時(shí)間：2023-07-03 15:50:19
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【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 比較分析
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容比較
中俄在無形資產(chǎn)的確認(rèn)內(nèi)容方面基本一致，如專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，智力成果等等。兩國無形資產(chǎn)內(nèi)容上的具體區(qū)別：1.由于兩國政治體制的不同，我國土地歸國家所有，所以企業(yè)只有土地使用權(quán)，且可計(jì)入無形資產(chǎn)，而俄羅斯土地私有，所以土地使用權(quán)不屬于無形資產(chǎn)；2.因?yàn)樯套u(yù)不符合“可辨認(rèn)性和“控制"的特點(diǎn)，從而將無形資產(chǎn)與商譽(yù)分開。中國新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)適用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，而俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在企業(yè)合并中形成的商譽(yù)歸為無形資產(chǎn)；3.我國新準(zhǔn)則廢除了 “無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)"的限制，定義了無形資產(chǎn)的三大基本特征， “可辨認(rèn)"、“沒有實(shí)物形態(tài)"、和“非貨幣性資產(chǎn)"，但是俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)確定無形資產(chǎn)的條件之一是對(duì)象的使用期限上要求超過12個(gè)月或者正常營業(yè)周期超過12個(gè)月，其實(shí)質(zhì)上無形資產(chǎn)還是屬于長期資產(chǎn)范疇；4.公司開辦費(fèi)用在俄羅斯準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入無形資產(chǎn)，而在我國新準(zhǔn)則中，開辦費(fèi)列入遞延費(fèi)用；5.特許經(jīng)營權(quán)在俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不屬于無形資產(chǎn)范疇，但在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是可以計(jì)入無形資產(chǎn)的。
二、無形資產(chǎn)初始價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的分比較
（一）外購的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)
我國新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的計(jì)量按照實(shí)際成本，是指獲得無形資產(chǎn)包括為使之達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的全部費(fèi)用支出。俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購入無形資產(chǎn)按照取得時(shí)候?qū)嶋H發(fā)生的成本減去相應(yīng)的稅費(fèi)。
（二）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)
我國新準(zhǔn)則趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足規(guī)定的相應(yīng)條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；而俄羅斯對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用與我國完全不同的方式。按俄羅斯的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)其原始價(jià)值為在創(chuàng)造和制作過程中發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用減去增值稅及可退稅額。入賬后的無形資產(chǎn)成本不允許再更改，俄羅斯聯(lián)邦法律有其他規(guī)定的除外。
（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)
我國新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定，應(yīng)單獨(dú)確定為無形資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，非同一控制下企業(yè)合并取得的、不能擔(dān)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)合并過程中形成的商譽(yù)沒有單獨(dú)列示，只計(jì)算合并價(jià)差，計(jì)入股權(quán)投資差額，并在不超過10年的期限內(nèi)平均攤銷。
（四）投資者投入的無形資產(chǎn)
我國新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但是合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。但是俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用按照公司創(chuàng)始人認(rèn)可的價(jià)值入賬；另外，通過其他幾種渠道取得的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法在中俄兩國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較相似。
三、中俄無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較
（一）中俄無形資產(chǎn)攤銷的比較
我國新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才予以攤銷。對(duì)于攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在使用年限內(nèi)，可以按照以下三種方式攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法和雙倍余額遞減法。沒有規(guī)定年限的無形資產(chǎn)可以按照20年以上攤銷，但是不能超過該公司經(jīng)營年限，并且需要在初期規(guī)定攤銷的年限，一經(jīng)確定就不可以隨意改變。至于那些無法確定使用年限的無形資產(chǎn)，規(guī)定不允許攤銷；
（二）中俄無形資產(chǎn)減值的比較
我國新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期不得轉(zhuǎn)回；俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于無形資產(chǎn)，要求進(jìn)行每年對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
四、無形資產(chǎn)披露比較
在我國新準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容主要有：按照類別披露、披露無形資產(chǎn)的使用壽命估計(jì)情況及判斷依據(jù)、披露費(fèi)用化和資本化的研發(fā)金額；在俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》中，除了要求披露各類無形資產(chǎn)原始價(jià)值、期初和期末計(jì)提折舊額等其他事項(xiàng)外，著重指出要對(duì)下列相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露：非貨幣方式取得的無形資產(chǎn)的評(píng)估方法；各類無形資產(chǎn)的有效使用期限；各類無形資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法；無形資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)反映方法。
五、結(jié)論
通過以上比較看出，中俄無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)差異主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)內(nèi)容和計(jì)量評(píng)估及在國際接軌程度方面。產(chǎn)生這些差異的原因主要是：兩國在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的和準(zhǔn)則規(guī)范程度、理論研究不同；兩國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境和宏觀政策不同；兩國對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的側(cè)重點(diǎn)不同。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德都還比較低，是兩國共同存在的問題。
比較的目的是為了借鑒，針對(duì)前述差異，兩國在制定有關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分吸取國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也應(yīng)充分的考慮本國當(dāng)前的實(shí)際現(xiàn)狀，在趨同的時(shí)候不盲從，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。
參考文獻(xiàn)：
無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展存在脫節(jié)之處，在很大的程度上已經(jīng)無法反應(yīng)企業(yè)投入的實(shí)際情況。在資料查閱的基礎(chǔ)上，筆者經(jīng)過對(duì)比研究，本文在對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量的基本原則進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)其存在的問題進(jìn)行了深入地分析，同時(shí)從確認(rèn)、計(jì)量方面進(jìn)行分別予以提出了具體的改進(jìn)意見。在實(shí)踐中具有一定的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞:
無形資產(chǎn);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量
無形資產(chǎn)，其價(jià)值通常在于是一種權(quán)利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術(shù)、土地使用證、專利權(quán)等。在是否具備實(shí)物形態(tài)這一點(diǎn)上，通常無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的，但是某些無形資產(chǎn)的存在需要依賴于實(shí)物載體，比如計(jì)算機(jī)程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個(gè)載體就是磁盤，但這些實(shí)物形態(tài)本身并沒有改變無形資產(chǎn)本身的特征，即其和有形資產(chǎn)是存在本質(zhì)的不同———不具有實(shí)物形態(tài)。同時(shí)無形資產(chǎn)與貨幣資產(chǎn)也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實(shí)物形態(tài)，比如銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)，但無形資產(chǎn)與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點(diǎn)就是:能使會(huì)計(jì)主體一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期長期受益。無形資產(chǎn)如果脫離了生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值就不復(fù)存在，會(huì)計(jì)主體持有無形資產(chǎn)，其目的在于服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營，獲得競(jìng)爭(zhēng)能力從而最大程度地獲利。相對(duì)于不同的持有者，在會(huì)計(jì)分類上就可能得出截然不同的結(jié)論:軟件公司對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，在會(huì)計(jì)處理上如果確認(rèn)為無形資產(chǎn)，可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師感覺到好笑，但是對(duì)于購買方而言屬于無形資產(chǎn)則確定無疑。
一、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中存在問題
1．1計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無形資產(chǎn)》中，對(duì)投資性房產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值確認(rèn)上都采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，采用以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)此，筆者認(rèn)為原有的歷史成本法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求，逐步建立公允價(jià)值的計(jì)量環(huán)境，必將成為大勢(shì)所趨?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無形資產(chǎn)》予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，盡管在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了較大的突破，但是其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于企業(yè)管理的實(shí)際仍然缺乏合理性。
1．2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量新準(zhǔn)則在其內(nèi)容規(guī)定性上，較舊準(zhǔn)則對(duì)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量，科學(xué)性無疑更強(qiáng)。但是也存在一些問題，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:首先，不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。無形資產(chǎn)研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發(fā)成本。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，這樣對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量方式，防止會(huì)計(jì)主體“虛報(bào)資本”。但這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法本身并沒有真正反映自創(chuàng)的無形資產(chǎn)價(jià)值。導(dǎo)致其賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，不能正確地揭示無形資產(chǎn)的本質(zhì)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告中低估資產(chǎn)的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體未來合理的判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定只包括自創(chuàng)無形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用和注冊(cè)費(fèi)用和其他費(fèi)用，結(jié)果可以使無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表中的次要地位。低估了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映會(huì)計(jì)主體“品牌”方面的投資，也低估了會(huì)計(jì)主體“品牌”的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體的未來合理的判斷。再次，抑制會(huì)計(jì)主體在研究和開發(fā)活動(dòng)的熱情，增加利潤操縱的可能性。因?yàn)樵诒举|(zhì)上，無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)是獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，研究與開發(fā)費(fèi)為了獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)活動(dòng)成功時(shí)，可以未來的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)主體帶來收入。并與當(dāng)前利潤無關(guān)。因此，研究和開發(fā)成本的處理必須謹(jǐn)慎的選擇之間的權(quán)衡性和真實(shí)性。
1．3無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無形資產(chǎn)》中明確規(guī)定:已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上具有不可“回轉(zhuǎn)性”，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這同其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實(shí)質(zhì)性的不同。
二、完善無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的構(gòu)想及思路
2．1對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量方法實(shí)行多樣化信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的更新，技術(shù)更新的速度越來越快，研究和開發(fā)活動(dòng)成為會(huì)計(jì)主體的生存和發(fā)展的生命線，會(huì)計(jì)主體為研究和開發(fā)支出占總支出的比例是越來越多。具體到會(huì)計(jì)實(shí)踐，無形資產(chǎn)的確認(rèn)，“開發(fā)成本”科目并不是無形資產(chǎn)的成本，而主要反映的是會(huì)計(jì)主體開發(fā)過程中的開發(fā)設(shè)計(jì)的費(fèi)用。不成功的項(xiàng)目，如果金額較高，為一般計(jì)入“遞延費(fèi)用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認(rèn)”條件的才能計(jì)入“無形資產(chǎn)”。這對(duì)會(huì)計(jì)主體的研發(fā)不具有積極作用，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)加大研發(fā)投資，相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目，能夠直接計(jì)入當(dāng)期利潤和損失，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，“研究和開發(fā)費(fèi)用”，根據(jù)無形資產(chǎn)的不同的因素來進(jìn)行確認(rèn)，包括:福利和發(fā)展研究、人員的工資;使用費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)展固定資產(chǎn)折舊。此外，在利潤表中應(yīng)該是一個(gè)單獨(dú)的收費(fèi)項(xiàng)目的“開發(fā)成本”，它能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)主體的相關(guān)信息。這樣，一是自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出;二是能夠解決研究費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤減少、經(jīng)營者為確保利潤而放棄研究開發(fā)的問題;三是會(huì)計(jì)核算能夠直接反映會(huì)計(jì)主體在科技創(chuàng)新上投入的程度。
2．2加強(qiáng)和完善后續(xù)計(jì)量管理關(guān)鍵是加強(qiáng)減值準(zhǔn)備的管理。減值準(zhǔn)備對(duì)于無形資產(chǎn)而言，在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)際上存在“不能逆轉(zhuǎn)”的問題，雖然這樣規(guī)定的目的在于防止進(jìn)行操縱利潤，但是這就導(dǎo)致其很多企業(yè)在核心競(jìng)爭(zhēng)力的塑造上的投入不能持續(xù)，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現(xiàn)法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發(fā)生，首先，要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)信息和市場(chǎng)價(jià)格的完善。我們國家在信息和價(jià)格反應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制的完善上和發(fā)達(dá)國家存在較大的差距，在這一方面實(shí)際上還有較長的路要走?？傊?，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的無形資產(chǎn)，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽(yù)無形資產(chǎn)信息披露的無形資產(chǎn)，報(bào)廢和處置等，要根據(jù)確認(rèn)和進(jìn)一步研究無形資產(chǎn)計(jì)量，研究。
參考文獻(xiàn):
［1］張強(qiáng);無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異［J］;財(cái)會(huì)月刊;2013年30期
［2］暢靜;無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題探討［J］;財(cái)政監(jiān)督;2014年17期
［3］張瑩;知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與攤銷研究［J］;財(cái)政監(jiān)督;2014年11期
[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn)；競(jìng)爭(zhēng)力；戰(zhàn)略地位；品牌；價(jià)值
品牌是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地的重要戰(zhàn)略資源，加強(qiáng)品牌建設(shè)是創(chuàng)建企業(yè)文化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視品牌這一無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位，重視提升品牌資產(chǎn)的價(jià)值。
一、品牌的界定
簡(jiǎn)單的說，品牌是材料、產(chǎn)品或商品提供者的一種承諾，是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)物品的認(rèn)識(shí)程度，它能對(duì)消費(fèi)行為產(chǎn)生影響，能夠給資產(chǎn)所有者帶來增值。
1.品牌的含義
“用來證明所有權(quán)，作為質(zhì)量的標(biāo)志或其他用途”是《牛津大辭典》對(duì)品牌的定義。
菲利普?科特勒認(rèn)為品牌是一種名稱、術(shù)語、標(biāo)記、符號(hào)或圖案或是他們的相互組合，用以識(shí)別某個(gè)消費(fèi)者或某群消費(fèi)者的產(chǎn)品或服務(wù)，并使之與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品或服務(wù)相區(qū)別。
2.品牌的組成
一是品牌名稱，是指品牌中可以用語言表達(dá)的部分。
二是品牌標(biāo)志，是指品牌中易于識(shí)別，但不能用語言稱呼部分，如記號(hào)、圖像、圖案、色彩等。
3.品牌的特性
一是品牌的內(nèi)涵性，品牌不是一個(gè)空洞的概念，它代表了商品的質(zhì)量、品質(zhì)，甚至代表了商品提供者的信譽(yù)，用它可以講商品與其他商品區(qū)別開來。
二是品牌的形式化，品牌屬于無形資產(chǎn)，但它通過品牌名稱、品牌標(biāo)志，以一定的圖像、符號(hào)作為傳播信息的載體，如快餐品牌：麥當(dāng)勞、KFC，如可樂品牌：百事可樂、可口可樂。
三是品牌的排他性，法律確定品牌的所有者對(duì)品牌具有專有權(quán)利，即使其他商品提供者可以提供質(zhì)量、品質(zhì)完全相同的商品，也不可以未經(jīng)許可使用同一品牌。
四是品牌價(jià)值的不確定性，一個(gè)品牌的價(jià)值受多種因素的影響，其價(jià)值的波動(dòng)性比較大，由此也決定了品牌價(jià)值評(píng)估的復(fù)雜性。
二、品牌在價(jià)值鏈中的作用
1.品牌對(duì)供應(yīng)商的作用
這里的供應(yīng)商主要是指生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的供應(yīng)者，對(duì)于他們來講，品牌可以用以識(shí)別其所提供的原材料的品質(zhì)的優(yōu)劣和提供服務(wù)的質(zhì)量，并使之與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的材料或服務(wù)區(qū)別開來。
2.品牌對(duì)制造商的作用
對(duì)于制造商來講，品牌代表了其對(duì)消費(fèi)者的一種承諾，制造商以品牌所代表的產(chǎn)品的特性進(jìn)行生產(chǎn)制造，滿足特定品牌的消費(fèi)者需求，區(qū)別于市場(chǎng)上其他產(chǎn)品。
3.品牌對(duì)營銷商的作用
對(duì)于營銷者，品牌有利于產(chǎn)品的銷售和占領(lǐng)市場(chǎng)，有利于保護(hù)品牌所有者的合法權(quán)益，有利于擴(kuò)大產(chǎn)品組合，有利于企業(yè)實(shí)施市場(chǎng)細(xì)分戰(zhàn)略。
4.品牌對(duì)消費(fèi)者的作用
對(duì)消費(fèi)者而言，品牌有利于消費(fèi)者辨認(rèn)、識(shí)別、選購商品，有利于維護(hù)消費(fèi)者的利益，有利于消費(fèi)者得到相應(yīng)的便利，如服務(wù)等，有利于消費(fèi)者形成品牌偏好，滿足其精神需求。
三、品牌資產(chǎn)戰(zhàn)略地位
無形資產(chǎn)所代表的是一種資源，相比有形資產(chǎn)，它同樣具備十分重要的戰(zhàn)略地位，具有更大的價(jià)值創(chuàng)造潛力。品牌是典型的無形資產(chǎn)，是與品牌、品牌名稱和標(biāo)志相聯(lián)系，能夠增加或減少企業(yè)所銷售產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值的一系列資產(chǎn)與負(fù)債。它是一種超越商品或服務(wù)本身利益以外的價(jià)值，經(jīng)過提升形成的整合性總體價(jià)值。比如，一件做工精致的T恤成本為30元，但如果貼上Prada的服飾品牌，其價(jià)格也許要增加不止10倍。品牌資產(chǎn)由其知名度、美譽(yù)度、忠誠度和聯(lián)想度構(gòu)成。品牌資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位如下：
首先，從公司戰(zhàn)略層次而言，品牌的創(chuàng)立計(jì)劃必須與公司的總體戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。品牌作為一種重要的戰(zhàn)略性無形資產(chǎn)，是企業(yè)整體素質(zhì)的濃縮和概括表現(xiàn)。品牌的創(chuàng)立與發(fā)展?fàn)顩r，是企業(yè)信譽(yù)、知名度的象征。如果企業(yè)采用發(fā)展戰(zhàn)略，則品牌資產(chǎn)的建立與維護(hù)就應(yīng)該采用積極的態(tài)度，選擇明確的發(fā)展方向，與企業(yè)的市場(chǎng)開拓和資本擴(kuò)張步驟一致。
其次，從競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略層次而言，品牌資產(chǎn)在企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮不可小覷的力量，是企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)有力的武器。企業(yè)打入目標(biāo)市場(chǎng)，建立自己的品牌優(yōu)勢(shì)，借助品牌的影響力繼續(xù)開拓市場(chǎng)，鞏固市場(chǎng)地位。可樂領(lǐng)先企業(yè)可口可樂公司的總裁曾說過一句經(jīng)典的話：“如果一場(chǎng)大火把可口可樂燒光，第二天我就可以再造一個(gè)可口可樂！”可見品牌的重要性，只要品牌未被打敗，強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力就存在，這就是品牌的戰(zhàn)略意義。
最后，從職能戰(zhàn)略層次而言，品牌的創(chuàng)建和維護(hù)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要部分。在與價(jià)值鏈中的各方打交道的過程中，優(yōu)質(zhì)強(qiáng)大的品牌實(shí)力是公關(guān)的強(qiáng)有力手段，而在這一過程中，品牌也在不斷的豐富發(fā)展。某化妝品公司借助品牌獲得高額利潤，他們向消費(fèi)者宣稱：“我們?cè)谲囬g生產(chǎn)的是化妝品，在店鋪里出售的是希望?！逼放瀑Y產(chǎn)可以被用作促銷工具，但它又不僅僅是一種工具，它是一種戰(zhàn)略型的資產(chǎn)。
四、結(jié)束語
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要財(cái)富，在為企業(yè)創(chuàng)造利潤的過程中擔(dān)當(dāng)著越來越重要的角色。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要戰(zhàn)略資源，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素，在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著巨大的作用。世界各國的經(jīng)濟(jì)增長越來越依靠知識(shí)，知識(shí)、技能、人力資本和信息等無形資產(chǎn)的產(chǎn)生和應(yīng)用，無形資產(chǎn)在國民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步中的戰(zhàn)略地位將進(jìn)一步增強(qiáng)?，F(xiàn)代企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到并重視無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位，將對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)和管理提上企業(yè)日程，利用好企業(yè)的無形資產(chǎn)，管理好無形資產(chǎn)，避免無形資產(chǎn)的流失，使無形資產(chǎn)發(fā)揮更大的價(jià)值增值作用。
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作者簡(jiǎn)介
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 披露 知識(shí) 透明度
一、引言
無形資產(chǎn)不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的資產(chǎn)要素，而且是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有決定意義的資產(chǎn)要素。無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和保持發(fā)揮著更為重要的作用。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖――凡伯倫把無形資產(chǎn)視為業(yè)“合成資源的核心”，認(rèn)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的大小很大程度上是由企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量所決定的。戰(zhàn)略學(xué)派知名學(xué)者――波特甚至將無形資產(chǎn)稱為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”，認(rèn)為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更具決定意義。薛云奎、王志臺(tái)（2001）對(duì)我國上海證交所上市的公司（1995-1999年度）為樣本進(jìn)行實(shí)證研究后指出：我國的上市公司應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示有關(guān)研究與開發(fā)支出的詳細(xì)信息，至少也應(yīng)該列明當(dāng)年的管理費(fèi)用中含有多少數(shù)額的研究與開發(fā)支出的詳細(xì)信息。葛家澎、杜興強(qiáng)（2004）針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的諸多缺陷，對(duì)未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的趨勢(shì)做了一些預(yù)測(cè)，其中很大一部分內(nèi)容是針對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的改進(jìn)。王化成、盧闖、李春玲（2005），李壽喜、李若山、洪劍峭（2005），邵紅霞、方軍雄（2006）等采用實(shí)證研究方法，分析了我國上市公司中無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)，以及上市公司披露的無形資產(chǎn)信息對(duì)投資者的有用性。研究結(jié)果表明，無形資產(chǎn)與企業(yè)未來的業(yè)績有著顯著的正向關(guān)系，無形資產(chǎn)信息具有價(jià)值相關(guān)性。劉義鵑、潘一相（2010）對(duì)上海證券交易所、深圳證券交易所上市的50家上市公司、在納斯達(dá)克或紐約證券交易所上市的15家外國公司2004年的無形資產(chǎn)信息披露狀況進(jìn)行調(diào)查和分析，探討無形資產(chǎn)信息的充分披露問題，提出我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露的建議。
上述文獻(xiàn)沒有系統(tǒng)的研究無形資產(chǎn)信息披露不足的原因及后果。既然無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位日益突出，無形資產(chǎn)信息是各個(gè)利益相關(guān)者所共同關(guān)注的核心信息，那么現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式為什么不能系統(tǒng)地反映和披露無形資產(chǎn)信息呢？無形資產(chǎn)披露不足會(huì)產(chǎn)生什么社會(huì)后果呢？本文將針對(duì)這些問題進(jìn)行探討。
二、無形資產(chǎn)信息披露的現(xiàn)狀分析
（ 一 ）無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重偏低，且結(jié)構(gòu)不合理我國上市公司本來無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較低，而土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)中卻占了將近一半，而在國外上市公司中占較大比重的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等在我國上市公司報(bào)表中很少。趙敏（2009）以滬市制造業(yè)下的4個(gè)子行業(yè)：醫(yī)藥業(yè)（33家）；電子業(yè)（14家）；金屬、非金屬業(yè)（36家）；石油、化學(xué)、塑膠、塑料業(yè)（42家）共125家上市公司的資料為樣本研究了我國上市公司無形資產(chǎn)披露的行業(yè)特征。研究結(jié)論是：從無形資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例看，這4個(gè)行業(yè)的共同之處是土地使用權(quán)占了非常大的比重，除了電子行業(yè)2006年、2007年土地使用權(quán)的比重分別為34.81%、47.27%，其他3個(gè)行業(yè)的土地使用權(quán)占無形資產(chǎn)的比重均在75%以上。土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)總額中占了極大的比例，且呈逐年遞增的趨勢(shì)，以2007年為例，擁有土地使用權(quán)的公司數(shù)均在90%以上，絕對(duì)領(lǐng)先于其他一些無形資產(chǎn)項(xiàng)目，其中醫(yī)藥業(yè)33家公司中有32家公司擁有土地使用權(quán)，占了96.97%；電子業(yè)14家公司中所有公司均擁有土地使用權(quán)；金屬、非金屬業(yè)36家公司中有34家公司擁有土地使用權(quán)，占了94.44%；石油、化學(xué)等行業(yè)42家公司中有38家公司擁有土地使用權(quán)，占了90.48%。其他相關(guān)的研究也得出類似的結(jié)論。從本質(zhì)上看，土地使用權(quán)不是真正意義上的無形資產(chǎn)，而通過圈地取得的土地使用權(quán)更不是提升企業(yè)價(jià)值的渠道。而我國披露的無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)占了大部分，本文認(rèn)為，考慮到土地使用權(quán)的特殊性，將其從無形資產(chǎn)中剝離出來單獨(dú)立項(xiàng)進(jìn)行核算較為妥當(dāng)。
（ 二 ）表外披露過少，存在利用無形資產(chǎn)進(jìn)行利潤操縱的情況大部分上市公司只是簡(jiǎn)要說明了無形資產(chǎn)的所含項(xiàng)目、計(jì)價(jià)、攤銷的方法及減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；部分公司說明了無形資產(chǎn)各組成部分?jǐn)備N的年限，有些公司在年報(bào)中未計(jì)提提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但只用了“期末，未發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有減值情形，故未提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”一語帶過?？偟膩碚f當(dāng)前我國無形資產(chǎn)信息披露問題導(dǎo)致了嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，許多公司沒有披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息，對(duì)重大無形資產(chǎn)或其變更也不加以說明。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出可能是因?yàn)楹喜⒎秶淖兏?，也可能是因?yàn)樘幹脽o形資產(chǎn)引起，對(duì)大金額的無形資產(chǎn)價(jià)值變更不加以說明，很不利于信息使用者做出與此相關(guān)的決策。如某ST公司在對(duì)其置換取得的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)如是說明:“公司本年對(duì)所持在的專有技術(shù)使用權(quán)己按賬面余額與可收回金額的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，但對(duì)該“可收回金額”的確定過程卻未做任何說明，也沒說明這種差額具體形成的原因。這種披露根本起不到任何實(shí)質(zhì)性意義，還可能被公司當(dāng)作進(jìn)行盈余操縱的手段。所以，無形資產(chǎn)披露最主要的突出表現(xiàn)就是披露不足，很多上市公司沒有披露或披露的無形資產(chǎn)極少，這與無形資產(chǎn)信息的重要性及戰(zhàn)略地位是極不相稱的。
三、無形資產(chǎn)信息披露不足的原因及經(jīng)濟(jì)后果分析
（一）無形資產(chǎn)信息披露不足的原因（1）無形資產(chǎn)信息披露不足的表面原因。一是無形資產(chǎn)的知識(shí)本質(zhì)等特征導(dǎo)致其難以用貨幣計(jì)量。無形資產(chǎn)的本質(zhì)是知識(shí)，基本上都是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)過長時(shí)間的積累逐步形成的，具有路徑依賴性，特別是一些緘默的、只可意會(huì)不可言傳的隱性知識(shí)，因而無形資產(chǎn)具有組織依附性，無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造功能的發(fā)揮離不開其所依附的特定企業(yè)環(huán)境。無形資產(chǎn)最主要的特征是不具有實(shí)物形態(tài)，而且其成本與價(jià)值非對(duì)稱，價(jià)值具有易變性等，這些特征使其計(jì)量非常困難。目前眾多的無形資產(chǎn)之所以沒有在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行確認(rèn)和披露，主要原因是無形資產(chǎn)難以計(jì)量。因?yàn)槿藗兛床坏竭@些無形資產(chǎn)，不能直接計(jì)量無形資產(chǎn)，往往會(huì)采用間接地計(jì)量工具，通過衡量無形資產(chǎn)對(duì)其他可計(jì)量的變量的影響來衡量無形資產(chǎn)的作用和重要性。如眾多學(xué)者從研發(fā)的投入與企業(yè)增長的關(guān)系、對(duì)企業(yè)業(yè)績的影響等方面來反映無形資產(chǎn)的重要作用。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的缺陷。從形式上看，無形資產(chǎn)信息披露的不足主要是源于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的制約。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的要求，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，一個(gè)項(xiàng)目必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性才能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并在最終的財(cái)務(wù)報(bào)表中加以反映和報(bào)告（FASB，1985）。按照可定義性，一個(gè)項(xiàng)目只有當(dāng)其（包括其所產(chǎn)生的未來收益）能夠被企業(yè)完全擁有或控制時(shí)，才有可能作為資產(chǎn)確認(rèn)入賬，然而，無形資產(chǎn)一般很難滿足這一要求，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不是單一的，很多無形資產(chǎn)的最終產(chǎn)權(quán)都不能明確歸屬于企業(yè)，而是歸屬于企業(yè)家、經(jīng)理和雇員等人力資本所有者本人或被多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體所共同擁有。可計(jì)量性和可靠性也是制約無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬的重要因素，按照可計(jì)量性和可靠性要求，一個(gè)項(xiàng)目只有當(dāng)其能夠用貨幣可靠地計(jì)量時(shí)才有可能被確認(rèn)入賬，然而，無形資產(chǎn)一般卻很難用貨幣可靠地計(jì)量，因?yàn)榇蟛糠譄o形資產(chǎn)是企業(yè)專屬的默會(huì)性知識(shí)，既不存在有組織的、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)，其所創(chuàng)造的未來收益也具有高度的不確定性。由于不符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，無形資產(chǎn)信息很難納入現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行充分的反映和披露。（2）無形資產(chǎn)披露不足的深層次原因。經(jīng)濟(jì)后果觀認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)不同主體的利益產(chǎn)生影響從而具有一定經(jīng)濟(jì)后果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的根本原因在于其利益相關(guān)集團(tuán)利益之爭(zhēng)的結(jié)果。無形資產(chǎn)信息披露的變動(dòng)也是由于其利益集團(tuán)各自行為的結(jié)果。即無形資產(chǎn)信息舞臺(tái)上主要參與者（管理層、審計(jì)人員和相關(guān)的財(cái)務(wù)分析師）復(fù)雜的動(dòng)機(jī)及各自的利益驅(qū)動(dòng)。一是管理層擔(dān)心披露會(huì)削弱競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和承擔(dān)法律責(zé)任。由于公司的很多無形資產(chǎn)會(huì)涉及到公司的商業(yè)秘密，如對(duì)某項(xiàng)新技術(shù)或新產(chǎn)品的開發(fā)，企業(yè)大都是秘密進(jìn)行的，如果將這些信息對(duì)外披露，將會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)者獲悉，從而降低自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)企業(yè)向資本市場(chǎng)公開披露無形資產(chǎn)信息時(shí)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也會(huì)免費(fèi)地獲得這方面的信息，進(jìn)而洞悉企業(yè)的商業(yè)秘密，商業(yè)秘密的泄露會(huì)給公司造成巨大的損失。Arya和Mittendorf（2005）的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露私有信息會(huì)讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲悉這些商業(yè)秘密，如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解這些信息并據(jù)此調(diào)整戰(zhàn)略，將會(huì)消除上市公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。因此，為了保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，管理層不會(huì)積極披露這部分無形資產(chǎn)。除此之外，管理者還擔(dān)心會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。因?yàn)闀?huì)計(jì)法規(guī)定了公司應(yīng)該披露真實(shí)的信息，否則相關(guān)責(zé)任人可能會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。由于無形資產(chǎn)具有很高的風(fēng)險(xiǎn)，其價(jià)值取決于未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果過早披露，可能會(huì)誤導(dǎo)投資者，所以管理者不會(huì)輕易披露。二是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析師的利益驅(qū)動(dòng)。審計(jì)師所關(guān)心的是其審計(jì)報(bào)告是否因未適當(dāng)揭示風(fēng)險(xiǎn)而遭到投資者的法律訴訟。由于無形資產(chǎn)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是研究開發(fā)具有極大的不確定性，如果上市公司對(duì)其資本化并經(jīng)營失敗，很可能會(huì)導(dǎo)致不滿股東的訴訟，從而也會(huì)增加審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以資產(chǎn)負(fù)債表中披露的無形資產(chǎn)數(shù)額越大，資產(chǎn)的整體風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師可能遭到訴訟的風(fēng)險(xiǎn)也就加大，所以審計(jì)人員傾向于能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)則。對(duì)于無形資產(chǎn)的披露，采取了消極的態(tài)度，愿意選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，從而使無形資產(chǎn)的相關(guān)信息很多都未在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。財(cái)務(wù)分析師則主要利用自己的內(nèi)部信息賺取收益，如果無形資產(chǎn)充分披露就失去了信息優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)分析師特別是與公司管理當(dāng)局關(guān)系緊密的財(cái)務(wù)分析師，已經(jīng)從公司經(jīng)理人員那里獲得了關(guān)于公司創(chuàng)新活動(dòng)的足夠的信息，所以，企業(yè)對(duì)外報(bào)告中是否充分披露無形資產(chǎn)信息已無關(guān)緊要。如果這些信息在財(cái)務(wù)報(bào)表上公開披露反倒會(huì)影響信息優(yōu)勢(shì)。所以，并不是沒有辦法進(jìn)行披露，只是參與并有權(quán)決定信息披露的利益相關(guān)者為了自己的利益，以無形資產(chǎn)難以計(jì)量為借口阻礙了無形資產(chǎn)信息的充分披露。
（二）無形資產(chǎn)信息披露不足的經(jīng)濟(jì)后果（1）誤導(dǎo)投資者，降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。葛家澍（2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)信息披露的不對(duì)稱性導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果是“極度的信息不對(duì)稱性的信息缺乏信號(hào)傳遞功能和缺乏透明度?！艚o投資者一種渾濁、最小的、不充分的和缺乏透明度的信息”。這種“無形資產(chǎn)信息披露的缺乏將導(dǎo)致‘劣幣驅(qū)逐良幣’及企業(yè)價(jià)值的低估”。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的此種現(xiàn)狀嚴(yán)重扭曲了財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)信息，從而誤導(dǎo)投資者對(duì)公司價(jià)值判斷和相應(yīng)決策。由于企業(yè)的真實(shí)狀況并未得到反映，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的有用性。（2）危害資本市場(chǎng)公正。企業(yè)內(nèi)部與外部嚴(yán)重的信息不對(duì)稱使得擁有信息優(yōu)勢(shì)的內(nèi)部人可以借此獲得超額回報(bào)，而內(nèi)部人的超額回報(bào)以其他投資者的相應(yīng)損失為代價(jià)，這就使得投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心逐步喪失，最終將導(dǎo)致大量資本逐步退出市場(chǎng)，造成市場(chǎng)萎縮。通過內(nèi)部信息獲取利潤同樣歪曲了一些管理人員的動(dòng)機(jī)，他們可能會(huì)利用無形資產(chǎn)進(jìn)行利潤操縱，使他們做出對(duì)股東和社會(huì)并非最優(yōu)的決策和行為。（3）增加企業(yè)的資本成本。無形資產(chǎn)信息披露的不足增加了企業(yè)價(jià)值的可變性，提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，投資者會(huì)要求較高的報(bào)酬來進(jìn)行補(bǔ)償，從而會(huì)增加企業(yè)的資本成本。眾多國外學(xué)者（Amihud and Mendelson，1986；Boone and Raman，2001；Shi，2003）的研究都表明，由于企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱的存在，尤其是無形資產(chǎn)信息分布不對(duì)稱的存在，投資者需要用高額回報(bào)來補(bǔ)償高交易成本。（4）妨礙社會(huì)資源的優(yōu)化配置。無形資產(chǎn)信息披露不足會(huì)加劇企業(yè)內(nèi)外部的信息不對(duì)稱，使得投資者無法做出正確的投資決策，整個(gè)社會(huì)的資源無法得到合理配置。列弗等的研究表明，研究開發(fā)費(fèi)用支出高增長的公司通常會(huì)被投資者系統(tǒng)地低估（研究開發(fā)費(fèi)用支出高增長但收益增長率相對(duì)較低是新生的無形資產(chǎn)密集型企業(yè)的典型特征），然而，幾年后這些企業(yè)一般都會(huì)產(chǎn)生高額回報(bào)。這種狀況也說明由于無形資產(chǎn)信息披露的不足，投資者無法做出正確的投資決策，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致能夠產(chǎn)生高額回報(bào)的企業(yè)無法及時(shí)得到足夠的資金支持，社會(huì)資源沒有得到優(yōu)化配置。
四、無形資產(chǎn)信息披露不足的治理對(duì)策
（一）提高無形資產(chǎn)信息披露透明度美國 SEC（IASC）“核心準(zhǔn)則”聲明中，提出“透明度”應(yīng)作為“高質(zhì)量”的屬性之一。已有的理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)大多支持“提高透明度是有利的”這一觀點(diǎn)。Fama and Jensen（1983），Healy and Palepu（2001）的研究表明，企業(yè)借助財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露可以降低管理當(dāng)局與外部投資者之間的信息不對(duì)稱，減輕道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇。Fishman and Hagerty（1988）認(rèn)為提高信息披露水平可以增強(qiáng)股票價(jià)格的有效性，而股票價(jià)格的有效性可以引導(dǎo)公司的投資行為，提高管理者投資的效率。提高信息透明度，有利于降低不同投資者之間的信息不對(duì)稱程度，吸引更多的投資者參與股票的交易，從而增加股票流動(dòng)性，有利于降低股權(quán)資本成本。提高披露水平有利于外部投資者降低未來收益的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并且可以減少對(duì)內(nèi)部交易及盈余管理的疑慮，投資者要求較低的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)，對(duì)股票出價(jià)更高，從而降低公司再融資成本（Handa and Linn，1993）。現(xiàn)有的實(shí)證結(jié)果，一般都支持股權(quán)資本成本與信息透明度負(fù)相關(guān)的理論推斷。正如現(xiàn)有的文獻(xiàn)所研究的，信息透明度的提高會(huì)減少信息披露不足造成的危害，給企業(yè)帶來好處，表現(xiàn)為公司聲譽(yù)的增加、股票流動(dòng)性的提高、機(jī)構(gòu)投資者關(guān)注的上升以及融資成本的降低，使社會(huì)資源得到優(yōu)化配置。
（二）建立多層次的無形資產(chǎn)披露體系 美國的Paul B?W?Mille在《高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告》中指出：產(chǎn)生QFR（高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告）信息最可能的途徑在于提供大量的補(bǔ)充披露信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解所有已確認(rèn)的和未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。同時(shí)應(yīng)該使用這些補(bǔ)充披露來描述所有無形資產(chǎn)的來源和對(duì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)價(jià)值。當(dāng)衡量無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該描述可能的價(jià)值分布。所以，無形資產(chǎn)的披露可以采用表內(nèi)和表外相結(jié)合的方式，尤其要增強(qiáng)表外披露。（1）自愿性披露和強(qiáng)制性披露相結(jié)合，鼓勵(lì)自愿性披露。由于信息披露與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)，能降低風(fēng)險(xiǎn)和資本成本，那些通過提高透明度能夠提升公司價(jià)值的公司，應(yīng)該更有動(dòng)力去進(jìn)一步提高透明度。張宗新等（2005）的研究認(rèn)為，好的資產(chǎn)擁有者為了使自己的資產(chǎn)區(qū)別于劣質(zhì)資產(chǎn)，利用信號(hào)傳遞原則，就會(huì)采取積極性的信息披露策略向投資者傳遞公司業(yè)績好的信號(hào)。因此，政府和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的制度鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行自愿披露。由于強(qiáng)制披露，管理層可能會(huì)擔(dān)心承擔(dān)法律責(zé)任，所以要使無形資產(chǎn)信息充分披露，應(yīng)構(gòu)建強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合的無形資產(chǎn)信息報(bào)告體制。雖然是企業(yè)自愿披露，但這并不意味著企業(yè)可以捏造披露信息，披露的數(shù)據(jù)和資料應(yīng)該真實(shí)可靠，要說明來源和根據(jù)和分析的方法。（2）定性和定量披露相結(jié)合，建立有效的無形資產(chǎn)信息披露體系。無形資產(chǎn)的知識(shí)性和非競(jìng)爭(zhēng)性使得人們?cè)诜从澈蛨?bào)告無形資產(chǎn)信息時(shí)，更多地關(guān)注無形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造潛能和戰(zhàn)略實(shí)施能力信息。而這些信息是很難用單一的計(jì)量尺度――貨幣進(jìn)行計(jì)量的，所以必須結(jié)合無形資產(chǎn)所依存企業(yè)的特殊情況，采用定性和定量披露相結(jié)合的方式，借鑒國際上無形資產(chǎn)披露的做法，進(jìn)行綜合反映和報(bào)告。一是完善財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中披露的無形資產(chǎn)信息可以借鑒固定資產(chǎn)的披露方式，應(yīng)該揭示無形資產(chǎn)原值、累計(jì)攤銷價(jià)值和無形資產(chǎn)凈值，即表上的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目以賬戶上的原始價(jià)值填列，“累計(jì)攤銷”單設(shè)一項(xiàng)，作為“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的減項(xiàng)，兩者之間的差額列在下邊，作為“無形資產(chǎn)凈值”。在利潤表中對(duì)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和對(duì)外投資收益較大的企業(yè)，可以在“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目、“營業(yè)外收入”和“投資收益”項(xiàng)目下設(shè)與無形資產(chǎn)有關(guān)的明細(xì)項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中應(yīng)將投資增加的無形資產(chǎn)價(jià)值和處置無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金的價(jià)值單獨(dú)列示，以披露企業(yè)無形資產(chǎn)的增減對(duì)現(xiàn)金流量的影響。其次，在附注中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)披露。具體包括:詳細(xì)說明各無形資產(chǎn)的項(xiàng)目及其計(jì)價(jià)依據(jù)；適當(dāng)披露每一項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷期限、攤銷方法、攤銷金額和攤余價(jià)值；分別列明本期轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面金額及其轉(zhuǎn)讓收入和本期對(duì)外投資無形資產(chǎn)的賬面金額及其增值或減值額；報(bào)告研究與開發(fā)項(xiàng)目的安排和合作協(xié)議的重要條款，以及發(fā)生的費(fèi)用和補(bǔ)償性收益情況。最后，財(cái)務(wù)狀況說明書披露。在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況說明書中對(duì)無形資產(chǎn)的信息披露，主要是增加對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)狀況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的內(nèi)容。反映無形資產(chǎn)變動(dòng)的指標(biāo)包括期末、期初無形資產(chǎn)總額比較指標(biāo)，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率指標(biāo)。二是建立無形資產(chǎn)計(jì)分表。由于無形資產(chǎn)具有無形性、不穩(wěn)定性、難以計(jì)量性等特征，這些特征決定了其很難用現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，應(yīng)建立無形資產(chǎn)補(bǔ)充報(bào)告單獨(dú)地予以披露，這主要采用非貨幣計(jì)量的方式。目前常見的無形資產(chǎn)報(bào)告模型有：斯堪的亞知識(shí)資本瀏覽器、平衡記分卡、無形資產(chǎn)監(jiān)控器、價(jià)值鏈記分板、價(jià)值創(chuàng)造指數(shù)等。這些無形資產(chǎn)計(jì)量報(bào)告模型，從不同角度對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了細(xì)致的分類，針對(duì)不同類別的無形資產(chǎn)設(shè)計(jì)特定的指標(biāo)體系，通過各類渠道收集大量的信息并進(jìn)行處理，為無形資產(chǎn)報(bào)告做出了顯著的貢獻(xiàn)。我們可以立足中國企業(yè)的具體實(shí)際，有選擇地借鑒國外已有的無形資產(chǎn)報(bào)告模型成果，來建立我們自己的無形資產(chǎn)計(jì)分表。這將是一個(gè)熱門課題，現(xiàn)階段對(duì)這一課題的研究，還停留在起步階段，無形資產(chǎn)的計(jì)量和披露問題仍需要學(xué)術(shù)界進(jìn)行深入研究。
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［2］蔡吉祥：《上市公司無形資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀研究》，《貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》2010年第3期。
一、軍工企業(yè)中對(duì)無形資產(chǎn)管理的狀況
在之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下，為我國國防的現(xiàn)代化事業(yè)做出重大貢獻(xiàn)的眾多軍工企業(yè)，當(dāng)前必須要和社會(huì)市場(chǎng)接軌的趨勢(shì)已經(jīng)成為不可改變的事實(shí)，盡管軍工企業(yè)也在企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的管理開發(fā)以及企業(yè)的經(jīng)營方面做了很多的工作，但對(duì)無形資產(chǎn)所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的認(rèn)知程度還遠(yuǎn)低于民營企業(yè)，在管理和運(yùn)營的方法上也沒有民營企業(yè)先進(jìn)，其中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在：
1.對(duì)軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的認(rèn)知程度低下受傳統(tǒng)軍工企業(yè)發(fā)展形勢(shì)的影響，當(dāng)前大多數(shù)軍工企業(yè)認(rèn)為無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，同時(shí)也很少有人可以認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品的品牌以及產(chǎn)品的知名度方面的重要性；企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的意義和擴(kuò)展工作都沒有十分的了解，還有一部分人只是單純的認(rèn)為無形資產(chǎn)只是廣告問題，在軍工企業(yè)中很少有做廣告，所以無形資產(chǎn)自然會(huì)少，這種對(duì)無形資產(chǎn)的意識(shí)觀念是錯(cuò)誤的。
2.軍工企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的重視程度低下軍工企業(yè)對(duì)企業(yè)的專利、商標(biāo)以及專用技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面沒有給予足夠的重視，其中一方面很多新產(chǎn)品的創(chuàng)造和發(fā)明并沒有得到企業(yè)足夠的重視，并且也沒有申請(qǐng)相應(yīng)的專利，還有很多產(chǎn)品沒有注冊(cè)相應(yīng)的商標(biāo)；還有一個(gè)方面企業(yè)沒有安排專門的管理人員去對(duì)這些無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，這是當(dāng)前軍工企業(yè)對(duì)無形企業(yè)管理的一項(xiàng)不足之處。
3.軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的水平較低在一個(gè)企業(yè)中，無形資產(chǎn)的開發(fā)并不是直接依靠資金的投資，它屬于一種在技術(shù)層次、經(jīng)濟(jì)效益以及潛在的文化資源的開發(fā)。最近幾年，民營企業(yè)對(duì)這種投入低、產(chǎn)出多的資源開發(fā)非常重視，比如企業(yè)不斷加強(qiáng)廣告的宣傳力度、維護(hù)和塑造企業(yè)的外在形象以及經(jīng)常參加社會(huì)中各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立專屬產(chǎn)品商標(biāo)品牌等方面。但在軍工企業(yè)當(dāng)中，對(duì)這方面的作為相比民用企業(yè)來講有著較大的差距，使軍工企業(yè)在無形資產(chǎn)的收益非常少。
二、軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)有效管理策略
1.軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的開發(fā)原則第一，首先軍工企業(yè)需要發(fā)展揚(yáng)長避短的原則。從當(dāng)前軍工企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，培養(yǎng)和發(fā)展市場(chǎng)運(yùn)營人才是軍工企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，軍工企業(yè)需要運(yùn)用技術(shù)人才的優(yōu)勢(shì)來彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)人才不足的問題，還需要將技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化成為經(jīng)濟(jì)方面的優(yōu)勢(shì)。第二，實(shí)施軍民結(jié)合和以民為主的經(jīng)營管理體系。當(dāng)前很多軍工企業(yè)的重點(diǎn)生產(chǎn)力都需要充分的融入到國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)也是一樣，重點(diǎn)將企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)型成為民用生產(chǎn)的服務(wù)類型，通過這種方式可以有效的提升企業(yè)的潛在無形資產(chǎn)的高度。
2.無形資產(chǎn)的開發(fā)戰(zhàn)略首先軍工企業(yè)需要建立起名牌產(chǎn)品的開發(fā)戰(zhàn)略，企業(yè)中的名牌產(chǎn)品它是一個(gè)企業(yè)資源經(jīng)濟(jì)的集中體現(xiàn)，同時(shí)還是企業(yè)經(jīng)營管理層次的具體體現(xiàn)。也可說名牌就是經(jīng)濟(jì)、名牌就是市場(chǎng)、名牌就是資金。在產(chǎn)品市場(chǎng)中，名牌是人們心中的一種無形資產(chǎn)，而真實(shí)的產(chǎn)品是有形資產(chǎn)，一個(gè)名牌的發(fā)展過程其實(shí)就代表了一個(gè)企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)和積累的過程。大力開展軍工企業(yè)名牌產(chǎn)品對(duì)軍工企業(yè)中無形資產(chǎn)的開發(fā)起到了推動(dòng)性作用。
[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn)；減值；因素分析
[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
Factor Analysis of Decrease in Value of Intangible Assets
TIAN Zhengjia
Abstract： Decrease in the value of intangible assets means that the recoverable amount is lower than the amount of the book value. The recoverable amount of intangible assets is confirmed by predicting the present value of future cash flow. As a result， factors such as future cash flow， discount rate， and operating life all exert significant influence to the value of intangible assets. The subjective factor affecting the provision for intangible asset impairment is earnings management in terms of reasonable tax avoidance， financing from the stock market， performance evaluation， debt contract and so on. Intangible assets are more affected by technological progress， international competition， political factors， rule of law factors and economic growth factors. Based on factors for the impairment of intangible assets， enterprises can formulate management strategies to adapt to different economic and industrial environments， intangible asset categories and their current situation to achieve the preservation and appreciation of intangible assets.
Key words： intangible assets， decrease in value， factor analysis
人類社會(huì)步入21世紀(jì)，伴隨信息技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)廣泛普及，信息化已成為當(dāng)今全球社會(huì)發(fā)展的一個(gè)主旋律，世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了根本性變化。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。創(chuàng)新成為驅(qū)動(dòng)發(fā)展的新引擎，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展更多依靠人力資本的質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)價(jià)值的增長越來越多地依賴于無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，無形資產(chǎn)的重要性日益凸顯，無形資產(chǎn)的價(jià)值也備受關(guān)注。其價(jià)值波動(dòng)性也是相關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者首先界定無形資產(chǎn)定義，然后剖析了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)價(jià)值新內(nèi)涵，最后分析了無形資產(chǎn)價(jià)值的影響因素，以期有助于企業(yè)強(qiáng)化無形資產(chǎn)價(jià)值管理，從而更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值管理目標(biāo)。
一、無形資產(chǎn)定義
關(guān)于無形資產(chǎn)的概念，學(xué)者們基于不同學(xué)科視角而存在差異。基于會(huì)計(jì)學(xué)視角，2006年2月15日，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。湯湘希（1997，2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。綜合這些定義的內(nèi)涵發(fā)現(xiàn)，這些描述均從不同側(cè)面反映了無形資產(chǎn)的非實(shí)體性、可辯認(rèn)性、非貨幣性資產(chǎn)特征。
二、無形資產(chǎn)價(jià)值
價(jià)值是一個(gè)關(guān)系范疇，它表明主客體之間一個(gè)特定關(guān)系。價(jià)值是主體與客體之間在相互聯(lián)系、相互適應(yīng)、相互依存、相互作用、相互影響的互動(dòng)關(guān)系中所產(chǎn)生的效應(yīng)，既包括客體對(duì)主體的效應(yīng)，也包括主體對(duì)客體的效應(yīng)。無形資產(chǎn)價(jià)值理論是確定其價(jià)格的理論基礎(chǔ)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，出現(xiàn)了勞動(dòng)價(jià)值論、效用價(jià)值論、均衡價(jià)值論等不同理論觀點(diǎn)；而基于財(cái)務(wù)學(xué)視角，現(xiàn)代現(xiàn)財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，無形資產(chǎn)的價(jià)值是其內(nèi)在價(jià)值，其價(jià)值可以定義為無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值；基于會(huì)計(jì)學(xué)視角而言，從確認(rèn)與計(jì)量角度來說，價(jià)值的本質(zhì)是成本，具體表現(xiàn)為取得資產(chǎn)的資源耗費(fèi)。具體可分為賬面價(jià)值、公允價(jià)值。企業(yè)的賬面價(jià)值是一個(gè)以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)概念，它的一個(gè)基本假設(shè)是：一個(gè)企業(yè)的價(jià)值是企業(yè)所有投資者（包括債權(quán)人和股東）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的價(jià)值總和。歷史成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其它等價(jià)物。公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格；財(cái)務(wù)學(xué)中的價(jià)值與會(huì)計(jì)學(xué)中的公允價(jià)值存在一定的交集。財(cái)務(wù)學(xué)中的價(jià)值大多數(shù)情況下是采用會(huì)計(jì)學(xué)中的公允價(jià)值確定方法來進(jìn)行計(jì)量。本文中的無形資產(chǎn)價(jià)值采用的是會(huì)計(jì)學(xué)中的公允價(jià)值內(nèi)涵。會(huì)計(jì)學(xué)中公允價(jià)值的計(jì)量方法一般有三種，即成本法、市場(chǎng)法、收益法。收益法確定無形資產(chǎn)的公允價(jià)值的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)學(xué)的價(jià)值內(nèi)涵一致。
三、無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)
無形資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過無形資產(chǎn)的開發(fā)、培育和利用，將企業(yè)無形資產(chǎn)的獲取超額利潤的潛力轉(zhuǎn)化為超額利潤以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過程。無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式因無形資產(chǎn)類別而異。無形資產(chǎn)主要分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、用益物權(quán)類無形資產(chǎn)、不可確認(rèn)無形資產(chǎn)（人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和組織資產(chǎn)）。
（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式
知識(shí)產(chǎn)權(quán)是以知識(shí)形態(tài)存在的獨(dú)占性經(jīng)濟(jì)資源。知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為企業(yè)的戰(zhàn)略資源，通過維護(hù)企業(yè)技術(shù)的領(lǐng)先性，保證品牌的獨(dú)特性，以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。該類資產(chǎn)主要由知識(shí)、技術(shù)、信息等無形資產(chǎn)所構(gòu)成，其權(quán)利形態(tài)包括著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是法定無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，一般應(yīng)經(jīng)過應(yīng)用化、商品化、資產(chǎn)化。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以來，許多跨國公司已經(jīng)跨越了以往主要依靠物質(zhì)資源消耗的發(fā)展階段，通過技術(shù)與品牌所依附的知識(shí)產(chǎn)權(quán)去維護(hù)和擴(kuò)展自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)筑合法“貿(mào)易壁壘”、“反假冒壁壘”。通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓延長知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)際收益期限。一般而言，跨國公司往往通過輸出產(chǎn)品、出售專利、與政府合作和在外國投資對(duì)外輸出技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)移是跨國公司全球經(jīng)營戰(zhàn)略的需要；同時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)只有在技術(shù)轉(zhuǎn)移的過程中才能獲得最大效益。因此，跨國公司往往利用地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異性，通過跨國、跨地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)移來賺取其知識(shí)產(chǎn)權(quán)最大可能的利潤。
（二）不可確認(rèn)無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式
不可確認(rèn)無形資產(chǎn)主要包括人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和組織資產(chǎn)。在生產(chǎn)階段，通過人力資產(chǎn)、良好的制度安排，先進(jìn)的管理理念和管理方法得以應(yīng)用，這一定程度是組織資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，組織資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的流程、結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)交互作用形成的組織體系的生產(chǎn)效率和創(chuàng)新能力，生產(chǎn)效率代表了組織的轉(zhuǎn)化能力，創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力代表了組織建立新的機(jī)制和結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的潛力?？茖W(xué)的制造工藝和制造流程、快速的信息網(wǎng)絡(luò)、高效的組織結(jié)構(gòu)、專業(yè)化的技術(shù)員工形成了現(xiàn)代化的生產(chǎn)制造，生產(chǎn)效率的增進(jìn)、產(chǎn)品質(zhì)量的提高、工藝設(shè)計(jì)的改良、產(chǎn)品成本的降低、新產(chǎn)品新技術(shù)的開發(fā)；在銷售環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)的是市場(chǎng)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，商品是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)綜合效應(yīng)的產(chǎn)物，具有企業(yè)品牌的商品體現(xiàn)了質(zhì)量的優(yōu)劣、價(jià)值的高低、產(chǎn)品的功效，承載了企業(yè)的文化、信譽(yù)、形象，顧客對(duì)商品的認(rèn)同和購買是企業(yè)價(jià)值的最終實(shí)現(xiàn)。世界知名的品牌是一種質(zhì)量和信譽(yù)的保證。除此之外，與客戶的長期穩(wěn)定關(guān)系以及企業(yè)與外部的協(xié)同力等無形資產(chǎn)發(fā)揮著重要的價(jià)值實(shí)現(xiàn)作用。這體現(xiàn)在客戶對(duì)企業(yè)的忠誠度以及社會(huì)對(duì)產(chǎn)品的滿意度等方面。在服務(wù)階段，技術(shù)、價(jià)格和服務(wù)是企業(yè)發(fā)展的“三駕馬車”，幾乎所有的消費(fèi)者在購買商品時(shí)除了考慮質(zhì)量和價(jià)格因素以外，都會(huì)考慮企業(yè)提供的售后服務(wù)。為消費(fèi)者提供服務(wù)的同時(shí)，企業(yè)也可以得到更多的信息反饋，了解新產(chǎn)品的性能，掌握消費(fèi)者的需求，培養(yǎng)潛在的客戶，制定企業(yè)的生產(chǎn)營銷計(jì)劃，同時(shí)可以通過已有客戶進(jìn)行品牌宣傳，提高產(chǎn)品的知名度。售后服務(wù)是企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)的鞏固，是人力、制度、綜合協(xié)同力等無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的保障。
四、無形資產(chǎn)減值
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》規(guī)定了資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值即計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計(jì)提無形資產(chǎn)減值，能夠反映無形資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。我國無形資產(chǎn)主要基于企業(yè)自用，相對(duì)而言，無形資產(chǎn)交易市場(chǎng)不是很活躍，無形資產(chǎn)有其自身的特殊性，交易規(guī)模尚小。故其公允價(jià)值的確定存在一定困難?；诖耍瑹o形資產(chǎn)可收回金額確定大部分采用的是預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確定。因此未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、使用期限相關(guān)因素都對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生重要影響。而不同類別無形資產(chǎn)的三因素的影響因素也不相同，其敏感程度也不同。
五、無形資產(chǎn)減值因素分析
基于無形資產(chǎn)減值定義，其本質(zhì)是其真實(shí)價(jià)值偏離了其賬面價(jià)值。而其賬面價(jià)值因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的規(guī)定性，可以理解為是一個(gè)確定的數(shù)值。因而其減值的實(shí)質(zhì)就是無形資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，為了客觀反映無形資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)，企業(yè)為無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是這一準(zhǔn)則后，客觀上也為部分企業(yè)實(shí)施不良動(dòng)機(jī)提供了可能。從現(xiàn)有實(shí)際情況分析，企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的動(dòng)因多種多樣，其中有主觀因素也有客觀因素。主觀影響因素主要是盈余管理，而企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)又有多種因素，如合理避稅、上市融資、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、債務(wù)契約、扭虧、平滑利潤、高層變更、避免虧損、股價(jià)要求、監(jiān)管要求、洗大澡等。從資產(chǎn)減值的跡象看，更重要的是基于經(jīng)濟(jì)因素的動(dòng)機(jī)，主要表現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、國際競(jìng)爭(zhēng)、政治因素、法制環(huán)境、公司治理機(jī)制、失業(yè)率、經(jīng)濟(jì)增長率等諸多因素。而無形資產(chǎn)更多表現(xiàn)為受技術(shù)進(jìn)步、國際競(jìng)爭(zhēng)、政治因素、法制因素及經(jīng)濟(jì)增長因素影響程度更大。這些因素在不同時(shí)期，對(duì)不同企業(yè)的影響程度具有顯著差異。而因無形資產(chǎn)的類別不同其影響也存在差異。權(quán)利類無形資產(chǎn)受法制因素影響較大。國際競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步或技術(shù)缺陷對(duì)品牌類無形資產(chǎn)影響程度更深。政治因素與經(jīng)濟(jì)增長往往是增加無形資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
六、基于減值視角的無形資產(chǎn)管理
為了使無形資產(chǎn)更好的實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，企業(yè)在培育、開發(fā)、營運(yùn)、保護(hù)無形資產(chǎn)方面加大力度，創(chuàng)造條件使其實(shí)現(xiàn)價(jià)值。基于無形資產(chǎn)減值因素，企業(yè)要基于不同類別的無形資產(chǎn)，面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)發(fā)展周期，制定相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略，更好的實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的保值和增值。從無形資產(chǎn)的培育或開發(fā)來說，充分論證無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的可行性和經(jīng)濟(jì)性。一旦形成無形資產(chǎn)后，一方面要充分利用好無形資產(chǎn)，另一方面，要保護(hù)好無形資產(chǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管控方面要做充分的準(zhǔn)備。從危機(jī)管理來說，也要有相應(yīng)的各種預(yù)案。
特別是經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展的今天，全球范圍內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的質(zhì)與量，決定了企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。品牌、商標(biāo)、專利、人才、顧客群……都是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)。這都有利于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。將來企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)首先表現(xiàn)在人才的競(jìng)爭(zhēng)。目前全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)體增長乏力，其中有一重要原因是新興經(jīng)濟(jì)體發(fā)展動(dòng)力不足，缺乏支撐發(fā)展的人才和關(guān)鍵技術(shù)。在當(dāng)前國際背景下，G20杭州峰會(huì)上提出了新工業(yè)革命和數(shù)字經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)新發(fā)展已經(jīng)成為全球共識(shí)，創(chuàng)新的基石依然是人才和制度。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]謝志華.資產(chǎn)價(jià)值：創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)[J].會(huì)計(jì)之友，2006
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;無形資產(chǎn)審計(jì);研發(fā)費(fèi)用
一、引言
2007年起實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大方面發(fā)生了變化，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了決策的有用性要求；在會(huì)計(jì)處理方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的中心地位；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，注重客觀性和相關(guān)性并重。這貫穿整個(gè)準(zhǔn)則始終，體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)核算中，以下就新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的處理和審計(jì)進(jìn)行分析。
二、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)處理的利弊分析
1.從無形資產(chǎn)定義角度看
而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況和國際慣例，明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，合并中形成的商譽(yù)適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2.從無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量角度看
舊準(zhǔn)則13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
但是，關(guān)于無形資產(chǎn)資本化還是費(fèi)用化在我國一直存在爭(zhēng)論。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)自行開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，并給出了定義，允許符合條件的開發(fā)支出資本化，這將給企業(yè)帶來一系列有利影響。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，無形資產(chǎn)研發(fā)周期長、風(fēng)險(xiǎn)大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，對(duì)于研究階段和開發(fā)階段的劃分與界定有時(shí)并不明確，而研究階段和開發(fā)階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化，直接影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，是允許項(xiàng)目而非強(qiáng)制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會(huì)計(jì)處理將受到不同利益驅(qū)動(dòng)的影響。因此，這兩項(xiàng)因素有可能導(dǎo)致自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量成為盈余管理工具，為利潤調(diào)節(jié)提供了新空間。
3.從后續(xù)計(jì)量角度來看
無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無形資產(chǎn)攤銷和減值處理。舊準(zhǔn)則對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)也劃為攤銷范圍之內(nèi)，并規(guī)定“攤銷年限不應(yīng)超過十年”。在無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，在符合條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，分別進(jìn)行處理。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容
1.審計(jì)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度
完善合理的內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。
2.審查無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
(1)審查無形資產(chǎn)確認(rèn)
審計(jì)人員對(duì)每項(xiàng)無形資產(chǎn)都要進(jìn)行驗(yàn)證，核對(duì)相應(yīng)的的文件資料，確定其所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位。若有虛列或不當(dāng)之處，應(yīng)先查明原因，然后提請(qǐng)被審計(jì)單位給以調(diào)整。
(2)審查無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用處理
根據(jù)上文的分析，可知研發(fā)費(fèi)用處理是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員首先要審核被審計(jì)單位對(duì)“研究”與“開發(fā)”階段劃分是否正確，要有依據(jù)。然后要對(duì)兩個(gè)階段的賬務(wù)處理進(jìn)行審查，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段支出全部費(fèi)用化，即入當(dāng)期損益，無法將二者區(qū)分開的全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，審計(jì)人員在審核過程中應(yīng)注意企業(yè)有無故意混淆兩個(gè)階段支出，將費(fèi)用化的支出資本化，獲獎(jiǎng)資本化的支出費(fèi)用化，同時(shí)審查費(fèi)用金額，以判斷企業(yè)是否利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理或舞弊。
3.審查無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(1)審查無形資產(chǎn)的攤銷
新準(zhǔn)則中規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤俏采有用類似固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤捎，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。對(duì)使有壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤俏只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。審計(jì)人員審查無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產(chǎn)，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計(jì)提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計(jì)算是否正確，有無用無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)損益。
(2)審查無形資產(chǎn)減值處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定雖減少了企業(yè)在此方面的舞弊行為，但審計(jì)人員在審核中應(yīng)該注意被審計(jì)單位是否定期進(jìn)行減值測(cè)試，由于準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定減值測(cè)試是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，所以這更加依賴審計(jì)人員的主頁判斷。在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面，計(jì)提是否達(dá)到規(guī)定的條件，計(jì)提的金額是否正確。
從整體上看，新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范，信息質(zhì)量進(jìn)一步提高。新準(zhǔn)則更為明確地定義了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)審計(jì)要求審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在給予企業(yè)更大會(huì)計(jì)處理自的同時(shí)，也給審計(jì)人員的審計(jì)工作提出更高的審計(jì)要求，所以必須提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，同時(shí)參考知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)評(píng)估等知識(shí)，以使審計(jì)工作順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
