時(shí)間：2023-07-10 16:04:00
序論：在您撰寫(xiě)管理會(huì)計(jì)的基本職能時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)為決策提供客觀可靠的信息。
企業(yè)的決策按時(shí)間可以劃分為短期與長(zhǎng)期兩種決策類(lèi)型。對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行短期分析,管理會(huì)計(jì)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念進(jìn)行了借鑒,采用了本一量一利、差量、增量等分析原理,對(duì)影響企業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)成本與收入進(jìn)行分析對(duì)比,對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的短期決策與非正常方面的提供有效的保證。管理會(huì)計(jì)是依據(jù)時(shí)間價(jià)值,對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析與歸集,并對(duì)時(shí)間價(jià)值對(duì)現(xiàn)金流量的作用進(jìn)行考察分析,得出相關(guān)因素對(duì)現(xiàn)金流量的影響,從而對(duì)長(zhǎng)期投資決策進(jìn)行合理的注解。
(二)制定計(jì)劃,編制預(yù)算。
只有縝密的計(jì)劃和控制才能夠讓所選擇的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn),決策方案方能更加的完善?？刂颇軌虻靡詫?shí)施,最主要還是通過(guò)預(yù)算來(lái)完成,預(yù)算可以使量化的數(shù)據(jù)最大可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)將來(lái)要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。這就需要管理會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)工作以及目標(biāo)細(xì)化,具體到每一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié),管理會(huì)計(jì)用數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的偏差之處,找出原因,比如因素分析法,對(duì)影響最大的因素進(jìn)行有效地控制,并且及時(shí)溝通使之落到實(shí)處,讓計(jì)劃與預(yù)算達(dá)到最終要實(shí)施的方案的每個(gè)步驟和目標(biāo)。
(三)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng),實(shí)施控制。
決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),預(yù)算的實(shí)施,都依賴(lài)于實(shí)際的計(jì)劃與預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中的控制來(lái)完成。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤來(lái)完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的多方面數(shù)據(jù)資料的歸集,并對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的差異進(jìn)行比較與分析,及時(shí)的對(duì)問(wèn)題做出合理的分析與調(diào)查,對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的差異進(jìn)行合理的控制,已完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并對(duì)反饋信息所,從而對(duì)長(zhǎng)期投資決策進(jìn)行合理的注解。
一、“反映”與“核算辨析”
“反映”是指按照反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測(cè)和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。即“反映”是對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過(guò)程就 是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過(guò)程?！?/p>
“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒(méi)有過(guò)多涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)采用專(zhuān)門(mén)的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過(guò)程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。
在討論會(huì)計(jì)職能的過(guò)程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭(zhēng)議最初來(lái)自于對(duì)“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；"運(yùn)用會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；#對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔?。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。|
三、會(huì)計(jì)本科與會(huì)計(jì)職能
從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來(lái)進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒(méi)有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問(wèn)題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！惫P者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關(guān)于“過(guò)程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。
【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 基本職能； 基本要素； 特點(diǎn)
【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會(huì)計(jì)的要素問(wèn)題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說(shuō)出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說(shuō)，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來(lái)，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對(duì)較晚，但近年來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來(lái)的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)外來(lái)學(xué)科，外國(guó)“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無(wú)法給予國(guó)內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫(xiě)本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國(guó)平、張兆國(guó)等一批國(guó)內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類(lèi)研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見(jiàn)，僅供學(xué)者斟酌。
一、會(huì)計(jì)要素概述
要素是什么？《辭?！钒岩囟x為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對(duì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素――會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒(méi)有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無(wú)從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化[ 1 ]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。
會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類(lèi)上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國(guó)的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)6個(gè)?？偟恼f(shuō)來(lái)，以上人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識(shí)存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告則離不開(kāi)按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來(lái)現(xiàn)金流量?！盵 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書(shū)中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中提到：1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。
二、管理會(huì)計(jì)的要素
管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對(duì)象本身及對(duì)象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來(lái)有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對(duì)象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來(lái)談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來(lái)逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過(guò)程出發(fā)，來(lái)探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對(duì)要素的探討即是基于第三個(gè)角度。
管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問(wèn)題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對(duì)于職能的認(rèn)識(shí)，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長(zhǎng)期實(shí)踐中逐漸具備了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來(lái)）、控制（現(xiàn)在）與評(píng)價(jià)（過(guò)去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說(shuō)來(lái)，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評(píng)價(jià)報(bào)告職能等。
而管理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程即是其職能履行的過(guò)程――職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：
（一）反映資源的要素
管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類(lèi)別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類(lèi)似于資產(chǎn)的詞來(lái)替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類(lèi)眾多，而且這些資源是針對(duì)某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來(lái)概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來(lái)概括是否恰當(dāng)，有待后來(lái)學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費(fèi)的要素
會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過(guò)程毫不例外也要消耗資源，那么如何對(duì)資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無(wú)形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過(guò)去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來(lái)定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來(lái)定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對(duì)資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋?zhuān)圆环翆⒇?fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。
（三）反映業(yè)績(jī)方面的要素
任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對(duì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對(duì)于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績(jī)方面的要素。一般意義上反映業(yè)績(jī)的要素有利潤(rùn)、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)也稱(chēng)為凈利潤(rùn)或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對(duì)應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。
至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對(duì)業(yè)績(jī)的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤(rùn)、損益、利得不管是基于何種角度對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無(wú)法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以?xún)衄F(xiàn)金流量作為反映業(yè)績(jī)方面的要素相對(duì)更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素
組織安排生產(chǎn)的過(guò)程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門(mén)之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過(guò)程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售數(shù)量差異、市場(chǎng)份額差異等。而對(duì)差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過(guò)對(duì)目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級(jí)部門(mén)對(duì)上級(jí)所分派資源的充足程度、執(zhí)行過(guò)程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿(mǎn)意程度作為經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素。此滿(mǎn)意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級(jí)對(duì)下級(jí)的滿(mǎn)意程度，也包括下級(jí)對(duì)組織內(nèi)部各單位的滿(mǎn)意程度。當(dāng)然滿(mǎn)意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。
三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)
（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合
管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過(guò)程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營(yíng)組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依然離不開(kāi)貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過(guò)程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過(guò)程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過(guò)程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。
（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性
《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》認(rèn)為對(duì)要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語(yǔ)言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說(shuō)的三個(gè)要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來(lái)說(shuō)，要素相對(duì)它所在的系統(tǒng)是要素，相對(duì)于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會(huì)計(jì)的要素也是一個(gè)體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會(huì)計(jì)職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績(jī)考核到組織經(jīng)營(yíng)責(zé)任的歸屬，前后要素在時(shí)間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，沒(méi)有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無(wú)從談起；沒(méi)有對(duì)組織的業(yè)績(jī)加以考核也就無(wú)法有效落實(shí)組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。所以管理會(huì)計(jì)前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個(gè)管理會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購(gòu)買(mǎi)原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對(duì)上級(jí)所分派資源的滿(mǎn)意程度、執(zhí)行過(guò)程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。
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關(guān)鍵詞：航空公司 飛機(jī)維修 成本核算 成本管理 會(huì)計(jì)職能
一、分析飛機(jī)維修成本管理現(xiàn)狀，探尋會(huì)計(jì)核算信息的需求
（一）傳統(tǒng)飛機(jī)維修成本管理職能滯后
在分析飛機(jī)全壽命維修的經(jīng)濟(jì)性時(shí)，傳統(tǒng)的運(yùn)輸企業(yè)往往在核算成本時(shí)以會(huì)計(jì)年度作為核算周期，將當(dāng)期維修損益體現(xiàn)在維修發(fā)生上，暴露了會(huì)計(jì)信息表的狹隘性和局限性，停滯在單純記錄和反映情況階段，顯而易見(jiàn)，這是非常表面化的管理方式。這種核算方式，僅僅將當(dāng)期機(jī)型的成本進(jìn)行了核算，無(wú)法涉及到飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)周期性大修的特質(zhì)，嚴(yán)重時(shí)將會(huì)使飛機(jī)航線(xiàn)經(jīng)營(yíng)的成本失真。不可避免的發(fā)現(xiàn)，從會(huì)計(jì)職能的角度來(lái)看，傳統(tǒng)的飛機(jī)維修成本管理對(duì)會(huì)計(jì)職能的應(yīng)用剛剛起步，片面化，局部化的飛機(jī)維修成本基礎(chǔ)和系統(tǒng)模型遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足當(dāng)前需求，粗略的會(huì)計(jì)信息與國(guó)際通行的飛機(jī)維修成本系統(tǒng)還有差距。產(chǎn)生了國(guó)內(nèi)航空公司的飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)與國(guó)際航空公司的成本數(shù)據(jù)代溝，阻礙了航空行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)狀亟待解決。
（二）國(guó)際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)參考
傳統(tǒng)現(xiàn)狀的缺點(diǎn)需要借鑒國(guó)際方面的管理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而取長(zhǎng)補(bǔ)短。那么國(guó)際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)有何特點(diǎn)呢？首先，制定維修方案，對(duì)特定的維修工作的成本進(jìn)行獨(dú)立核算水平。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，將A檢、C檢、D檢的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行各自單獨(dú)的歸集和整理，與飛機(jī)制造商和同行業(yè)的維修費(fèi)用水平進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”，傳統(tǒng)成本管理在這一點(diǎn)上則體系欠缺。其次，維修費(fèi)用的分項(xiàng)劃分，詳細(xì)歸類(lèi)也是體現(xiàn)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)，其分類(lèi)細(xì)化到發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)用、更換費(fèi)用、起落架維修費(fèi)用、機(jī)體大修費(fèi)用等等。另外，傳統(tǒng)的維修成本將公司自我維修費(fèi)用歸屬性模糊化，也與國(guó)際通行的外包方式成本核算結(jié)構(gòu)有所出入。
（三）奠定會(huì)計(jì)核算信息成本管理基礎(chǔ)
綜合分析國(guó)內(nèi)外航空公司飛機(jī)維修成本管理核算的特點(diǎn)，不難看出，從會(huì)計(jì)職能的角度奠定核算信息基礎(chǔ)尤為重要。分門(mén)別類(lèi)的歸納為幾類(lèi)：特定項(xiàng)目與等級(jí)類(lèi)，體現(xiàn)在改裝項(xiàng)目、按定檢級(jí)別等，對(duì)成本對(duì)標(biāo)分析提供需要；重大事項(xiàng)與成本驅(qū)動(dòng)要素類(lèi)，體現(xiàn)大項(xiàng)目的核算費(fèi)用；自主維修類(lèi)，體現(xiàn)在不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型航空公司自身可以進(jìn)行維修的成本轉(zhuǎn)結(jié)算；特殊細(xì)化類(lèi)，如對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)、機(jī)體的大修記錄，有助于對(duì)不同范圍維修費(fèi)的分析比較。
二、確立飛機(jī)維修成本核心內(nèi)容，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系的職能
（一）核算體系對(duì)飛機(jī)維修成本的預(yù)測(cè)性、計(jì)劃性和決策性
會(huì)計(jì)核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的導(dǎo)標(biāo)，它可以利用記錄到的大量數(shù)據(jù)，分析飛機(jī)維修各環(huán)節(jié)的成本，可以給予成本預(yù)測(cè)的參考；可以對(duì)計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)成本指標(biāo)的確立，給予計(jì)劃期內(nèi)降低成本的方法和措施。會(huì)計(jì)核算體系也利用各種成本數(shù)據(jù)，可以對(duì)飛機(jī)維修的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確立最優(yōu)化的方案提供行動(dòng)指南和參考。
（二）核算體系對(duì)飛機(jī)維修成本的控制性、核算性和分析性
會(huì)計(jì)核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的尺度，它可以按照既定目標(biāo)，詳細(xì)的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)管整個(gè)成本形成過(guò)程，糾正誤差，比較差距，將成本控制在合理的范圍內(nèi)；可以在后期進(jìn)行校對(duì)核算，如實(shí)反映計(jì)劃的完成情況，將維修的成本進(jìn)行及時(shí)且真實(shí)的信息反饋；會(huì)計(jì)核算體系還可以結(jié)合統(tǒng)計(jì)資料，充分分析控制方法和因素。一步步完善制定更為適宜的舉措。
（三）核算體系對(duì)飛機(jī)維修成本的經(jīng)濟(jì)性、差異性和影響性
會(huì)計(jì)核算職能從多角度體現(xiàn)了成本管理的基礎(chǔ)是飛機(jī)維修成本。具體來(lái)說(shuō)，不同型號(hào)的飛機(jī)設(shè)計(jì)與制造的不同決定了其維修成本的不同；隨著機(jī)齡增長(zhǎng)，維修成本也水漲船高；而維修市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也在外部環(huán)境里使維修經(jīng)濟(jì)成本有所差異。即使是相同型號(hào)的飛機(jī)，在不同的航線(xiàn)飛行，所面臨的飛行環(huán)境，也將維修成本給予了區(qū)別和影響等等，這些都在核算體系中詳細(xì)規(guī)劃才能有效管理和控制。
三、涵蓋飛機(jī)維修成本相關(guān)因素，建立會(huì)計(jì)核算管理的模型
（一）飛機(jī)直接維修成本及相關(guān)因素
飛機(jī)維修成本最直觀的是直接維修成本，即純維修費(fèi)用。譬如，發(fā)動(dòng)機(jī)翻修費(fèi)用、部件修理費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等等。其特點(diǎn)是可控制性強(qiáng)，因而備受關(guān)注。有兩種方式可以進(jìn)行直接成本計(jì)量，公里成本和飛行循環(huán)成本。而飛機(jī)的機(jī)齡、航段長(zhǎng)度、設(shè)計(jì)制造水平、尺寸等則是直接維修成本的關(guān)鍵性影響因素。
（二）飛機(jī)間接維修成本及相關(guān)因素
既有直接維修成本，也有間接維修成本，也成為維修工程機(jī)隊(duì)資金成本。包括的內(nèi)容也有很多，諸如飛機(jī)執(zhí)行改裝、維修機(jī)構(gòu)設(shè)施、器材和非生產(chǎn)人員的支出、勤務(wù)等。可以對(duì)間接維修成本產(chǎn)生影響的是員工水平、庫(kù)存設(shè)備和維修能力等多方面因素，因此也有其復(fù)雜性。
（三）飛機(jī)維修成本管理模型的建立
建立維修成本的管理模型即是有助于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮為依據(jù)，以定量化的飛機(jī)維修費(fèi)用為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將實(shí)際投入生產(chǎn)的維修事項(xiàng)及作業(yè)量與實(shí)際飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)相對(duì)比和匹配。制定中長(zhǎng)期成本預(yù)算，將以以往計(jì)劃外維修的原始數(shù)據(jù)錯(cuò)位修正和補(bǔ)充系統(tǒng)模型的預(yù)估尺標(biāo)。形成預(yù)期維修成本的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，將依據(jù)管理信息的不斷修正和維護(hù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估和調(diào)整年度維修計(jì)劃，對(duì)維修成本的調(diào)控形成年度維修成本預(yù)算，最終輸出的是定量化系統(tǒng)化的飛機(jī)維修費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和參考。
四、控制飛機(jī)維修成本運(yùn)營(yíng)方法，開(kāi)展會(huì)計(jì)核算專(zhuān)項(xiàng)的分析
（一）謹(jǐn)慎決斷維修成本決策，制定機(jī)隊(duì)維修規(guī)劃
機(jī)隊(duì)是航空公司的脊梁，是航空公司的經(jīng)濟(jì)效益、維修成本、營(yíng)運(yùn)安全的奠基石，包括機(jī)隊(duì)規(guī)模的優(yōu)化、維修要求的評(píng)估和飛機(jī)選型幾個(gè)方面。機(jī)隊(duì)的規(guī)劃按照結(jié)構(gòu)和數(shù)量的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行科學(xué)的維修成本決策，也是對(duì)航空市場(chǎng)的反饋結(jié)果。謹(jǐn)慎做好維修成本的決策，是避免維修成本無(wú)故浪費(fèi)的基本保障。其相關(guān)業(yè)務(wù)如外委維修決策，修理方案決策、維修等級(jí)決策等都關(guān)乎著維修成本的長(zhǎng)期持續(xù)和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予相對(duì)的重視。
（二）優(yōu)化實(shí)施維修管理方案，專(zhuān)項(xiàng)分析評(píng)估項(xiàng)目
為了正確及時(shí)的評(píng)估維修成本項(xiàng)目，航空公司有必要在會(huì)計(jì)職能完善的評(píng)估能力中建立完備的評(píng)估程序。一般來(lái)說(shuō)，不涉及改裝后的安全隱患的項(xiàng)目，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的工廠(chǎng)評(píng)估，其決定性要經(jīng)過(guò)技術(shù)經(jīng)濟(jì)等因素分析后才能做出，而應(yīng)急設(shè)施、動(dòng)力系統(tǒng)和飛機(jī)結(jié)構(gòu)等相關(guān)項(xiàng)目，會(huì)給飛行安全產(chǎn)生巨大影響，那么評(píng)估通告要堅(jiān)決迅速執(zhí)行。在此，專(zhuān)項(xiàng)的評(píng)估就有深遠(yuǎn)的意義，其成本的有效分布將會(huì)使錢(qián)花在刀刃上，充分解決成本的流向，也大大提高了應(yīng)急維修的效率和保障。利用針對(duì)性的分析，將評(píng)估、核算、管理等會(huì)計(jì)職能發(fā)揮出來(lái)，對(duì)飛機(jī)維修成本的控制有了長(zhǎng)足的發(fā)展。
五、結(jié)束語(yǔ)
本文通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)和國(guó)際飛機(jī)維修成本的管理和核算水平對(duì)比，介紹了飛機(jī)維修成本的概況，從會(huì)計(jì)職能的核算、評(píng)估等角度，充分利用合理的方式，探尋解決飛機(jī)維修成本降低方案，取其精華促使科學(xué)優(yōu)化管理的系統(tǒng)體系建立健全，進(jìn)而圍繞體系中如何開(kāi)展會(huì)計(jì)評(píng)估只能進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)操作進(jìn)行分析。為航空公司從會(huì)計(jì)職能的角度進(jìn)行成本控制和節(jié)約提供了借鑒的思路，為維護(hù)成本的管理和核算提供了時(shí)效性和可靠性，將管理水平和能力給予進(jìn)一步的提高。
參考文獻(xiàn)：
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一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的含義
價(jià)值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中把價(jià)值鏈看作是確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、尋找競(jìng)爭(zhēng)方法以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的基本工具。他認(rèn)為，“每個(gè)企業(yè)都是用來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助活動(dòng)的各種活動(dòng)的集合。所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表示出來(lái)”。價(jià)值鏈管理就是對(duì)價(jià)值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以?xún)r(jià)值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的、以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源是企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)同效應(yīng)，亦即企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。
邁克爾?波特的價(jià)值鏈概念為人們打開(kāi)了管理的新思路。至此，以客戶(hù)為出發(fā)點(diǎn)，以?xún)r(jià)值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)理論和運(yùn)行系統(tǒng)的影響也越來(lái)越大。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授2003年提出的，他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是：對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。它包括價(jià)值信息的收集、價(jià)值信息的加工、價(jià)值信息的存貯、價(jià)值信息的提供和價(jià)值信息的利用等。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這里不再區(qū)分財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強(qiáng)調(diào)價(jià)值信息的科學(xué)合理性，是因?yàn)椤八且笸暾畔⒌奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)”。例如，消費(fèi)者只需要知道價(jià)格信息就可以做出決策，環(huán)保部門(mén)只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價(jià)值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門(mén)、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的“經(jīng)營(yíng)”和“管理”，包括對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈合規(guī)、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在運(yùn)行模式、會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)特點(diǎn)等方面都存在明顯的差別。
首先，從會(huì)計(jì)運(yùn)行模式來(lái)看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都遭致越來(lái)越多的批評(píng)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)前瞻性信息、無(wú)形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息等披露不足。至于管理會(huì)計(jì)更是眾矢之的，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念。可見(jiàn)，變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨，我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。
其次，從會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為：提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過(guò)程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
第三，從會(huì)計(jì)基本職能來(lái)看，反映作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都是首要的和基本的。但作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其主要特點(diǎn)是實(shí)時(shí)性。它不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值流入、營(yíng)造、流出等價(jià)值活動(dòng)的信息。另外，“實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能”也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，也就是說(shuō)，要以最快的速度揭示價(jià)值鏈價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程，并對(duì)細(xì)分的價(jià)值鏈條各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)做出評(píng)價(jià)。
第四，從會(huì)計(jì)對(duì)象來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)?！皟r(jià)值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出的。他將一個(gè)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)過(guò)程分為五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)。五種基本活動(dòng)分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷(xiāo)售和服務(wù)。四種輔助活動(dòng)分別為采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施?；谶@些價(jià)值活動(dòng)，波特組建了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、服務(wù)商、客戶(hù)連成一個(gè)完整的“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，形成一個(gè)極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過(guò)價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的結(jié)合
（一）從性質(zhì)來(lái)看。它們既是一種管理活動(dòng)，又是一個(gè)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)來(lái)講側(cè)重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它在對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過(guò)程中，實(shí)施控制管理。管理會(huì)計(jì)本身就是會(huì)計(jì)與管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分離出來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，它更側(cè)重于管理，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)信息。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，一方面它是一個(gè)提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價(jià)值管理活動(dòng)。2003年12月在海南省?？谑信e行的“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”專(zhuān)題研討會(huì)上，代表們認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)偏向管理會(huì)計(jì)的范疇，應(yīng)被視為一種管理活動(dòng)，而不應(yīng)單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財(cái)務(wù)管理與成本管理方面。
（二）從核算對(duì)象來(lái)看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的活動(dòng)，只是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象范圍較價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要窄。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值管理對(duì)象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈。具體來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象實(shí)際上就是構(gòu)成價(jià)值鏈的各種價(jià)值活動(dòng)，而這些價(jià)值活動(dòng)說(shuō)到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象早已被會(huì)計(jì)界確定――資金運(yùn)動(dòng)，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。毫無(wú)疑問(wèn)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化而開(kāi)展的。
（三）從內(nèi)容來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然各有側(cè)重點(diǎn)，但實(shí)際上是有機(jī)相連的。管理會(huì)計(jì)需要的原始信息要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供；而作為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)控制的主要方法――標(biāo)準(zhǔn)成本制度，長(zhǎng)期以來(lái)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。至于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，在內(nèi)容上更是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)有機(jī)地融合在一起。首先，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的價(jià)值信息是圍繞價(jià)值鏈條進(jìn)行收集、加工和報(bào)告的，所涉及的內(nèi)容仍然是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)，只不過(guò)它的空間范圍常常超過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所假設(shè)的特定會(huì)計(jì)實(shí)體，需要涵蓋整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)以及客戶(hù)的價(jià)值信息，甚至包括競(jìng)爭(zhēng)者――同行企業(yè)的價(jià)值信息。此外，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資本等的確認(rèn)和計(jì)量以及多層次彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式等問(wèn)題的討論，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了研究示范。其次，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，它更多的內(nèi)容體系是與管理會(huì)計(jì)密切結(jié)合的，如業(yè)績(jī)管理體系、成本控制體系、資本預(yù)算體系，等等。且現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理等方法很大程度上被價(jià)值鏈會(huì)計(jì)吸收。以上足以說(shuō)明它們之間內(nèi)容體系的可融合性。今后，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合研究將更多的表現(xiàn)在：長(zhǎng)期投資和短期投資決策中對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的考慮，企業(yè)并購(gòu)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，人力資源管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)結(jié)合的研究，等等。
對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，價(jià)值是其最終的追求，而價(jià)值的形成來(lái)源于人的行為，人應(yīng)該是企業(yè)管理會(huì)計(jì)決策信息的聚集點(diǎn)，因而“以人為本”理應(yīng)成為管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系和方法體系的焦點(diǎn)和核心。在企業(yè)中，當(dāng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐的客觀條件得到滿(mǎn)足時(shí)，廣大員工的積極性和滿(mǎn)意度等就成為影響管理會(huì)計(jì)實(shí)施質(zhì)量的重要因素。因此，在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，如何對(duì)人進(jìn)行有效地管理和領(lǐng)導(dǎo)，如何調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，提高員工滿(mǎn)意度是值得關(guān)注的問(wèn)題，行為科學(xué)為解決這些問(wèn)題提供了理論指導(dǎo)。
行為科學(xué)是研究人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各種行為的規(guī)律性，并分析這些行為產(chǎn)生的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的一門(mén)綜合性學(xué)科。行為科學(xué)的基本理論中，無(wú)不充斥著“以人為本”的思想。行為科學(xué)首次提出人是“社會(huì)人”的概念，它認(rèn)為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的“社會(huì)人”，而不是只追求經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)人”。在“激勵(lì)”方面，要意識(shí)到人不僅有經(jīng)濟(jì)方面的需求，更有社會(huì)方面的需求，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中必須重視人的因素，滿(mǎn)足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領(lǐng)導(dǎo)”方面，必須重視對(duì)企業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)行為與領(lǐng)導(dǎo)方式的研究，進(jìn)而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員預(yù)測(cè)、引導(dǎo)和控制人的行為能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
管理會(huì)計(jì)發(fā)展到目前，最顯著的特點(diǎn)是以人為中心?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本職能是為企業(yè)進(jìn)行決策、實(shí)施決策和達(dá)成決策目標(biāo)提供有用的信息，用這些管理會(huì)計(jì)信息來(lái)激勵(lì)和影響人的行為。管理會(huì)計(jì)基本職能的實(shí)現(xiàn)需要行為科學(xué)基本理論的指導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上將行為科學(xué)和管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，以行為科學(xué)為指導(dǎo)重構(gòu)管理會(huì)計(jì)的理論框架，才能更有效地控制和引導(dǎo)人的行為，提高管理效率。另一方面，在應(yīng)用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞、業(yè)績(jī)指標(biāo)的理解、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及支持系統(tǒng)無(wú)不體現(xiàn)出行為科學(xué)中的有關(guān)理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢(shì)，也符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，不通過(guò)人的行為、人的作用，管理會(huì)計(jì)信息就不可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生實(shí)際的效果。因此，為了發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，在實(shí)際工作中必須重視人的行為的研究，這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本方向。
因此，將行為科學(xué)引入管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用對(duì)提升管理會(huì)計(jì)的價(jià)值極為重要。首先，在思想上，需要實(shí)現(xiàn)原來(lái)的以“事”為中心到以“人”為中心的轉(zhuǎn)變，圍繞激發(fā)和調(diào)動(dòng)全體員工的能動(dòng)性、創(chuàng)造性展開(kāi)，以實(shí)現(xiàn)人與企業(yè)共同發(fā)展為目標(biāo)的一系列管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。其次，要在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上重構(gòu)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本框架，形成一套科學(xué)的具有特色的行為管理會(huì)計(jì)理論體系。具體為：
在基本框架上，以行為科學(xué)為理論基礎(chǔ)，包括“決策管理會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行管理會(huì)計(jì)”的相關(guān)內(nèi)容。具體體現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善管理的有關(guān)信息的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)，以協(xié)助企業(yè)的管理者做出合理決策，保證各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置以獲得企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益為目標(biāo)，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為對(duì)象，以決策相關(guān)性、成本效益均衡性、公允性與激勵(lì)性原則為基本原則，以此為基本框架對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行科學(xué)的指導(dǎo)。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代隨著西方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及管理科學(xué)的廣泛運(yùn)用而從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，并伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一些相通之處，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
1.管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理者服務(wù)的
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)法以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)外部關(guān)系人反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而管理會(huì)計(jì)則是運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法，應(yīng)內(nèi)部管理者的要求，對(duì)取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料等進(jìn)行一系列的加工，幫助他們對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的決策。由此可見(jiàn)，兩者的服務(wù)對(duì)象是不相同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)外部關(guān)系人服務(wù)的，而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)的。
2.管理會(huì)計(jì)的靈活性很強(qiáng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照復(fù)式記賬的方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會(huì)計(jì)程序，定期地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法、核算依據(jù)以及提供會(huì)計(jì)資料的樣式和時(shí)間等都是固定的，不能因?yàn)閮?nèi)部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會(huì)計(jì)在對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃時(shí)，可以使用多種計(jì)量單位，如實(shí)物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會(huì)計(jì)資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。
3.管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和指導(dǎo)性很強(qiáng)
一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的記錄和總結(jié)，反映的是企業(yè)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，不能解決未來(lái)可能出現(xiàn)的狀況。而管理會(huì)計(jì)它所要研究和解決的都是企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，如預(yù)算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或提供解決未來(lái)可能出現(xiàn)問(wèn)題的方案?？梢?jiàn)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)提供的信息更具指導(dǎo)性和實(shí)用性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者來(lái)說(shuō)，他們會(huì)更加青睞管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料。
（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.二者都具有控制與考核的職能
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。而管理會(huì)計(jì)主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的控制、企業(yè)成本費(fèi)用控制以及對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在這一點(diǎn)上，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能本質(zhì)上是一致的。
2.二者的基本信息來(lái)源一致
管理會(huì)計(jì)之所以能為企業(yè)內(nèi)部管理者謀劃企業(yè)未來(lái)提供有效幫助，一個(gè)很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關(guān)資料，但其中最重要的資料還是會(huì)計(jì)核算資料，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報(bào)表。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但它們最基本的信息來(lái)源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始資料，也就是說(shuō)它們的基本信息來(lái)源是一致的。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的可行性
盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實(shí)踐角度看，兩者的相互整合將是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)。
會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較注重對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等，他們?cè)诠芾淼倪^(guò)程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。
會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開(kāi)放系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告以及分類(lèi)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是向外界真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而新型管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步擴(kuò)展，其更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機(jī)結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作中的融合性運(yùn)用
