時間：2022-06-22 05:39:00
序論：在您撰寫國際會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
論文名稱：淺析企業(yè)集團資金管理模式的現(xiàn)狀與問題
學院：會計學院
專業(yè)：會計學(國際會計方向)
學生姓名：yjbys
一、論文選題的動因(背景或意義)
資金管理是企業(yè)財務管理的核心。企業(yè)集團作為若干企業(yè)組成的經濟聯(lián)合體，最重要的聯(lián)結紐帶是資金。在企業(yè)集團以企業(yè)價值最大化為理財目標的情況下，以資金管理為中心具有較為充分的理論依據(jù)與實踐依據(jù)。由于企業(yè)各方面生產經營活動的質量和效果都可以綜合地反映在資金運動中，有效合理地組織資金活動，對于改善企業(yè)經營管理、提高經濟效益具有重要作用。企業(yè)只有加強資金管理，合理組織資金供應、降低資金成本、加快資金周轉、優(yōu)化資金控制和監(jiān)督機制，才能促進企業(yè)現(xiàn)金流的良性循環(huán)和財務管理目標的實現(xiàn)。因此現(xiàn)代企業(yè)集團在資金管理方面選擇適當?shù)馁Y金管理模式成為一個至關重要的現(xiàn)實問題。
二、論文擬闡明的主要問題
本論文的主要目的在于探索企業(yè)集團資金管理的問題與模式，以提高企業(yè)集團資金管理的效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務目標。論文的構思建立在現(xiàn)代企業(yè)理論和財務管理理論的理解基礎上，論文研究的基本思路是探討企業(yè)資金管理的內容和作用，指出企業(yè)集團資金管理的特殊性和重要性，再著重分析企業(yè)集團資金管理所面臨的突出問題以及產生這些問題的原因，提出多種企業(yè)集團資金管理的模式，并對它們的適用性和現(xiàn)實中優(yōu)缺點進行分析比較，從而試圖提出作者自己對于企業(yè)集團資金管理的建議。
本論文主要采用規(guī)范研究的邏輯方法，同時結合案例分析、數(shù)據(jù)分析、圖表分析進行了論證。本文的基本觀點是選擇合適的資金管理模式有利于企業(yè)集團的資金配置效率，有利于解決企業(yè)集團在資金管理中所遇到的一些問題。
三、論文提綱
一、企業(yè)集團資金管理概述
1.企業(yè)集團的概念與特征;
2.企業(yè)集團資金管理的內容;
3.企業(yè)集團資金管理目標;
4.企業(yè)集團資金管理的原則。
二、企業(yè)集團資金管理的模式分析基于圖表
1.企業(yè)集團資金管理的常見模式
2.企業(yè)集團資金管理的模式優(yōu)劣分析
三、企業(yè)集團資金管理所面臨的常見問題分析基于案例和數(shù)據(jù)分析
1.資金散亂，使用效率低下;
2.監(jiān)管不力，缺乏事前、事中的嚴格監(jiān)督;
3.信息失真，難以為科學決策提供依據(jù);
四、解決企業(yè)集團資金管理問題的對策
1.實現(xiàn)資金的集中管理，提高資金的使用效率現(xiàn)金池先進管理技術介紹
2.探索多種監(jiān)督方式，確保資金的安全和完整;
3.以先進的計算機技術為手段，健全財務規(guī)章制度，減少人為因素，實現(xiàn)高效率的信息化管理。
四、論文工作進度安排
序號論文各階段內容時間節(jié)點
1、20xx.9.10選題
2、20xx.10.5確定論文題目
3、20xx.10.10開始寫開題報告
4、20xx.11.1開始寫論文初稿
5、20xx.2.28完成論文初稿
6、20xx.3.30論文定稿
7、20xx.5.15論文答辯
五、主要參考文獻及相關資料
[1]中國注冊會計師協(xié)會。財務成本管理。[M]，經濟科學出版社，2015年。
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[4]馬學然。樹立資金管理的三個理念。[M]，《經濟師》，2015年第1期。
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[7]于增彪、梁文濤?，F(xiàn)代公司預算編制起點。[J]，《會計研究》，2002年第8期。
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[10]CharlesT.Horngren,GaryL.Sundem.WilliamO.Stratton.IntroductiontoManagementAccounting,PrenticeHall,12thEdition
六、指導教師意見
1.國內與國際會計準則比較
2.淺談金融危機與國際會計準則
3.國際會計的研究起點與線索
4.無形資產新會計準則與國際會計準則的比較研究
5.我國現(xiàn)行會計準則與國際會計準則的差異及趨同研究
6.新長期股權投資準則與國際會計準則之間幾點異同的分析
7.金融工具國際會計準則的最新進展及對我國的影響
8.國際會計租賃準則變革對我國航運企業(yè)的影響
9.國內會計準則、國際會計準則與股票價值相關性研究
10.新會計準則與國際會計準則的差異分析
11.我國會計準則與國際會計準則差異化研究
12.由我國會計準則與國際會計準則趨同引發(fā)的思考
13.試論國際會計趨同對我國產生的影響
14.國際會計準則改革背景下中國商業(yè)銀行的對策
15.中國新會計準則與國際會計準則在盈余管理方面的比較分析
16.我國固定資產準則與國際會計準則的比較
17.我國會計準則與國際會計準則趨同與等效
18.我國會計準則與國際會計準則接軌的總體構思
19.中國會計準則與國際會計準則趨同研究
20.我國新會計準則與國際會計準則的比較研究
21.我國會計準則與國際會計準則比較研究
22.新版企業(yè)合并國際會計準則的最新變化分析
23.我國會計準則向國際會計準則趨同的思考
24.國際會計準則的發(fā)展及啟迪
25.新會計準則與國際會計準則比較研究
26.國際會計準則與我國會計準則差異分析
27.國際會計準則在我國具體運用的研究
28.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進展
29.國際會計準則委員會重組與國際財務報告準則制定權的博弈
30.國際會計準則與我國會計準則差異分析
31.國際會計準則在我國具體運用的研究
32.我國會計準則與國際會計準則差異比較與趨同建議
33.中國對于國際會計協(xié)調與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題
34.淺議美國會計準則與國際會計準則的協(xié)調
35.淺議企業(yè)會計準則和國際會計準則的差異及趨同
36.國際會計教育準則在會計課程建設中的運用
37.新會計準則與國際會計準則比較分析
38.國際會計準則全球化路徑博弈分析
39.金融危機和國際會計準則改進研究
40.國際會計的基本概念
41.我國在國際會計協(xié)調中存在的問題及對策
42.中國會計師事務所與國際會計大公司的差異及發(fā)展對策
43.國際會計界推行中小企業(yè)差別財務報告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同
45.從國際會計準則的變遷看我國會計體系的發(fā)展方向
46.國際會計準則理事會《公允價值計量》準則評介
47.國際會計準則變遷與后WTO時代中國會計的展望
48.論國際會計趨同的局限性
49.會計國際協(xié)調的衡量
50.新會計準則與國際會計準則關于公允價值運用的比較
51.國際會計新準則:對生物資產與農產品的會計規(guī)范
52.中國會計準則與國際會計準則的比較
53.我國會計準則與國際會計準則趨同研究
54.衍生金融工具的國際會計準則研究
55.新舊資產減值準則及國際會計準則比較
56.論我國會計準則須與國際會計準則趨同
57.財務報表的組成及列報要求——與國際會計準則的比較
58.淺議美國會計準則與國際會計準則的協(xié)調
59.國際會計準則的協(xié)調化與趨同所面臨問題的分析
60.國際會計準則與中國會計準則的差異性分析
61.國際會計準則趨同探究
62.國際會計人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國會計準則國際趨同背景的分析
63.碳排放權交易國際會計準則問題研究及借鑒
64.國際會計準則對會計信息質量的影響效力分析
65.論我國會計準則與國際會計準則的差異與協(xié)同
66.金融工具國際會計準則制定的回顧與展望
67.我國會計與國際會計的協(xié)調化分析
68.國際會計準則趨同變化對我國會計行業(yè)發(fā)展產生的影響
69.我國生物資產準則與國際會計準則的比較與分析
70.國際會計準則的發(fā)展及其對資產評估的要求
71.國際會計準則與中國會計準則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例
72.美國對國際會計準則的態(tài)度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產減值核算與國際會計準則差異對比
74.國際會計準則及其對銀行業(yè)的影響
75.演化博弈視角下的國際會計準則變遷路徑——基于歷史期間動態(tài)演化進程分析
76.我國會計準則與國際會計準則差異分析
77.淺議國際會計準則的變遷史
78.國際會計準則的實施對收入確認的影響(英文)
79.國際會計準則——一種未來全球公認的會計模式
80.我國關聯(lián)方披露會計準則與國際會計準則的趨同研究
81.關于我國會計準則與國際會計準則從接軌到趨同的若干思考
82.中國金融工具會計準則與國際會計準則對比研究
83.租賃會計國際準則的新變化及其影響分析
84.我國新會計準則與國際會計準則差異比較研究
85.各國會計準則國際趨同及其啟示
86.會計準則趨同背景下的國際會計雙語教學研究
87.我國會計準則與國際會計準則無形資產會計處理的比較與分析
88.關于國際會計協(xié)調若干問題的思考
89.我國會計準則與國際會計準則差異的原因分析
90.國際會計準則的最新發(fā)展對壽險公司資產負債管理的影響
91.關于我國會計國際協(xié)調的認識與思考
92.國際會計準則改革新動向
93.會計國際化與國際會計準則
94.國際會計準則趨同:進程與現(xiàn)狀
95.論國際會計準則關于會計報告的新發(fā)展
96.中國會計準則與國際會計準則差異的環(huán)境因素
97.合并會計報表:特殊目的實體——國際會計準則的視角
98.我國會計準則與國際會計準則比較研究
一、會計國際化的涵義探討會計國際化的涵義,首先應考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點。第一種觀點認為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,,以更好地促進國際交往。
1這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業(yè)》中所闡述的觀點。第二種觀點認為:國際化就是在可能的范圍內,盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認可的一致內容。
2這種觀點也就是國際協(xié)調化,其目標是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達到國際間處理有關事務的可比性和同質性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導地位。第三種觀點認為:國際化就是實行全球一體化、統(tǒng)一化。
3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導的地位,特別是國際性的有關組織更是支持這種觀點和以此作為目標。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現(xiàn)出國際化產生的歷史先后順序及內在的邏輯關系,不同的國際化思想有其產生的客觀環(huán)境。溝通是基礎,沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎上,隨著國際交往的增加,自然產生協(xié)調的要求;但是在很多情況下,協(xié)調不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。
綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀上要求各國在處理有關事務上,通過相互溝通、相互協(xié)調,從而達到采用國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計領域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調、規(guī)范和統(tǒng)一。
具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:(1)會計國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參予國際經貿和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義;(2)一國的會計國際化一般要經歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進對國際會計慣例的學習與了解;二是協(xié)調階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強會計信息的國際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實行與國際會計慣例相同的標準化會計,使本國會計融入國際行列;(3)會計國際化體現(xiàn)的是一種要求、目標和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協(xié)調的一種結果。
2.會計國際化的內容。會計國際化的內容,從會計專業(yè)分類角度看應該包括以下幾個方面:(1)會計政策慣例國際化,亦即在制定會計法規(guī)、會計準則、會計制度的過程中,在內容、結構體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例,其中核心是會計準則的國際化,因為會計準則是會計規(guī)范的核心,一國的會計準則在結構、體系和規(guī)范的內容及方法上是否與國際會計準則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素;(2)會計管理體制慣例國際化,主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例;包括本國會計管理機構設置、企業(yè)會計機構和人員的管理模式、民間會計組織設置與運行模式,特別是積極參加國際性會計組織等;(3)會計教育慣例國際化,包括會計教育目標的定位、專業(yè)層次的設置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會計慣例國際化,包括注冊執(zhí)業(yè)人員的認定、考核方法、機構的審批、民間審計的運作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例;(5)會計確認、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計確認標準、計量記錄方法和報告體系等,促進所供會計信息滿足國際經貿往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進和運用國際上通用的先進會計思想、管理方法和技術方法;(7)促使與各國會計事務處理的協(xié)調化、標準化和規(guī)范化;(8)積極參加國際會計活動,努力促使其他會計事務處理方法趨同國際慣例。
二、我國會計國際化的狀況
1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素主要有:
(1)這是我國市場國際化的需要。當今世界經濟發(fā)展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場。我國作為世界經濟大家庭中的一員,不可避免地要進入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結果要求會計為企業(yè)進入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計信息,因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。(2)這是我國實施跨國經營的需要。企業(yè)實施跨國經營,必須了解其他國家的有關政策特別是會計政策;其次母公司為了加強各子公司間的經濟聯(lián)系和實施國際經營,需要了解公司整體及其子公司的經營業(yè)績和財務狀況,這都要求我國的會計國際化;此外跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。(3)這是我國企業(yè)進入國際資本市場的需要。隨著我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進一步擴大和發(fā)展,我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。
2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進程,早在建國之初吸收前蘇聯(lián)的會計模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會主義經濟建設發(fā)揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計劃經濟過渡到有計劃的商品經濟,進而發(fā)展到現(xiàn)今的社會主義市場經濟,會計國際化已取得了重大進展。首先,通過“三步曲”使在制定會計政策及其規(guī)范內容上與國際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會計制度”,吸收許多諸如“資產=負債+資本”的會計平衡式,在存貨、應收帳款和固定資產計價中償試運用穩(wěn)健原則等國際會計慣例;1988年成立會計準則研究組,開始著手研究西方會計準則和制訂我國的會計準則;1992年頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》,基本上接受了西方國家通用的會計慣例,逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實施了《企業(yè)會計準則》,逐步建立了以會計準則為核心,以分行業(yè)會計制度為補充的會計規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會計準則征求意見稿,1997年5月頒布實施了第一個具體企業(yè)會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》,實現(xiàn)了在會計實踐中普遍以會計準則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會計制度來操作會計實務,使我國的會計規(guī)范慣例趨同國際會計慣例,會計信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國參予國際經貿和進入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業(yè)會計準則的頒布實施,也加快了我國會計教育國際化的進程。以前的會計分科是按行業(yè)分為工業(yè)會計、商業(yè)會計等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國際上通行的大學會計專業(yè)的課程設置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎會計、中級財務會計、財務管理、成本與管理會計、審計、高級財務會計等,這不僅與國際會計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學生知識面,增強適應性,培養(yǎng)會計專業(yè)上的“通才”。此外,國外會計專業(yè)組織和大學,也不斷進入我國會計教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系,頒布了注冊會計師法和獨立審計準則,注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區(qū)的考生,會計師事務及事務所的國際合作也不斷加強。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計思想,如保護投資者和債權人的利益,建立企業(yè)稅務會計體系,明確會計是旨在向有關利益集團提供可供決策的信息系統(tǒng),會計是企業(yè)中一個重要組成部分,會計的國際化與國家化是不可協(xié)調的矛盾等觀念。
3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中,與國際會計慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會計準則相配套的有關法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規(guī)定與會計準則尚不協(xié)調等;(2)未建立與企業(yè)會計體系及其準則相配套、相協(xié)調的非盈利組織會計體系和準則,行業(yè)會計制度在會計實務中仍起主導操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權威性國際會計組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的發(fā)展;(4)許多會計實務的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計管理體制尚存在差異:一是會計事務的行政管理過強,二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉變等;(6)管理會計、稅務會計尚未建立起完善的體系和在實務中推廣使用;(7)會計理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。
三、加快我國會計國際化進程的幾點建議
1.進一步解放思想,敢于借鑒,走出認識誤區(qū)。我國會計作為世界會計的一個組成部分,其發(fā)展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發(fā)展,與我國客觀的經濟、法律和教育文化等相適應的,就應該大膽借鑒;另一方面要走出認為國際會計慣例就是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準則的誤區(qū),同時也要走出國際化就是全球統(tǒng)一化、標準化的誤區(qū)。
2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發(fā)展的必然過程,然而由于各國環(huán)境的差異,會計的全球統(tǒng)一化、標準化也很難實現(xiàn),因此會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實問題,這也正是國際會計協(xié)調的主題,只有承認會計的國家化,才能更好的與國際會計相協(xié)調,促使本國會計國際化的發(fā)展。
3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實現(xiàn)的,因此把握國際會計慣例的借鑒標準和方法方式則是國際化的一項重要內容。判斷哪些是國際會計慣例,筆者認為應把握兩個標準:(1)該項慣例是否在大多數(shù)經濟和會計發(fā)達國家通用?即是否具有國際公認性;(2)是否具有有效性,即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計信息,同時化費較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認,即對那些于我有用的國際慣例,應把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實施;二是加大民間會計交往力度,加快我國與國際會計慣例的溝通、協(xié)調和統(tǒng)一。
會計審計國際化的發(fā)展帶來對國際化會計審計人才的大量需求。隨著世界經濟一體化和資本市場全球化,會計在服務資本市場和優(yōu)化經濟貿易秩序中發(fā)揮著越來越重要的作用。境內許多大公司到境外上市,境外公司到境內設立分支機構，外資企業(yè)越來越多,按照國際會計準則從事會計核算、編制會計報表越來越重要。同時，資本國際化需要跨國披露財務報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜，導致審計人員對公司財務資料的真實性及可靠性進行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國務院總理主持召開國務院常務會議時談到，要“有序放開會計審計領域外資準入限制”。在此背景下，中國的會計審計走國際化道路成為一種必然。在我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國際會計準則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔國際業(yè)務、精通外語的高層次國際化會計人才。當前，會計從業(yè)者數(shù)量眾多，然而具有深厚的會計審計專業(yè)基礎和較高外語水平的高素質會計審計人才在我國嚴重不足，巨大的人才缺口已經成為制約我國企業(yè)全球化發(fā)展的最大影響因素。因此，培養(yǎng)國際化會計審計人才成為各高等院校的迫切任務。
二、培養(yǎng)國際化會計審計人才的設想
（一）提高認識，明確人才培養(yǎng)目標首先，人才的國際化并不等同于學歷上的高層次。國際化表明的是人才適應的范圍更廣，更具有應用性，能夠適應境內外的更復雜的經濟活動。所以國際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養(yǎng)不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學習最先進的知識，因此國際化人才的外語水平應以綜合應用能力為目標。由于西方會計產生于英國，目前遵循國際會計準則的國家大多使用英語，因此，培養(yǎng)國際化會計審計人才時要注意提高英語的綜合應用能力。再次，國際化會計審計人才的培養(yǎng)應基于一般會計審計人才培養(yǎng)目標。國際化會計審計人才要具備一般會計審計人才的基本素質，然后才能談得上國際化人才。首先應具有市場經濟適應能力，擁有較寬廣的經濟、管理、法律及專業(yè)知識，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質，在此基礎上具備運用職業(yè)判斷來開展跨國跨境業(yè)務或在國內開展涉外業(yè)務的能力。
（二）突破傳統(tǒng)，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式首先應創(chuàng)新課程體系。可采用“嵌入式”教學，將國際化、職業(yè)化的教學內容引入會計學、審計學專業(yè)課程體系，置換相應課程。使培養(yǎng)的學生既符合人才培養(yǎng)目標，同時在專業(yè)英語、專業(yè)能力、專業(yè)素質和國際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應會計職業(yè)國際化發(fā)展要求。其次應開展雙語教學。為了更好地理解以要真正掌握包括國際會計準則、國際資本市場法規(guī)、國際營銷和管理慣例等相關知識，鍛煉外語的實際應用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語授課。再次是突破人才培養(yǎng)環(huán)境。國際化會計審計人才的培養(yǎng)不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環(huán)境中去感知、去礪練。比如到涉外企業(yè)參觀業(yè)務流程，到具備承辦外資業(yè)務資質的會計師事務所進行實習。為了更好地學習和了解各國經濟文化和風俗習慣等，還可以利用假期開展海外游學或海外移動課堂活動。
國際會計協(xié)調是指對各國會計規(guī)范和會計信息的差異程度加以限制，從而增加會計信息在國際范圍內的可比性的過程。為正確、完整地理解國際會計協(xié)調的內涵，我們應注意把握以下關鍵內容：
(一)協(xié)調是一個過程，它將不同的會計實務整合到一個有序的框架之中，并產生協(xié)同的效果。毫無疑問，協(xié)調的過程始于對不同會計系統(tǒng)的研究和對比，以確定它們的異同，然后才能設法將這些不同的系統(tǒng)整合起來。由此，會計國際協(xié)調的發(fā)展過程可以概括為“比較-協(xié)調-標準化-統(tǒng)一性”。
(二)國際會計協(xié)調不是國際會計標準化，而是指各國會計規(guī)范和會計信息向接近的或一致的方向努力。國際會計標準化，即全球共用一個統(tǒng)一的會計與報告標準，從實踐操作角度講是不現(xiàn)實的。而國際會計協(xié)調意味著在增進信息溝通的情況下對不同觀點進行調和，是一種較標準化更為實際，也更講求調解的方法。
(三)國際會計協(xié)調的目的是追求會計信息在國際范圍內的可比性和可理解性。為了滿足多方面信息需求者的需要，各國都建立了一套會計準則和會計制度來約束企業(yè)的財務會計和報告。要使各國企業(yè)間的財務會計信息具有可比性和可理解性，就必須對各國會計準則和制度進行協(xié)調。因此，國際會計協(xié)調的直接對象和內容是協(xié)調各國的會計規(guī)范。
(四)國際會計協(xié)調是建議性的，而非強制性的。它是參與協(xié)調各國共同協(xié)商的結果，其最終方向是使先進的會計理論和方法在世界范圍內得到推廣和應用。
二、國際會計協(xié)調的必然性
隨著國際分工越來越細，各國之間的經濟聯(lián)系日益緊密，會計的差異對各國處理同一問題都會產生很大影響。國際會計協(xié)調問題是由于經濟全球化而引發(fā)的，而加強國際會計協(xié)調的最終目的，在于促進全球經濟向縱深方向發(fā)展。國際會計協(xié)調的意義具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.有利于促進國際經濟合作和國際貿易的發(fā)展。在國際經濟交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調一致的會計準則來編制報表、披露財務信息，會有利于雙方的了解、溝通，從而達到加強合作的目的。
2.有利于促進國際投資的發(fā)展。國際范圍內的可比性、可信性財務信息，無疑會使投資者詳細了解被投資企業(yè)的財務和經營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴展和領域的拓寬。
3.有利于加強跨國公司的管理并促進跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據(jù)東道國的準則編制財務報表，而母公司則按母國的準則編制，這對母公司編制合并會計報表帶來一定困難，合并報表之所以被稱為國際會計的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會計協(xié)調則可以簡化財務工作、提高工作效率，有利于跨國公司內部經營情況的對比、分析和考核評價。
4.可以節(jié)約當前據(jù)不同國家法律和實務而編制的多套財務報表的不同財務信息進行合并的成本。
三、我國參與國際會計協(xié)調的現(xiàn)狀
(一)我國在國際會計協(xié)調方面的努力
目前，我國在國際會計協(xié)調方面取得了一定的成績：作為聯(lián)合國國際會計和報告準則政府間專家工作組的成員國，自1983年以來，一直參加歷次會議；不少大學都開設了西方會計、國際會計方面的課程，有些還專門設置了國際會計專業(yè)；對英、美等國家的會計準則以及國際會計準則組織了較為系統(tǒng)的翻譯出版工作；1992年的《企業(yè)會計準則》以及目前陸續(xù)出臺和在制定中的具體準則都是中國會計實務與國際會計慣例協(xié)調的產物。
(二)我國在國際會計協(xié)調中存在的問題
首先，國內專家學者對會計協(xié)調在認識上還存在分歧。一種是過分強調有中國特色，過分強調自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標準，認為國外會計什么都好。其次，在國際會計協(xié)調方面存在單向協(xié)調傾向。表現(xiàn)為一味地學國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結果就是越來越依靠別人，總給人一種會計落后的形象，這不利于我國會計自身的發(fā)展。再次，我國目前缺乏對國際會計進行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。國內雖然有不少會計學者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個人興趣，研究結果零散、不系統(tǒng)，很難普及推廣。最后，借鑒國外經驗和國際會計慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達國家而忽視了發(fā)展中國家特別是經濟比較發(fā)達的新興工業(yè)國家；在發(fā)達國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注意企業(yè)會計方面的經驗而忽視了宏觀會計、政府與非營利組織會計領域；偏重傳統(tǒng)會計和報告而忽視了包括管理會計、環(huán)境會計、社會責任會計、人力資源會計等許多國外會計方面的新興領域。這些都不利于我國會計的全面發(fā)展。
四、對我國進行國際會計協(xié)調的建議
一、國際會計準則趨同概述
1.概念
會計國際趨同就是指國際會計準則綜合考慮到各國會計準則的優(yōu)點和在全球范圍內適用的情況，各國會計準則逐步接近國際準則，實現(xiàn)會計信息的標準化和統(tǒng)一性的過程。由于在不同國家內，會計環(huán)境存在較大差異，因此要想發(fā)展成為一個單一的全球化會計準則應該是一個長期的過程和緩慢的過程。
2.會計國際趨同的優(yōu)勢
隨著全球經濟一體化發(fā)展，國際貿易中的雙邊為了能夠準確掌握該項貿易業(yè)務的風險程度，要求得到對方的財務信息，對其進行認真研究得到正確的投資或合作決策。依據(jù)這樣的發(fā)展形式貿易各方都要求掌握對方的會計信息，同時對貿易雙方的會計準則提出了協(xié)調一致的要求，導致不同參與者的會計信息實現(xiàn)可比性，有利于能夠讀懂對方的會計報表和財務資料，實現(xiàn)有效的交流與溝通。
1)降低交易成本
在社會發(fā)展中，利用披露會計信息可以將不同企業(yè)、國內外投資者、債權人和國家聯(lián)系在一起，但不同方面需要的會計信息不同，因此會計準則就要進行不斷地協(xié)調，爭取達到會計制度的一致性。尤其需要注意的是，我國國內企業(yè)都要根據(jù)國外投資者的需求向其提供財務報表。但擺在面前的主要問題是，我國實行的會計準則與國際會計準則存在較大差異，因此國外企業(yè)要想實現(xiàn)國際資本市場的融資，就需對照我國會計準則與國際會計準則。這種做法不但要增加企業(yè)披露會計信息的成本而且還會影響到國際投資的發(fā)展，制約著資本市場國際化發(fā)展。
再有，隨著我國經濟的快速發(fā)展，市場界限已不明顯，國際之間的貿易越來越多，假如會計準則上依然存在著較大差異，就會嚴重影響到交易的進行，則一定會增加交易成本。但假如我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)與國際會計準則的趨同，那么就會為企業(yè)節(jié)約大量的運行成本，使企業(yè)不會由于會計標準不同而影響了發(fā)展。
自2007年，我國企業(yè)全部實行新的會計準則，與國際會計準則更加接近。我國企業(yè)當中應用新的會計準則不但表示我國企業(yè)大量進入國際資本市場，而且也大量應用了國際會計語言，為企業(yè)發(fā)展掃清了財務會計方面的障礙，節(jié)約了由于準則不同帶來的轉換成本，降低了勞動強度，有利于國外上市公司編制財務報告。
2)服務于“走出去”戰(zhàn)略
隨著我國經濟的快速發(fā)展，大量中國企業(yè)進入國際市場，和不同國家、地區(qū)的企業(yè)同臺競技，由于競爭環(huán)境不同因此對我國會計準則提出了新的要求。當企業(yè)涉及國際貿易、海外并購、海外上市和商譽確認等業(yè)務時，那么不同方面就需掌握對方的財務狀況和經營情況，只有利用會計信息才能實現(xiàn)上述目標。也就是說，會計信息在市場交易中起著不可替代的作用，只有不斷提高會計信息質量才能促進交易的成功。
一由于不同國家應用的會計準則不同，因此披露的會計信息也存在較大差異，不利于企業(yè)及時處理這些經濟業(yè)務。二假如不同國家全部依據(jù)自己的會計準則編制財務報表，那么就會由于差異性較大而使交易存在較大難度，導致增加交易成本，對雙方的有效了解與溝通增加了困難，不利于雙方作出正確的判斷和決策，進一步限制了國際貿易范圍的增大。但假如我國會計準則能夠實現(xiàn)趨同于國際會計準則，那么就會消除上述不利因素。因為實現(xiàn)會計信息的趨同則能夠提高我國會計信息質量，實現(xiàn)不同國家企業(yè)的可比性，使貿易各方的有效信息實現(xiàn)合理傳遞，在信息上大力支持了世界各國的貿易往來，可以進一步減輕國際通用“商業(yè)語言”的影響，有利于促進我國國際貿易的快速發(fā)展。
因此，我國頒布新的會計準則，不但可以幫助我國企業(yè)在國際資本市場上實現(xiàn)順利融資，獲得國際業(yè)務，而且還可以引入大量國外企業(yè)來到國內。隨著大量國外資本進入我國市場，不但可以帶來先進的生產技術與管理經驗，而且可以幫助我國企業(yè)在更大范圍、更高層次上進行國際經濟技術合作與競爭，可以發(fā)揮國際國內兩個資本市場的作用，進一步優(yōu)化配置資源，提高我國企業(yè)的國際競爭力。
二、我國會計準則國際趨同面臨的難題
在當前的市場競爭當中，不同國家都要涉及國際經濟事務，不同企業(yè)都會參與合作、競爭，因此要深入理解會計準則的趨同，要勇于正確認識這一現(xiàn)象，不但要大力加快本國會計準則實現(xiàn)國際趨同的步伐，同時也要正確評價二者之間存在的差異與原因。我國制訂會計準則都是以IFRS為基礎的，我國自 1992年開始，至今共頒布了16項會計準則，這些會計準則都和IFRS密切相關，我國當前已經初步形成了會計準則體系與框架，自這一方面進行分析，我國會計準則國際趨同已具備了堅實的基礎，但是還需正確認識二者之間存在的一些差異，如當前應用的會計準則與IFRS的結構不同，不但包括基本準則與具體準則，而且包括概念框架，這種情況不但IFRS不具備，而且在一些發(fā)達國家當中也沒有在會計準則中給予概念會計這種效力，也就是說，這種做法有違于國際慣例。
由于我國會計準則涉及內容較少，有關規(guī)定還不健全，特別是當涉及到一些新問題時，沒有制訂針對性解決措施，所以當前的會計準則在實際應用中出現(xiàn)了較多問題。再有，我國會計準則還沒有涉及價值重估與公允價值等方法，而且在實際操作時也不接受這些方法，這種情況也與IFRS存在較大差異。還有，在披露會計信息和處理會計問題時，如存貨準則中的采購成本計量、現(xiàn)金流量表準則中的選擇方法、建造合同準則中的簽訂合同、固定資產準則中的公允價值計量等，都不符合當前的國際通行做法。
三、我國會計準則國際趨同的相關建議
1.培養(yǎng)國際化會計人才
當前，隨著國際經濟一體化發(fā)展，國家之間的貿易越來越多，在比較不同國家的綜合國力時也不再只依據(jù)其經濟發(fā)展水平，而是綜合考察一個國家的實力水平，這種情況在制訂國際規(guī)則中普遍存在，才能為本國獲得更多的經濟利益。所以我國應該具備高素質的會計團隊，才能制訂高水平的國際規(guī)則。我國雖然在其中發(fā)展了近十年的時間，但全面研究可以發(fā)現(xiàn)我國的會計行業(yè)還不完善，但其充滿著發(fā)展活力。從事基礎會計的人員較多，從事高層次會計的人員較少，這種現(xiàn)狀影響了我國會計行業(yè)的健康發(fā)展，所以應該與西方發(fā)達國家加強交流與溝通，向其學習先進的經驗，可以采取指派學員的方式進入發(fā)達國家學習，才能在最短時間內提高我國會計從業(yè)人員的國際會計素質，促進我國會計行業(yè)向國際會計行業(yè)靠攏，才能提升我國會計行業(yè)競爭水平。
2.加強區(qū)域合作，提高我國國際會計準則制定的發(fā)言權
當前，世界各個大洲都在努力實現(xiàn)區(qū)域經濟一體化，如我國在2009年倡導建立的亞洲-大洋洲會計準則制訂機構組，力求建立統(tǒng)一機制，爭取不斷提高亞洲大洋洲在國際會計舞臺上的地位，同時向著全球統(tǒng)一高質量財務報告準則發(fā)展。拉丁美洲國家也在2011年建立了拉美會計準則制訂機構組織，由于這些組織的建立與努力，使區(qū)域合作得到了有效發(fā)展，進一步提高了本區(qū)域在國際會計準則制訂中的地位。作為世界上最大發(fā)展中國家的中國，在最近幾年經濟得到了前所未有迅猛發(fā)展，應該在國際舞臺上擁有一定的地位，使IASB在制訂國際會計準則過程中，能夠考慮到亞洲國家和世界新興國家的利益3.提高我國會計人員在國際會計準則制定機構中的比重
國際會計準則理事會共擁有20多名理事，但來自中國的理事只有一名，根據(jù)這一數(shù)據(jù)可以看出，我國會計人員在高端會計領域較少，我國不但在培養(yǎng)會計行業(yè)人才中力度較小，而且我國會計從業(yè)人員也不熟悉國際通行標準，本身不具備國際會計準則，導致我國會計人員不能進入國際會計理事會。這種情況影響了我國在國際會計準則制訂發(fā)揮的作用，而且也不能有效維護我國的經濟利益。為了解決這一問題，一是在國際會計準則制訂機構中增加我國會計人員，才能不斷提高我國在國際會計準則制訂中的地位。二是我國會計行業(yè)要積極參加國際會計準則制訂機構活動，積極向國際會計準則制訂機構輸送人才。
4.設立國際化的會計機構
隨著我國會計行業(yè)向國際化方向的發(fā)展，進一步提高了會計行業(yè)的國際化水平，我國的一些國際會計師事務所也進入國外市場，但不容忽視的是，我國當前會計師事務所還只是局限于亞洲地區(qū)，而且很多國外機構的分支機構都位于我國香港，只有很少一部分分支機構位于日本和新加坡等一些發(fā)達國家。再有，從 2008年爆發(fā)金融危機以來，位于西方發(fā)達國家的很多小型會計師事務所在發(fā)展中也遇到了很多困難，在過去較長時期內，普華永道、德勤、畢馬威和安永這四大會計師事務所仍然在國際上占據(jù)壟斷地位。我國利用聯(lián)合歐洲的一些會計機構，在其國家建立分支機構，進一步提高了我國會計行業(yè)在國際的影響。
5.推進我國企業(yè)會計準則的國際化
在此需要我們注意的是，企業(yè)會計準則實現(xiàn)國際趨同化不是一成不變的，是隨著經濟一體化的發(fā)展而不斷發(fā)展的，也不是短期內可以實現(xiàn)，是一個長期發(fā)展的過程。隨著我國社會主義經濟發(fā)展，應該全面考察世界經濟發(fā)展情況，研究會計準則國際趨同的要求，推動其不斷發(fā)展。吸收發(fā)達國家在國際會計準則發(fā)展中的成功經驗，創(chuàng)造合格的國內會計環(huán)境，從而加快我國產業(yè)的健康發(fā)展。
四、結語
總之，我國實施新的會計準則，將有價值的會計信息展現(xiàn)在投資者與社會公眾面前，逐步向國際會計準則趨同靠攏，有利于促進我國資本市場的發(fā)展。但在向著國際會計準則發(fā)展過程中應該兼顧我國實際國情與特點，實現(xiàn)我國會計準則向國際會計準則趨同并不意味著完全實現(xiàn)相同，而需實現(xiàn)個性化發(fā)展。實現(xiàn)會計準則的國際趨同是一個長期復雜的過程，是一個不斷發(fā)展的過程，因此，當前我國會計準則改革的主要方向依然是。
【關鍵詞】會計準則會計實務國際化會計國際化是當今世界會計的發(fā)展趨勢,是經濟全球化的必然結果。改革開放20年,我國會計已初步納入了國際會計體系之中。加入WTO,將為我國會計的第二次國際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會計改革,促進我國會計國際化,是我國會計界的主要任務。
一、中國會計國際化的含義
經過近年來的研討,目前多數(shù)人認為,中國會計的國際化可以表述為:以中國經濟的國際化發(fā)展為促動力,通過學習、借鑒,使中國會計與國際會計慣例逐步協(xié)調。但此處還存在如下幾個問題:一是國際化的中國會計是指哪些方面?二是國際會計慣例是什么?三是何謂協(xié)調?
1中國會計國際化包括哪些方面。許多人將中國會計的國際化理解為我國會計準則的國際化,這雖然抓住了問題的關鍵,但卻是不全面的。我國會計國際化的目的主要是增進我國會計信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會計慣例的會計準則無疑為實現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實現(xiàn)該目的還要看會計實務的狀況。會計實務來源于會計準則,會計準則的國際化似乎代表著會計實務的國際化。但實際上,會計準則的國際化與會計實務的國際化并非完全相同,因為會計實務可能會偏離會計準則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個原因:第一,很多國家對不遵守官方會計公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會自愿地報告比所要求的更多的信息;第三,一些國家允許公司脫離會計準則,如果這樣能更好地反映公司的經營成果和財務狀況的話。從以上幾方面看,一國會計實務的水平可能高于會計準則的要求,也可能低于準則要求。一國會計實務的國際化才是該國會計真正的國際化,而會計準則國際化只是為會計實務國際化提供一套基本標準。我們認為,我國會計的國際化應該包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面(廣義的國際化還應包括會計職業(yè)的國際化以及審計標準的國際化等)。
2什么是國際會計慣例問題。世界各國的會計慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會計慣例或各國會計慣例的綜合都不能稱為國際會計慣例。因此,我們贊同大多數(shù)研究者的觀點,即把大多數(shù)國家(主要是發(fā)達國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會計慣例,并且傾向于以國際會計準則和英、美會計慣例為主,因為國際會計準則和英、美會計慣例將是國際會計慣例的主流。首先,國際會計準則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國家和眾多國際組織所認可。世界上越來越多的國家根據(jù)國際會計準則制定其國內準則,有些國家甚至直接將國際會計準則作為國內準則。其次,美國憑借其強大的經濟實力在輸出資本、技術、管理、文化的同時,也輸出了會計思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達國家,也越來越多的受到美、英會計和國際會計準則的影響,如英國的“真實與公允”觀念已使歐盟成員國的會計發(fā)生了某些變化,法國證券管理委員會(COB)“試圖使法國接受世界級的會計和報告準則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國和英國會計被認為是“公允反映”會計,與“遵循法規(guī)”的會計相比,質量更高。
3什么是協(xié)調。協(xié)調既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個過程。會計協(xié)調作為一種存在狀態(tài),表示各國會計存在協(xié)調一致的關系或聯(lián)系。協(xié)調一致包括各國會計計量方法、披露實務及會計準則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會計協(xié)調的兩種狀態(tài)。會計國際化所要達到的就是這兩種狀態(tài)。會計協(xié)調化作為一個過程,是指對會計實務、會計準則設定限度以消除各國會計間存在的差異或減少邏輯沖突的活動過程。會計協(xié)調化過程的目標或結果,就是為了使各國會計實現(xiàn)協(xié)調的狀態(tài)。
二、中國會計的國際化程度
我國會計的國際化進程主要是從改革開放開始的,20世紀90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個方面對我國會計的國際化程度作一概要分析。
1我國會計準則的國際化程度。首先,會計規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國家的會計規(guī)范采用“準則”的形式,但也有的國家采用“制度”或“法律”的形式。會計規(guī)范采用何種形式并不是判斷會計國際化的重要因素,關鍵是看規(guī)范的具體內容是否與國際會計慣例相協(xié)調。因此,我國目前采用的準則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題,關鍵是如何處理好準則與制度的關系。同樣,也不能把是否在將來取消會計制度看成是否國際化的標志。其次,會計準則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機構制定,由政府制定,由政府和民間機構聯(lián)合制定。一個國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經濟體制和政治傳統(tǒng),沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認為,準則制定者的廣泛代表性有利于產生高質量的會計準則。我國會計準則采用由政府制定的形式是符合我國國情的,沒有必要學習英、美模式。但隨著我國經濟的多元化發(fā)展,這種模式也越來越暴露出不足,如準則制定者缺乏廣泛的代表性、社會的參與意識不強、制定過程的透明度不夠高等,這些都是在我國會計準則國際化的過程中需要改進的。再次,準則制定程序?？茖W合理的準則制定程序是高質量準則的重要保證。財政部在1994年就擬定了我國準則制定的程序。從程序的四個階段來看,與英、美及國際會計準則委員會制定準則的程序是非常接近的,只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已的準則的銜接和定稿方式等方面還有改進的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會計準則的內容。我國已的具體準則的征求意見稿尤其是已實施的具體準則的國際化程度還是比較高的。因為我國會計準則制定的參考依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準則以及國際會計準則,通過比較以上準則,找出其共有特點,再結合我國的具體情況來確定我國每一準則中的定義以及確認計量標準。我國已實施的具體準則中的內容大部分都可以找到其國際性出處。但從已實施的準則的數(shù)量來說,我國會計準則國際化的進程還需要一個較長的時期。
2會計實務的國際化程度。如前所說,即使我國把國際會計準則作為國內準則,也不一定就能說明我國會計已經完全國際化了,只有會計實務實現(xiàn)了國際化才能達到會計國際化的目的。從我國現(xiàn)實情況看,會計準則國際化相對容易,而會計實務國際化的任務則更加艱巨。第一,會計準則及新會計制度的實施結果并不理想。企業(yè)仍堅持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡單怎么做,許多符合國際慣例的會計程序、方法難以在我國會計實務中得到體現(xiàn)。第二,由于會計人員水平的局限、對財務會計信息作用的輕視以及利益的驅動,我國會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴重,導致我國會計信息嚴重失實,失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。我國會計實務遠沒有達到會計準則要求的質量和國際化水平。第三,國際化追求高水平的會計實務。高水平會計實務不但要求嚴格執(zhí)行高水平的會計準則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會計信息,要求不拘泥于會計準則而去更好地反映財務狀況和經營成果,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會計實務是有相當難度的。
總之,我國會計準則的制定已走上了正確的國際化道路,并且進展很快,而我國會計實務的國際化水平則遠遠落后于會計準則。
三、努力提高我國會計的國際化水平
1提高我國會計準則的國際化水平。在制定準則的過程中,我們時刻面對著如下問題:如何處理國際化與我國環(huán)境的關系?以美國、英國的會計慣例及國際會計準則為制定我國會計準則的主要參考依據(jù)(當然需以其他發(fā)達國家的慣例為輔助)必然會帶來一個問題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達國家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們在決策會計準則的具體內容時不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認為,我們不應把環(huán)境對會計的影響作用擴大化。環(huán)境毫無疑問對會計產生重大影響,但這種影響主要是歷史上的,即在世界會計歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會計。但是,現(xiàn)實的狀況卻是,各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認。導致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外,環(huán)境對會計的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是:政治對會計的影響越來越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會計實務與其亦步亦趨;文化的影響越來越讓位于經濟的發(fā)展;經濟的影響也在變得更加調和。另外,各國會計都在處理著相同或相近的經濟交易或事項,不同國家間的交易或事項本身無本質差別。因此,處理這些交易或事項的程序和方法應該或者可以是相同或相通的?；谝陨显?我們在制定準則的過程中似可無須過多地強調中國特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當然應該在會計準則中得到體現(xiàn),但應盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調。除此之外,凡是與國際上相同或類似的交易或事項,應盡量采用國際會計慣例,對于會計術語和定義,也應盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國的語言習慣就行。
2努力提高會計實務質量。會計實務的質量標準當然主要應該是會計準則、會計制度。但僅以會計準則、制度作為評價依據(jù)顯得過于簡單化了。配普等人曾提出過評價公司會計質量的如下程序:(1)辯明關鍵的會計政策;(2)評價會計的靈活性;(3)評價會計戰(zhàn)略;(4)評價披露質量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會計扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評價會計實務質量的如下標準:會計政策選擇的恰當性、會計靈活性、會計戰(zhàn)略的明確性、披露質量、潛在虧損的程度、能否消除會計扭曲。若以這些標準評價,則我國會計實務質量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會計政策和估計的抉擇有時過分死板而有時又過于隨意,甚至濫用會計政策和根據(jù)利益需要變更會計估計;會計披露質量低劣;潛在虧損廣泛而嚴重存在,等等。會計實務的低質量抵消了我們?yōu)闀嫓蕜t國際化所做的努力,影響了我國會計以及企業(yè)的國際信譽,也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實將會嚴重影響整個社會經濟的預警機制,使經濟危機特別是金融危機的風險性加大。要提高我國會計實務質量,首先應大力抓好會計準則、會計制度的執(zhí)行,使會計準則的國際化與會計實務的國際化齊頭并進;其次,提高企業(yè)管理當局對會計信息重要性的認識;再次,應大力整頓會計工作秩序,努力改變會計信息嚴重失實的現(xiàn)狀;最后,全面提高會計人員的素質,提高他們恰當選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露,提高披露水平。
3加快國際化會計準則的制定過程,以適應我國經濟高速國際化的需要。提高我國會計準則、制度的國際透明度,加強會計的國際交流,擴大我國會計的國際影響。
主要參考文獻
