時(shí)間：2023-07-03 15:50:30
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的問(wèn)題
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是依據(jù)企業(yè)三大財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)對(duì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，運(yùn)用比率分析、比較分析、趨勢(shì)分析等方法，判斷一個(gè)企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及發(fā)展能力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)分析方法的局限日益凸顯，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不真實(shí)，出于各種動(dòng)機(jī)形成的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的屢屢發(fā)生，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表只停留在簡(jiǎn)單的比率分析，就很容易導(dǎo)致投資決策的失誤。當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在財(cái)務(wù)報(bào)表信息利用不充分、現(xiàn)金流量分析重視不夠、缺少收益質(zhì)量分析、更缺少對(duì)企業(yè)行業(yè)背景分析等諸多問(wèn)題。為此進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的深入分析至關(guān)重要。本文將結(jié)合某鋼鐵公司2011、2012兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，談?wù)勅绾芜M(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的深入分析。
二、公司概況與行業(yè)背景
該公司為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為良好的鋼鐵有限公司，成于2002年3月21日，注冊(cè)資本15100萬(wàn)，主營(yíng)鋼鐵產(chǎn)品以及相關(guān)副產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、汽車(chē)配件等，屬于唐山地區(qū)中型鋼鐵企業(yè)。壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算，存貨按加權(quán)平均價(jià)核算，長(zhǎng)期投資按成本法核算；固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)提。
近年來(lái)由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了較大的變化，國(guó)內(nèi)鋼鐵企業(yè)的生存狀況艱難，需求萎靡，盈利下滑，2012年由于宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，我國(guó)鋼鐵企業(yè)虧損面、虧損額較2011年大幅上升，資產(chǎn)負(fù)債率高，整個(gè)行業(yè)信用狀況、經(jīng)營(yíng)狀況趨于惡化。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析案例討論
1.主要指標(biāo)的一般分析
下面選取幾個(gè)主要指標(biāo)做具體指標(biāo)一般分析：
流動(dòng)比率分析：流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)比流動(dòng)負(fù)債，國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為2。我國(guó)較好的比率為1.5倍左右。不同的行業(yè)其標(biāo)準(zhǔn)大小可能有所不同，鋼鐵行業(yè)的流動(dòng)比率一般為1比較正常。該公司的流動(dòng)比率都達(dá)到1，說(shuō)明短期償債能力較好。
速動(dòng)比率分析：速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債總額之比，速動(dòng)資產(chǎn)指流動(dòng)資產(chǎn)中去除了變現(xiàn)能力較差的存貨后的資產(chǎn)。它反映的是企業(yè)幾乎可以立即用來(lái)償付流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的多少倍。該指標(biāo)的國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為1。結(jié)合我國(guó)鋼鐵行業(yè)具體特點(diǎn)，速動(dòng)比率一般為0.4-0.6。該公司兩年都達(dá)到0.5以上，說(shuō)明短期償債能力處于行業(yè)平均水平。
資產(chǎn)負(fù)債率分析：資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。鋼鐵行業(yè)一般在60%左右，該公司連續(xù)兩年的資產(chǎn)負(fù)債率70%，負(fù)債過(guò)度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，長(zhǎng)期償債能力不強(qiáng)。
綜述所述，該鋼鐵公司短期償債能力還行，但長(zhǎng)期償債能力較差。
毛利率分析：毛利=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，毛利率=毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。通過(guò)對(duì)寶鋼、首鋼、武鋼、沙鋼、鞍鋼等七家公司毛利率計(jì)算，得出平均毛利率2011年為8.35%，2012年為6%。該鋼鐵公司的毛利率分別為5.91%、5.79%，兩年毛利率都低于七家鋼鐵公司的平均值，表明公司盈利能力不強(qiáng)，而且處于下降趨勢(shì)。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的深入分析
（1）償債能力的深入分析
從流動(dòng)比率及速動(dòng)比率指標(biāo)顯示，短期償債能力還可以，下面我們結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表做結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目的質(zhì)量分析，進(jìn)一步揭示該公司的資產(chǎn)質(zhì)量及償債能力。
（2）流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)分析
流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表中，存貨占48%的比重，屬于正常水平；但速動(dòng)資產(chǎn)中的其他應(yīng)收款所占比重較大，它是企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)，是由非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。兩年占用資金量明顯高于應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)的合計(jì)，這是非正?，F(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注詳細(xì)分析。
（3）非財(cái)務(wù)信息分析
從報(bào)表附注來(lái)看，首先企業(yè)的其他應(yīng)收款呈上升趨勢(shì)，增速減緩而且其占流動(dòng)資產(chǎn)和總資產(chǎn)的比重也呈下降趨勢(shì)。但從賬齡來(lái)看，企業(yè)一年以內(nèi)的其他應(yīng)收款占61.4%，比例有所下降，三年以上的其他應(yīng)收款占38.6%，比例有所上升，有粉飾利潤(rùn)和轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入偷逃稅款的可能。其次存貨構(gòu)成項(xiàng)目分析可知，原材料比重較2011年下降了18.59%，產(chǎn)成品增加了90.18%，并且2012年的產(chǎn)成品占存貨總額的42.52%，可知企業(yè)有大量產(chǎn)成品存貨積壓，在鋼鐵行業(yè)不景氣的大環(huán)境下，會(huì)降低流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。由于存貨、其他應(yīng)收款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)或速度資產(chǎn)的主要構(gòu)成項(xiàng)目，而且從數(shù)量上及賬齡分析上都存在變現(xiàn)問(wèn)題，因此表明該公司的償債能力不強(qiáng)。
（4）資產(chǎn)質(zhì)量分析
對(duì)占流動(dòng)資產(chǎn)比重最大的存貨資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量分析，應(yīng)從盈利性、變現(xiàn)性、周轉(zhuǎn)性三個(gè)方面重點(diǎn)分析。盈利性分析是通過(guò)對(duì)存貨毛利率走勢(shì)進(jìn)行分析，該公司兩年的存貨毛利率分別為21.75%、23.89%，在很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)在存貨項(xiàng)目上的獲利空間，意味著企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力有所提升。該公司存貨周轉(zhuǎn)率是上升的趨勢(shì)，但還應(yīng)分析其在鋼鐵行業(yè)中位置。變現(xiàn)性前面結(jié)合報(bào)表附注中存貨的構(gòu)成進(jìn)行了分析，其變現(xiàn)能力減弱，總體上講該鋼鐵公司存貨質(zhì)量不高。
通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的深入分析，反映出該公司流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量不高，嚴(yán)重地影響了公司的償債能力，在高負(fù)債水平的條件下，無(wú)疑是一個(gè)危險(xiǎn)的信號(hào)。
2.獲利能力的深入分析
以毛利率為例說(shuō)明指標(biāo)的影響因素分析。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的考察分析，認(rèn)為毛利率下降的原因在于雖然2012年企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均有所增長(zhǎng)，但成本的增長(zhǎng)幅度大于收入的增長(zhǎng)幅度，說(shuō)明企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)并未給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。
（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的質(zhì)量分析
首先2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)將近25%，說(shuō)明企業(yè)的商品銷(xiāo)售狀況有轉(zhuǎn)好趨勢(shì)，但是由資產(chǎn)負(fù)債表分析可知：2012年比2011年應(yīng)收票據(jù)增長(zhǎng)了60.77%，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了229.5%，收入的增長(zhǎng)率與應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率不配比。其次結(jié)合現(xiàn)金流量表計(jì)算兩年的現(xiàn)金銷(xiāo)售比率分別為86.05%、45.94%，是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，從2012年看出企業(yè)有一半多的銷(xiāo)售都未收現(xiàn)，表明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入質(zhì)量差，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力有待關(guān)注。
（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本深入分析
結(jié)合行業(yè)背景分析主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增長(zhǎng)，首先源于受鋼鐵行業(yè)不景氣影響造成礦石等大宗原燃料價(jià)格逐步攀升，特別是礦石定價(jià)模式的改變更加劇了這種趨勢(shì)，其次是公司本身對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本控制不力所造成的。
綜上所述，我認(rèn)為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析應(yīng)在傳統(tǒng)的比率分析的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)三大報(bào)表間相關(guān)項(xiàng)目分析，利用非財(cái)務(wù)信息的分析來(lái)糾正財(cái)務(wù)分析的偏差，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的預(yù)期目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡(jiǎn)介：
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)運(yùn)營(yíng); 財(cái)務(wù)質(zhì)量; 財(cái)務(wù)質(zhì)量分析
財(cái)務(wù)質(zhì)量是現(xiàn)代企業(yè)管理整體質(zhì)量的重要組成部分,促使企業(yè)各利益相關(guān)者對(duì)其高度關(guān)注。信息技術(shù)的發(fā)展和現(xiàn)代管理理念的創(chuàng)新,為企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析提供了環(huán)境和技術(shù)支持,也為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供決策支持創(chuàng)造了條件。
一、企業(yè)運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)質(zhì)量分析
財(cái)務(wù)質(zhì)量分析是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的必然結(jié)果。研究企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量就要明白企業(yè)是如何運(yùn)作以及在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉及到哪些財(cái)務(wù)分析?進(jìn)而厘清財(cái)務(wù)質(zhì)量分析與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)系。
企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量是指企業(yè)財(cái)務(wù)資源及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效果滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)需求或潛在需要的特征和特性的總和的質(zhì)量。財(cái)務(wù)質(zhì)量一般包括資產(chǎn)的流動(dòng)性與資金的安全性、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)性與收益的真實(shí)性,以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力等,具體包括資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤(rùn)質(zhì)量、現(xiàn)金流量質(zhì)量、企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力等五個(gè)方面的內(nèi)容。
企業(yè)運(yùn)營(yíng)的機(jī)理,就是將企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)企業(yè)理財(cái)戰(zhàn)略、價(jià)值鏈和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系、對(duì)現(xiàn)金流的影響通過(guò)企業(yè)運(yùn)營(yíng)三大活動(dòng)(籌資、投資、理財(cái))和財(cái)務(wù)報(bào)表等總體表現(xiàn)出來(lái),如圖1所示:
從企業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)理模式圖來(lái)看,企業(yè)運(yùn)營(yíng)以追求企業(yè)六大關(guān)系人價(jià)值最大化為目標(biāo),通過(guò)企業(yè)三大活動(dòng)對(duì)三大報(bào)表進(jìn)行分析,從報(bào)表項(xiàng)目出發(fā)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行分析,透視企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量,解決企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題,加速企業(yè)運(yùn)營(yíng)循環(huán)。
企業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)理模式圖反映了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本內(nèi)涵。對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)者而言,首先要考慮如何取得資金,以及資金如何使用,它涉及到企業(yè)籌資渠道和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分布,即資產(chǎn)負(fù)債表所反映的內(nèi)容;其次是組織生產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售,反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的盈利或虧損狀況,形成利潤(rùn)表;最后,現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表,綜合反映現(xiàn)金的流入和流出,動(dòng)態(tài)反映現(xiàn)金的變動(dòng)情況,以供企業(yè)運(yùn)營(yíng)者決策參考并制定企業(yè)策略。
二、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量與資產(chǎn)質(zhì)量分析
(一)資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)權(quán)益資金和負(fù)債資金結(jié)構(gòu)與數(shù)量的對(duì)比關(guān)系,資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量就是資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展活動(dòng)相適應(yīng)的質(zhì)量,在一定程度上決定了企業(yè)發(fā)展的方向。從運(yùn)營(yíng)實(shí)務(wù)上分析,資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量好的企業(yè),應(yīng)當(dāng)是融資和償債能力較強(qiáng)、杠桿比率合理、資產(chǎn)報(bào)酬率高于平均資本成本。因此分析資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量就要研究資本成本和資產(chǎn)報(bào)酬率的關(guān)系;研究資金來(lái)源的期限構(gòu)成與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的關(guān)系,避免“短融長(zhǎng)投”;研究財(cái)務(wù)杠桿、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來(lái)融資要求與未來(lái)發(fā)展相適應(yīng)的關(guān)系。
研究資本結(jié)構(gòu),還要對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的潛在問(wèn)題,根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求,及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),使股東、債權(quán)人和運(yùn)營(yíng)者利益達(dá)到均衡,促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的良性循環(huán)。
(二)資產(chǎn)質(zhì)量分析
資產(chǎn)是構(gòu)成企業(yè)的最基本元素,運(yùn)營(yíng)企業(yè)最直接的就是運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量是資產(chǎn)在特定運(yùn)營(yíng)組織中,滿足組織對(duì)未來(lái)預(yù)期效用的質(zhì)量,體現(xiàn)了資產(chǎn)的變現(xiàn)增值能力、被企業(yè)在未來(lái)進(jìn)一步利用以及與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量,是企業(yè)資產(chǎn)盈利性、變現(xiàn)性和周轉(zhuǎn)能力的綜合體現(xiàn),反映了企業(yè)資產(chǎn)資源能夠充分為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。
資產(chǎn)質(zhì)量的好壞,主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值與變現(xiàn)價(jià)值量或被進(jìn)一步利用的潛在價(jià)值量之間的差異。從表面上來(lái)看,資產(chǎn)質(zhì)量可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的合理存在和有效組合。可按照《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》判斷企業(yè)資產(chǎn)是否真實(shí)客觀存在以及各種形態(tài)的資產(chǎn)是否合理分布和配套運(yùn)作,對(duì)重點(diǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注,分析企業(yè)不良資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)有效利用率,透視企業(yè)駕馭和管理資源的能力,做到未雨綢繆。
從企業(yè)運(yùn)營(yíng)者角度來(lái)看,要深入分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)與企業(yè)盈利能力密切相關(guān),很多人都把注意力集中在利潤(rùn)率上,卻忽視了周轉(zhuǎn)率。其實(shí),那些真正成功的CEO們與許多其他管理人員的不同之處就在于:他們能夠同時(shí)考慮利潤(rùn)率和周轉(zhuǎn)率,加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度,這才是商業(yè)才智的核心。
三、利潤(rùn)質(zhì)量分析
利潤(rùn)質(zhì)量是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的優(yōu)劣程度,也就是報(bào)告利潤(rùn)與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相關(guān)性。高質(zhì)量的企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況良好、企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)發(fā)展前景廣闊、企業(yè)具有較強(qiáng)的支付能力等等,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的分析,在很大程度上折射了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量。
(一)從利潤(rùn)的形成過(guò)程分析企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量
企業(yè)的利潤(rùn)主要由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收益構(gòu)成。根據(jù)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-期間費(fèi)用”來(lái)看,對(duì)利潤(rùn)形成的質(zhì)量分析,就是分別對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行分析。
首先,分析營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目,主要分析企業(yè)的收入品種構(gòu)成和地區(qū)構(gòu)成,以及關(guān)聯(lián)交易收入在總收入中的比重,透視企業(yè)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力;其次,分析營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目,對(duì)各會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的增減變動(dòng)情況作出原因分析,并對(duì)相關(guān)影響因素作出準(zhǔn)確判斷,對(duì)異常變動(dòng)情況能進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理;最后,對(duì)有可能存在的操縱利潤(rùn)情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析。
(二)對(duì)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量的分析
利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析首先是對(duì)企業(yè)損益表本身結(jié)構(gòu)所包含的財(cái)務(wù)質(zhì)量信息進(jìn)行研究,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、總利潤(rùn)、凈利潤(rùn)以及三大期間費(fèi)用的綜合變化狀況,分析各項(xiàng)目增減變動(dòng)的原因,及時(shí)調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)策略;其次要研究與現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以及與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
(三)對(duì)利潤(rùn)結(jié)果的質(zhì)量分析
損益表中各項(xiàng)目的變化均會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目不同程度的增減變動(dòng),對(duì)利潤(rùn)結(jié)果的質(zhì)量分析,實(shí)際上就是與損益表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量分析。根據(jù)二者的對(duì)應(yīng)變化,分析報(bào)表各項(xiàng)目之間的聯(lián)系和規(guī)律,進(jìn)而剖析企業(yè)運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量。
(四)對(duì)企業(yè)的未來(lái)盈利發(fā)展趨勢(shì)分析
一般而言,某一會(huì)計(jì)期間的盈利并不足以說(shuō)明企業(yè)盈利能力的持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r,因此,判斷企業(yè)盈利質(zhì)量,必須將各期指標(biāo)進(jìn)行趨勢(shì)分析,以觀察企業(yè)盈利的穩(wěn)定程度。盈利越穩(wěn)定,越有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
盡管利潤(rùn)仍然是衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量好壞的一個(gè)重要指標(biāo),但對(duì)于管理者來(lái)說(shuō),利潤(rùn)不再是他們追逐的主要目標(biāo)。德魯克曾說(shuō)“那些只把目光盯在利潤(rùn)上的人,總有一天他將無(wú)利可圖”。在很多情況下,企業(yè)即使具有較高的利潤(rùn)回報(bào),也由于缺乏現(xiàn)金流而無(wú)法使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此在分析企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的同時(shí),還要結(jié)合對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。
四、現(xiàn)金流量質(zhì)量分析
現(xiàn)金流量分析貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)始終。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)者來(lái)看,現(xiàn)金流比利潤(rùn)更重要。拉姆?查蘭在評(píng)價(jià)好生意的原則時(shí)指出,要有良好的現(xiàn)金流?！艾F(xiàn)金流第一、利潤(rùn)第二”是不變的市場(chǎng)準(zhǔn)則。對(duì)于現(xiàn)金流量質(zhì)量較差的企業(yè),即使具有高額的利潤(rùn)回報(bào),也可能面臨“贏利性破產(chǎn)”的厄運(yùn)。
現(xiàn)金流量質(zhì)量分析,不是期末與期初現(xiàn)金流數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單對(duì)比,必須深層次分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)每個(gè)會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流的現(xiàn)狀、趨勢(shì)變化及成因,而是現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況的客觀反映和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果的改善及持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力的增強(qiáng)所具有的推動(dòng)作用。
(一)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析
對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量質(zhì)量分析,應(yīng)主要分析該現(xiàn)金流與投資活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之和的匹配程度。若該現(xiàn)金流量大于零,則說(shuō)明企業(yè)在吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券和借款等方面收到的現(xiàn)金之和大于各種支付的現(xiàn)金之和;若現(xiàn)金流量小于零,則說(shuō)明吸收資金小于支付現(xiàn)金流量。而這種情況的變化是否正常與企業(yè)所處的發(fā)展階段有關(guān)系,同時(shí)還要分析企業(yè)理財(cái)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)影響。
(二)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析
投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析,主要考察企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需求,企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相吻合并取得相應(yīng)收益。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的角度來(lái)看,投資活動(dòng)的主要目的在于構(gòu)建固定資產(chǎn)等為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供條件;對(duì)外擴(kuò)張以及利用閑置資金等進(jìn)行短期投資以求得投資收益。在分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量增減變動(dòng)時(shí),更重要的在于分析現(xiàn)金流變動(dòng)的具體原因,并進(jìn)行妥善處理。例如“入不敷出”的資金缺口可以通過(guò)消耗現(xiàn)存貨幣積累解決,或進(jìn)行額外貸款融資、拖欠債務(wù)支付及加大投資活動(dòng)引起的負(fù)債規(guī)模等,但關(guān)鍵是選擇最佳途經(jīng)及時(shí)把問(wèn)題解決,并把損失降到最低。
(三)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析
從圖1來(lái)看,運(yùn)營(yíng)活動(dòng)處于企業(yè)運(yùn)營(yíng)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。高質(zhì)量運(yùn)營(yíng)企業(yè),不但要使企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零,還要滿足補(bǔ)償當(dāng)期非現(xiàn)金消耗性成本,更重要的是為企業(yè)擴(kuò)大投資等提供貨幣支持,著重分析在任意會(huì)計(jì)期間可能出現(xiàn)的較大現(xiàn)金流量波動(dòng)的原因,以及時(shí)糾正。
對(duì)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析關(guān)鍵在于分析現(xiàn)金流量的真實(shí)性、充足性、穩(wěn)定性和成長(zhǎng)性,深入了解現(xiàn)金流量各主要項(xiàng)目之間的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律,還要結(jié)合企業(yè)實(shí)際,在分析各因素引起的現(xiàn)金流量變化方面,需要分清哪些是預(yù)算與計(jì)劃中安排的,哪些是偶然性因素引起的,并對(duì)實(shí)際與預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析,以及綜合考慮資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和利潤(rùn)質(zhì)量,以滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。
五、企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力分析
持續(xù)運(yùn)營(yíng)是指企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去,在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。然而,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,優(yōu)勝劣汰使得每一個(gè)企業(yè)都面臨著運(yùn)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力成為考核企業(yè)生存發(fā)展的最基本要求。
持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力是企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量好壞最直接的反映。德魯克說(shuō),“做企業(yè)不是為了利潤(rùn),做企業(yè)是為了考慮企業(yè)能夠做多久”。分析企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力,也就是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)成長(zhǎng)性和持續(xù)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析,更主要地表現(xiàn)為對(duì)未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的一種規(guī)劃方法,需要考慮包括市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理當(dāng)局改變運(yùn)營(yíng)政策的意向等在內(nèi)的諸多因素。企業(yè)運(yùn)營(yíng)任何一方面出現(xiàn)問(wèn)題都將影響到企業(yè)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力,必須將企業(yè)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力建立在資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤(rùn)質(zhì)量和現(xiàn)金流量質(zhì)量的基礎(chǔ)之上,通過(guò)營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)、利潤(rùn)增長(zhǎng)、資產(chǎn)增長(zhǎng)、運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流量增長(zhǎng)、資本保值增值和資本積累等方面來(lái)綜合反映。
持續(xù)運(yùn)營(yíng)要按企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式圖正常運(yùn)轉(zhuǎn),運(yùn)轉(zhuǎn)速度越快質(zhì)量就越高。企業(yè)管理者的主要任務(wù)就是要減少存貨并不斷降低應(yīng)收賬款規(guī)模,降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。一個(gè)好的運(yùn)營(yíng)者,目光永遠(yuǎn)不會(huì)只關(guān)注其中的一個(gè)指標(biāo),而是綜合考慮企業(yè)現(xiàn)狀和行業(yè)環(huán)境,重點(diǎn)在于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?。只有這樣企業(yè)才能真正運(yùn)營(yíng)好,財(cái)務(wù)也就一定會(huì)表現(xiàn)出高質(zhì)量。
企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量是各方面因素綜合作用的結(jié)果,是企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的直接體現(xiàn)。所有這些財(cái)務(wù)質(zhì)量指標(biāo)都是相互作用相互影響的。因此必須全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量狀況,并對(duì)各方面情況進(jìn)行分析,了解內(nèi)部各因素相互作用的本質(zhì),從整體上透視企業(yè)運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量狀況,促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的良性循環(huán)。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析 三維教學(xué)法 維度設(shè)計(jì) 實(shí)施要求
一、術(shù)語(yǔ)界定
所謂“三維教學(xué)法”，是指由理論教學(xué)、案例教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)等三個(gè)相互聯(lián)系、相互制約、相互影響的環(huán)節(jié)構(gòu)成的有機(jī)整體，它是一個(gè)立體式的教學(xué)過(guò)程，倡導(dǎo)“開(kāi)放式”，摒棄“填鴨式”，以提高教學(xué)效果，力求理論與實(shí)際的有效結(jié)合。
理論教學(xué)：這是“三維教學(xué)法”的第一層面，主要由課堂講授和提問(wèn)兩部分組成。該層面主要解決如何“教”的問(wèn)題，在此發(fā)揮主導(dǎo)作用的是教師。
案例教學(xué)：這是“三維教學(xué)法”的第二層面，主要由課前閱讀、課堂討論和課后作業(yè)等環(huán)節(jié)組成。該層面主要解決如何“學(xué)”的問(wèn)題，在此擔(dān)當(dāng)主角的是學(xué)生。
實(shí)踐教學(xué)：這是“三維教學(xué)法”的第三層面，主要有實(shí)企模擬、仿真模擬和聆聽(tīng)講座等形式。該層面主要解決如何“用”的問(wèn)題，在此起主導(dǎo)作用的是社會(huì)力量。
二、維度設(shè)計(jì)
在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教學(xué)中，按照“三維教學(xué)法”的構(gòu)想，其教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成三維，各維具體課時(shí)分配以周學(xué)時(shí)4、周數(shù)16、總學(xué)時(shí)64為例進(jìn)行說(shuō)明。
理論教學(xué)：32學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概論；資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量分析；利潤(rùn)表與利潤(rùn)質(zhì)量分析；現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金流量質(zhì)量分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表及其質(zhì)量分析；財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析；合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其質(zhì)量分析；財(cái)務(wù)報(bào)告其他信息對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容、基本思路和基本方法。
案例教學(xué)：24學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：某上市公司資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司利潤(rùn)表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司現(xiàn)金流量表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司所有者權(quán)益變動(dòng)表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析；某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：能較熟練地從官方上市公司信息披露網(wǎng)站（如：巨潮資訊網(wǎng)）下載所需公司財(cái)務(wù)報(bào)告；能基本讀懂某上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告；能簡(jiǎn)單分析某上市公司的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展能力；能大致判斷出某上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量和利潤(rùn)質(zhì)量；能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，大概預(yù)測(cè)某上市公司的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
實(shí)踐教學(xué)：8學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：收集當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)或校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，然后進(jìn)行全面綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告和管理建議書(shū)。
上述三個(gè)維度中，理論教學(xué)側(cè)重于學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)知識(shí)的理解與掌握，案例教學(xué)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用能力，實(shí)踐教學(xué)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析與財(cái)務(wù)決策的能力。如此進(jìn)行維度設(shè)計(jì)，使苦澀的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程純理論學(xué)習(xí)變成了內(nèi)容豐富、形式多樣和充滿樂(lè)趣的知識(shí)吸收過(guò)程，對(duì)學(xué)生分析實(shí)際問(wèn)題和解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)具有重要意義。
三、實(shí)施要求
（一）理論教學(xué)
該環(huán)節(jié)以教師講授為主，以教學(xué)大綱為準(zhǔn)繩，以教學(xué)目標(biāo)為中心，系統(tǒng)介紹《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的基本理論和基本觀點(diǎn)，并集中力量讓學(xué)生吃透教材中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。教師在教學(xué)中應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：
1.注重定量分析與定性分析相結(jié)合。以速動(dòng)比率為例，在講解“速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債”這一定量指標(biāo)計(jì)算公式時(shí)，應(yīng)提醒學(xué)生，速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+預(yù)付賬款。該公式講完之后，要進(jìn)一步設(shè)疑引導(dǎo)學(xué)生思考：為什么該比率的參考標(biāo)準(zhǔn)定為1？如何通過(guò)計(jì)算結(jié)果判斷企業(yè)的實(shí)際償債能力？一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率為1是恰當(dāng)?shù)?，即便是流?dòng)負(fù)債要求同時(shí)償還，也有等量的速動(dòng)資產(chǎn)用以償債。速動(dòng)比率的高低，反映企業(yè)償付流動(dòng)負(fù)債能力的強(qiáng)弱。速動(dòng)比率小于1，將使企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)；速動(dòng)比率大于1，債務(wù)償還的安全性提高。
2.重視同類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系。反映企業(yè)短期償債能力有三個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。在講解此知識(shí)點(diǎn)時(shí)，教師應(yīng)把它們串成一根線，引導(dǎo)學(xué)生探索：為什么要學(xué)習(xí)速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率？三者之間有什么內(nèi)在聯(lián)系？三者的變化趨勢(shì)是否一致？?jī)H憑流動(dòng)比率是否足以說(shuō)明企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱？在講解時(shí)可通過(guò)提問(wèn)、討論和舉例等方式導(dǎo)出結(jié)果：如果流動(dòng)資產(chǎn)中內(nèi)含大量變現(xiàn)性較差的存貨，流動(dòng)比率高，并不一定意味著企業(yè)短期償債能力強(qiáng)；同樣，如果速動(dòng)資產(chǎn)中大部分都是遲遲不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，速動(dòng)比率高，也不能說(shuō)明企業(yè)短期償債能力好；而現(xiàn)金比率是在流動(dòng)資產(chǎn)中剔除掉存貨、應(yīng)收款項(xiàng)后只考慮現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金等價(jià)物可以隨時(shí)提現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)或貼現(xiàn)變現(xiàn)，持有它們等同于持有現(xiàn)金，因此，現(xiàn)金比率從某種程度上來(lái)說(shuō)能更好地反映短期償債的穩(wěn)定性和安全性。
3.關(guān)注異類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系。例如，在講解償債能力與營(yíng)運(yùn)能力兩者之間關(guān)系時(shí)，可將流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率聯(lián)系起來(lái)分析。在講解償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力三者之間關(guān)系時(shí)，可送給學(xué)生一句順口溜：“有米（獲利能力）之炊，巧婦（營(yíng)運(yùn)能力）為之，何愁無(wú)餐（償債能力）。”筆者認(rèn)為，在理論教學(xué)中應(yīng)注意把握好以上幾個(gè)方面的關(guān)系，只有這樣，才可使學(xué)生更易理解和把握知識(shí)點(diǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，做到觸類(lèi)旁通。
（二）案例教學(xué)
該環(huán)節(jié)教師由臺(tái)前退到幕后，而學(xué)生則由臺(tái)下站到了臺(tái)上，按照“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”的思路，積極引導(dǎo)學(xué)生參與分析和討論，將理論教學(xué)中學(xué)生已掌握的基礎(chǔ)知識(shí)和基本方法靈活運(yùn)用到案例教學(xué)中。教師在教學(xué)中應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1.案例選取時(shí)，要力求精辟。首先，案例的選擇應(yīng)與教學(xué)目標(biāo)相吻合，在同等條件下，應(yīng)優(yōu)先考慮本地的上市公司。筆者在上課時(shí)選擇柳工（000528）、南寧百貨（600712）、南方食品（000716）、桂林旅游（000978）、桂林三金（002275）和桂東電力（600310）為備選對(duì)象，一方面學(xué)生對(duì)機(jī)械、百貨、食品、旅游、醫(yī)藥和電力等行業(yè)較熟悉，另一方面，柳工、南寧百貨、南方食品、桂林旅游、桂林三金和桂東電力都是本地上市公司，具有真實(shí)感。其次，為了保持教學(xué)的連貫性，案例的選擇最好是某上市公司的整套財(cái)務(wù)報(bào)告。再次，教師應(yīng)事先設(shè)計(jì)好問(wèn)題，在課前提前布置給學(xué)生，讓學(xué)生有一個(gè)思考的過(guò)程。
2.案例講解時(shí)，要富有激情。由于高校擴(kuò)招，財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生劇增，導(dǎo)致高層次會(huì)計(jì)教師供不應(yīng)求，由于年輕教師缺乏企業(yè)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行案例教學(xué)時(shí)，往往照本宣科。再加上《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程是一門(mén)專(zhuān)業(yè)拔高課，有一定的難度，致使該門(mén)課程的學(xué)生在進(jìn)行案例分析時(shí)茫然不知所措。為提高教學(xué)效果，教師應(yīng)不斷提升自己的綜合能力，不僅要熟知專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，而且還要深入企業(yè)取經(jīng)，以增強(qiáng)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
3.案例討論時(shí)，要注重設(shè)計(jì)。案例教學(xué)貴在參與，重在討論，按照“教師提出問(wèn)題，學(xué)生分組討論，最后教師點(diǎn)評(píng)”的模式進(jìn)行。由于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)每個(gè)班學(xué)生數(shù)一般都較多，讓每個(gè)學(xué)生對(duì)同一案例逐一發(fā)表自己的見(jiàn)解是行不通的，也是不現(xiàn)實(shí)的。因此，可采取分組的辦法，把一個(gè)班分成10-12組，每組人數(shù)不宜超過(guò)5人，組內(nèi)自主產(chǎn)生一名小組長(zhǎng)，由小組長(zhǎng)對(duì)組內(nèi)成員安排不同任務(wù)，以防“搭便車(chē)”現(xiàn)象出現(xiàn)，每個(gè)小組討論后，推選一名代表發(fā)言，在發(fā)言過(guò)程中教師和其他組成員進(jìn)一步向其發(fā)問(wèn)，同組的成員可作補(bǔ)充。同時(shí)還要安排各小組間互評(píng)，評(píng)價(jià)情況應(yīng)作為平時(shí)成績(jī)的一個(gè)組成部分。
（三）實(shí)踐教學(xué)
該環(huán)節(jié)應(yīng)發(fā)揮社會(huì)力量的主導(dǎo)作用，要求學(xué)生積極參與，并根據(jù)具體情況采取不同的方式。本文簡(jiǎn)要介紹三種實(shí)踐教學(xué)方法。
1.實(shí)企模擬。實(shí)企模擬的方式很多，比如，教師可讓學(xué)生收集自己熟悉的親朋好友所辦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，嘗試運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并與該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的分析結(jié)果對(duì)比，看看是否存在差距，并查找差距原因；也可讓學(xué)生收集校辦企業(yè)或者校園超市的財(cái)務(wù)報(bào)表，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
2.仿真模擬。目前，很多高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了沙盤(pán)模擬實(shí)驗(yàn)課，且基本都是針對(duì)金融學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)課程開(kāi)設(shè)的，而專(zhuān)門(mén)針對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》這一特定課程的則較少。筆者認(rèn)為，當(dāng)部分學(xué)生真的難以取得實(shí)際企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料時(shí)，可依托ERP實(shí)驗(yàn)室開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)，利用沙盤(pán)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行仿真模擬分析，以增強(qiáng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。
3.聆聽(tīng)講座。講座的方式也很多，比如，學(xué)?？善刚?qǐng)企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的講師，或舉辦相應(yīng)的講座，使學(xué)生能零距離接觸和分享他們的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步領(lǐng)悟財(cái)務(wù)報(bào)表分析要領(lǐng)和財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫(xiě)注意事項(xiàng)等；也可邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)知名高校會(huì)計(jì)界的教授做《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》方面的專(zhuān)題講座，讓學(xué)生緊跟國(guó)內(nèi)外前沿，以開(kāi)拓學(xué)生的視野。
四、結(jié)語(yǔ)
在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)中實(shí)施“三維教學(xué)法”，首先要結(jié)合學(xué)生具體情況進(jìn)行科學(xué)、合理的維度設(shè)計(jì)，其次對(duì)每個(gè)維度教學(xué)都要進(jìn)行嚴(yán)密組織和精心準(zhǔn)備，最后應(yīng)認(rèn)識(shí)到三維教學(xué)是一個(gè)有機(jī)整體。J
參考文獻(xiàn)：
1.張新民，王秀麗.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京：高等教育出版社，2011.
2.王克軍，蔡旺清，吳秀曼.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.
理論教學(xué)：32學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概論；資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量分析；利潤(rùn)表與利潤(rùn)質(zhì)量分析；現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金流量質(zhì)量分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表及其質(zhì)量分析；財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析；合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其質(zhì)量分析；財(cái)務(wù)報(bào)告其他信息對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容、基本思路和基本方法。案例教學(xué)：24學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：某上市公司資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司利潤(rùn)表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司現(xiàn)金流量表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司所有者權(quán)益變動(dòng)表的閱讀及其質(zhì)量分析；某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析；某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：能較熟練地從官方上市公司信息披露網(wǎng)站（如：巨潮資訊網(wǎng)）下載所需公司財(cái)務(wù)報(bào)告；能基本讀懂某上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告；能簡(jiǎn)單分析某上市公司的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展能力；能大致判斷出某上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量和利潤(rùn)質(zhì)量；能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，大概預(yù)測(cè)某上市公司的發(fā)展態(tài)勢(shì)。實(shí)踐教學(xué)：8學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容包括：收集當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)或校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，然后進(jìn)行全面綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告和管理建議書(shū)。上述三個(gè)維度中，理論教學(xué)側(cè)重于學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)知識(shí)的理解與掌握，案例教學(xué)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用能力，實(shí)踐教學(xué)側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析與財(cái)務(wù)決策的能力。如此進(jìn)行維度設(shè)計(jì)，使苦澀的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程純理論學(xué)習(xí)變成了內(nèi)容豐富、形式多樣和充滿樂(lè)趣的知識(shí)吸收過(guò)程，對(duì)學(xué)生分析實(shí)際問(wèn)題和解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)具有重要意義。
二、實(shí)施要求
（一）理論教學(xué)
該環(huán)節(jié)以教師講授為主，以教學(xué)大綱為準(zhǔn)繩，以教學(xué)目標(biāo)為中心，系統(tǒng)介紹《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的基本理論和基本觀點(diǎn)，并集中力量讓學(xué)生吃透教材中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。教師在教學(xué)中應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：
1.注重定量分析與定性分析相結(jié)合。
以速動(dòng)比率為例，在講解“速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債”這一定量指標(biāo)計(jì)算公式時(shí)，應(yīng)提醒學(xué)生，速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+預(yù)付賬款。該公式講完之后，要進(jìn)一步設(shè)疑引導(dǎo)學(xué)生思考：為什么該比率的參考標(biāo)準(zhǔn)定為1？如何通過(guò)計(jì)算結(jié)果判斷企業(yè)的實(shí)際償債能力？一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率為1是恰當(dāng)?shù)?，即便是流?dòng)負(fù)債要求同時(shí)償還，也有等量的速動(dòng)資產(chǎn)用以償債。速動(dòng)比率的高低，反映企業(yè)償付流動(dòng)負(fù)債能力的強(qiáng)弱。速動(dòng)比率小于1，將使企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)；速動(dòng)比率大于1，債務(wù)償還的安全性提高。
2.重視同類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系。
反映企業(yè)短期償債能力有三個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。在講解此知識(shí)點(diǎn)時(shí)，教師應(yīng)把它們串成一根線，引導(dǎo)學(xué)生探索：為什么要學(xué)習(xí)速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率？三者之間有什么內(nèi)在聯(lián)系？三者的變化趨勢(shì)是否一致？?jī)H憑流動(dòng)比率是否足以說(shuō)明企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱？在講解時(shí)可通過(guò)提問(wèn)、討論和舉例等方式導(dǎo)出結(jié)果：如果流動(dòng)資產(chǎn)中內(nèi)含大量變現(xiàn)性較差的存貨，流動(dòng)比率高，并不一定意味著企業(yè)短期償債能力強(qiáng)；同樣，如果速動(dòng)資產(chǎn)中大部分都是遲遲不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，速動(dòng)比率高，也不能說(shuō)明企業(yè)短期償債能力好；而現(xiàn)金比率是在流動(dòng)資產(chǎn)中剔除掉存貨、應(yīng)收款項(xiàng)后只考慮現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金等價(jià)物可以隨時(shí)提現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)或貼現(xiàn)變現(xiàn)，持有它們等同于持有現(xiàn)金，因此，現(xiàn)金比率從某種程度上來(lái)說(shuō)能更好地反映短期償債的穩(wěn)定性和安全性。
3.關(guān)注異類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系。
例如，在講解償債能力與營(yíng)運(yùn)能力兩者之間關(guān)系時(shí)，可將流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率聯(lián)系起來(lái)分析。在講解償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力三者之間關(guān)系時(shí)，可送給學(xué)生一句順口溜：“有米（獲利能力）之炊，巧婦（營(yíng)運(yùn)能力）為之，何愁無(wú)餐（償債能力）?！惫P者認(rèn)為，在理論教學(xué)中應(yīng)注意把握好以上幾個(gè)方面的關(guān)系，只有這樣，才可使學(xué)生更易理解和把握知識(shí)點(diǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，做到觸類(lèi)旁通。
（二）案例教學(xué)
該環(huán)節(jié)教師由臺(tái)前退到幕后，而學(xué)生則由臺(tái)下站到了臺(tái)上，按照“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”的思路，積極引導(dǎo)學(xué)生參與分析和討論，將理論教學(xué)中學(xué)生已掌握的基礎(chǔ)知識(shí)和基本方法靈活運(yùn)用到案例教學(xué)中。教師在教學(xué)中應(yīng)處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1.案例選取時(shí)，要力求精辟。
首先，案例的選擇應(yīng)與教學(xué)目標(biāo)相吻合，在同等條件下，應(yīng)優(yōu)先考慮本地的上市公司。筆者在上課時(shí)選擇柳工（000528）、南寧百貨（600712）、南方食品（000716）、桂林旅游（000978）、桂林三金（002275）和桂東電力（600310）為備選對(duì)象，一方面學(xué)生對(duì)機(jī)械、百貨、食品、旅游、醫(yī)藥和電力等行業(yè)較熟悉，另一方面，柳工、南寧百貨、南方食品、桂林旅游、桂林三金和桂東電力都是本地上市公司，具有真實(shí)感。其次，為了保持教學(xué)的連貫性，案例的選擇最好是某上市公司的整套財(cái)務(wù)報(bào)告。再次，教師應(yīng)事先設(shè)計(jì)好問(wèn)題，在課前提前布置給學(xué)生，讓學(xué)生有一個(gè)思考的過(guò)程。
2.案例講解時(shí)，要富有激情。
由于高校擴(kuò)招，財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生劇增，導(dǎo)致高層次會(huì)計(jì)教師供不應(yīng)求，由于年輕教師缺乏企業(yè)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行案例教學(xué)時(shí)，往往照本宣科。再加上《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程是一門(mén)專(zhuān)業(yè)拔高課，有一定的難度，致使該門(mén)課程的學(xué)生在進(jìn)行案例分析時(shí)茫然不知所措。為提高教學(xué)效果，教師應(yīng)不斷提升自己的綜合能力，不僅要熟知專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，而且還要深入企業(yè)取經(jīng)，以增強(qiáng)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
3.案例討論時(shí)，要注重設(shè)計(jì)。
案例教學(xué)貴在參與，重在討論，按照“教師提出問(wèn)題，學(xué)生分組討論，最后教師點(diǎn)評(píng)”的模式進(jìn)行。由于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)每個(gè)班學(xué)生數(shù)一般都較多，讓每個(gè)學(xué)生對(duì)同一案例逐一發(fā)表自己的見(jiàn)解是行不通的，也是不現(xiàn)實(shí)的。因此，可采取分組的辦法，把一個(gè)班分成10-12組，每組人數(shù)不宜超過(guò)5人，組內(nèi)自主產(chǎn)生一名小組長(zhǎng)，由小組長(zhǎng)對(duì)組內(nèi)成員安排不同任務(wù)，以防“搭便車(chē)”現(xiàn)象出現(xiàn)，每個(gè)小組討論后，推選一名代表發(fā)言，在發(fā)言過(guò)程中教師和其他組成員進(jìn)一步向其發(fā)問(wèn)，同組的成員可作補(bǔ)充。同時(shí)還要安排各小組間互評(píng)，評(píng)價(jià)情況應(yīng)作為平時(shí)成績(jī)的一個(gè)組成部分。
（三）實(shí)踐教學(xué)
該環(huán)節(jié)應(yīng)發(fā)揮社會(huì)力量的主導(dǎo)作用，要求學(xué)生積極參與，并根據(jù)具體情況采取不同的方式。本文簡(jiǎn)要介紹三種實(shí)踐教學(xué)方法。
1.實(shí)企模擬。
實(shí)企模擬的方式很多，比如，教師可讓學(xué)生收集自己熟悉的親朋好友所辦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，嘗試運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并與該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的分析結(jié)果對(duì)比，看看是否存在差距，并查找差距原因；也可讓學(xué)生收集校辦企業(yè)或者校園超市的財(cái)務(wù)報(bào)表，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
2.仿真模擬。
目前，很多高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了沙盤(pán)模擬實(shí)驗(yàn)課，且基本都是針對(duì)金融學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)課程開(kāi)設(shè)的，而專(zhuān)門(mén)針對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》這一特定課程的則較少。筆者認(rèn)為，當(dāng)部分學(xué)生真的難以取得實(shí)際企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料時(shí)，可依托ERP實(shí)驗(yàn)室開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)，利用沙盤(pán)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行仿真模擬分析，以增強(qiáng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。
3.聆聽(tīng)講座。
講座的方式也很多，比如，學(xué)?？善刚?qǐng)企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的講師，或舉辦相應(yīng)的講座，使學(xué)生能零距離接觸和分享他們的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步領(lǐng)悟財(cái)務(wù)報(bào)表分析要領(lǐng)和財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫(xiě)注意事項(xiàng)等；也可邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)知名高校會(huì)計(jì)界的教授做《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》方面的專(zhuān)題講座，讓學(xué)生緊跟國(guó)內(nèi)外前沿，以開(kāi)拓學(xué)生的視野。
三、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】教學(xué)內(nèi)容;財(cái)務(wù)報(bào)表分析;工商管理碩士
一、工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)，唐順莉（2009）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的重點(diǎn)在于使學(xué)生運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表資料對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行綜合考察和評(píng)價(jià)，并能進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。趙自強(qiáng)、顧麗娟（2010）認(rèn)為，研究生財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)目的在于：一方面講授財(cái)務(wù)分析的基本理論;另一方面講授財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)，使學(xué)生能運(yùn)用相關(guān)資料評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，評(píng)估企業(yè)價(jià)值等。它強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)務(wù)并重，突出職業(yè)性、應(yīng)用性、針對(duì)性，這一點(diǎn)可以通過(guò)研究生的教材特點(diǎn)體現(xiàn)出來(lái)。李心合（2014）指出，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的在于揭示企業(yè)“整體運(yùn)營(yíng)狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實(shí)力狀態(tài)、風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長(zhǎng)或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。
筆者認(rèn)為，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程屬于工商管理碩士生的專(zhuān)業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論知識(shí)，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧與方法，不斷提高他們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理與績(jī)效內(nèi)在關(guān)系的認(rèn)知水平。
二、工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析
教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過(guò)程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域以及核心問(wèn)題等（宋夏云，2015）。以下筆者結(jié)合現(xiàn)有觀點(diǎn)的梳理和教材內(nèi)容的列舉，歸納提煉工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容：
（一）現(xiàn)有觀點(diǎn)梳理
葛家澍、占美松（2008）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析必須著重關(guān)注的幾個(gè)財(cái)務(wù)信息，包括流動(dòng)性、財(cái)務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
喬宏等（2011）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程涉及會(huì)計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與政策、金融等學(xué)科的知識(shí)，是會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)專(zhuān)業(yè)的必修課，具有綜合性、技術(shù)性與實(shí)踐性的特點(diǎn)。
邵軍（2011）指出，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的新框架、新理念，其內(nèi)容包括行業(yè)與戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析、管理建議與價(jià)值評(píng)估等。
李心合（2014）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架需要重新研究，特別是要擴(kuò)展報(bào)表分析內(nèi)容。“四能力分析框架”關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)“財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果”，而不是企業(yè)“整體的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)”。事實(shí)上，財(cái)務(wù)報(bào)表正是企業(yè)“整體運(yùn)營(yíng)狀態(tài)”的綜合反映，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的也正是揭示企業(yè)“整體運(yùn)營(yíng)狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實(shí)力狀態(tài)、風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長(zhǎng)或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。其中，特別重要的是戰(zhàn)略狀態(tài)、風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)、效率狀態(tài)和發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
朱蓮美（2014）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告分析課程的教學(xué)內(nèi)容可從基本的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)質(zhì)量分析進(jìn)一步拓展到如下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)管理成效分析和評(píng)價(jià)，二是戰(zhàn)略管理成效分析和評(píng)價(jià)，三是成本費(fèi)用管理成效分析和評(píng)價(jià)。
根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，筆者認(rèn)為，工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容可以分為三塊：一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論，二是企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析，三是企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
（二）教材內(nèi)容的列舉
關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容，以教材內(nèi)容的列舉法為例，其代表性觀點(diǎn)如下：
1.利奧波德?伯恩斯坦、約翰?維歐德著，許秉巖、張海燕（2004）譯《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述、財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的和財(cái)務(wù)報(bào)告、短期流動(dòng)性、預(yù)測(cè)和預(yù)分析、資本結(jié)構(gòu)與償債能力、投入資本報(bào)酬率、獲利能力分析、以盈利為基礎(chǔ)的分析與評(píng)價(jià)。
2.胡玉明（2008）主編《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》：①總論（企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本框架、戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析）;②基于外部會(huì)計(jì)視角的財(cái)務(wù)分析（財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法基礎(chǔ)、流動(dòng)性與償債能力分析、盈利能力與股東權(quán)益分析、現(xiàn)金流量分析）;③基于內(nèi)部管理視角的財(cái)務(wù)分析（基于內(nèi)部管理視角的財(cái)務(wù)分析概論、成本報(bào)表分析）;④前景分析（可持續(xù)增長(zhǎng)與證券價(jià)值分析、價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)因及可持續(xù)性分析）。
3.張學(xué)謙、閆嘉韜（2009）主編《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析原理與方法》：會(huì)計(jì)信息的作用、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與分析概論、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表、長(zhǎng)期償債能力分析、獲利能力分析、資產(chǎn)運(yùn)用效率分析、投資報(bào)酬分析、現(xiàn)金流量表及其分析。
4.夏東林（2011）主編《解讀會(huì)計(jì)報(bào)表》：企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表分析，以及獨(dú)立審計(jì)、舞弊和內(nèi)部控制等。其中會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容包括分析會(huì)計(jì)報(bào)表的目的和方法、比率分析、杜邦分析圖、資產(chǎn)報(bào)酬率與經(jīng)濟(jì)特征和戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。
5.張新民、錢(qián)愛(ài)民（2013）主編《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概論、財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)、資產(chǎn)質(zhì)量分析、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析、利潤(rùn)質(zhì)量與所有者權(quán)益變動(dòng)表分析、現(xiàn)金流量表分析、合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要信息分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析方法。
6.吳世農(nóng)、吳育輝（2011）主編《CEO財(cái)務(wù)分析與決策》：解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、CEO解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、營(yíng)運(yùn)資本管理與決策、投資項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)與決策、負(fù)債管理理論與實(shí)踐、股利政策理論與實(shí)踐、投資價(jià)值分析與決策。
筆者認(rèn)為，根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容可以劃分為三個(gè)專(zhuān)題，其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)理論的教學(xué)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧方法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成體系、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的動(dòng)機(jī)和目的，企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的識(shí)別與治理和企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)與控制等。
三、工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的調(diào)查分析
為了了解工商管理碩士生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)知與需求，筆者于2013年3月1～31日，在課堂上對(duì)寧波大學(xué)2011和2012級(jí)工商管理碩士生進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，共計(jì)發(fā)放問(wèn)卷100份，回收有效問(wèn)卷71份，有效問(wèn)卷率為71%。本次調(diào)查主要采用李克特5分法對(duì)被調(diào)查選項(xiàng)的重要性進(jìn)行評(píng)分，如得分在4分以上，則認(rèn)為該選項(xiàng)是重要的。被調(diào)查者的基本情況以及調(diào)查結(jié)果的分析如下：
（一）被調(diào)查者的基本情況
表1 被調(diào)查者所在單位性質(zhì)
如表1所示，在被調(diào)查對(duì)象中，在企業(yè)單位工作的碩士生所占比重為73.24%，說(shuō)明被調(diào)查者大多數(shù)具有企業(yè)實(shí)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)。
表2 被調(diào)查者的工作年限
如表2所示，在被調(diào)查對(duì)象中，具有5～10年工齡的占56.34%，10年以上的占32.39%，即5年以上工齡的占88.73%，說(shuō)明被調(diào)查者具有較為豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。
（二）調(diào)查結(jié)果的簡(jiǎn)要分析
表3 您認(rèn)為工商管理碩士是否有必要開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程
如表3所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在工商管理碩士學(xué)習(xí)階段非常有必要開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程，其支持率為97.18%。
表4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表4所示，被調(diào)查者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論、企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析和企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，其中企業(yè)基本報(bào)表分析最為重要，其得分為4.54分。
表5 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表5所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論中，重要的知識(shí)包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧方法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成體系，其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧與方法最為重要，其得分為4.58分。
表6 企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，重要的知識(shí)包括企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，其中企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析最為重要，其得分為4.46分。
表7 企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表7所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，重要的知識(shí)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的識(shí)別與治理和企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)與控制，其中企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析最為重要，其得分為4.54分。
表8 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的最佳教學(xué)方法
如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為，理想的教學(xué)方法包括典型案例分析、學(xué)生小組討論、教師課堂講授和企業(yè)實(shí)地調(diào)查，其中典型案例分析最受歡迎，其得分為4.69分。
表9 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的最佳考核形式
如表9所示，被調(diào)查者認(rèn)為，理想的課程考核方式包括小組發(fā)言和案例論文，其中小組發(fā)言最為理想，其得分為4.13分。
四、研究結(jié)論
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程屬于工商管理碩士生的專(zhuān)業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論知識(shí)，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧與方法，不斷提高他們對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理與績(jī)效內(nèi)在關(guān)系的認(rèn)知水平。筆者認(rèn)為，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的安排，可以堅(jiān)持“動(dòng)靜結(jié)合”的原則。所謂“靜”是指對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論和企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析，包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧方法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成體系、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的動(dòng)機(jī)和目的、企業(yè)常見(jiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等，這部分教學(xué)內(nèi)容應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，并以教師主講為主;“動(dòng)”是指對(duì)于企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的識(shí)別與治理以及企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)與控制等，這部分教學(xué)內(nèi)容可以在師生互動(dòng)的基礎(chǔ)上靈活安排，并鼓勵(lì)學(xué)生結(jié)合自身工作體會(huì)發(fā)表意見(jiàn)，以充分調(diào)動(dòng)研究生參與學(xué)習(xí)的積極性。
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張新民教授主要研究領(lǐng)域包括企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析、企業(yè)價(jià)值評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)與公司治理，他是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析理論的創(chuàng)立者。張教授從對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析理論的不足進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，提出了建立財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析理論體系的設(shè)想，并以一系列概念體系為起點(diǎn)，從資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤(rùn)質(zhì)量、現(xiàn)金流量質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量等方面對(duì)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的理論進(jìn)行了研究，從而形成了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的理論框架。他提出了眾多創(chuàng)新性的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，比如張教授提出了資產(chǎn)按照質(zhì)量分類(lèi)的理論，他認(rèn)為資產(chǎn)按照質(zhì)量分類(lèi)，可以分為：(1)按照賬面價(jià)值等金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，(2)按照低于賬面價(jià)值的金額貶值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，(3)按照高于賬面價(jià)值的金額增值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)。再如張教授對(duì)比率分析在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析中的應(yīng)用做了深入研究探討，他指出，比率分析可以在一定程度上用于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行質(zhì)量分析，但是利用財(cái)務(wù)比率對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量進(jìn)行分析時(shí)必須注意財(cái)務(wù)信息本身的局限性，同時(shí)，還要重視對(duì)非貨幣性信息的使用。這些思想集中反映在專(zhuān)著《企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析理論研究》之中，該著作廣受學(xué)界和實(shí)務(wù)界的好評(píng)，曾先后獲得北京市第七屆社科優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、2006年中國(guó)高校人文社會(huì)科學(xué)研究?jī)?yōu)秀成果獎(jiǎng)管理三等獎(jiǎng)等。
張教授除了在專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)刊物上公開(kāi)發(fā)表多部、多篇關(guān)于財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的具有廣泛影響的學(xué)術(shù)專(zhuān)著和學(xué)術(shù)論文以外，在擔(dān)任對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院院長(zhǎng)(1999年6月～2010年4月)期間，還在各類(lèi)論壇和媒體上多次發(fā)表關(guān)于中國(guó)MBA教育、EMBA教育規(guī)律、中國(guó)國(guó)有商學(xué)院運(yùn)作規(guī)律的演講和訪談。其中的“中國(guó)MBA教育：胸懷與信心”、“實(shí)力、質(zhì)量、尊嚴(yán)”、“中國(guó)管理教育界只有對(duì)世界管理教育界有自己的貢獻(xiàn)，才能在世界管理界里有一席之地”、“靠模仿永遠(yuǎn)得不到同行的尊重”、“必須努力維護(hù)中國(guó)EMBA教育的尊嚴(yán)”、“中國(guó)大陸高質(zhì)量的EMBA師資不超過(guò)50人”、“MBA應(yīng)定位為中低管理者”等觀點(diǎn)在中國(guó)MBA教育界引起廣泛關(guān)注。張新民也因此而成為國(guó)內(nèi)最具影響力的商學(xué)院院長(zhǎng)之一。
在承擔(dān)繁忙的行政工作的同時(shí)，張教授始終站在教學(xué)的第一線。創(chuàng)造性地進(jìn)行教學(xué)改革，培養(yǎng)更多的企業(yè)管理人才，是張教授長(zhǎng)期所致力的工作。在過(guò)去的十幾年間，他編著出版了多部教材，代表性的是《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析》等教材。張教授還為研究生和本科生的培養(yǎng)傾注了大量心血，他教學(xué)條理清晰，講授透徹生動(dòng)，深受學(xué)生的崇敬與愛(ài)戴，他主講的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程，2005年被評(píng)為北京市精品課程，2008年被評(píng)為國(guó)家級(jí)精品課程。張新民教授2006年獲北京市教學(xué)名師獎(jiǎng)。
(一)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響有四點(diǎn)：一是資產(chǎn)獲利、變現(xiàn)能力受資產(chǎn)確認(rèn)和分類(lèi)變化的影響，并豐富了資產(chǎn)組合選擇。二是資產(chǎn)的獲利能力受股權(quán)投資收益和債券收入等新制度會(huì)計(jì)處理方法的影響。三是醫(yī)院的成本費(fèi)用、收益和資產(chǎn)的賬面價(jià)值受固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)制度規(guī)定的影響。四是存貨計(jì)價(jià)受新制度的規(guī)定影響了存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款的賬齡分析也受新制度的規(guī)定影響了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，同時(shí)總資產(chǎn)平均總額和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也受到了影響。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響有五點(diǎn)：一是負(fù)債的變化影響資本結(jié)構(gòu)。二是資金來(lái)源的分類(lèi)變化影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是借款利息的計(jì)算影響了資本成本的高低。四是資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)性與資金來(lái)源期限的影響。五是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)受對(duì)凈資產(chǎn)確認(rèn)變化的影響。
(三)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)收入質(zhì)量的影響
對(duì)收入質(zhì)量分析的影響有三點(diǎn)：一是收入的確認(rèn)影響收入范圍。二是收入的分類(lèi)影響了收入的來(lái)源。三是收入的計(jì)量影響了收入的總量。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的影響
(一)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下原有財(cái)務(wù)分析方法的不足
主要有比率法、比較法、趨勢(shì)分析法和因素分析法等較為基本類(lèi)型的財(cái)務(wù)分析方法。由于收付實(shí)現(xiàn)制是原有會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)，沒(méi)有像企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣有較高的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且其對(duì)財(cái)務(wù)分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財(cái)務(wù)分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財(cái)務(wù)報(bào)表較單一，所以財(cái)務(wù)分析法作為生成報(bào)表成果的手段也不應(yīng)過(guò)于復(fù)雜化。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)原有財(cái)務(wù)分析法的新要求
新要求主要包括三點(diǎn)：
1.根據(jù)比較分析法橫向?qū)Ρ柔t(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
2.在醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明中著重應(yīng)用趨勢(shì)分析法。
3.在成本分析上加強(qiáng)比率分析法。實(shí)行新制度對(duì)原有財(cái)務(wù)分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財(cái)務(wù)分析法，因?yàn)樾箩t(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表核算內(nèi)容和體系不同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不但更加精細(xì)、復(fù)雜而且變得更加的科學(xué)規(guī)范化。
(三)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)其他財(cái)務(wù)分析方法的倡導(dǎo)
