時間：2023-07-04 16:01:09
序論：在您撰寫財務(wù)內(nèi)控體系時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）公司治理和組織結(jié)構(gòu)不完善。財務(wù)內(nèi)控體系與公司治理機(jī)制的關(guān)系非常密切，它是由企業(yè)管理當(dāng)局為履行財務(wù)管理目標(biāo)而建立、實(shí)施的一系列規(guī)則、政策和程序，其有效性必須建立在完善的公司治理和組織結(jié)構(gòu)上。迄今為止，很多企業(yè)都沒有建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，而是沿襲了以前舊有的管理模式；此外，其現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置還存在過度集權(quán)，內(nèi)部各部門過度重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而經(jīng)常忽略了橫向的同級各部門之間的交流等不良現(xiàn)象，因此也就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部信息溝通不暢，協(xié)調(diào)性較差的現(xiàn)象，最終不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）管理層認(rèn)識不到位，財務(wù)管理權(quán)責(zé)不清。企業(yè)管理層對財務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識還停留在初級階段，嚴(yán)重缺乏風(fēng)險意識，他們認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控只是財務(wù)中心的事情，無非就是些制度、文件等，與企業(yè)全體職工甚至管理層關(guān)系不大。企業(yè)管理層由于對財務(wù)內(nèi)控重要性的認(rèn)識不足，致使財務(wù)管理權(quán)責(zé)不清，一旦出現(xiàn)問題或是需要承擔(dān)責(zé)任時都互相推卸責(zé)任。此外，管理層對財務(wù)內(nèi)控的重視程度也不夠，再加上信息溝通不暢，致使企業(yè)的財務(wù)管理出現(xiàn)了資源浪費(fèi)和決策失誤等現(xiàn)象，不僅給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。
（三）預(yù)算管理不規(guī)范，各項制度執(zhí)行不力。很多企業(yè)目前還沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算，其現(xiàn)有的預(yù)算大都是由財務(wù)中心負(fù)責(zé)編制的，且與企業(yè)各項業(yè)務(wù)結(jié)合也不緊密。雖然在形式上，很多企業(yè)的預(yù)算由總經(jīng)理審批后以正式文件的形式下達(dá)，但實(shí)際上，企業(yè)決策層由于缺乏具有財務(wù)專業(yè)背景的人員，因此不能對預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性的意見，嚴(yán)重弱化了預(yù)算的計劃、協(xié)調(diào)、管理、控制等作用，從而不利于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理。此外，企業(yè)的各項制度在實(shí)際執(zhí)行過程中還缺乏有力的監(jiān)督與獎懲機(jī)制，致使制度成為空頭文件，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性，監(jiān)督也淪為形式。
（四）控制流程不清晰，與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不緊密。為了保證財務(wù)內(nèi)控體系的有效實(shí)施，財務(wù)內(nèi)控必須要有清晰、完整、規(guī)范的控制流程與現(xiàn)有財務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行對接。然而很多企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控流程不清晰，與財務(wù)管理的各項業(yè)務(wù)銜接也沒有進(jìn)行有效對接，即沒有系統(tǒng)性地對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一的風(fēng)險評測和檢查，也沒有針對性的風(fēng)險提示，致使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系在實(shí)際操作中缺乏執(zhí)行力，也就無法實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化設(shè)計
（一）營造重視財務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍。財務(wù)內(nèi)控的基本要素之一是控制財務(wù)環(huán)境，因此企業(yè)需在改進(jìn)后的財務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施過程中營造重視財務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化。良好的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化對于一個企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。由企業(yè)全體職工共同營造的一種道德約束力量，可以將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)全體職工的思想觀念以及行為方式融合在一起，這樣的一個過程便是企業(yè)文化形成的過程。只有在良好的企業(yè)文化和環(huán)境氛圍的基礎(chǔ)之上建立的財務(wù)內(nèi)控體系，才可以作為一個企業(yè)職工的行為標(biāo)準(zhǔn)。建立財務(wù)內(nèi)控體系的過程中必須營造良好的控制環(huán)境和企業(yè)文化，以使得忠于職守、盡職盡責(zé)、遵守制度成為每個職工的行為準(zhǔn)則。這樣才能有效提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和經(jīng)營效益，才能從根本上解決企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，才能使財務(wù)內(nèi)控體系發(fā)揮有效作用，從而使制度失靈的問題得到有效解決。
（二）實(shí)施全面預(yù)算管理，確保財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)是找出企業(yè)有效的增效減支的來源。一個企業(yè)若缺乏預(yù)算或預(yù)算管理松弛就注定會在低效率和低效益中走向失敗；而規(guī)范出資者、經(jīng)營者與各部門職工之間關(guān)系的有效制約手段就是進(jìn)行全面預(yù)算管理。市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭、約束機(jī)制離不開規(guī)范化的預(yù)算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強(qiáng)化具有法律效力的預(yù)算管理。對于企業(yè)來說全面預(yù)算管理不僅可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的發(fā)展與完善，而且還可以減少企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險。首先，預(yù)算的基礎(chǔ)是計劃，通過預(yù)算促使企業(yè)各部門提前制定計劃，從而避免因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。其次，通過制訂和實(shí)行全面預(yù)算，使企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡。通過全面預(yù)算可以量化規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動，從而使經(jīng)營活動作為可以遵循的目標(biāo)，同時確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的有效性以及財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）建立內(nèi)審部門，保證財務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施效果。強(qiáng)化內(nèi)審制度、保證財務(wù)內(nèi)控體系、有效評價財務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施效果的一個重要手段就是建立完善的內(nèi)審部門。此外，該部門若要保證會計的獨(dú)立性與權(quán)威性，就必須獨(dú)立于被審計部門。內(nèi)審部門作為企業(yè)的一個重要職能部門，首先應(yīng)該了解企業(yè)的財務(wù)管理狀況，并及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題及原因。筆者認(rèn)為在沒有大幅度增加人力的情況下，需要設(shè)立專門的內(nèi)審崗位，此外，由該崗位與現(xiàn)有的紀(jì)檢專員合并成立紀(jì)檢內(nèi)審部，需在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)、指揮下開展工作。內(nèi)審人員必須具備強(qiáng)烈的責(zé)任心和敬業(yè)精神，維護(hù)企業(yè)利益。此外，還要采用多種方法、從多個角度取得真實(shí)、準(zhǔn)確的第一手資料，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系做出分析、評價并提出相關(guān)建議。定期利用企業(yè)的眾多載體，諸如網(wǎng)頁、內(nèi)部簡報、公示欄等來公示列出財務(wù)內(nèi)控存在的問題，從而增強(qiáng)其威懾力。企業(yè)還可以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用來不斷建立、完善財務(wù)內(nèi)控體系，以使財務(wù)內(nèi)控制度能夠落到實(shí)處。同時，內(nèi)審部門需制定考核制度，并對財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行定期或不定期的檢查、考核來評價是否有效遵循了企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度，并根據(jù)考評結(jié)果，在績效考核中體現(xiàn)獎勵與懲罰，從而做到壓力與動力相結(jié)合，最后保證財務(wù)內(nèi)控體系的有效實(shí)施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控體系；財務(wù)內(nèi)控體系建立實(shí)施
內(nèi)部體系是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)控體系隨著保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全、完整的需要而產(chǎn)生的，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)控體系系統(tǒng)。
財務(wù)內(nèi)控體系以財務(wù)信息管理為載體，以資金流動來監(jiān)控企業(yè)價值運(yùn)動的軌跡，可以很好地監(jiān)控企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中的優(yōu)勢與劣勢，實(shí)現(xiàn)過程管理，正是由于財務(wù)內(nèi)控體系的重要價值，財務(wù)內(nèi)控體系曾一度甚至成為企業(yè)內(nèi)控體系的唯一手段，由此可見財務(wù)內(nèi)控體系在企業(yè)內(nèi)控體系中的重要作用。
一、財務(wù)內(nèi)控體系涵蓋的內(nèi)容
沒有一成不變的財務(wù)內(nèi)控體系，財務(wù)內(nèi)控體系的建立必須考慮到行業(yè)特點(diǎn)與企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營需要設(shè)計適合的財務(wù)內(nèi)控體系。一般來說，由五大方面內(nèi)容構(gòu)成了財務(wù)內(nèi)控體系的架構(gòu)：1.企業(yè)采用的會計制度；2.企業(yè)總體管理制度的架構(gòu)設(shè)計；3.財務(wù)審批管理體系；4.財務(wù)部門設(shè)置與財務(wù)人員分工；5.資金管理制度及成本控制體系。
二、構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系
1.企業(yè)管理層要從思想上高度重視財務(wù)內(nèi)控體系，把構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系作為提升企業(yè)管理水平的重要手段。企業(yè)管理層對于財務(wù)內(nèi)控體系的認(rèn)知態(tài)度，是財務(wù)內(nèi)控體系能否發(fā)揮積極作用的關(guān)鍵因素。當(dāng)然構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系只是第一步，體系構(gòu)建之后，如果管理層不能以身作則，帶頭破壞財務(wù)內(nèi)控體系，那么財務(wù)體系的構(gòu)建是非常不理想的，更不用說發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)有的作用了。
2.重視內(nèi)部審計的作用。財務(wù)信息是管理信息的重要來源，財務(wù)信息的質(zhì)量直接決定了管理信息的質(zhì)量，也直接決定了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。如何保證財務(wù)信息的可靠性就成為財務(wù)內(nèi)控體系的重要工作，企業(yè)中常見的做法是設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，有些公司為了應(yīng)付了事，將內(nèi)部審計部門隸屬于總會計師的領(lǐng)導(dǎo)甚至直接設(shè)立于財務(wù)部內(nèi)部，這樣顯然不能發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。為了更好地保證內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，建議將內(nèi)部審計部門直接隸屬于董事會，在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，對企業(yè)開展各類常規(guī)、臨時性的審計，最大程度確保企業(yè)財務(wù)信息的可靠性。內(nèi)部審計可以通過發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控體系設(shè)計的薄弱環(huán)節(jié)及執(zhí)行中存在的問題，提出改善財務(wù)內(nèi)控體系的建議與意見
3.明確崗位職責(zé)，責(zé)權(quán)利對等。責(zé)任，是每個崗位必須承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任；權(quán)力，是每個崗位行使權(quán)力的區(qū)間，它明確崗位的最高權(quán)限在何處。利益，是每個正常使用崗位職責(zé)所帶來的收益，包括物質(zhì)的與非物質(zhì)的。如果責(zé)權(quán)利不對等，很容易出現(xiàn)有好處人人爭搶亂作為，有困難時人人逃避，無人作為的混亂管理局面。因此明確崗位職責(zé)，責(zé)權(quán)利對等，是財務(wù)內(nèi)控體系的重要工作之一。
4.財務(wù)人員管理。作為財務(wù)內(nèi)控體系的重要執(zhí)行者，財務(wù)人員的品行與素質(zhì)直接影響財務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施的成效，因此需要做好從財務(wù)人員招聘、調(diào)動、培養(yǎng)、淘汰、晉升、辭退每個環(huán)節(jié)，既保證財務(wù)隊伍的穩(wěn)定，又要保證財務(wù)隊伍的合理流動。
5.搭建適合企業(yè)需求的會計系統(tǒng)，是奠定良好的財務(wù)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)。在遵照國家頒布的會計準(zhǔn)則的原則下，設(shè)計合理的會計管理制度應(yīng)考慮到行業(yè)特點(diǎn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，如是高科技企業(yè)還是傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模是大是小，企業(yè)所處的發(fā)展階段等多種因素都會對會計制度的選擇產(chǎn)生重要影響。
三、實(shí)施財務(wù)內(nèi)控體系
要發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)有的作用，就必須對財務(wù)內(nèi)控涉及到的環(huán)節(jié)逐一控制，其中著重對以下八個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制：
1.職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；
2.明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；
3.資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；
4.交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；
5.制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦?，設(shè)計結(jié)構(gòu)合理、勾稽關(guān)系正確的會計科目框架；
6.設(shè)計各類資產(chǎn)的使用管理制度；
7.財務(wù)人員的職業(yè)道德教育與健全的考核機(jī)制；
8.獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對；獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。
企業(yè)管理實(shí)踐中已經(jīng)意識到財務(wù)內(nèi)控體的建立于實(shí)施對企業(yè)管理的重要價值，應(yīng)當(dāng)說這有助于財務(wù)內(nèi)控體系在管理中發(fā)揮更重要的作用。但是對財務(wù)內(nèi)控體系一些常見的誤區(qū)在很大程度上制約了在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系和執(zhí)行的過程中，認(rèn)識到存在的誤區(qū)并如何避免是非常有必要的。
筆者認(rèn)為構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系和執(zhí)行的過程中存在以下六大誤區(qū)：
誤區(qū)1：只有財務(wù)部門才負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行。誠然財務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控體系的力量，但決不可片面地理解財務(wù)內(nèi)控體系只有財務(wù)部門執(zhí)行。一方面、只有財務(wù)部門才負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行，會增加財務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施的難度，財務(wù)內(nèi)控體系要想得到貫穿執(zhí)行，必須由企業(yè)管理層以身作則，同時財務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施必須要得到其他職能部門的配合；另一方面、將財務(wù)內(nèi)控體系等同于全部內(nèi)控體系，實(shí)際是變相擴(kuò)大的財務(wù)內(nèi)控體系的外延，會導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控體系的弱化，實(shí)際上企業(yè)內(nèi)控體系所包括的內(nèi)容遠(yuǎn)比財務(wù)內(nèi)控體系更廣泛、復(fù)雜。
誤區(qū)2：向下越權(quán)不是越權(quán)。現(xiàn)代企業(yè)中，一般都會針對不同的崗位設(shè)置不同的審批權(quán)限，絕大多數(shù)管理者也知道自己權(quán)限的上限在哪里，知道超出授權(quán)需獲得上級或有權(quán)人員的授權(quán)或批準(zhǔn)，但侵入屬于下級權(quán)限的時候，往往就選擇性地失明了。其實(shí)向下越權(quán)不但是越權(quán)，而且會破壞正常的審批權(quán)限，致使企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)內(nèi)控體系認(rèn)知混亂，嚴(yán)重削弱財務(wù)內(nèi)控體系的價值。
誤區(qū)3：財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中的完美主義。成本效益原則，不僅是財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中應(yīng)遵循的原則，它也應(yīng)該是企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)遵循的原則。只有當(dāng)一項管理活動的“產(chǎn)出”大于該項管理活動的“投入”時，該項管理活動才具備經(jīng)濟(jì)價值與可行性，否則此管理活動只會降低企業(yè)價值，摧毀股東財富。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)與自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)建立合理的財務(wù)內(nèi)控體系，而不是任由完美主義主導(dǎo)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的過程。財務(wù)內(nèi)控體系設(shè)立的重要目標(biāo)就是提高企業(yè)管理效益，所以應(yīng)摒棄財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中的完美主義情結(jié)，成本效益原則是財務(wù)內(nèi)控體系設(shè)立的過程中始終要遵循的原則。
誤區(qū)4：經(jīng)驗主義至上。一些企業(yè)，特別是一些過去取得過成功的企業(yè)與企業(yè)管理者，更喜歡用過去成功的經(jīng)驗來管理企業(yè)，孰不知所謂的經(jīng)驗即使是有價值的經(jīng)驗如果不能內(nèi)化成企業(yè)的內(nèi)控制度，經(jīng)驗有時不僅是無益的甚至是有害的，因為它會讓管理者迷信自我忽略內(nèi)控體系的價值。
哈耶克曾在《自由秩序原理》中論述了“一種壞的制度會使好人做壞事，而一種好的制度會使壞人也做好事”，正是說明內(nèi)控體系的重要性更甚于個人品德與素質(zhì)。建立財務(wù)內(nèi)控體系的出發(fā)點(diǎn)正是這樣，通過一整套的降低風(fēng)險與舞弊防范機(jī)制，把經(jīng)營中常規(guī)的風(fēng)險與舞弊的可能性擋在門外，而不僅僅是依靠一個人的經(jīng)驗來解決問題。
誤區(qū)5：忽視內(nèi)部審計工作的價值。內(nèi)部審計工作是財務(wù)內(nèi)控體系的重要組成內(nèi)容，它與財務(wù)內(nèi)控體系不是相互替代的關(guān)系，而是缺一不可，相輔相成的關(guān)系。沒有大的財務(wù)內(nèi)控體系，內(nèi)部審計工作沒有存在的基礎(chǔ)；缺少內(nèi)部審計工作，財務(wù)內(nèi)控體系因缺少監(jiān)督其效果會大打折扣。很多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部審計工作不過是一種形式，一種點(diǎn)綴。只有真正重視了內(nèi)部審計工作的價值，才能不斷促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控體系的改善，才能更好發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控體系的應(yīng)有價值與作用。
誤區(qū)6：財務(wù)內(nèi)控體系萬能論。財務(wù)內(nèi)控體系確是為防范風(fēng)險而建立的，但企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險多種多樣，內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、全面是與風(fēng)險系數(shù)相匹配的。但是，財務(wù)內(nèi)控體系并非萬能，它只能規(guī)避經(jīng)常發(fā)生的錯誤和風(fēng)險，或在一定程度上降低風(fēng)險，而不能預(yù)防并解決所有風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過科學(xué)的管理手段盡量減少風(fēng)險造成的后果。因此，有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)內(nèi)控體系，還需要科學(xué)的管理手段。
財務(wù)內(nèi)控體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為的基本準(zhǔn)則，是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的重要措施。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，建立以源頭治理和過程控制為核心的內(nèi)控體系。遵循財務(wù)內(nèi)控體系的相關(guān)原則，辨別并規(guī)避財務(wù)內(nèi)控體系的誤區(qū)，有效實(shí)施財務(wù)內(nèi)控體系，積極財務(wù)內(nèi)控體系的管理作用，從而全面提升企業(yè)財務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。
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[關(guān)鍵詞]財務(wù)公司；內(nèi)控體系；風(fēng)險防范
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.078
1 內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程
內(nèi)部控制理論的表述最早于20世紀(jì)40年代出現(xiàn)，是在“內(nèi)部牽制”理論的基礎(chǔ)上逐漸豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部牽制的基本原理是任何一項經(jīng)濟(jì)活動必須由兩個或兩個以上的人員負(fù)責(zé)，相互之間進(jìn)行核對、制約，防止出錯及舞弊。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部牽制的使用范圍也超出了會計范疇，逐步深入到社會生活的各個方面，從而使得內(nèi)部牽制逐步發(fā)展為內(nèi)部控制制度。1949年美國會計師協(xié)會對內(nèi)部控制首次做了權(quán)威的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！眱?nèi)部控制結(jié)構(gòu)從“控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序”發(fā)展為“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督控制”五個方面。
2 財務(wù)公司面臨的主要風(fēng)險
隨著市場化改革的不斷深入，金融環(huán)境的改革也呈現(xiàn)了速度加快、力度加深的總體趨勢，財務(wù)公司正面臨著越來越復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境。經(jīng)營風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等必將呈現(xiàn)出更加多變、更加復(fù)雜的新特征。
2.1 流動性風(fēng)險
流動性風(fēng)險是金融機(jī)構(gòu)普遍面臨的風(fēng)險。但是財務(wù)公司與商業(yè)銀行的區(qū)別在于，財務(wù)公司的服務(wù)范圍限定于集團(tuán)內(nèi)成員單位，其資金來源于成員單位的存款和同業(yè)拆入，且大部分為短期存款。而財務(wù)公司的資產(chǎn)是其為成員單位發(fā)放的貸款。財務(wù)公司存貸之間由于期限錯配會在一定程度上引發(fā)流動性緊缺的問題，面對成員單位大量出款時沒有足夠的流動資金來應(yīng)對付款需求。商業(yè)銀行是面向全社會的金融機(jī)構(gòu)，其資金的來源、存款的期限均較財務(wù)公司更加豐富，在調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債期限方面具有較大的空間。因此，財務(wù)公司的流動性風(fēng)險發(fā)生的概率要遠(yuǎn)大于商業(yè)銀行，但就其影響程度而言，商業(yè)銀行一旦發(fā)生流動性風(fēng)險將會對整個社會的經(jīng)營活動和人們的生產(chǎn)生活產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響，而財務(wù)公司僅影響到該集團(tuán)內(nèi)部成員單位的經(jīng)營活動。
由于財務(wù)公司依托于集團(tuán)而成立，這種體制上和管理上的依存關(guān)系將會使得雙方的流動性風(fēng)險相互影響，繼而產(chǎn)生一定的放大效應(yīng)。如果集團(tuán)的經(jīng)營形勢惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，還款壓力加大，勢必會影響財務(wù)公司的資金來源，放大財務(wù)公司流動性風(fēng)險；而財務(wù)公司流動資金短缺時，又會造成成員單位出款困難，進(jìn)一步影響成員單位的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，引發(fā)成員單位的流動性風(fēng)險。
2.2 操作風(fēng)險
操作風(fēng)險也是一種發(fā)生概率較高的風(fēng)險，又被稱為內(nèi)控風(fēng)險，主要是針對企業(yè)內(nèi)部由于經(jīng)營管理不當(dāng)、分工不明、職責(zé)不清等原因引發(fā)的誤操作、流程缺失等問題。操作風(fēng)險產(chǎn)生的原因可以歸納為三類：一是流程制度的缺失導(dǎo)致的監(jiān)督不嚴(yán)；二是部門協(xié)調(diào)不力導(dǎo)致的流程斷層；三是員工行為越權(quán)或錯誤導(dǎo)致的操作失誤。
與商業(yè)銀行相比，財務(wù)公司建立的時間較短，在流程、制度方面相對不完善。財務(wù)公司操作風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)化為三種：一是集團(tuán)公司對財務(wù)公司的定位不清晰，沒有充分履行內(nèi)部資金融通平臺的作用，僅僅把財務(wù)公司作為利潤平臺，使得財務(wù)公司在經(jīng)營決策上缺乏自主性，在信貸、資金等工作方面受制于集團(tuán)公司的行政命令而忽視了風(fēng)險防控；二是財務(wù)公司內(nèi)部缺少風(fēng)險稽核部門，在風(fēng)險防范和制度建設(shè)方面存在一定的缺失?；蛘呤秋L(fēng)險部門受制于領(lǐng)導(dǎo)的決策意圖，沒有充分發(fā)揮風(fēng)險防控的作用；三是缺少必要的專業(yè)性人才，在知識結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置等方面存在不足，沒有足夠的技能發(fā)揮風(fēng)險防控的作用。
2.3 信用風(fēng)險
商業(yè)銀行和財務(wù)公司都會面臨信用風(fēng)險，表現(xiàn)為借款人不能按照合同約定按時償還債務(wù)，從而帶來經(jīng)營損失。信用風(fēng)險是金融機(jī)構(gòu)普遍面臨的風(fēng)險。相對于商業(yè)銀行而言，財務(wù)公司的服務(wù)對象局限在集團(tuán)內(nèi)，客戶比較集中。財務(wù)公司對客戶的經(jīng)營情況相對比較了解。一般來說，財務(wù)公司面臨的信用風(fēng)險往往呈現(xiàn)集中化的特征，且與整個集團(tuán)的經(jīng)營情況密切相關(guān)。商業(yè)銀行由于客戶分布范圍廣，單一客戶或單一企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)信用風(fēng)險一般不會對銀行的經(jīng)營活動產(chǎn)生較大的影響，但是對財務(wù)公司而言，集團(tuán)經(jīng)營情況良好的情況下，財務(wù)公司面臨的信用風(fēng)險較小。一旦集團(tuán)的經(jīng)營形勢惡化，財務(wù)公司的信用風(fēng)險將大大提升，甚至?xí)绊懾攧?wù)公司的生存和發(fā)展。
從財務(wù)公司面臨的主要風(fēng)險可以看出，財務(wù)公司由于體制、股權(quán)結(jié)構(gòu)、員工構(gòu)成、服務(wù)范圍等方面的特殊性，在流動風(fēng)險、操作風(fēng)險、信用風(fēng)險等方面均表現(xiàn)出了與商業(yè)銀行不同的特點(diǎn)。財務(wù)公司在風(fēng)險識別、風(fēng)險防控等方面不能照搬商業(yè)銀行的經(jīng)驗，而是應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)查找不足，彌補(bǔ)短板，探索出一條符合財務(wù)公司持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險管理制度。
3 財務(wù)公司風(fēng)險管理的主要問題
3.1 缺乏自上而下的風(fēng)險管控意識
財務(wù)公司由于自身功能定位的特殊性，雖然承擔(dān)著企業(yè)集團(tuán)的資金管理和融通的重要職能，單在體制上依附于企業(yè)集團(tuán)，在行政上又受制于集團(tuán)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。加之股東來源于集團(tuán)內(nèi)部，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，股東價值趨同。這就造成了財務(wù)公司重視集團(tuán)命令而忽視了自身的金融屬性，財務(wù)公司的獨(dú)立性無法得到有效的保證。造成了在財務(wù)公司內(nèi)部，上至領(lǐng)導(dǎo)者，下到普通員工，對風(fēng)險意識都不強(qiáng)烈，沒能形成有效的風(fēng)險管理文化。財務(wù)公司的風(fēng)險防控更多的停留在制度建設(shè)、流程梳理等方面，而沒有結(jié)合自身的經(jīng)營活動落到實(shí)處。財務(wù)公司領(lǐng)導(dǎo)追求完成經(jīng)營目標(biāo)，忽視了對經(jīng)營方面的防控，尤其是在具體經(jīng)營形勢良好的前提下，更加注重業(yè)績的增長而放寬了對服務(wù)對象的審核。財務(wù)公司員工多以習(xí)慣為主，忽視了其長期以來形成的工作方法是否符合風(fēng)險防控的要求，是否符合公司規(guī)章制度，對風(fēng)險控制的理解僅僅停留在職業(yè)道德的層面，而未形成行為守則。大部分財務(wù)公司沒有形成自上而下的風(fēng)險防控文化，或未將風(fēng)險防控融入到企業(yè)文化中，未能及時反思現(xiàn)有工作方式可能帶來的隱患，風(fēng)險防控意識薄弱。
3.2 缺乏量化管理的手段和專業(yè)性人才
目前，財務(wù)公司的風(fēng)險管理仍然以事后管理為主，風(fēng)險管理部門充當(dāng)救火隊員的角色，只有在風(fēng)險事件發(fā)生后才意識到如何去挽救以減少損失，缺少事前監(jiān)督和過程防范措施。在財務(wù)公司日常工作中，風(fēng)險評估以指標(biāo)評價為主，注重從財務(wù)報表來評價企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，偏重財務(wù)指標(biāo)的分析而缺乏對企業(yè)全面綜合評估。并且在評估方法上以定性分析為主，缺少對風(fēng)險的量化評估手段。財務(wù)公司的風(fēng)險評估技術(shù)需要結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗以及本集團(tuán)的實(shí)際情況來綜合考慮，不應(yīng)簡單地通過財務(wù)報表來評估，也不宜復(fù)雜化，而是應(yīng)該找到一種能夠有效計量、合理分類、科學(xué)計算的風(fēng)險量化評估方法，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效識別、科學(xué)量化，建立一套事前評估、過程監(jiān)督、事后管理的風(fēng)險評估和管理體系。
從財務(wù)公司的人員構(gòu)成上來看，多來自集團(tuán)及其成員單位的財務(wù)工作人員，他們大多數(shù)沒有專業(yè)的風(fēng)險運(yùn)作知識和經(jīng)驗，缺少必要的技能和方法。這也造成了財務(wù)公司風(fēng)險制度制定、實(shí)施方面的約束。因此，要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的控制，推動財務(wù)公司的發(fā)展，提高人員素質(zhì)不容忽視。
3.3 風(fēng)險管理的內(nèi)容亟待豐富
目前財務(wù)公司風(fēng)險管理的對象集中在業(yè)務(wù)辦理的過程，風(fēng)險控制旨在規(guī)范業(yè)務(wù)操作，防止流程上的疏漏、越權(quán)及人為差錯等，風(fēng)險管理的對象較為單一，風(fēng)險評估方法偏重于保守。重點(diǎn)在于對業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性檢查以及對金融監(jiān)管部門所規(guī)定的指標(biāo)的管理。在應(yīng)對信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險等方面顯得力量較為薄弱，風(fēng)險稽核注重于事后的監(jiān)督和處理，對市場環(huán)境變化的應(yīng)對不足，無法通過風(fēng)險指標(biāo)的調(diào)整來及時反映周邊環(huán)境的變化。在風(fēng)險識別、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等方面存在一定的短板，在金融環(huán)境日益復(fù)雜的今天，財務(wù)公司現(xiàn)行的風(fēng)險管理已經(jīng)不能有效地維持穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)。隨著市場環(huán)境、金融環(huán)境的變化，無論是集團(tuán)還是財務(wù)公司所面對的風(fēng)險都將是更加多元化的，財務(wù)公司必須創(chuàng)建綜合風(fēng)險評估手段，建立全面風(fēng)險管理措施。
4 加強(qiáng)風(fēng)險內(nèi)部控制的對策建議
4.1 建立以內(nèi)部控制系統(tǒng)為核心的風(fēng)險防控體系
從過程論的角度來講，財務(wù)公司任何一項活動都可以視為一項獨(dú)立的過程，一個過程的結(jié)束即意味著另一項過程的開始，過程之間存在著密切的聯(lián)系。所有的過程聯(lián)合起來構(gòu)成了財務(wù)公司內(nèi)部運(yùn)作的有機(jī)整體，形成了一個內(nèi)部緊密聯(lián)系的循環(huán)系統(tǒng)。財務(wù)公司需要對每一個過程進(jìn)行梳理，形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，建立針對內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險防控制度，監(jiān)督每一項過程的運(yùn)行，從整體上進(jìn)行風(fēng)險識別，進(jìn)行風(fēng)險評估，開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)。通過對內(nèi)部運(yùn)作系統(tǒng)的控制實(shí)現(xiàn)對外部事項的風(fēng)險控制，從而達(dá)到對財務(wù)公司風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)管理的目的。
4.2 以持續(xù)改進(jìn)的思想不斷完善風(fēng)險控制體系
從質(zhì)量管理的角度來講，堅持持續(xù)改進(jìn)是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量不斷提升，從而改善企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法。財務(wù)公司在構(gòu)建和完善風(fēng)險控制體系的過程中也應(yīng)該引進(jìn)持續(xù)改進(jìn)的思想，確定風(fēng)險管理的目標(biāo)，制定有效的識別和測量手段，并在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗、結(jié)合實(shí)際，尋找創(chuàng)新和優(yōu)化的路徑，通過持續(xù)性的優(yōu)化實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險控制體系的改進(jìn)。財務(wù)公司在面對各類風(fēng)險時，需要不斷地進(jìn)行評估、處理、改進(jìn)并形成循環(huán)體系，為風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立和完善提供內(nèi)在動力。財務(wù)公司風(fēng)險控制體系的建立不是一朝一夕能夠完成的事情，需要通過幾代員工不懈的努力才能逐漸完善，并且能夠適應(yīng)市場環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營需要的變化。缺少了持續(xù)改進(jìn)，風(fēng)險控制體系將逐步失去業(yè)務(wù)指導(dǎo)的重要作用，反而變成了財務(wù)公司發(fā)展的內(nèi)在桎梏，影響財務(wù)公司持續(xù)、穩(wěn)健、健康發(fā)展。
4.3 建立自上而下的風(fēng)險控制文化
財務(wù)公司開展風(fēng)險管理離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持和員工的參與，缺乏內(nèi)部參與的風(fēng)險控制體系就沒有了發(fā)展的基石。財務(wù)公司領(lǐng)導(dǎo)的重視與強(qiáng)有力的推動是風(fēng)險控制體系穩(wěn)步推進(jìn)的關(guān)鍵所在，這需要領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)公司的風(fēng)險具有全面的認(rèn)識，對風(fēng)險控制體系的重要作用予以充分肯定，要明確風(fēng)險控制的目標(biāo)以及推動落實(shí)的堅定決心。財務(wù)公司員工的參與是風(fēng)險控制體系有效推行的土壤，缺少了員工參與任何體系都將變成無源之水、無本之木。員工要充分理解推廣風(fēng)險控制體系的重要性，理清風(fēng)險防范與其業(yè)績的相互關(guān)系，從被動接受到主動落實(shí)，從行為準(zhǔn)則變?yōu)楣ぷ髁?xí)慣。
4.4 建立以客戶為中心的信息交流平臺
財務(wù)公司是服務(wù)集團(tuán)成員單位的金融機(jī)構(gòu)，因此需要充分的識別、挖掘額客戶需求，滿足客戶日益增長的金融服務(wù)需求。財務(wù)公司風(fēng)險控制體系的建立正是以更好地開展客戶服務(wù)為目標(biāo)。因此，財務(wù)公司構(gòu)建風(fēng)險控制體系不是閉門造車，需要與成員單位建立有效的信息交流渠道，構(gòu)建真實(shí)、有效的客戶信息溝通平臺，確?？蛻粜畔⒛軌蚣皶r傳遞到財務(wù)公司，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的參考。財務(wù)公司的風(fēng)險控制體系應(yīng)當(dāng)以開放的態(tài)度接收來自成員單位的信息，以科學(xué)的方法進(jìn)行信息梳理及風(fēng)險識別，構(gòu)建以客戶為中心的信息交流和鑒別平臺，為財務(wù)公司的經(jīng)營發(fā)展提供良好的推動力。
5 財務(wù)公司內(nèi)控體系建設(shè)保障措施
5.1 培育良好的企業(yè)文化
財務(wù)公司建立風(fēng)險控制體系首先需要得到內(nèi)部員工的理解和認(rèn)同，要充分調(diào)動全員參與的積極性。財務(wù)公司自上而下要形成風(fēng)險管理意識，培育風(fēng)險管理文化。將員工的日常行為與公司的經(jīng)營理念協(xié)同一致，將員工的業(yè)務(wù)操作與風(fēng)險管理的理念相統(tǒng)一，建立和完善風(fēng)險意識，培養(yǎng)良好的職業(yè)習(xí)慣。優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，通過培訓(xùn)、宣講、競賽等形式強(qiáng)化員工的風(fēng)險意識，通過制度學(xué)習(xí)、崗位設(shè)置、考核機(jī)制等推動風(fēng)險管理文化的落地生根。
5.2 配備專業(yè)的管理人員
良好的風(fēng)險管理制度需要專業(yè)的人員來制定和推動，需要具有風(fēng)險意識、具備風(fēng)險管理技能的人員來不斷優(yōu)化和完善。財務(wù)公司在專業(yè)化人才方面存在一定的短板。隨著產(chǎn)融結(jié)合、資本化運(yùn)作的不斷深化，具備金融運(yùn)作經(jīng)驗及風(fēng)險管理能力的人才將成為財務(wù)公司風(fēng)險管理有效推動的關(guān)鍵所在。財務(wù)公司應(yīng)該吸納和培養(yǎng)風(fēng)險管理方面的專業(yè)性人才，提升風(fēng)險管理人員的專業(yè)技能。
5.3 明確財務(wù)公司發(fā)展目標(biāo)
公司發(fā)展目標(biāo)是風(fēng)險管理活動的邏輯起點(diǎn)，只有確定了財務(wù)公司的發(fā)展目標(biāo)才能明確風(fēng)險管理的對象和要素。良好的風(fēng)險管理體系需要以公司發(fā)展目標(biāo)為根本導(dǎo)向，在發(fā)展目標(biāo)的指引下進(jìn)一步梳理實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑，識別風(fēng)險因素，并進(jìn)一步對風(fēng)險進(jìn)行評估和量化，最終實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的有效控制。公司目標(biāo)是否符合要求，是否符合發(fā)展的需要是影響財務(wù)公司經(jīng)營成果的重要因素，同時也是風(fēng)險控制體系能否發(fā)揮作用的重要前提。偏離了正確目標(biāo)的風(fēng)險控制體系，將會導(dǎo)致財務(wù)公司經(jīng)營活動走向歧途。
5.4 加強(qiáng)信息化建設(shè)
隨著網(wǎng)絡(luò)化和信息化的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)成為一種越來越重要的金融形式。信息化已經(jīng)成為金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升管理水平的重要手段。財務(wù)公司在發(fā)展過程中，無論是在客戶服務(wù)方面還是在內(nèi)部管理方面，信息化道路已經(jīng)成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。建立和完善信息系統(tǒng)，對于收集客戶信息，打造信息交流平臺至關(guān)重要。通過完善的數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以有效地識別客戶需求，建立科學(xué)合理的風(fēng)險量化指標(biāo)，有效的監(jiān)督和指導(dǎo)經(jīng)營活動。在內(nèi)部活動來看，通過建立信息化操作系統(tǒng)，能夠使得業(yè)務(wù)操作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，建立有據(jù)可依的備案體系。從客戶服務(wù)的角度來看，完善的信息系統(tǒng)能夠有效地提升服務(wù)效率，降低服務(wù)成本，減少操作失誤。對于控制操作風(fēng)險、加強(qiáng)信息監(jiān)控具有重要的作用。
5.5 加強(qiáng)內(nèi)部溝通交流
關(guān)鍵詞：醫(yī)院、財務(wù)內(nèi)控、體系建設(shè)
財務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的重要制度，是醫(yī)院為維護(hù)財產(chǎn)物資安全、保證財務(wù)收支合法、會計資料真實(shí)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)，其目的主要在于防微杜漸，及時興利除弊，進(jìn)而提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平和社會經(jīng)濟(jì)效益。目前，部分醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度仍有一些問題，內(nèi)控體系建設(shè)仍有較大空間。
一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題
1.管理理念相對滯后，對財務(wù)內(nèi)控制度不夠重視
目前，仍有部分醫(yī)療單位處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法。醫(yī)院內(nèi)部對財務(wù)內(nèi)控認(rèn)識有誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部會計控制是財務(wù)部門的事，不需要在醫(yī)院全部管理過程中執(zhí)行。即使制定了一些內(nèi)控制度，但在實(shí)際工作中不按章執(zhí)行，使得財務(wù)內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.執(zhí)行內(nèi)控制度運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展
內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行需建立嚴(yán)密的控制程序，相應(yīng)要產(chǎn)生一定的運(yùn)行成本。一般而言，內(nèi)控體系設(shè)置的環(huán)節(jié)多，效果會較好，內(nèi)控的目的就容易達(dá)到，但這也增加了運(yùn)行成本?；诖耍t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入過多的財務(wù)物力，使內(nèi)控制度受到一定的制約。
3.財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制弱化
過去，部分醫(yī)院存在賬務(wù)處理不及時或者違規(guī)操作等現(xiàn)象，導(dǎo)致仍有許多歷史遺留問題尚待解決；目前，仍有部分醫(yī)院資產(chǎn)驗收入庫手續(xù)不完善，財務(wù)物資的報廢、轉(zhuǎn)移沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理，造成賬物不符。近年來，醫(yī)院在大多數(shù)藥品、材料、設(shè)備采購上已實(shí)行了政府集中招標(biāo)，但在設(shè)備采購過程中依然存在著一定的不規(guī)范現(xiàn)象。
4.財務(wù)管理體制不完善，財務(wù)控制人員缺乏相應(yīng)的知識
在絕大多數(shù)醫(yī)院中，財會部門只能作為后勤輔助科室，積極配合其他科室進(jìn)行日常的財務(wù)內(nèi)部控制工作，不能發(fā)揮組織和控制的關(guān)鍵作用。許多財務(wù)內(nèi)部控制措施對其他科室來說，具有較大的隨意性和不可實(shí)施性。會計人員崗位設(shè)置不合理，職責(zé)不明確的問題普遍存在，即使在財務(wù)內(nèi)控相對完善的醫(yī)院，也大量存在財會主要崗位人員配備不足，效率低下，不能有效地對業(yè)務(wù)進(jìn)行事前控制等諸多問題。承擔(dān)財務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)的是財會人員，而內(nèi)控人員需具備金融、市場、法律、信息等多方面知識，醫(yī)院對于人員招聘大多重醫(yī)劑輕后勤，財務(wù)人員綜合素質(zhì)相對較弱，缺乏相應(yīng)的內(nèi)控知識，導(dǎo)致內(nèi)控效果不理想。
二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議
1.樹立正確的財務(wù)內(nèi)控觀念，重視內(nèi)控體系建設(shè)
醫(yī)院只有樹立了正確的財務(wù)內(nèi)控觀念，培養(yǎng)了正確的財務(wù)內(nèi)控意識，才能在人力、財力、物力上大力開展工作，才有可能統(tǒng)籌全院，在各個科室、各個環(huán)節(jié)開展內(nèi)控工作。內(nèi)控體系的建設(shè)在短期來看會增加醫(yī)院的成本，但在長期來看卻是保證醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營、科學(xué)發(fā)展的有效手段，只有讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)了解內(nèi)控、重視內(nèi)控，才能權(quán)衡好短期與長期的利益，才能真正的在醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)完善的財務(wù)內(nèi)控體系。
2.健全財務(wù)部門，提高人員素質(zhì)
醫(yī)院應(yīng)高度重視財務(wù)部門及財務(wù)人員在內(nèi)控體系中的作用，完善和健全財會機(jī)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置財務(wù)崗位，合理配置財務(wù)人員，使各崗位協(xié)調(diào)有序，各盡其責(zé)，最大限度地發(fā)揮財會人員在內(nèi)控體系中的關(guān)鍵作用。要有計劃地開展財務(wù)人員繼續(xù)教育，對財會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作知識培訓(xùn)，使財務(wù)人員在較短時間內(nèi)具備從事內(nèi)控工作的能力，全面提高其綜合素質(zhì)。
3.做好資產(chǎn)保護(hù)的控制
醫(yī)院的資產(chǎn)保護(hù)控制應(yīng)從財產(chǎn)物資的采購、驗收、領(lǐng)用以及保管等環(huán)節(jié)入手。對大型設(shè)備購置、基本建設(shè)、大型修繕等項目要實(shí)現(xiàn)公開公平公正競爭，接受內(nèi)部財務(wù)控制和外部社會監(jiān)督。要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)采購、付款程序，按照批準(zhǔn)的預(yù)算和計劃規(guī)定的用途合理使用采購資金，屬于政府采購范圍的必須要按政府采購的規(guī)定辦理。
4.做好財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理手段現(xiàn)代化
構(gòu)建統(tǒng)一、安全、高效的財務(wù)信息系統(tǒng)已成為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，開發(fā)資源共享的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息平臺是現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理手段的新飛躍，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理各種信息可以實(shí)現(xiàn)資源共享，同時，也為財務(wù)內(nèi)部控制提供先進(jìn)的技術(shù)支持。因此，醫(yī)院要大力推廣發(fā)展財務(wù)電算化，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理手段現(xiàn)代化、科學(xué)化和系統(tǒng)化，以推動醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制水平的全面提高。
5.建立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。醫(yī)院應(yīng)制定出整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對醫(yī)院的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求。
6.建立有效的內(nèi)控評價體系
醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性，評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立。二是適用性，評價內(nèi)控制度是否符合單位的實(shí)際情況。三是協(xié)調(diào)性，評價內(nèi)控制度與單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作。四是經(jīng)濟(jì)性，評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，兼顧健全性與經(jīng)濟(jì)性。
總之，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財務(wù)內(nèi)控 財務(wù)內(nèi)控體系 優(yōu)化研究
前我國企業(yè)的經(jīng)營管理存在著低效以及運(yùn)作不規(guī)范等現(xiàn)象，都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失，尤其是財務(wù)內(nèi)部控制的缺失，且從現(xiàn)實(shí)的角度來看，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是密不可分的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入、發(fā)展，企業(yè)之間的競爭不斷加劇，各種新的經(jīng)濟(jì)行為與業(yè)務(wù)也在不斷涌現(xiàn)。面對如此復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)需要積極地應(yīng)對市場的變化和挑戰(zhàn)，不斷地提高經(jīng)營管理水平，同時，也必須建立一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控體系，尤其是建立企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系，以規(guī)范和支撐企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。本文針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系方面存在的問題及原因，提出了適合企業(yè)自身的一些改進(jìn)措施，來完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的國內(nèi)外研究概況
內(nèi)部控制是在Dickseel于1905年首次提出的內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)之上，先由企業(yè)的管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并且由審計人員理論總結(jié)而逐步完善起來的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。經(jīng)過近70多年的發(fā)展，內(nèi)部控制從基本理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容方面都得到了不斷的豐富和完善。財務(wù)內(nèi)部控制的概念也經(jīng)歷了由模糊到清晰，并逐步完整、涵蓋范疇全面的過程，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制通過把管理思想和實(shí)踐經(jīng)驗相結(jié)合，得以不斷完善，在此過程中，政府相關(guān)部門也在財務(wù)內(nèi)部控制的制定和實(shí)施中起到了非常重要的作用。雖然到目前為止，有關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制體系的研究文獻(xiàn)已經(jīng)非常豐富完善，但是，對于企業(yè)如何構(gòu)建一套行之有效的財務(wù)內(nèi)控體系的研究還比較匱乏。因此，本文在參考大量文獻(xiàn)及數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)之上，通過分析企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的問題及原因，希望對企業(yè)起到一定借鑒作用。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題及原因
通過分析可知，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系中存在很多問題，按照COSO五要素框架來看，可做如下歸納：
（一）公司治理和組織結(jié)構(gòu)不完善。財務(wù)內(nèi)控體系與公司治理機(jī)制的關(guān)系非常密切，它是由企業(yè)管理當(dāng)局為履行財務(wù)管理目標(biāo)而建立、實(shí)施的一系列規(guī)則、政策和程序，其有效性必須建立在完善的公司治理和組織結(jié)構(gòu)上。迄今為止，很多企業(yè)都沒有建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，而是沿襲了以前舊有的管理模式;此外，其現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置還存在過度集權(quán)，內(nèi)部各部門過度重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而經(jīng)常忽略了橫向的同級各部門之間的交流等不良現(xiàn)象，因此也就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部信息溝通不暢，協(xié)調(diào)性較差的現(xiàn)象，最終不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）管理層認(rèn)識不到位，財務(wù)管理權(quán)責(zé)不清。企業(yè)管理層對財務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識還停留在初級階段，嚴(yán)重缺乏風(fēng)險意識，他們認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控只是財務(wù)中心的事情，無非就是些制度、文件等，與企業(yè)全體職工甚至管理層關(guān)系不大。企業(yè)管理層由于對財務(wù)內(nèi)控重要性的認(rèn)識不足，致使財務(wù)管理權(quán)責(zé)不清，一旦出現(xiàn)問題或是需要承擔(dān)責(zé)任時都互相推卸責(zé)任。此外，管理層對財務(wù)內(nèi)控的重視程度也不夠，再加上信息溝通不暢，致使企業(yè)的財務(wù)管理出現(xiàn)了資源浪費(fèi)和決策失誤等現(xiàn)象，不僅給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。
（三）預(yù)算管理不規(guī)范，各項制度執(zhí)行不力。很多企業(yè)目前還沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算，其現(xiàn)有的預(yù)算大都是由財務(wù)中心負(fù)責(zé)編制的，且與企業(yè)各項業(yè)務(wù)結(jié)合也不緊密。雖然在形式上，很多企業(yè)的預(yù)算由總經(jīng)理審批后以正式文件的形式下達(dá)，但實(shí)際上，企業(yè)決策層由于缺乏具有財務(wù)專業(yè)背景的人員，因此不能對預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性的意見，嚴(yán)重弱化了預(yù)算的計劃、協(xié)調(diào)、管理、控制等作用，從而不利于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理。此外，企業(yè)的各項制度在實(shí)際執(zhí)行過程中還缺乏有力的監(jiān)督與獎懲機(jī)制，致使制度成為空頭文件，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性，監(jiān)督也淪為形式。
（四）控制流程不清晰，與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不緊密。為了保證財務(wù)內(nèi)控體系的有效實(shí)施，財務(wù)內(nèi)控必須要有清晰、完整、規(guī)范的控制流程與現(xiàn)有財務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行對接。然而很多企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控流程不清晰，與財務(wù)管理的各項業(yè)務(wù)銜接也沒有進(jìn)行有效對接，即沒有系統(tǒng)性地對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一的風(fēng)險評測和檢查，也沒有針對性的風(fēng)險提示，致使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系在實(shí)際操作中缺乏執(zhí)行力，也就無法實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)。
三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化設(shè)計
針對許多企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險，本文提出了相應(yīng)的保障措施以使企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系順利實(shí)施，確保財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為可從以下幾個方面入手：
（一）營造重視財務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍。財務(wù)內(nèi)控的基本要素之一是控制財務(wù)環(huán)境，因此企業(yè)需在改進(jìn)后的財務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施過程中營造重視財務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化。良好的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化對于一個企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。由企業(yè)全體職工共同營造的一種道德約束力量，可以將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)全體職工的思想觀念以及行為方式融合在一起，這樣的一個過程便是企業(yè)文化形成的過程。只有在良好的企業(yè)文化和環(huán)境氛圍的基礎(chǔ)之上建立的財務(wù)內(nèi)控體系，才可以作為一個企業(yè)職工的行為標(biāo)準(zhǔn)。
建立財務(wù)內(nèi)控體系的過程中必須營造良好的控制環(huán)境和企業(yè)文化，以使得忠于職守、盡職盡責(zé)、遵守制度成為每個職工的行為準(zhǔn)則。這樣才能有效提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和經(jīng)營效益，才能從根本上解決企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，才能使財務(wù)內(nèi)控體系發(fā)揮有效作用，從而使制度失靈的問題得到有效解決。
（二）實(shí)施全面預(yù)算管理，確保財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)是找出企業(yè)有效的增效減支的來源。一個企業(yè)若缺乏預(yù)算或預(yù)算管理松弛就注定會在低效率和低效益中走向失敗;而規(guī)范出資者、經(jīng)營者與各部門職工之間關(guān)系的有效制約手段就是進(jìn)行全面預(yù)算管理。市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭、約束機(jī)制離不開規(guī)范化的預(yù)算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強(qiáng)化具有法律效力的預(yù)算管理。對于企業(yè)來說全面預(yù)算管理不僅可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的發(fā)展與完善，而且還可以減少企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險。首先，預(yù)算的基礎(chǔ)是計劃，通過預(yù)算促使企業(yè)各部門提前制定計劃，從而避免因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。其次，通過制訂和實(shí)行全面預(yù)算，使企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡。通過全面預(yù)算可以量化規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動，從而使經(jīng)營活動作為可以遵循的目標(biāo)，同時確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的有效性以及財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）建立內(nèi)審部門，保證財務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施效果。強(qiáng)化內(nèi)審制度、保證財務(wù)內(nèi)控體系、有效評價財務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施效果的一個重要手段就是建立完善的內(nèi)審部門。此外，該部門若要保證會計的獨(dú)立性與權(quán)威性，就必須獨(dú)立于被審計部門。內(nèi)審部門作為企業(yè)的一個重要職能部門，首先應(yīng)該了解企業(yè)的財務(wù)管理狀況，并及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題及原因。
筆者認(rèn)為在沒有大幅度增加人力的情況下，需要設(shè)立專門的內(nèi)審崗位，此外，由該崗位與現(xiàn)有的紀(jì)檢專員合并成立紀(jì)檢內(nèi)審部，需在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)、指揮下開展工作。內(nèi)審人員必須具備強(qiáng)烈的責(zé)任心和敬業(yè)精神，維護(hù)企業(yè)利益。此外，還要采用多種方法、從多個角度取得真實(shí)、準(zhǔn)確的第一手資料，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系做出分析、評價并提出相關(guān)建議。定期利用企業(yè)的眾多載體，諸如網(wǎng)頁、內(nèi)部簡報、公示欄等來公示列出財務(wù)內(nèi)控存在的問題，從而增強(qiáng)其威懾力。企業(yè)還可以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用來不斷建立、完善財務(wù)內(nèi)控體系，以使財務(wù)內(nèi)控制度能夠落到實(shí)處。同時，內(nèi)審部門需制定考核制度，并對財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行定期或不定期的檢查、考核來評價是否有效遵循了企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度，并根據(jù)考評結(jié)果，在績效考核中體現(xiàn)獎勵與懲罰，從而做到壓力與動力相結(jié)合，最后保證財務(wù)內(nèi)控體系的有效實(shí)施。
（四）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，提升財務(wù)內(nèi)控水平。人才對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，是企業(yè)的核心力量，因此，企業(yè)需要堅持以人為本的思想來提高其財務(wù)內(nèi)控水平，并努力建設(shè)一支愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練的財務(wù)內(nèi)控人員隊伍。首先應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部廣泛號召、開展愛崗敬業(yè)教育活動，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的法制觀念，并建立財務(wù)人員職業(yè)道德考評標(biāo)準(zhǔn)，樹立堅持原則的良好職業(yè)道德風(fēng)尚。其次要建立統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的培訓(xùn)體系，并且要重點(diǎn)監(jiān)督管理好總會計師、財務(wù)中心主任以及會計人員的培訓(xùn)工作。通過開展多層次、多渠道的培訓(xùn)，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且優(yōu)化財務(wù)隊伍的組織結(jié)構(gòu)，同時還要對財務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范化、制度化的管理。通過加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，可以全面提升企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控水平。S
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一、企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控體系概述
企業(yè)內(nèi)控體系可以被看成是企業(yè)發(fā)展中最為重要的經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)，承載著保障會計活動的規(guī)范性，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作更具穩(wěn)定性等的作用。企業(yè)會計內(nèi)控體系主要的構(gòu)成是企業(yè)中的系列規(guī)則、相關(guān)制度、對應(yīng)的規(guī)程等內(nèi)容，通過上述細(xì)節(jié)能讓會計內(nèi)控體系的建立更具系統(tǒng)化，并能在相關(guān)規(guī)則的制約下，具有較好的執(zhí)行成效。故此使用財務(wù)內(nèi)控體系主要是合理的使用資源，讓資金的利用效率更高，信息精準(zhǔn)度更好，這也是新的歷史發(fā)展時期需要掌握的科學(xué)管理手段。
二、企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控體系建立的意義
（一）企業(yè)經(jīng)營活動更有效
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要的作用是讓企業(yè)管理活動具有自我調(diào)整和制約的能力，這能讓企業(yè)的資產(chǎn)更為安全和完整，也能在資產(chǎn)使用中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對建立系統(tǒng)化的資產(chǎn)體系有著積極意義。通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，能將相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄與保存，便于后期的查閱，這樣能讓企業(yè)的經(jīng)營管理更有效地推行。
（二）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)
開展企業(yè)內(nèi)部控制體系能讓企業(yè)的財產(chǎn)得到切實(shí)的保障，先通過內(nèi)部控制了解到企業(yè)的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)情況，并根據(jù)企業(yè)的具體狀況制定對應(yīng)的財務(wù)政策，真能讓減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。另外，企業(yè)內(nèi)部控制體系能讓主管部門的既定方針和政策得以保障，在規(guī)范不同部門流程的同時，減少企業(yè)的經(jīng)營損失。
（三）提高會計工作質(zhì)量
部分企業(yè)發(fā)生會計違規(guī)現(xiàn)象是由于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠完善，導(dǎo)致人員在執(zhí)行期間很多細(xì)則無規(guī)可循，這將會損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)帶來不可預(yù)估的風(fēng)險損失。故此，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，主要是讓企業(yè)建設(shè)更為系統(tǒng)化，在保有其制度化和規(guī)范化的前提下，以法律法規(guī)為工作導(dǎo)向，從而提高企業(yè)會計工作質(zhì)量。
三、企業(yè)會計內(nèi)控審計存有的問題
（一）治理結(jié)構(gòu)不完善
部分企業(yè)均是采用法人治理的方式，但是在治理期間由于沒有明確的規(guī)章、制度，使企業(yè)在治理的過程中存有不同的問題，這就使得企業(yè)的內(nèi)控責(zé)權(quán)不能對等，致使會計的職權(quán)弱化，最終很難發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的作用，讓企業(yè)的經(jīng)營管理活動受到制約。
（二）企業(yè)會計內(nèi)控體系不夠完善
企業(yè)的會計內(nèi)控系統(tǒng)需要將制度看成是支撐手段，但是現(xiàn)在很多企業(yè)對會計內(nèi)控產(chǎn)生較大的漠視，這就使企業(yè)的會計內(nèi)控制制度很難受到重視，制定的相關(guān)規(guī)程也沒有細(xì)化所有項目，所以整個制度漏洞百出，這不但不能支持企業(yè)會計內(nèi)控制度的完善，也讓內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性不足。
（三）內(nèi)控工作風(fēng)險意識缺乏
企業(yè)需要對市場競爭的，所以就要經(jīng)受來自市場的風(fēng)險壓力，且這種風(fēng)險壓力沒有任何的規(guī)律可循，只能是根據(jù)市場的競爭加劇而逐年擴(kuò)大。但是部分企業(yè)管理人員還沒能強(qiáng)化自身風(fēng)險意識，這就表現(xiàn)出風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險行為增加，風(fēng)險控制嚴(yán)重不利的局面。這種狀況不但會對企業(yè)的系統(tǒng)性工作帶來諸多不利影響，甚至?xí)萍s企業(yè)今后的發(fā)展。
（四）內(nèi)控人員整體素質(zhì)偏低
部分會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致在日常業(yè)務(wù)處理時出現(xiàn)很多常識性錯誤。另外，部分人員在工作時職業(yè)道德意識不夠，很難抵御社會上的不良影響，初選企業(yè)會計內(nèi)控體系的深層次問題，讓會計信息的質(zhì)量受到影響，影響生產(chǎn)和經(jīng)營活動。
四、企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與實(shí)施
（一）完善內(nèi)部會計控制體系
為能讓生產(chǎn)和經(jīng)營活動達(dá)到最優(yōu)，就要提升企業(yè)的整體財務(wù)管理狀況和水平。管理期間建立完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)十分必要，這能讓管理更成系統(tǒng)，也能讓相關(guān)的制度更為完善。在設(shè)置好人員崗位后，使人員能各司其職，進(jìn)而發(fā)揮出內(nèi)控部門的作用。第一，先要做好內(nèi)控財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，這是提升人員素質(zhì)的關(guān)鍵舉措，要求相關(guān)人員在工作中和工作之余多學(xué)習(xí)相關(guān)學(xué)科知識，不斷地充實(shí)自己的專業(yè)能力，掌握內(nèi)控的具體工作流程，嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)控制度，通過與部門之間的交流與學(xué)習(xí)，提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。第二，以內(nèi)控制度為工作的主體，先要建立與會計部門控制體系一致的制度系統(tǒng)，然后使用會計控制系統(tǒng)了解到企業(yè)的業(yè)務(wù)記錄狀況，了解到不同的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況，最后在企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)中進(jìn)行恰如其分的分類和評估，從而讓會計報表能真實(shí)地再現(xiàn)企業(yè)以往的經(jīng)營和管理狀況。
（二）健全制度 明確責(zé)任
健全會計內(nèi)控機(jī)構(gòu)，完善工作體系。第一，先要明確人員的工作職責(zé)。明確人員在內(nèi)控工作體系中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，并將所有條文化內(nèi)容納入到績效考核中，以規(guī)范會計人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，提升人員的工作效率與質(zhì)量。第二，建立崗位輪換機(jī)制，通過不同的崗位輪換可以防止人員在一個位置上時間過長，對各個工作環(huán)節(jié)和相關(guān)人員熟悉出現(xiàn)職務(wù)舞弊的狀況。使用崗位輪換能讓人員之間形成整體互動，一方面能讓整個系統(tǒng)內(nèi)的人員熟悉，便于日后的財務(wù)工作開展，另一方面讓人員熟悉不同的工作內(nèi)容，有助于提升人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)。第三，建立內(nèi)控制約制度。內(nèi)部制約制度的開展能讓財務(wù)內(nèi)控工作的實(shí)施效果更好。建立會計人員的監(jiān)督制度，能避免業(yè)務(wù)處理時出現(xiàn)的失誤和舞弊狀況。
（三）建立內(nèi)部評估機(jī)制
建立內(nèi)控評估機(jī)制，主要是定期的對內(nèi)部審計工作開展評價，可以借助于公司的廣告欄這類媒介形式，將公司的內(nèi)部審計狀況直接公示，使工作的開展更為透明也能激勵不同部門的責(zé)任意識，這樣就能在輿論監(jiān)督下，完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控活動，讓財務(wù)內(nèi)控制度真正落實(shí)到實(shí)處。
建立評價制度的時候需要本著科學(xué)化、民主化和合法化的原則?？疾煲哂袆討B(tài)性，全面客觀的看待問題，不要片面的看待問題，避免問題的單一化。所有的考核方案均由內(nèi)部審計部門以及被審核的部門聯(lián)合制定，然后定期對內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)察和考核，讓內(nèi)控制制定情況得到更好的落實(shí)?？疾旖Y(jié)束以后要結(jié)合當(dāng)前的考察情況對考評結(jié)果進(jìn)行分析，結(jié)合物質(zhì)化的獎勵方式，讓壓力和動力兩者并行，最終以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)成。
五、結(jié)語
［關(guān)鍵詞］財務(wù)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)
1建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的必要性
為了讓企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的優(yōu)化及調(diào)整，順利地開展企業(yè)的各項財務(wù)活動，企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)內(nèi)控管理體系。其可以提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平，提高企業(yè)管理人員和基層員工對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的認(rèn)識，進(jìn)而更好地提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的效率和質(zhì)量。構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系，不僅能對以往的獨(dú)立職務(wù)給予科學(xué)、有效的管理，還能使各項管理制度相互制約，均衡發(fā)展。同時企業(yè)內(nèi)部的部門之間往往是相互協(xié)同、相互合作的過程，因此構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系，可以推動企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理工作更加的科學(xué)化、規(guī)范化，使企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作趨于合理化、嚴(yán)謹(jǐn)化，從而將企業(yè)經(jīng)營過程中各種財務(wù)風(fēng)險及財務(wù)違規(guī)問題降到最低。
2企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀
2.1對風(fēng)險控制管理缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險控制對企業(yè)的一些管理工作來說是至關(guān)重要的，但我國目前大部分的企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的控制與管理缺乏有效的了解和認(rèn)識，且企業(yè)的經(jīng)營管理部門或財務(wù)管理部門在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的制定過程中，未對決策可能導(dǎo)致的風(fēng)險概率進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從而不能為企業(yè)提供合理的有效的應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的措施。2.2財務(wù)內(nèi)控管理效率有待提升由于財務(wù)內(nèi)控管理體系的不完善，導(dǎo)致部分企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理體系較為單一、片面，很難與企業(yè)的其他職能部門結(jié)合在一起，無法發(fā)揮出財務(wù)內(nèi)控工作的全面性、系統(tǒng)性，使企業(yè)的經(jīng)營管理過程及企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃受到不利的影響。2.3對內(nèi)控管理工作不夠重視目前，我國所采用的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理理論都是從西方發(fā)達(dá)國家已有體系中借鑒的，對我國的實(shí)際情況并未給予充分的考慮，從而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控理論無法更好地滿足我國企業(yè)的發(fā)展。部分企業(yè)的管理者僅僅重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的認(rèn)識不夠全面，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控包含在財務(wù)部門管理的內(nèi)容之中，從而將財務(wù)內(nèi)控劃分到財務(wù)部門之下，增加了開展企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的難度。
3企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的策略
3.1完善企業(yè)內(nèi)部管理制度為了保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理措施的順利實(shí)施，要加強(qiáng)各部門間職務(wù)的獨(dú)立性，明確各部門工作的具體內(nèi)容和職責(zé)，落實(shí)到崗位，從而保證企業(yè)財務(wù)管理工作的順利開展。通常情況下，要將企業(yè)財務(wù)資金管理委派給不同部門的工作人員來開展，從而實(shí)現(xiàn)各部門之間相互合作、相互制約，將財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率降到最低。在進(jìn)行財務(wù)管理人員的選拔過程中，要嚴(yán)格遵守選拔的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)，要選擇在專業(yè)能力及思想狀態(tài)方面都符合財務(wù)管理要求的人員。除此之外，企業(yè)要對財務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，這樣不僅可以激發(fā)財務(wù)人員的工作熱情和積極性，還能有效地提升財務(wù)管理的質(zhì)量。3.2提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的順利進(jìn)行，就需要不斷地提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平，提高企業(yè)管理人員和基層人員對財務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識了解程度，對工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和教育，強(qiáng)化其專業(yè)的知識儲備，為推動企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理過程中，還需要加強(qiáng)員工之間的交流與溝通，以更好地提升員工的專業(yè)素養(yǎng)，使其對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系有全面的了解和認(rèn)識。此外，企業(yè)還需根據(jù)員工的實(shí)際情況制定一套系統(tǒng)的獎懲制度，以更好的提高財務(wù)人員的工作效率和質(zhì)量。3.3加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)應(yīng)注重構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系，對各個環(huán)節(jié)的管理工作進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對已有的財務(wù)內(nèi)控管理制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善。在日常工作過程中，還要對工作中存在的問題進(jìn)行分析，并采取措施給予解決，以更好的調(diào)動員工的工作熱情，從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作的有序開展。
4企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建的目的
4.1保障企業(yè)財產(chǎn)物資的安全企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系，能夠?qū)ζ髽I(yè)各個環(huán)節(jié)的財務(wù)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保企業(yè)的資產(chǎn)得到合理的利用和管理，避免企業(yè)產(chǎn)生浪費(fèi)、貪污等問題，更好的保障了企業(yè)的財產(chǎn)安全。4.2更好地落實(shí)相關(guān)法規(guī)國家制訂的相關(guān)法規(guī)一般在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制手段的基礎(chǔ)上得以實(shí)現(xiàn)的。因此，在構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)時，應(yīng)與國家相關(guān)的法規(guī)相結(jié)合，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行有效的自我管理，讓國家的相關(guān)政策、法規(guī)得以落實(shí)。4.3及時監(jiān)督會計工作企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系是企業(yè)會計監(jiān)督活動的新平臺，其主要是對企業(yè)財產(chǎn)的使用情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，完善的會計監(jiān)督管理體系，可以對財務(wù)工作進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督，從而確保會計工作有條不紊地進(jìn)行。
5結(jié)語
對企業(yè)的發(fā)展來說，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作扮演著十分重要的角色，因此，基層員工和企業(yè)的管理者都需要積極地參與到構(gòu)建的過程中。面對目前的市場競爭壓力和企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營管理工作中的最重要的就是財務(wù)內(nèi)控工作，通過企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的構(gòu)建，不僅可以有效地提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，還能更好地推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
