時(shí)間：2023-07-11 16:21:26
序論：在您撰寫固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)投資審計(jì)；投資審計(jì)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年3月23日
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)概念及內(nèi)容
（一）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的含義及特征
1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的含義。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。
2、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特點(diǎn)
（1）審計(jì)對象的宏觀性。開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)必須要有宏觀意識(shí)，即從宏觀著眼，從微觀入手，通過大量的微觀審計(jì)，發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有普遍性和傾向性的問題，促進(jìn)宏觀調(diào)控，保證投資活動(dòng)的順利進(jìn)行。
（2）審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅涉及建設(shè)單位的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)。因此，開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅要審計(jì)投資計(jì)劃安排是否符合國家的投資政策，還要審計(jì)投資的資金來源是否正當(dāng)合理。
（3）審計(jì)過程的階段性。國家建設(shè)項(xiàng)目周期較長，從一兩年到十來年不等。為了及時(shí)、完整的反應(yīng)國家建設(shè)項(xiàng)目資金的使用、建設(shè)項(xiàng)目管理等情況，審計(jì)機(jī)關(guān)需要分階段對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)一般分為建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用、建設(shè)項(xiàng)目開工前、建設(shè)項(xiàng)目在建、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
（4）審計(jì)技術(shù)的專業(yè)性。建設(shè)項(xiàng)目的全過程是一個(gè)專業(yè)技術(shù)型非常強(qiáng)的綜合過程，涉及很多不同的專業(yè)，如經(jīng)濟(jì)、建筑、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等，僅僅建筑專業(yè)又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級專業(yè)。因此，對國家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，除了審計(jì)資金活動(dòng)外，還要審計(jì)其他與建筑有關(guān)的行為。
（二）固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用的審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用的審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目資金的來源及運(yùn)用情況的審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì)按其來源不同分為：基建撥款審計(jì)、基建投資借款審計(jì)、其他借款審計(jì)、項(xiàng)目資本審計(jì)和項(xiàng)目資本公積審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目從籌備建設(shè)到正式開工前這段時(shí)間的工作內(nèi)容所進(jìn)行的審計(jì)，包括投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)是指對建設(shè)項(xiàng)目從正式開工到竣工驗(yàn)收前的建設(shè)實(shí)施階段的內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，包括工程管理審計(jì)、工程監(jiān)理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指對已經(jīng)完工建設(shè)項(xiàng)目的初步驗(yàn)收情況、試運(yùn)行情況、合同履行情況及投資完成情況實(shí)施的審計(jì)。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的必要性
（一）可以為政府完善投資決策提供重要依據(jù)。固定資產(chǎn)投資對于國民經(jīng)濟(jì)增長有著巨大的拉動(dòng)作用，可以加強(qiáng)對于政府投資活動(dòng)的監(jiān)控，通過對于項(xiàng)目立項(xiàng)、論證的事前監(jiān)督，可以提供關(guān)于投資項(xiàng)目效益的重要信息，促使各級政府在投資活動(dòng)中慎重行事，經(jīng)濟(jì)有效地使用公共資金。
（二）可以提高公共資金的使用效益。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是關(guān)于投資項(xiàng)目真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，其中效益性是審計(jì)重點(diǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)通過對于投資項(xiàng)目的事前監(jiān)督、事中控制和事后評價(jià)，保證公共資金能夠投向最具經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的投資項(xiàng)目，并保證投資資金運(yùn)用過程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
（三）可以遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象。國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，可以確定有關(guān)單位和個(gè)人在投資活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，約束對于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題
（一）審計(jì)管轄權(quán)混亂。審計(jì)管轄是指審計(jì)機(jī)關(guān)確定各自審計(jì)對象的范圍劃分。確定審計(jì)管轄權(quán)的范圍，一方面可以避免重復(fù)審計(jì)；另一方面可以使審計(jì)機(jī)關(guān)各自明確自己的職責(zé)和權(quán)限，增強(qiáng)審計(jì)的自覺性，提高審計(jì)工作的效率和效果。我國《審計(jì)法》第28條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)”，但這個(gè)授權(quán)過程在實(shí)際工作中并未得到執(zhí)行。隨著中央不斷加大對地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入，每年都有大量的中央資金和主管部門的資金投入到地方各項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目。對于這樣的項(xiàng)目，地方審計(jì)機(jī)關(guān)、特別是縣級審計(jì)機(jī)關(guān)一般無法實(shí)施審計(jì)。最終導(dǎo)致許多財(cái)政資金或者國有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目最后“無部門”來審。出現(xiàn)這種局面的主要原因是審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管權(quán)利不集中，審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、交通、城建等行業(yè)的主管部門，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行監(jiān)督權(quán)力受到限制。
（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面窄，審計(jì)力度不夠。近年來，國家對公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)規(guī)模投資越來越大，但從審計(jì)項(xiàng)目占應(yīng)該審計(jì)項(xiàng)目的比重或?qū)徲?jì)資金占應(yīng)該審計(jì)資金的比重看，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)比重較低。存在這樣問題的原因，一方面審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)緊張，沒有足夠的審計(jì)人力、財(cái)力和物力的支持；另一方面審計(jì)內(nèi)部缺乏資源整合的動(dòng)力，一些審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)有能力進(jìn)行審計(jì)，也有可能因?yàn)閷徲?jì)管轄權(quán)的限制而終止對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)。
（三）固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量差。對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)在：1、對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)注重查錯(cuò)防弊，對于效益審計(jì)重視不夠。固定資產(chǎn)投資市場秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無法抽出足夠的審計(jì)力量關(guān)注效益審計(jì)；2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前和事中審計(jì)不夠。我國固定資產(chǎn)投資決策論證體系不健全，建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制不健全，項(xiàng)目管理科學(xué)化、專業(yè)化水平不高。在這種情況下，對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)督更有意義。
（四）審計(jì)技術(shù)手段落后，審計(jì)人員素質(zhì)不高
1、審計(jì)技術(shù)手段落后。固定資產(chǎn)投資審計(jì)對計(jì)算機(jī)的應(yīng)用與計(jì)算機(jī)在財(cái)政、金融審計(jì)中的應(yīng)用相比，固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還處于滯后狀態(tài)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)如何利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展投資審計(jì)管理和投資審計(jì)現(xiàn)場技術(shù)成為一個(gè)很重要的課題，而實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件也很匱乏。
2、審計(jì)人員素質(zhì)低。審計(jì)機(jī)關(guān)懂財(cái)務(wù)的人員多，懂工程、法律的人員少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。工程技術(shù)專業(yè)人員嚴(yán)重不足是固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的瓶頸。國家審計(jì)人員屬國家公務(wù)員編制，其報(bào)酬相對固定，難以吸引工程造價(jià)師、軟件開發(fā)等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。
四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)改進(jìn)建議
（一）變事后審計(jì)為事前審計(jì)。在投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書與可行性研究報(bào)告編制完成之后，有關(guān)部門審批之前，，邀請審計(jì)人員參加，實(shí)行跟蹤審計(jì)。采用這種變事后審計(jì)為事前審計(jì)的方式，能增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)的約束力。審計(jì)部門間接地參與了投資決策過程，這不僅不會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，反而會(huì)增強(qiáng)審計(jì)威信，提高審計(jì)地位，更好地達(dá)到對固定資產(chǎn)投資的調(diào)控目的，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
（二）制定與完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)法規(guī)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)盡快出臺(tái)比較具體的審計(jì)規(guī)定與處理標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作有法可依。審計(jì)法雖然對審計(jì)的方法和技術(shù)、審計(jì)程序等有相應(yīng)的規(guī)定，但對于固定資產(chǎn)投資審計(jì)來說缺乏適用性。盡快出善的投資審計(jì)法規(guī)，是固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的迫切需要。只有完善有關(guān)的法規(guī)，才能加大對投資決策部門的制約力度，減少人為干擾，審計(jì)處理更加客觀、公正。
（三）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制。在相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范不夠健全的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)尤其需要通過內(nèi)部的精心組織和安排，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制工作?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面入手：1、在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)突出重點(diǎn)并把握投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，要把好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的“關(guān)口”，即立項(xiàng)決策關(guān)、勘察設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同控制關(guān)、施工過程控制關(guān)、竣工驗(yàn)收關(guān)、監(jiān)督檢查關(guān)等，在各個(gè)“關(guān)口”設(shè)計(jì)必要而合理的審計(jì)程序，配備充足的審計(jì)力量；2、在審計(jì)中，在實(shí)施主審負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對于審計(jì)小組成員、外部專家工作的督導(dǎo)；3、對審計(jì)結(jié)果嚴(yán)格實(shí)施“三級復(fù)核制”。
（四）創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和方法。將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。
會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)都將成為投資審計(jì)的具體內(nèi)容，基于此，應(yīng)對原有軟件進(jìn)行優(yōu)化更新并針對新的投資審計(jì)領(lǐng)域開發(fā)出新的審計(jì)軟件，使電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（五）調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。加大審計(jì)部門工程技術(shù)人員的數(shù)量，在已具有的審計(jì)規(guī)模下，配齊財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)人員、技術(shù)人員與法律人員、調(diào)查人員構(gòu)成比例，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)具有與其他專業(yè)的審計(jì)不同的技術(shù)性，搞投資審計(jì)，不懂工程技術(shù)是行不通的。在審計(jì)機(jī)構(gòu)人員編制有限的條件下，審計(jì)部門可外聘一些基建工程人員，在社會(huì)上形成穩(wěn)定的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]陳波，丁國瑾.關(guān)于我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)的若干問題及對策.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.1.
[2]鄭紅霞.改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法研究.現(xiàn)代商業(yè)，2014.2.
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 投資審計(jì) 缺位 對策
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的必要性
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是我國審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對固定資投資各項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)與合法性的審核，是國家約束和督促固定資產(chǎn)投資各參與合法經(jīng)營的重要手段，既可以響應(yīng)國家反腐倡廉行動(dòng)，進(jìn)而規(guī)范和維護(hù)市場秩序，促使我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
固定資產(chǎn)投資審計(jì)的必要性體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是為完善投資決策提供重要的依據(jù)，固定資產(chǎn)投資對我國國民經(jīng)濟(jì)的增長具有巨大的推動(dòng)作用，有效監(jiān)控政府投資基金的運(yùn)營，獲得固定投資項(xiàng)目收益數(shù)據(jù)，對固定資產(chǎn)參與建設(shè)方具有約束和監(jiān)督作用，促使各參與方能夠合法運(yùn)營資金。二是能夠提高公共資金的使用效率，固定資產(chǎn)投資審計(jì)對投資項(xiàng)目的效益性進(jìn)行審查，確保公共資金能夠發(fā)揮最大的社會(huì)效益，提高政府和企業(yè)公共資金的使用效率；三是可以有效遏制投資項(xiàng)目運(yùn)行過程中的腐敗現(xiàn)象，固定資產(chǎn)投資審計(jì)對建設(shè)參與方具有一定的約束力，在審計(jì)過程中能夠明確各級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其警示和約束力都能夠有效遏制經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗行為的出現(xiàn)。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)常見缺位的原因
（一）審計(jì)組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)
近幾年，隨著我國固定資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍與固定資產(chǎn)投資發(fā)展不匹配的問題逐漸凸顯，在審計(jì)工作開展過程中出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)，致使審計(jì)部門做出不全面、不符合實(shí)際的審計(jì)評價(jià)報(bào)告。一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督地位不明確，以至于其審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不能開展；另一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)力量和專業(yè)能力較高的審計(jì)人才，難以全面開展固定資產(chǎn)審計(jì)工作。但隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原有的舊的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有審計(jì)要求，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)以及施工等都需要進(jìn)行不同形式的審計(jì)與監(jiān)督，為此就需要對各個(gè)階段構(gòu)建不同權(quán)重的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。
（二）審計(jì)機(jī)關(guān)管轄權(quán)混亂
審計(jì)管轄是審計(jì)機(jī)關(guān)確定的審計(jì)對象的范圍劃分，明確地審計(jì)管轄權(quán)范圍可以避免重復(fù)審計(jì)，增加審計(jì)人員的自覺性，提高審計(jì)效率。但在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中由于上級審計(jì)機(jī)關(guān)不能及時(shí)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行授權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理權(quán)力不集中，審計(jì)部門監(jiān)督權(quán)力受到限制，這些情況最終導(dǎo)致一些建設(shè)項(xiàng)目資金沒有審計(jì)部門來監(jiān)督。
（三）固定資產(chǎn)投資審計(jì)復(fù)雜
固定資產(chǎn)投資一般涉及的資金數(shù)量較大，投資周期較長，投資項(xiàng)目參與方有較多，這些使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)要比一般審計(jì)要更為復(fù)雜，不僅僅要對企業(yè)投資項(xiàng)目決策事前、事中、事后進(jìn)行審查，還要對固定資產(chǎn)投資建設(shè)過程中涉及的使用材料物價(jià)進(jìn)行時(shí)間上的轉(zhuǎn)換，要求各參與方必須提供真實(shí)完整的資料，這都大大增加了固定資產(chǎn)審計(jì)的難度。另一方面，固定資產(chǎn)審計(jì)要求審人員具備綜合性的分析能力，既要求掌握相關(guān)的法律法規(guī)，更需要掌握一定的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)。
三、防止固定資產(chǎn)投資審計(jì)缺位的對策
制定并完善固定資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前，我國審計(jì)法作出的對審計(jì)方法和審計(jì)程序相關(guān)的規(guī)定都不能完全適用于固定資產(chǎn)投資審計(jì)，必須制定與固定資產(chǎn)投資審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)相匹配的法律法規(guī)，使得審計(jì)方案實(shí)施過程做到有法可依。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域，需要加快出臺(tái)具體的固定資產(chǎn)審計(jì)規(guī)定和處理標(biāo)準(zhǔn)，只有完善的法律法規(guī)體系，才能充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)對建設(shè)各參與方的監(jiān)督與約束，減少人為干擾，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)更加客觀。
固定資產(chǎn)投資事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)。一般情況下，固定資產(chǎn)審計(jì)都是在項(xiàng)目完成之后進(jìn)行，這就增加了固定資產(chǎn)審計(jì)的難度，為此在固定資產(chǎn)投資決策進(jìn)行過程中就可以將審計(jì)人員包含在內(nèi)，審計(jì)人員全程跟蹤項(xiàng)目實(shí)施過程能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，增強(qiáng)審計(jì)對投資項(xiàng)目各環(huán)節(jié)中權(quán)利的約束。
摘要：當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計(jì)；費(fèi)用審計(jì)；項(xiàng)目后評價(jià)。依此進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)會(huì)遇到知識(shí)、方法等方面的困難，針對這些困難，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與內(nèi)容、人力資源調(diào)配等方面可采取一些對策加以克服。
關(guān)鍵詞：改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)對策
近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項(xiàng)目審計(jì)。那么，怎樣才能做好投資項(xiàng)目審計(jì)呢？本文通過分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題與固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容，進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)采取的對策。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的認(rèn)識(shí)有一個(gè)逐漸深入的過程：第一階段，審計(jì)人員審查竣工決算報(bào)表。由于審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，因知識(shí)局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結(jié)算審核不嚴(yán)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計(jì)人員審查建安工程結(jié)算。此時(shí)，審計(jì)人員基本上都是從工程造價(jià)管理部門抽調(diào)，對建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但這些人員一般缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，對工程其他費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。
當(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費(fèi)用支出未進(jìn)行審查，勢必影響固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督評價(jià)。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價(jià)，即投資項(xiàng)目后評價(jià)仍是一片空白。四是只對既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計(jì)，未對影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前控制。
由此可見，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作質(zhì)量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財(cái)、物等），經(jīng)過預(yù)測、決策、實(shí)施（設(shè)計(jì)、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計(jì)至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本及其他財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（預(yù)測、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。
1997年，國家審計(jì)署制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)內(nèi)容包括：建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支核算情況，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理情況，建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計(jì)繳情況，建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況，建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況，設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況。
同時(shí)，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項(xiàng)目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目法人不僅要對建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措與使用、項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)，還要對建設(shè)資金的償還、項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時(shí)，需要在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后，通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)計(jì)效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效益，在這個(gè)過程中需要對項(xiàng)目的準(zhǔn)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評價(jià)，全面總結(jié)投資管理經(jīng)驗(yàn)，為以后改進(jìn)投資管理和制定科學(xué)合理的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)。只有做好建設(shè)項(xiàng)目的后評價(jià)，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時(shí)管理模式。因此，建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資管理活動(dòng)延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計(jì)部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計(jì)，審查預(yù)測、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性；費(fèi)用審計(jì)，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核；項(xiàng)目后評價(jià)，主要是過程后評價(jià)、效益后評價(jià)。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)困難分析
1.知識(shí)的局限影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量和效率。以費(fèi)用審計(jì)為例，需要工程財(cái)務(wù)與工程結(jié)算方面的知識(shí)，而工程結(jié)算涉及的知識(shí)面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項(xiàng)目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項(xiàng)目后評價(jià)中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識(shí)，一個(gè)人是難于精通、掌握這么全面的知識(shí)，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價(jià)困難，影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項(xiàng)目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價(jià)管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價(jià)，定價(jià)比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
3.工程資料不完整造成審計(jì)進(jìn)程受阻等困難。如過程審計(jì)一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時(shí)歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個(gè)人保存，隨著時(shí)間的推移或崗位變動(dòng)，有些資料已很難找到，審計(jì)時(shí)就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等作出評價(jià)。
4.項(xiàng)目后評價(jià)工作量大，在評價(jià)方法、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計(jì)人員在做項(xiàng)目后評價(jià)時(shí)會(huì)有一定難度，特別是在評價(jià)指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知，一個(gè)評價(jià)結(jié)論是否科學(xué)，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性，不管是過程后評價(jià)還是效益后評價(jià)都需要科學(xué)、合理的評價(jià)指標(biāo)體系，一個(gè)無定論的評價(jià)指標(biāo)體系，其評價(jià)結(jié)論也將大打折扣，而評價(jià)結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價(jià)的初衷，使后評價(jià)失去意義和必要性。
四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與內(nèi)容。以竣工決算審計(jì)為切入點(diǎn)，審核單位工程結(jié)算，審查工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)。
（1）過程審計(jì)應(yīng)包括：審查工程項(xiàng)目前期工作，工程項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告是否齊全、完備；審查是否取得立項(xiàng)審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項(xiàng)目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費(fèi)計(jì)取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí)；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的憑證、賬簿和報(bào)表是否真實(shí)、合現(xiàn)；審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗(yàn)收遺留問題處理情況。
（2）費(fèi)用審計(jì)應(yīng)包括：單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計(jì)與待攤費(fèi)用審計(jì)。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價(jià)換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和準(zhǔn)確；審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查各項(xiàng)取費(fèi)及材料市場價(jià)差的計(jì)取是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查估價(jià)和議價(jià)的費(fèi)用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)，是否按相關(guān)簽證計(jì)??；審查工程施工合同中有關(guān)工期、質(zhì)量獎(jiǎng)罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計(jì)：審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計(jì)算，其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)取；設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯(cuò)領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)企業(yè)采購的工程物資加價(jià)情況，是否在合理的市場價(jià)范圍內(nèi)。待攤費(fèi)用審計(jì)：審查待攤費(fèi)用支出是否按概（預(yù)）算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行，有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。
（3）項(xiàng)目后評價(jià)：后評價(jià)一般是針對某一個(gè)基建項(xiàng)目來進(jìn)行綜合評價(jià)，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目較多，可針對某一個(gè)城市的城網(wǎng)改造項(xiàng)目來進(jìn)行后評價(jià)。后評價(jià)的基本方法是“前后對比法”，將項(xiàng)目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評價(jià)的預(yù)測結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，分析原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評價(jià)與效益后評價(jià)。過程后評價(jià)就是對立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運(yùn)營）等進(jìn)行評價(jià)。其評價(jià)指標(biāo)較多，常用的如：設(shè)計(jì)周期變化率；實(shí)際建設(shè)成本變化率；實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價(jià)設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價(jià)就是對項(xiàng)目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財(cái)務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等進(jìn)行評價(jià)。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計(jì)人員為基礎(chǔ)，配以財(cái)務(wù)審計(jì)人員，組成人員配備合理的審計(jì)小組。
3.及時(shí)總結(jié)，積極提出可操作性強(qiáng)的固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)建議。圍繞審計(jì)過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強(qiáng)可操作性的審計(jì)建議。如工程結(jié)算資料不齊全、提供不及時(shí)，有的是基層單位內(nèi)部工程管理制度不完善引起，有的是內(nèi)部效能考核不嚴(yán)導(dǎo)致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應(yīng)針對各單位不同情況提出不同審計(jì)建議。
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是以固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支為審計(jì)標(biāo)的審計(jì)行為。它是國家用于保障固定資產(chǎn)投資活動(dòng)真實(shí)、合法、有效的重要手段，是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來，隨著我國城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴(kuò)大，與之相關(guān)的審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)展，固定資產(chǎn)投資審計(jì)在保證我國固定資產(chǎn)建設(shè)合法合規(guī)，保障國家和社會(huì)利益方面取得輝煌成績。因?yàn)樗粌H約束了政府投資權(quán)力濫用，遏制了投資和建設(shè)領(lǐng)域的違法違規(guī)問題，還有利于提高公共資金的使用效益。然而，固定資產(chǎn)投資審計(jì)在取得良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同時(shí)也凸顯了一些問題。這些問題成為束縛固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域長期健康發(fā)展的瓶頸。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題分析
（一）審計(jì)規(guī)范缺乏
當(dāng)前，我國固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目通常是由審計(jì)部門、行政執(zhí)法部門和行政主管單位共同監(jiān)管負(fù)責(zé)。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門較多，每個(gè)單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實(shí)際活動(dòng)中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時(shí)有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動(dòng)并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)缺少應(yīng)有的保障，對違法違規(guī)行為缺乏實(shí)際的約束力，降低了審計(jì)活動(dòng)的效果。
（二）審計(jì)范圍不足
從理論上講固定資產(chǎn)投資審計(jì)是對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)全過程的審計(jì)，包括項(xiàng)目籌資審計(jì)、項(xiàng)目開工前審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)以及項(xiàng)目竣工決算審計(jì)四個(gè)組成部分。具體到我國現(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，由于我國固定資產(chǎn)項(xiàng)目較多、審計(jì)資源嚴(yán)重不足以及固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，我國固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)偏向于事后的項(xiàng)目真實(shí)性和合法合規(guī)，對事前的投資活動(dòng)和事后的質(zhì)量效益關(guān)注較少。也就是說我國固定資產(chǎn)審計(jì)工作偏向于糾錯(cuò)防弊，而對項(xiàng)目績效和項(xiàng)目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計(jì)力度不夠的固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)降低了審計(jì)質(zhì)量，從而影響了我國固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督效果。
（三）審計(jì)方法有限
在信息化異常興盛的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)活動(dòng)也不例外，計(jì)算機(jī)審計(jì)在過去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國審計(jì)活動(dòng)的重要工具。然而相較于其他審計(jì)活動(dòng)，我國固定資產(chǎn)審計(jì)在應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的內(nèi)容仍然較少，與之相適應(yīng)的通用型和實(shí)用性審計(jì)軟件依然匱乏，電算化審計(jì)十分滯后，從而嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)的效率和效果。
（四）審計(jì)人才匱乏
審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)還要求其對審計(jì)的相關(guān)領(lǐng)域有較為熟悉的理解和認(rèn)知。固定資產(chǎn)投資審計(jì)也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)也要對工程領(lǐng)域有較深的理解。我國目前的固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重缺乏知曉工程的業(yè)務(wù)人員，而在政府組織招聘時(shí)由于薪資待遇等問題又很難招到優(yōu)秀的工程及計(jì)算機(jī)人員，從而使得工程業(yè)務(wù)人員匱乏成為制約我國固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的重要因素。
二、固定資產(chǎn)審計(jì)改革的方向
（一）完善法律制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督
增加審計(jì)監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督管理制度，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，使得審計(jì)活動(dòng)有法可依、審計(jì)結(jié)果具有法律效力。同時(shí)為了保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)能夠獲得有效開展，各級部門也要積極配合審計(jì)部門的相關(guān)工作，地方政府給予一定的經(jīng)費(fèi)保障。
（二）擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是全過程的審計(jì)。為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，建議在固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)過程中強(qiáng)化對全過程的監(jiān)督。變事后審計(jì)為事前審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督提前至編制項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)算書和可行性分析報(bào)告之時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)活動(dòng)的約束力。此外，為了提高審計(jì)質(zhì)量，還需要將效益審計(jì)的理念納入到審計(jì)過程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國有資金能得到最有效的配置。
（三）??新審計(jì)方法，提升審計(jì)效率
審計(jì)技術(shù)是提高審計(jì)效率的一個(gè)關(guān)鍵步驟。在信息化迅速發(fā)展的當(dāng)代社會(huì)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)是必然的趨勢。為了提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)效率，建議審計(jì)部門開發(fā)出能夠適應(yīng)固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)Ｓ袑徲?jì)軟件，并將網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付等領(lǐng)域也納入到計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，保證計(jì)算機(jī)在信息收集、信息傳遞等領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有的作用。
關(guān)鍵詞：改進(jìn) 固定資產(chǎn)投資審計(jì) 對策
近年來，隨著國民的，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項(xiàng)目審計(jì)。那么，怎樣才能做好投資項(xiàng)目審計(jì)呢？本文通過固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的與固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容，進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)采取的對策。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的認(rèn)識(shí)有一個(gè)逐漸深入的過程：第一階段，審計(jì)人員審查竣工決算報(bào)表。由于審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，因知識(shí)局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結(jié)算審核不嚴(yán)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計(jì)人員審查建安工程結(jié)算。此時(shí)，審計(jì)人員基本上都是從工程造價(jià)管理部門抽調(diào)，對建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但這些人員一般缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，對工程其他費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。
當(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費(fèi)用支出未進(jìn)行審查，勢必固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督評價(jià)。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價(jià)，即投資項(xiàng)目后評價(jià)仍是一片空白。四是只對既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計(jì)，未對影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前控制。
由此可見，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作質(zhì)量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財(cái)、物等），經(jīng)過預(yù)測、決策、實(shí)施（設(shè)計(jì)、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計(jì)至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本及其他財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（預(yù)測、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。
1997年，國家審計(jì)署制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)內(nèi)容包括：建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支核算情況，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理情況，建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計(jì)繳情況，建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況，建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況，設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況。
同時(shí)，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項(xiàng)目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目法人不僅要對建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措與使用、項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)，還要對建設(shè)資金的償還、項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時(shí)，需要在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后，通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)計(jì)效益的比較，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效益，在這個(gè)過程中需要對項(xiàng)目的準(zhǔn)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評價(jià)，全面投資管理經(jīng)驗(yàn)，為以后改進(jìn)投資管理和制定合理的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)。只有做好建設(shè)項(xiàng)目的后評價(jià)，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時(shí)管理模式。因此，建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資管理活動(dòng)延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計(jì)部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計(jì)，審查預(yù)測、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性；費(fèi)用審計(jì)，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核；項(xiàng)目后評價(jià)，主要是過程后評價(jià)、效益后評價(jià)。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)困難分析
1.知識(shí)的局限影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量和效率。以費(fèi)用審計(jì)為例，需要工程財(cái)務(wù)與工程結(jié)算方面的知識(shí)，而工程結(jié)算涉及的知識(shí)面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項(xiàng)目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項(xiàng)目后評價(jià)中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識(shí)，一個(gè)人是難于精通、掌握這么全面的知識(shí)，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價(jià)困難，影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項(xiàng)目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價(jià)管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價(jià)，定價(jià)比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
3.工程資料不完整造成審計(jì)進(jìn)程受阻等困難。如過程審計(jì)一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)活動(dòng)中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時(shí)歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個(gè)人保存，隨著時(shí)間的推移或崗位變動(dòng)，有些資料已很難找到，審計(jì)時(shí)就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等作出評價(jià)。
4.項(xiàng)目后評價(jià)工作量大，在評價(jià)、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面尚無一套較成熟的做法，審計(jì)人員在做項(xiàng)目后評價(jià)時(shí)會(huì)有一定難度，特別是在評價(jià)指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知，一個(gè)評價(jià)結(jié)論是否，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性，不管是過程后評價(jià)還是效益后評價(jià)都需要科學(xué)、合理的評價(jià)指標(biāo)體系，一個(gè)無定論的評價(jià)指標(biāo)體系，其評價(jià)結(jié)論也將大打折扣，而評價(jià)結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價(jià)的初衷，使后評價(jià)失去意義和必要性。
四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與。以竣工決算審計(jì)為切入點(diǎn)，審核單位工程結(jié)算，審查工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)。
（1）過程審計(jì)應(yīng)包括：審查工程項(xiàng)目前期工作，工程項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行，項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告是否齊全、完備；審查是否取得立項(xiàng)審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項(xiàng)目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費(fèi)計(jì)取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí)；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項(xiàng)目核算的憑證、賬簿和報(bào)表是否真實(shí)、合現(xiàn)；審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗(yàn)收遺留處理情況。
（2）費(fèi)用審計(jì)應(yīng)包括：單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計(jì)與待攤費(fèi)用審計(jì)。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的規(guī)則計(jì)算，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價(jià)換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和準(zhǔn)確；審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查各項(xiàng)取費(fèi)及材料市場價(jià)差的計(jì)取是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查估價(jià)和議價(jià)的費(fèi)用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)，是否按相關(guān)簽證計(jì)?。粚彶楣こ淌┕ず贤杏嘘P(guān)工期、質(zhì)量獎(jiǎng)罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計(jì)：審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計(jì)算，其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)??；設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯(cuò)領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)采購的工程物資加價(jià)情況，是否在合理的市場價(jià)范圍內(nèi)。待攤費(fèi)用審計(jì)：審查待攤費(fèi)用支出是否按概（預(yù)）算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行，有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。
（3）項(xiàng)目后評價(jià)：后評價(jià)一般是針對某一個(gè)基建項(xiàng)目來進(jìn)行綜合評價(jià)，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目較多，可針對某一個(gè)城市的城網(wǎng)改造項(xiàng)目來進(jìn)行后評價(jià)。后評價(jià)的基本方法是“前后對比法”，將項(xiàng)目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評價(jià)的預(yù)測結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評價(jià)與效益后評價(jià)。過程后評價(jià)就是對立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運(yùn)營）等進(jìn)行評價(jià)。其評價(jià)指標(biāo)較多，常用的如：設(shè)計(jì)周期變化率；實(shí)際建設(shè)成本變化率；實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價(jià)設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價(jià)就是對項(xiàng)目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財(cái)務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、效益等進(jìn)行評價(jià)。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計(jì)人員為基礎(chǔ)，配以財(cái)務(wù)審計(jì)人員，組成人員配備合理的審計(jì)小組。
3.及時(shí)，積極提出可操作性強(qiáng)的固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)建議。圍繞審計(jì)過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強(qiáng)可操作性的審計(jì)建議。如工程結(jié)算資料不齊全、提供不及時(shí)，有的是基層單位內(nèi)部工程管理制度不完善引起，有的是內(nèi)部效能考核不嚴(yán)導(dǎo)致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應(yīng)針對各單位不同情況提出不同審計(jì)建議。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；審計(jì)障礙
隨著現(xiàn)代化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國投資審計(jì)已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷完善，對各個(gè)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展有著極大推動(dòng)作用。投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)內(nèi)容的與時(shí)俱進(jìn)，分析其因時(shí)間的變遷而改變，這時(shí)的審計(jì)內(nèi)容陳舊且淺顯，會(huì)制約我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在許多障礙，因此，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)
固定資產(chǎn)投資審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家法律法規(guī)與政策規(guī)定，全面監(jiān)督投資項(xiàng)目收支真實(shí)性、合法性，其主要是開工前的合法性審計(jì)和建設(shè)中的監(jiān)督審計(jì)，再是建設(shè)竣工決算的真實(shí)性審計(jì)，工程竣工之后的效益性審計(jì)。往往固定資產(chǎn)投資金額大，效益實(shí)現(xiàn)周期較長，這時(shí)就應(yīng)展開適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)，這是國家發(fā)展的需求，亦可促使企業(yè)資金利用率提升。審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)全方位展開，強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后審計(jì)，還應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的要求，展開效益審計(jì)，從而強(qiáng)化項(xiàng)目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙
固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙主要是固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍小，且力度缺失。建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系并未強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，且其監(jiān)管權(quán)力非常分散，這時(shí)的審計(jì)監(jiān)督力自身極具限制性；且審計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，能力缺失。往往固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作涉及內(nèi)容極多，復(fù)合性知識(shí)是審計(jì)人員必不可少的，不過此類人才較少，審計(jì)結(jié)構(gòu)亦不注重此類人才的培養(yǎng)與積累；審計(jì)工作不系統(tǒng)，其間存在的問題很難搞清原因。審計(jì)工作中的任何漏洞都極易使得系統(tǒng)中出現(xiàn)各種問題，從而影響到投資經(jīng)濟(jì)性及其效率和效果；計(jì)算機(jī)審計(jì)亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計(jì)十分滯后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用缺失，審計(jì)成本偏高。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)完善對策
（一）增強(qiáng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入
應(yīng)不斷加大審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，以保證審計(jì)工作有序開展，還應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作滲透于固定資產(chǎn)投資的各個(gè)階段，把事前、事中和事后審計(jì)工作充分結(jié)合，這里主要強(qiáng)調(diào)的是基于施工圖預(yù)算展開事前審計(jì)，基于經(jīng)濟(jì)合理性展開事中審計(jì)，基于項(xiàng)目結(jié)算展開事后審計(jì)。全方位審查項(xiàng)目招投標(biāo)工作，嚴(yán)格預(yù)防其間出現(xiàn)各種不良行為。且應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)之前的工程預(yù)算、資金來源、合同訂立等進(jìn)行全面審計(jì)，務(wù)必做到事前預(yù)防。
（二）增大審計(jì)人員培養(yǎng)及人才引進(jìn)
要不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。定期展開各種培訓(xùn)，引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，使其更加了解工程項(xiàng)目管理與計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)?？梢韵鄳?yīng)的手段來激勵(lì)和引導(dǎo)審計(jì)人員自學(xué)，以便提升其學(xué)歷水平；讓審計(jì)人員進(jìn)行輪崗培訓(xùn)，將固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員置于不同崗位進(jìn)行鍛煉，使其能夠了解各種業(yè)務(wù)流程，習(xí)得所需的技能，讓投資審計(jì)人員在審計(jì)過程中，獲得許多隱性知識(shí)，有助于審計(jì)工作的持續(xù)深化。加強(qiáng)人才引進(jìn)，可于人才市場中引進(jìn)各種復(fù)合型人才，亦可培養(yǎng)工程造價(jià)師或是計(jì)算機(jī)人員等，均可將其引進(jìn)審計(jì)部門，展開審計(jì)工作時(shí)，工作小組中的人員則可技能互補(bǔ)、知識(shí)互補(bǔ)，從而充分提升組織運(yùn)轉(zhuǎn)效率。
（三）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視度
未來的審計(jì)工作一定是基于計(jì)算機(jī)而實(shí)現(xiàn)的，這時(shí)就應(yīng)加快設(shè)計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)硬件配置，且大力推廣審計(jì)軟件，使得審計(jì)人員以較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，處理固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的大量數(shù)據(jù)，再對其進(jìn)行詳細(xì)的整理，從而提升審計(jì)工作的效率及其準(zhǔn)確性，且不斷擴(kuò)大工程造價(jià)軟件的應(yīng)用范圍，加強(qiáng)審計(jì)人員對相關(guān)軟件的掌握程度。要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以便及時(shí)獲得各類數(shù)據(jù)信息，且展開詳細(xì)的動(dòng)態(tài)投資分析，再對其進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，要合理降低運(yùn)行成本，將審計(jì)人力資源充分發(fā)揮，確保固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作有序開展。
四、結(jié)束語
固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大推動(dòng)作用，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，全面分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中存在的障礙，并提出針對性處理措施，以提升固定資產(chǎn)投資審計(jì)水平，這也說明探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。本文簡析了固定資產(chǎn)投資審計(jì)，并探討了固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，提出了適用于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的完善對策，為固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考依據(jù)。（作者單位：山西省政府投資項(xiàng)目審計(jì)中心）
參考文獻(xiàn)：
[1]江松.論固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙及對策分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（03）：65-66.：
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)投資 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿固定資產(chǎn)投資的全過程，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是有以下一些方面：審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、審計(jì)方法和技術(shù)不專業(yè)以及審核機(jī)構(gòu)不健全。有效的對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范有利于投資的健康發(fā)展。
一、固定資產(chǎn)審計(jì)的概述
固定資產(chǎn)的投資審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要部分，它主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)以及政策制度，對固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性等效益進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的過程。
二、固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義
根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，通?？梢园褜徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)劃為兩部分，即廣義風(fēng)險(xiǎn)和狹義風(fēng)險(xiǎn)。其中廣義風(fēng)險(xiǎn)主要是針對審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來說，內(nèi)容十分廣泛，主要包含以下這些方面：在審計(jì)過程中由于本身的缺陷會(huì)造成審計(jì)的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)有差異，導(dǎo)致?lián)p失或者有可能導(dǎo)致?lián)p失;公司由于自身管理經(jīng)營不當(dāng)造成公司無法清償債務(wù)、破產(chǎn);審計(jì)人員以及審計(jì)組織不夠?qū)I(yè)造成的審計(jì)營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是來自于審計(jì)的從業(yè)人員造成的，在審計(jì)中沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中嚴(yán)重的錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn);錯(cuò)誤判斷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)的投資過程中若不采取合理的辦法來進(jìn)行控制，會(huì)出現(xiàn)很大的差錯(cuò)，審計(jì)是其中一個(gè)方面，另外一個(gè)方面是投資活動(dòng)自身的投資問題引起的。前者屬于固有風(fēng)險(xiǎn)，后者屬于控制風(fēng)險(xiǎn)，二者相互關(guān)聯(lián)。所以審計(jì)人員應(yīng)該擁有專業(yè)的審計(jì)專業(yè)技能，對投資風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷，制定相應(yīng)措施來降低風(fēng)險(xiǎn)。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式
前文也有提到，固定資產(chǎn)審計(jì)這項(xiàng)工作非常復(fù)雜，需要大量資料和數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)，所以會(huì)受到各種因素的影響，這就導(dǎo)致了不同程度以及不同形式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成。通過大量研究得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式主要有以下幾個(gè)方面。
1、審計(jì)的方式有缺陷
在固定資產(chǎn)投資的審計(jì)過程中，通常會(huì)采用分析復(fù)核法和審計(jì)抽樣法。對于分析性復(fù)核，大量運(yùn)用會(huì)造成很懂分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容;對于抽樣調(diào)查，抽樣的樣本很有限，這種得出的結(jié)果通常都是不準(zhǔn)確的，比較局限性而不能推斷出整體的審計(jì)結(jié)果。
2、審計(jì)單位不配合
在對固定資產(chǎn)投資的審核中，往往需要很多資料來提供依據(jù)。如果審計(jì)單位不配合，提供的資料不全面、不真實(shí)，那么審計(jì)人員的判斷也會(huì)有誤，對于固定資產(chǎn)投資的審計(jì)就沒有真實(shí)性可言。
3、審計(jì)人員專業(yè)度不高
主要是說審計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)以及技術(shù)水平有限，沒有辦法發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資中存在的問題，然后提出錯(cuò)誤性的意見。
四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
在固定資產(chǎn)的審計(jì)中，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因是多種多樣的，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱是其中重要因素之一。固定資產(chǎn)投資的審核具有復(fù)雜性，所以需要審計(jì)人員擁有很高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并時(shí)刻保持著對風(fēng)險(xiǎn)的警醒。但是在實(shí)際生活中，對于固定資產(chǎn)投資的審計(jì)人員是否具有這方面的警惕性完全沒辦法去確定。根據(jù)我國現(xiàn)有的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r來推斷，由于審計(jì)人員意識(shí)淡薄引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常發(fā)生。例如，在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)場取證時(shí)，審計(jì)人員就沒有及時(shí)對固定資產(chǎn)的投資施工單位或者監(jiān)理單位進(jìn)行現(xiàn)場簽字確認(rèn)，沒有對固定資產(chǎn)投資中所使用的物資價(jià)格進(jìn)行一個(gè)審核和確定，從而導(dǎo)致了最后的審計(jì)沒有充分依據(jù)而出現(xiàn)缺陷。所以如果在審計(jì)中，審計(jì)人員沒有高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能時(shí)刻的保持警惕，會(huì)引起審計(jì)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)方法和技術(shù)缺陷
當(dāng)前由于市場機(jī)制還不夠健全，所以固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的技術(shù)和方法也存在一定的缺陷，這種狀況很容易引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。主要有以下幾個(gè)方面。
（1）固定資產(chǎn)的審計(jì)通常情況下都是簡單的“就項(xiàng)目審核項(xiàng)目”，內(nèi)容主要是側(cè)重于微觀層面，而不是對所獲得審計(jì)資料進(jìn)行深度分析研究，然后從宏觀上對于固定資產(chǎn)投資提出可行性的建議和審計(jì)方法。
（2）現(xiàn)有的固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容還是以傳統(tǒng)的方式來尋找審計(jì)過程中所出現(xiàn)的紕漏，審計(jì)的重點(diǎn)是真實(shí)性和可靠性，在固定資產(chǎn)的投資中發(fā)現(xiàn)其違紀(jì)違法的內(nèi)容仍是審計(jì)過程中的主要內(nèi)容。但是，就現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)以及全過程審計(jì)成為未來的主流發(fā)展，但是現(xiàn)有的審計(jì)方法不能滿足審計(jì)實(shí)際的發(fā)展需求。
3、參建方責(zé)任機(jī)制不健全
固定資產(chǎn)的投資涉及很多責(zé)任方，所以參建方的責(zé)任機(jī)制是否健全將會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資市場中，往往忽略了這個(gè)方面，固定資產(chǎn)投資參建方責(zé)任機(jī)制都不完善和健全，很容易誘發(fā)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素。理論上來說，建設(shè)方應(yīng)該對固定資產(chǎn)的全過程進(jìn)行管理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)方應(yīng)該對建筑的可行性和實(shí)施性負(fù)責(zé)，監(jiān)理方要對現(xiàn)場的施工情況進(jìn)行監(jiān)督，包括工程的變更、簽證的時(shí)效性和真實(shí)性。如果各個(gè)參與建設(shè)的合作方都能明確自己的責(zé)任，這就有效的減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是在固定資產(chǎn)投資過程和實(shí)施過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)合作方自顧自的行事，管理不規(guī)范、資料不完整進(jìn)而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。
五、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施
1、強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
為了應(yīng)對審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該在對固定資產(chǎn)投資審計(jì)之前就樹立好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定警惕性。首先，審計(jì)人員應(yīng)該清楚地了解自己所要審計(jì)的固定資產(chǎn)的具體資料，以及明確自己在審計(jì)中所需要承擔(dān)的責(zé)任和工作范圍，一絲不茍地對待固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作，尤其是將固定資產(chǎn)投資的審計(jì)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化符合相關(guān)的要求和程序。其次，更要對固定資產(chǎn)做風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)人員應(yīng)該對可能造成固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，提前做出決策未雨綢繆，這樣才能有效的防止審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，也能夠在突發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)中快速做出決策。在風(fēng)險(xiǎn)評估中，可以采取風(fēng)險(xiǎn)的大小來合理安排審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，明確降低固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)方法與措施，這樣有利于審計(jì)人員在后期對于固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作的有效防范。
2、完善審計(jì)的方法和技術(shù)
隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)有的很多固定資產(chǎn)投資審計(jì)都沒辦法滿足固定資產(chǎn)投資的審計(jì)任務(wù)，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)難度大幅增加。由于審計(jì)具有審計(jì)范圍大、審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)時(shí)間長等特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的投資審計(jì)方法相比較一般的審計(jì)項(xiàng)目更加復(fù)雜，且技術(shù)要求更高，所以對于完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和辦法刻不容緩。對于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的改進(jìn)方向，根據(jù)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資審計(jì)辦法的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和改變，將原有的審計(jì)辦法轉(zhuǎn)變成以對內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，借助該控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果來確定審計(jì)工作的重難點(diǎn)。加強(qiáng)投資方內(nèi)控制度建設(shè)，同時(shí)要進(jìn)行充分的分析測試，根據(jù)分析結(jié)果擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)具體工作、得出重要的結(jié)論，最后在審計(jì)程序中把風(fēng)險(xiǎn)因素列入進(jìn)去。
3、控制來源于各個(gè)參建方的風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)踐證明，固定資產(chǎn)的投資審計(jì)和其他項(xiàng)目的審計(jì)明顯不一樣，這就要求我們區(qū)別對待，一般的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是根據(jù)材料來做出審計(jì)意見，而對于固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅要對資料進(jìn)行審計(jì)工作，同時(shí)也要對工程現(xiàn)場實(shí)物方面進(jìn)行審計(jì)。所以在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，需要各個(gè)參建方提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)對參建方提供的資料進(jìn)行專業(yè)綜合性分析。如果在此過程中，參建方提供了錯(cuò)誤的資料，而審計(jì)人員也沒有發(fā)現(xiàn)就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作誤判，從而不能提出可行性的審計(jì)意見，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該督促參建方提供真實(shí)可靠合法的資料。嚴(yán)格要求固定資產(chǎn)投資的建設(shè)方對自己提供的資料負(fù)責(zé)，并簽訂承諾書，若出現(xiàn)資料的不真實(shí)性，切實(shí)追究有關(guān)人員的責(zé)任。
4、做好投標(biāo)招標(biāo)的工作
對于固定資產(chǎn)投資審計(jì)而言，由于工程施工招投標(biāo)審計(jì)為事后審計(jì)，加上違規(guī)手段隱蔽，往往存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求在審計(jì)過程中更加注重審計(jì)程序到位，掌握招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)和方法。
根據(jù)招投標(biāo)工作流程，工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)主要分為三個(gè)階段：工程施工招投標(biāo)審計(jì)、開標(biāo)評標(biāo)以及定標(biāo)審計(jì)，簽訂合同審計(jì)。其中工程施工招標(biāo)審計(jì)是最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)的合法性，關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目是否符合招標(biāo)條件，主要審計(jì)初步設(shè)計(jì)及概算、招標(biāo)范圍及方式，審計(jì)招標(biāo)人是否具有編制招標(biāo)文件和組織評標(biāo)的能力;關(guān)注招標(biāo)文件及投標(biāo)文件，重點(diǎn)審查是否存在招標(biāo)人以不合理的標(biāo)段或工期限制或排斥投標(biāo)人現(xiàn)象，以及是否存在哄抬標(biāo)價(jià)或泄漏標(biāo)底現(xiàn)象。開標(biāo)評標(biāo)以及定標(biāo)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注開標(biāo)過程是否符合程序，避免虛假評標(biāo)現(xiàn)象出現(xiàn)。簽訂合同審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注合同主要條款是否與中標(biāo)文件中內(nèi)容一致，有無實(shí)質(zhì)性變更，避免中標(biāo)方違規(guī)將項(xiàng)目主體分包的風(fēng)險(xiǎn)。
5、開展合同審查實(shí)施
加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，針對合同條款是否嚴(yán)密規(guī)范做審查，關(guān)注相關(guān)文件審查的先后順序，規(guī)定雙方應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)以及權(quán)利，對風(fēng)險(xiǎn)做好明確規(guī)定。針對一些工期較長的合同，應(yīng)定量做好風(fēng)險(xiǎn)范圍的約定。加強(qiáng)對合同的追蹤管理，避免因文件遺失或者文件不齊全而導(dǎo)致的糾紛問題。
六、總結(jié)
固定資產(chǎn)投資是項(xiàng)龐大的工程，涉及單位多、建設(shè)內(nèi)容廣、項(xiàng)目周期長，資金投入以及流動(dòng)都很大，這加大了審計(jì)工作的難度。再加上各種因素的影響，審計(jì)過程中難免會(huì)出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，就更要求審計(jì)人員給予高度的重視，在審計(jì)過程中時(shí)刻有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 孫瑞平：淺談固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略[J].全國商情?理論研究，2014（4）.
[2] 龔玲：固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（10）.
[3] 張文利：固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2002（z1）.
