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摘要 專項審計是水利工程造價的重要組成部分。對于提高水利工程造價的科學與合理性具有十分重要的意義和價值。分析專項審計存在的問題，可以提高水利工程的科學性.降低水利工程造價。確保項目管理的效益實現。
關鍵詞 水利工程造價 專項 審計
水利工程施工時間通常比較長，涉及的工序也比較多，一旦在管理上出現同題，就會造成管理的脫節(jié).效率低下。因此要對施工情況進行全程的監(jiān)督和控制.要對存在的問題進行及時的反饋和溝通。減少資金浪費.從而避免超預算情況的出現。
一、水利工程專項審計過程中存在的問題
（一）水利工程概預算編制不合理
目前，我國相當一部分水利工程單位在概預算的編制過程中，未能夠全面把握水利工程的實際情況，且編制階段還存在著一系列的紕漏，給予水利工程帶來了巨的經濟風險。同時，水利工程單位概預算編制人員對水利工程的實際情況了解較少，在此形勢下，開展概預算編制工作將造成其編制無法準確的反映和預測水利工程的實際支出與成本情況，從而，導致水利工程概預算的編制內容缺乏合理性，甚至部分水利工程開展概預算編制時絲毫沒有考慮到工程的實際情況，以至于水利工程的預算工作脫離的實際，難以實現預期的目標。
（二）施工單位工程實施階段的造價控制不到位
施工單位工程實施階段是水利工程造價控制的核心部分，該部分工作直接關系到水利工程的施工成本和專項?，F行水利工程施工單位在專項過程中一味關注招投標階段及竣工專項階段的預算造價控制工作，忽視了施工階段工程造價動態(tài)控制的重要性，使得水利工程造價超預算，不利于水利工程順利開展專項工作。
（三）水利工程全程審計程序不健全
現階段，我國多數建筑工程審計僅局限于竣工專項審計，其建筑工程的前期、施工階段審計相對弱化，難以充分發(fā)揮其工程審計應有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價的作用。再加上，現行審計人員從業(yè)素質相對低下，且建筑工程審計是一個長期且復雜的工作，以至于難以將審計工作落實到位；另一方面是現行審計工作過于注重造價審核，嚴重忽視了對可行性報告、方案設計、項目招投標、簽訂施工合同等多方面審計工作。
（四）施工單位對工程管理不科學
與其他工程相比，水利工程具有施工時間長、涉及工序多且復雜等特點，一旦不能夠全面落實其管理工作，勢必將造成資金浪費、工作效率降低。現階段，我國水利工程施工單位對施工全程的監(jiān)督和控制落實不到位，以至于施工單位未能夠全面挖掘出工程管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，降低了水利工程管理的高效性，從而，極易引發(fā)水利工程超預算情況，給予水利工程專項工作帶來了較的阻礙。
二、加強水利工程專項審計的相關對策
（一）全面落實水利工程項目實施階段的預算控制
水利工程部分投資資金都使用在實施階段，因此，全面落實水利工程項目實施階段的預算控制，對順利開展水利工程專項工作至關重要。對于水利工程的施工階段而言，其造價預算控制工作需嚴格依據合同預算的相關內容執(zhí)行，致力于經濟、技術與合同等方面加強實施階段預算控制和管理工作。同時，水利工程是施工單位需全程監(jiān)督資金使用狀況，一經發(fā)現超預算現象，及時向相關管理部門反映，并尋找造成超預算的原因，之后，采取有效措施，在保證施工質量的前提下，盡可能的降低施工成本。
（二）增強水利工程審計編制依據的時效性、合法性
審計編制依據是水利工程專項中的重要組成部分，該部分將直接關系到工程量計算的準確性，從而影響到水利工程的概預算、專項等多項工作。就當前水利工程審計編制依據而言，其主要包括文件及取費標準、施工圖及設計說明、招標文件、建設施工合同、工程量清單、設計變更等。因此，水利工程應最限度上增強審計編制依據的時效性、合法性，在進行工程量計算時需緊密結合水利工程的實際情況，切實實現工程量計算的科學性、合理性，為水利工程專項的高效性提供必要的基礎。
（三）完善水利工程施工前、中、竣工決算審計程序
水利工程開工前期審計是水利工程審計的重要組成部分。該部分主要包括三個方面，即工程項目立項審計、工程項目招投標審計以及工程項目合同審計。首先是工程項目立項審計。工程項目立項審計主要是指水利工程審計人員檢測工程項目中的可行性報告、審批手續(xù)以及資源來源是否符合相關法律法規(guī)的規(guī)定；其次是工程項目投標審計。工程項目投標審計直接關系到水利工程開工前期審計是否得以順利高效開展，即工程項目招標人通過實現對項目風險識別、成本估算以及應對計劃分析，確保其投標趨于科學性、合理性；最后是工程項目合同審計。工程項目合同審計是通過對項目合同當事人的法人地位、合同內容條款有效的審查，確保項目合同的合法化、合規(guī)化。
（四）加強對圖外增加和圖內減少工程的核查
水利工程審計是一門涉及法律、法規(guī)、財務、設計、施工、造價、監(jiān)理等多個領域的綜合學科，這就要求審計人員要懂法，熟悉施工工藝、規(guī)范、規(guī)定，掌握監(jiān)理工作方法、程序，具有比較深厚的造價知識，具備較強的綜合專業(yè)能力，而不僅僅是單一的會計，這就要求審計人員要加強學習，不斷提高業(yè)務水平。
高素質的審計人員才能創(chuàng)造高質量的審計產品，加強審計隊伍建設，提高審計人員素質是保證審計質量的關鍵，是適應新形式下水利工程審計的需要。
水利工程專項審計是一項政策性、專業(yè)性、綜合性的工作，要結合水利工程的特點，規(guī)范水利工程建設市場，做好監(jiān)督工作。結合從事水利工程造價管理的經驗談一點初淺的認識，與審計者們共同探討。
參考文獻：
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當前工程審計信息化建設比較緩慢，計算機輔助審計應用程度不高，同時，審計人員運用信息化技術解決審計難題的能力不強，造成一些投資審計項目耽擱，審計周期拉長，影響建設單位與施工單位工程價款及時結算。如:當前建筑材料市場不規(guī)范，價格差異懸殊，同一材料不同品牌價格差異懸殊，而在審計過程中材料實際價格根本無法核實，即使得到原始購貨發(fā)票，由于建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，成本仍然難以測定，投資審計難度很大。目前，審計機關針對此問題尚未建立簡便、快捷、行之有效的審計方法。
2新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項目審計的對策
2．1全面審計與重點監(jiān)督相結合
在新型城鎮(zhèn)化背景下，審計機關通常按照“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的原則，結合當前工程建設領域突出問題專項治理工作，就政府投資項目是否符合政策要求、管理是否到位、招投標是否合規(guī)，有無重大損失浪費、工程量是否不實和高估冒算工程造價等問題，對項目決策的經濟性、效率性、效果性等進行績效評價，促進公共資源有效合理配置。在對政府性投資資金全面審計的同時，做到突出重點，才能更加有效地完成項目審計。因此，要根據具體項目特點，不斷加強對政府重視，群眾關心，社會關注的重大政府投資項目，科學選擇全面審計、分組審計、篩選審計和重點抽查審計等不同方法。但政府投資項目審計涉及的資金大、部門廣、環(huán)節(jié)多、人員多，時間跨度大，若凡事不分巨細，平均分配審計力量，難以取得審計實效，突出重點是保證審計質量，出審計“精品”的關鍵。在新型城鎮(zhèn)化背景下，面對上百個政府投資項目，審計機關應加強對關鍵環(huán)節(jié)、重要事項進行審計監(jiān)督，采用重點抽查法，選取工程量較大、造價比重較高的分項工程作為審計重點，可起到事半功倍的效果。如2013年開展監(jiān)理履職情況調查，發(fā)現監(jiān)理履職不到位的現象比較嚴重。調查報告引起市領導高度重視，樂清市委書記、市長、常務副市長等先后做出重要批示，住建局據此出臺了《關于對監(jiān)理單位實行量化計分管理的通知》，每季度實行檢查打分，市紀委對我市部分重點項目進行了抽查、復查和回頭看，專項審計調查成效顯著。2014年開展的“五水共治”等項目審計，實現對重大項目建設過程中的決策、規(guī)劃、設計、招標、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的全覆蓋、全跟蹤。具體做法是每年抽審2個環(huán)節(jié)，力求做深做透，引起重視，一個個整改，求得總體工程管理水平的提高。做好全面審計與重點監(jiān)督有機結合，一要做好審前調查。了解全市建設工程的總體情況，抓住重點項目，利用E—R圖，找出項目關鍵環(huán)節(jié)，進而確定重點監(jiān)督的事項。二是外調審計與傳統(tǒng)審計相結合。由于當前工程領域的復雜性，一些手段越來越隱蔽，靠傳統(tǒng)的賬本審計方法已不適應，因此，開展外調審計，結合傳統(tǒng)審計，更能看清背后的深層次事項，嘗試外調審計與傳統(tǒng)審計相結合，挖掘出一些利益輸送線索。三是加強財務審計與工程造價審計結合。加強財務審計與工程業(yè)務審計結合，揚長避短，優(yōu)勢互補，對拓寬審計領域，加大審計力度，核減工程造價里已在財務賬上進行支付的情況，充分發(fā)揮審計作為國家治理機制中“免疫系統(tǒng)”的作用具有重要意義。
2．2國家審計與內部審計、社會審計相結合
面對審計任務重、專業(yè)性強、審計力量嚴重不足等方面挑戰(zhàn)，近些年來，審計機關通過不斷的探索和實踐，逐漸形成了具有投構欠合理這一問題。
1)整合資源上下內外聯(lián)動，形成國家審計和內部審計共同參與審計的有效機制。國家審計通過對內部審計加強培訓，提高其業(yè)務素質，成為國家審計在投資審計領域的有效補充。
2)購買社會服務參與國家審計工作。針對投資審計項目多，審計人員少的現狀，積極整合審計資源，通過購買服務參與政府投資審計。2013年樂清審計總結往年的經驗，整合資源，避免重復審計，聯(lián)合樂清市財政局、教育局公開招聘協(xié)審隊伍，這次招標改變了過去“重公司業(yè)績輕人員資歷”的理念，注重協(xié)審人員的個人業(yè)績和資質，把招協(xié)審公司和協(xié)審人員結合起來，同時強化后續(xù)管理，在招標文件中規(guī)定審計局、財政局和教育局將在協(xié)審人員實際實施審計項目過程、項目完成質量評價、工作效率、審計紀律、現場管理等審計后續(xù)工作配合情況對入圍10家協(xié)審單位動態(tài)考核，對達不到考核條件的協(xié)審單位實行淘汰機制。
3)建立投資審計項目“專家?guī)臁?。根據實際情況，改變傳統(tǒng)的投資審計工作模式，建立投資審計“專家?guī)臁?，將各專業(yè)類別素質好的工程造價咨詢資質人員，納入“政府投資審計專家?guī)臁?，根據實際工作需求，聘請專家?guī)斓母鲗I(yè)類別技術人才列入政府投資審計項目審計組，被聘請專家須按審計機關的工作思路和要求開展工作。聘用人員的勞動報酬，實行計時工資和按效付酬的靈活方式，建立“以錢養(yǎng)事”的新機制。如在開展全市綠化項目審計時，可以從“政府投資審計專家?guī)臁逼刚埦G化方面的專家參與全市綠化審計工作，做到任務有效分解，工作合理分工，成效顯著提高。
2．3傳統(tǒng)審計手段與信息化技術相結合
在當前城鎮(zhèn)化不斷推進的情況下，投資審計工作面臨的任務量更大，范圍更廣，實施過程也更加復雜，單靠傳統(tǒng)審計手段和工作方式已無法滿足當前經濟社會發(fā)展的需要，信息化技術很好地彌補了傳統(tǒng)審計方式的不足，實現審計過程和項目建設過程的有效對接，審計人員可以通過數據庫查詢工程，了解到建設項目的基本信息、施工進展、重要人員(項目經理、總監(jiān)、專監(jiān)等)到位情況、安全施工等動態(tài)信息，并據此科學實施政府性投資項目審計。首先信息化技術改變審計證據獲取途徑，現場簽證、隱蔽工程記錄、設計變更等直接關系項目造價的資料由以往的建設單位集中報送，變?yōu)榧袌笏秃蛯徲嫿M通過信息化系統(tǒng)主動獲取兩種方式，顯著提高投資審計的質量和效率，形成了對工程建設領域違法違規(guī)行為的有力震懾。其次信息化技術為完成日益增多的審計任務創(chuàng)造了條件，代替審計人員實現了“旁站式”審計，節(jié)省了審計人員大量駐現場審計時間，使得一人承擔多項審計任務成為可能。因此，創(chuàng)新投資審計技術，推進審計信息化建設，是解決審計人力資源短缺問題的重要途徑。
1)開發(fā)政府投資項目審計管理信息系統(tǒng)，實現工程項目的基本情況、工程造價、施工進度、工地實時畫面、重要班組到崗情況等動態(tài)信息，將繁多分散的工程數據資料用軟件統(tǒng)一管理，改變了傳統(tǒng)的工程資料管理方式，對每個工程項目審計信息分別進行基本數據錄入、審計報告生成、報表統(tǒng)計打印、審計結果公示、數據查詢匯總、立卷歸檔等全過程的信息系統(tǒng)化管理，進一步提高審計效率，減少了審計人員繁瑣而重復的手工操作，提高了審計質量、降低了審計風險，實現了工程審計信息系統(tǒng)化、科學化管理。
2)編制E—R圖(實體—關系圖)，較快掌握工程重點。從工程項目E—R圖中詳細描述從項目立項、工可、初步設計、招投標、施工過程、設計變更等整個流程，迅速掌握工程項目相關業(yè)務，明確關鍵環(huán)節(jié)，提高了工程審計效率。編寫Excel工程量計算模板，開展工程量復核。積極運用CAD、清華斯維爾、神機妙算、KERY工程預算軟件等計算機技術進行工程審計。如在對樂清市公安指揮中心大樓審計中，采用了調查法、現場勘測法、詢問法、推算法，巧妙借助“清華斯維爾”軟件，凈核減工程款1060多萬元。3)創(chuàng)新工程審計方法，開發(fā)工程造價互聯(lián)網分析系統(tǒng)。為突破工程項目“低中標、高結算”現象的困惑，探索工程投資審計新方法和新技術，提高投資審計效率和質量。2013年，樂清市審計局自主研發(fā)了工程造價互聯(lián)網分析系統(tǒng)，充分利用計算機技術開發(fā)網絡版的工程造價分析軟件，從合同、項目竣工等環(huán)節(jié)進行控制，網上申報與現有的合同、設計變更及竣工決算等審計工作緊密結合。通過該軟件可以詳細了解工程項目類別、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暫定項目金額、設計變更、資金支付情況和社會中介已審項目的誤差率等，加強了對工程項目結算價超合同價的原因分析，起到了實時監(jiān)控作用，為確定重點審計項目安排提供一定依據，提高了工程審計監(jiān)管水平。同時，該軟件為建設單位提供了工程項目具體實施過程中的一些隱蔽工程的視頻和照片上傳功能，為今后結算提供可靠的圖文資料，以免以假混真，虛報多算的弊端。
2．4事后監(jiān)督向事前、事中、事后并重轉變
把事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來，有效解決了投資審計三個方面的問題。
1)及時發(fā)現問題，及時堵塞漏洞，減少損失浪費。如在樂海圍墾填方工程專項調查中，我們事中介入開展跟蹤審計，提出要按合同約定控制填方高程的審計建議，被采納后，高程由5．0調整到4．5，最大限度的節(jié)約投資建設成本，提高財政資金的使用效益。
2)縮短了竣工決算審計時間。針對項目竣工到工程決算審計時間過長的問題，通過事前、事中審計，及時查錯糾弊，根據工程項目進展計量支付、結算等情況，對已完工的分部分項工程及時開展工程結算審計，做到項目結束一部分，結算審計一部分，項目全部結束后及時進行竣工決算審計，大量的竣工決算審計工作已經攤入事前、事中審計過程中，工程項目竣工后，審計機關可以在較短的時間出具審計報告和審計決定。
3)及時開展事中專項審計調查，為今后項目實施提供真實數據，對各專項問題提出建設性的建議，為今后決策提供數據支撐。根據事中專項審計，對發(fā)現的突出問題，可以開展某一環(huán)節(jié)專項審計，如監(jiān)理不盡責情況開展監(jiān)理專項審計調查、投標后設計馬上變更情況開展設計變更專項審計調查、“三超”現象多和中介機構結算審核造價誤差多開展結算情況專項審計調查，對開展中介機構誤差率專項審計調查，以點帶面，整體推進，來推動政府投資項目的健康發(fā)展。
3結語
關鍵詞：工程造價審計；發(fā)展現狀；問題；對策；參考依據；工作效率
市場經濟體制的不斷改革，對工程造價的整體工作水平提出了更高的要求，需要技術人員充分地發(fā)揮出具體崗位的職能作用，為實際問題的順利解決提供可靠的工作思路。為了使工程造價在實際的應用中能夠達到預期的效果，應該做好相關的工程造價審計工作。這種審計工作的內容非常豐富，提高了工程施工中各種資源的利用效率，增強了工程造價管理的實際作用效果。文中通過對工程造價審計中存在問題的分析，指出出了解決問題的對策。
一、現階段工程造價審計中存在的問題
（一）工程造價審計管理模式落后
隨著經濟社會建設步伐的加快，傳統(tǒng)的工程造價審計在實際的應用中存在著一定的缺陷，影響了相關工作開展的整體效率。目前我國的工程造價審計管理模式主要集中在事后審計方面，對于工程施工中的事前與事中審計的重視程度不夠，影響了工程造價審計的實際應用效果。傳統(tǒng)的工程造價審計管理模式主要完成的工作是工程造價項目中的數據分析，并對某些重要的數據信息進行必要地審計，從而達到工程造價的最終目的。但是，這種造價審計管理模式對工程造價過程的監(jiān)管力度不夠，導致實際問題的解決無法達到某些工程的具體要求，影響著建筑企業(yè)的工程造價管理水平。這種落后的工程造價審計管理模式，加大了建設單位的投資成本，容易出現人力資源浪費的現象。
（二）缺乏專業(yè)性的工程造價審計人才
相比其它行業(yè)的審計方式，工程造價審計的整體工作質量要求高，主要在于這種審計方法在降低工程建設成本的同時，也需要保證工程施工質量的安全可靠性。因此，在開展工程造價審計工作的過程中，需要專業(yè)性的審計人才充分地發(fā)揮自身的優(yōu)勢，為實際問題的有效解決提供可靠地保障。但是，結合現階段我國工程造價審計的整體發(fā)展現狀，可知很多工程建設中依然缺乏專業(yè)性的工程造價審計人才，影響著工程造價效率。具體體現在：（1）具備專業(yè)性的工程造價及審計知識的人才較少；（2）工程造價審計的方式選擇不合理。很多工程造價設計工作人員過于注重工程施工中的建設成本，對于工程的經濟效益和生態(tài)效益認識不足；
（三）工程造價審計的方式缺乏有效性
各種信息化技術的不斷更新，對于工程造價審計的實際工作開展提出了更高的要求，需要構建工程造價審計的創(chuàng)新思路，擴大這種審計方式的實際應用范圍。但是，受到各種客觀存在因素的影響，工程造價審計方式在解決實際的問題中缺乏有效性。主要體現在：（1）審計手段比較單一，相關的審計人員對于信息化技術的掌握較少，降低了審計工作效率；（2）專項審計工作效率低。很多工程的工程造價部門與財務審計部門之間的信息傳遞小效率低，影響了工程造價審計工作質量。
二、解決工程造價審計問題的對策
（一）完善工程造價審計管理制度
為了更好地發(fā)揮出工程造價審計的實際作用效果，需要完善相關的管理制度。具體表現在：（1）在控制工程施工成本的同時，應該構建監(jiān)督與服務的科學模式，最大限度地提高各種資源的利用效率；（2）完善不同部門之間的合作機制，增強工程造價審計工作質量；；（3）健全專項審計機制，提高施工項目重點審計工作效率。做好這些方面的工作，可以使工程造價審計管理制度更加完善，各種措施在解決審計問題的過程中具有較強的針對性。
（二）增強工程造價審計人員的綜合素質
工程造價審計人員業(yè)務水平的提高，可以增強審計工作開展的實際作用效果，為各種問題的有效解決提供可靠的工作思路。因此，需要采取有效的措施增強工程造價審計人員的綜合素質，促使他們在具體的工作崗位上能夠做好工程造價審計的各種工作，提高相關問題的處理效率。實現這樣的發(fā)展目標，可以采取的措施有：（1）加大工程造價審計培訓力度，使得相關工作人員具有較強的專業(yè)能力；（2）規(guī)范工程造價審計人員的具體工作行為，促使他們能夠更好地完成各種工作計劃，降低工作失誤率；（3）采取有效的方式引導工程造價審計人員轉變傳統(tǒng)的觀念，運用科學的審計方法解決各種客觀存在的問題。
（三）豐富工程造價審計方式
由于工程造價審計包含的內容比較豐富，需要結合工程實際的發(fā)展概況豐富工程造價審計方式，提高各種審計問題的實際處理效率。具體表現在：（1）合理運用各種信息化技術手段，完善工程造價體系；（2）構建財務審計與工程造價審計相互融合的機制，確保各種實際問題的解決更有針對性；（3）細化工程造價審計內容，使得審計方式的應用范圍逐漸擴大。
結束語：
結合目前工程造價審計的整體發(fā)展現狀，可知它在實際的應用中依然存在著較多的問題，影響了相關工作開展的實際作用效果。因此，工程造價審計部門應該及時地調整自身的工作思路，采取有效的方式分析審計工作開展中存在的問題，并找出科學的對策消除這些問題帶來的影響，為建筑企業(yè)未來更多戰(zhàn)略目標的實現奠定堅實的基礎。
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一、2013年資源環(huán)境審計工作開展情況
（一）資源環(huán)境審計基本情況
2013年，我局涉及資源環(huán)境審計內容的項目21個，審計總金額5,150萬元，審減工程造價234萬元。
按照資源環(huán)境類別劃分：1、土地資源開發(fā)利用保護項目8個，金額3,850萬元；2、水利資源開發(fā)利用保護項目2個，金額307萬元；3農村農業(yè)生態(tài)資源保護項目10個，金額823萬元；4、水土流失治理和地質災害防治項目1個，金額170萬元。
按照審計項目類別劃分：工程竣工結算（造價）審計21個，金額5,150萬元。
（二）資源環(huán)境審計查出的主要問題及取得的主要成效
2013年，我局開展的資源環(huán)境審計項目均為工程結算（造價）審計。一是揭示問題。審計發(fā)現存在項目配套資金不落實、工程造價結算不實、項目資金管理不規(guī)范等問題，這些問題，我局已按相關法律法規(guī)進行了處理。二是提出建議。通過審計，向被審計單位提出了嚴格項目資金管理、及時落實到位配套資金等12審計建議，充分發(fā)揮了審計的建設性作用。三是審計覆蓋面逐步擴大。從完成的項目內容來看，涉及土地整理、農村飲水安全、病險水庫整治、農業(yè)綜合開發(fā)、水土保持、蔬菜基地建設等項目，都與農村和農民群眾生產、生活息息相關，涉及廣大農民群眾的切身利益。
二、開展資源環(huán)境審計面臨的困難
2013年，我局農業(yè)與資源環(huán)境審計工作取得了一定成效，但也存在一些困難和問題。一是審計專業(yè)人才缺乏。農業(yè)與資源環(huán)境審計涉及面廣、專業(yè)性強，不僅要求審計人員具有審計財務的能力，還需具備工程、環(huán)境等方面的專業(yè)知識。目前，我局審計人員懂財務審計的居多，懂工程、環(huán)境審計的沒有，制約了資源環(huán)境審計工作的有效開展。二是審計力量嚴重不足。我局未設立資源環(huán)境審計的專門機構，資源環(huán)境審計職能歸口農業(yè)外資及社會保障審計股，僅有2名審計人員，自身年初安排的審計任務就繁重，審計任務與審計力量的矛盾十分突出。三是審計的潛在風險大。審計人員普遍對資源環(huán)境方面的知識缺乏了解，對資源環(huán)境審計法律法規(guī)不熟悉，不能滿足資源環(huán)境審計的要求，資源環(huán)境審計一些常用的設施設備缺乏，使得資源環(huán)境審計的深度和廣度不夠，審計質量得不到保證，存在潛在的審計風險。
三、做好資源環(huán)境審計工作的建議
關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計
1 背景
近年來，為適應鐵路快速和諧發(fā)展，滿足不斷發(fā)展的市場要求，建設國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設350公里動車組建設基地、完善動車組建設基地、武漢建設基地、南昌建設基地，建設投資由幾億元-二十幾億元，針對項目投資規(guī)模大，質量標準高，節(jié)約建設成本，提高投資效益，開展建設項目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。
2 建設項目全過程跟蹤審計定義
建設項目跟蹤審計是建設單位內部審計機構依據相關法律、法規(guī)和制度，針對建設工程項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價，以有效控制工程造價和改善建設工程管理，促進建設工程目標實現的審計監(jiān)督控制活動。
3 建設項目全過程跟蹤審計要求必須規(guī)范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設項目的審批文件；招投標程序及其結果是否合法、有效；合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項目概算執(zhí)行情況；內控制度建立、執(zhí)行情況；工程設計變更、施工現場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；設備、材料價格控制情況等，
（3）工程竣工驗收后，工程結（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實等。
4 企業(yè)內部開展建設項目全過程跟蹤審計的具體做法：
（1）應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作，主動與各專業(yè)組聯(lián)系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強制度建設，規(guī)范業(yè)務流程。審計組從健全和完善制度入手，規(guī)范建設工程投資管理行為，在執(zhí)行公司《工程預算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎上，還制定了《關于加強制造基地建設過程控制與監(jiān)督的若干規(guī)定》，協(xié)助項目組制訂并《制造基地工程建設預算管理規(guī)范》、《制造基地工程建設預算管理辦法》、《制造基地工程建設預算管理流程》，為保證項目建筑工程建設的有序運行，為有效控制工程投資，真實反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設項目招標工作，規(guī)范招標行為。從考察、確定投標廠家、制定招標文件、明確評標原則、制定標底、開標、評標、授標、簽訂合同進行了全程跟蹤。對照招標管理制度不斷總結招標工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標過程中審計人員嚴格執(zhí)行公司招標管理辦法、評標管理辦法及流程，通過規(guī)范招標程序，對照招標管理制度，不斷總結招標工作中存在的問題，及時對招標過程進行監(jiān)督和投標報價的合理性進行監(jiān)督審查，采取措施降低風險維護公司利益，規(guī)避招標違法違紀行為，保護公司權益。
（3）審計組在項目現場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項目進展，發(fā)現問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調專人常駐施工現場，對每項工程進行現場監(jiān)督審查，全面參與了建設的審計監(jiān)督工作。將工程審計關口前移，從制度建立環(huán)節(jié)開始進行監(jiān)督，特別是對2萬元以上工程技術經濟簽證進行現場確認，及時確認工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術經濟簽證沒有審計人員確認簽證費用不予記取。
（4）加強合同管理，發(fā)現管理漏洞，完善管理制度。重點對合同工期、價格、結算標準、優(yōu)惠政策、甲供材等影響工程結算的相關條款進行審核，對合同中約定不明條款進行明確，避免因合同條款約定不明造成結算糾紛。
（5）根據施工過程跟蹤審計的特點，及時發(fā)表審計意見。組織審計小組對重點工程項目進行專項審計，撰寫專項審計報告，對存在問題產生的原因進行分析，及時提出審計意見和建議。
（6）項目結算工作進行監(jiān)督，組織人力對其進行專項審計，促進竣工結算的真實性和準確性。對建設工程項目結算初審、復審進行全過程審計監(jiān)督，并充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能提高審計監(jiān)督效果。派專人負責協(xié)調溝通，要求建設單位編制建設項目結算總體規(guī)劃書，對結算審核工作進行總體部署，明確各方責任，發(fā)揮總體規(guī)劃的優(yōu)勢。
5 建設項目全過程跟蹤審計在工程項目中的幾點建議：
（1）項目組應督促施工單位及時提報施工圖預算，以便加強投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項目管理班子中落實進行施工具體跟蹤的人員及其任務分工和職能分工。在施工過程中進行投資跟蹤控制，定期地進行投資實際值與計劃值的比較，及時發(fā)現偏差，并分析產生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設工程投資控制中充分發(fā)揮項目監(jiān)理機構的主要作用，對實際完成量與計劃完成量進行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細的工作流程。
（4）對設計變更和主要技術方案進行技術經濟分析，嚴格控制設計變更。對施工過程中發(fā)生的設計變更和技術簽證及時審核和辦理，確定因設計變更造成的費用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結算做好準備。
（5）提高項目投資效益為目的，在工程建設過程中把技術與經濟有機結合起來，力求在技術先進條件下的經濟合理，把控制工程項目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結束語
實踐證明，通過實施全過程內部跟蹤審計，將項目建設審計結算中出現的問題提前解決，及時掌握工程變化情況并提出審計意見和建議，在經濟管理上取得很大效益，進而驗證了實施全過程內部跟蹤審計的可行性、實用性和有效性。
第二條本辦法所稱投資強度即項目用地范圍內單位面積固定資產投資額。計算公式：投資強度=項目固定資產總投資額÷項目總用地面積，其中：項目固定資產總投資額包括建筑物、構筑物及其附屬設施、設備投資和地價款。
第三條投資強度監(jiān)管是指工業(yè)項目從立項到項目竣工驗收期間，依照項目批準文件、國有土地有償使用合同等，對建設項目進行的監(jiān)督管理。
第四條市工業(yè)項目投資強度認定實行社會專業(yè)機構審計與政府相關職能部門對結果予以審查認定相結合的綜合確認制度。
第五條本辦法適用于市范圍內新建、改建和擴建的工業(yè)項目(以下簡稱工業(yè)項目)。
第六條市政府成立由常務副市長負責，市發(fā)展改革、國土資源、城鄉(xiāng)規(guī)劃、財政、住房城鄉(xiāng)建設、環(huán)保、商務、工信、統(tǒng)計、審計、監(jiān)察等部門組成的市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領導小組，負責對企業(yè)落實投資情況進行全程監(jiān)管，領導小組組成部門按照各自職能履行監(jiān)管職責。
第七條在市區(qū)產業(yè)集聚區(qū)內新建、改建和擴建工業(yè)項目規(guī)劃要提交市規(guī)劃技術委員會、市規(guī)委會審核確定。新上工業(yè)項目投資強度不得低于4200萬元/公頃(280萬元/畝)，單位土地面積平均產出達到6240萬元/公頃(416萬元/畝)，工業(yè)用地建筑密度高于60%，容積率大于1.2。市級產業(yè)集聚區(qū)多層標準廠房建設用地面積原則上占產業(yè)集聚區(qū)工業(yè)用地總面積的25%，建筑容積率高于1.6。
第八條工業(yè)項目投資強度控制要做到事前把關。項目在開工前，項目建設單位需排出項目建設形象進度計劃，報市國土資源局備案。市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領導小組對經市規(guī)委會批準的新建、改建和擴建的工業(yè)項目業(yè)主提供的可行性研究報告進行聯(lián)合審查，重點審查地塊開發(fā)強度、項目概算及建筑、設備類投資清單等。
第九條工業(yè)項目投資強度控制要做到事中預警。在項目實施過程中，市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領導小組成員單位按照各自職責，切實加強對項目建設的日常監(jiān)管，重點檢查項目規(guī)劃執(zhí)行情況，是否存在批多建少或不符合規(guī)劃的情況；檢查項目建設形象進度計劃執(zhí)行情況，是否存在不按計劃推進的情況；檢查項目財務支出情況，是否存在投入與支出嚴重不相符等情況。對檢查發(fā)現的問題，要及時發(fā)放整改通知書，提出整改意見。
第十條嚴格分期建設項目用地供應管理。對用地規(guī)模需求較大的大型工業(yè)項目，應按照整體規(guī)劃、總量控制、分期供地、限期開發(fā)的原則，根據項目建設需要分期實施、層次推進。對于分期建設的重大項目，根據項目總體規(guī)劃合理預留用地，對預留土地設置開發(fā)時限，若超過規(guī)定期限未開發(fā)建設的，不予繼續(xù)供地，并視情況將預留用地按照規(guī)劃配置給其他項目。
第十一條土地出讓成交后，簽訂《國有建設用地使用權出讓合同》，具體明確項目固定資產投資額、投資強度、容積率、違約責任等相關條款。依照《國有建設用地使用權出讓合同》約定付清宗地全部出讓價款、依法取得《建設用地規(guī)劃可證》后，國土資源部門依申請辦理《國有土地使用證》。
第十二條對投資額度在億元以下的工業(yè)項目，原則上不單獨供地。嚴禁向淘汰類、高能耗、高污染、低效益的工業(yè)項目供地，重點保障投資高、效益好、就業(yè)多的國家鼓勵類項目及我市的主導產業(yè)、新興產業(yè)的用地需求。
第十三條項目建設單位應在項目竣工后，委托社會專業(yè)機構編制項目投資專項審計報告。
第十四條社會專業(yè)機構從事工業(yè)項目投資專項審計需符合下列資質標準和條件：
(一)具有乙級以上工程造價咨詢資質并具備注冊會計師技術力量的獨立法人單位；或經批準設立并具備注冊造價師技術力量的會計師事務所；
(二)具有工程造價咨詢或工程預結算審價等相應經營范圍；
(三)工程造價單位技術負責人具有工程或者經濟系列高級專業(yè)技術職稱和造價工程師注冊資格，從事工程造價專業(yè)工作不少于10年；會計師事務所行政和技術負責人具有主任會計師以上資格；
(四)具有完善的組織結構、必要的技術裝備、嚴格的質量管理體系和管理制度；
(五)從事過同類建設項目的造價審核，無任何不良記錄；
(六)其他法律、法規(guī)規(guī)定的條件。
第十五條社會專業(yè)機構應參照國家、省有關法律、法規(guī)和標準編制項目投資專項審計報告，其主要內容包括：
(一)投資專項審計報告表；
(二)工程概況；
(三)審計依據，主要包括項目核準(備案)文件；《國有土地使用權出讓合同》；建設用地規(guī)劃可證、建設工程規(guī)劃可證；施工合同、設備購銷合同；有關財務資料；其他相關資料；
(四)審計結論，主要包括項目建設情況、建設用地履行產業(yè)政策情況、投資完成情況、投資強度情況；
(五)社會專業(yè)機構資質證書及營業(yè)執(zhí)照、審核咨詢人員簽名、資格證書及資格章；
(六)項目建設單位營業(yè)執(zhí)照；
(七)其他有關資料。
第十六條工業(yè)項目按規(guī)定竣工、所有設備安裝完畢后，項目單位向項目所在地國土部門申報建設用地開發(fā)利用情況和提出工業(yè)用地項目評價審核申請，需提供以下材料：
(一)工業(yè)用地項目完工總結報告；
(二)建筑工程規(guī)劃核實證書；
(三)國有建設用地使用權出讓合同；
(四)項目立項核準或備案文件；
(五)項目環(huán)境影響評價文件；
(六)社會專業(yè)機構出具的項目投資專項審計報告；
(七)建設用地單位營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證；
(八)根據相關規(guī)定需提供的其他材料。
第十七條經項目所在地國土資源、發(fā)展改革、城鄉(xiāng)規(guī)劃、統(tǒng)計、工信、環(huán)保、審計、監(jiān)察等部門對申報項目進行聯(lián)合初審，縣(區(qū))政府(管委會)審核后，將相關匯總材料一并報市國土資源局。
第十八條由市國土資源局組織市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領導小組成員單位，審查項目建設單位上報的項目投資專項審計報告等，其主要內容包括：
(一)承擔項目投資專項審計的中介機構及其人員是否具有相應的資格；
(二)項目建設規(guī)模及主要建設指標是否符合核準(備案)文件要求；
(三)項目建設內容是否符合產業(yè)政策和行業(yè)標準要求；
(四)其他應審核的內容。
第十九條經審核符合要求的建設項目，市國土資源局組織項目竣工土地檢查核驗。
經審核不符合要求的建設項目限期整改，整改后經審核符合要求的，市國土資源局組織項目竣工土地檢查核驗。
第二十條經批準分期實施的建設項目可以實行分期審核，分期實施的項目，一期建設投資強度達不到出讓合同約定投資強度的，二期建設不予供地。
第二十一條實行《國有建設用地使用權出讓合同》履約保證金制度。土地成交后，項目建設單位與國土資源部門簽訂《國有建設用地使用權出讓合同履約保證協(xié)議書》，并由項目建設單位向國土資源部門按億元以下成交宗地其成交總價款10%的比例、億元(含億元)以上成交宗地其成交總價款5%的比例繳納保證金。項目建設單位按《國有建設用地使用權出讓合同》約定期限開工的，經國土資源部門驗收確認后，在15日內返還50%的履約保證金(含銀行利息)，按約定開發(fā)建設并按期竣工的，經市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領導小組組織驗收確認后，15日內再返還項目建設單位繳納的50%的履約保證金(含銀行利息)。項目不能按期開、竣工的，履約保證金予以沒收。
第二十二條項目投資規(guī)模、投資強度等主要指標不能按期達到《國有建設用地使用權出讓合同》投資協(xié)議約定的，三年內不得享受地方出臺的各項優(yōu)惠政策，已獲得的扶持資金由相關部門予以追回。
第二十三條實行工業(yè)項目投資強度違約責任追究制度。項目未如期達到約定條件的，按《國有土地使用權出讓合同》約定追究違約責任。由國土資源部門按照實際差額部分占約定投資規(guī)模和投資強度指標的比例，征繳項目建設單位相當于同比例土地出讓價款的違約金，并要求項目建設單位繼續(xù)履約。
第二十四條未經國土資源部門項目竣工土地檢查核驗的，住房城鄉(xiāng)建設部門不予受理項目竣工驗收備案，不予通過竣工驗收。
第二十五條項目建設單位隱瞞或者提供虛假材料，導致投資強度審核數據失真的，由建設單位負責承擔違約責任。
第二十六條有關工作人員在投資強度監(jiān)管過程中、、的，由市監(jiān)察部門予以行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
1.1對工程造價審計缺乏正確的認識。目前工程造價審計存在的形式還是以事后補救為主，也就是說審計主要是對項目數據進行找錯，一旦發(fā)現錯誤就強制要求企業(yè)進行整改，最突出的特點就是審計部門將審計結果看作是懲罰企業(yè)的依據，結果導致被審計單位不積極配合審計工作，長期以往造成審計環(huán)境的惡劣，影響了人們對審計工作本質的正確認識。
1.2工程造價審計方法還不完善。工程造價的審計方法不完善主要表現在：一是審計手段比較單一。隨著網絡技術的發(fā)展，信息共享化已經成為社會發(fā)展的主要趨勢，但是審計工作所應用的手段還是主要以傳統(tǒng)的手工查賬為主，沒有將先進的信息技術融入進去，影響工程造價審計的效果發(fā)揮；二是審計工作不到位。由于審計工作不到位而發(fā)生的各種建筑工程腐敗案件在近來年非常的多，并且呈現上升趨勢，審計工作不到位主要不能對建筑工程的實際造價費用等進行全過程的監(jiān)督與審計，結果一些人就利用虛假的票務等虛報工程造價；三是缺少專項審計。目前工程造價設計與財務審計之間沒有建立相互聯(lián)系的系統(tǒng)體制，造成工程造價審計部門為了經濟利益，他們會采取弄虛作假的方式進行審計，影響審計的公正性。
1.3財務收支混亂，項目超預算嚴重。目前建筑工程的財務支出管理存在著嚴重的問題：首先是基建財務的核算不規(guī)范，沒有將工程項目單獨立賬，一些與建筑項目無關的支出被納入到項目工程支出中，結果導致基建財務的收支情況非常的混亂；其次由于建筑工程在施工中存在各種原因而導致工程發(fā)生變更事項，最終導致工程建筑的費用超出工程的總體造價；最后就是在建筑工程中將收款憑證和建筑材料發(fā)票等當做支付工程款的憑證，結果造成建筑工程中出現嚴重的偷稅漏稅行為。
1.4審計人員的知識、專業(yè)水平難以適應工程造價的綜合審計要求。工程造價審計的目的就是加強對工程造價的控制與監(jiān)督，實現以最小的建筑成本獲取更大的經濟效益。工程造價審計要求從建筑工程的技術、原料以及施工方法與工藝等多角度入手，因此對于審計人員來說，要求其不僅要具備較強的審計專業(yè)理論知識，還要具有豐富的建筑領域知識，但是從我國建筑工程造價審計機構和人員的結構層次看，具備高層次的審計機構和人員的數量非常的少，尤其是缺乏具有“通用型”的審計人員。
2提高工程造價審計的具體對策
2.1主動開展審計工作。工程造價審計必然會因為認識角度的不同而引起施工單位的反感，造成他們不愿意積極配合，為此審計部門應該采取主動的審計方式爭取領導的重視，為有效爭取領導的重視，審計人員在開展審計工作前需要做好以下兩方面的工作：一是要做好審計準備工作，明確審計目的。審計人員要在開展工作前盡可能的收集較多的資料，以便在審計開展后掌握主動權；另一方面要科學的選擇突破口，確保審計工作的成功率。審計人員要充分重視工作經驗和技術，采取多種審計方法，科學分析，找出問題的所在，進而利用問題的所在，開展審計工作。
2.2創(chuàng)新工程造價審計技術與方法。首先要將財務審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發(fā)現單方面審計工作所不能發(fā)現的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題；其次將計算機技術融入到工程造價審計中，構建完善的造價審計系統(tǒng)，比如利用工程對量軟件功能，就可以直接反映出工程預算設計的差額，提高了審計工作的質量，避免了人為干預審計結果的現象發(fā)生。
2.3積極培養(yǎng)“通用型”的審計人員。傳統(tǒng)的審計人員無論是從自身的專業(yè)結構還是綜合素質方面，其不能適應現代工程造價審計工作的需求，基于工程審計工作的新要求，這就需要：一是要不斷完善審計人員的知識結構，在不斷提高審計人員的專業(yè)審計知識的基礎上，還豐富審計人員的綜合知識，拓展他們的視野，將他們培養(yǎng)成“通用型”的專業(yè)審計人員；二是創(chuàng)新工程造價審計模式，基于當前工程審計人員不足的問題，可以構建審計機關立項、社會中介配合、建設單位出資的模式。
