時(shí)間：2023-07-10 16:03:53
序論：在您撰寫無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；歷史成本；投資性房地產(chǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表
公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。上世紀(jì) 90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對(duì)企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視?！叭绾谓鉀Q公允價(jià)值應(yīng)用所帶來的新的會(huì)計(jì)理論和方法問題、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新、提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性、使會(huì)計(jì)在日益復(fù)雜多變的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中求得生存和發(fā)展就成為國內(nèi)外會(huì)計(jì)研究中最重要的課題之一。完全可以說，如果能夠得到深入研究的話，公允價(jià)值將成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑！
一、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用影響分析
1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則制定的背景
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)的一個(gè)組成部分，其交易日趨活躍，在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也日趨凸顯，適時(shí)分析新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該行業(yè)的影響顯得十分必要與重要。投資性房地產(chǎn)只是房地產(chǎn)業(yè)的一個(gè)部分，主要是指“為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?！敝饕ǎ阂殉鲎獾耐恋厥褂脵?quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物，從而把為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)排除在本準(zhǔn)則之外。對(duì)于投資性房地產(chǎn)，如果將其作為一般的固定資產(chǎn)看待并提取折舊，其凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在這種情況下，將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)處理顯然是不合適的.但是，將它們按照流動(dòng)資產(chǎn)以成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)原則來處理，也是不合適的。所以應(yīng)該給投資性房地產(chǎn)制定一個(gè)專門的準(zhǔn)則。
2.準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這意味著地產(chǎn)公司可以對(duì)兩種模式進(jìn)行選擇。而且計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。準(zhǔn)則還規(guī)定，如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。之所以對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊了，主要是折舊的部分已經(jīng)通過公允價(jià)值跟賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益而相應(yīng)地得到了補(bǔ)償了。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值的方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。這必將引導(dǎo)市場對(duì)該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后，肯定會(huì)引導(dǎo)市場更多的關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估凈資產(chǎn)值的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
二、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響分析
新準(zhǔn)則的規(guī)定主要對(duì)擁有大量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)產(chǎn)生影響，而對(duì)于持有數(shù)目龐大的作為存貨性質(zhì)房產(chǎn)的普通居民住宅開發(fā)企業(yè)來說，除了部分投資性土地儲(chǔ)備外，會(huì)計(jì)核算并無太大變化。原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目中核算和列示的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一“轉(zhuǎn)移”到“投資性房地產(chǎn)”中，原有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)被改變，在其他條件不變的情況下流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量下降，流動(dòng)比率會(huì)受到影響。準(zhǔn)則同樣規(guī)定在滿足一定條件時(shí)，企業(yè)可以采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，我認(rèn)為在這種情況下企業(yè)采取何種計(jì)量方式會(huì)受市場行情、管理層意愿以及稅收狀況的影響，資產(chǎn)負(fù)債表的形態(tài)也會(huì)呈現(xiàn)不同的變化。當(dāng)投資性房地產(chǎn)的市場行情看好并存在可靠的公允價(jià)值時(shí)，如果企業(yè)選擇繼續(xù)按成本模式計(jì)量，不會(huì)影響其高價(jià)轉(zhuǎn)讓或賺取高額租金收入。但是如果按公允價(jià)值計(jì)量，在繼續(xù)持有這項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，企業(yè)當(dāng)期利潤增加導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)規(guī)模也相應(yīng)擴(kuò)大。在投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的情況下，市場價(jià)值看好的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)時(shí)會(huì)增加所有者權(quán)益，而其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額將全部記入損益，因此企業(yè)的資產(chǎn)收益率會(huì)受房地產(chǎn)價(jià)值的影響。
2.對(duì)利潤表的影響
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)利潤表的影響主要在以下幾個(gè)方面：
（1）期末以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，如果市場行情看好，則當(dāng)期利潤增加。由于以這種模式計(jì)量的房地產(chǎn)不需計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，變相的減少了成本支出，也會(huì)一定程度上增加當(dāng)期利潤。
（2）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換的情況下，無論轉(zhuǎn)換為哪種資產(chǎn)其的入賬價(jià)值都為當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值。但是，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間差額的處理有所不同。如果存貨或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，差額將計(jì)入損益。行情看好時(shí)，當(dāng)期利潤增加，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，更等待價(jià)值進(jìn)一步上漲之后獲得更高轉(zhuǎn)換收益；如果投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn)，高于賬面價(jià)值的部分計(jì)入所有者權(quán)益，低于部分計(jì)入損益，減少當(dāng)其利潤，造成利潤率的下降。
3.對(duì)財(cái)務(wù)比率的影響
財(cái)務(wù)比率分析是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中最基本的方法，它是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是股權(quán)投資者選擇投資對(duì)象、債權(quán)人評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)的基本依據(jù)。
（1）盈利能力比率。在前面的分析中，已經(jīng)可以看到公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用使得部分比率顯著變化，同時(shí)由于公允價(jià)值易受市場經(jīng)濟(jì)狀況影響，這類指標(biāo)可能有大幅的震蕩。例如期末后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果市場行情看漲，大量持有此類資產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期利潤增加，凈資產(chǎn)收益率、每股收益等反應(yīng)盈利能力的比率也相應(yīng)上升，資產(chǎn)負(fù)債率等反應(yīng)企業(yè)長期融資能力的指標(biāo)也呈現(xiàn)利好的趨勢。但如果證券市場的價(jià)格變化過于劇烈，此類比率將會(huì)出現(xiàn)劇烈波動(dòng)。同樣的情形在債務(wù)重組、非貨幣易和合并中出現(xiàn)，主要取決于公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額以及差額所記入的科目。
（2）短期償債能力與長期融資能力指標(biāo)。短期償債能力指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)比率等。此類比率的變化取決于公允價(jià)值對(duì)負(fù)債規(guī)模、流動(dòng)資產(chǎn)、短期投資和存貨等科目的影響。以投資性房地產(chǎn)來講，將其從存貨科目轉(zhuǎn)移并單列，會(huì)在一定程度上降低流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)模，因此流動(dòng)比率會(huì)下降，但是企業(yè)實(shí)際上并未發(fā)生償債風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于銀行，如果其市場信譽(yù)下降，那么其負(fù)債的公允價(jià)值也隨之降低，這樣一來現(xiàn)金流動(dòng)比率反而上升，與其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況相違背。長期融資能力主要指資產(chǎn)負(fù)債率。與盈利指標(biāo)和短期償債能力一樣，這類指標(biāo)的變化依賴于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模在公允價(jià)值下的增減幅度。指標(biāo)所顯現(xiàn)的利好或利空情形也許只是計(jì)量模式帶來的表面現(xiàn)象，作為報(bào)表使用者應(yīng)該綜合企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)因素看待和分析。
（3）周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。這里需要指出的是，對(duì)于盈利能力相關(guān)的各種周轉(zhuǎn)指標(biāo)，由于這些指標(biāo)的分子是當(dāng)期的營業(yè)收入，而上述幾種類型交易產(chǎn)生的損益主要即計(jì)入營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益等科目，因此我認(rèn)為這類指標(biāo)的變化取決于分母-----各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的變化。投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列是流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額下降，卻可提高流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；期末交易性證券的評(píng)估增值使企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模增大，因此總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。公允價(jià)值的應(yīng)用不但使會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化，也使傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)比率分析方法受到挑戰(zhàn)，更有理性、全面的分析甚至是新的財(cái)務(wù)比率的出現(xiàn)是為報(bào)標(biāo)使用者提供更有效信息的要求。
三、未來展望和建議
為了規(guī)避和解決上述問題，更好的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，順利實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，針對(duì)我國宏、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，必須采取一系列的應(yīng)對(duì)措施?？傮w而言，要堅(jiān)持改革和管理并重，從改革自身管理體制入手，努力構(gòu)建完善的企業(yè)治理機(jī)制和全方位的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)管機(jī)制。具體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面開展工作：
1.完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場條件
努力培育各級(jí)市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運(yùn)行過程中要注意把握好以下三方面關(guān)系：一是以滿足居民消費(fèi)升級(jí)、城市化、工業(yè)化需求為目標(biāo)，做好生產(chǎn)資料市場供需平衡工作；二是以發(fā)展現(xiàn)代流通方式為核心，做好生產(chǎn)資料市場體系完善與提升工作；三是以加強(qiáng)市場法規(guī)建設(shè)、構(gòu)建商業(yè)信用體系為重點(diǎn)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場協(xié)調(diào)有序發(fā)展。
2.引進(jìn)先進(jìn)的評(píng)估公允價(jià)值的手段
我國應(yīng)努力借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的，充分引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和人才，特別是采用數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立涵蓋全部業(yè)務(wù)和管理信息的數(shù)據(jù)倉庫平臺(tái)。逐步引進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等專業(yè)化系統(tǒng)，健全企業(yè)管理信息系統(tǒng)，保證其關(guān)于公允價(jià)值的取得和信息披露工作是建立在先進(jìn)的、高效的系統(tǒng)平臺(tái)之上。
3.完善我國公司治理結(jié)構(gòu)
盡量完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)，從而讓更多的投資者參與到資本市場，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。只有這樣，才是公允價(jià)值能在我國合理運(yùn)用的根本保證。
應(yīng)當(dāng)順應(yīng)公允價(jià)值披露的要求，按照內(nèi)部控制原則和風(fēng)險(xiǎn)防范的要求，從內(nèi)部組織的設(shè)置、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面進(jìn)行改進(jìn)和強(qiáng)化。要明確職責(zé)，改善內(nèi)部控制環(huán)境，調(diào)整和完善組織結(jié)構(gòu)，新建和修改業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作流程，加強(qiáng)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)內(nèi)部稽核，增強(qiáng)稽核權(quán)威性和獨(dú)立性，不斷改進(jìn)稽核手段，提高稽核的工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝詩芬：公允價(jià)值運(yùn)用的市場環(huán)境辨析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2001：59-62.
[2]葛家澍：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討――市場價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值[J].會(huì)計(jì)研究，2006-9：7-14.
一、非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)界定
非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)作為金融市場創(chuàng)新產(chǎn)品，已經(jīng)成為銀行理財(cái)間接投資發(fā)展最快且最具活力的新選擇。2013年銀監(jiān)會(huì)下發(fā)8號(hào)文，對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行界定。
非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)在2010年以前主要指信貸資產(chǎn)和信托貸款；2010年至2011年期間包括信托資產(chǎn)收益權(quán)（投向債權(quán)）、票據(jù)資產(chǎn)；2012年后，包括北京金融資產(chǎn)交易所等市場交易的債權(quán)。在2013年8號(hào)文中，又將非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)定義進(jìn)行外延，是指信托貸款、信貸資產(chǎn)、承兌匯票、應(yīng)收賬款、委托債權(quán)、各類收益權(quán)、信用證、股權(quán)融資（帶回購條款）等未在銀行市場、證券交易所等資本市場交易的債權(quán)資產(chǎn)。
二、對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的規(guī)范監(jiān)管
2013年銀監(jiān)會(huì)下發(fā)8號(hào)文對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)提出“雙紅線”規(guī)?？刂啤ⅰ百Y金池”禁止操作、信息披露和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的規(guī)范監(jiān)管。
非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)“雙紅線”規(guī)模控制。第一，嚴(yán)格要求紅線，即有效規(guī)避銀行規(guī)定時(shí)點(diǎn)考核紅線而進(jìn)行時(shí)點(diǎn)調(diào)控，提出紅線考核時(shí)點(diǎn)為任何時(shí)點(diǎn)；第二，從業(yè)務(wù)增量和業(yè)務(wù)占比進(jìn)行雙重總量管理控制，要求非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)投資余額低于銀行上年度總資產(chǎn)4%，低于理財(cái)產(chǎn)品余額35%，且以較低者為紅線標(biāo)準(zhǔn)。
非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)“資金池”禁止操作。銀監(jiān)會(huì)8號(hào)文明確規(guī)定資產(chǎn)管理“單獨(dú)管理+單獨(dú)建賬+單獨(dú)核算”三單獨(dú)原則，要求銀行理財(cái)產(chǎn)品和投資標(biāo)的物要對(duì)應(yīng)，強(qiáng)調(diào)的是標(biāo)的物和理財(cái)產(chǎn)品之間關(guān)系的確定，而非一一對(duì)應(yīng)。其中，單獨(dú)管理是指獨(dú)立對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行投資管理，要求銀行在業(yè)務(wù)操作中保持理財(cái)產(chǎn)品的獨(dú)立性，否定了資金池、資產(chǎn)池多對(duì)多業(yè)務(wù)操作的合法性；單獨(dú)建賬是指單獨(dú)記錄理財(cái)產(chǎn)品的投資明細(xì)賬，逐項(xiàng)明確理財(cái)產(chǎn)品的投資資產(chǎn)。從財(cái)務(wù)角度獨(dú)立操作產(chǎn)品，并確保財(cái)務(wù)信息清晰明確，否定資金池業(yè)務(wù)；單獨(dú)核算是指單獨(dú)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行賬務(wù)處理，為每個(gè)理財(cái)產(chǎn)品單獨(dú)建賬出具資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)單獨(dú)建賬原則的延續(xù)發(fā)展，利于有效實(shí)施監(jiān)管政策。
強(qiáng)調(diào)臨時(shí)信息和發(fā)行信息并重的披露原則。其中，非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)發(fā)行信息披露包括融資客戶、到期收益分配、融資期限、項(xiàng)目名稱、交易結(jié)構(gòu)等基本信息，但是在銀行理財(cái)產(chǎn)品信息中這部分信息披露經(jīng)常被弱化；非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)臨時(shí)信息是指理財(cái)產(chǎn)品在存續(xù)期內(nèi)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)變更、風(fēng)險(xiǎn)狀況發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化時(shí)，銀行基于信息披露的時(shí)效性和重要性原則，應(yīng)在5日內(nèi)將非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)臨時(shí)信息披露給投資人。
加強(qiáng)非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。第一，明確提出非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)等同自營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制原則。銀行應(yīng)等同自營貸款的管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的盡職調(diào)查，并加強(qiáng)對(duì)其投資風(fēng)險(xiǎn)審查，實(shí)行嚴(yán)格的投后風(fēng)險(xiǎn)管理。第二，嚴(yán)格合作機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，8號(hào)文規(guī)定合作機(jī)構(gòu)進(jìn)行名單制管理準(zhǔn)入制，在開辦業(yè)務(wù)10日前將名單上報(bào)監(jiān)管部門。第三，加強(qiáng)代銷業(yè)務(wù)權(quán)利審批，8號(hào)文規(guī)定非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)行或投資均需銀行總行審核批準(zhǔn)才可代銷。
三、銀行非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理規(guī)范
初始確認(rèn)：銀行對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)理財(cái)業(yè)務(wù)處理屬于表外業(yè)務(wù)，記賬方式由于不同的業(yè)務(wù)各不相同，如單式記賬、復(fù)式記賬直接登記在表外，或總賬核算后于期末進(jìn)行軋差出表。
存續(xù)期核算：第一，非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)重估值，由于非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)屬于表外業(yè)務(wù)，因此不做重估值核算；第二，理財(cái)收益和支出。針對(duì)每個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)設(shè)置“理財(cái)資金投資收益”科目進(jìn)行核算，符合非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)單獨(dú)核算原則；第三，利息計(jì)提和支出。銀行按照非標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)資產(chǎn)合同約定計(jì)提并支出利息，各銀行之間的財(cái)務(wù)處理差異較小。
到期兌付：在非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)理財(cái)?shù)狡谌?，按照合同約定兌付投資本金和收益，財(cái)務(wù)處理如下：
借：理財(cái)資金
貸：銀行存款
如果非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)發(fā)生損失，財(cái)務(wù)處理如下：
借：理財(cái)資金
貸：銀行存款
其他應(yīng)收款
【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn); 財(cái)務(wù)報(bào)表; 財(cái)務(wù)指標(biāo); 影響
在以技術(shù)革新為特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,評(píng)估企業(yè)是否具有競爭優(yōu)勢已由單純?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)資本雄厚與否轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)新、研發(fā)能力的高低。企業(yè)之間的競爭已演變?yōu)橹R(shí)、技術(shù)、管理能力和創(chuàng)新能力等無形資產(chǎn)的競爭。越來越多的學(xué)者對(duì)“無形資產(chǎn)不僅是21世紀(jì)的入場券,還是21世紀(jì)的競爭武器”這一觀點(diǎn)達(dá)成共識(shí)。無形資產(chǎn)既可以提高生產(chǎn)效率、節(jié)約社會(huì)資源、幫助有形資產(chǎn)增值,又可以通過技術(shù)創(chuàng)新等手段直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力,為公司創(chuàng)造價(jià)值。無形資產(chǎn)比率高的企業(yè)具有更強(qiáng)大的競爭力和更高的獲利能力。正是在這樣的背景下,2006年2月15日財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的處理較以前有較大變化,這些變化不僅體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露上,更重要的是這些變化會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些項(xiàng)目和財(cái)務(wù)比率產(chǎn)生較大的影響。
一、開發(fā)支出資本化對(duì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》第九條規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出滿足一定條件可以資本化”,這條規(guī)定將大大提高企業(yè)賬面無形資產(chǎn)的價(jià)值。長期以來,出于無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的可靠性和謹(jǐn)慎性原則的要求,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)要求嚴(yán)格,導(dǎo)致大量賬外無形資產(chǎn)無法確認(rèn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定:自創(chuàng)的無形資產(chǎn)只能按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等作為入賬價(jià)值。這樣的處理,顯然是不合情理的,因?yàn)槿绻Y本化的話,研發(fā)費(fèi)用才應(yīng)該是無形資產(chǎn)成本的主要組成部分,而注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)僅僅是一小部分,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。這樣的處理大大降低了企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,增加了當(dāng)期費(fèi)用,降低了企業(yè)的當(dāng)期利潤,使公司的價(jià)值不能得到真正的體現(xiàn)。
新準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分。并規(guī)定把研究階段的支出費(fèi)用化,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;而開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時(shí)可以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于正確計(jì)量企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值,增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力,激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入,促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、減少因取得方式不同而使無形資產(chǎn)入賬價(jià)值產(chǎn)生差異,推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)。開發(fā)費(fèi)用資本化后形成的無形資產(chǎn)也將列示于資產(chǎn)負(fù)債表上,使投資者能清楚地看到公司的經(jīng)營狀況,這將大大減少研發(fā)信息的不對(duì)稱,加強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信任。
新準(zhǔn)則允許開發(fā)費(fèi)用資本化,將會(huì)對(duì)研發(fā)支出較大的行業(yè),如高新技術(shù)企業(yè)等產(chǎn)生較大的影響。開發(fā)費(fèi)用資本化首先會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加以及無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重增加,由于資產(chǎn)總額的增加,資產(chǎn)負(fù)債率下降。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)一般將無形資產(chǎn)比率作為公司科技含量的一個(gè)特征,無形資產(chǎn)比重的增加將吸引投資者的目光,重新估計(jì)公司的科技含量和未來的發(fā)展?jié)摿?企業(yè)資產(chǎn)總額增加后,資產(chǎn)負(fù)債率下降,資本結(jié)構(gòu)改善,這將有利于提高企業(yè)的信用和擴(kuò)大企業(yè)的融資渠道。其次由于開發(fā)費(fèi)用資本化,公司的期間費(fèi)用將大大減少。新準(zhǔn)則還規(guī)定,企業(yè)開發(fā)費(fèi)用還可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,對(duì)于開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的研發(fā)費(fèi)用,還允許加計(jì)扣除(在原有100%的基礎(chǔ)上再加一個(gè)比例)。準(zhǔn)則的變化使企業(yè)在保持研發(fā)投入的同時(shí)保持了企業(yè)的利潤水平,企業(yè)最近年度的凈利潤將大幅度提升。第三,由于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加,每年的無形資產(chǎn)攤銷額也將大幅提升,隨著無形資產(chǎn)的不斷攤銷,后續(xù)年度的影響將逐漸降低,直至基本消除。第四,由于企業(yè)資產(chǎn)總額的上升,企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在一定程度會(huì)下降。具體影響列表如表1。
新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)加大研發(fā)投入的鼓勵(lì)頗有成效。大族激光(002008)2007年科技研發(fā)開發(fā)投入8 125.55萬元,約占公司銷售收入的5.47%,同比增長126.31%。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定公司發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用將由原制度下全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,變更為將符合規(guī)定條件的開發(fā)支出予以資本化,此變更增加了2007年利潤1 785.75萬元,占公司利潤總額21 352.66萬元的8.36%;公司2008 年繼續(xù)加大科技投入,增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力,科技研發(fā)開發(fā)投入11 426.47萬元,約占公司銷售收入的6.66%,同比增長40.62%。對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響列表如表2。
由上表可知2007年由于開發(fā)支出資本化使無形資產(chǎn)賬面價(jià)值新準(zhǔn)則下比舊準(zhǔn)則下增加了3%,資產(chǎn)總額增加了1%,利潤總額增長了9.13%,凈利潤增長10.08%。受其影響無形資產(chǎn)的比重由舊準(zhǔn)則下的2.94%上升為3.00%;每股收益大幅上升10%;資產(chǎn)負(fù)債率下降。2008年新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)賬面價(jià)值比舊準(zhǔn)則下增加3.71%,利潤總額增加16.59%,受此影響每股收益大幅增加,資產(chǎn)負(fù)債率也有所下降。這些變化使外部報(bào)表使用者能夠清楚地了解到企業(yè)投入技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的支出金額以及研發(fā)進(jìn)行到了什么階段,他們的投資是否能夠帶來預(yù)期收益,企業(yè)未來的前景如何。詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息增強(qiáng)了投資者的信心,投資信心的增強(qiáng)又會(huì)促使企業(yè)積極的進(jìn)行技術(shù)改造和研究開發(fā),提高企業(yè)的生產(chǎn)力,增強(qiáng)企業(yè)未來的盈利能力。
二、無形資產(chǎn)攤銷方式改變對(duì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法只能是直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷,攤銷方法企業(yè)可以自行選擇,只要該方法能夠反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。多種攤銷方法的可選性,一方面企業(yè)可根據(jù)不同的無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式采用適當(dāng)?shù)臄備N方法,體現(xiàn)了配比原則,使企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值更能反映出企業(yè)無形資產(chǎn)真正的價(jià)值;另一方面也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。
攤銷方法的改變會(huì)對(duì)這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大的影響。如果新方法的攤銷速度比直線法快,那么前幾年無形資產(chǎn)的賬面值將迅速下降,當(dāng)期利潤減少。隨著無形資產(chǎn)的攤銷,后續(xù)年度的影響逐漸降低,最后基本消除。具體影響列表如表3。
新準(zhǔn)則的這一規(guī)定對(duì)于一些特殊的無形資產(chǎn),譬如天然氣開采權(quán)、礦山開采權(quán)、礦泉水資源、水面使用權(quán)等資源性開采特許權(quán)會(huì)帶來較大的影響。有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷,例如對(duì)公路經(jīng)營權(quán)采用車流量法攤銷就比較恰當(dāng)。具體涉及到的行業(yè)有有色金屬行業(yè)、煤炭采選業(yè)、漁業(yè)、礦泉水飲料制造業(yè)等。
三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理對(duì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
舊準(zhǔn)則只規(guī)定了使用壽命有限的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,未涉及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再強(qiáng)制平均攤銷,而是在持有期間的每一會(huì)計(jì)期期末進(jìn)行減值測試,計(jì)提的減值準(zhǔn)備后續(xù)年度不能轉(zhuǎn)回。對(duì)擁有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的企業(yè)來說,由于其不再攤銷,每年的攤銷費(fèi)用將大量減少,導(dǎo)致利潤大幅度上升。(見表4)
使用壽命不確定的無形資產(chǎn),主要產(chǎn)生于自主研發(fā),如企業(yè)擁有的專有技術(shù)。例如根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2007年制藥企業(yè)白云山公司商標(biāo)使用權(quán)將不再進(jìn)行攤銷,期末減值測試后沒有計(jì)提減值損失,因此而減少攤銷費(fèi)用1 176.52萬元,從而間接提高利潤1 176.52萬元。
四、無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)的規(guī)定對(duì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
新準(zhǔn)則明確將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。新準(zhǔn)則認(rèn)為商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性這一特征,不符合無形資產(chǎn)的定義,因此不將商譽(yù)歸為無形資產(chǎn)的范疇,而單獨(dú)增加“商譽(yù)”這一項(xiàng)目,反映企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。我國只有個(gè)別企業(yè)擁有商譽(yù)這一資產(chǎn)。企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后,對(duì)這些企業(yè)來說,賬面的無形資產(chǎn)減少,無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重降低;由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變,這項(xiàng)變化不影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。商譽(yù)從無形資產(chǎn)中獨(dú)立出來后不再進(jìn)行攤銷,改為期末進(jìn)行減值測試,若計(jì)提的減值損失小于舊準(zhǔn)則下的攤銷額,則當(dāng)期利潤上升。(見表5)
沈陽東軟軟件分司(600718)2007 年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)商譽(yù)為566.38萬元,2007年4月收購北京蘭瑞科創(chuàng)信息技術(shù)有限公司14%的股權(quán),購買價(jià)高于應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額之差在合并報(bào)表時(shí)形成商譽(yù)31.54萬元。若按舊準(zhǔn)則購買價(jià)高于應(yīng)享有凈資產(chǎn)之差額部分按10年攤銷,本年應(yīng)攤銷59萬元。新準(zhǔn)則企業(yè)對(duì)商譽(yù)不再攤銷,期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試后沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而間接地提高了利潤59.00萬元。
綜上所述,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量上變動(dòng)較大,這些變動(dòng)影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的無形資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)總額、當(dāng)期費(fèi)用和利潤等報(bào)表項(xiàng)目,在此基礎(chǔ)上企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)也發(fā)生變化。這些變化將有利于投資者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值和未來的發(fā)展能力,減少信息不對(duì)稱,降低中長期投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
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國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局于2000年2月22日正式了《房產(chǎn)測量規(guī)范》（國標(biāo)GB／T17986．1?2000，以下簡稱《規(guī)范》），《規(guī)范》于2000年8月1日起實(shí)施。同時(shí)國家建設(shè)部還了《關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行〈房產(chǎn)測量規(guī)范〉加強(qiáng)房產(chǎn)測繪管理的通知》，要求學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹《規(guī)范》，抓好房地產(chǎn)測繪管理工作。
為了更好的貫徹《規(guī)范》，規(guī)范我市房地產(chǎn)測繪行為，根據(jù)《通知》精神，特通知如下：
一、從本通知之日起，原有關(guān)房屋面積測算的規(guī)定與《規(guī)范》相矛盾的，以《規(guī)范》為準(zhǔn)。
二、根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際情況，對(duì)已頒布的《北京市房地產(chǎn)測繪細(xì)則》（京房地測字〔1999〕05號(hào)）作了調(diào)整和說明，特制定了《關(guān)于〈北京市房地產(chǎn)測繪細(xì)則〉的補(bǔ)充規(guī)定》（附件1）。
三、為了加強(qiáng)測繪成果資料的統(tǒng)一管理和利用，商品房實(shí)測、預(yù)測成果應(yīng)按照《房屋土地測繪成果技術(shù)報(bào)告書（商品房（預(yù)）銷售面積認(rèn)定）（試行）》（附件2）的格式提供給委托方。
四、本通知從頒布之日起執(zhí)行，執(zhí)行中有何問題與建議，請(qǐng)及時(shí)向市房地產(chǎn)勘察測繪所反映。
特此通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附件1：《北京市房地產(chǎn)測繪細(xì)則》的補(bǔ)充規(guī)定
一、關(guān)于房屋建筑面積計(jì)算
（一）房屋的建筑面積
房屋建筑面積系指房屋外墻（柱）勒腳以上各層的外圍水平投影面積，包括陽臺(tái)、挑廊、地下室、室外樓梯等，且具備有上蓋，結(jié)構(gòu)牢固，層高2．20m以上（含2．20m）的永久性建筑。
（二）房屋的產(chǎn)權(quán)面積
房屋的產(chǎn)權(quán)面積系指產(chǎn)權(quán)主依法擁有房屋所有權(quán)的房屋建筑面積。房屋產(chǎn)權(quán)面積由市、縣房地產(chǎn)行政主管部門登記確權(quán)認(rèn)定。
（三）房屋面積測算精度要求
實(shí)地量距的房屋面積的精度，限差和中誤差不得超過下式計(jì)算的結(jié)果：
－－
限 差：mp＝±（0．04√S＋0．002S）
－－
中誤差：mp＝±（0．02√S＋0．001S）
式中：s為房屋面積，（平方米）
（四）房屋內(nèi)的夾層、插層、技術(shù)層及其樓梯間、電梯間等層高在2．20m以上部位計(jì)算建筑面積，但不計(jì)入房屋層數(shù)。
（五）房屋天面上，屬永久性建筑，層高在2．20m以上的樓梯間，水箱間、電梯機(jī)房及斜面結(jié)構(gòu)屋頂高度在2．20m以上的部位，按其外圍水平投影面積計(jì)算。
（六）有伸縮縫的房屋，若其與室內(nèi)相通的，伸縮縫計(jì)算建筑面積。
（七）躍層的套內(nèi)建筑面積應(yīng)包括其室內(nèi)樓梯，并將其按自然層數(shù)計(jì)入套內(nèi)建筑面積。
（八）陽臺(tái)與平臺(tái)的區(qū)分問題（見附圖）
1．借助下層房屋屋面的無柱、無頂?shù)氖彝饣顒?dòng)空間都以平臺(tái)處理。
2．凡是懸挑的供居住者進(jìn)行室外活動(dòng)的空間按陽臺(tái)處理。
（1）借助于下層屋面的為平臺(tái)不計(jì)算建筑面積；
（2）懸挑的為陽臺(tái)計(jì)算建筑面積；
（3）有頂、有柱的部分，按柱外圍計(jì)算建筑面積；其余部分按平臺(tái)處理；
（4）上人屋面及其延伸出主體建筑部分均按平臺(tái)處理；
（5）一層按柱外圍計(jì)算建筑面積，二層部分按平臺(tái)處理；
（6）對(duì)于首層或一、二層為裙房，三層以上為住宅，三層借助裙房屋頂圍成的陽臺(tái)按平臺(tái)處理。
（九）滾梯按樓梯的處理方式計(jì)算建筑面積。
（十）對(duì)于半地下室，不論采光井的結(jié)構(gòu)如何，都不計(jì)入建筑面積。
（十一）突出房屋墻面的構(gòu)件、配件、裝飾柱、裝飾性的玻璃幕墻、垛、勒腳、臺(tái)階、無柱雨篷不計(jì)算建筑面積。
（十二）利用引橋、高架路、高架橋、路面作為頂蓋建造的房屋不計(jì)算建筑面積。
（十三）活動(dòng)房屋、臨時(shí)房屋、簡易房屋不計(jì)算建筑面積。
（十四）與房屋室內(nèi)不相通的房屋間伸縮縫不計(jì)算建筑面積。
二、關(guān)于圖式方面的問題
（一）關(guān)于房地平面圖的基本線劃
為使房地平面圖更加清晰美觀，使粗實(shí)線與細(xì)實(shí)線醒目好看，將基本線劃由原來的0．20mm改為0．15mm。
（二）關(guān)于界址線
界址線是宗地的權(quán)屬范圍線，必須十分清楚。在原來的規(guī)定中尚有不足或不明確之處：如無墻已定界和他墻均用細(xì)實(shí)線表示，雖然無墻已定界端點(diǎn)劃有界址點(diǎn)符號(hào)，有時(shí)仍會(huì)分辨不清；又如共有墻與自墻均繪粗線，在圖上根本無法分辨，而必須借助草圖。針對(duì)這些情況，根據(jù)《北京市地籍圖圖式》（城規(guī)發(fā)〔1998〕第285號(hào)，1998年10月7日）（以下簡稱《圖式》）的規(guī)定，對(duì)界址線的劃法做了較大的變動(dòng)。如凡對(duì)有墻的部位均繪實(shí)線，并以短齒線的指向表示墻體歸屬，對(duì)無墻已定界的部位用長虛線表示，并在界址點(diǎn)處繪小圓。這樣規(guī)定，使界址的狀況一目了然（詳見《圖式》）。
在房地平面圖上界址點(diǎn)是否顯示界址點(diǎn)號(hào)，目前暫不作具體規(guī)定。
（三）關(guān)于違章房屋、臨建房屋、多產(chǎn)權(quán)房屋和地上權(quán)房屋在圖上如何表示，作了進(jìn)一步的規(guī)定（詳見《圖式》）。
（四）關(guān)于房產(chǎn)分戶圖內(nèi)小分戶房屋權(quán)屬界線的表示問題：
小分戶房屋權(quán)屬界線，過去共有墻其加粗的方向?yàn)閺膲χ芯€向內(nèi)加粗，現(xiàn)改為：在共有墻部位以墻中向兩側(cè)加粗，自有墻部位向里側(cè)加粗。
（五）關(guān)于房屋管理平面圖
1．關(guān)于房屋管理平面圖的繪制
《細(xì)則》11．8規(guī)定，繪制房屋管理平面圖，“房屋外廊墻及分隔墻均以墻中心數(shù)據(jù)展繪”，經(jīng)實(shí)踐證明，分隔墻以墻中心展繪是對(duì)的，但外廊墻以墻中心展繪則造成房屋管理平面圖的外廊與現(xiàn)狀不符，且凸陽臺(tái)與外廊墻之間出現(xiàn)“間隙”。因此外廊墻的展繪仍恢復(fù)以前的繪法：即按外廊墻的實(shí)際尺寸展繪。
2．關(guān)于面積注記
《細(xì)則》11．10和11．11規(guī)定在一戶型內(nèi)，每個(gè)房屋均注記使用面積，陽臺(tái)注記建筑面積。由于目前商品房面積計(jì)算的方法發(fā)生了變化，對(duì)于商品房而言，上述注記可以根據(jù)委托方的實(shí)際要求作相應(yīng)的變化：如委托方要求注記每套房屋（即每個(gè)戶型）套內(nèi)建筑面積，則可以按委托方要求在管理圖適中位置注記套內(nèi)建筑面積。
3．關(guān)于平臺(tái)的注記
《細(xì)則》規(guī)定平臺(tái)不計(jì)算建筑面積，只注記“平臺(tái)”兩字。
4．關(guān)于衛(wèi)生間與廁所的表示方法
一、無形資產(chǎn)界定
1.無形資產(chǎn)的概念
一般來說，理論上通常將企業(yè)的資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，其中有形資產(chǎn)的概念界定顯而易見，而對(duì)于無形資產(chǎn)來說，其主要是指企業(yè)資產(chǎn)中不具有實(shí)物形態(tài)卻能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來實(shí)際效益的資產(chǎn)，例如我們眾所周知的企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、名譽(yù)權(quán)等等，雖然無形財(cái)產(chǎn)是無法用肉眼看到的，但是其價(jià)值功能絕對(duì)不低于有形資產(chǎn)，甚至在很多的情況下價(jià)值還要高于有形資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域來說，無形資產(chǎn)是具有非實(shí)物性、不確定性等特點(diǎn)，并以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的非實(shí)物的收益性資產(chǎn)形式。
2.無形資產(chǎn)的特點(diǎn)
無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，例如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等，但是總體而言，無形資產(chǎn)具有自己本身的特征。相較于有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具備的特點(diǎn)分析如下。
（1）無形資產(chǎn)具有非實(shí)物性
相較于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)的最大特點(diǎn)便是非實(shí)物性，即無形資產(chǎn)出于一種外感“看不見摸不著”的境地，然而其卻能夠切實(shí)時(shí)時(shí)刻刻在為企業(yè)創(chuàng)造資產(chǎn)效益，例如企業(yè)掌握的某一種的技術(shù)或者專利等，通過技術(shù)或者專利的交易能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來源源不斷的收益。
（2）無形資產(chǎn)的不確定性
一般來說，無形資產(chǎn)本身所代表的“無形”，便延伸出了無形資產(chǎn)的不確定性，其中主要涉及到兩個(gè)層面，即預(yù)期收益的不確定性以及成本獲取或價(jià)值轉(zhuǎn)移的不確定性。一方面隨著當(dāng)前的技術(shù)進(jìn)步程度，無形資產(chǎn)所代表的價(jià)值體現(xiàn)并沒有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因此準(zhǔn)確計(jì)算出數(shù)額是十分困難的。其次當(dāng)前的無形資產(chǎn)，例如知識(shí)產(chǎn)權(quán)的交易等并沒有進(jìn)行針對(duì)性的平臺(tái)構(gòu)建，由此無形資產(chǎn)的交易存在一定的限制。
（3）無形資產(chǎn)的獨(dú)占性以及高效性
眾所周知，對(duì)于無形資產(chǎn)的保護(hù)來說都是通過相關(guān)法律規(guī)定的形式進(jìn)行，由此無形資產(chǎn)具有獨(dú)占性或者壟斷性，其次無形資產(chǎn)具有高效性特點(diǎn)，具有潛在的市場高效收益的特點(diǎn)，并且隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無形資源的市場價(jià)值更加的突出，其地位也更加的明顯。
二、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的問題
1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題
基于無形資產(chǎn)其本身具備的特點(diǎn)，隨著我國知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的科技進(jìn)步不斷發(fā)展，對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題提出了更高的要求。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，極大促進(jìn)了知識(shí)產(chǎn)權(quán)下技術(shù)不斷更新?lián)Q代，無形資產(chǎn)的發(fā)展也要做到與時(shí)俱進(jìn)，和社會(huì)發(fā)展的需求相一致，只要這樣才能最大發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值。目前，市場調(diào)研機(jī)構(gòu)華通明略了2015年度“最具價(jià)值中國品牌100強(qiáng)”，其中騰訊以661億美元的估值高居榜首，而阿里巴巴以597億美元屈居第二，然而在騰訊的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對(duì)于品牌價(jià)值并沒有進(jìn)行針對(duì)性的體現(xiàn)，騰訊在對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)考慮的是目前的資源數(shù)額和盈利能力，對(duì)潛在的價(jià)值沒有做到科學(xué)的評(píng)估，對(duì)其品牌的價(jià)值并沒有進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量，這就意味在其在市場發(fā)展中對(duì)品牌等無形財(cái)產(chǎn)價(jià)值關(guān)注程度不夠，無形資產(chǎn)的價(jià)值和作用也就得不到應(yīng)有的發(fā)展。存在這種現(xiàn)象的原因是多元化的，主要是由于我國當(dāng)前的財(cái)政政策中過度強(qiáng)調(diào)對(duì)于固定資產(chǎn)的控制，而忽視了對(duì)于無形資產(chǎn)的相關(guān)性會(huì)計(jì)界定。而我國當(dāng)前對(duì)于無形資產(chǎn)的界定僅僅處于初級(jí)階段，適合傳統(tǒng)的價(jià)值波動(dòng)相對(duì)較小的無形資產(chǎn)，針對(duì)這一現(xiàn)狀，在今后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改善。
此外，目前我國無形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目范圍過窄，比如美國微軟公司，其賬面價(jià)值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司。
2.無形資產(chǎn)的計(jì)量問題
無形資產(chǎn)本身具有的不確定性的特征，由此無形資產(chǎn)的計(jì)量具有潛在的不定性，而當(dāng)前對(duì)于無形資產(chǎn)的計(jì)量無論是在內(nèi)容還是在計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)來說，無形資產(chǎn)的計(jì)量存在顯著弊端，沒有一套科學(xué)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量工作的開展無法和市場發(fā)展相適應(yīng)等。例如當(dāng)前對(duì)于企業(yè)文化以及企業(yè)的人力資源體系的計(jì)量來說，其雖然對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到顯著的激勵(lì)以及促進(jìn)作用，但是顯然人力資源的體系作為企業(yè)的無形的組織架構(gòu)，并沒有準(zhǔn)確的可以用來計(jì)量的時(shí)點(diǎn)。此外，對(duì)于無形資產(chǎn)的計(jì)量，當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有進(jìn)行明確的界定，這對(duì)于當(dāng)前我國正逐步構(gòu)建的對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)交易平臺(tái)，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的計(jì)量與價(jià)值衡量非常不利。
3.無形資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確
無形資產(chǎn)的計(jì)量需要在對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方式的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，可以在有針對(duì)的對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)的基礎(chǔ)上，需要采取多樣性的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，例如對(duì)于市場類的無形資產(chǎn)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利類的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)顯然不能統(tǒng)一性的進(jìn)行規(guī)劃，為此無形資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的趨勢將呈現(xiàn)多樣化。但是我國現(xiàn)在的無形資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，這就導(dǎo)致了許多無形資產(chǎn)的界定存在諸多問題，需要對(duì)這一現(xiàn)狀進(jìn)行改善。目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)沒有做到和市場發(fā)展的相適應(yīng)，造成實(shí)際操作的困難，無法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，此外，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并未形成一套科學(xué)完備的體系，造成很多計(jì)量的工作的開展缺乏可靠的依據(jù)，無法對(duì)現(xiàn)實(shí)形成強(qiáng)有力的指導(dǎo)。
4.無形資產(chǎn)的披露問題
無形資產(chǎn)的紕漏狀況直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r，關(guān)系到披露信息的真實(shí)性和可靠性，其中我國的財(cái)政核算體系中對(duì)于無形資產(chǎn)的信息披露問題存在較大的滯后性，將極大程度上導(dǎo)致背后利潤操作行為，例如當(dāng)前企業(yè)大都對(duì)于無形資產(chǎn)的可回收金融進(jìn)行核實(shí)，而是僅僅將無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為攤余價(jià)值進(jìn)行外在的體現(xiàn)，但是顯然外在的攤余價(jià)值并不能夠反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)性以及系統(tǒng)性，進(jìn)而嚴(yán)重影響到社會(huì)投資對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)以及業(yè)績等情況的真實(shí)反映。
三、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問題的完善措施
1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度的審計(jì)力度
無形資產(chǎn)本身的自有屬性要求對(duì)于無形資產(chǎn)需要加強(qiáng)培育與保護(hù)，而同時(shí)對(duì)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度依舊需要針對(duì)性的完善。信息失真以及信息不透明對(duì)于企業(yè)的社會(huì)發(fā)展環(huán)境造成嚴(yán)重影響，所以，可以從政府部門以及企業(yè)自身的角度對(duì)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的披露制度以及審計(jì)制度需要進(jìn)行全面構(gòu)建。例如針對(duì)無形資產(chǎn)的披露進(jìn)行分層次披露的制度，針對(duì)無形資產(chǎn)的關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行針對(duì)性的披露，另外針對(duì)企業(yè)不同的無形資產(chǎn)構(gòu)建無形資產(chǎn)變動(dòng)表，以宏觀的數(shù)據(jù)形式進(jìn)行衡量并向社會(huì)公布等。另外對(duì)于無形資產(chǎn)的信息披露需要針對(duì)性的規(guī)定信息披露的內(nèi)容，便于對(duì)外界社會(huì)投資進(jìn)行衡量與社會(huì)監(jiān)督。
2.對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步進(jìn)行完善
改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量在存在的重視成本而輕視價(jià)值的計(jì)量方式，對(duì)于無形資產(chǎn)來說，其重視的是未來的收益，而傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式重視的是歷史數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)的是靜態(tài)的計(jì)量模式，可以對(duì)于無形資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)需要將傳統(tǒng)的成本計(jì)量進(jìn)一步過度為價(jià)值計(jì)量體系；另外采取精準(zhǔn)計(jì)量與模糊計(jì)量相互結(jié)合的方式，這是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部無法將無形資產(chǎn)有形化的計(jì)量模式，對(duì)于企業(yè)的市場占有率、企業(yè)的人力資源、客戶規(guī)模等無形資產(chǎn)，可以在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，采取模糊的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ竭M(jìn)行計(jì)量。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于不同的企業(yè)來說，存在較大的差距，對(duì)于企業(yè)自身來說，人力資源體系以及完善的工藝流程是基于企業(yè)自身情況下的最優(yōu)化，而將其移植到其他的企業(yè)中并非一定能起到較為完美的運(yùn)行效果，由此來說，可以針對(duì)不同行業(yè)的自身特點(diǎn)建立無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的協(xié)會(huì)，由協(xié)會(huì)進(jìn)行無形資產(chǎn)的計(jì)量，而對(duì)于大眾化的無形資產(chǎn)則建立專門的無形資產(chǎn)的計(jì)量界定機(jī)構(gòu)，廣泛進(jìn)行社會(huì)調(diào)研后構(gòu)建無形資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合相關(guān)的無形資產(chǎn)的立法以及政策法規(guī)等進(jìn)行完善和布局。
3.拓寬無形資產(chǎn)的計(jì)量范圍
無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究中，對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍的界定來說，一般將無形資產(chǎn)分為人力資源類、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、市場關(guān)系類以及品牌聲譽(yù)類等。一方面需要針對(duì)性的拓展無形資產(chǎn)的范圍，另一方面需要對(duì)于無形資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，必然需要針對(duì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行相互結(jié)合。此外，知識(shí)產(chǎn)權(quán)類等需要將企業(yè)的自身的科研經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行外在的產(chǎn)品化改造，例如將企業(yè)的產(chǎn)品制作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專利申請(qǐng)等，此類主要包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)以及設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。無形資產(chǎn)的界定范圍顯然是一個(gè)動(dòng)態(tài)的持續(xù)的過程，科技日新月異，技術(shù)應(yīng)用不斷普及以及更新?lián)Q代，為此，需要不斷拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，做到與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，充分反應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
4.對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的界定和管理
眾所周知，無形資產(chǎn)在當(dāng)前我國的現(xiàn)代化事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中扮演著越來越重要的角色，可以針對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行全面化的管理，例如構(gòu)建社會(huì)性的無形資產(chǎn)綜合管理平臺(tái)，一方面加強(qiáng)不同行業(yè)間的無形資產(chǎn)的管理形式的創(chuàng)新與交流，另外來說可以強(qiáng)化無形資產(chǎn)的交易模式等，促進(jìn)對(duì)于無形資產(chǎn)的界定標(biāo)注的劃分。另外一方面對(duì)于企業(yè)自身角度，對(duì)于企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利等無形資產(chǎn)的生命周期進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的管理，形成針對(duì)無形資產(chǎn)的保值增值等優(yōu)勢。當(dāng)前針對(duì)無形資產(chǎn)當(dāng)前的難于管理，需要加強(qiáng)對(duì)于無形資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，例如當(dāng)前不同行業(yè)甚至是企業(yè)的間的侵權(quán)等問題的產(chǎn)生，需要我國政府部門加強(qiáng)對(duì)于無形資產(chǎn)的相關(guān)法律的立法進(jìn)程，不斷完善立法，使法律能夠真正意義上發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，從而完成法律層面上的規(guī)定。
【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)價(jià)值管理企業(yè)文化營運(yùn)管理
社會(huì)主要的資本形態(tài)由工業(yè)時(shí)代的物質(zhì)資本轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)時(shí)代的知識(shí)資本，資產(chǎn)的重心從有形向無形轉(zhuǎn)移，無形資產(chǎn)成為企業(yè)賴以生存、競爭的主要因素。企業(yè)管理重心由有形資產(chǎn)管理向無形資產(chǎn)管理的轉(zhuǎn)移是現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的必然趨勢。如何完善無形資產(chǎn)管理成為現(xiàn)代企業(yè)必須研究的重要課題。
一、無形資產(chǎn)管理存在的問題
（一）無形資產(chǎn)管理觀念滯后、意識(shí)薄弱
隨著市場經(jīng)濟(jì)的引入，盡管無形資產(chǎn)得到了初步認(rèn)識(shí)，但是，許多企業(yè)的管理者還沒有管理企業(yè)的系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論和法律知識(shí)，缺乏資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，仍不了解無形資產(chǎn)的價(jià)值和內(nèi)容，更沒有無形資產(chǎn)應(yīng)用和保護(hù)的經(jīng)驗(yàn)。他們對(duì)品牌商標(biāo)、商業(yè)信用、企業(yè)文化等無形資產(chǎn)是企業(yè)競爭的法寶缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)待企業(yè)無形資產(chǎn)還遠(yuǎn)不像對(duì)待其他資產(chǎn)那樣重視管理。多數(shù)企業(yè)只是在遇到諸如購并等危機(jī)時(shí)才會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估或管理，少有企業(yè)對(duì)其進(jìn)行戰(zhàn)略性或系統(tǒng)性管理，絕大部分企業(yè)在會(huì)計(jì)賬表和各種管理軟件中也幾乎沒有反映無形資產(chǎn)的狀況。
（二）無形資產(chǎn)管理方法不科學(xué)
企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學(xué)的管理方法，對(duì)于企業(yè)的無形資產(chǎn)只是孤立地認(rèn)識(shí)，單項(xiàng)地利用和管理。企業(yè)的無形資產(chǎn)管理方法不科學(xué)，管理水平不高，技術(shù)開發(fā)、專利使用、商標(biāo)保護(hù)、文化建設(shè)等不能適應(yīng)市場變化的需要，因此無形資產(chǎn)并沒有給企業(yè)帶來大的收益。這又反過來挫傷了企業(yè)管理和經(jīng)營無形資產(chǎn)的積極性，管理方法的不科學(xué)一定程度上造成了企業(yè)人才的流失，企業(yè)家、技術(shù)人員“跳槽”帶走企業(yè)的專利技術(shù)、非專利技術(shù)后受雇于其他企業(yè)或自立門戶等現(xiàn)象已是屢見不鮮。
（三）無形資產(chǎn)評(píng)估缺乏真實(shí)性和價(jià)值量化標(biāo)準(zhǔn)
無形資產(chǎn)的評(píng)估機(jī)構(gòu)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)順應(yīng)被評(píng)估單位需要做出的評(píng)估，也造成了無形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)損失。目前，評(píng)估企業(yè)無形資產(chǎn)的方法實(shí)際操作效果并不理想，其原因在于，企業(yè)中存在的無形資產(chǎn)屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)類的，如著名商標(biāo)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等，它們單獨(dú)轉(zhuǎn)讓時(shí)，可單獨(dú)按一定程式評(píng)估，但當(dāng)整個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)，它們就不宜單獨(dú)估價(jià)了，因?yàn)樵谄髽I(yè)的獲利能力中，它們是矢量相加，跟所有資產(chǎn)融合在一起，也就是說無形資產(chǎn)是有多種要素有機(jī)組合而成的一種企業(yè)產(chǎn)權(quán)，把它分解為各個(gè)內(nèi)含的具體項(xiàng)目，其評(píng)估作價(jià)就無法堅(jiān)持以這種產(chǎn)權(quán)整體的獲利能力和潛在的收差為基礎(chǔ)。而且，商業(yè)秘密、特許經(jīng)營權(quán)、供銷網(wǎng)絡(luò)人員和職工隊(duì)伍等無形資產(chǎn)的評(píng)估，目前尚缺乏公平、客觀和統(tǒng)一的定價(jià)機(jī)制及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以根據(jù)它們各自的質(zhì)和量準(zhǔn)確核定其價(jià)值。各項(xiàng)無形資產(chǎn)之間，以及無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)之間有著一定的相互依存性，特別是商譽(yù)等無形資產(chǎn)，很難離開企業(yè)其他資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)買賣計(jì)價(jià)等等情況。
（四）無形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)缺乏
我國對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)立法目前還不夠完善，缺少無形資產(chǎn)的相關(guān)法規(guī)。在資產(chǎn)評(píng)估方面，我國還沒有切實(shí)可行的無形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和程序，缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機(jī)制。按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。但關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)評(píng)估在我國并無成熟的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估結(jié)果也往往難以反映國有企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，而且對(duì)這些無形資產(chǎn)評(píng)估值的會(huì)計(jì)處理方式和作價(jià)依據(jù)也沒有做出明確規(guī)定，具體操作上容易引起歧義。評(píng)估價(jià)值動(dòng)輒數(shù)十億，但交易價(jià)格卻有價(jià)無市。我國的無形資產(chǎn)評(píng)估管理不規(guī)范，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不完善，評(píng)估值精確度不高。這些，最終都會(huì)給國有企業(yè)無形資產(chǎn)的管理、經(jīng)營和增值帶來不良影響。法律、法規(guī)的不完善也給別有用心者以可乘之機(jī)；地方保護(hù)主義的猖獗，弱化了無形資產(chǎn)管理的力度，也加大了無形資產(chǎn)保護(hù)的難度。
（五）對(duì)企業(yè)文化培養(yǎng)的忽視使無形資產(chǎn)缺乏內(nèi)在動(dòng)力
企業(yè)文化是企業(yè)的軟資源，能夠發(fā)揮無形勝有形的作用，是企業(yè)總資產(chǎn)的“發(fā)動(dòng)機(jī)”、“激發(fā)劑”與“催化劑”。一個(gè)忽視文化建設(shè)的企業(yè)，其無形資產(chǎn)的形成與發(fā)展也必然會(huì)缺乏內(nèi)在的持久動(dòng)力。企業(yè)文化是企業(yè)全體員工共同持有的價(jià)值觀、經(jīng)營理念，以及其特有的行為方式與物質(zhì)表現(xiàn)的總和。但大多數(shù)企業(yè)并沒有用從理念制度以及物質(zhì)等層面上開展文化建設(shè)工作，從而并沒有全面推動(dòng)企業(yè)價(jià)值觀共享，使員工形成自愿的無形資產(chǎn)共享觀念，讓企業(yè)蒙受較大損失。
二、加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理的對(duì)策
（一）進(jìn)一步增強(qiáng)無形資產(chǎn)管理意識(shí)
首先，大力宣傳普及無形資產(chǎn)知識(shí)，樹立現(xiàn)代資本觀念，要讓人們意識(shí)到，不但企業(yè)商標(biāo)、專利權(quán)、專有技術(shù)等是企業(yè)有價(jià)值的無形資產(chǎn)，還要讓他們意識(shí)到一個(gè)企業(yè)長期以來形成的內(nèi)部協(xié)調(diào)關(guān)系、與債權(quán)債務(wù)人的合作關(guān)系、穩(wěn)定的營銷渠道、企業(yè)所處的地理位置、稅收的優(yōu)惠政策等都是企業(yè)有價(jià)值的無形資產(chǎn)。在企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，都可作價(jià)評(píng)估。
其次，要增強(qiáng)無形資產(chǎn)是企業(yè)重要的經(jīng)營資源的觀念。應(yīng)當(dāng)集合企業(yè)、社會(huì)的和政府的力量，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的保護(hù)。積極開展無形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的宣傳與教育工作,加強(qiáng)國際間的交流與合作。在企業(yè)員工中開展多方面、多渠道的宣傳與教育活動(dòng),使他們認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性,并成為企業(yè)保護(hù)和管理無形資產(chǎn)的主人。
同時(shí),要積極組織開展國際國內(nèi)的交流與合作,借鑒國外無形資產(chǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),領(lǐng)悟先進(jìn)的無形資產(chǎn)管理理念,力爭在短時(shí)間內(nèi)提高無形資產(chǎn)管理水平。加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理，注重企業(yè)形象、商譽(yù)和品牌，科學(xué)制定企業(yè)形象戰(zhàn)略及品牌戰(zhàn)略，樹立企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)形象、品牌和商譽(yù)作為企業(yè)無形資產(chǎn)的核心內(nèi)容之一，是決定企業(yè)競爭力、工業(yè)品國際競爭力乃至國家競爭力的重要因素。
（二）建立健全無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)
應(yīng)建立企業(yè)無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，全面支持企業(yè)無形資產(chǎn)管理。該系統(tǒng)包括四個(gè)子系統(tǒng):管理信息系統(tǒng)、管理組織系統(tǒng)、管理計(jì)劃系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng),分別執(zhí)行不同的管理職能。無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)是由人員、設(shè)備和程序所構(gòu)成的一種相互作用的連續(xù)復(fù)合體。其基本任務(wù)是及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、分類、分析、評(píng)價(jià)和提供有用的信思,供企業(yè)管理決策者用于制定、修改無形資產(chǎn)發(fā)展計(jì)劃,執(zhí)行和控制無形資產(chǎn)管理活動(dòng)。無形資產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)是在掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上,依照企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的要求而對(duì)未來行動(dòng)所做出的規(guī)劃、安排。它是由無形資產(chǎn)各子系統(tǒng)計(jì)劃的具體指標(biāo)構(gòu)成,各子系統(tǒng)計(jì)劃相互影響、相互制約、綜合平衡,形成一個(gè)系統(tǒng)整體。無形資產(chǎn)組織系統(tǒng)是企業(yè)中與無形資產(chǎn)管理有關(guān)的所有事讓和部門及其成員組成的相互影響、緊密聯(lián)系的有機(jī)整體。其構(gòu)成要素包括:共同的目標(biāo)、人員和職責(zé)、協(xié)調(diào)關(guān)系、交流信息等,其核心任務(wù)是從組織上對(duì)無形資產(chǎn)管理計(jì)劃的正確實(shí)施給以保證。無形資產(chǎn)控制系統(tǒng)是用于跟蹤無形資產(chǎn)管理活動(dòng)過程每一環(huán)節(jié),以確保其按計(jì)劃目標(biāo)運(yùn)行而實(shí)施的一套工作程序或工作制度,包括建立各種控制標(biāo)準(zhǔn)、反饋制度,及時(shí)搜集信息、衡量成果、發(fā)現(xiàn)偏差和提出糾正偏差的措施,即為使管理實(shí)績與預(yù)期目標(biāo)一致采取的措施。
（三）完善無形資產(chǎn)的評(píng)估體系
從無形資產(chǎn)評(píng)估的角度看，無論在機(jī)構(gòu)、人員隊(duì)伍、法規(guī)等方面，都沒有形成一套比較成熟的體系，原則上還是用有形資產(chǎn)評(píng)估的辦法來套用無形資產(chǎn)評(píng)估工作，因此應(yīng)構(gòu)建無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系。在總結(jié)現(xiàn)行資產(chǎn)評(píng)估體系經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以評(píng)估指標(biāo)為主要內(nèi)容，以指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐為根本目的，構(gòu)建適應(yīng)無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的理論及方法體系，以期達(dá)到相對(duì)公正的評(píng)估結(jié)果。無形資產(chǎn)評(píng)估除應(yīng)遵守評(píng)估工作的一般原則外,還應(yīng)根據(jù)權(quán)屬、適用信息來源、宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景、歷史狀況、競爭狀況和以往交易情況,定時(shí)、定期地由有關(guān)組織對(duì)無形資產(chǎn)的有效性進(jìn)行鑒別,準(zhǔn)確、快速地進(jìn)行無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)評(píng)估。對(duì)確已不再對(duì)本企業(yè)具有價(jià)值的無形資產(chǎn)及時(shí)地報(bào)請(qǐng)放棄或贈(zèng)送,這樣即可節(jié)約專利稅,又能避免資產(chǎn)的虛增。
（四）健全無形資產(chǎn)的法規(guī)制度
國家有關(guān)部門應(yīng)盡快制定頒布與無形資產(chǎn)相關(guān)的政策、法規(guī)，制定評(píng)估計(jì)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、范圍和指定執(zhí)業(yè)的權(quán)威部門。各系統(tǒng)企業(yè)的主管部門，應(yīng)依據(jù)國家的政策、法規(guī)結(jié)合本部門的情況，制定完善相應(yīng)的核算管理辦法和實(shí)施細(xì)則，通令下屬企業(yè)限期清理評(píng)估、登記報(bào)經(jīng)上級(jí)審查批準(zhǔn)后，按要求建立賬簿，將現(xiàn)有無形資產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算，嚴(yán)密監(jiān)督各項(xiàng)法規(guī)、制度的落實(shí)，在執(zhí)行中不斷發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)章制度。
（五）提高企業(yè)文化素質(zhì),建立無形資產(chǎn)創(chuàng)新機(jī)制
實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明,企業(yè)文化可以增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感,會(huì)激發(fā)員工發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性；可以用大量的方法,溝通內(nèi)部員工的思想,使員工在統(tǒng)一思想的指導(dǎo)下,對(duì)企業(yè)目標(biāo)、方針、準(zhǔn)則等產(chǎn)生認(rèn)同感,從而產(chǎn)生凝聚力,推動(dòng)企業(yè)整體素質(zhì)的提高。企業(yè)必須注重員工綜合素質(zhì)的提高，管理者應(yīng)將無形資產(chǎn)意識(shí)灌輸?shù)矫课粏T工思想中。企業(yè)還應(yīng)推廣品牌戰(zhàn)略，營造品牌環(huán)境，將有力維系企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)評(píng)估；失真；方法
無形資產(chǎn)這一術(shù)語，在不同的學(xué)科，不同應(yīng)用環(huán)境中，有不同的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的表述為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。《國際評(píng)估準(zhǔn)則》中的定義是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。
一、無形資產(chǎn)評(píng)估的必要性
（一）定期對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整
一個(gè)企業(yè)到底有哪些無形資產(chǎn)，其價(jià)值量如何，作為企業(yè)的管理者并不清楚，形成了資產(chǎn)管理的盲點(diǎn)。只有充分揭示這部分資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，才能做到心中有數(shù)，進(jìn)而變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，使之規(guī)范化，保證企業(yè)資產(chǎn)完整性。
（二）資本運(yùn)營需要，以無形資產(chǎn)為先導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張
企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中作為投資主體的地位已經(jīng)明確，但要保證投資行為的合理性，必須對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值有一個(gè)正確的評(píng)估。企業(yè)改制、合資、合作、聯(lián)營、兼并、重組、上市等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)作為投資已很普遍。
（三）為經(jīng)營者提供管理、決策依據(jù)
評(píng)估的過程是資產(chǎn)清查的過程，重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資產(chǎn)管理、經(jīng)營過程、資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)效率和盈利能力等各個(gè)方面存在的問題和不足，努力解決或?yàn)槠髽I(yè)提供建設(shè)性的意見和建議，有利于經(jīng)營者對(duì)無形資產(chǎn)投資做出明智的決策，合理分配資源，減少投資的浪費(fèi)。
（四）無形資產(chǎn)評(píng)估是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然要求
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國際貿(mào)易呈現(xiàn)飛速發(fā)展趨勢。其中以技術(shù)貿(mào)易為代表的無形資產(chǎn)貿(mào)易增長尤為突出，其年平均增長速度已大大超過了有形商品貿(mào)易的增長速度，因此對(duì)于技術(shù)類商品價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估是很有必要的。
二、無形資產(chǎn)評(píng)估失真的原因
（一）評(píng)估范圍和對(duì)象界定模糊，造成無形資產(chǎn)虛評(píng)
確定無形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)的物是無形資產(chǎn)評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)，但無形資產(chǎn)無實(shí)體性的特點(diǎn)使其評(píng)估范圍和對(duì)象的確定成為無形資產(chǎn)評(píng)估中的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。在評(píng)估過程中，被評(píng)估企業(yè)和評(píng)估師往往對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足、漏評(píng)無形資產(chǎn)從而造成資產(chǎn)的流失。對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足的另一種表現(xiàn)是：只注重外在形式不關(guān)注實(shí)質(zhì)內(nèi)容，造成無形資產(chǎn)的虛評(píng)。
（二）評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，方法不科學(xué)，計(jì)算誤差大
世界上許多國家和地區(qū)，對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估制度有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而我國至今沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。無形資產(chǎn)評(píng)估缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，使得對(duì)同一無形資產(chǎn)不同評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果往往大相徑庭。我國的無形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、方法仍處于摸索之中，各行業(yè)根據(jù)自身需要各自制定相關(guān)的具體評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，這就造成了一些不可避免的問題：各評(píng)估單位過分依賴有利于自身利益的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)和方法；阻止其他行業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)入本行業(yè)市場，評(píng)估工作的透明程度比較低。
（三）評(píng)估委托方提供的資料不準(zhǔn)確、不齊全，評(píng)估方法的選取受限
由于外部數(shù)據(jù)參考價(jià)值不大，又缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，評(píng)估中所需的資料大多來自委托方提供的數(shù)據(jù)。企業(yè)在長期實(shí)務(wù)工作中對(duì)無形資產(chǎn)不夠重視，導(dǎo)致往往在委托方要求進(jìn)行評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估時(shí)所提供的無形資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。我國目前對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估多采用成本法，但由于無形資產(chǎn)成本與收益的弱對(duì)應(yīng)性，成本的增加并不意味著無形資產(chǎn)價(jià)值的增加，這些做法都使得成本法不一定能真實(shí)反映無形資產(chǎn)的市場價(jià)值。
（四）評(píng)估人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)，缺乏專門評(píng)估機(jī)構(gòu)
無形資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)、復(fù)雜的工作。這就要求執(zhí)業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)理論知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)，但我國無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從業(yè)人員多是從行政機(jī)關(guān)分流的離退人員，缺乏嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和資格認(rèn)證，容易導(dǎo)致評(píng)估中的操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)從而影響評(píng)估質(zhì)量。
三、解決無形資產(chǎn)評(píng)估失真的方法
針對(duì)上述問題，筆者提出以下四點(diǎn)意見來解決這些問題：
（一）明確無形資產(chǎn)評(píng)估的目的和對(duì)象，拓寬無形資產(chǎn)的外延
要確定無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象首先要明確評(píng)估目的，因?yàn)橛行o形資產(chǎn)只有在特定評(píng)估目的下才能成立。例如合并商譽(yù)在不涉及合并時(shí)就不能作為評(píng)估對(duì)象，在明確評(píng)估目的之后與評(píng)估目的有關(guān)的符合無形資產(chǎn)定義的都應(yīng)作為評(píng)估對(duì)象。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越豐富，在確定評(píng)估范圍時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)的外延。拓展后的大致包括市場資產(chǎn)如企業(yè)品牌、營銷渠道和特許經(jīng)營權(quán)等。
（二）制定完善的無形資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)體系
我國現(xiàn)行的相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國家應(yīng)盡快出臺(tái)與世界接軌、又滿足我國具體國情的相關(guān)法律法規(guī)，從法人、非法人組織和個(gè)人的角度確定無形資產(chǎn)的權(quán)屬。同時(shí)對(duì)相關(guān)人員的資格取得、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利、義務(wù)、行業(yè)管理等方面做出規(guī)范。
（三）建立網(wǎng)絡(luò)評(píng)估數(shù)據(jù)庫，便于資料的收集
資料的缺乏成為制約我國無形資產(chǎn)評(píng)估公允性的關(guān)鍵因素。這一現(xiàn)象要求我們必須建立一個(gè)完整公允的無形資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫。該網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的建立，對(duì)于無形資產(chǎn)評(píng)估具有劃時(shí)代的意義。必然能消除以往評(píng)估工作中的很多弊端，促使無形資產(chǎn)評(píng)估工作高效化、規(guī)范化、現(xiàn)代化和科學(xué)化。
（四）提高評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)，建立專職的無形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)
提高評(píng)估人員的專業(yè)性以勝任無形資產(chǎn)的評(píng)估，提高評(píng)估結(jié)果的可信度?？煽紤]將注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)資格具體細(xì)分為機(jī)器設(shè)備評(píng)估師、無形資產(chǎn)評(píng)估師和企業(yè)價(jià)值評(píng)估師等。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估人員職業(yè)道德教育，讓廣大從業(yè)人員在外界干擾下仍能以崇高的職業(yè)道德來要求自己，做出真實(shí)的評(píng)估報(bào)告。
【參考文獻(xiàn)】
[1]劉毅.淺議我國無形資產(chǎn)的評(píng)估失真原因及對(duì)策[J].中國證券期貨，2011（9）.
