時間：2022-12-24 22:51:42
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（一）與財務會計相比，管理會計更應關注企業(yè)內(nèi)部
近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。
然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強化了對企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對外財務報告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對壓力，自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會計人員不得不忙于編制各期的財務報告，不再愿意花時間來設計企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時時關注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，而不是關心企業(yè)的長期生存。因此管理會計賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關的信息了。
這種情況持續(xù)到20世紀80年代。在80年代初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng)對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統(tǒng)對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進行反思，并按現(xiàn)有的技術條件和環(huán)境因素，結合企業(yè)的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發(fā)展。
（二）理論界的發(fā)展
從20世紀80年代初期起作為管理會計理論發(fā)展的最大推動力，是經(jīng)濟學的委托理論。人和委托人之間的責任關系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關注風險規(guī)避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機制與風險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個方面，后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說，委托理論為我們提供了認識整個企業(yè)管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實際行為（如：企業(yè)長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。
但是由于模型本身的假設過于嚴格，而分析又過于簡化，使得理論在實際中的直接應用的效果不明顯，理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅信嚴格方法下必定會得到正確答案。（2）交易成本理論：強調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實踐的脫節(jié)。本理論非常強調(diào)實證研究，強調(diào)問題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型強調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機會主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對所提出假設的實證性驗證結果，可以很好地解釋管理者對財務政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。
以上幾個模型大大拓展了傳統(tǒng)模型在實踐中的應用，尤其是在以下幾個方面的研究中取得突破（1）內(nèi)部監(jiān)督的價值：主要涉及企業(yè)人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平；（3）成本分攤選擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分攤政策選擇；（4）業(yè)績評價與回報評價：從敏感性角度設立模型，考察不同業(yè)績和回報評價組合的最優(yōu)化。
這些方面作為傳統(tǒng)委托理論模型的有益補充，構成了未來管理會計理論研究的基本框架。
但是，即使有了構造嚴謹?shù)哪Ｐ妥鳛檠a充，委托理論仍存在很大的改進空間，尤其是對后兩個模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關的批判性和改進性的又章是近幾年的焦點。另一方面，實證檢驗方法也受到批評。由于管理會計本身是一項涉及企業(yè)方方面面實踐活動的工程，管理會計理論研究傾向于理論本身是經(jīng)過企業(yè)的實踐檢驗的，而對實證研究方法而言，希望得出的結論應當是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問題，這是由企業(yè)實踐的復雜性和實證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對管理會計理論的發(fā)展具有基礎性支撐作用，管理會計本身仍然需要有自己特定的拓展。
（三）實務界的發(fā)展
應當說，前述管理會計在理論上的飛躍，首先是基于管理會計實務在科技進步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。
企業(yè)管理會計實務上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進入20世紀80年代以后，對公司企業(yè)而言，歐美市場的最大變化體現(xiàn)在：
（1）競爭加?。浩髽I(yè)面對日益擴大的全球化市場，必須不斷改進技術和換代產(chǎn)品，更要集中精力關注市場上客戶的需求。與之相應的企業(yè)組織結構也會發(fā)牛很久的變化，要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴展和客戶需求滿足中的及時反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個性化形象。作為市場的管理者，政府也不失時機地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競爭環(huán)境受到更多的制約，從而使競爭日趨激烈。
（2）經(jīng)營技術的變革在一些行業(yè)的先導企業(yè)中，為了解決機制陳舊問題，激勵員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時制（JIT），全面質(zhì)量管理（TQM），彈性了作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機制。這些機制的運用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營運作中產(chǎn)生的各種信息。
（3）信息技術的飛躍：計算機的廣泛應用，不僅使得會計信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導致整個企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對經(jīng)營管理信息的量化、收集、處理、報告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進行，并進一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多，而且及時、準確，可以保證貼近第一時間的反映。
（4）組織設計戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來考慮。無論是水平、彈性的結構，還是對外的兼并、收購行為，都是為了配合整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。
正是由于以上變化，在企業(yè)管理會計實務中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算（ABC）、作業(yè)制管理（ABM）、作業(yè)制預算（ABB）、標桿制（Benchmark）以及業(yè)績評價中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB強調(diào)的是突破原有的成本機制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作業(yè)動因出發(fā)，按作業(yè)的基礎分攤成本，獲取管理信息，制定管理決策，改進作業(yè)質(zhì)量標桿制和經(jīng)營業(yè)績平衡表則突破了企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)的限制，吸收財務指標之外的非財務指標信息，共同作為業(yè)績評價的組成部分。同時其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。
（四）教育界的轉變
20世紀80年代初期管理會計界的反省和重新發(fā)展，是從會計界學者和實務工作者對管理會計教育的知識體系（尤其是對教科書的內(nèi)容）提出批評開始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會計與財務會計長期相互困擾，尤其是管理會計在會計教育體系中的比重相對較輕。
從著名管理會計學家、美國哈佛大學教授RobertKaPlan等所著《相關性的喪失一管理會計的興衰》一書開始，管理會計的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動管理會計理論與實踐在教育界的結合中來。他所著《高級管理會計》一書，分別有過1982年、1989年和1998年二個版本。三個版本在內(nèi)容和指導思想上的明顯不同，可以說在相當大的程度上體現(xiàn)了近20年來管理會計的重心演變。這些變化的要點可以概括為（1）建立在動因作業(yè)確認基礎上的成本分攤，既力求成本核算的精確，為內(nèi)部管理決策提供更精細的信息，也符合財務會計的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實務，使之成為本書新的重心；（3）通過生命周期成本（LCC）、目標成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會計系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財務指標體系為主的經(jīng)營業(yè)績評價方法；（5）適宜于實務的特點，減少了數(shù)學方法應用的內(nèi)容。
由此可見歐美教育界對管理會計教育的變革之一斑。另一方面，管理會計理論與組織行為學、信息經(jīng)濟學等相關學科相結合，也使得管理會計的內(nèi)容空前豐富。
綜上所述，20世紀80年代的歐美管理會計最具突破性的變革，與市場環(huán)境變化密切聯(lián)系?？梢哉f，是市場環(huán)境的改變，推動了管理會計的發(fā)展。而對管理會計而言，所有的創(chuàng)新都來自管理會計體制的創(chuàng)新。歸根結底，沒有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒有管理會計的發(fā)展。
二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀分析
國內(nèi)對管理會計產(chǎn)生興趣，始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉軌的初期，無論從認識和實踐上，對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論。可以說在這一時期，管理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學術上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
總體上看，我國管理會計的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點：（1）在管理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務會計而非管理會計設計的；（2）管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設計上過于簡化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報評價中，之所以采用較為先進的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標體系的原動力；（4）影響管理會計在企業(yè)中運用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。
而在管理會計的教育界，這種局限性體現(xiàn)為；（1）對已有的管理會計應用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)總結和提高。其實，兩方管理會計的很多做法結合我國的實際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當可觀的發(fā)展（譬如責任會計制度）。很多介紹性的文章，側重于操作過程，而沒有使經(jīng)驗上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊雖然管理會計自從被介紹進國內(nèi)開始，就逐步成為高校會計專業(yè)的必修課程，但管理會計的設置目的似乎僅僅是為了補充財務會計的不足，完全不涉及管理會計本身的體系設計。與財務會計從基本理論到中級、高級的體系相比，管理會計教育顯得十分單薄，（3）學術界投入的力量比較少，學者們不肯深入實踐去調(diào)查；去總結經(jīng)驗。甚至可以說，長期以來理論界就過于偏重財務會計（這一點，在西方國家也類似人當然，這種狀況目前在外國和我國都已經(jīng)有所改變或正在改變。
三、21世紀我國管理會計發(fā)展的關鍵
要充分發(fā)揮管理會計的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，必須從推動管理會計發(fā)展的原動力出發(fā)進行分析。立足于我國目前的國情，我們可以認為，對世紀推動管理會計發(fā)展的原動力可以從下述幾個方面分析。
（一）管理會計創(chuàng)新
信息系統(tǒng)改進決定了管理會計的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關注管理會計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統(tǒng)進行有效的重新設計，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統(tǒng)，與縱深方向以對內(nèi)部控制為目的的管理會計信息系統(tǒng)相結合，才能從根本上解決管理會計的發(fā)展問題。在這個立體信息系統(tǒng)中，每一個交點都是一個企業(yè)控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重析細，兩者互相促動，相輔相成。
目前，我國企業(yè)在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業(yè)增進創(chuàng)立管理會計系統(tǒng)和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創(chuàng)新只是管理會計發(fā)展的手段，真正推動發(fā)展的還應當是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。
（二）國內(nèi)管理會計停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)
我國改革開放20年來的重點一直都是企業(yè)的產(chǎn)權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產(chǎn)權不明晰的后果只能是委托人與人之間關系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業(yè)管理中的定位就會一直是居于次要地位。
另一方面，改革開放所造成的市場環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟效益立足于市場，尤其是要注重企業(yè)的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識，發(fā)展管理會計卻未得到足夠的重視、如果企業(yè)管理者可以一直利用私有信息，損害企業(yè)的長遠利益，管理會計的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。
（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯(lián)系
目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發(fā)展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統(tǒng)的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深人實踐，總結成功企業(yè)的成功經(jīng)驗，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。
教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實務會計人員的培養(yǎng)中心。我們認為對會計人才的培養(yǎng)應當既包括專業(yè)會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應當形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業(yè)教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業(yè)管理各方面知識的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會計人員追隨管理會計發(fā)展的主要手段。
（四）我國管理會計進一步發(fā)展的線索
（1）建立管理會計決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術管理會計一企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計線象企業(yè)總廠／分廠管理會計一公司／集團公司管理會計線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會計一企業(yè)綜合成本管理會計線索。
（2）企業(yè)經(jīng)營管理前線實施管理會計的不同線索：生產(chǎn)成本控制一生產(chǎn)成本計劃線索；大批量／標準化生產(chǎn)成本管理一小批量／個性化生產(chǎn)成本管理線索ABC／ABM管理一活動標準管理線素綜合質(zhì)量管理會計一質(zhì)量成本計算線索。
（3）流通領域企業(yè)管理會計的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會計一面向產(chǎn)品、市場、顧客的流通企業(yè)管理會計線裝批發(fā)交易業(yè)管理會計一小型零售業(yè)管理會計線索。
關鍵詞：管理會計；發(fā)展；回顧；展望
20世紀以來管理會計（1）的發(fā)展，豐富了會計學科的內(nèi)容，改變了人們的會計理念，標志著會計學科已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展時期。本文在回顧中西方管理會計發(fā)展的基礎上，展望管理會計的未來發(fā)展方向。
一、20世紀西方管理會計發(fā)展的回顧
自從會計學科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發(fā)展。20世紀管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為四個階段。
（一）追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）
20世紀管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standardcost）、“預算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會計的科學基礎》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（2）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書（費文星，1990）。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業(yè)推行預算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。
以標準成本、預算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。
（二）追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）
從20世紀50年代開始，西方國家進入了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷，不能適應戰(zhàn)后西方經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代管理科學所取代，也就成為歷史的必然。現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。
在50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎。60年代，電子計算機和信息科學的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對管理會計的另一個重要內(nèi)容——行為會計作了精辟的論述。進入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會計和行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統(tǒng)和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學術界對于管理會計理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業(yè)的權威教材（楊宗昌等，1992）。這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結構體系。
關鍵詞：現(xiàn)代管理會計新發(fā)展主要特點
一、研究的內(nèi)容對內(nèi)深化與向外擴展并舉
1、戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計體系中的一個新領域。它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領導者知彼、知己，進行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，進而據(jù)以進行競爭戰(zhàn)略制定和實施。為使競爭戰(zhàn)略的制定和實施得以順利和有效地進行，要求企業(yè)總體性的競爭戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個層次、各個單位、各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和實施相結合，并將新興的、先進的管理方法和技術，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等貫徹始終，能卓有成效地促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。而所有這些方法的相互結合，融為一體，正是現(xiàn)代管理會計研究內(nèi)容“對內(nèi)深化”和“向外擴展”并舉的具體體現(xiàn)。
2、產(chǎn)品生命周期成本計算（lifecyclecosting），現(xiàn)代管理會計不只要求估算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本（包括產(chǎn)品的研究、開發(fā)成本，設計、制造和營銷成本），同時還要求估算產(chǎn)品消費者（用戶）的成本（產(chǎn)品的使用成本，如汽車制造商在產(chǎn)品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等）。可見它超出傳統(tǒng)的只從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)看成本問題，而擴展到同時從產(chǎn)品的使用者看成本問題，實現(xiàn)了成本的企業(yè)觀向社會觀轉變。這樣做，既能有助于通過對產(chǎn)品生產(chǎn)者成本與使用者成本消長關系的綜合判斷，還能促進整個社會資源的最優(yōu)配置和使用。這是現(xiàn)代管理會計研究內(nèi)容“對內(nèi)深入”與“向外擴展”并舉從另一個角度的體現(xiàn)。
3、從“目標成本計算”（targeteosting）和同它密切聯(lián)系的‘Kaizen（日本詞匯，意為“持續(xù)不斷改進”——continuousimprovement）成本計算法“看，目標成本計算法是根據(jù)市場導向來制定產(chǎn)品成本目標的一種系統(tǒng)方法，它先根據(jù)顧客對產(chǎn)品的需求，確定一個能夠讓顧客接受的營銷價格，作為目標售價，然后，以目標售價為基礎，扣除企業(yè)要求達到的目標利潤，確定應達到的目標成本。目標成本計算法的核心，是強調(diào)應把降低成本的重點放在研究、開發(fā)、設計這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開發(fā)人員、設計人員和生產(chǎn)人員制定成本目標。如發(fā)現(xiàn)某一個環(huán)節(jié)的成本目標不能實現(xiàn)，進而影響企業(yè)的目標利潤不能實現(xiàn)，管理當局就應重新審視這一產(chǎn)品生產(chǎn)的可行性。在采取相應的改進措施后，如果從總體上還不能達到預定的目標成本，原定的生產(chǎn)方案就應被更可行的生產(chǎn)方案所取代。如原有的生產(chǎn)方案通過”基準衡量“（Benchmark）（同企業(yè)內(nèi)、外最先進業(yè)績基準進行對比），認定在某些方面還有潛力可控。則企業(yè)的研究、開發(fā)、設計和生產(chǎn)部門要聯(lián)合攻關，實施”價值工程“（valueengineering-VE）。VE通過對產(chǎn)品功能（function）與成本相互關系的系統(tǒng)研究（systematicresearch），尋求得到一個可行的成本降低方案（costreductionprogram），它既能實現(xiàn)提供的產(chǎn)品的功能（Function）即可滿足顧客的需求，又能用盡可能低的成本把它生產(chǎn)出來，以達到外界的顧客滿意與企業(yè)的成本目標相一致。與目標成本計算法密切聯(lián)系的Kaizen成本計算法，是指通過目標成本計算程序所確定成本目標，進一步具體分解落實到各有關生產(chǎn)經(jīng)營單位，直至生產(chǎn)經(jīng)營第一線的具體執(zhí)行人員，促進他們在日常的生產(chǎn)經(jīng)營工作中，不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產(chǎn)經(jīng)營處于不斷改進的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)成本目標的順利和超額實現(xiàn)。
可見，上述“目標成本計算法”與“Kaizen成本計算法”相結合的整個程序，也是現(xiàn)代管理會計研究內(nèi)容“對內(nèi)深化”與“向外擴展”并舉的具體體現(xiàn)。
二、應用的指標從滯后性向前導性轉變
從應用的指標看，管理會計不同于財務會計，財務會計重在回顧過去，管理會計重在面向未來。所以，財務會計應用的指標，基本上是歷史性的、滯后性的指標（Laggingindicators），而管理會計為了協(xié)助管理人員籌劃未來，所用的指標必須從滯后性向前導性指標（leadingindictors）轉變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應有的職能。較具體地說，在企業(yè)的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計中，領導者競爭戰(zhàn)略思想的形成及具體化為企業(yè)的戰(zhàn)略目標，以及競爭戰(zhàn)略制定前的SWOT（strength、weakness、opportuni6es、threats、優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅）分析，都是關系到企業(yè)盛衰、成敗、生存、發(fā)展的前導性分析。在目標成本計算法中的目標售價與目標成本，業(yè)績評價中的“基準衡量”（Benchmark）也是這樣。與宏觀管理會計中的社會折現(xiàn)率、外部性（extemalities）問題的計量，以及國際管理會計中，不同國家或地區(qū)之間的差別稅率、匯率、通貨膨脹率和風險報酬率等，都是屬于前導性指標，都是用于協(xié)助企業(yè)管理人員籌劃未來所發(fā)揮重要作用。
三、計量方式貨幣性與非貨幣性相結合
從計量的方式看，現(xiàn)代管理會計應用的指標，不能像財務會計那樣，將“貨幣計量”定于一尊，而應實行“貨幣計量”與“非貨幣計量”相結合，有些指標在采用貨幣計量方式的同時，很多指標還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。
綜合性是財務計量的特點和優(yōu)點。財務計量形成的指標，可以綜合反映企業(yè)在一定期間內(nèi)財務成果，如經(jīng)營收入、經(jīng)營成本、經(jīng)營利潤；現(xiàn)金流入、流出的動態(tài)及其存量的占用情況；企業(yè)資金的流動性和償債能力等。根據(jù)這些指標人們可對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營在一定期間內(nèi)取得的效益進行綜合性的評價。但“綜合”還必須同“分析”相結合，使人們進一步掌握綜合性成果得以形成的在深層次起作用的非財務性因素，使人們的認識得以進一步深化和擴展。財務計量重“綜合”，非財務計量重“分析”，二者相互結合，才能相得益彰。因為綜合與分析相結合，是人們認識客觀事物的基本方法。非財務指標體系的形成，有一個不斷發(fā)展的過程，同企業(yè)的性質(zhì)和所處的環(huán)境、條件有密切的關系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場的主體必須面向市場，以顧客為導向，組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，以取得盡可能多的“顧客價值”（customervalue）（“顧客愿意支付的代價”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效益之源。在企業(yè)內(nèi)部，要實行“人本管理”，確立員工在企業(yè)中的主體地位，通過充分發(fā)揮廣大員工的主動性和積極性，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營充滿生機和活力。與上述兩個方面的要求相適應，非財務指標體系的組成，可大致區(qū)分為以下三個方面：
1、顧客導向方面。（1）直接方面：顧客的忠誠和滿意程度，對顧客需求反應的靈敏度，售后服務的質(zhì)量和效果，產(chǎn)品市場占用率的消長，同上、下游企業(yè)的協(xié)調(diào)配合的完善程度等。（2）相關方面：生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性，科技開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)的超前性，產(chǎn)品新品種投產(chǎn)的頻率，JIT、TQM的實施效果，銷各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致性等。
2、以人為中心方面。生產(chǎn)的安全性和技術裝備水平，人才開發(fā)的超前性，員工學習的積極性、團隊精神、思想交流、知識共享和創(chuàng)新精神的發(fā)揮程度等。
3、綜合方面。企業(yè)的戰(zhàn)略定位和整體的競爭優(yōu)勢，企業(yè)核心生產(chǎn)能力的形成與發(fā)展，企業(yè)的信譽和社會形象以及社會責任的履行情況。
所有這些方面，都是對企業(yè)的盛衰成敗、生存發(fā)展起重要作用的因素。只有從廣闊的視野和較深的層次，對它們進行由此及彼、由表及里的分析研究，才能為企業(yè)洞察先機、改善競爭地位、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。:
四、學科的性質(zhì)更趨多學科化
現(xiàn)代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉移，并隨著現(xiàn)代管理會計性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。我們應以此作為出發(fā)點，來探討現(xiàn)代管理會計的特性和相關學科的組成。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關注它的技術層面，更應把重點放在它的社會文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理會計的相關學科，可以區(qū)分三個層次，即上層、中間層和基礎層。
屬于上層的相關學科是指人文、社會科學，主要包括哲學、歷史和文學、藝術。學管理的人當然不可能對這些學科都能精通，但至少要有基本的了解，重要的是能確立一個“人文視野”（Humanisticperspective）。屬于中層的相關學科主要是指經(jīng)濟學、心理學、行為科學、認知科學（思維科學）、財務學和預測、決策學等。屬于基礎層的相關學科，主要是指數(shù)學、信息技術（IT）等。從現(xiàn)代管理會計以上三個層次的相關學科的組成，可以看到其學科性質(zhì)更趨多學科化的鮮明特點。
五、決策支持模式從科學觀向人文觀轉變
【關鍵詞】戰(zhàn)略；成本；管理
一、戰(zhàn)略管理會計基本理論
（一）戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件
現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，現(xiàn)代管理會計已難以提供與戰(zhàn)略管理相關的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。因此，戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應激烈市場競爭的需要。
（二）戰(zhàn)略管理會計的特征
戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業(yè)家最為關注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益，以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。
（三）戰(zhàn)略管理會計的目標
長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標；提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標可包括：通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。
（四）戰(zhàn)略管理會計假設
戰(zhàn)略管理會計假設分為會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和會計計量假設。會計分期和會計計量假設有其特殊性。在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不同于財務會計，不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟效益增長，戰(zhàn)略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進行記錄和計算。
（五）戰(zhàn)略管理會計原則
會計原則是會計活動的科學規(guī)范，是對會計實踐普遍規(guī)律的歸納和總結，也是會計工作的一般性指導規(guī)范或基本指導思想。相應地，在戰(zhàn)略管理會計領域也應制定原則來規(guī)范和指導戰(zhàn)略管理會計工作，戰(zhàn)略管理會計原則應包括真實性原則、定性與定量相結合的原則、及時性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。
二、戰(zhàn)略管理會計存在的問題
（一）對戰(zhàn)略管理會計的認識不足
戰(zhàn)略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代后，國內(nèi)企業(yè)才涉及運用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進的優(yōu)秀企業(yè)，如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學習和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識也是導致我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟的一個原因，資源的重復配置、資源的浪費在市場經(jīng)濟建設初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計，顯然是比較困難的。
（二）缺乏戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)部環(huán)境
目前，企業(yè)會計工作的重點仍在財務會計上。盡管傳統(tǒng)的會計體系分為財務會計和管理會計兩大分支，但是在國內(nèi)企業(yè)的會計工作中，仍然是重財務會計、輕管理會計。無論在會計機構的設置還是會計人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務會計工作，而將管理會計作為財務會計的一個附屬品。這種現(xiàn)狀導致戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的內(nèi)部環(huán)境，人員得不到實踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會計很難開展。
三）缺乏戰(zhàn)略管理會計人才
就我國目前的情況看，企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學外，還要涉及宏觀經(jīng)濟學、管理學、統(tǒng)計學、市場營銷學及企業(yè)文化等，這就對會計人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質(zhì)來看，還不能適應戰(zhàn)略管理會計的要求，其素質(zhì)還有待提高。
三、實施戰(zhàn)略管理會計的設想
（一）樹立戰(zhàn)略管理會計觀念
要建立戰(zhàn)略管理會計，許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎，還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會計，首先要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進性、優(yōu)越性，強調(diào)戰(zhàn)略管理會計在我國經(jīng)濟建設中的作用，這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會計的轉軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學習和討論，使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。
（二）創(chuàng)設戰(zhàn)略管理會計環(huán)境
要加強戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會計理論框架，而在實務中，在某些領域已涉及到了戰(zhàn)略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構來負責戰(zhàn)略管理會計理論的研究，比如，可設想成立“戰(zhàn)略管理會計專門委員會”，吸收會計學、社會學、管理學等領域的專家和相關領域的學者、專家參加，對一些難點問題開展調(diào)查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系，達到指導實踐的目的。
（三）培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)更加強調(diào)知識對其保持持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡）的管理和運用的不斷加強。應培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，適應企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，戰(zhàn)略管理會計必將有長足的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。
【主要參考文獻】
1、成本決策與財務控制階段。
19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學管理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標準成本系統(tǒng)、經(jīng)營預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否。“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現(xiàn)代電子技術革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實質(zhì)性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內(nèi)容越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協(xié)會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調(diào)管理會計職能已經(jīng)從成本決策和財務控制轉向為內(nèi)部管理人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質(zhì)上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍而且主要強調(diào)會計方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會計發(fā)展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會計方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發(fā)展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會發(fā)生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發(fā)展
1、全球化趨勢及給經(jīng)營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領先時間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務更多地暴露在經(jīng)營風險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎的全球協(xié)作關系所替代，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭。
企業(yè)經(jīng)營管理對外部環(huán)境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭優(yōu)勢。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結構。地區(qū)分部有利于適應所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結構面臨著重構。在地區(qū)分部結構下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力，不利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結構代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術的差異來進行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當前，多數(shù)大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會計：全球化背景下發(fā)展的管理會計。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會計；強調(diào)股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出成本的作業(yè)動因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現(xiàn)突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標的、強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變與20世紀管理會計的發(fā)展
1、成本決策與財務控制階段。
、19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規(guī)模擴大，產(chǎn)品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業(yè)經(jīng)營者意識到：企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于內(nèi)部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學管理運動開始在美國企業(yè)內(nèi)興起。標準成本系統(tǒng)、經(jīng)營預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng)新的管理會計方法相繼涌現(xiàn)，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產(chǎn)品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開始出現(xiàn)多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業(yè)內(nèi)部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業(yè)的管理理念，現(xiàn)代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業(yè)經(jīng)營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營效率為出發(fā)點，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業(yè)部門的效率和整個公司的業(yè)績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現(xiàn)代電子技術革命開始產(chǎn)生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規(guī)模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程及組織形式?jīng)]有實質(zhì)性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內(nèi)容越來越豐富和充實，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業(yè)經(jīng)營管理帶來的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協(xié)會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調(diào)管理會計職能已經(jīng)從成本決策和財務控制轉向為內(nèi)部管理人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實質(zhì)上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發(fā)展，管理會計也依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍而且主要強調(diào)會計方面，與以后的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營控制階段有著顯著的區(qū)別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。
3、行業(yè)反思與新成本系統(tǒng)初步建立階段。
管理會計發(fā)展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經(jīng)理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業(yè)大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現(xiàn)的管理會計方法主要有質(zhì)量成本管理（TQM）、作業(yè)成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰(zhàn)略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發(fā)展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理又會發(fā)生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發(fā)展
1、全球化趨勢及給經(jīng)營管理帶來的影響。
伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿(mào)易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進步伐不斷加快和創(chuàng)新領先時間縮短。全球化也給企業(yè)帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷售成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程首要的戰(zhàn)略問題。全球化也意味著企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務更多地暴露在經(jīng)營風險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰(zhàn)略聯(lián)盟為基礎的全球協(xié)作關系所替代，企業(yè)之間的競爭越來越表現(xiàn)為大型跨國公司之間的競爭。
企業(yè)經(jīng)營管理對外部環(huán)境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰(zhàn)略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數(shù)美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰(zhàn)略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰(zhàn)略開始在許多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰(zhàn)略，以此來贏得競爭優(yōu)勢。在全球戰(zhàn)略下，公司通過在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內(nèi)的設備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開展全球一體化經(jīng)營來實現(xiàn)全球效益最大化，并據(jù)此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰(zhàn)略的公司通常采用地區(qū)分部結構。地區(qū)分部有利于適應所在國家或地區(qū)的特殊環(huán)境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時，企業(yè)的組織結構面臨著重構。在地區(qū)分部結構下，下屬公司缺乏研究開發(fā)的動力，不利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結構代表縱向聯(lián)合的活動鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據(jù)各國成本和技術的差異來進行調(diào)控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰(zhàn)略來說顯得很理想。當前，多數(shù)大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發(fā)展。
2、國際管理會計：全球化背景下發(fā)展的管理會計。
企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內(nèi)部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當前和未來不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰(zhàn)略管理會計；強調(diào)股東真實收益的經(jīng)濟價值評估，突出成本的作業(yè)動因并用于決策管理的作業(yè)管理系統(tǒng)；用于企業(yè)綜合業(yè)績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現(xiàn)突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標的、強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
現(xiàn)代商業(yè)銀行是市場經(jīng)濟的重要組成部分，其主要目的是通過提供各種金融服務（金融產(chǎn)品）來獲取利潤。隨著資產(chǎn)市場的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，商業(yè)銀行所面臨的競爭壓力和經(jīng)營風險都在不斷加劇。為了能夠更加全面精確地分析經(jīng)營狀況、評價產(chǎn)品業(yè)績、合理配置資源，現(xiàn)代商業(yè)銀行必須利用管理會計工具。國外商業(yè)銀行管理會計體系從20世紀80年代開始建設，從最初的管理信息系統(tǒng)（MIS）到21世紀開始使用采用的“商業(yè)智能”系統(tǒng)，管理會計已經(jīng)成為商業(yè)銀行現(xiàn)代化管理的核心工具之一。我國國有商業(yè)銀行開始實施管理會計系統(tǒng)較晚，近年來隨著業(yè)績價值管理（PVMS）思想在商業(yè)銀行中的廣泛運用，我國國有商業(yè)銀行已經(jīng)邁出了運用管理會計的第一步。但和國外先進商業(yè)銀行相比，我國的管理會計無論在理論上還是實踐上仍然較為落后。下面從我國國有商業(yè)銀行特點出發(fā)，分析當前我國國有商業(yè)銀行運用管理會計的現(xiàn)狀。
2009年1月，中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司正式掛牌，標志著我國國有商業(yè)銀行向股份轉型全面完成。但我國商業(yè)銀行長期以來在計劃經(jīng)濟體制下形成的特點仍然沒有得到徹底改變。首先，盡管我國商業(yè)銀行經(jīng)營已從行政經(jīng)營主導轉變?yōu)槭袌鲋鲗?，但財政部仍是各大銀行最大股東，國有銀行必然要在市場規(guī)律和行政命令之間進行平衡。因此，國有商業(yè)銀行的管理會計評價指標體系建設也必然要同時滿足政府和市場兩方面的需要。其次，我國商業(yè)銀行內(nèi)部組織結構多是沿用政府的行政管理模式，采用總行———省分行———市分行———支行———網(wǎng)點五級機構設置，不僅機構層級多，而且規(guī)模十分龐大。以工商銀行為例，全國網(wǎng)點數(shù)量超過22000個。面對這樣龐大的組織規(guī)模，商業(yè)銀行只能采取“統(tǒng)一法人、分級管理”的模式。經(jīng)營權和核算權的過于分散導致管理的精確性和及時性大大受到影響。最后，從國際范圍來看，加入WTO后我國金融市場開放的步伐加速，對金融市場的種種限制將逐漸取消，國外競爭對手也已經(jīng)進入我國市場，因此我國有國商業(yè)銀行面臨的不僅僅是不斷加劇的國內(nèi)市場的競爭，更有國際金融市場的洗禮。這就要求我國商業(yè)銀行加快提升管理水平，管理會計建設顯得尤為重要。
一、國有商業(yè)銀行實施管理會計的現(xiàn)狀
（一）實施財務集中我國國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務遍布全國，雖然對外來看各個機構屬于一個整體，但由于規(guī)模太大，統(tǒng)一的財務核算不可能實施，只能將財務核算權限分散到各個層級中。財務權限的過度分散直接影響一是造成資源的浪費，二是在獲取商業(yè)銀行整體的財務信息時只能采用逐級匯總的方式，這勢必會影響到結果的精確性和及時性。因此，國有商業(yè)銀行財務集中改革是建設管理會計體系的首要任務。從我國國有商業(yè)實施財務集中管理的實踐來看，各家銀行均已經(jīng)完成了財務核算向二級分行（市級分行）的集中，其中工商銀行在2008年完成了一級分行（省級分行）的財務集中。通過實施財務集中，進一步規(guī)范了財務收支行為，節(jié)省了財務資金，同時能夠更加及時和可靠地取得財務數(shù)據(jù)，為實施業(yè)績評價打下基礎。
（二）建立內(nèi)部資金轉移計價體制內(nèi)部資金轉移計價的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉移價格賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發(fā)放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內(nèi)部，能提高對貸款發(fā)放的約束，同時調(diào)動存款的積極性。
（三）建立多維度管理會計體系對商業(yè)銀行實施管理會計核算，需要根據(jù)商業(yè)銀行的管理需要來建立會計核算的維度，建立管理會計維度有縱向和橫向兩個層次，縱向按照行政管理分支上將機構從上致下進行分解，將最末端的分枝為認定為一個責任中心，該責任中心應該是創(chuàng)造利潤、提供服務或產(chǎn)生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行的產(chǎn)品，如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對象。管理會計維度建立后，如果橫向?qū)⑼粚蛹壍呢熑沃行臉I(yè)績狀況匯總則可以考察機構的業(yè)績狀況，縱向匯總同一業(yè)務條線的責任中心則可以得到部門的業(yè)績狀況，同時還可以實現(xiàn)分產(chǎn)品進行業(yè)績評價。
（四）成本收入分攤以及業(yè)績報告建立管理會計體系的目的就是要將發(fā)生的成本和收入與各個管理會計維度進行管理，從而才能提供全方位業(yè)績評價的數(shù)據(jù)，因此需要解決的首要問題就是如何將在日常業(yè)務中產(chǎn)生的成本和收入按照合理的方式分攤計入各個會計維度。這種分攤體現(xiàn)了全面成本的思想，即將所有耗費按照相關成本和非相關成本進行劃分，相關成本記入歸屬對象，非相關成本分配給其他歸屬對象。
成本收入分攤完成了對各個維度的會計確認和計量，為出具業(yè)績報告打下基礎。業(yè)績報告的設計是以責任成本管理為主線，對費用成本、資產(chǎn)成本、風險成本、資本成本和稅務成本進行全面管理，并實現(xiàn)按機構、部門、產(chǎn)品、項目、客戶經(jīng)理等多維的成本核算、分析和控制，同時考慮風險成本和資本成本，并最終計算出經(jīng)濟利潤，從而為管理層的管理和評價提供依據(jù)。
上述計算過程可以是針對產(chǎn)品、部門、機構、客戶等各個管理會計維度的，也可以將不同的維度進行組合，得出部門產(chǎn)品、機構產(chǎn)品、等各種組合維度的業(yè)績數(shù)據(jù)。通過提供這樣一套業(yè)績報告，企業(yè)可以精確得衡量各個業(yè)務環(huán)節(jié)的業(yè)績狀況，并根據(jù)業(yè)績報告的數(shù)據(jù)實施管理。
由此來看，目前管理會計理念已經(jīng)在我國國有商業(yè)銀行管理中得到了一定的運用，在一定程度上解決了粗放式經(jīng)營管理所帶來的問題，促進了我國商業(yè)銀行管理水平的提升。但從總體來看，我國國有商業(yè)銀行所實施的管理會計仍然處于較低的水平，其主要存在的問題一是管理會計體系雖然已經(jīng)具備規(guī)模，但管理會計系統(tǒng)主要作用仍然是完成核算，其價值管理作用沒有得到充分發(fā)揮；二是管理會計系統(tǒng)雖然能夠生成多維度的業(yè)績報告，但由于數(shù)據(jù)量過于龐大，通常一套完整的責任中心產(chǎn)品報表有上百萬張，處理并使用數(shù)據(jù)方法仍然落后；三是管理會計仍然依靠財務數(shù)據(jù)為核心，缺乏非財務數(shù)據(jù)的運用。
二、國有商業(yè)銀行管理會計未來發(fā)展的建議
（一）建設綜合信息系統(tǒng)平臺由于商業(yè)銀行管理會計涉及大量的數(shù)據(jù)處理和分析，因此管理會計體系的構建必須依靠信息技術平臺才能實現(xiàn)。目前我國國有商業(yè)銀行依靠財務管理信息系統(tǒng)（FMIS）以及業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）來完成管理會計工作。管理會計系統(tǒng)所需要的基礎財務數(shù)據(jù)來源于三個方面，一是對核心業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行加工，二是通過管理會計系統(tǒng)自主生成，三是通過其他管理系統(tǒng)，如信貸管理系統(tǒng)等進行獲取。數(shù)據(jù)源的分散造成管理會計系統(tǒng)必須耗費大量的資源完成基礎數(shù)據(jù)的整理工作，這也同樣影響到最終結果的準確性。事實上，不僅僅是管理會計系統(tǒng)，由于我國商業(yè)銀行信息系統(tǒng)整體設計缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，沒有形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，造成系統(tǒng)與系統(tǒng)之間無法形成有效的數(shù)據(jù)交換，從而產(chǎn)生了大量的“信息孤島”。
因此，我國國有商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)發(fā)展的首要任務就是建設綜合信息系統(tǒng)平臺。綜合信息平臺的設計原理是要打破各個業(yè)務系統(tǒng)相互獨立的狀況，實現(xiàn)業(yè)務、核算與評價的分離，通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用三個不同層次來實現(xiàn)信息的最有效利用。
業(yè)務層是信息平臺的第一層面，該層通過日常各項基本業(yè)務活動收集并生成基礎數(shù)據(jù)但不進行核算加工處理，而是將數(shù)據(jù)按照一定的規(guī)則傳遞至下一個層次，即數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫的主要任務是根據(jù)業(yè)務子系統(tǒng)反饋的信息完成數(shù)據(jù)的分類記錄工作。對同一筆業(yè)務信息，數(shù)據(jù)倉庫將從科目、責任中心，員工、客戶以及賬戶等多個維度進行反映，所記錄的信息內(nèi)容也包括財務和非財務信息。綜合信息平臺的第三個層次是決策支持層次，是對數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進行篩選和加工并最終生成管理所需信息的過程。事實上，決策支持層所提供的數(shù)據(jù)與業(yè)務層密切相關，業(yè)務層往往需要根據(jù)決策支持層反饋的數(shù)據(jù)來完成業(yè)務動作。
（二）進一步強化財務集中管理目前國有商業(yè)銀行的財務集中程度較低，即使是已經(jīng)完成一級分行的財務集中的工商銀行，也只是完成了物理集中，沒有實現(xiàn)真正意義上的邏輯集中。在目前的集中水平下，平均一家銀行全國有三百多個核算主體，規(guī)模仍然龐大。相比國外先進商業(yè)銀行則均建立了“大總行，大部門，小分行”的組織結構，通過權限的高度集中，實現(xiàn)財務資源實時歸集以及業(yè)務處理集中化、工廠化。
實施財務集中核算的優(yōu)勢是顯而易見的，但在國有商業(yè)銀行復雜的組織機構體系下，要完成真正意義上的財務集中并不簡單。當核算主體高度統(tǒng)一時，下級管理主體的各種財務數(shù)據(jù)只能通過成本收入分攤取得，因此必須制定出合理一致的分攤規(guī)則，這并不是一個簡單的過程，必須經(jīng)過大量的實踐的檢驗才能完成。另一方面，由于我國國有商業(yè)銀行機構復雜程度在世界上是絕無僅有的，過度的集中在實踐中可能由于技術和資源的限制而無法達到，即使能實現(xiàn)，也可能由于管理網(wǎng)絡的過于龐大導致管理決策與業(yè)務需求的脫節(jié)。因此，適度的財務集中才是我國國有商業(yè)銀行應當探索的道路。目前比較可行的方法一是以一級分行為單位進行集中，我國國有商業(yè)銀行一級分行通常不超過40家，已經(jīng)基本上能夠滿足財務集中核算的要求；二是采取事業(yè)部的方式進行集中，即以業(yè)務為主導，成立各個事業(yè)部的核算主體。相比較而言，前者比較容易實現(xiàn)，后者則更加符合市場的要求。
（三）實施預算管理與控制管理會計體系要充分發(fā)揮其在管理活動中的作用，就必須融入計劃、控制以及評價的每一個管理環(huán)節(jié)。在事前計劃、事中控制以及事后評價的管理活動循環(huán)中，我國商業(yè)銀行運用管理會計的主要目的仍然是完成事后的業(yè)績評價，事前和事中管理的缺失使得管理會計難以發(fā)揮其真正價值。
國有商業(yè)銀行管理會計體系的進一步完善需要從建立管理會計預算體系入手。管理會計下預算與管理會計業(yè)績評價相輔相承，一方面預算依靠業(yè)績評價的結果來編制，另一方面預算也是業(yè)績評價的標桿。和傳統(tǒng)預算方法相比，管理會計系統(tǒng)所能夠提供的數(shù)據(jù)更加全面和準確。管理者可以根據(jù)事先設定好的測算模型測定出初步預算數(shù)據(jù)，然后將初步預算情況下達至各層級機構，再由機構對預算數(shù)據(jù)調(diào)整后反饋至管理層，并形成最終的預算結果。
上述過程盡管較為復雜，但利用信息化的管理會計平臺無論在數(shù)據(jù)生成還是數(shù)據(jù)交換上都能夠十分便捷地實現(xiàn)。通過上述方式，既加強了預算控制，又能夠滿足實際管理的需要，使管理活動更加有效。超級秘書網(wǎng)
（四）建設全面業(yè)績評價體系現(xiàn)代管理學認為，采用單一的業(yè)績評價指標是不完善的，企業(yè)的戰(zhàn)略、文化以及員工等都是衡量企業(yè)是否具有競爭力的重要因素。近年來，國外商業(yè)銀行逐漸開始引入綜合業(yè)績評價方法，其中最典型的就是平衡計分卡。
平衡計分卡是由羅伯特·S·卡普蘭和戴維·P·諾頓兩人在20世紀90年代提出的一種業(yè)績評價的方法。平衡計分卡管理理論把企業(yè)的業(yè)績評價分為四個維度：財務指標維度、客戶維度、業(yè)務流程維度以及成長和學習成長維度。其中財務維度是考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務執(zhí)行是否有助于增加企業(yè)的利潤，其指標的計算與傳統(tǒng)意義上的財務評價基本一致；客戶維度是從企業(yè)外部對企業(yè)進行評價，站在價值鏈的角度，體現(xiàn)了以客戶為導向的管理和業(yè)績評價思想；業(yè)務流程維度則是評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營過程是否能夠為創(chuàng)造價值做出貢獻，是否通過內(nèi)部價值鏈的提升滿足外部客戶的需要；成長和學習維度通過考慮企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Γ欠駝?chuàng)造更持續(xù)的和長期的價值。
可以看到，除了學習和成長維度，其他三個維度已經(jīng)在前述業(yè)績價值管理體系中有所體現(xiàn)。因此，通過引入平衡計分卡，商業(yè)銀行管理會計體系可以將各種業(yè)績評價維度統(tǒng)一到一個戰(zhàn)略框架中來，實現(xiàn)全面業(yè)績評價，為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值提供有效管理。
參考文獻：
［1］毛洪濤：《業(yè)績管理會計研究》，西南財經(jīng)大學出版社2007年版。
［2］郁國培：《現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會計研究》，浙江大學出版社2006年版。
企業(yè)管理論文3000字(一)：大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)管理會計的發(fā)展問題與對策研究論文
【摘要】大數(shù)據(jù)時代的到來，給企業(yè)管理會計的發(fā)展又帶來了新的挑戰(zhàn)。對于這些挑戰(zhàn)，企業(yè)一定要形成認識，通過合理的對策推動管理會計的發(fā)展。論文基于大數(shù)據(jù)時代的背景，首先針對管理會計的內(nèi)涵展開分析，然后論述了目前管理會計發(fā)展中存在的問題，最后提出了對應的解決對策。
【關鍵詞】大數(shù)據(jù)；管理會計；發(fā)展問題；解決對策
1引言
管理會計最初由成本會計和管理控制兩部分組成，即管理控制功能在成本會計上的疊加。管理會計在會計上比較靈活，運用使用的會計方法比較新穎，并利用統(tǒng)計學、管理科學、經(jīng)濟學等學科的知識對企業(yè)的大量信息進行分析總結。在考慮到會計的及時性和相關性特點的基礎上，為財務會計、科學技術的發(fā)展提供了有力的支持。隨著理論和技術的發(fā)展，管理會計涵蓋的內(nèi)容越來越多。其最重要的功能就是能夠為企業(yè)的決策提供參考，這也主要受益于數(shù)據(jù)處理技術的進步。
2大數(shù)據(jù)時代下管理會計發(fā)展存在的問題
2.1對大數(shù)據(jù)在管理會計的運用認識不充分
提到大數(shù)據(jù)在會計工作中的應用，大家會很自然地將其歸結為大企業(yè)的專利，許多中小企業(yè)認為大數(shù)據(jù)時代的來臨與自身關系不大，沒有對大數(shù)據(jù)時代的來臨給予足夠的重視，缺乏對大數(shù)據(jù)的正確認識。目前數(shù)據(jù)處理技術取得巨大進步，如何將其與管理會計融合，在理論和實踐上還沒有一個統(tǒng)一的認知。很多企業(yè)管理者人還認為財務會計為主，管理會計作用可有可無。由于對大數(shù)據(jù)認知不足，大數(shù)據(jù)技術在企業(yè)中的應用效率較低，在中小企業(yè)的現(xiàn)象更加明顯，這些企業(yè)無法充分利用大數(shù)據(jù)達到管理會計與網(wǎng)絡信息技術相結合。以上對于管理會計的忽視和對大數(shù)據(jù)運用的不充分直接制約了管理會計的發(fā)展。
2.2信息儲存空間有限，分析方法欠缺
數(shù)據(jù)處理技術的發(fā)展可以提高企業(yè)信息收集加工的能力。在信息海量增長的今天，大量的數(shù)據(jù)需要存儲和處理。數(shù)據(jù)是會計工作的重要信息。信息技術分析方面的短板致使企業(yè)自身難以保存太多的數(shù)據(jù)量，讓數(shù)據(jù)分析變得困難。目前管理會計和數(shù)據(jù)處理沒有取得很好的融合，或者沒有很好地利用數(shù)據(jù)技術的強大處理能力，這也是讓管理會計難以發(fā)揮幫助企業(yè)決策，促進企業(yè)發(fā)展的作用的原因。想要使信息化取得顯著的進步，需要海量的資源分享平臺作為前提條件。信息技術的發(fā)展需要先進的技術作為支撐，其核心云計算剛剛起步，發(fā)展距離實際運用還有一定的距離，這必然會限制信息技術的發(fā)展。
2.3有關專業(yè)技術人才缺乏
作為一種管理技術，管理會計的發(fā)展也基于成熟的人才。這就要求管理會計人員必須具備基于傳統(tǒng)技能的數(shù)據(jù)處理和現(xiàn)代的分析技術能力。只有兩者都具備的復合型人才才能將管理會計帶入快速發(fā)展的軌道。目前，我國這類人才很少，培訓需要一定的時間。實際情況是，許多管理和會計職位僅從財務會計轉移到會計或直接兼職。這些人員的專業(yè)技能水平不高，導致管理會計的效率低下和績效低下，并且無法履行其應有的職能。還有一類員工，他們的工作時間長，對新知識和新技能的接受程度低，甚至更多會直接抵制新知識。這些因素都限制了管理會計的發(fā)展。
2.4管理會計信息管理存在風險
大數(shù)據(jù)技術一方面合通過網(wǎng)絡搜集海量的信息，并將其分類匯總，這給傳統(tǒng)管理會計帶來巨大的挑戰(zhàn)。但是網(wǎng)絡收集的信息是否真實可靠有待商榷，過度的尋求網(wǎng)絡信息會不會侵犯企業(yè)的隱私信息也值得關注。企業(yè)的管理會計信息屬于企業(yè)的核心秘密，高難度的數(shù)據(jù)處理、病毒、黑客攻擊等在一定程度上降低了管理會計工作的安全性，導致會計信息的丟失或泄漏。要想確保企業(yè)管理會計信息不被竊取，需要面臨的困難重重。首先，企業(yè)的信息越來越多，保證所有信息的安全成本巨大；其次，移動智能產(chǎn)品的層出不窮讓企業(yè)的信息接入端口和接入設備增加，難以對所有的接入設備進行控制；最后，外部獲取信息的手段在不斷改進。以上三點造成目前的現(xiàn)狀就是企業(yè)信息安全性不高。
3大數(shù)據(jù)時代下解決管理會計發(fā)展問題的對策
3.1樹立對大數(shù)據(jù)的正確認識
隨著技術的進步，單一的傳統(tǒng)財務會計無法滿足業(yè)務發(fā)展的需求，多樣化的會計管理模式已成為許多業(yè)務會計改革的重點。管理會計服務于公司的管理，并集成了數(shù)據(jù)的收集，處理和分析功能，在公司的決策中起著重要的參考作用。大數(shù)據(jù)技術為管理會計的轉型提供了機會。一方面，其帶來了思想上的變化，另一方面帶來了管理技術上的創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)與管理會計的結合應該是未來發(fā)展的主要方向。如果公司希望在復雜的經(jīng)濟浪潮中快速發(fā)展，則必須實時更新業(yè)務管理的概念并增強關注度。因此，經(jīng)理層需要更新觀念，發(fā)展創(chuàng)新觀念，增進對行政會計理論的理解，制定有效的企業(yè)管理會計制度和公司章程[1]。
3.2提高信息化建設水平
信息化的發(fā)展限制了管理會計的發(fā)展，想要實現(xiàn)管理會計的發(fā)展就必須提高信息化建設水平。隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，大量的數(shù)據(jù)和信息不斷涌現(xiàn)，用科學方法整理數(shù)據(jù)，從不同角度準確分析和判斷企業(yè)管理信息，比以往任何時候都更加迫切。行之有效的方法就是建設具有較強數(shù)據(jù)共享能力的信息平臺，在這些平臺上把企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)信息、財務數(shù)據(jù)、人力數(shù)據(jù)等進行處理和共享[2]。企業(yè)需要哪些信息可以隨時從平臺獲取，從而提高數(shù)據(jù)分析的科學性、完整性和及時性，大大提高工作效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭優(yōu)勢。
3.3對會計人員進行培訓，加速轉型
提高管理人員綜合素質(zhì)是解決企業(yè)管理會計應用問題的關鍵。首先，轉變輕視管理會計作用的意識。如今，許多業(yè)務經(jīng)理專注于在公司任職期間的短期利益，忽略發(fā)展管理會計和員工培訓。這將導致公司財務管理混亂，阻礙管理會計的發(fā)展，并不可避免地給公司帶來不可控制的風險和損失。其次，進行大數(shù)據(jù)和信息技術培訓，招募高級人才來培訓公司會計人員，提高會計人員的業(yè)務技能和技術水平。這樣隨著其業(yè)務技能水平的提高，將為公司帶來先進的管理模型和概念，提出創(chuàng)新的想法，并增進對管理會計和大數(shù)據(jù)的正確理解。最后，采取有效的方法引進專業(yè)人才。通過外部招聘和內(nèi)部培訓，促進管理會計人才隊伍的建設[3]。
3.4加強會計信息安全管理
會計管理方面的數(shù)據(jù)是企業(yè)發(fā)展的關鍵，為有效防范信息安全風險，企業(yè)應根據(jù)自身需要，建立健全內(nèi)部控制制度，并嚴格遵循實施[4]。首先，有能力的大中型企業(yè)可以開發(fā)保護信息安全的技術系統(tǒng)，并引進相關安全技術人員，不具備自身開發(fā)信息安全系統(tǒng)的中小企業(yè)，可從可靠的供應商購買安全的技術軟件，并運用到信息安全防范中去；其次，企業(yè)應提高網(wǎng)絡安全的防范意識，加強網(wǎng)絡的安全監(jiān)管力度，對管理會計的全過程進行監(jiān)控，對存在風險的環(huán)節(jié)及時預警，這樣可以盡早發(fā)現(xiàn)會計信息中的安全問題；第三，政府相關職能部門要建立健全關于網(wǎng)絡安全的法律法規(guī)，從法律的高度去約束泄漏和盜取企業(yè)信息的行為，對違反網(wǎng)絡安全的法律法規(guī)的個人或者單位按照法律嚴懲。
大數(shù)據(jù)時代對社會的經(jīng)濟活動產(chǎn)生了重大影響，對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營理念、經(jīng)營方式產(chǎn)生了重大影響，傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和經(jīng)營模式等都受到了挑戰(zhàn)。要積極面對和解決管理會計在大數(shù)據(jù)時代遇到的問題，轉變觀念，提高對管理會計的重視，保證信息的安全，促進管理會計的高質(zhì)量發(fā)展，以進一步在新時代背景下增強管理會計為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價值的能力。
企業(yè)管理畢業(yè)論文范文模板(二)：淺談如何實現(xiàn)企業(yè)政工工作與企業(yè)管理的共同發(fā)展論文
摘要：思想政治教育是中國精神文明建設的首要內(nèi)容，是黨的優(yōu)良傳統(tǒng)。思想政治工作不僅能夠為企業(yè)發(fā)展提供重要的支持力量，而且還能引領員工思想狀態(tài)和價值觀的發(fā)展。在社會發(fā)展進程中，我們在以人性化和科學化管理的同時，更要密切聯(lián)系思想政治教育；所以在企業(yè)管理中，政工工作開展是不可或缺的一部分，作為企業(yè)管理人員，要充分發(fā)揮政工工作的重要性，保障企業(yè)管理，為企業(yè)營造和諧氛圍。
關鍵詞：政工工作；企業(yè)管理；共同發(fā)展；研究對策
一、政工工作在企業(yè)管理中重要意義
政工工作不僅可以促使企業(yè)員工自身的思想道德水平的提升，在獲得教育的前提下，形成正確的價值觀；還可以提升企業(yè)凝聚力，更好的發(fā)展團隊意識和進取精神，進而推進企業(yè)的整體發(fā)展。開展政工工作，為了提高企業(yè)員工精神的提升以及企業(yè)內(nèi)部文明精神的提升，可以通過發(fā)展企業(yè)文化建設，系列的文化宣傳和企業(yè)活動；加強員工之間在交流以及思想的統(tǒng)一，減少企業(yè)管理人員與員工的距離，以達到強化凝聚力，營造良好文化氛圍。開展政工工作，為了提升員工的工作激情以及積極性，挖掘企業(yè)的增長潛力，以達到提升競爭力。同時黨員要在政工工作開展中起到模范帶頭作用，通過支委聯(lián)系黨員、黨員聯(lián)系群眾等形式，了解員工思想動態(tài)、幫助員工解決問題，將工作有序的推進?？梢哉f政工工作的有效開展對實現(xiàn)企業(yè)長效發(fā)展是至關重要。
二、企業(yè)政工工作現(xiàn)狀
（一）政工工作理念僵化
政工工作被忽視，政工人員的工作得不到足夠的支持。很多企業(yè)由于政工工作的滯后導致員工的積極性沒有得到調(diào)動，人力資源沒有得到有效配置，部門之間關系沒有理順，員工缺乏正確的輿論導向，員工與員工之間、員工與領導之間沒有形成健康、和諧的工作關系。員工的工作效率低、主動性差、隨大流的思想，個人發(fā)展缺乏有效規(guī)劃、動力不足。政工工作的不被重視，與部分企業(yè)落后的、僵化的工作理念是緊密聯(lián)系在一起的。
（二）政工人員素質(zhì)不高
大部分企業(yè)的政工人員的自身專業(yè)素養(yǎng)不高，導致無法提升政工工作的質(zhì)量，再加上政工人員本來就比較少；另外企業(yè)對政工工作的忽視，導致政工人員的培訓力度不夠，政工人員也因為一些客觀的因素，在工作上趨于形式化，創(chuàng)新的力度也不夠，嚴重的形式主義再加上專業(yè)知識的退化，導致政工工作在企業(yè)的成效顯得微不足道。
（三）政工工作方式缺乏創(chuàng)新
在網(wǎng)絡時代的今天，信息的更新速度非常快，信息互動的方式也越來越媒體化，網(wǎng)絡已改變了多數(shù)人閱讀的習慣。而企業(yè)沒能很好地利用網(wǎng)絡平臺，仍停留在以學習報刊、紙質(zhì)文件等為主的宣傳模式來開展工作，導致上令不達的現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，政工人員到生產(chǎn)現(xiàn)場較少，與員工之間缺少溝通交流，不了解員工真實想法，因此企業(yè)的思想政治工作沒有針對性，工作效率低，而且也難以有效激發(fā)員工參與的主動性。
（四）政工隊伍建設不重視
企業(yè)忽視對員工思想的引導，導致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)小團體等不和諧的情況，甚至可能還存在一些比較自私的政工人員，對自身的小利益斤斤計較且不顧全大局，由此阻礙了政工工作的開展。另外，由于大部分企業(yè)缺乏政工工作的獎懲機制，從而導致政工人員的熱情降低，從而導致政工工作的效率降低。
三、企業(yè)政工工作與企業(yè)管理共同發(fā)展的對策
（一）加強對政工的思想認識
要重視企業(yè)的政工管理工作，并對企業(yè)員工做到人性化且科學化的管理。在工作的過程中，員工作為企業(yè)的一線工作人員，不僅僅決定了企業(yè)的運行生產(chǎn)，還會直接影響到一個企業(yè)的經(jīng)濟效益與發(fā)展，所以應當對企業(yè)員工積極的開展思想政治的教育工作，并且重視政工工作的價值及其作用。企業(yè)的管理人員應當起到領頭的作用，積極主動的去接受政工教育，為企業(yè)的政工工作做好表率，結合自身的特點，創(chuàng)新工作方式，打造良好的工作氛圍。
（二）轉變企業(yè)老舊的管理觀念
管理人員應當尊重員工的個人意愿，并對于員工所提出的建議適當性的進行吸取，從而發(fā)揮員工的個人能力，使其能夠更好的投入到企業(yè)的運作當中；員工通過參與培訓，從而了解到自身的價值，充分提升了員工的工作積極性，讓員工在充滿熱情的情緒下更加配合企業(yè)的管理，使其為企業(yè)未來的發(fā)展提供有效的動力，并且充分發(fā)揮自身的作用。
（三）提升企業(yè)凝聚力
很多企業(yè)都只注重于業(yè)務的發(fā)展，從而忽略了政工工作的重要性，所以導致政工工作人員素質(zhì)都普遍較低。政工工作對企業(yè)業(yè)務有著積極的因素，不僅促進了企業(yè)業(yè)務的發(fā)展，并且提升了員工的政治覺悟，從而提升了企業(yè)的凝聚力，這樣不同部門的合作效率也會隨之也提升。隨著越來越多的政工人員能夠具備高的工作素養(yǎng)，并且對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務工作越來越熟悉，使員工能更快的融入到其中，并在企業(yè)發(fā)展的過程當中可以發(fā)揮自身的作用。
（四）發(fā)揮先鋒模范作用
在實際開展政工工作的過程當中，應該積極的做好黨員模范的帶頭作用，且企業(yè)應當結合自身的發(fā)展優(yōu)勢，營造出一個良好的企業(yè)文化氛圍，使得政工工作在良好的企業(yè)文化氛圍中更好的開展，保障了政工工作的順利開展。另外，企業(yè)還可以通過定期對政工工作積極配合的員工進行評選，針對這些優(yōu)秀員工進行適當性的獎勵機制，從而提高員工的積極性，并促使其他員工對自身要求的加強。
（五）完善企業(yè)政工工作
就目前的實際情況來說，企業(yè)的評價管理機制上的工作實效性，往往決定了一個企業(yè)的經(jīng)濟效應，但是政工工作的開展卻總是被忽視，甚至有的企業(yè)管理項目并未包含政工工作，所以企業(yè)應該積極完善政工工作，另外還要及時轉變企業(yè)思想工作人員的觀念和方法，并積極鼓勵創(chuàng)新，不斷地引入現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念，使得政工工作能夠更加順利的開展，使得企業(yè)能夠更加適應時代的發(fā)展，并且能夠達到理想的發(fā)展效果。
