時(shí)間：2023-07-03 15:50:30
序論：在您撰寫簡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵字：收益概念；增值；增值表
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸開始關(guān)心一個(gè)問題那就是企業(yè)到底是誰的？針對這個(gè)問題主要有兩種觀點(diǎn)，第一觀點(diǎn)認(rèn)為股東作為企業(yè)的投資者是企業(yè)的最終所有者，所以企業(yè)應(yīng)該是股東的，企業(yè)的價(jià)值體現(xiàn)在股東價(jià)值最大化；這種觀點(diǎn)在資本勞動(dòng)雇傭經(jīng)濟(jì)時(shí)代是毫無疑問的，資本家投資購買設(shè)備、雇傭工人，資本的投入者是企業(yè)的所有者，企業(yè)是權(quán)益資本投入者的企業(yè)。這種觀點(diǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中體現(xiàn)為業(yè)論（ProprietaryTheory），該理論在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是居于主導(dǎo)地位。在業(yè)論下，收入表示為所有者權(quán)益的增加；費(fèi)用則表示為所有者權(quán)益的減少，復(fù)式記賬體系中，它可以直接增記或減記資本或者所有者權(quán)益賬戶。連美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也認(rèn)為"在企業(yè)，權(quán)益是業(yè)益"①。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為對于一個(gè)企業(yè)來講它的價(jià)值不僅體現(xiàn)在股東價(jià)值的最大化上，還應(yīng)該包括關(guān)鍵相關(guān)利益者的利益，比如說國家、職工和其它外部相關(guān)利益者。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中體現(xiàn)為企業(yè)論（EnterpriseTheory）。企業(yè)權(quán)論是Suojanen在1954年的《會(huì)計(jì)評論》（AccountingReview）中提出的，該理論認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)主要為諸多權(quán)益持有者的利益而從經(jīng)營管理活動(dòng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)（SocialInstitution），企業(yè)必須考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng)對各相關(guān)全體乃至整個(gè)社會(huì)的影響②。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念（Value-addedIncome）。
增值也稱"增加價(jià)值"或"附加價(jià)值"，就是把智力和技術(shù)結(jié)合起來，開發(fā)一定的資源，創(chuàng)造出產(chǎn)成品或勞務(wù)，從而在價(jià)值上獲得的增益③。增值的多少我們稱為"增值額"。我們可以從不同的角度來看待增值額：對一個(gè)產(chǎn)品來講，它的增值額等于其流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值總額，增值稅的計(jì)稅原理就是對每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅；從一個(gè)企業(yè)的角度來看，增值額就是銷售收入減去為取得收入的外購物資價(jià)值后的余額，也就是產(chǎn)品價(jià)值中V+m的部分或者是產(chǎn)品價(jià)值扣減C以后的部分，它可以全面反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果。
（一）增值額和利潤的區(qū)別
增值額和利潤兩個(gè)既不相同又有聯(lián)系的收益概念。按照傳統(tǒng)的核算辦法，利潤是根據(jù)以下步驟得出的（如式（1）、（2）所示）。（圖略）
利潤是從業(yè)主的角度出發(fā)，將上繳國家的稅利以及職工工資、債權(quán)人利息都作為費(fèi)用進(jìn)行扣除，利潤的多少代表了業(yè)主的權(quán)益。而按照增值額的定義，增值額是根據(jù)以下步驟得出的：
此處的增值額為增值凈額，它考慮了折舊的因素，但是折舊有人為因素影響。因此有時(shí)候人們會(huì)采用增值毛額，也就是不扣除折舊的增值額。
微觀主體以它自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的收入（一般為銷售收入）減去進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而購買貨品和取得勞務(wù)所發(fā)生的對外支出后在價(jià)值上的增益，而生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行是依賴于諸如資本（包括自有資本和債務(wù)資本）、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素的投入。在對增值的分配中體現(xiàn)了按照要素來源分配的原則，將增值額分配為利息、股利、勞動(dòng)者收入等。在分配過程中，諸如利息、流轉(zhuǎn)稅都是固定金額的，屬于剛性分配，而上繳國家的所得稅、職工工資則可以與增值額形成比例掛鉤，所以為彈性分配。職工、債權(quán)人、股東和政府機(jī)構(gòu)都是企業(yè)增值的受益者，在為企業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)，也從企業(yè)中獲得各種形式的報(bào)酬：職工獲得工資；債權(quán)人獲得利息；股東獲得股利；政府獲得稅金等，也就是說這些都是增值額的分配去向。如式（4）所示。
兩者最大的區(qū)別在于利潤中則把職工工資作為成本項(xiàng)目扣除，利潤最大化強(qiáng)調(diào)的是業(yè)主的收益最大，這是從業(yè)主的角度來考慮的。而增值額中不但包含了所有者的利潤還包含了職工的工資，國家作為所有者和社會(huì)管理者而征收的各種稅項(xiàng)以及債權(quán)人的利息等，因此涵蓋了利益相關(guān)者的利益，因此是對利潤范疇的擴(kuò)大。
（二）增值概念的提出時(shí)代背景
早期增值概念的提出是為了緩解勞資矛盾，而將勞動(dòng)者與所有者置于同一層次進(jìn)行分配，也便于對勞動(dòng)者按照增值額的多少進(jìn)行績效評估。但更深一步來看，主要是由于社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值增值的源泉不僅僅是財(cái)務(wù)資本，企業(yè)越來越依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表以外的非財(cái)務(wù)因素，比如企業(yè)的商譽(yù)、各種專利技術(shù)，人力資本是企業(yè)價(jià)值增值的重要資源。因此從企業(yè)角度來講需要各種生產(chǎn)要素的投入，需要諸如投資者、債權(quán)人、職工進(jìn)入企業(yè)。在當(dāng)今的資本主義社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，要素在市場具有高度流動(dòng)性，并且對投入和產(chǎn)出關(guān)系極為敏感，總是試圖尋找最佳的回報(bào)率。不同的人進(jìn)入企業(yè)都有著各自的目的，股東是為了投資資本的最大增值，工人是希望獲得工資及福利最大，債權(quán)人希望獲取利息、租金，國家是為了獲取稅收而希望企業(yè)營業(yè)收入及稅前利潤最大，它們之間存在著必然的矛盾。由此產(chǎn)生了"個(gè)人利益本位論"為基礎(chǔ)的"企業(yè)契約論"，很好地解釋了企業(yè)中的利益關(guān)系。企業(yè)契約論認(rèn)為，債權(quán)人、股東、經(jīng)理人員、職工之間都簽有契約，契約規(guī)定了企業(yè)活動(dòng)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益的瓜分，而不僅僅認(rèn)為企業(yè)只是業(yè)主的企業(yè)。由契約產(chǎn)生的分配關(guān)系所提及的經(jīng)濟(jì)利益就是增值額。
（三）增值會(huì)計(jì)的原理
增值會(huì)計(jì)以增值額為核算對象，反映增值額在股東、債權(quán)人、職工和政府之間進(jìn)行分配，以編制和分析增值表為主要內(nèi)容，不僅適用于盈利企業(yè)還適用于政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非盈利性單位。英國于1975年的《公司報(bào)告》中增加了增值表，建議各個(gè)公司采用。繼英國之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞、新西蘭、新加坡等許多國家也開始編制該表，有的還向社會(huì)公布該表。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到20世紀(jì)80年代中期，上述國家中規(guī)模較大的公司主動(dòng)把增值表加入基本財(cái)務(wù)報(bào)表體系的已經(jīng)由三分之一，一些歐美和日本團(tuán)體也正在研究如何建立增值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和報(bào)告體系。增值表是站在股東、債權(quán)人、政府、職工等相關(guān)利益集團(tuán)的共同立場上，反映的是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。所以增值表是一種財(cái)務(wù)報(bào)告，更是企業(yè)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。
增值表基本格式同資產(chǎn)負(fù)債表一樣分為賬戶式和報(bào)告式，但是內(nèi)容都主要包括增值額的形成和增值額的分配兩大部分。增值表的左側(cè)表示的是增值額的來源，主要是銷售收入進(jìn)行扣除后的余額、投資凈收益以及營業(yè)外凈收入。右側(cè)表示的是增值額的分配，分為剛性分配和彈性分配。增值表編制的依據(jù)是企業(yè)論，同投資者一樣債權(quán)人、職工向企業(yè)投入生產(chǎn)要素如資本（債務(wù)資本）、土地、勞動(dòng)因而相應(yīng)的要從企業(yè)獲得回報(bào)，它們的利益是以企業(yè)的形式來進(jìn)行維系的，它們的地位是平等的，只是在獲取回報(bào)時(shí)有利息、租金、工資等方式的不同。如下表所示（賬戶式）：
增值額的形成金額增值額的分配金額
銷售收入剛性分配：
減：以銷售產(chǎn)品耗用外購材料及勞務(wù)債權(quán)人所得（利息）
減：管理及銷售耗用外購材料及勞務(wù)政府所得（流轉(zhuǎn)稅）
增值毛額…………
減：折舊彈性分配
增值凈額國家所得（所得稅）
加：投資收益職工所得（工資、福利）
營業(yè)外凈收入投資者所的（股利）
企業(yè)所得（留存收益）…………
增值額合計(jì)增值額分配合計(jì)
（四）增值表在我國的推廣意義：
1、充分調(diào)動(dòng)各方積極性，特別是職工的勞動(dòng)積極性，解決我國長期以來企業(yè)內(nèi)部管理中的一個(gè)難題
從利潤的計(jì)算公式可以看出對國家、職工、企業(yè)的利益的分配界限有多處混淆，比如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅是利潤計(jì)算的一個(gè)負(fù)項(xiàng)因素，而所得稅是對利潤的分配。而職工工資也是構(gòu)成利潤的減項(xiàng)，二職工集體福利又是對利潤的分配。因此各種關(guān)系交叉，使得利益分配關(guān)系混亂。如果能夠?qū)⒗娲_認(rèn)為增值額，那么各方利益的分配就有了一個(gè)統(tǒng)一的目標(biāo)，各方將朝著統(tǒng)一的方向努力，即實(shí)現(xiàn)增值額的最大化。
我國長期以來企業(yè)內(nèi)部管理方面一直存在著職工勞動(dòng)積極性不高的問題，這主要是職工的主人翁地位與他們的現(xiàn)實(shí)收入不相匹配引起的。增值額的分配中將職工視為一個(gè)分配方向，也就是使將職工視為平等的合作者，可以消除職工對企業(yè)的敵視。將職工的業(yè)績評價(jià)以及勞動(dòng)報(bào)酬與企業(yè)增值額之間確定一個(gè)比例關(guān)系，將企業(yè)的發(fā)展總體目標(biāo)內(nèi)化為職工的個(gè)人目標(biāo)，可以促使職工努力工作提高勞動(dòng)積極性。
2、增值額可作為的增值稅的計(jì)稅依據(jù)。
為了克服產(chǎn)品稅重復(fù)課稅的問題我國引進(jìn)并成功的推行了增值稅制度，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)的分工與協(xié)作并為財(cái)政收入開辟了廣闊的稅源。但是在增值稅的征收過程中由于采用發(fā)票扣稅法產(chǎn)生一些問題，如虛開、偽造增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，為征收和稽查工作帶來極大不便。
產(chǎn)品的價(jià)值=C+V+M，C中包含了流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值（折舊）。經(jīng)典的理論增值額是包含了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值以及V和M的部分，按照理論增值額計(jì)稅應(yīng)該是最為標(biāo)準(zhǔn)的增值稅④。然而各國增值稅的計(jì)稅分別確立了自己的法定增值額，與理論增值額不同。我國目前的增值稅類型屬于生產(chǎn)型，法定增值額中包括了固定資產(chǎn)投資以及V+M的部分，在擴(kuò)大再生產(chǎn)的年度，法定增值額是大于理論增值額的，包括固定資產(chǎn)的增值額的課稅，不利于有效帶動(dòng)和利用民間投資。而增值表中的增值毛額與理論增值額基本一致，可以嘗試將增值表中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征企業(yè)增值稅。有點(diǎn)主要有兩點(diǎn)，首先增值額的指標(biāo)口徑跟符合理論增值額，其次直接按照增值表數(shù)據(jù)計(jì)稅代替原來的發(fā)票扣稅法，這樣不但可以簡化計(jì)算還可以防止不法分子利用發(fā)票傳遞鏈條中空隙進(jìn)行偷稅、漏稅、騙稅。
我國增值稅的改革方向是將目前的生產(chǎn)型改革為消費(fèi)型，消費(fèi)型增值稅的法定增值額是V+M的部分，在數(shù)量上小于經(jīng)濟(jì)理論增值額，它與增值表中的增值凈額相當(dāng)。雖然折舊扣除有人為因素，但是也只能影響年度之間的增值額計(jì)算，從長期來看增值凈額總額時(shí)不變的。因此即使改革為消費(fèi)型增值稅仍然可以采用增值表來計(jì)稅。總之，按照增值表計(jì)算增值稅具有符合增值額的經(jīng)濟(jì)含義，體現(xiàn)簡便計(jì)稅而且有效防止不法行為的優(yōu)點(diǎn)。
3、增值額不但能全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果，而且還可以為國民經(jīng)濟(jì)核算奠定基礎(chǔ)傳統(tǒng)的利潤概念作為一個(gè)收益概念已經(jīng)顯露出它的局限性了，它涵蓋的收益面過于狹窄，在反映企業(yè)對社會(huì)貢獻(xiàn)方面顯得力不從心。特別是像我國這樣一個(gè)社會(huì)主義國家，利益相關(guān)者的利益比單純的所有者的收益更為重要，所以企業(yè)的經(jīng)營成果不僅僅包括所有者收益。只有增值額才能全面反映了企業(yè)的經(jīng)營成果，因?yàn)樵鲋殿~體現(xiàn)包括股東在內(nèi)的各方利益相關(guān)者的利益，使企業(yè)不再只是股東的企業(yè)而是一個(gè)社會(huì)機(jī)構(gòu)，增值額的多少體現(xiàn)了對社會(huì)的貢獻(xiàn)。
一個(gè)國家或地區(qū)在一定時(shí)間內(nèi)的社會(huì)增值總額就是國民生產(chǎn)總值。我國過去采用MPS（TheSystemofMaterialProductBalances）國民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)，指標(biāo)是社會(huì)總產(chǎn)值，但它包括了中間產(chǎn)品的價(jià)值，隨著中間產(chǎn)品的不斷流轉(zhuǎn)，它的價(jià)值重復(fù)計(jì)算。而現(xiàn)在我國采用的是SNA（ASystemofNationalAccounting）核算體系，指標(biāo)是國民生產(chǎn)總值，它與社會(huì)總產(chǎn)值的區(qū)別在于剔除了中間產(chǎn)品的價(jià)值并且納入了勞動(dòng)價(jià)值，因此該指標(biāo)應(yīng)該是凈增值的概念在宏觀經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用。而宏觀經(jīng)濟(jì)凈增值應(yīng)該是各個(gè)企業(yè)增加值的總和，因此可以用每個(gè)企業(yè)的增值額進(jìn)行匯總即可得出國民生產(chǎn)總值。可以說企業(yè)的增值表是進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)核算基本單位。
與利潤相比，"增值"概念只是一個(gè)新生事物嶄露頭角，對它的研究可以在更寬更廣的領(lǐng)域進(jìn)行。它不僅僅是一個(gè)收益指標(biāo)，它的產(chǎn)生反映了一種分配的觀念改革，特別是對勞動(dòng)者分配的一種改革，它將勞動(dòng)者置于與所有者相同的地位，反映了社會(huì)的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1]FASB，SFAC，No.3Highlights
[2]湯云為、錢逢勝.會(huì)計(jì)理論[M].上海.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1997.P387
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；IASB ；FASB
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的產(chǎn)生
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化，各國制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之間的存在著重大的差異，而編制、評估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，因此，這樣的差異直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的可比性，一定程度上制約了跨國經(jīng)濟(jì)交流。那么，各國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容到底有多大的差異呢？我們通過幾個(gè)國家制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容進(jìn)行闡述。
（一）各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架簡述
1.美國提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
1976年，美國FASB提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并在《概念框架研究計(jì)劃的范圍與影響》中列為專業(yè)術(shù)語。FASB將概念框架描述為相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)與相關(guān)概念共同構(gòu)成的邏輯一致的一種體系，通過這一體系，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、局限性及作用進(jìn)行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量等。
2. IASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
1989年4月，經(jīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事批準(zhǔn)，IASB在當(dāng)年7月《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，IASB提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)、計(jì)量、資本和資本保全概念、決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征。該框架認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表可以運(yùn)用不同的計(jì)量屬性，如現(xiàn)行成本和歷史成本等。
3.英國提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
1995年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的征求意見稿中全面系統(tǒng)地描述了英國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念。為了可以最大化地發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的有用性，應(yīng)當(dāng)由其內(nèi)容的相關(guān)性及可靠性、表達(dá)的可比性來進(jìn)行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)定義了報(bào)表的7項(xiàng)要素，即資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債、損失、利得、派給業(yè)主款及業(yè)主投資。
4.澳大利亞提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
1987年，澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)相繼公布了多份征求意見稿之后，最終確定了一版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告?？蚣苷J(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在編制和評價(jià)稀有資源配置決策時(shí)所提供的有用的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。該框架與其他國家框架描述的主要不同為，報(bào)告主體是其首先考慮的，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
（二）IASB與FASB開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的緣由
1. 現(xiàn)有概念框架提出時(shí)間較早，已不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用
從各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的了解來看，大多數(shù)提出的時(shí)間都比較早，基本為20年前所提出和制定的，其制定的依據(jù)及目的均按照當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)相關(guān)研究成果和準(zhǔn)則編制者的基本思想進(jìn)行。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有制定依據(jù)和目的都已經(jīng)發(fā)生了改變。IASB與FASB認(rèn)為，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，需要進(jìn)行重新的審視和修訂，以適應(yīng)現(xiàn)今市場發(fā)展步伐。
2. 基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是很重要的，是指引制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)。21世紀(jì)初發(fā)生的安然事件、世通事件等舞弊案例，促使FASB和IASB一致認(rèn)同將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式進(jìn)行調(diào)整是必然的，即將以規(guī)則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式向以原則導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式轉(zhuǎn)變。
3. 會(huì)計(jì)國際化趨勢明顯
經(jīng)濟(jì)全球化提示我們需要對會(huì)計(jì)語言進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，因此，會(huì)計(jì)的國際化也逐步產(chǎn)生。IASB的改組成功，進(jìn)一步確定了會(huì)計(jì)國際化的方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向全球統(tǒng)一的必然結(jié)果和歸宿是標(biāo)準(zhǔn)化，而建立標(biāo)準(zhǔn)化的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)就是能夠被廣泛認(rèn)知和接受的概念框架。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同的發(fā)展過程及成果
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的啟動(dòng)
從2002年IASB和FASB聯(lián)合啟動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目開始，逐漸意識到，如果想真正意義上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的趨同，必須先要完成概念框架的一致。因此，IASB和FASB將聯(lián)合制定概念框架的必要性以及該項(xiàng)目應(yīng)能達(dá)到的目標(biāo)作為重點(diǎn)進(jìn)行了研究，并在2004年4月開始進(jìn)行聯(lián)合制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的討論工作，并于10月，正式將其納入到趨同項(xiàng)目。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的初期發(fā)展及成果展示
2004年10月，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正式列入IASB和FASB聯(lián)合研究項(xiàng)目，其主要的目標(biāo)是構(gòu)建一個(gè)完整且內(nèi)在一致的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。此框架是IASB和FASB達(dá)成以原則為基礎(chǔ)建立準(zhǔn)則的目的必要條件，也是發(fā)展未來準(zhǔn)則的必要條件，可以引導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告向信貸、投資及類似決策提供必要的信息。按照既定的目標(biāo)，IASB和FASB通過分析，將建立聯(lián)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程分為四個(gè)階段，即內(nèi)部初步討論階段、向外界初步討論稿階段、向外界征求意見稿階段和最終定稿階段。同時(shí)還根據(jù)主題分為了八個(gè)大項(xiàng)，即目標(biāo)與質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素和確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告主體、列報(bào)與披露、框架的目的和在GAAP中的層次和地位、在非營利組織中的應(yīng)用、其它問題。
2010年9月，初步完成“目標(biāo)與質(zhì)量特征”的研究工作，正式了成果，即《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》，這也是整個(gè)項(xiàng)目定稿最早的文件。對于“要素和確認(rèn)”項(xiàng)目的研究工作，是在2008年7月29日完成的，在聯(lián)合會(huì)議上，提出了資產(chǎn)和負(fù)債具體定義的暫時(shí)性結(jié)論。2008年11月，IASB提出了要素的廣義分類方法，主要分為以流量為主導(dǎo)和以價(jià)值為主導(dǎo)兩類要素。
2007年11月，通過會(huì)議對“計(jì)量”的討論，最終將“歷史投入價(jià)值、歷史脫手價(jià)值、現(xiàn)時(shí)投入價(jià)值、經(jīng)修正的歷史價(jià)值、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)值、現(xiàn)時(shí)均衡價(jià)值、未來投入價(jià)值、使用價(jià)值、未來脫手價(jià)值”作為備選計(jì)量基礎(chǔ)。
2010年2月，關(guān)于“報(bào)告主體”的研究成果以“報(bào)告主體征求意見稿”的形式。2008年10月，關(guān)于“列報(bào)與披露”的研究工作結(jié)束，并了《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)》。
由于種種原因，該項(xiàng)目在2010年后期暫停，直至2012年，但前期概念框架所提出觀點(diǎn)，對于實(shí)際操作也提供了很大的幫助。
在IASB和FASB聯(lián)合概念框架項(xiàng)目暫停兩年后，IASB在2012年重新啟動(dòng)了該項(xiàng)目，但由IASB獨(dú)立進(jìn)行，經(jīng)過一年多的研究探討，在2013年7月，正式《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的復(fù)核》，主要將前期研究尚未涵蓋的主題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和研究。
2014年1月，F(xiàn)ASB重新啟動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架項(xiàng)目，并將已完成“披露框架”的成果計(jì)入。2014年3月，F(xiàn)ASB 在“披露”討論稿的基礎(chǔ)上再次了“財(cái)務(wù)報(bào)表附注征求意見稿”，此文稿中，重點(diǎn)對報(bào)表附注披露的邊界和目的進(jìn)行了討論，披露報(bào)表附注的最終目的是“細(xì)化和解釋報(bào)表提供的文字和數(shù)字信息”，邊界受到“相關(guān)性”、“成本”的制約。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目的最新發(fā)展及成果展示
2015年11月，IASB新版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容基本完成，IASB期望在2016年完成概念框架最終稿。報(bào)告的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、債務(wù)與生效合同、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、損益表要素。
1.關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)
IASB在第一章節(jié)中對一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性、局限性，報(bào)告主體的權(quán)益、經(jīng)濟(jì)資源的信息及變動(dòng)。
2.會(huì)計(jì)主體
IASB在第三章節(jié)中對財(cái)務(wù)報(bào)告主體進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋報(bào)告主體的含義、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并方法、決策人、信息使用人、投資者所必需的其他類型的財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
IASB在第二章節(jié)中對有用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征及其成本約束。
4.債務(wù)與生效合同
IASB在第四章節(jié)中對債務(wù)與生效合同進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋債務(wù)和履約合同在某一期間內(nèi)可完成的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，交易價(jià)格的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及限制合同虧損數(shù)額的評估范圍，虧損合同的認(rèn)定等。
5. 會(huì)計(jì)計(jì)量
IASB在第六章節(jié)中對會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了描述，其主要內(nèi)容涵蓋明確的計(jì)量定義、計(jì)量與報(bào)告目標(biāo)和質(zhì)量特征間的關(guān)系；以歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值為基礎(chǔ)，以及計(jì)量基礎(chǔ)的合理選擇。
6. 財(cái)務(wù)報(bào)表要素
IASB在第五章節(jié)中對財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行了描述，主要內(nèi)容涵蓋要素定義、資本保全、現(xiàn)金流量要素、所有者權(quán)益要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、所有者權(quán)益變動(dòng)等定義，而其中財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)的內(nèi)容包括確認(rèn)定義、與成本約束、確認(rèn)與相關(guān)性、后果及方法。
7. 損益表要素
IASB在第七章節(jié)中對損益表要素進(jìn)行了描述，主要內(nèi)容涵蓋損益與其他綜合收益、、收益和費(fèi)用等，在“其他綜合收益”項(xiàng)列入支出和收入以外的損失和利潤，權(quán)益的定義及負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)分等。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同項(xiàng)目是一項(xiàng)意義深刻且重大的工程，可以為各國未來編制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供科學(xué)指導(dǎo)的工程，但整個(gè)概念框架構(gòu)建過程并不能一蹴而就，需要各國學(xué)者進(jìn)行專業(yè)的理論討論，這項(xiàng)工程是一個(gè)長期的工程，我們也應(yīng)該關(guān)注并積極參與到構(gòu)建過程中去，根據(jù)我們的實(shí)際情況，提出必要的建議，為后續(xù)我國相關(guān)概念框架的構(gòu)建做好準(zhǔn)備。
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一般來說，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計(jì)量以及報(bào)告等。較早的財(cái)務(wù)活動(dòng)，一般僅有記錄環(huán)節(jié)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，順應(yīng)企業(yè)需要，演化至后期以實(shí)賬戶為余額的資產(chǎn)平衡表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的確認(rèn)一般是為財(cái)務(wù)報(bào)表的生成而做基礎(chǔ)準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露是在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，用附加信息對內(nèi)容進(jìn)行表述，其信息可以是財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的，也可以是其他方面的，例如企業(yè)決斷、形象代言、公司理念等。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)概念的概述
2.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)的必要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)包括會(huì)計(jì)記錄確認(rèn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，確認(rèn)(Recognition)是項(xiàng)目是否列入某財(cái)務(wù)報(bào)表的第一道關(guān)口，只有對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的確認(rèn)，才有科學(xué)有效的記錄和報(bào)告，也能給企業(yè)決策者提供有用的信息。1953年8月，美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)把會(huì)計(jì)定義為“一種藝術(shù)”，把具有財(cái)務(wù)特點(diǎn)的交易進(jìn)行歸納、分類和匯總，讓其成為有意義的形態(tài)，同時(shí)用貨幣進(jìn)行表示。在美國AICPA所屬APB的第4號公告中提到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素———資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本收益———經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)和剩余權(quán)益及其變動(dòng)。另外還提出，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。值得我國關(guān)注的是FASB在第5號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念中明確說明，確認(rèn)是將事項(xiàng)做出記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，這是一個(gè)比較長甚至無限循環(huán)的過程，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然階段。
2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)的方式在企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)營中，由于會(huì)計(jì)政策、經(jīng)濟(jì)政策、管理制度以及環(huán)境等方面的變化，都會(huì)影響現(xiàn)在和將來的預(yù)測，這種預(yù)期行為存在一定的階段性，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了以下四種確認(rèn)。(1)預(yù)期確認(rèn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理方案、環(huán)境條件和會(huì)計(jì)政策，對所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評判認(rèn)定，比如會(huì)計(jì)科目類型、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債等。(2)初始確認(rèn)。在預(yù)期確認(rèn)后，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對象性能和關(guān)系進(jìn)行一定的處理，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。包括借記現(xiàn)金、貸記銀行存款或者借記銀行存款和投入貨幣資金等。(3)再次確認(rèn)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和預(yù)期的情況不符合，發(fā)生新的變化和要求時(shí)，對已經(jīng)執(zhí)行的確認(rèn)進(jìn)行再次處理，再次確認(rèn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和編制的報(bào)表更正式可靠。如資產(chǎn)的重新評估。(4)輸出信息確認(rèn)。對記錄數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的認(rèn)定，稱為輸出信息確認(rèn)。會(huì)計(jì)的重要性，在信息轉(zhuǎn)化輸出時(shí)，一定要對其內(nèi)容進(jìn)行再三的確認(rèn)，進(jìn)一步確保信息的準(zhǔn)確性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性，在第5號文件中也提出了較為完整的確認(rèn)定義。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中披露概念的分析
3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露是企業(yè)對外相關(guān)信息的一個(gè)環(huán)節(jié)，披露其發(fā)展走向、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)運(yùn)行、經(jīng)營體系等方面的信息。進(jìn)行披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過對報(bào)表的附注，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行表述。披露和確認(rèn)是不同的概念，披露的數(shù)據(jù)范圍較廣，不只是會(huì)計(jì)的工作報(bào)表與記錄，披露的來源可以是多方面的，例如企業(yè)的決斷、新聞事件、董事會(huì)議、人動(dòng)、經(jīng)濟(jì)契約等。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息披露工作也不斷的進(jìn)化演變，呈現(xiàn)多種形態(tài)。
3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露工作的多元化(1)空間范圍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露范圍是十分開闊的，首先是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境信息，如企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況、企業(yè)發(fā)展腳步。其次是外部環(huán)境的信息，如市場的變動(dòng)和改革、行業(yè)體系和相關(guān)政策等。在空間范圍上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露信息體現(xiàn)出了廣闊性。(2)時(shí)間范圍。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行披露工作時(shí)，既可以進(jìn)行過去歷史信息檔案的表述，也可以預(yù)測未來的發(fā)展腳步及進(jìn)程，在時(shí)間范圍上，有前有后，跨越性、自由性較大。(3)披露形式。既有定量信息，又有定性信息。形式多樣化，不受過分拘束，有利于披露工作的大力展開。(4)計(jì)量方式。既有貨幣計(jì)量信息，又有非貨幣計(jì)量信息。(5)管制角度。既有強(qiáng)制性信息，又有自愿性信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露信息在內(nèi)容上有廣泛性，形式多樣。
3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露工作的重要性綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)不能小覷的環(huán)節(jié)，它對企業(yè)的治理和良性發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，其優(yōu)劣程度和是否合理、真實(shí)都關(guān)系到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的成敗。一個(gè)企業(yè)的信息披露工作，能夠影響到信息閱讀者的思想和對企業(yè)文化的印象，同時(shí)，還會(huì)影響到公司管理層面對公司的決策和管理。信息披露不只是幾張紙，幾個(gè)字的組成，它集合了信息內(nèi)容、表述形式、披露對象以及披露的傳播媒介等，組成了一個(gè)多元化的體系，其中任何的一個(gè)因素發(fā)生改變都會(huì)帶來對企業(yè)的影響。
3.4資源披露的弊端近年來越來越多的企業(yè)自發(fā)進(jìn)行信息披露，但筆者認(rèn)為披露不應(yīng)該是過分自由的，在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上要有起到限制作用的規(guī)定，雖然這種自發(fā)形式的信息披露有利于宣傳企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)營理念和模式，提高了企業(yè)的透明度，增加了企業(yè)的信息含量，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。但因?yàn)樾畔⑴董h(huán)節(jié)的影響力，有些企業(yè)營造虛假的內(nèi)容或是散播錯(cuò)誤信息，進(jìn)行違法欺詐行為，所以對于自愿披露，我們應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督，綜合考量企業(yè)的信用評價(jià)、業(yè)界聲譽(yù)、財(cái)務(wù)業(yè)績等，避免利用信息披露的平臺進(jìn)行違法行為，影響公眾。信息披露可以通過以下條件進(jìn)行篩選。①在過去5年都處于盈利狀態(tài)，或其產(chǎn)品在市場上占有率高，口碑較好。②在信用評級中長期屬于A級。③在同行業(yè)中有較好的聲譽(yù)，有一定的群眾認(rèn)可度，例如老字號、傳統(tǒng)產(chǎn)物、在各級地區(qū)屬于500強(qiáng)之列。④在會(huì)計(jì)上從來沒有作假，財(cái)務(wù)上從未有欺詐的前科。
4深刻理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)和披露的概念，貫徹到實(shí)際工作中
目前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)整體素質(zhì)還不是很高，工作中存在許多的弊端和不足。當(dāng)下，我們應(yīng)該重視信息確認(rèn)和信息披露工作，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守規(guī)定，并積極學(xué)習(xí)新的知識層面，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來更好的發(fā)展前景，同時(shí)，加強(qiáng)對信息確認(rèn)和信息披露的執(zhí)行力，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的真實(shí)性和有效性。
5結(jié)論
[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；區(qū)別；相互關(guān)系
1管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念
1.1管理會(huì)計(jì)的概念
管理會(huì)計(jì)又稱作“內(nèi)部會(huì)計(jì)”，管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的，在科學(xué)管理理念基礎(chǔ)上，將管理理念和會(huì)計(jì)進(jìn)行融合統(tǒng)一，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、存儲和利用等，為企業(yè)管理層提供科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理信息，幫助企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營情況做出預(yù)測[1]。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體系在財(cái)務(wù)控制和決策方面的主要構(gòu)成部分，管理會(huì)計(jì)的基本職能包括評價(jià)、計(jì)劃、控制、確保資源有效利用和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，企業(yè)管理層通過發(fā)揮這五項(xiàng)職能，為管理層進(jìn)行管理和決策提供重要信息，幫助企業(yè)管理層更好的掌握各項(xiàng)經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息，幫助企業(yè)管理層對經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營決策和控制措施做出合理調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部管理的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱作“外部報(bào)告會(huì)計(jì)”，主要以報(bào)表的形式定期向企業(yè)外部與企業(yè)經(jīng)濟(jì)有利害關(guān)系的投資方、債權(quán)方、債務(wù)方、稅務(wù)部門和政府部門等提供企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況等企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以貨幣形式，利用復(fù)式記賬原理[2]，采用相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理程序與會(huì)計(jì)方法，對企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)予以會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告，并最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表，為用戶提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，為會(huì)計(jì)信息用戶進(jìn)行決策提供幫助，在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)信息編制，會(huì)計(jì)信息的形式必須規(guī)范，所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息必須保證信息使用者能夠理解，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況。
2管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
2.1職能不同
管理會(huì)計(jì)主要發(fā)揮對內(nèi)管理職能，主要是為企業(yè)內(nèi)部職能部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，目的在于監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營效率，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)信息的對象不僅包括內(nèi)部職能部門，也包括與企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)狀況有利害關(guān)系的外部對象，其職能不側(cè)重于企業(yè)職能部門對數(shù)據(jù)分析和管理，而主要反映企業(yè)的整體經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)狀況，
2.2工作方法不同
管理會(huì)計(jì)工作方法比較靈活，不僅以現(xiàn)代數(shù)據(jù)方法處理信息，也以貨幣計(jì)量形成數(shù)據(jù)，并且形成的內(nèi)部報(bào)告和核算表格不再局限于固定形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必須遵循嚴(yán)格的工作流程與方法，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)循環(huán)和計(jì)算方法監(jiān)督的原則，計(jì)算內(nèi)容則以貨幣為主。
2.3遵循準(zhǔn)則不同
管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不受任何會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的約束，凡是有利于企業(yè)提升效益和改進(jìn)管理的方法都能作為管理會(huì)計(jì)的工作準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則具有很強(qiáng)的規(guī)范性，必須嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)和國家法律。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相互關(guān)系
3.1會(huì)計(jì)系統(tǒng)一致
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是組成會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)整體的兩個(gè)分支，兩者聯(lián)系緊密，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過記錄和整理已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行核算和監(jiān)督，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜，單一計(jì)量方式導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法全面適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，管理會(huì)計(jì)能很好適應(yīng)這種情況，管理會(huì)計(jì)能夠滿足企業(yè)管理層與各部門之間的各種需要，在決策規(guī)劃和選擇方面使得會(huì)計(jì)信息的全面性和針對性更強(qiáng)，所以，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系發(fā)展的共同產(chǎn)物，兩者相互依存并相互制約。
3.2最終目標(biāo)一致
管理會(huì)計(jì)主要向企業(yè)內(nèi)部人員提供企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的信息，并對原信息進(jìn)行進(jìn)一步分析，目的在于使企業(yè)管理層和各部門共同參與到企業(yè)的方案和決策制定中，通過對方案和決策的規(guī)劃和控制，保證企業(yè)的經(jīng)營效益最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)外部人員提供企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況等信息，目的在于反映企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力、資金實(shí)力和獲利能力等，吸引企業(yè)外部人員進(jìn)行決策，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益提升。
3.3基礎(chǔ)信息來源一致
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對每一筆經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行填制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)程序時(shí)，都必須嚴(yán)格按照時(shí)間先后順序連續(xù)不斷的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告。而管理會(huì)計(jì)則是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，通過對這些財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析研究后編制出相應(yīng)的報(bào)表，為企業(yè)內(nèi)部管理層和各部門提供相應(yīng)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息，所以，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始資料基本相同，都是企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)營活動(dòng)。
4結(jié)語
在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩大分支，兩者既有聯(lián)系也有不同，在不斷完善兩者的同時(shí)關(guān)注兩者的相互關(guān)系和區(qū)別對企業(yè)發(fā)展有著重要意義，只有充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢和重視人才培養(yǎng)，才能滿足不同群體對會(huì)計(jì)信息的需求，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營模式的完善，使得企業(yè)向著健康和多元化的方向發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)管理
1大數(shù)據(jù)的簡述
早在十年前美國政府就對于大數(shù)據(jù)進(jìn)行了相關(guān)研發(fā)計(jì)劃，這類計(jì)劃主要目標(biāo)是從海量數(shù)據(jù)之中，獲取相關(guān)有用的信息，從而解決政府所需要關(guān)注的一系列問題，從那一時(shí)刻起，大數(shù)據(jù)就進(jìn)入了人們生活，也對社會(huì)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。所謂數(shù)據(jù)就是用來記錄一些事物的，大數(shù)據(jù)也是從海量數(shù)據(jù)中所提取出的概念，隨著現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，其數(shù)據(jù)中心也將大數(shù)據(jù)進(jìn)行了重新定義，將其歸為一項(xiàng)新的框架與技術(shù)，這種框架和技術(shù)可以在不同的結(jié)構(gòu)之中，找尋更加具有效率和價(jià)值的東西。一般而言，大數(shù)據(jù)有著一下幾個(gè)特點(diǎn)。第一是其數(shù)據(jù)規(guī)模非常的龐大；第二是處理的速度很快，而且需要時(shí)間也越來越短，這樣才能夠滿足社會(huì)發(fā)展要求；第三是數(shù)據(jù)的類型多種多樣；第四是數(shù)據(jù)價(jià)值密度變低了，但是商業(yè)價(jià)值卻增長了，這也就是目前大數(shù)據(jù)真正的價(jià)值。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)最為基本的工作就是貨幣計(jì)量，其主要是以貨幣計(jì)量作為基礎(chǔ)，在一個(gè)經(jīng)營時(shí)間之內(nèi)，制作財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)管理者提供最為有用的信息。一直以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是我國企業(yè)管理之中重要的組成部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性也就越來越明顯，其不僅需要進(jìn)行對外工作，往往還需要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理，因此可以說現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是融合原先管理會(huì)計(jì)的一部分職能，起到了更為重要的作用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律制度的要求進(jìn)行工作，基本工作是向企業(yè)管理層提供客觀且真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，方便管理層能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便及時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營和管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)有很多，在實(shí)際工作之中沒有固定周期，也不需要特定報(bào)告，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與管理者的需求，進(jìn)行及時(shí)工作調(diào)整，其目的主要是幫助監(jiān)控企業(yè)在生產(chǎn)中的效率，并且為管理者提供投資參考，這類型會(huì)計(jì)人員工作時(shí)間與模式都是很靈活的，需要具體問題具體分析，相關(guān)的處理過程可能需要大量計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行處理，因此其受到大數(shù)據(jù)影響是最大的。
3大數(shù)據(jù)時(shí)代對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)
隨著現(xiàn)在大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了巨大的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代所產(chǎn)生了很多數(shù)據(jù)都是半結(jié)構(gòu)化的，還有一些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對于這些數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的分析與加工，讓其能夠產(chǎn)生更多有用的信息，為企業(yè)在社會(huì)提高自身競爭力。這種情況之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果還只是進(jìn)行貨幣計(jì)量肯定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要對于這些數(shù)據(jù)進(jìn)行充分利用與衡量，對海量信息進(jìn)行有效解讀與理解，讓其能夠更好更準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，這才是目前貨幣計(jì)量工作最重要的部分。
另外，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)報(bào)告這種形式也變得越來越寬泛，傳統(tǒng)的一些結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)并不一定能夠幫助決策者做出最為有效的決定，同時(shí)這也不是決策者做決定的唯一信息來源，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策的時(shí)候，會(huì)從更多信息之中分析最為有用的信息。而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本都是在經(jīng)營周期結(jié)束后才進(jìn)行制作，其本身就具有一定的滯后性，再加上大數(shù)據(jù)的影響，以及現(xiàn)代企業(yè)對未來需求數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的需求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已經(jīng)不能很好的滿足企業(yè)的需求了。
眾所周知的會(huì)計(jì)基本職能是核算和監(jiān)督，企業(yè)中會(huì)計(jì)的主要工作職能是從基礎(chǔ)工作中所劃分出來的。會(huì)計(jì)人員需要對于所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄、確認(rèn)與報(bào)告，將所有經(jīng)營情況都客觀的呈現(xiàn)在賬目上面。目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與云計(jì)算都已經(jīng)十分成熟，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)人員主要作用將變成從這些信息之中找出有價(jià)值信息，而不再是傳統(tǒng)意義上的核算。這也直接改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的基本職能，使得會(huì)計(jì)人員變得更有價(jià)值。
4大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用
首先就是可以提供更全面、更多樣化、更有效的信息。會(huì)計(jì)原先是以貨幣計(jì)量進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的，然而這種處理方式會(huì)忽視掉很多半結(jié)構(gòu)化或者是非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的信息不夠全面。而會(huì)計(jì)原先職能就是為決策者提供有用的信息，如果出現(xiàn)了信息缺失或者無法提供管理者所需的決策依據(jù)，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量也將大打折扣，甚至失去了其工作本身應(yīng)有的意義。只有利用一切有用信息對數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步分析衡量，使有價(jià)值的信息被提取出來，為公司的經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，才能更好的發(fā)揮企業(yè)生產(chǎn)力、提高企業(yè)競爭力，以及極大的提高企業(yè)管理的效率。
其次是增加了企業(yè)管理的決策視角。會(huì)計(jì)原先的作用是反映企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)，但在激烈的市場競爭之中，對于未來的預(yù)測變得越來越重要，甚至成為企業(yè)贏得市場競爭的決定性因素。這就要求大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要有一定前瞻性，不僅要對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行評估，確保數(shù)據(jù)安全性的同時(shí)，還需要挖掘一些實(shí)時(shí)更新的數(shù)據(jù)，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，預(yù)測企業(yè)所處的市場環(huán)境中的機(jī)會(huì)和威脅，并且將數(shù)據(jù)編織成新的財(cái)務(wù)文件，提供給企業(yè)的管理層。因此，會(huì)計(jì)對于各種有用數(shù)據(jù)都要及時(shí)分析，將企業(yè)所要面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并且有針對性的提出預(yù)防策略，從而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度為管理層制定新的企業(yè)管理制度提供依據(jù)。
第三，高效的企業(yè)管理要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角色有所轉(zhuǎn)化。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能擺脫了傳統(tǒng)的記賬、報(bào)表分析等財(cái)務(wù)核算的工作角色，而是需要將工作延伸到企業(yè)各個(gè)方面，包括人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等等。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主要工作是要了解公司運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，而不只是局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作，并搜集所有與企業(yè)有關(guān)的數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行加工與分析。這些數(shù)據(jù)也包括跟傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算無關(guān)的信息，但確是目前企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展最需要的方面，從而為降低企業(yè)的運(yùn)營成本和企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)和信息。
最后，大數(shù)據(jù)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息是考核企業(yè)管理效率和企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)的管理是多方面的，如對運(yùn)營資本的管理、對員工的管理、對生產(chǎn)經(jīng)營的管理、對企業(yè)文化的管理等等，這需要企業(yè)各部門協(xié)作，特別是企業(yè)高層管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的和戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的管理者有義務(wù)和責(zé)任去嚴(yán)格執(zhí)行其自身的任務(wù)和公司的決策，履行其管理責(zé)任，以確保公司戰(zhàn)略計(jì)劃的有效實(shí)施。而對于這些方面的考核，大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息就能有效的、多方面的反映出來，各個(gè)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)情況也可以一目了然。換而言之，大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)信息不僅可以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施，其最終也是檢驗(yàn)企業(yè)管理效率和企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)選擇數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)的能力必須不斷增強(qiáng)。面對新形勢，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須及時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新才能為企業(yè)管理提供必要的信息和依據(jù)，以便確保企業(yè)管理的效率以及企業(yè)健康、穩(wěn)定和可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］ 公允價(jià)值；確認(rèn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006
［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0011- 02
1 公允價(jià)值概述
公允價(jià)值這一理念在1953年美國的研究報(bào)告中初次提起，其發(fā)展與研究歷程經(jīng)歷了較長的時(shí)間，但至今對公允價(jià)值下個(gè)較為完整的概念仍很困難。2006年，我國財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―― 基本準(zhǔn)則”中對公允價(jià)值做出了如下界定：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模、或在不利條件下仍進(jìn)行交易。”
從上述觀點(diǎn)我們可以看出，公允價(jià)值的本質(zhì)就是在公平交易的市場基礎(chǔ)上，將市場信息作為基礎(chǔ)的評價(jià)，在評價(jià)負(fù)債或其他的資產(chǎn)中，市場始終處于關(guān)鍵性的地位，占據(jù)著主導(dǎo)性的作用。在這個(gè)過程中，所謂的公平交易市場就是交易在充分的自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行的，強(qiáng)迫交易等現(xiàn)象是公平交易市場所不能允許的，是嚴(yán)重違背公平交易市場本質(zhì)的。
2 公允價(jià)值的確認(rèn)條件
在交易實(shí)際當(dāng)中，公允價(jià)值的確定是一個(gè)較為模糊且較難確定的。公允價(jià)值受到社會(huì)大眾所共同接受的價(jià)值，是被廣泛的社會(huì)大眾所認(rèn)可的，但在市場交易實(shí)際當(dāng)中，被人們廣泛認(rèn)可的價(jià)值如何進(jìn)行確定是一個(gè)有著較大疑問的課題。公允價(jià)值的確定受到多種因素的影響，因?yàn)閮r(jià)值在很大程度上是依靠價(jià)格直觀表現(xiàn)出來的，而很多的資產(chǎn)是沒有市場，是很難通過價(jià)值的途徑進(jìn)行體現(xiàn)的。
資產(chǎn)具有公允價(jià)值這是其客觀存在的，那么就應(yīng)從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行多種維度的確認(rèn)與界定，使其確定得更加科學(xué)、客觀，這就決定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，這也更加能夠適合實(shí)際情況。
2．1 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)
固定資產(chǎn)是指為資本生產(chǎn)起基礎(chǔ)性作用的機(jī)器、房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)生產(chǎn)的固定性資產(chǎn)，是不能進(jìn)行直接的市場交易的，其主要作用是為生產(chǎn)提供服務(wù)或產(chǎn)品而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。固定資產(chǎn)不參與在市場交易的對象，不能當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行直接的交換，因此，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值就不能按照交換價(jià)格進(jìn)行評價(jià)，而應(yīng)按照使用價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，這樣才更加科學(xué)。
2．2 無形資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)
企業(yè)不僅有著形式上的外在有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其公允價(jià)值的確認(rèn)同樣占據(jù)重要的地位。企業(yè)的無形資產(chǎn)包括很多方面，如企業(yè)投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)等等，這些無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)存在價(jià)值的重要方面，其公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)符合幾個(gè)條件，主要包括：使用或交易的無形資產(chǎn)具有可行的技術(shù)性；無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)具有使用或進(jìn)行交易的意圖。
2．3 存貨公允價(jià)值的確認(rèn)
企業(yè)在進(jìn)行市場交易時(shí)往往會(huì)存在存貨的現(xiàn)象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場或其他的原因，不能進(jìn)行直接的市場交易而沒有實(shí)現(xiàn)直接的交易價(jià)值，因此，這些庫存產(chǎn)品的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)用被交易的產(chǎn)品的公允價(jià)值來衡量進(jìn)行確認(rèn)。
3 公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡述為：為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的抉擇，特別是公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的最高層次，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向。公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。公允價(jià)值理論研究和其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用不僅是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，而且是有助于其實(shí)現(xiàn)的。
3．1 公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論中占有重要的地位。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生了巨大的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在這種巨大的會(huì)計(jì)環(huán)境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會(huì)計(jì)目標(biāo)只有堅(jiān)定公允價(jià)值這一核心價(jià)值理念才能在復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境中保持科學(xué)的方向。在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自身的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷改變的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)適應(yīng)時(shí)展的要求，不斷地進(jìn)行開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)潮流的改變。這就要不斷深化公允價(jià)值理念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確和具體，使會(huì)計(jì)目標(biāo)更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際。加大公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的融合是會(huì)計(jì)進(jìn)步與發(fā)展的實(shí)際需求，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。
3．2 對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響
非貨幣易原則進(jìn)入新世紀(jì)開始在我國企業(yè)內(nèi)全面地實(shí)行，這個(gè)準(zhǔn)則的實(shí)施在很大程度上對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步起到了推動(dòng)的作用，但由于我國生產(chǎn)要素市場仍存在較多的漏洞，公允價(jià)值難以取得等實(shí)際國情的背景，非貨幣性準(zhǔn)則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。2006版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其進(jìn)行修改，其內(nèi)容規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且存在公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在交換雙方從時(shí)間上、金額上和風(fēng)險(xiǎn)上有明顯不同時(shí)，可以說明該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。但是，同時(shí)還要看交易雙方是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:貨幣資金;資金結(jié)存;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì)
伴隨著政府會(huì)計(jì)制度的推廣實(shí)施，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅度減少、財(cái)政管理效率明顯提高。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離的會(huì)計(jì)核算要求，預(yù)算單位需要設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)。貨幣資金是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，資金結(jié)存是預(yù)算會(huì)計(jì)的科目，為了更好地提高會(huì)計(jì)核算效率與質(zhì)量，必須正確認(rèn)識貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系。
1貨幣資金與資金結(jié)存的概念
1.1貨幣資金
“貨幣資金”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，也是“資產(chǎn)負(fù)債表”填列的項(xiàng)目。按照《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，“貨幣資金”項(xiàng)目反映的是期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度的合計(jì)數(shù)。
1.2資金結(jié)存
“資金結(jié)存”是預(yù)算會(huì)計(jì)的科目，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、貨幣資金、零余額賬戶用款額度，其中，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
1.3從概念角度探討兩者的異同點(diǎn)
對“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的概念進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在平時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表上，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”所核算的內(nèi)容均是庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度。但是，年末“貨幣資金”還需核算財(cái)政應(yīng)返還額度，以便于與“資金結(jié)存”進(jìn)行比對?！柏泿刨Y金”與“資金結(jié)存”的差異主要是，“資金結(jié)存”僅核算納入部門預(yù)算管理的資金，而“貨幣資金”是核算單位所有的資金量。
2從核算范圍層面分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系
在對貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進(jìn)行分析的過程中，應(yīng)以《政府會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，結(jié)合其中的具體要求，科學(xué)分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，從而確保研究的可行性和合理性。通過對“平行記賬”方面的內(nèi)容進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，針對貨幣資金這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的科目，可以將流入、流出等運(yùn)營活動(dòng)(不包括其形式轉(zhuǎn)換，如把現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金等)是否要開展預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)作對其進(jìn)行劃分的依據(jù)，將其分為兩種不同的類型，即預(yù)算會(huì)計(jì)需要進(jìn)行核算的資金以及不需要核算的資金。將資金的收付當(dāng)作劃分的依據(jù)，又可以將后者分為流入發(fā)生后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。針對上述分類進(jìn)行具體分析:第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金流入、流出發(fā)生后需要預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。這部分資金有著如下特征:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)同步對這部分資金的流入、流出進(jìn)行核算，從會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行考慮，通常是同增同減，從這一角度考慮，兩邊是對等的。例如，在取得下面幾種資金的時(shí)候，包括事業(yè)單位得到的經(jīng)營收入、事業(yè)收入或者是預(yù)算單位得到的非同級財(cái)政撥款收入、財(cái)政授權(quán)支付額度等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會(huì)同步上升。再如，在支付下面幾種資金的時(shí)候，包括事業(yè)單位在實(shí)施非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)的過程中出現(xiàn)的各項(xiàng)現(xiàn)金流出、預(yù)算單位在實(shí)施日常辦公活動(dòng)的過程中支付的貨幣資金等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會(huì)同步降低。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金流入、流出發(fā)生之后預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行核算的資金。將資金的收付當(dāng)作分類的依據(jù)，又可以將其分為兩種不同的類型，流入發(fā)生后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。這兩種類型的資金的相同點(diǎn)均是具備暫時(shí)性質(zhì)，可以稱為暫收款、暫付款。同時(shí)，這兩種類型的資金也有著不同的特征，具體如下:其一，流入發(fā)生后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。為便于后續(xù)計(jì)算，用暫收款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流入，預(yù)算會(huì)計(jì)在資金流入的時(shí)候不進(jìn)行核算，未來可能確認(rèn)為收入、退回或者是需要償還。例如，對于預(yù)算單位來說，按照相關(guān)規(guī)定，對于符合一定要求的非稅收入，需要納入“應(yīng)繳納財(cái)政款”中。非稅收入必須符合兩個(gè)層面的要求:一是收取時(shí)采取的是貨幣資金的形式;二是還沒有上繳。符合上述兩項(xiàng)要求的非稅收入，在實(shí)際上繳時(shí)再?zèng)_銷。取得其他單位交來的保證金、押金或者是撥來的往來款，以及向個(gè)人收取的代收水電費(fèi)等，是預(yù)算單位未來需要償還的債務(wù)。其二，流出發(fā)生之后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。為便于后續(xù)計(jì)算，用暫付款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流出，預(yù)算會(huì)計(jì)在資金流出的時(shí)候不進(jìn)行核算，未來可能確認(rèn)為費(fèi)用或支出、退回或者是收回。較為常見的有支付的未來很可能收回的押金或訂金、職工預(yù)借的差旅費(fèi)等。
3貨幣資金與資金結(jié)存之間關(guān)系的表達(dá)式及其應(yīng)用
3.1兩者關(guān)系的表達(dá)式
從核算范圍層面分析兩者間的關(guān)系，得到結(jié)論之后，便可以對“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達(dá)式進(jìn)行總結(jié)、概括:暫收暫付款凈額+預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金，其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款。這一關(guān)系表達(dá)式充分體現(xiàn)了貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，也就是相差一個(gè)“暫收暫付款凈額”。但是在對兩者進(jìn)行對比的過程中，應(yīng)重點(diǎn)考慮會(huì)計(jì)賬上應(yīng)收應(yīng)付款科目，從貨幣資金流動(dòng)角度進(jìn)行評估。具體來說便是，哪些資金完成了收取，需要在哪個(gè)科目下核算(如“應(yīng)付款項(xiàng)”科目或者是“應(yīng)繳財(cái)政款”科目);哪些完成了支付，需要在哪個(gè)科目下核算(如“應(yīng)收款項(xiàng)”科目)。通過準(zhǔn)確計(jì)算上述兩種類型的資金，便可以應(yīng)用“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達(dá)式，來檢驗(yàn)兩者科目的余額。
3.2兩者關(guān)系表達(dá)式的應(yīng)用
根據(jù)“暫收暫付款凈額+預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金”這一關(guān)系表達(dá)式，可以討論不同的情形。其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款。可得出兩者之間可能出現(xiàn)三種情況:①暫付款小于暫收款的時(shí)候，暫收暫付款凈額大于零，“貨幣資金”大于“資金結(jié)存”;②暫付款等于暫收款的時(shí)候，暫收暫付款凈額等于零，“貨幣資金”等于“資金結(jié)存”;③暫付款大于暫收款的時(shí)候，暫收暫付款凈額小于零，“貨幣資金”小于“資金結(jié)存”。由此可以看出，暫收暫付款是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，暫收暫付款凈額取決于暫付款、暫收款?；谶@樣的原因，預(yù)算單位應(yīng)提高對暫付款、暫收款的重視，加強(qiáng)相關(guān)款項(xiàng)的管理，及時(shí)對暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行清理，以預(yù)防長期掛賬給會(huì)計(jì)核算帶來的不利影響。
4貨幣資金與資金結(jié)存之間無勾稽關(guān)系的情況下賬務(wù)操作面臨的問題
4.1預(yù)算會(huì)計(jì)的缺失
《政府會(huì)計(jì)制度》對政府會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了重構(gòu)，該制度下，需采取雙體系平行記賬的模式。這就要求必須深入分析“平行記賬”的概念與含義，嚴(yán)格執(zhí)行并落實(shí)制度要求。對“平行記賬”的概念進(jìn)行總結(jié):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支同時(shí)核算。由此可以看出，“平行記賬”模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的相互銜接而又適度分離的特征更加顯著。但是，在賬務(wù)實(shí)際操作中，針對兩者需同時(shí)處理的事項(xiàng)，由于受到各方面因素的影響，如人員疏忽等人為因素，導(dǎo)致僅實(shí)施了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，未進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)的缺失。例如，某行政事業(yè)單位在經(jīng)過批準(zhǔn)的前提下借入短期借款200000元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對這一事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)核算，但財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中，未開展預(yù)算會(huì)計(jì)核算，僅做了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，這就使得“資金結(jié)存”少記了200000元?！柏泿刨Y金”與“資金結(jié)存”關(guān)系不明確的情況下，這一問題給財(cái)務(wù)對賬增加了難度。
4.2預(yù)算資金“超支”
對于預(yù)算單位來說，資金結(jié)存本質(zhì)上是其可使用的預(yù)算資金量，可將其細(xì)分為限定用途的專項(xiàng)資金、非限定用途的資金兩種不同的類型，以便于在實(shí)際使用時(shí)預(yù)算單位可以準(zhǔn)確把握資金的支出方向。在安排有關(guān)支出事項(xiàng)時(shí)，預(yù)算單位不重視“資金結(jié)存”這一因素，當(dāng)“資金結(jié)存”小于“貨幣資金”的時(shí)候，若是在資金使用的過程中稍不留意便會(huì)導(dǎo)致支付支出事項(xiàng)超出“資金結(jié)存”數(shù)額的現(xiàn)象，引起預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余紅書這一不允許出現(xiàn)的情況，影響后續(xù)財(cái)務(wù)工作。
4.3資金結(jié)存科目下往來明細(xì)科目帶來的問題
為保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目貨幣資金的一致性，一些預(yù)算單位在“資金結(jié)存”科目下設(shè)置往來明細(xì)科目，如“其他資金結(jié)存”等，來對代扣稅款、往來款項(xiàng)等進(jìn)行核算。但是，其不符合收付實(shí)現(xiàn)制的要求，年末往來明細(xì)科目的處理便會(huì)變成一個(gè)難題，若是往來明細(xì)科目存在余額，還會(huì)導(dǎo)致虛列支出的發(fā)生。
5結(jié)語
綜上所述，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，對貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進(jìn)行了分析。暫收暫付款余額是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，預(yù)算單位應(yīng)提高對暫付款、暫收款的重視，加強(qiáng)對相應(yīng)款項(xiàng)的管理，并要使貨幣資金與資金結(jié)存之間建立勾稽關(guān)系，以保障財(cái)務(wù)工作的有效開展。
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