時(shí)間：2023-07-05 16:12:35
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認(rèn)識(shí)并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動(dòng)在全國(guó)各地悄然興起。稅收籌劃是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，它可以利用法律的漏洞對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選用合適的會(huì)計(jì)政策，這樣，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)才能順利的進(jìn)行。企業(yè)在減輕稅負(fù)的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù)，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風(fēng)險(xiǎn)。如果不對(duì)企業(yè)中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定義
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為沒有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進(jìn)行處理，從而可能使企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益流失。它包括兩個(gè)方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是因未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致，國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過程中樹立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要求其學(xué)習(xí)我國(guó)稅法的基本政策，掌握立法知識(shí)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般來說，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。
首先，要防控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，我們就必須先了解什么是稅收籌劃？它的本質(zhì)是什么？畢竟，知己知彼才能百戰(zhàn)不殆。稅收籌劃指的是納稅企業(yè)根據(jù)相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，通過合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在合法的基礎(chǔ)上減少稅收支出，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值。通俗的說，就是通過一系列合法手段，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)最大利益的財(cái)務(wù)行為。引用《天津經(jīng)濟(jì)(2003)》這本雜志的觀點(diǎn)：“愚者偷稅,蠢者抗稅,智者避稅,高者籌劃”，稅收籌劃更像是稅法和稅收實(shí)務(wù)是結(jié)合。實(shí)際上，縱觀稅收籌劃的全過程，我才發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃不僅涉及稅法，還是一門涉及到法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)三個(gè)領(lǐng)域的學(xué)科，是一項(xiàng)復(fù)雜性非常強(qiáng)的金融活動(dòng)。李騫在《風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)規(guī)劃》(現(xiàn)代制造技術(shù)和設(shè)備/2006年第3節(jié))中寫到，想要獲得收益，必定就要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也是如此。一些稅收籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，但也有非常高的違法風(fēng)險(xiǎn)，如果控制不好，無疑會(huì)得不償失。因此，企業(yè)必須優(yōu)先明晰稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，才能做好稅收籌劃的第一步。
其次，我們知道風(fēng)險(xiǎn)是由稅收籌劃失敗而來。那么，稅收籌劃為什么會(huì)失敗呢？風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要問題之一。實(shí)際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)，需要具備稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、其他法律等多項(xiàng)知識(shí)和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時(shí)具備多種知識(shí)和能力。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，稅務(wù)總局的網(wǎng)站上還有另一種見解：“稅收籌劃不應(yīng)“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說明稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的“任務(wù)”，還需要企業(yè)其他部門共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點(diǎn)，但對(duì)于這點(diǎn)的理解，我還認(rèn)為：在稅收籌劃的全過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因?yàn)槎惙ń?jīng)過不斷的細(xì)化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復(fù)雜的趨勢(shì)，執(zhí)法也比以前更為嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點(diǎn)，我認(rèn)為，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實(shí)含義，根本不重視。這也是導(dǎo)致稅收籌劃在國(guó)內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對(duì)避稅行為的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，常常觸碰法律紅線，遭受財(cái)產(chǎn)損失的同時(shí)，也難逃企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來龍去脈，是時(shí)候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過《財(cái)政與稅務(wù)》(中國(guó)人民大學(xué)書報(bào)資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財(cái)務(wù)人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財(cái)務(wù)人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動(dòng)，其中包括范圍廣泛的專業(yè)知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專業(yè)知識(shí)。所以，企業(yè)也可以使用社會(huì)中介組織、稅務(wù)專家的力量。
同時(shí)，《稅收籌劃概論》(計(jì)金標(biāo)/清華大學(xué)出版社/2004)還提到，財(cái)務(wù)人員還要能掌握企業(yè)基本情況、與稅務(wù)有關(guān)短時(shí)間規(guī)劃事項(xiàng)等，最后在獲得真實(shí)、可靠和完整信息的基礎(chǔ)上，規(guī)劃正確的稅收籌劃切入點(diǎn)，制定正確的稅收籌劃程序。由于中小型企業(yè)專門知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能夠完成這一套流程，所以需要雇用專業(yè)的外部人員，以求進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們需要記住一點(diǎn)：任何風(fēng)險(xiǎn)都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須要有控制手段。我認(rèn)為在上述方法的基礎(chǔ)上，經(jīng)常對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是最好的選擇。通過瀏覽《中國(guó)稅務(wù)》(中國(guó)財(cái)政雜志社/2009年第1-12期)一書，了解到了我們對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠隨時(shí)觀察稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)變化，靈活掌握和控制風(fēng)險(xiǎn)。然而從現(xiàn)階段來看，有許多公司稅收籌劃并沒有構(gòu)成一個(gè)科學(xué)而有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，這將不可避免地導(dǎo)致管理混亂。
關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);成因;規(guī)避
隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越重視稅收籌劃相關(guān)管理工作，在尋求不斷的優(yōu)化，有效地減少企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高企業(yè)稅收籌劃水平，發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的價(jià)值作用。
一、企業(yè)稅收籌劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅法優(yōu)惠政策、會(huì)計(jì)政策，提前對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行策劃和安排，有效地減輕稅負(fù)，以增加企業(yè)的收益。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程中，受到各種因素的影響，不能準(zhǔn)確的、合理的運(yùn)用國(guó)家的稅收相關(guān)的法律法規(guī)，導(dǎo)致出現(xiàn)逃稅或不合理避稅行為，從而造成企業(yè)成本的增加，造成企業(yè)利潤(rùn)的損失。企業(yè)合理的稅收籌劃能夠有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)法律風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程當(dāng)中，因?yàn)轭A(yù)期結(jié)果不確定、會(huì)計(jì)政策選取不合理、稅務(wù)人員的能力和水平、稅收籌劃相關(guān)政策不夠了解等因素影響。節(jié)稅的過程當(dāng)中不能很好地把握，稅收籌劃方案、節(jié)稅的措施選取不夠科學(xué)合理，甚至可能出現(xiàn)非法避稅、偷逃稅的問題，造成企業(yè)補(bǔ)繳稅款等責(zé)任，帶來一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。
(二)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收籌劃需要符合國(guó)家相關(guān)稅收政策和各部門的法律規(guī)范，還需要經(jīng)由各行政部門確認(rèn)。在這一過程中，由于受到稅務(wù)行政執(zhí)法隊(duì)伍人員的素質(zhì)等影響，可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而造成企業(yè)稅收籌劃失敗，帶來行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(三)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收籌劃所涉及的內(nèi)容比較繁雜，部分企業(yè)在稅收籌劃過程中管理和落實(shí)不到位，稅收籌劃相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱，可能會(huì)造成稅收籌劃成本的增加，造成一定經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收籌劃中還伴隨著一定的信用危機(jī)和名譽(yù)損失等問題，企業(yè)的稅收籌劃行為不夠規(guī)范、不夠符合法律規(guī)定，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的工作中則會(huì)對(duì)其進(jìn)行更嚴(yán)格的審查，設(shè)定更加嚴(yán)格的申報(bào)條件和程序。同時(shí)，也會(huì)造成企業(yè)時(shí)間和成本的增加，對(duì)企業(yè)的形象和市場(chǎng)也會(huì)造成一定程度的影響。
(五)心理風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)企業(yè)需要承擔(dān)大量的經(jīng)濟(jì)、法律和信譽(yù)誠(chéng)信等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在造成大量的經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，容易給納稅人帶來一定的心理負(fù)擔(dān)，尤其是部分企業(yè)在偷稅和逃稅的時(shí)候，擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)、害怕被舉報(bào)。
三、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱。在企業(yè)內(nèi)部沒有專門的辦稅人員，相關(guān)稅務(wù)人員對(duì)稅收政策法規(guī)的理解不全面，造成了企業(yè)稅負(fù)成本增加。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，易受管理層影響。而且，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)涉稅問題時(shí)擁有自由裁量權(quán)，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，容易造成稅務(wù)人員的權(quán)力濫用，造成極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范部分企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作把控不嚴(yán)格，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理過程中會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置不合理，涉稅手續(xù)不夠完整和準(zhǔn)確，對(duì)成本費(fèi)用等的核算不夠全面等，對(duì)納稅申報(bào)造成極大的影響，影響企業(yè)稅收籌劃相關(guān)工作的準(zhǔn)確性。
(三)涉稅人員業(yè)務(wù)水平有待提高部分企業(yè)的涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，而且財(cái)務(wù)相關(guān)工作從業(yè)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的區(qū)分不夠準(zhǔn)確，在相關(guān)工作的處理過程中容易出現(xiàn)混淆，造成成本費(fèi)用處理不當(dāng)。
(四)稅務(wù)管理體制不規(guī)范部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)流程比較形式化，規(guī)范性不強(qiáng)，而且缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)稅收政策中的風(fēng)險(xiǎn)問題。而且部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息溝通體系不健全，各部門之間缺乏有效的交流與溝通，不利于企業(yè)涉稅信息的準(zhǔn)確性。
四、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
(一)提高財(cái)務(wù)人員綜合能力與水平企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力和水平，定期地進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)其對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)和了解，以便在稅收籌劃的過程中，能夠科學(xué)合理的運(yùn)用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，避免稅收政策無用造成的風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，還能有效地降低違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)還需要設(shè)立專門的稅務(wù)申報(bào)的相關(guān)從業(yè)人員和部門，提高稅收籌劃的專業(yè)性。稅務(wù)相關(guān)人員還需要加強(qiáng)其道德品質(zhì)的提高，有效的規(guī)避偷稅漏稅等行為，促使企業(yè)稅收籌劃各項(xiàng)工作更加符合國(guó)家政策、法律法規(guī)。
(二)增強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)89企業(yè)的稅收籌劃相關(guān)人員需要對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題的規(guī)避作為工作重點(diǎn)，不斷地增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力?？梢詫?duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范融入企業(yè)文化建設(shè)中，在潛移默化的影響和熏陶下，促使其主動(dòng)地了解和認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)知識(shí)。稅收籌劃相關(guān)人員還需要形成正確的涉稅理念，在日常的稅收籌劃工作當(dāng)中，嚴(yán)格的依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定進(jìn)行。企業(yè)稅收籌劃方案的制定需要與國(guó)家相關(guān)稅收政策保持一致，強(qiáng)化稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性。準(zhǔn)確的了解國(guó)家稅收相關(guān)政策的變化，正確的處理節(jié)稅籌劃和避稅籌劃的關(guān)系。提高稅收籌劃方案綜合性，降低整體稅負(fù)。確保稅收籌劃方案的靈活性，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，做好相關(guān)調(diào)整工作，有效的分散風(fēng)險(xiǎn)。
(三)規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理體制企業(yè)的稅收籌劃相關(guān)部門需要明確自身的職能和目標(biāo)，以提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)范，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門的獨(dú)立性。規(guī)范稅收籌劃的程序和標(biāo)準(zhǔn)，完善稅收籌劃的設(shè)計(jì)和執(zhí)行方案，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門間的信息交流和溝通，促使各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息資源交流順暢，提高信息的共享程度。定期地對(duì)企業(yè)稅務(wù)報(bào)告中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核查，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并找出原因，并調(diào)整改正。聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃和稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。
(四)完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制企業(yè)需要建立健全稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)和機(jī)制，實(shí)施動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程和稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題。需要加強(qiáng)信息交流和溝通，好信息的收集。通過科學(xué)的分析市場(chǎng)、相關(guān)稅收政策、稅務(wù)執(zhí)法、企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展等的具體情況，及時(shí)地了解和發(fā)現(xiàn)稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)出警告，以便更好地采取有效措施進(jìn)行防范。對(duì)稅收籌劃中存在的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要及時(shí)的找出根源，有針對(duì)性的進(jìn)行調(diào)整和處理，做好風(fēng)險(xiǎn)的把控。
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性分析
1．稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
從我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。
（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。
稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。
（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。
納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其計(jì)量
稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
一個(gè)籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時(shí)期，所以我們?cè)谠u(píng)價(jià)收益效果時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅價(jià)值就越小。
例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營(yíng)期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營(yíng)期為8年。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%。籌劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為8%（經(jīng)營(yíng)期限短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，但稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。
其一，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。
其二，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，只考慮資金的時(shí)間價(jià)值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）
顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
其三，考慮風(fēng)險(xiǎn)、資金的時(shí)間價(jià)值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）
顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限僅是考慮風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，風(fēng)險(xiǎn)才是考慮的重要因素。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。
1．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。
（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件?？梢婏L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)于事中、事后風(fēng)險(xiǎn)只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響。
（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。
（4）風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法。
2．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施
（1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。
（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。
（3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)整體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；收益
一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及影響風(fēng)險(xiǎn)的因素
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，由于會(huì)受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實(shí)際收益無法達(dá)到預(yù)期的期望值。這種風(fēng)險(xiǎn)具體可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素
1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
（1）企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多變性會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變，稅收籌劃方案從確定到實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動(dòng)，勢(shì)必會(huì)影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，因此企業(yè)必須時(shí)刻提高警惕應(yīng)對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害、國(guó)民經(jīng)濟(jì)衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預(yù)見或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，資金鏈斷裂等導(dǎo)致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場(chǎng)等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到影響，最終導(dǎo)致籌劃成本得不償失，整個(gè)籌劃方案的失敗。
2.稅收政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
（1）稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，它要跟隨一定時(shí)期國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)籌劃項(xiàng)目從期初的選擇到最終達(dá)到目的都需要一段時(shí)間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅收籌劃無法達(dá)到預(yù)期收益。
（2）利用稅收政策操作不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動(dòng)時(shí)帶來了一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會(huì)引發(fā)操作失誤，有時(shí)候往往籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際則不然，這便可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及熱
（一）稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識(shí)、綜合運(yùn)用國(guó)家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
（二）稅收籌劃收益的內(nèi)容
稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽(yù)、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系
（一）計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)與收益的公式
根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR= RF+bV（式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；RR為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；b為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。）
（二）確定公式中收益率的方法
1.無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法
在稅收籌劃過程中，無風(fēng)險(xiǎn)收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：
（1）根據(jù)國(guó)債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費(fèi)用支出，我們可以把這筆支出看成一項(xiàng)投資。針對(duì)這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財(cái)產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購(gòu)買國(guó)債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認(rèn)定為無風(fēng)險(xiǎn)收益。當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，即可以把國(guó)債的利率或同期銀行存款利率定為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率。
（2）比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實(shí)際收益，當(dāng)兩者相等時(shí)的收益率可確定為無風(fēng)險(xiǎn)收益率。
（3）借助無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)可能會(huì)計(jì)算出本企業(yè)的無風(fēng)險(xiǎn)收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值。
2.風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法
在實(shí)際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，如何確定風(fēng)險(xiǎn)收益率顯得尤為重要。要想使計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)收益率盡量準(zhǔn)確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)。筆者認(rèn)為可采取以下幾種方法：
（1）專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)值法。企業(yè)稅收籌劃人員（或稅收籌劃人員）會(huì)同有關(guān)資深稅務(wù)專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗(yàn)，加上職業(yè)判斷，進(jìn)行定性評(píng)議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。
（2）可以通過bi=（St-Sf）/ Vi 其中：St為目標(biāo)籌劃收益率；Sf為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。
（3）用高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)b。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確的評(píng)估、防范及控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（一）經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，力求使整體效益最大?？梢酝ㄟ^設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的警惕性，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃活動(dòng)的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標(biāo)，在開展任何籌劃活動(dòng)時(shí)必須緊緊圍繞這一總目標(biāo)進(jìn)行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個(gè)別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。
3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費(fèi)的代價(jià)不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實(shí)現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時(shí)，必然要事先為該籌劃方案的實(shí)施付出一定的成本費(fèi)用，也會(huì)存在因?yàn)檫x擇某一N籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機(jī)會(huì)成本。因此，稅收籌劃活動(dòng)既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。
（二）稅收政策運(yùn)用過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動(dòng)必須依法進(jìn)行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，不能因?yàn)槊つ孔非笫找孀畲蠡S意觸犯稅法的底線。
2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新的、變動(dòng)的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時(shí)可以做到靈活選擇實(shí)施方案。
3.力求搞好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，隨時(shí)了解當(dāng)?shù)氐亩愂照呒皩?shí)施細(xì)則，及時(shí)獲取有用的信息，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
4.聘請(qǐng)資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動(dòng)，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些復(fù)雜的、綜合性與專業(yè)性比較強(qiáng)的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項(xiàng)目，最好還是聘請(qǐng)有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細(xì)、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
五、結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；收益
一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及影響風(fēng)險(xiǎn)的因素
(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，由于會(huì)受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實(shí)際收益無法達(dá)到預(yù)期的期望值。這種風(fēng)險(xiǎn)具體可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素
1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多變性會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變，稅收籌劃方案從確定到實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動(dòng)，勢(shì)必會(huì)影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，因此企業(yè)必須時(shí)刻提高警惕應(yīng)對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害、國(guó)民經(jīng)濟(jì)衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預(yù)見或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，資金鏈斷裂等導(dǎo)致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場(chǎng)等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到影響，最終導(dǎo)致籌劃成本得不償失，整個(gè)籌劃方案的失敗。2.稅收政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，它要跟隨一定時(shí)期國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)籌劃項(xiàng)目從期初的選擇到最終達(dá)到目的都需要一段時(shí)間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅收籌劃無法達(dá)到預(yù)期收益。(2)利用稅收政策操作不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動(dòng)時(shí)帶來了一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會(huì)引發(fā)操作失誤，有時(shí)候往往籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際則不然，這便可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容
(一)稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識(shí)、綜合運(yùn)用國(guó)家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容
稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽(yù)、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系
(一)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)與收益的公式
根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；RR為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；b為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。)
(二)確定公式中收益率的方法
1.無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風(fēng)險(xiǎn)收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國(guó)債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費(fèi)用支出，我們可以把這筆支出看成一項(xiàng)投資。針對(duì)這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財(cái)產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購(gòu)買國(guó)債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認(rèn)定為無風(fēng)險(xiǎn)收益。當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，即可以把國(guó)債的利率或同期銀行存款利率定為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實(shí)際收益，當(dāng)兩者相等時(shí)的收益率可確定為無風(fēng)險(xiǎn)收益率。(3)借助無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)可能會(huì)計(jì)算出本企業(yè)的無風(fēng)險(xiǎn)收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值。2.風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法在實(shí)際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，如何確定風(fēng)險(xiǎn)收益率顯得尤為重要。要想使計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)收益率盡量準(zhǔn)確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)。筆者認(rèn)為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會(huì)同有關(guān)資深稅務(wù)專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗(yàn)，加上職業(yè)判斷，進(jìn)行定性評(píng)議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標(biāo)籌劃收益率；Sf為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。(3)用高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)b。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確的評(píng)估、防范及控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(一)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，力求使整體效益最大?？梢酝ㄟ^設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的警惕性，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃活動(dòng)的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標(biāo)，在開展任何籌劃活動(dòng)時(shí)必須緊緊圍繞這一總目標(biāo)進(jìn)行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個(gè)別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。
3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費(fèi)的代價(jià)不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實(shí)現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時(shí)，必然要事先為該籌劃方案的實(shí)施付出一定的成本費(fèi)用，也會(huì)存在因?yàn)檫x擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機(jī)會(huì)成本。因此，稅收籌劃活動(dòng)既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。
(二)稅收政策運(yùn)用過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動(dòng)必須依法進(jìn)行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，不能因?yàn)槊つ孔非笫找孀畲蠡S意觸犯稅法的底線。
2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新的、變動(dòng)的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時(shí)可以做到靈活選擇實(shí)施方案。
3.力求搞好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，隨時(shí)了解當(dāng)?shù)氐亩愂照呒皩?shí)施細(xì)則，及時(shí)獲取有用的信息，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
4.聘請(qǐng)資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動(dòng)，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些復(fù)雜的、綜合性與專業(yè)性比較強(qiáng)的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項(xiàng)目，最好還是聘請(qǐng)有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細(xì)、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
五、結(jié)論
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其特征
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為“未來結(jié)果的變化性”，這里強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)的不確定性特征；另一位美國(guó)學(xué)者威雷特則強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征，他把風(fēng)險(xiǎn)定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國(guó)許多學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。
（二）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)存在性分析
從我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
1、稅收籌劃的主觀性引致的風(fēng)險(xiǎn)
納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。
2、稅收籌劃的條件性引致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施的。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。
3、征納雙方的認(rèn)定差異引致的風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。
4、稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。例如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，但由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，在稅收檢查時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策不可能是一成不變的，總要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的補(bǔ)充，修訂和完善。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機(jī)的沖擊，刺激外貿(mào)出口，國(guó)家稅務(wù)總局先后6次對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了調(diào)整，全國(guó)平均綜合退稅率提高了3個(gè)百分點(diǎn)；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)內(nèi)外各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)出口退稅率政策變動(dòng)了11次；據(jù)《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，緩解目前人民幣所面臨的市場(chǎng)升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機(jī)后我國(guó)提高出口退稅率的影響，中國(guó)政府從2004年開始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)到11%；同時(shí)，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預(yù)計(jì)在2010年前后，國(guó)家將全面取消出口退稅率政策。從實(shí)踐上看這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出口退稅率生存的企業(yè)將面臨一場(chǎng)厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制
（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
1、健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。
2、建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
要事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
3、建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系
執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級(jí)，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
1、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。
2、建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)
提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
3、及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)
稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律
1、制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
到目前為止，我國(guó)稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
2、規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化和民主化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。
3、加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律
可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點(diǎn)是充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對(duì)存在問題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門進(jìn)行行政處罰等。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論和方法的研究
