時間：2023-07-09 08:34:13
序論：在您撰寫財稅報表審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、思想政治及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)情況
1.積極參加支部學(xué)習(xí)活動，認(rèn)真撰寫心得體會。
2.遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行公司各項規(guī)章制度。
3.業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，一是參加公司內(nèi)部組織的講座和培訓(xùn)學(xué)習(xí)。二是通過網(wǎng)絡(luò)等途徑及時了解新的財稅法規(guī)。
二、工作完成情況
工作主要是三塊：一是財務(wù)會計，二是稅務(wù)申報，三是統(tǒng)計報表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具體如下：
（1） 會計記帳，嚴(yán)格執(zhí)行按部門核算和按項目核算。每月填制憑證并編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。
（2）每月合并XX公司及下屬子公司報表，報實業(yè)集團(tuán)當(dāng)月財務(wù)經(jīng)營狀況表，報金融企業(yè)財務(wù)快報等系列報表，數(shù)量約十幾張。
上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再復(fù)核。
（3）年末打印、裝訂憑證以及帳簿等會計資料，配合事務(wù)所進(jìn)行年報預(yù)審。
（4）年初填報2014年度決算報表及附表，編寫2014年度合并報表財務(wù)報告，并上報實業(yè)集團(tuán)。決算相關(guān)的報表需要填報數(shù)十張。
（5）每月向西城統(tǒng)計局上報統(tǒng)計財務(wù)狀況表、勞動工資表等。年末填報統(tǒng)計年報，年報報表約十余張。
（6）按月計算編制年金繳費表，辦理新員工年金賬戶增加，新員工原單位年金賬戶轉(zhuǎn)入等事項，另外還有離職員工賬戶托管。
（7）每年填報產(chǎn)權(quán)登記表、年檢表，并提交產(chǎn)權(quán)登記所需資料文件。
（8）地稅申報工作。自2015年10月起，接手XX公司地稅申報工作。每月計算職工工資個人所得稅，另外負(fù)責(zé)申報營業(yè)稅及附加、印花稅、個人所得稅等地稅稅種。
上面說的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。
（1）會計記帳及編制報表。
（2）每月進(jìn)行地稅申報，每季度進(jìn)行國稅申報。每期需填報的申報表約十余張。
（3）每月進(jìn)行社保繳費網(wǎng)上申報。年初計算下一年社保繳費基數(shù)。
（4）每月進(jìn)行住房公積金網(wǎng)上申報、繳款。
（5）年初年末需準(zhǔn)備財務(wù)資料配合事務(wù)所進(jìn)行年報審計和稅審，分別出具審計報告。
（6）年初完成了2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。2014年度企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題，我們與稅務(wù)局反復(fù)溝通，并多次提交相關(guān)憑證資料。最終2014年度匯算清繳實納稅額為 萬元。
三、其他工作
（1）作為財經(jīng)優(yōu)化小組成員，參與撰寫、修改財經(jīng)優(yōu)化小組報告。
（2）負(fù)責(zé)XX公司德合聚富公司會計記帳和納稅申報工作。
（3）參加集團(tuán)工會審計小組，對集團(tuán)下屬四家企業(yè)進(jìn)行了2015年度工會審計。被評為XX公司集團(tuán)2014年工會經(jīng)審工作先進(jìn)個人。
（4）其他領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的工作。
關(guān)鍵詞 審計重要性 審計程序 重大錯報風(fēng)險
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，審計師必須將審計工作的重心前移，在計劃階段評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此制定審計計劃；在審計實施階段，審計師還應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險進(jìn)行重新評估，從而調(diào)整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認(rèn)為財務(wù)報告存在影響理性的財務(wù)報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務(wù)報告使用者予以關(guān)注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準(zhǔn)則《計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。
一、對重要性概念內(nèi)涵的界定
重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性?！睂τ趯徲嬛匾?，國際會計師聯(lián)合會的《國際審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性”。美國審計師協(xié)會的《審計準(zhǔn)則說明書第47號——審計風(fēng)險和重要性》指出：“一項差錯當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質(zhì)和金額將影響會計報表的公允表達(dá)時，那么差錯就是重要的?？梢姡还苁菚嬛匾赃€是審計重要性，都是基于財務(wù)報告使用人的立場，對財務(wù)報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務(wù)報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務(wù)報表的主要使用者及其對于財務(wù)報表的共同信息需求。
第1221號新準(zhǔn)則強調(diào)：“重要性水平”是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。第1221號新準(zhǔn)則將審計師承擔(dān)責(zé)任的對象進(jìn)一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內(nèi)，例如機構(gòu)投資者、大股東、債權(quán)人銀行和財務(wù)分析師等，這就意味著審計師不負(fù)責(zé)識別只影響個別使用者決策的錯報。
二、兩個層次中的要性水平及其確定方法
第1221號準(zhǔn)則將將重要性水平劃分為財務(wù)報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定兩個層次。對于財務(wù)報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南將“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取弊鳛榇_定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據(jù)國際審計準(zhǔn)則委員會（IAAsB）的解釋，基準(zhǔn)乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運用專業(yè)判斷，也就是說，重要性水平只是一個經(jīng)驗數(shù)據(jù)，并沒有實證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務(wù)報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風(fēng)險，只是這種風(fēng)險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認(rèn)定層次的重要性水平，只有當(dāng)存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策時，審計師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認(rèn)定層次的重要性水平不可。是否需要確定認(rèn)定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關(guān)注財務(wù)報表中的特定項目及其披露。例如，應(yīng)收賬款抵借和存貨抵貸。
三、計劃重要性與實際執(zhí)行的重要性水平
計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報；實際執(zhí)行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發(fā)現(xiàn)錯報的累計數(shù)不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經(jīng)驗數(shù)據(jù)，而且還是一個平均數(shù)，所以，對于特定的財務(wù)報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發(fā)現(xiàn)錯報的累計數(shù)有可能會超過實際重要性水平。這就要求審計師在執(zhí)行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實際執(zhí)行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風(fēng)險。實際執(zhí)行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區(qū)間范圍，是因為審計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風(fēng)險存在差異。例如，對于處于高訴訟風(fēng)險的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風(fēng)險客戶為主的事務(wù)所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當(dāng)調(diào)低。
四、重要性概念在審計各階段的運用要點
項目申報單位：XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社
項目責(zé)任人：
項目編制人：
聯(lián)系人及電話:
編制時間：2018年11月19日
一、項目摘要
XX水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地補助資金使用表
一
項目申報單位
XX農(nóng)業(yè)委員會
二
項目實施主體
XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社
三
項目實施地點
XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）
四
實施規(guī)模
標(biāo)準(zhǔn)化果園建設(shè)500畝
五
省投資數(shù)額
50萬元
六
省投資詳細(xì)支出用途
支出項目
規(guī)模(數(shù)量)
單價（元）
金額（元）
合計
500000
1
改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件
20臺
295000
1.1
打藥機
5臺
18500
92500
1.2
割草機
10臺
4500
45000
1.3
施肥機
5臺
31500
157500
2
物化技術(shù)應(yīng)用
154250
2.1
太陽能殺蟲燈
10盞
2800
28000
2.2
誘蟲帶
2500張
0.85
21250
2.3
施肥槍
50把
100
5000
2.4
果袋
100萬個
0.05
50000
2.5
有機肥
20000公斤
100
50000
3
果品質(zhì)量安全管理
1臺
18000
18000
3.1
農(nóng)藥殘留檢測機
1臺
18000
18000
4
技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)
32750
4.1
標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷
500張
10
5000
4.2
標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作
2塊
2500
5000
4.3
技術(shù)培訓(xùn)及制技術(shù)規(guī)程、管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)
技術(shù)培訓(xùn)3場宣傳牌10塊
22750
二、立項依據(jù)
發(fā)展優(yōu)質(zhì)水果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，是加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，提高農(nóng)業(yè)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、產(chǎn)業(yè)化水平和組織化程度的基本途徑，是實現(xiàn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民收入的根本保證。
XX位于晉西呂梁山脈南端，屬溫帶大陸性季風(fēng)氣候，境內(nèi)山巒起伏、溝壑縱橫，地貌形態(tài)以石山森林區(qū)、黃土丘陵為主，是典型的山區(qū)縣。全縣轄XX等鄉(xiāng)鎮(zhèn)，x個村，y個村民小組。總?cè)丝?4萬人，其中農(nóng)業(yè)人口20萬人，占總?cè)藬?shù)的83.3%。全縣總面積2029平方公里，耕地面積56.4萬畝，人均耕地2.8畝，全部為旱地，全縣果樹面積5萬畝，其中蘋果面積4.5萬畝。2017年全縣果品總產(chǎn)量達(dá)3萬噸，果品總產(chǎn)值2.5億元，果品收入占種植業(yè)總收入的30%；農(nóng)民人均果品收入800元，占農(nóng)民人均純收入的11.4%。
實施水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地本項目，旨在推動全縣水果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)管理進(jìn)程，提升管理水平，使水果生產(chǎn)盡快形成高標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)格局，促進(jìn)農(nóng)民收入大幅度增長。
三、項目單位基本情況
XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社成立于2016年，入社農(nóng)戶321戶，注冊資本511萬元，主要經(jīng)營蘋果種植、銷售，儲藏及蘋果生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的建設(shè)、物資、信息服務(wù)。合作社涉及26個村，現(xiàn)有蘋果基地4000畝，園區(qū)道路寬闊平整，交通便利，生產(chǎn)化水平較高，成立以來運行正常健康發(fā)展，發(fā)揮了龍頭帶動作用，受到廣大果農(nóng)歡迎。
四、項目設(shè)計方案
（一）項目目標(biāo)
通過項目實施水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地500畝。，盛果期平均畝產(chǎn)達(dá)到2000公斤，優(yōu)質(zhì)果率達(dá)到85%以上，商品果率達(dá)到90%以上，每畝純收入4000元以上，帶動并提高項目區(qū)1.5萬畝蘋果生產(chǎn)水平。進(jìn)一步提速水果生產(chǎn)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化和產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)農(nóng)民收入持續(xù)增長。
（二）項目實施地點及規(guī)模
1、項目實施地點：XX昌寧鎮(zhèn)XX村、XX村、XX村。
2、項目實施規(guī)模：
水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地500畝。（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）
（三）項目實施內(nèi)容
改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件500畝
購置高效打藥機5臺。每臺服務(wù)面積100畝。
購置割草機10臺。每臺服務(wù)面積50畝。
購置開溝施肥機5臺。每臺服務(wù)面積100畝。
物化技術(shù)應(yīng)用500畝
購置太陽能殺蟲燈10臺。每臺服務(wù)面積50畝。
購置誘蟲帶2500張。平均每畝50張。
購置果袋100萬個。平均每畝2000個。
購置施肥槍50把，每把服務(wù)面積10畝。
購置有機肥20000公斤，平均每畝40公斤。
果品質(zhì)量安全管理服務(wù)面積500畝
購置果品農(nóng)殘速測設(shè)備1臺，服務(wù)面積500畝。
技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)
標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷500套。
標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作二塊。
技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)（集中組織三場培訓(xùn)）
（三）技術(shù)措施
我們在綜合分析水果示范基地果園管理、生產(chǎn)水平基礎(chǔ)上，針對生產(chǎn)中存在技術(shù)問題，采取措施重點實施。一是改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件，發(fā)揮機械作用，減輕勞動強度，提高生產(chǎn)效率，節(jié)本增效；二是支持老果園改造。解決果園光照惡化，土壤養(yǎng)分下降問題，培肥地力，提高果實品質(zhì)和效益。三是加強果品質(zhì)量安全管理。降低農(nóng)藥化肥殘留。減輕污染問題。四是加大培訓(xùn)力度，提高科技含量。全面提高水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地生產(chǎn)能力。
（四）資金使用計劃
（1）支持環(huán)節(jié)
省級財政扶持資金用于改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件（高效打藥機、割草機、開溝施肥機購置）；物化技術(shù)應(yīng)用（太陽能殺蟲燈、果袋、高枝剪、誘蟲帶、有機肥購置）；果品質(zhì)量安全管理（果品農(nóng)殘速測設(shè)備）；技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)（標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷、標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作、技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)）。
（2）資金補助標(biāo)準(zhǔn)
改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件500畝。需補助295000元。其中：
購置高效打藥機5臺。每臺每臺補助18500元，計需補助92500元。
購置割草機10臺。每臺每臺補助4500元，計需補助45000元。
購置開溝施肥機5臺。每臺補助31500元，計需補助157500元。
物化技術(shù)應(yīng)用500畝。需補助154250元。其中：
購置太陽能殺蟲燈10臺。每臺補助2800元，計需補助28000元。
購置誘蟲帶2500張。每張補助0.85元，計需補助21250元。
購置果袋100萬個。平均每畝2000個。
購置施肥槍50把，每把服務(wù)面積10畝。
購置有機肥20000公斤，每斤補助2.5元，計需補助50000元。
果品質(zhì)量安全管理服務(wù)面積500畝。需補助18000元。其中：
購置果品農(nóng)殘速測設(shè)備1臺，每臺補助18000元.計需補助18000元。
技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)。需補助32750元。其中：
標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷，需補助5000元。
標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作，需補助5000元。
技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)，需補助22750元。
以上合計補助50萬元。
（五）項目總投資及主要支出內(nèi)容
1、該項目總投資50萬元。其中改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件295000元，物化技術(shù)應(yīng)用154250元，果品質(zhì)量安全管理18000元。技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)32750元。50萬元專項補助全部來自省級財政。
2、項目主要支出內(nèi)容
購置高效打藥機92500元。購置割草機45000元。購置施肥機157500元。購置太陽能殺蟲燈28000元。購置誘蟲帶21250元。購置施肥槍5000元。購置果袋50000元。購置有機肥50000元。購置果品農(nóng)殘速測設(shè)備18000元。技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)22750元。
四、組織及管理措施
1、組織管理
此項目由XX新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社具體實施，縣農(nóng)業(yè)委員會成立了XX水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地項目領(lǐng)導(dǎo)組，確保項目落到實處。領(lǐng)導(dǎo)組負(fù)責(zé)審查項目實施方案，督促項目實施，進(jìn)行完工項目驗收。
組 長：
副組長：
成 員：
領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)技術(shù)指導(dǎo)組，技術(shù)組組長由XX擔(dān)任，成員XX負(fù)責(zé)項目技術(shù)指導(dǎo)。
2、建設(shè)管理
新農(nóng)蘋果專業(yè)合作社嚴(yán)格按照項目領(lǐng)導(dǎo)組制定的項目實施方案，在縣農(nóng)業(yè)委員會技術(shù)人員的指導(dǎo)下，結(jié)合基地生產(chǎn)實際，制定切實可行的技術(shù)管理實施細(xì)則和技術(shù)操作規(guī)范，由領(lǐng)導(dǎo)組成員分片負(fù)責(zé)組織好項目的實施。
3、財務(wù)管理
建立資金管理專戶，專賬核算，專款專用，專人管理，并嚴(yán)格按批復(fù)方案進(jìn)行列支，杜絕擠占、挪用。所有費用的支出嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定管理使用。
4、運行管理
合作社與縣農(nóng)業(yè)委員會簽訂項目建設(shè)責(zé)任書及技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)合同，明確雙方責(zé)任和義務(wù)，分工協(xié)作，各負(fù)其責(zé)，保證項目的順利實施。
五、項目效益評價
（一）經(jīng)濟效益
通過項目建設(shè)，500畝標(biāo)準(zhǔn)化果園盛果期平均畝產(chǎn)達(dá)到2000公斤，每畝純收入4000元以上，經(jīng)濟效益顯著。
（二）社會效益
項目區(qū)具有示范效應(yīng)和引導(dǎo)作用，為今后我縣標(biāo)準(zhǔn)化果園創(chuàng)建樹立樣板。推廣應(yīng)用蘋果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)，可提高蘋果綜合生產(chǎn)能力，提高蘋果規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化栽植水平，增加農(nóng)民收入。
（三）生態(tài)效益
以“四精”理念抓班組管理，努力打造一流化驗室
幾年來，她為使化驗室管理工作能夠得到有效提高，在公司領(lǐng)導(dǎo)的支持下，她年年組織編寫化驗室管理制度，修訂、完善了相應(yīng)崗位責(zé)任制，儀器操作規(guī)程、數(shù)據(jù)處理、環(huán)境及安全等各種規(guī)章制度，使化驗室各項工作都實現(xiàn)了規(guī)范化管理，有了一套規(guī)范的管理制度為化驗數(shù)據(jù)的真實性提供了可靠保障，也為生產(chǎn)工藝的調(diào)整提供有力的依據(jù)。
為了縮短與兄弟單位化驗室之間的差距，她提出開展?fàn)巹?chuàng)“管理先進(jìn)化驗室”活動，她與化驗室里兄弟姐妹一致感到這是一次進(jìn)一步提升化驗室管理水平的難得機遇。為此，在完成日常工作的同時，她從“規(guī)范管理精細(xì)管理統(tǒng)一管理創(chuàng)新管理”四個管理層面入手，在各項管理工作中狠下功夫，大到資料填寫、儀器擺放、物品整理，小到員工的穿衣戴帽，衛(wèi)生分擔(dān)區(qū)死角無不留下她檢查、整改的身影，在她的感染下，大家自覺按照“事事高標(biāo)準(zhǔn)，處處嚴(yán)要求”的理念，精心操作、精細(xì)管理，化驗室面貌煥然一新，各方面的管理走在公司班組管理的前列，成為班組管理的樣板在全司推廣。
成績的獲得并沒有使她停步，她認(rèn)為先進(jìn)的理念是做好管理工作的先導(dǎo)條件，，在總結(jié)工作實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出用“四精”理念即“精心操作、精確數(shù)據(jù)、精細(xì)管理、精湛技能”進(jìn)一步創(chuàng)新化驗室管理工作，核心理念提出后，得到化驗室人員的認(rèn)同和贊許，得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的肯定，現(xiàn)已成為化驗員的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范。一份耕耘一份收獲，在她和化驗室人員的共同努力下，化驗室獲得三峽水務(wù)公司創(chuàng)示范型企業(yè)先進(jìn)班組，并獲得重慶市“青年文明號”光榮稱號，使化驗室的各項工作又邁上了新臺階。
業(yè)精于勤，努力提高班組整體素質(zhì)
在抓好化驗室全過程管理的同時，她沒有因為日常管理而影響在化驗技術(shù)上的鉆研，她更認(rèn)識到作為技術(shù)骨干的責(zé)任，要抓好化驗室管理工作，自己要通業(yè)務(wù)、有專長，業(yè)務(wù)素質(zhì)和理論水平要過得硬，才具有示范帶頭作用。在公司開展的創(chuàng)建“學(xué)習(xí)型班組”和“和諧型班組”活動中，她能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢和特長，以班組活動為載體，開展安全學(xué)習(xí)活動、師帶徒活動、班組經(jīng)驗交流活動、技術(shù)練兵活動，努力提高班組的整體素質(zhì)。
幾年來，她從沒有間斷對水質(zhì)化驗技術(shù)的學(xué)習(xí)、探索。在學(xué)習(xí)過程中，她注意發(fā)揮自己的專業(yè)特長，針對廠化驗工操作水平、業(yè)務(wù)能力參差不齊的現(xiàn)狀，她想法設(shè)法利用各種形式對化驗員進(jìn)行充電，騁請區(qū)環(huán)保局水質(zhì)監(jiān)測專家對化驗員進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)和培訓(xùn)，為提高化驗工業(yè)務(wù)能力起到了應(yīng)有的作用，近幾年累計培訓(xùn)化驗人員200多學(xué)時。隨著國家對污水處理廠出水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的提高，而各類超標(biāo)排放污水使污水處理廠進(jìn)水水質(zhì)變得更加復(fù)雜多樣，為生產(chǎn)工藝的調(diào)整帶來的難度，因此化驗室為生產(chǎn)提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)顯得尤為重要，給化驗室工作提出了更高的要求，但是劉娟沒有因此而畏懼，而是知難而進(jìn)，用頑強的毅力和對工作的執(zhí)著，解決一個又一個新的難題，打開了工作的局面，使班組建設(shè)一年一個樣，年年有變化，各項工作都有新起色。
以身作則，率先垂范，發(fā)揮思想工作優(yōu)勢抓好班組管理
自擔(dān)任化驗組長以來，她常常提醒自己，凡事要以身作則，時時處處，點點滴滴，都要從集體榮譽、群眾利益出發(fā)，心系群眾冷暖、心系單位發(fā)展，只有這樣才能不辜負(fù)組織對自己的信任，不辜負(fù)群眾對自己的期盼，才能更好地帶領(lǐng)全室同志不斷開創(chuàng)工作新局面。由于每天都要給生產(chǎn)提供化驗數(shù)據(jù)，因此每天化驗室都要上班，一年365天都是工作日，沒有節(jié)假日和星期天。她與父母不在同一個城市生活，孩子沒人照顧，現(xiàn)又進(jìn)入高三這個非常時期，正是她該多給孩子關(guān)注、關(guān)心、心靈安慰的時候，但她從來沒有因為這些而拉下過工作，始終把單位的事放在第一位，能夠把家庭和事業(yè)兩者處理得恰如其分，這其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事業(yè)之間權(quán)衡她選擇了后者。
在平時工作中，她注重以理服人、以情感人，用真誠和理解與所屬人員進(jìn)行著心與心的溝通，做好所屬人員的思想工作，她總結(jié)的思想工作要做“四個知道、一個跟上”，即：“知道所屬人員在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困難，思想工作要跟上”，這些實踐中總結(jié)出的管理小竅門在實際工作很受用，不僅把化驗室的姐妹團(tuán)結(jié)在自己的周圍，而且也得到別人的無比信任，有什么困難和心事都主動向她傾訴并請她支招。新接收的城南化驗組人員因為水質(zhì)業(yè)務(wù)不懂，使她們對工作和生活失去了信心，得知這一情況后，主動靠上去做她們的思想工作，時常不分休息時間的給她們講解，使她們很快的就熟悉了業(yè)務(wù)，掌握技了術(shù)，并喜歡上水質(zhì)分析這項工作，并都能獨立操作各項指標(biāo)分析，現(xiàn)在當(dāng)她們提及此事對都心懷感激，她們說：“自身都還有很多家庭和工作上的事務(wù)纏身，然而她把別人的困難始終牽掛，總想為別人做點什么，這顆金子般的心值得我們大家學(xué)習(xí)”。只是在這種種取舍之間，更多地化小愛為大愛，化小家為大家，正因為她懂得理解人的分量，因此，她只能將對親人的愛深深地埋在了心底。為什么她會如此付出，就因為她對這份工得太深、太沉。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)預(yù)售 會計處理 稅務(wù)處理 納稅申報
一、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理為：當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項時，由于不符合收入的確認(rèn)原則，不確認(rèn)收入，而是作為負(fù)債計入預(yù)收賬款，待房屋交給購買方時，再確認(rèn)收入。對于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在“應(yīng)交稅費”科目的借方反映，銷售收入實現(xiàn)時，再將預(yù)繳稅費轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加”。
例：甲房地產(chǎn)公司2011年開始在乙地級市開發(fā)A地塊，A地塊共計興建F1、F2房產(chǎn)。F1房產(chǎn)于2011年8月起開始預(yù)售，2012年10月份完工；F2房產(chǎn)于2012年2月開始預(yù)售，2012年未完工。2011年共計取得F1房產(chǎn)預(yù)售房款4 000萬元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出50萬元、業(yè)務(wù)招待費支出90萬元、廣告宣傳費支出300萬元；2012年銷售F1房產(chǎn)取得收入2 000萬元（假定為完工后實現(xiàn)的銷售收入），預(yù)售F2房產(chǎn)取得預(yù)售房款5 000萬元，F(xiàn)1房產(chǎn)完工開發(fā)成本共計4 000萬元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出55萬元、業(yè)務(wù)招待費支出60萬元，廣告宣傳費支出200萬元（營業(yè)稅及城建稅和教育費附加5.55%，土地增值稅按1%預(yù)繳，預(yù)計毛利率10%，例中未涉及因素假設(shè)不考慮）。
1.甲房地產(chǎn)公司2011年度的會計處理。
（1）收到預(yù)售房款：
借：銀行存款 40 000 000
貸：預(yù)收賬款 40 000 000
（2）預(yù)繳營業(yè)稅、城建稅和土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 2 000 000
――應(yīng)交城建稅 140 000
――應(yīng)交教育費附加 80 000
――應(yīng)交土地增值稅 400 000
貸：銀行存款 2 620 000
（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費：
借：管理費用――工資 500 000
――業(yè)務(wù)招待費 900 000
――廣告宣傳費 3 000 000
貸：銀行存款 4 400 000
（4）年末對預(yù)收賬款，根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理，即[4 000×10%-4 000×（5.55%+1%）]×25%=34.5（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 345 000
貸：所得稅費用 345 000
2011年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為-440萬元。
2. 甲房地產(chǎn)公司2012年度的會計處理。
（1）收到F2房產(chǎn)預(yù)售房款：
借：銀行存款 50 000 000
貸：預(yù)收賬款 50 000 000
（2）F2房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營業(yè)稅和土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 2 500 000
――應(yīng)交城建稅 175 000
――應(yīng)交教育費附加 100 000
――應(yīng)交土地增值稅 500 000
貸：銀行存款 3 275 000
（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費：
借：管理費用――工資 550 000
――業(yè)務(wù)招待費 600 000
銷售費用――廣告宣傳費 2 000 000
貸：銀行存款 3 150 000
（4）F1房產(chǎn)2011年度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，上年繳納的營業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加：
借：預(yù)收賬款 40 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 000
借：營業(yè)稅金及附加 2 620 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 2 000 000
――應(yīng)交城建稅 140 000
――應(yīng)交教育費附加 80 000
――應(yīng)交土地增值稅 400 000
（5）F1房產(chǎn)2012年度銷售收入、繳納的營業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：
借：銀行存款 20 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 000
借：營業(yè)稅金及附加 1 310 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 1 000 000
――應(yīng)交城建稅 70 000
――應(yīng)交教育費附加 40 000
――應(yīng)交土地增值稅 200 000
借：開發(fā)產(chǎn)品 40 000 000
貸：開發(fā)成本 40 000 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 40 000 000
（6）年末對預(yù)收賬款，根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，當(dāng)年新增預(yù)收賬款5 000萬元，與上年資產(chǎn)負(fù)債表相比凈增1 000萬元，年末遞延所得稅=[（5 000-4 000）×10%-（5 000-4 000）×（5.55%+1%）]×25%=8.625（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 86 250
貸：所得稅費用 86 250
2012年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤=4 000+2 000-4 000-55-60-200-262-131=1 292（萬元）。
二、房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
（一）預(yù)收賬款確認(rèn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)?！钡诰艞l規(guī)定“開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額”?；诖艘?guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收取預(yù)收賬款確認(rèn)收入的時間是以房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》的當(dāng)天。
（二）預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費的扣除基數(shù)。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件和《企業(yè)所得稅法實施條例》中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費扣除的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費的扣除基數(shù)，不再待實際結(jié)轉(zhuǎn)為收入時再將其作為計算基數(shù)。
（三）預(yù)售收入所預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加準(zhǔn)予當(dāng)期稅前扣除。國稅發(fā)[2009]31號文件第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除”。根據(jù)該條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)收取購房者的預(yù)售收入所預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加是按照實際發(fā)生的原則，可以在發(fā)生的當(dāng)期在稅前進(jìn)行扣除。甲房地產(chǎn)公司2011年、2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：
2011年度可扣除管理人員工資50萬元、業(yè)務(wù)招待費20萬元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應(yīng)扣除20萬元）、廣告宣傳費300萬元（4 000×15%=600，300600，可全額扣除）、營業(yè)稅金及附加262萬元，合計632萬元。當(dāng)年未完工產(chǎn)品銷售收入預(yù)計毛利額為400萬元，全年應(yīng)納稅所得額=400-632=-232（萬元）。
2012年度當(dāng)年完工產(chǎn)品F1房產(chǎn)總計銷售收入為6 000萬元，開發(fā)成本為4 000萬元，毛利2 000萬元，扣除2011年度的預(yù)計毛利額400萬元，加上當(dāng)年F2房產(chǎn)銷售收入5 000萬元的預(yù)計毛利額500萬元，合計2 100萬元?？煽鄢芾砣藛T工資55萬元；業(yè)務(wù)招待費按當(dāng)年銷售收入7 000萬元計算的扣除限額為35萬元，實際支出60萬元的60%為36萬元，實際扣除35萬元；廣告宣傳費當(dāng)年銷售收入7 000萬元的扣除限額為1 050萬元，實際發(fā)生額200萬元可全額扣除；營業(yè)稅金及附加應(yīng)按當(dāng)年銷售收入7 000萬元的實繳數(shù)扣除458.5萬元[（5 000+2 000）×（5.55%+1%）]，合計748.5萬元。
2012年度應(yīng)納稅所得額為2 100-748.5=1 351.5（萬元），可彌補2011年度虧損232萬元，實際應(yīng)納稅所得額為1 119.5萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅1 119.5×25%=279.875（萬元）。
三、房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)的所得稅年度納稅申報表附表的填寫
（一）預(yù)售收入計入三項費用扣除基數(shù)的填寫。1.預(yù)售階段在附表一第16行“（3）其他視同銷售收入”填列預(yù)售收入4 000萬元，同時在附表三第19行“18.其他”填列同樣金額調(diào)減4 000萬元。2.預(yù)售階段在附表二第15行“（3）其他視同銷售成本”填列“預(yù)售收入×（1-計稅毛利率）”=4 000×（1-10%）=3 600萬元，同時在附表三第40行“20.其他”填列同樣金額調(diào)增3 600萬元。
（二）預(yù)收收入繳納的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅的填寫。1.預(yù)售階段填列附表三第40行“20.其他”進(jìn)行調(diào)減。上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入繳納的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬元）。2.在完工年度預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時填列附表三第40行“20.其他”以同樣金額進(jìn)行調(diào)增。上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入4 000萬元在2012年結(jié)轉(zhuǎn)收入，其2011年預(yù)售收入4 000萬元已經(jīng)繳納的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬元），在2011年的稅前進(jìn)行了扣除，在2012年填寫年度申報表時，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)增處理。
（三）預(yù)計毛利額的納稅調(diào)整的填寫。1.預(yù)售階段在附表三第52行填列“預(yù)售收入×預(yù)計計稅毛利率”進(jìn)行調(diào)增；上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入4 000×10%=400（萬元），在附表三第52行“調(diào)增金額”填列。2.在完工年度填列結(jié)轉(zhuǎn)該預(yù)售收入時征稅的毛利額進(jìn)行轉(zhuǎn)回調(diào)減。甲房地產(chǎn)公司的F1房產(chǎn)于2011年8月起開始預(yù)售，2012年10月份完工，其2011年預(yù)售收入在2012年結(jié)轉(zhuǎn)為收入時，2011年的預(yù)售收入4 000萬元按照10%的預(yù)計計稅毛利率征稅的毛利額400萬元，應(yīng)于2012年度納稅申報時，在附表三第52行“調(diào)減金額”填列。
（四）業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用納稅調(diào)整的填寫。預(yù)售階段的“三項費用”（業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用）是按比例提前扣除的；在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)收入時在附表三第40行“20.其他”進(jìn)行調(diào)增預(yù)售年度已扣除的金額。甲房地產(chǎn)公司2011年將預(yù)售收入4 000萬元作為基數(shù)進(jìn)行稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費20萬元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應(yīng)扣除20萬元）、廣告宣傳費300萬元（4 000×15%=600，300
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 權(quán)益法 財稅差異 納稅調(diào)整
隨著資本市場的發(fā)展，股權(quán)投資在企業(yè)中所占比例逐步提升，會計準(zhǔn)則與稅法對投資規(guī)定的差異所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅的調(diào)整相對比較復(fù)雜，實務(wù)工作中，該財稅差異是通過填寫所得稅納稅申報表加以調(diào)整。實施查賬征收所得稅的納稅人年末需填寫所得稅納稅申報表（A類）及十一張附表，其中與長期股權(quán)投資納稅調(diào)整相關(guān)的報表包括附表3納稅調(diào)整項目明細(xì)表、附表5稅收優(yōu)惠明細(xì)表和附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表。本文以案例方式分析權(quán)益法下長期股權(quán)投資財稅差異的形成及如何通過填寫納稅申報表來進(jìn)行調(diào)整，以投資時被投資方賬面價值與公允價值相等為前提。
案例：假定甲企業(yè)是實施查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人，2012年1月1日以5 000 000元購入乙企業(yè)30%的股權(quán)，投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為20 000 000元，2012年12月31日，被投資企業(yè)乙全年實現(xiàn)稅后凈利 3 000 000元，所有者權(quán)益的其他項目未發(fā)生變化，2013年6月5日，被投資方乙的股東大會宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投資方甲以6 600 000元轉(zhuǎn)讓所持全部股份。
一、初始投資產(chǎn)生的財稅差異及納稅申報表的填寫
初始投資階段，因稅法與會計準(zhǔn)則對投資入賬金額規(guī)定的不同可能會產(chǎn)生差異。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，投資應(yīng)按照初始成本與所享被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值孰高原則計價，長期投資可理解為購買被投資方的凈資產(chǎn)，因此企業(yè)用較低的成本享有相對較高的凈資產(chǎn)份額時，相當(dāng)于接受了對方的捐贈，此時應(yīng)調(diào)增投資賬面價值。初始投資時甲企業(yè)會計處理為：
借：長期股權(quán)投資――成本 6 000 000
貸：銀行存款等 5 000 000
營業(yè)外收入 1 000 000
稅法只認(rèn)可投資時企業(yè)真正的投資成本，因此未來稅前可抵扣的金額只能是投資成本的實際支出，因此當(dāng)投資方對被投方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的享有份額小于或等于初始投資時，財稅無差異，但當(dāng)前者大于后者時，則會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。本例中，長期股權(quán)投資在會計上的入賬價值為6 000 000元，而根據(jù)稅法規(guī)定，投資應(yīng)以購買價款作為其計稅基礎(chǔ)，則其計稅基礎(chǔ)為5 000 000元，會計所確認(rèn)的營業(yè)外收入稅法上不予認(rèn)可，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減1 000 000元，反映在納稅申報表上，應(yīng)在附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表的第四列“投資成本――初始投資成本”處填寫5 000 000元，第五列“投資成本――權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”處填寫1 000 000元，同時在附表3納稅調(diào)整項目明細(xì)表的第六行“5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”填寫調(diào)減金額1 000 000元，該差異屬暫時性差異。
二、持有階段產(chǎn)生的財稅差異及納稅申報表的填寫
投資持有階段，會因稅法與會計在投資收益確認(rèn)時間的不同而產(chǎn)生暫時性差異，同時由于權(quán)益性收益免稅的稅收優(yōu)惠政策會產(chǎn)生永久性差異。根據(jù)會計準(zhǔn)則，投資視同購買凈資產(chǎn)，當(dāng)凈資產(chǎn)發(fā)生變化時，投資方應(yīng)按其享有份額進(jìn)行調(diào)整。期末當(dāng)被投資方因經(jīng)營獲利或虧損導(dǎo)致凈資產(chǎn)發(fā)生變化時，投資方一方面調(diào)整投資的賬面價值，另一方面應(yīng)確認(rèn)投資損益，而當(dāng)被投資方因宣告分派股利所導(dǎo)致其凈資產(chǎn)下降時，投資方調(diào)減投資的賬面價值的同時沖減應(yīng)收股利，不可重復(fù)確認(rèn)投資收益?？梢姇嬌贤顿Y損益的確認(rèn)時間為期末，因此本例中，投資方甲2012年12月31日的賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 900 000
貸：投資收益 900 000
稅法規(guī)定的投資收益的確認(rèn)時間是被投資方宣告發(fā)放股利時，本例中，企業(yè)于2012年年末確認(rèn)了投資收益，而根據(jù)稅法規(guī)定，此時還不能對收益加以確認(rèn)，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減900 000元，反映在納稅申報表上，應(yīng)在附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表的第七列“股息紅利――會計投資損益”處填寫900 000元，稅法角度尚未確認(rèn)投資收益，因此第八列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――免稅收入”和第九列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額均為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”等于會計確認(rèn)的投資收益扣減稅收確認(rèn)的股息紅利，金額為900 000元，并應(yīng)在附表3納稅調(diào)整項目明細(xì)表的第七行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，填寫調(diào)減金額900 000元。 2013年6月5日，被投資方乙宣告分派股利1 500 000元，投資方甲調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，由于在2013年年末已經(jīng)確認(rèn)過投資收益，因此不能重復(fù)確認(rèn)收益，而根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)于被投資方?jīng)Q定分配利潤時確認(rèn)投資收益，即稅法此時應(yīng)確認(rèn)投資收益450 000元，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增450 000元，此時的450 000元為暫時性差異。而符合條件的居民企業(yè)間的權(quán)益性收益為免稅收入，且這項差異屬于永久性差異，在填寫納稅申報表時，應(yīng)分別體現(xiàn)所產(chǎn)生的暫時性差異和永久性差異。在附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表的第七列“股息紅利――會計投資損益”填寫金額為0，在第八列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――免稅收入”填寫450 000元， 第九列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”為可抵扣暫時性差異，填寫金額-450 000元。作為稅收優(yōu)惠的免稅收入，在附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”中免稅收入的第三行“2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”填寫金額450 000元，此時填寫的金額是由于稅收優(yōu)惠政策造成的永久性差異。由于前期會計上已確認(rèn)收益，而按稅法規(guī)定此時才確認(rèn)，故應(yīng)作納稅調(diào)增，在附表3的第七行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”調(diào)增450 000元，而免稅政策帶來的永久性差異應(yīng)在第十五行“14.免稅收入”處填寫調(diào)減金額450 000元。
三、處置階段財稅差異及納稅申報表的填寫
處置階段，財稅差異主要是對投資損益金額計算的不同而產(chǎn)生的。根據(jù)會計準(zhǔn)則，投資損益根據(jù)股權(quán)出售價款與會計賬面價值的差額來計算，本例中甲企業(yè)處置股權(quán)時的會計處理為：
借：銀行存款 6 600 000
貸：長期股權(quán)投資――成本 6 000 000
長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 450 000
投資收益 150 000
而稅法計算的投資收益應(yīng)為轉(zhuǎn)讓價款6 600 000元扣除計稅基礎(chǔ)5 000 000元后的差額，稅法上無需考慮初始投資成本的調(diào)整及持有期間的損益調(diào)整，本例中稅法確認(rèn)的投資收益金額為1 600 000元，會計上確認(rèn)的投資收益為150 000元，因此應(yīng)納稅調(diào)增1 450 000元，該項差異應(yīng)體現(xiàn)在附表11和附表3中。在附表11的第十一列“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）――投資轉(zhuǎn)讓凈收入”填寫投資轉(zhuǎn)讓價款6 600 000元，第十二列“投資轉(zhuǎn)讓的會計成本”填寫長期股權(quán)投資的賬面價值，即投資的初始成本與損益調(diào)整余額之和，共計6 450 000元，第十三列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”填寫投資的計稅基礎(chǔ)5 000 000元，第十四列“會計上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”為投資處置階段確認(rèn)的投資損益，金額為第十一列扣減十二列的差額，填寫150 000元，第十五列“按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”填寫稅法對此項投資在處置階段確認(rèn)的損益，金額為第十一列扣減十三列的差額，填寫1 600 000元，第十六列“會計與稅收的差異”則為十四列扣減十五列的差額，填寫金額-1 450 000元。由于處置階段會計比稅法少確認(rèn)了1 450 000元的投資收益，因此在附表3納稅調(diào)整項目明細(xì)表中的第四十七行“6.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”中應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增1 450 000元。隨著投資的處置，前期累計納稅調(diào)減暫時性差異1 450 000元，包括投資初始階段所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異1 000 000元、投資持有階段產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異900 000元和可抵扣暫時性差異450 000元，隨著投資的處置階段所進(jìn)行的納稅調(diào)增1 450 000元，兩者相互遞減，暫時性差異隨之消失。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡介：
龐靖麒，女，日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師;研究方向：會計理論研究。
關(guān)鍵詞：預(yù)決算報表 基層工會 財務(wù)管理
一、基層工會預(yù)決算報表中出現(xiàn)的主要問題
（一）少編、漏編或亂編收入預(yù)算。收入預(yù)算是基層工會規(guī)劃和開展工會活動的前提，但是少數(shù)基層工會對收入預(yù)算編制的完整性、真實性和合理性認(rèn)識不足，少編、漏編或亂編收入預(yù)算問題嚴(yán)重。例如，有的基層工會缺少“會費收入”或“其他收入”項目；有的“會費收入”未按照職工工資的0.5%編列；還有的“撥繳經(jīng)費收入”未按照職工工資總額的相關(guān)比例安排?！豆A(yù)算管理辦法》第十一條和第十四條規(guī)定，預(yù)算收入包括會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入?；鶎庸?yīng)該按照所有收入來源，充分考慮各項變動因素，依法、完整、真實、合理地編制收入預(yù)算。
（二）支出結(jié)構(gòu)不合理，工會經(jīng)費使用未能充分體現(xiàn)為職工服務(wù)、為工會開展重點工作服務(wù)的方向。出現(xiàn)這個問題的基層工會至少占全部基層工會的5%。例如，有的基層工會未安排“職工活動經(jīng)費”或“職工維權(quán)支出”。《工會預(yù)算管理辦法》第十五條規(guī)定，預(yù)算支出的編制，要堅持勤儉節(jié)約的原則，把資金使用的重點安排在維護(hù)職工權(quán)益、為職工服務(wù)和工會活動方面。因此，基層工會在預(yù)算支出安排上要對開展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓(xùn)、依法維權(quán)、幫貧救困等活動提供經(jīng)費保證，最大限度地發(fā)揮工會經(jīng)費的使用效益。
（三）預(yù)決算報表之間沒有相關(guān)性。全國總工會設(shè)計的《工會經(jīng)費收支預(yù)算表》、《工會經(jīng)費收支決算表》和《年度資產(chǎn)負(fù)債表》之間許多數(shù)據(jù)存在內(nèi)在的聯(lián)系。例如《工會經(jīng)費收支預(yù)算表》與《工會經(jīng)費收支決算表》的決算數(shù)列以及《工會經(jīng)費收支決算表》與《年度資產(chǎn)負(fù)債表》的年初、年末結(jié)余數(shù)額等都存在著內(nèi)在的相關(guān)性和一致性。但是，在審核過程中我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)財務(wù)人員對這幾張表格的理解和研究不夠，表內(nèi)勾稽關(guān)系混亂，表間數(shù)據(jù)自相矛盾。
（四）編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)?！豆A(yù)算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規(guī)定，工會的年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)上級工會和有關(guān)政策法規(guī)的要求，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，本年度無重大支出項目，不得編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余不得出現(xiàn)赤字。但部分基層工會編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
（五）錯誤使用會計核算科目。例如基層工會錯誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會會計制度》的規(guī)定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級以上工會核算使用的專用科目，基層工會不得擅自使用。
（六）隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性?！豆A(yù)算管理辦法》規(guī)定，各級工會在預(yù)算執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，預(yù)算收支總額需要增減變動時，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案，其編制、審批與預(yù)算編制審批程序相同。實際中，至少有4%-5%的基層工會在需要增減收支項目時，沒有及時辦理預(yù)算調(diào)整手續(xù)。究其原因，一是部分基層財務(wù)人員前瞻性不足，僅在年末結(jié)賬時才發(fā)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行存在一定的偏差；二是部分基層財務(wù)人員對預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性認(rèn)識不足。
（七）同級工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。全國總工會在預(yù)決算報表的設(shè)計上充分考慮了同級工會經(jīng)費審查委員對預(yù)決算報表的審查和監(jiān)督職能，要求同級工會經(jīng)費審查委員要充分參與工會經(jīng)費收支的審查并加蓋印章，然而在審核預(yù)決算報表過程中，我們發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)基層工會或者未設(shè)立工會經(jīng)費審查委員，或者根本未經(jīng)經(jīng)費審查委員會審查，導(dǎo)致工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。
二、基層單位預(yù)決算報表質(zhì)量差的主要原因
出現(xiàn)上述問題的原因很多，可以歸納為以下六個方面：一是少數(shù)基層工會對工會財務(wù)重視程度不夠，沒有把工會財務(wù)工作作為工會的一項重要工作去抓，在經(jīng)費支出上存在著“只用不管”的錯誤認(rèn)識，工會主席對工會財務(wù)報表不檢查、不監(jiān)督，造成了預(yù)決算報表質(zhì)量差、數(shù)據(jù)失真的情況。二是少數(shù)基層工會會計人員更換頻繁，會計人員不能自覺學(xué)習(xí)和研究工會財務(wù)業(yè)務(wù)知識和政策、法規(guī)，隨意填報預(yù)決算報表。三是全國總工會開發(fā)的通用核算軟件中的報表功能還有一定的缺陷，沒有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式，無法從軟件功能上限制和提醒報表人員出現(xiàn)的邏輯性和平衡性錯誤。四是少數(shù)財務(wù)競賽組長不夠認(rèn)真，沒有充分行使好預(yù)決算報表的初審權(quán)。五是預(yù)決算報表審核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，部分審核環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。六是少數(shù)基層經(jīng)費審查委員會的財務(wù)監(jiān)督職能缺失，沒有真正對財務(wù)人員填報的預(yù)決算報表的規(guī)范性、真實性和合法性進(jìn)行核實和審查，使經(jīng)費審查委員會形同虛設(shè)。
三、加大預(yù)決算報表審核力度，提升基層工會財務(wù)管理水平的措施
2013年10月，大連市總工會召開了預(yù)決算報表總結(jié)會議，對基層工會在預(yù)決算報表中存在的問題以及下一步市總工會的治理措施做了重點的梳理和宣講，有力地推動了基層工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)程。
（一）抓好宣傳，提高認(rèn)識。工會財務(wù)管理工作是工會工作的重要組成部分，是開展工會活動的重要物質(zhì)保障。針對少數(shù)工會主席對財務(wù)工作重視程度不足的問題，大連市總工會將加大宣傳力度，以會代訓(xùn)，以查代訓(xùn)，促使這些基層工會主席，特別是新任工會主席提高對工會財務(wù)規(guī)范化、工會預(yù)決算報表管理工作的重視，增強工會主席的理財意識和財務(wù)管理意識。為進(jìn)一步做好預(yù)決算報表工作，推動財務(wù)規(guī)范化建設(shè)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
（二）進(jìn)一步加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。工會財務(wù)培訓(xùn)是提升基層財務(wù)人員素質(zhì)，推進(jìn)財務(wù)規(guī)范化建設(shè)的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會以財務(wù)規(guī)范化宣傳為切入點，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方式，成功舉辦了10期培訓(xùn)班，培訓(xùn)人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓(xùn)格局。今后，大連市總工會還要進(jìn)一步通過形式多樣的，定期和不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)工會財務(wù)人員了解和掌握工會財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范財務(wù)收支行為，從根本上解決預(yù)決算報表質(zhì)量差的問題。
（三）完善預(yù)決算報表軟件功能，強化報表軟件的系統(tǒng)審核力度。沒有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式是通用報表軟件存在的最大缺陷。使用這個報表軟件，即使表內(nèi)不平衡，表間不符合邏輯關(guān)系也可以順利地進(jìn)行報表輸出。如果能夠進(jìn)一步完善預(yù)決算報表系統(tǒng)軟件，依據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系，設(shè)置表內(nèi)、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實性審核系統(tǒng)，必將大大減少平衡性和邏輯性錯誤出現(xiàn)的幾率。
（四）充分發(fā)揮競賽組職能，提升預(yù)決算報表質(zhì)量。競賽組管理形式是實現(xiàn)基層工會自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結(jié)合、以點帶面、促進(jìn)學(xué)習(xí)的優(yōu)越性，充分發(fā)揮競賽組協(xié)助服務(wù)、互審互助、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、財務(wù)競賽的管理職能，是規(guī)范財務(wù)管理，提升基層工會財務(wù)管理水平的重要手段。利用競賽組平臺，提升基層工會預(yù)決算報表質(zhì)量要從以下三方面著手：一是督促競賽組長嚴(yán)格審核報表，行使好預(yù)決算報表的初審權(quán)。二是將預(yù)決算報表量化指標(biāo)納入財務(wù)競賽組的考核評比體系，以先進(jìn)促后進(jìn)。三是強化競賽組內(nèi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流，把預(yù)決算報表作為競賽組內(nèi)學(xué)習(xí)交流、互幫互助的主要內(nèi)容，為實現(xiàn)基層工會財務(wù)工作規(guī)范化創(chuàng)造條件。
（五）嚴(yán)格報表審核程序，加大審核力度。設(shè)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱蟊韺徍顺绦蚴亲龊脠蟊韺徍斯ぷ鞯闹匾疤?。工會財?wù)預(yù)決算報表審核程序包括系統(tǒng)審核、競賽組長審核、市總工會財務(wù)部審核、市總工會經(jīng)費審查委員會審核四部分。市總工會財務(wù)部將嚴(yán)格報表審核程序，科學(xué)設(shè)置審核點，逐層檢查，逐層規(guī)范，特別在市總工會財務(wù)部接收和審核競賽組長報表的環(huán)節(jié)上，將限定時間，當(dāng)場、逐項的審核驗收，不合格的重新申報，直到全部改正無誤，才能正式驗收批復(fù)。這樣做的好處有兩個，一是強化預(yù)決算報表的嚴(yán)肅性；二是引起基層工會財務(wù)人員對預(yù)決算報表的高度重視，為進(jìn)一步做好預(yù)決算報表工作奠定基礎(chǔ)。
