時(shí)間：2023-07-11 16:21:09
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關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)特點(diǎn)應(yīng)用
中圖分類(lèi)號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
建設(shè)工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并由相關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件。建設(shè)工程結(jié)算審核是以工程竣工資料為依據(jù)，對(duì)承包方編制的工程結(jié)算真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審查。但是在實(shí)際工作中，由于定額換算不合理，新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)，致使定額應(yīng)用不合理。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多，且變動(dòng)頻繁，使計(jì)算程序復(fù)雜，計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。因此，如何掌握工程竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)及如何全面提高結(jié)算審核質(zhì)量值得我們深思。
一、工程結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)
1、政策性強(qiáng)
為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。
2、涉及面廣
工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。
3、技術(shù)性高
對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
二、當(dāng)前工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀分析
1、目前工程結(jié)算審計(jì)主要依據(jù)的是定額, 而定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)行定額編制是依據(jù)社會(huì)平均成本的原則, 反映的是某一時(shí)期內(nèi)消耗在單位工程上的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量水平, 定額規(guī)定的成本價(jià)與企業(yè)成本價(jià)二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國(guó)家定價(jià)性質(zhì)的文件執(zhí)行的, 如果政府或有關(guān)行業(yè)提供的定額有偏差, 會(huì)對(duì)本地區(qū)、本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展不利。同時(shí),由于定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展, 不能完全適應(yīng)結(jié)算工作的需要, 從而造成審計(jì)單位與被審計(jì)單位經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí), 有時(shí)甚至是討價(jià)還價(jià), 影響了結(jié)算審計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性, 拖延了結(jié)算的時(shí)間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現(xiàn)象。
2、工程間接費(fèi)和利潤(rùn)的取費(fèi)問(wèn)題。目前, 工程結(jié)算過(guò)程中間接費(fèi)和利潤(rùn)取費(fèi)按差別費(fèi)率原則, 按企業(yè)類(lèi)別和工程類(lèi)別取費(fèi), 以直接費(fèi)為基礎(chǔ), 按照規(guī)定的費(fèi)率計(jì)取, 其實(shí)質(zhì)是按直接費(fèi)的大小并根據(jù)工程類(lèi)別和企業(yè)類(lèi)別來(lái)分?jǐn)偲渌M(fèi)用。按照這一標(biāo)準(zhǔn), 同一工程在不同的企業(yè)有不同的費(fèi)率, 人為造成差額, 這一規(guī)定也導(dǎo)致了現(xiàn)行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿(mào)易等)相違背。
3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的價(jià)格多元化, 為準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)帶來(lái)諸多困難。由于工程結(jié)算審計(jì)多是事后審計(jì), 工程建設(shè)期間大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計(jì)算工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和合理性時(shí)遇到了困難。
4、工程結(jié)算審計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高在工程結(jié)算審計(jì)工作較好的部門(mén)和單位, 審計(jì)人員可以參與項(xiàng)目的全過(guò)程, 但大多數(shù)現(xiàn)有的結(jié)算審計(jì)人員的主要任務(wù)是計(jì)算工程量, 然后套用現(xiàn)有定額, 但對(duì)定額的理解往往因人而異, 計(jì)算結(jié)果也往往因人而異, 其準(zhǔn)確性就可想而知了。
三、工程竣工結(jié)算審計(jì)中的應(yīng)用措施
1、加大審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，提高審計(jì)人員的水平。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。要提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過(guò)崗前的教育和在職培訓(xùn)。高校在審計(jì)人才培養(yǎng)方面承擔(dān)著繁重的任務(wù)，需要各級(jí)政府加大對(duì)高校的支持力度，使高校能夠?yàn)樯鐣?huì)上培養(yǎng)所需的人才，滿(mǎn)足企業(yè)和社會(huì)的需要。
2、重點(diǎn)審查工程量。工程量是工程造價(jià)的基礎(chǔ)，工程量計(jì)算正確與否，直接影響整個(gè)工程項(xiàng)目的投資，一定要核實(shí)清楚實(shí)際發(fā)生的工程量，根據(jù)施工圖紙、實(shí)際驗(yàn)收的工程量、工程量計(jì)算規(guī)則及預(yù)算定額說(shuō)明等，對(duì)已計(jì)算出來(lái)的工程量計(jì)算表進(jìn)行審查，增加的工程量必須要有設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，同時(shí)要減去工程變更減少的工程量。如發(fā)現(xiàn)重算、漏算、和錯(cuò)算的工程量，應(yīng)予以更正。如原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點(diǎn)的確定值是否合理，砌體的計(jì)算應(yīng)審查是否扣除了門(mén)窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的體積，混凝土工程的計(jì)算應(yīng)劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，道路工程量計(jì)算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計(jì)算等等。
3、審查甲供材料的計(jì)取是否真實(shí)。一般情況下，工程中材料價(jià)格占總工程造價(jià)的70％左右，對(duì)工程造價(jià)有著舉足輕重的作用，所以應(yīng)把材料的審查作為一個(gè)重點(diǎn)。審查甲供材料，主要從以下幾個(gè)方面入手：
(1)審查材料數(shù)量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實(shí)際領(lǐng)料票量一致。實(shí)際的材料用量應(yīng)該是三者中取最小值。
(2)施工費(fèi)包干項(xiàng)目中甲供材料是否重復(fù)計(jì)費(fèi)。審查施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)書(shū)中施工費(fèi)是否已經(jīng)含了一部分甲供材料費(fèi)，如果含了應(yīng)予以扣除。
(3)審查材料是否找差。無(wú)論是正差還是負(fù)差，都要對(duì)每一種材料進(jìn)行找差。
(4)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額調(diào)整甲供材料稅金，多扣少補(bǔ)。
4、加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查?，F(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問(wèn)題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，而未簽處理意見(jiàn)；甲方簽字認(rèn)可，而經(jīng)查與實(shí)際不符等。工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位的現(xiàn)場(chǎng)代表共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書(shū)面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見(jiàn)，而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。
5、做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)。項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)算項(xiàng)目單價(jià)的取定：對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)書(shū)有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算，投標(biāo)書(shū)沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià)，一般情況下投標(biāo)書(shū)沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算，下面主要對(duì)按定額重新組價(jià)的價(jià)格計(jì)算作詳細(xì)說(shuō)明。
(1)審查結(jié)算中所列工程名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯(cuò)套現(xiàn)象。實(shí)際工作中，由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)，或?qū)Χ~套用說(shuō)明理解模糊，或?yàn)榱俗陨斫?jīng)濟(jì)利益，在套用定額時(shí)，常常出現(xiàn)高套，如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點(diǎn)核實(shí)價(jià)高或量大對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)及定額子目容易混淆的單價(jià)，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審核，核查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。
(2)審核對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標(biāo)號(hào)的換算，抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)和配合比，如設(shè)計(jì)要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結(jié)算書(shū)中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計(jì)算套定額。
(3)審核自編的單價(jià)，由于此類(lèi)單價(jià)無(wú)定額依據(jù)，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個(gè)空子，報(bào)價(jià)偏高。筆者建議平時(shí)要注意市場(chǎng)新動(dòng)向，多收集這方面的資料，經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過(guò)程，參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)定新工藝所需數(shù)據(jù)。
(4)審核時(shí)還要注意由于定額缺項(xiàng)或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的問(wèn)題。
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［摘要］合理收費(fèi)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國(guó)的制度背景和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對(duì)策。希望能為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門(mén)話(huà)題。
從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶(hù)獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶(hù)而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶(hù)流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象
自2003年起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對(duì)排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開(kāi)，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬(wàn)，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬(wàn)占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國(guó)內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬(wàn)，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計(jì)收入也是國(guó)內(nèi)所中“老大”上海立信長(zhǎng)江的3倍多。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊
1.國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)
國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶(hù)營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶(hù)討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。
2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊
自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來(lái)，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來(lái)看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬(wàn)元，景谷林業(yè)的則為40萬(wàn)元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬(wàn)元，而2001年度改為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬(wàn)元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬(wàn)港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計(jì)收費(fèi)中存在問(wèn)題的原因分析
（一）從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析
1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納
“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的根源之一。
2.國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)
以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)，并迅速占有中國(guó)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶(hù)，更以其過(guò)硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶(hù)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶(hù)流失，部分國(guó)內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。
3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無(wú)限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)來(lái)看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對(duì)較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢(shì)，但為了贏得有限的客戶(hù)，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)在所難免。
（二）從政策制度背景來(lái)分析
1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式
首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)是在招投標(biāo)過(guò)程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶(hù)的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競(jìng)爭(zhēng)方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見(jiàn)價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。
2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾
目前國(guó)內(nèi)業(yè)界沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)部門(mén)共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢(shì)必增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無(wú)利經(jīng)營(yíng)，甚至是虧損經(jīng)營(yíng)的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國(guó)有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過(guò)1萬(wàn)元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣⒇?cái)政部門(mén)承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。
另外，通過(guò)以上論述，可知國(guó)內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過(guò)度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受?chē)?guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶(hù)。然而審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證，這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)。
3．從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)分析
首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專(zhuān)注于以低價(jià)招徠客戶(hù)，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。
三、對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議
（一）完善相關(guān)制度
1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國(guó)家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對(duì)審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。
2．改進(jìn)招投標(biāo)方式
首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門(mén)根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線(xiàn)。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線(xiàn)的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露。
3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度
在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪?duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國(guó)際“四大”之一和一家國(guó)內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以及審計(jì)收費(fèi)在國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。
（二）改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身
1．加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國(guó)內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒(méi)有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。
那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶(hù)提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活
由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上遠(yuǎn)不如“四大”。那么國(guó)內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計(jì)服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強(qiáng)大來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)服務(wù)的“弱勢(shì)”。
參考文獻(xiàn)：
[1]廖洪、白華.2001.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)研究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2001;8:028
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[6]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2003年度全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息
［摘 要］合理收費(fèi)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國(guó)的制度背景和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對(duì)策。希望能為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門(mén)話(huà)題。
從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶(hù)獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶(hù)而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶(hù)流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象
自2003年起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對(duì)排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開(kāi)，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬(wàn)，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬(wàn)占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國(guó)內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬(wàn)，僅占前十位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計(jì)收入也是國(guó)內(nèi)所中“老大”上海立信長(zhǎng)江的3倍多。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊
1.國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)
國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶(hù)營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶(hù)討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。
2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊
自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來(lái)，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來(lái)看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬(wàn)元，景谷林業(yè)的則為40萬(wàn)元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬(wàn)元，而2001年度改為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬(wàn)元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬(wàn)港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計(jì)收費(fèi)中存在問(wèn)題的原因分析
（一）從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析
1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納
“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的根源之一。
2.國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)
以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)，并迅速占有中國(guó)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶(hù)，更以其過(guò)硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶(hù)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶(hù)流失，部分國(guó)內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。
3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無(wú)限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)來(lái)看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對(duì)較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢(shì)，但為了贏得有限的客戶(hù)，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)在所難免。
（二）從政策制度背景來(lái)分析
1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式
首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)是在招投標(biāo)過(guò)程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶(hù)的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競(jìng)爭(zhēng)方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見(jiàn)價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。
2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾
目前國(guó)內(nèi)業(yè)界沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)部門(mén)共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢(shì)必增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無(wú)利經(jīng)營(yíng)，甚至是虧損經(jīng)營(yíng)的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國(guó)有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過(guò)1萬(wàn)元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣?、?cái)政部門(mén)承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。
另外，通過(guò)以上論述，可知國(guó)內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過(guò)度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受?chē)?guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶(hù)。然而審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證，這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)。
3．從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)分析
首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專(zhuān)注于以低價(jià)招徠客戶(hù)，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。
三、對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議
（一）完善相關(guān)制度
1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國(guó)家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對(duì)審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。
2．改進(jìn)招投標(biāo)方式
首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門(mén)根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線(xiàn)。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線(xiàn)的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露。
3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度
在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪?duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國(guó)際“四大”之一和一家國(guó)內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以及審計(jì)收費(fèi)在國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。
（二）改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身
1．加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國(guó)內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒(méi)有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。
那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶(hù)提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活
由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上遠(yuǎn)不如“四大”。那么國(guó)內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計(jì)服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強(qiáng)大來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)服務(wù)的“弱勢(shì)”。
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［摘要］合理收費(fèi)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國(guó)的制度背景和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對(duì)策。希望能為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門(mén)話(huà)題。
從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶(hù)獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶(hù)而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶(hù)流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象
自2003年起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對(duì)排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開(kāi)，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬(wàn)，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬(wàn)占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國(guó)內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬(wàn)，僅占前十位收入總和的16.9%?！八拇蟆敝凶詈笠幻牡虑谌A永，其審計(jì)收入也是國(guó)內(nèi)所中“老大”上海立信長(zhǎng)江的3倍多。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊
1.國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)
國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶(hù)營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶(hù)討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。
2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊
自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來(lái)，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來(lái)看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬(wàn)元，景谷林業(yè)的則為40萬(wàn)元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬(wàn)元，而2001年度改為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬(wàn)元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬(wàn)港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計(jì)收費(fèi)中存在問(wèn)題的原因分析
（一）從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析
1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納
“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的根源之一。
2.國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)
以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)，并迅速占有中國(guó)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶(hù)，更以其過(guò)硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶(hù)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶(hù)流失，部分國(guó)內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。
3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無(wú)限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)來(lái)看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對(duì)較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢(shì)，但為了贏得有限的客戶(hù)，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)在所難免。
（二）從政策制度背景來(lái)分析
1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式
首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)是在招投標(biāo)過(guò)程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶(hù)的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競(jìng)爭(zhēng)方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見(jiàn)價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。
2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾
目前國(guó)內(nèi)業(yè)界沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)部門(mén)共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢(shì)必增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無(wú)利經(jīng)營(yíng)，甚至是虧損經(jīng)營(yíng)的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國(guó)有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過(guò)1萬(wàn)元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣?、?cái)政部門(mén)承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。
另外，通過(guò)以上論述，可知國(guó)內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過(guò)度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受?chē)?guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶(hù)。然而審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證，這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)。
3．從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)分析
首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專(zhuān)注于以低價(jià)招徠客戶(hù)，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。
三、對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議
（一）完善相關(guān)制度
1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)
一、公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國(guó)家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對(duì)審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。
2．改進(jìn)招投標(biāo)方式
首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門(mén)根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線(xiàn)。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線(xiàn)的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露。
3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度
在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪?duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國(guó)際“四大”之一和一家國(guó)內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以及審計(jì)收費(fèi)在國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。
（二）改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身
1．加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)
國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國(guó)內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒(méi)有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。
那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶(hù)提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
【摘要】本文通過(guò)比較研究中美審計(jì)收費(fèi)的特征，指出了三個(gè)思考方向，說(shuō)明審計(jì)收費(fèi)需要適度的政府最低限價(jià)管制，并對(duì)將來(lái)如何實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)定價(jià)提出了一些意見(jiàn)和建議。
審計(jì)收費(fèi)關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量(羅晨燕,2003)，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要解除審計(jì)委托人（所有者）的受托責(zé)任；另一方面，又依賴(lài)被審計(jì)對(duì)象支付的審計(jì)報(bào)酬用以補(bǔ)償其成本，獲得一定的利潤(rùn)。審計(jì)費(fèi)用不透明，容易發(fā)生購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)等有損審計(jì)師獨(dú)立性的行為，過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)會(huì)迫使審計(jì)師減少必要的審計(jì)程序，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量；反之，過(guò)高的審計(jì)收費(fèi)并不必然地導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的提高卻增加了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的指導(dǎo)和監(jiān)管就成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的一項(xiàng)重要內(nèi)容，美國(guó)在此領(lǐng)域走在世界的前列。如何借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、制定科學(xué)合理的收費(fèi)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展將具有顯著意義。
一、美國(guó)審計(jì)收費(fèi)的特征
（一）審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)定價(jià)
在美國(guó)，審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。1.審計(jì)產(chǎn)品成本，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用；2.預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等；3.審計(jì)事務(wù)所的正常利潤(rùn)。具體包括影響審計(jì)產(chǎn)品成本的因素、影響預(yù)期損失費(fèi)用的因素、影響審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)弱和審計(jì)師事務(wù)所自身特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)機(jī)制明顯
在美國(guó)擁有高品牌的事務(wù)所收費(fèi)比其他事務(wù)所明顯高出很多，市場(chǎng)份額也具有明顯強(qiáng)勢(shì)（Bealty 1993；Craswell， Francis & Taylor 1995）。這是因?yàn)樽鳛橐环N有益于投資者作出投資決策的信號(hào)，事務(wù)所的類(lèi)型代表了審計(jì)質(zhì)量的水平，由于更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能讓公司的所有者和潛在的投資者獲得更有效的會(huì)計(jì)信息，使得客戶(hù)愿意支付更高額的審計(jì)費(fèi)用（Titman and Trueman，1986）。也就是“信號(hào)”帶來(lái)的邊際收益要大于或等于其邊際成本。
二、中國(guó)審計(jì)收費(fèi)的特征
（一）審計(jì)收費(fèi)政府指導(dǎo)價(jià)
在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)由國(guó)家的物價(jià)管理部門(mén)授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指定行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)行為。1999年12月22日的2255號(hào)文件《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》第六條（三）規(guī)定：對(duì)檢驗(yàn)、鑒定、公正、仲裁收費(fèi)等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)。關(guān)于審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家計(jì)委于1999年12月22日頒布了《中介服務(wù)收費(fèi)管理方法》，提出了一些原則性的指導(dǎo)要求，其主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1.審計(jì)收費(fèi)是執(zhí)行政府指導(dǎo)下雙方協(xié)商定價(jià)；2. 審計(jì)收費(fèi)應(yīng)在平均工時(shí)成本費(fèi)的基礎(chǔ)上考慮必要的稅金和合理的利潤(rùn)，并結(jié)合市場(chǎng)的供需進(jìn)行分析；3.審計(jì)收費(fèi)應(yīng)體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性、資質(zhì)等級(jí)和事務(wù)所的社會(huì)信譽(yù)。
（二）審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)性特征明顯
與美國(guó)四大根據(jù)項(xiàng)目要?jiǎng)佑枚嗌偌?jí)別的人，這些按不同的級(jí)別有不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，再加上項(xiàng)目需要多少時(shí)間的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相比，我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)有的按公司注冊(cè)資本或總資產(chǎn)來(lái)定價(jià)，更有甚者以與客戶(hù)直接討價(jià)還價(jià)來(lái)定價(jià)。不同經(jīng)濟(jì)水平的地區(qū)之間（如上海市與四川省）、同一經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地區(qū)之間（如北京和上海）的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)還是各地區(qū)之間（如深圳市與珠海市）審計(jì)收費(fèi)依據(jù)都存在差異，從而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)缺乏可比性。
（三）惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)
我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻很低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量在短短的二十幾年里迅猛增長(zhǎng)，數(shù)量已多達(dá)5500多家（21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道,2005年8月15日）。而這其中的大部分還是由過(guò)去的舊體制脫鉤改制過(guò)來(lái)的，不管是自身制度還是行業(yè)規(guī)范都存在很多不規(guī)范的地方，各事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)可想而知。而事務(wù)所不像其他中介行業(yè)，不能從事一般的廣告宣傳，因此事務(wù)所之間除了盡量利用事務(wù)所成員的社會(huì)關(guān)系外，低價(jià)攬客是其殺手锏。
三、若干問(wèn)題的思辨
（一）審計(jì)市場(chǎng)：是否需要價(jià)格管制
我國(guó)的《價(jià)格法》第十八條規(guī)定：下列商品和服務(wù)的價(jià)格，在必要時(shí)可以實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或政府定價(jià)：1.與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活關(guān)系重大的極少數(shù)商品價(jià)格；2.資源稀缺的少數(shù)商品價(jià)格；3.自然壟斷經(jīng)營(yíng)的商品價(jià)格；4.重要的公用事業(yè)價(jià)格；5.重要的公益價(jià)格。之所以對(duì)這5類(lèi)商品或者服務(wù)實(shí)施價(jià)格管制，主要的原因是它們具有非同一般的社會(huì)意義與經(jīng)濟(jì)意義，也同時(shí)不具有競(jìng)爭(zhēng)性。但我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的中介服務(wù)如審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資等并不事關(guān)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，也不具有壟斷經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)（即使如美國(guó)四大在審計(jì)市場(chǎng)集中度非常高，但其價(jià)格仍然具有高競(jìng)爭(zhēng)性，更何況我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中程度非常低），所以我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)不具有價(jià)格管制所需要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。也就是說(shuō)，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)不需要進(jìn)行價(jià)格管制。
而且，在一個(gè)本應(yīng)該實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)人為地進(jìn)行價(jià)格管制，這種管制越嚴(yán)格，市場(chǎng)就越不完善，市場(chǎng)越不完善就越需要人為地強(qiáng)化價(jià)格管制，如此惡性循環(huán)，效果可想而知。同時(shí)帶來(lái)的還有“尋租、設(shè)租”等滋生腐敗的行為，從而還將增加社會(huì)的“反腐敗”成本?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)不能實(shí)施嚴(yán)格的價(jià)格管制。但是考慮到我國(guó)不是一個(gè)高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，審計(jì)市場(chǎng)上并不存在高質(zhì)量的審計(jì)需求，各個(gè)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)存在嚴(yán)重低價(jià)攬客現(xiàn)象，在審計(jì)質(zhì)量的公共監(jiān)督機(jī)制還沒(méi)有建立起來(lái)的情況下，適度的政府管制能遏制很多違規(guī)行為的產(chǎn)生。適度的政府管制在現(xiàn)階段還是很有存在的必要的。適度管制應(yīng)該逐步留給市場(chǎng)更大的決定空間。具體地說(shuō)：在影響審計(jì)收費(fèi)的因素中，政府可控制的如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)，審計(jì)成本中執(zhí)行基本審計(jì)程序的時(shí)間，但更多的應(yīng)該留給市場(chǎng)決定，如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及預(yù)期的損失等等。需要特別說(shuō)明的是：不論是政府干預(yù)定價(jià)還是市場(chǎng)定價(jià)，其本身的收費(fèi)原則是一樣的，和美國(guó)審計(jì)收費(fèi)包含的三部分一樣。因?yàn)檫@三部分是構(gòu)成收費(fèi)定價(jià)的基礎(chǔ)。
（二）過(guò)渡辦法：低價(jià)管制或高價(jià)管制
對(duì)審計(jì)收費(fèi)的管制存在兩種情況：一是為避免壟斷利潤(rùn)而規(guī)定收費(fèi)的最高標(biāo)準(zhǔn)；另一個(gè)是為杜絕“低價(jià)攬業(yè)”而規(guī)定收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槲覈?guó)的審計(jì)收費(fèi)是由物價(jià)管理部門(mén)制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的價(jià)格服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，物價(jià)管理部門(mén)由于信息不完全和信息不對(duì)稱(chēng)，根本無(wú)從準(zhǔn)確地把握作為私人商業(yè)秘密的審計(jì)成本，更何況不同的事務(wù)所、不同的審計(jì)業(yè)務(wù)與不同時(shí)期的審計(jì)成本都有差異。若管制機(jī)構(gòu)采用直接詢(xún)問(wèn)（如問(wèn)卷調(diào)查）的方式，作為理性經(jīng)濟(jì)人的事務(wù)所一般會(huì)在審計(jì)成本確定標(biāo)準(zhǔn)上巧妙增加“水分”從而制定出更高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其在承攬業(yè)務(wù)時(shí)能給自己的討價(jià)還價(jià)留有更大余地。而過(guò)高的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于那些有能力和空間以更低價(jià)格提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，則限制了他們的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，又增加了克服的審計(jì)費(fèi)用。（王善平，2004）。在現(xiàn)實(shí)中，絕大部分審計(jì)收費(fèi)的實(shí)際數(shù)都大大低于物價(jià)部門(mén)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些連一半都不到，就證明了上述的結(jié)論。
與此相反，實(shí)行最低限價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，可防止事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶(hù)、競(jìng)相壓價(jià)而導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)象。因?yàn)樵趯徲?jì)收費(fèi)過(guò)低、甚至連事務(wù)所的變動(dòng)成本都不能完全補(bǔ)償?shù)那闆r下，事務(wù)所為了生存，必然要省略一些必要的審計(jì)程序，使獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量無(wú)從保證，但這一最低限價(jià)管制在我國(guó)顯得尤為必要。因?yàn)樵谇拔闹幸呀?jīng)說(shuō)到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入機(jī)制很低，面對(duì)數(shù)量眾多而又良莠不齊的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，惡性低價(jià)攬客成為了各個(gè)事務(wù)所的生存之道。因此針對(duì)我國(guó)特有的制度背景和環(huán)境，低價(jià)管制更為迫切和必要。同時(shí)要強(qiáng)調(diào)的是：物價(jià)管理部門(mén)在制定這一最低的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一定要在廣泛調(diào)研、充分征求各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，盡可能地制定出科學(xué)、合理的低價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槭召M(fèi)作為成本的補(bǔ)償方式，只有在成本能得到有效補(bǔ)償?shù)那疤嵯?，質(zhì)量才能得到有效保證。
（三）市場(chǎng)定價(jià)：何時(shí)才會(huì)實(shí)現(xiàn)
前文中已經(jīng)說(shuō)到，在現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)方面適度的政府管制是必要的，但并不是說(shuō)要讓這種管制一直存續(xù)下去，而是要逐步取消會(huì)計(jì)師事務(wù)所的價(jià)格管制，最終實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)定價(jià)。
第一條為了加大縣城區(qū)環(huán)境保護(hù)和治理力度，提高城市生活垃圾無(wú)害化處理能力，改善城市環(huán)境質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、建設(shè)部、環(huán)保總局《關(guān)于實(shí)行城市生活垃圾處理收費(fèi)制度促進(jìn)垃圾處理產(chǎn)業(yè)化的通知》（計(jì)價(jià)〔2002〕872號(hào)）和《廣西壯族自治區(qū)深入實(shí)施城鄉(xiāng)清潔工程規(guī)劃（**—2011年）的通知》精神，結(jié)合**實(shí)際，制定本實(shí)施細(xì)則。
第二條城市生活垃圾是指居民、單位在日常生活及為生活服務(wù)中產(chǎn)生的廢棄物,不包括工程施工活動(dòng)中產(chǎn)生的建筑垃圾與渣土、泥漿等廢棄物以及醫(yī)療垃圾、工業(yè)垃圾、固體廢棄物等。
第三條凡在**縣城區(qū)范圍內(nèi)所有的國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位(包括交通運(yùn)輸工具)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、社會(huì)團(tuán)體、城鎮(zhèn)(村)居民和城市暫住人口,以及進(jìn)城設(shè)攤銷(xiāo)售（收購(gòu)）貨物的攤（貨）主，均應(yīng)按照本實(shí)施細(xì)則的規(guī)定交納城市生活垃圾處理費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)垃圾處理費(fèi)）。
第四條縣建設(shè)局是城市生活垃圾處理工作的主管部門(mén)，縣城環(huán)境衛(wèi)生管理站(以下簡(jiǎn)稱(chēng)縣環(huán)衛(wèi)站)是垃圾處理費(fèi)的收費(fèi)主體，具體負(fù)責(zé)垃圾處理費(fèi)的收費(fèi)工作。
第五條城市生活垃圾必須使用環(huán)衛(wèi)專(zhuān)用車(chē)輛運(yùn)輸，未經(jīng)縣建設(shè)局許可，任何單位或個(gè)人不得自運(yùn)城市生活垃圾到垃圾中轉(zhuǎn)站和垃圾處理場(chǎng)以及設(shè)置消納垃圾場(chǎng)地。
第二章收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及征收方法
第六條垃圾處理費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按**縣人民政府《關(guān)于開(kāi)征城市垃圾處理費(fèi)的通告》執(zhí)行。采取直接收取或委托代收的方式。
第七條居民垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和征收方法：
（一）常住居民按每戶(hù)7元/月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收（沿街居民戶(hù)所經(jīng)營(yíng)或出租的門(mén)店，垃圾費(fèi)另按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收），由居民按月到指定的收費(fèi)處繳費(fèi)；實(shí)行物業(yè)管理的小區(qū)居民住戶(hù),經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定戶(hù)數(shù)，由小區(qū)物業(yè)管理機(jī)構(gòu)代收后按月向縣環(huán)衛(wèi)站交納；也可提前按季度、半年、全年繳納。（下同）
（二）暫住居民垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按每人2元/月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收，由用人單位（業(yè)主）或房屋出租的單位、出租戶(hù)負(fù)責(zé)到指定的收費(fèi)處交納。暫住人口居住不足15天按半月計(jì)收，超過(guò)15天不滿(mǎn)一個(gè)月的按一個(gè)月計(jì)收。
第八條國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體辦公產(chǎn)生的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：
按辦公間數(shù)每間3元/月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收（其他項(xiàng)產(chǎn)生的垃圾另按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收）；經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定間數(shù)與垃圾量，雙方簽訂垃圾收費(fèi)協(xié)議，各單位在當(dāng)年的六月底前到指定的收費(fèi)處一次清全年應(yīng)交的垃圾處理費(fèi)。
第九條餐飲娛樂(lè)業(yè)、家禽飼養(yǎng)、屠宰加工業(yè)的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：以籮計(jì)收，每籮3.3元/次（一籮為25公斤，不足半籮(12.5公斤)的減半收費(fèi)，半籮以上按一籮計(jì)收），經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定垃圾量，雙方簽訂垃圾收費(fèi)協(xié)議，由業(yè)主按月到指定的收費(fèi)處繳納。
第十條餐飲娛樂(lè)業(yè)以外的經(jīng)營(yíng)企業(yè)門(mén)面、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)（含醫(yī)療門(mén)診）的商鋪垃圾處理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按經(jīng)營(yíng)鋪面（店面）面積計(jì)收。30㎡以下收16元/店月；30～50㎡（含50㎡）按0.52元/㎡月計(jì)收；51～100㎡（含100㎡）按0.48元/㎡月計(jì)收；101㎡以上采取協(xié)商核定計(jì)收。以上計(jì)收標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定，由經(jīng)營(yíng)業(yè)主按月到指定的收費(fèi)處繳納。同一個(gè)經(jīng)營(yíng)者有多個(gè)鋪面的分別按上述面積計(jì)收。
第十一條賓館、飯店、招待所、旅社（店）、醫(yī)療單位的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按床位計(jì)收，每床位2.00元/月（不含餐館娛樂(lè)業(yè)和醫(yī)療垃圾），經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定，由單位或業(yè)主按月到指定的收費(fèi)處繳納。
第十二條街道攤點(diǎn)、臨時(shí)攤點(diǎn)、流動(dòng)攤點(diǎn)的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按攤（點(diǎn)）計(jì)收，每攤（點(diǎn)）1.00～2.00元/天（具體由縣環(huán)衛(wèi)站按不同類(lèi)別在此幅度內(nèi)計(jì)收），經(jīng)營(yíng)數(shù)量達(dá)1噸以上的按5.00元/噸天計(jì)收，由縣環(huán)衛(wèi)站每天派員收取。
第十三條長(zhǎng)、短途客車(chē)、各種進(jìn)城務(wù)工車(chē)輛的垃圾處理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：長(zhǎng)、短途客車(chē)按實(shí)際核準(zhǔn)載客每座位1元/月計(jì)收；各種進(jìn)城務(wù)工車(chē)輛按10元/月輛計(jì)收；費(fèi)用由車(chē)主支付，經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站與車(chē)主核定座位數(shù)，委托各運(yùn)輸企業(yè)代收后按月向縣環(huán)衛(wèi)站交納。
第十四條各類(lèi)市場(chǎng)、商場(chǎng)、生產(chǎn)加工企業(yè)（不含工業(yè)、醫(yī)療、固體廢物）、廠(chǎng)礦、村（屯）的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按噸計(jì)收，委托縣環(huán)衛(wèi)站清運(yùn)的按80元/噸計(jì)收，自運(yùn)的按50元/噸計(jì)收。
第十五條單位和個(gè)人委托縣環(huán)衛(wèi)站清掃保潔單位內(nèi)（外）部衛(wèi)生責(zé)任區(qū)和個(gè)人場(chǎng)（所）地的，按0.5元/㎡月計(jì)收。
第十六條建筑場(chǎng)地、交通事故、運(yùn)輸?shù)冗z撒污染等一次性清理沖洗，按5.00元/㎡次計(jì)收，超過(guò)50㎡以上的可與縣環(huán)衛(wèi)站協(xié)商計(jì)收。
第十七條自配垃圾桶的單位的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：
按每桶240.00元/月計(jì)收（每桶容量0.28立方米，重量100公斤）由縣環(huán)衛(wèi)站每天派車(chē)清運(yùn)一次，經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站與單位確定桶數(shù)，單位按月到指定收費(fèi)處繳納。
第十八條未納入上述收費(fèi)范圍的其他單位和個(gè)人的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：參照以上相類(lèi)似的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收，由縣環(huán)衛(wèi)站與發(fā)生垃圾的單位或個(gè)人協(xié)商計(jì)收。
第三章實(shí)行垃圾處理費(fèi)減免制度
第十九條部隊(duì)、義務(wù)教育學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，按80元/噸或240元/月桶，減半收取。
第二十條低保戶(hù)、殘疾人、夫妻雙方均下崗失業(yè)的居民，按每戶(hù)5元/月計(jì)收；
第二十一條下崗職工自謀職業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的當(dāng)事人，垃圾處理費(fèi)按實(shí)際征收的85%計(jì)收。
第二十二條五保戶(hù)、烈屬戶(hù)、孤寡老人免交垃圾處理費(fèi)。
第四章收費(fèi)工作管理與處罰
第二十三條垃圾處理費(fèi)交納對(duì)象的情況如有變動(dòng)的，應(yīng)及時(shí)向環(huán)衛(wèi)站申請(qǐng)復(fù)核，以便調(diào)整繳納標(biāo)準(zhǔn)。
縣建設(shè)局要經(jīng)常對(duì)縣環(huán)衛(wèi)站核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)有誤的應(yīng)該予以糾正。
第二十四條下崗職工自謀職業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的當(dāng)事人持《下崗證》和個(gè)體工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，低保戶(hù)持《城市居民最低生活保障救濟(jì)金領(lǐng)取證》，殘疾人持《殘疾證》，夫妻雙方均下崗失業(yè)的居民戶(hù)、下崗或失業(yè)人員單身家庭戶(hù)持《下崗證》或《失業(yè)證》和《戶(hù)口簿》，五保戶(hù)、孤寡老人持《社區(qū)居委會(huì)證明》，烈屬持縣民政局出據(jù)證明，經(jīng)所在社區(qū)居委會(huì)核準(zhǔn)后，由社區(qū)居委會(huì)統(tǒng)一到縣建設(shè)局審批；經(jīng)縣建設(shè)局審批核發(fā)垃圾處理費(fèi)減免憑證后，可以減征或免征垃圾處理費(fèi)；未經(jīng)批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)征收；縣建設(shè)局每年12月20日—30日審批一次。
第二十五條收費(fèi)單位和收費(fèi)人員實(shí)行亮證收費(fèi)，收取垃圾處理費(fèi)應(yīng)當(dāng)出具收費(fèi)票據(jù)。
第二十六條所收取的垃圾處理費(fèi)應(yīng)當(dāng)全額上繳縣財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理。垃圾處理費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)用于生活垃圾收集、運(yùn)輸和處理?？h建設(shè)局、縣環(huán)衛(wèi)站會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)垃圾處理的各種作業(yè)服務(wù)的實(shí)際費(fèi)用和編制預(yù)算進(jìn)行審核后，按規(guī)定報(bào)請(qǐng)縣財(cái)政局審批撥款。
第二十七條對(duì)委托代收垃圾處理費(fèi)的單位和個(gè)人，允許從其代收的垃圾處理費(fèi)中提取7%的手續(xù)費(fèi)。
第二十八條單位和個(gè)人未按規(guī)定交納城市生活垃圾處理費(fèi)的，由縣人民政府市容環(huán)境衛(wèi)生行政主管部門(mén)查令限期改正，逾期不改的，根據(jù)中華人民共和國(guó)建設(shè)部157號(hào)令《城市生活垃圾管理辦法》第三十八條規(guī)定，對(duì)單位可處以應(yīng)交城市生活垃圾處理費(fèi)三倍以下且不超過(guò)3萬(wàn)元的罰款，對(duì)個(gè)人可處以應(yīng)交城市生活垃圾處理費(fèi)三倍以下不超過(guò)1000元的罰款，并依法催繳。
第二十九條縣環(huán)衛(wèi)站必須建立交費(fèi)戶(hù)的相關(guān)檔案，切實(shí)加強(qiáng)垃圾處理費(fèi)收費(fèi)工作的管理，做到應(yīng)收的不漏，應(yīng)免收的不收?？h環(huán)衛(wèi)站每季度分別向建設(shè)局、價(jià)格、財(cái)政部門(mén)報(bào)告垃圾處理費(fèi)的收支情況。
第三十條縣物價(jià)、財(cái)政、審計(jì)、建設(shè)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)垃圾處理費(fèi)收取和使用的監(jiān)督檢查，對(duì)違反規(guī)定亂收費(fèi)、該收不收、不該減免亂減免和不按規(guī)定列支使用垃圾處理費(fèi)的，要依法查處。情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，要依法追究刑事責(zé)任。
第五章附則
實(shí)際成本（已投入） 計(jì)劃 控制情況(+表示費(fèi)用增加，－費(fèi)用減少） 備注
編碼 費(fèi)用名稱(chēng) 計(jì)量單位 工程量 單價(jià)或費(fèi)率 造價(jià)或費(fèi)用(元） 樓面造價(jià)（元/m2) 比例（%） 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用或造價(jià)
ztz 項(xiàng)目總投資
zjf 直接費(fèi)
1. 一、土地費(fèi)用 20294823.20
1-1 土地使用費(fèi) 20200000.00 2274.52 按市場(chǎng)價(jià) 包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)、拆遷公司管理費(fèi)等，房產(chǎn)局拆遷管理費(fèi)進(jìn)入前期費(fèi)
1-2 土地評(píng)估、公告費(fèi) 94823.20 10.68 1001~2000萬(wàn)元間，0.15%
2. 二、勘察設(shè)計(jì)和前期費(fèi) 3695683.26 416.13
2-1-1 地形圖測(cè)繪費(fèi) m2 11714.40 1.32 918元/格，一年內(nèi)可加曬 開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，費(fèi)用付二次
2-1-2 地形圖測(cè)繪費(fèi) m2 24424.40 2.75
2-1-3 管線(xiàn)圖測(cè)繪費(fèi) m 7344.00 0.83 不詳
2-2-1 地質(zhì)勘察費(fèi) 33955.00 3.82 參考，8-10元/m2，勘察收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
2-2-2 建筑設(shè)計(jì)費(fèi) 466450.00 52.52 參考，23.28萬(wàn)元
2-3 市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)（一級(jí)） 1266800.00 142.64 一類(lèi)，105元/m2，按建筑面積
2-6 放線(xiàn)費(fèi) 2594.00 0.29
2-9 破路修復(fù)費(fèi) 19008.00 2.14 市政公用局寧公字（95）174號(hào),按所破面積 供電、自來(lái)水還未發(fā)生
2-10 拆遷管理費(fèi) 23036.20 2.59 7.3元/m2，按拆遷面積
2-12 質(zhì)監(jiān)費(fèi) 8706.48 0.98 0.12%，按中標(biāo)價(jià)
2-13 監(jiān)理費(fèi) 140000.00 15.76 指導(dǎo)性，2%
2-11 招標(biāo)費(fèi) 0.00 0.00 指導(dǎo)性，0.7%，按中標(biāo)價(jià)，上下浮動(dòng)20%
2-14 預(yù)結(jié)算審計(jì)費(fèi) 未發(fā)生 #value! 指導(dǎo)性，核減數(shù)5%
2-15 消防配套費(fèi) 20000.00 2.25 10層或24米以上3元/m2
2-16 施工合同鑒證費(fèi) 1200.00 0.14 標(biāo)的額的0.2%
2-22 人防易地建設(shè)費(fèi) 266417.10 30.00 按應(yīng)建人防面積（3%），2500元/m2
2-26 墻改費(fèi)（民用） 88800.00 10.00 10元/m2，按建面，省政府（97）100號(hào)令
2-28 散裝水泥保證金 17760.00 2.00 4元/t，水泥用量
2-29-1 白蟻預(yù)防費(fèi) 15479.00 1.74 八層以上1.7元/m2，按建面
2-29-2 白蟻預(yù)防費(fèi) 1505.00 0.17 七層以下2.3元/m2
2-30 三通一平費(fèi) 441370.16 49.70 按實(shí)際發(fā)生工程量，通常5~15元/m2
其中 臨時(shí)電 43030.68
臨時(shí)水 21975.29
道路 20364.19
平整場(chǎng)地 356000.00
2-31 施工圖審查費(fèi) 13854.36 1.56 1.56元/m2，建面
2-32 自來(lái)水管網(wǎng)建設(shè)工程費(fèi) 230895.00 26.00 住宅15元/m2
2-8 市政排水設(shè)計(jì)費(fèi) 1800.00 0.20 設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
2-33 民用管道燃設(shè)施安裝費(fèi) 戶(hù) 54 2800 151200.00 2800元/戶(hù)，戶(hù)外管道平均＞1m，800元/m
2-34 供電設(shè)計(jì)費(fèi) 設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
2-35 供水設(shè)計(jì)費(fèi) 設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
3. 三、建筑安裝工程費(fèi)
3-1-1 樁工程 1070170.19 120.50 按工程量，通常150元/m2
3-1-2 基坑支護(hù)工程 256000.00 28.83
3-2 建筑安裝工程 2346000.00 264.16 修正造價(jià)指數(shù)元/m2
3-3 電梯安裝工程 0.00 按實(shí)際
4. 四、（小區(qū)）配套建設(shè)費(fèi)
4-1 道路工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考80元/m2
4-2 室外排水排污工程 39383.48 4.43 按工程量，污水800元/m，雨水700元/m
4-3 圍墻工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考250元/m
4-4 室外供電安裝工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考管線(xiàn)700元/m
4-5 綠化工程 未發(fā)生 #value! 參考20元/m2
4-6 室外接水工程 39307.56 4.43 按工程量，參考600元/m
4-7 室外有線(xiàn)電視安裝工程 未發(fā)生 #value! 市政定額，有優(yōu)惠
4-8 供水安裝驗(yàn)收費(fèi) 8881.00 1元/m2，按建面
4-9 郵電安裝工程 未發(fā)生 市政定額
4-10 其他費(fèi)用
其中 1、
2、
3、
jjf 間接費(fèi)
5. 五、建設(shè)單位管理費(fèi)
5-1 建設(shè)單位管理費(fèi) 0.00 一級(jí)企業(yè)3%，二級(jí)2%
6. 六、稅費(fèi)
6-1 營(yíng)業(yè)稅及附加 0.00 5%
6-2 企業(yè)所得稅 0.00 所得額＞10萬(wàn)元，按33%
6-3 印花稅 0.00 0.03%
6-4 房屋建筑面積測(cè)量費(fèi) 0.00 2.5元/m2，按建面
6-5 房屋竣工總登記費(fèi) 0.00 3681元/棟
6-6 教育附加費(fèi) 88805.70 10.00
七、利息
7-1 自有資金時(shí)間價(jià)值 0.00 按同期銀行利率
7-2 借入資金利息 0.00 按同期銀行利率
八、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi) 0.00
8-1 不可預(yù)見(jiàn)費(fèi) 0.00 不同階段，3~5%
