時(shí)間：2023-06-30 15:47:00
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關(guān)鍵詞:司法會計(jì) 鑒定 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 差異
司法會計(jì)鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序,運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進(jìn)行審查、鑒別和判斷工作,并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計(jì)方法,對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號,以下簡稱鑒定通則)和財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(財(cái)會【2006】4號,以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定,比較司法會計(jì)鑒定規(guī)則與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的主要異同,目的是引起司法鑒定人在進(jìn)行司法會計(jì)鑒定工作中注意其同常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要規(guī)則的差異,審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定,保證司法會計(jì)鑒定的工作質(zhì)量,滿足司法訴訟審理的需要。
一、鑒證委托與受理規(guī)則差異
1、鑒證委托
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)接受鑒定委托,應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書,提供委托人的身份證明,并提供委托鑒定事項(xiàng)所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機(jī)構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項(xiàng)、鑒定事項(xiàng)的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定,委托審計(jì)業(yè)務(wù)成立的唯一標(biāo)志是委托人與受托的會計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2、對委托事項(xiàng)的審查
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)收到委托,應(yīng)當(dāng)對委托的鑒定事項(xiàng)進(jìn)行審查,對屬于本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍,委托鑒定事項(xiàng)的用途及鑒定要求合法,提供的鑒定材料真實(shí)、完整、充分的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以要求委托人補(bǔ)充;委托人補(bǔ)充齊全的,可以受理。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,在接受委托前,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,評估獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征,并與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通,達(dá)成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上,兩者規(guī)定相似,只不過司法會計(jì)鑒證對委托事項(xiàng)的審查專業(yè)性更強(qiáng)。
3、受理時(shí)限
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)對符合受理?xiàng)l件的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)即時(shí)做出受理的決定;不能即時(shí)決定受理的,應(yīng)當(dāng)在七個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)在十個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托,可以與委托人協(xié)商確定受理的時(shí)間?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有受理時(shí)限的規(guī)定。
4、不得受理的情形
《鑒定通則》規(guī)定了七種情形,分別是:(1)委托事項(xiàng)超出本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項(xiàng)的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機(jī)構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》有實(shí)質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計(jì)鑒證的專業(yè)性要求上。
5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)決定受理鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的十五項(xiàng)具體內(nèi)容。
《審計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容,而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。
二、鑒證實(shí)施規(guī)則差異
1、鑒定人的責(zé)任
《鑒定通則》明確司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號—審計(jì)報(bào)告》第四條規(guī)定注冊會計(jì)師對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。&n
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主要差異:盡管規(guī)則中都有“負(fù)責(zé)”二字,但司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度無疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定,構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。
2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)
《鑒定通則》要求對同一鑒定事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項(xiàng),可以指定或者選擇多名司法鑒定人進(jìn)行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取,并通知委托人到場見證?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定,只是在審計(jì)報(bào)告的參考格式中列示有兩名注冊會計(jì)師簽名并蓋章。
3、回避原則
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項(xiàng)或者鑒定事項(xiàng)涉及的案件有利害關(guān)系,可能影響其獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的,應(yīng)當(dāng)回避。《審計(jì)準(zhǔn)則》有類似的規(guī)定。
4、利用專家的工作
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定過程中,遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的,可以向本機(jī)構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本機(jī)構(gòu)的司法鑒定人出具。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作,包括專家的身份和專家的參予程度等。
兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作,但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計(jì)準(zhǔn)則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作?？梢姟秾徲?jì)準(zhǔn)則》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。
5、鑒定時(shí)限
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定。
6、出庭作證
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有此項(xiàng)規(guī)定,僅在《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。
7、鑒證的復(fù)核
《鑒定通則》規(guī)定,委托的鑒定事項(xiàng)完成后,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以指定專人對該項(xiàng)鑒定的實(shí)施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范等情況進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的,司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正。《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和會計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序,業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告出具前的必備程序?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》的復(fù)核要求嚴(yán)于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。
三、鑒證文書規(guī)則差異
1、鑒證文書的格式
司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求,其基本格式是:(1)標(biāo)題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗(yàn)過程;(6)檢驗(yàn)結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計(jì)報(bào)告包括下列要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;(5)注冊會計(jì)師的責(zé)任段;(6)審計(jì)意見段;(7)注冊會計(jì)師的簽名和蓋章;(8)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報(bào)告日期。
主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗(yàn)結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外,同通用目的審計(jì)報(bào)告的最大區(qū)別是報(bào)告的意見段上,司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;通用目的審計(jì)報(bào)告的意見段要求對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見,即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。
2、鑒證意見分歧的處理
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章,多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,文書中應(yīng)當(dāng)注明。《審計(jì)準(zhǔn)則》要求在審計(jì)報(bào)告上注冊會計(jì)師簽名并蓋章,其同司法鑒定文書略有差異。《審計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論,在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)
報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息,對出現(xiàn)的審計(jì)疑難問題或爭議事項(xiàng),審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核,以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告”,沒有允許參加審計(jì)的注冊會計(jì)師在同一報(bào)告中表達(dá)不同審計(jì)意見的規(guī)定。
四、對規(guī)則差異的進(jìn)一步分析
1、“司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度”是司法會計(jì)鑒定規(guī)則與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的根本性差異。正是司法會計(jì)鑒證實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度,才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中,可以利用專家的工作,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項(xiàng)完成后,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項(xiàng)鑒定的實(shí)施情況進(jìn)行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的特殊規(guī)定。
2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別?！吨袊詴?jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》將注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部,其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管,但由于司法會計(jì)鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計(jì)師,故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計(jì)師進(jìn)行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是,如果說注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù),而司法會計(jì)鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”,這一點(diǎn)在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項(xiàng)審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此,《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定“注冊會計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理”。司法會計(jì)鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實(shí)務(wù)中,司法會計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計(jì)鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的原則,恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:司法會計(jì) 鑒定 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 差異
司法會計(jì)鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序,運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進(jìn)行審查、鑒別和判斷工作,并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計(jì)方法,對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號,以下簡稱鑒定通則)和財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(財(cái)會【2006】4號,以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定,比較司法會計(jì)鑒定規(guī)則與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的主要異同,目的是引起司法鑒定人在進(jìn)行司法會計(jì)鑒定工作中注意其同常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要規(guī)則的差異,審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定,保證司法會計(jì)鑒定的工作質(zhì)量,滿足司法訴訟審理的需要。
一、鑒證委托與受理規(guī)則差異
1、鑒證委托
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)接受鑒定委托,應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書,提供委托人的身份證明,并提供委托鑒定事項(xiàng)所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機(jī)構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項(xiàng)、鑒定事項(xiàng)的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定,委托審計(jì)業(yè)務(wù)成立的唯一標(biāo)志是委托人與受托的會計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2、對委托事項(xiàng)的審查
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)收到委托,應(yīng)當(dāng)對委托的鑒定事項(xiàng)進(jìn)行審查,對屬于本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍,委托鑒定事項(xiàng)的用途及鑒定要求合法,提供的鑒定材料真實(shí)、完整、充分的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以要求委托人補(bǔ)充;委托人補(bǔ)充齊全的,可以受理。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,在接受委托前,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,評估獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征,并與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通,達(dá)成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上,兩者規(guī)定相似,只不過司法會計(jì)鑒證對委托事項(xiàng)的審查專業(yè)性更強(qiáng)。
3、受理時(shí)限
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)對符合受理?xiàng)l件的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)即時(shí)做出受理的決定;不能即時(shí)決定受理的,應(yīng)當(dāng)在七個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)在十個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托,可以與委托人協(xié)商確定受理的時(shí)間。《審計(jì)準(zhǔn)則》沒有受理時(shí)限的規(guī)定。
4、不得受理的情形
《鑒定通則》規(guī)定了七種情形,分別是:(1)委托事項(xiàng)超出本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項(xiàng)的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機(jī)構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》有實(shí)質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計(jì)鑒證的專業(yè)性要求上。
5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)決定受理鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的十五項(xiàng)具體內(nèi)容。
《審計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容,而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。
二、鑒證實(shí)施規(guī)則差異
1、鑒定人的責(zé)任
《鑒定通則》明確司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號—審計(jì)報(bào)告》第四條規(guī)定注冊會計(jì)師對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。&n
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主要差異:盡管規(guī)則中都有“負(fù)責(zé)”二字,但司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度無疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定,構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。
2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)
《鑒定通則》要求對同一鑒定事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項(xiàng),可以指定或者選擇多名司法鑒定人進(jìn)行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取,并通知委托人到場見證?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定,只是在審計(jì)報(bào)告的參考格式中列示有兩名注冊會計(jì)師簽名并蓋章。
3、回避原則
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項(xiàng)或者鑒定事項(xiàng)涉及的案件有利害關(guān)系,可能影響其獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的,應(yīng)當(dāng)回避?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》有類似的規(guī)定。
4、利用專家的工作
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定過程中,遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的,可以向本機(jī)構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本機(jī)構(gòu)的司法鑒定人出具。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作,包括專家的身份和專家的參予程度等。
兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作,但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計(jì)準(zhǔn)則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作?？梢姟秾徲?jì)準(zhǔn)則》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。
5、鑒定時(shí)限
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定。
6、出庭作證
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有此項(xiàng)規(guī)定,僅在《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。
7、鑒證的復(fù)核
《鑒定通則》規(guī)定,委托的鑒定事項(xiàng)完成后,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以指定專人對該項(xiàng)鑒定的實(shí)施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范等情況進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的,司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正?！稌?jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和會計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序,業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告出具前的必備程序?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》的復(fù)核要求嚴(yán)于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。
三、鑒證文書規(guī)則差異
1、鑒證文書的格式
司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求,其基本格式是:(1)標(biāo)題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗(yàn)過程;(6)檢驗(yàn)結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計(jì)報(bào)告包括下列要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;(5)注冊會計(jì)師的責(zé)任段;(6)審計(jì)意見段;(7)注冊會計(jì)師的簽名和蓋章;(8)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報(bào)告日期。
主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗(yàn)結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外,同通用目的審計(jì)報(bào)告的最大區(qū)別是報(bào)告的意見段上,司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;通用目的審計(jì)報(bào)告的意見段要求對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見,即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。
2、鑒證意見分歧的處理
《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章,多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,文書中應(yīng)當(dāng)注明。《審計(jì)準(zhǔn)則》要求在審計(jì)報(bào)告上注冊會計(jì)師簽名并蓋章,其同司法鑒定文書略有差異?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論,在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)
表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息,對出現(xiàn)的審計(jì)疑難問題或爭議事項(xiàng),審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核,以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決?！稌?jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告”,沒有允許參加審計(jì)的注冊會計(jì)師在同一報(bào)告中表達(dá)不同審計(jì)意見的規(guī)定。
四、對規(guī)則差異的進(jìn)一步分析
1、“司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度”是司法會計(jì)鑒定規(guī)則與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的根本性差異。正是司法會計(jì)鑒證實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度,才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中,可以利用專家的工作,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項(xiàng)完成后,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項(xiàng)鑒定的實(shí)施情況進(jìn)行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的特殊規(guī)定。
2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別?！吨袊詴?jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》將注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部,其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管,但由于司法會計(jì)鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計(jì)師,故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計(jì)師進(jìn)行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是,如果說注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù),而司法會計(jì)鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”,這一點(diǎn)在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項(xiàng)審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此,《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定“注冊會計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理”。司法會計(jì)鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實(shí)務(wù)中,司法會計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計(jì)鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的原則,恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。
參考文獻(xiàn):
[1]司法鑒定程序通則(司法部令第107號,2007年8月7日).
論文關(guān)鍵詞:司法會計(jì) 鑒定 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 差異
論文摘要:司法會計(jì)鑒定與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均為會計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。兩類業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別由國家司法部和財(cái)政部。比較主要執(zhí)業(yè)規(guī)則的差異，有利于司法鑒定人參照有關(guān)《審計(jì)準(zhǔn)則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的規(guī)定。
司法會計(jì)鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序，運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進(jìn)行審查、鑒別和判斷工作，并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計(jì)方法，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號，以下簡稱鑒定通則)和財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(財(cái)會【2006】4號，以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定，比較司法會計(jì)鑒定規(guī)則與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的主要異同，目的是引起司法鑒定人在進(jìn)行司法會計(jì)鑒定工作中注意其同常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要規(guī)則的差異，審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定，保證司法會計(jì)鑒定的工作質(zhì)量，滿足司法訴訟審理的需要。
一、鑒證委托與受理規(guī)則差異
1、鑒證委托
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)接受鑒定委托，應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書，提供委托人的身份證明，并提供委托鑒定事項(xiàng)所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機(jī)構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項(xiàng)、鑒定事項(xiàng)的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定，委托審計(jì)業(yè)務(wù)成立的唯一標(biāo)志是委托人與受托的會計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2、對委托事項(xiàng)的審查
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)收到委托，應(yīng)當(dāng)對委托的鑒定事項(xiàng)進(jìn)行審查，對屬于本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍，委托鑒定事項(xiàng)的用途及鑒定要求合法，提供的鑒定材料真實(shí)、完整、充分的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的，司法鑒定機(jī)構(gòu)可以要求委托人補(bǔ)充;委托人補(bǔ)充齊全的，可以受理?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，評估獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征，并與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上，兩者規(guī)定相似，只不過司法會計(jì)鑒證對委托事項(xiàng)的審查專業(yè)性更強(qiáng)。
3、受理時(shí)限
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)對符合受理?xiàng)l件的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)即時(shí)做出受理的決定;不能即時(shí)決定受理的，應(yīng)當(dāng)在七個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)在十個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托，可以與委托人協(xié)商確定受理的時(shí)間?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有受理時(shí)限的規(guī)定。
4、不得受理的情形
《鑒定通則》規(guī)定了七種情形，分別是:(1)委托事項(xiàng)超出本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項(xiàng)的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機(jī)構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》有實(shí)質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計(jì)鑒證的專業(yè)性要求上。
5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)決定受理鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的十五項(xiàng)具體內(nèi)容。
《審計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容，而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。
二、鑒證實(shí)施規(guī)則差異
1、鑒定人的責(zé)任
《鑒定通則》明確司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號—審計(jì)報(bào)告》第四條規(guī)定注冊會計(jì)師對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
主要差異:盡管規(guī)則中都有“負(fù)責(zé)”二字，但司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度無疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定，構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。
2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)
《鑒定通則》要求對同一鑒定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項(xiàng)，可以指定或者選擇多名司法鑒定人進(jìn)行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取，并通知委托人到場見證?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定，只是在審計(jì)報(bào)告的參考格式中列示有兩名注冊會計(jì)師簽名并蓋章。
3、回避原則
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項(xiàng)或者鑒定事項(xiàng)涉及的案件有利害關(guān)系，可能影響其獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的，應(yīng)當(dāng)回避?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》有類似的規(guī)定。
4、利用專家的工作
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定過程中，遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的，可以向本機(jī)構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本機(jī)構(gòu)的司法鑒定人出具?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參予程度等。
兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作，但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計(jì)準(zhǔn)則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作?？梢姟秾徲?jì)準(zhǔn)則》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。
5、鑒定時(shí)限
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定。
6、出庭作證
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有此項(xiàng)規(guī)定，僅在《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。
7、鑒證的復(fù)核
《鑒定通則》規(guī)定，委托的鑒定事項(xiàng)完成后，司法鑒定機(jī)構(gòu)可以指定專人對該項(xiàng)鑒定的實(shí)施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范等情況進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的，司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正?！稌?jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和會計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序，業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告出具前的必備程序。《審計(jì)準(zhǔn)則》的復(fù)核要求嚴(yán)于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。
三、鑒證文書規(guī)則差異
1、鑒證文書的格式
司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求，其基本格式是:(1)標(biāo)題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗(yàn)過程;(6)檢驗(yàn)結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計(jì)報(bào)告包括下列要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;(5)注冊會計(jì)師的責(zé)任段;(6)審計(jì)意見段;(7)注冊會計(jì)師的簽名和蓋章;(8)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報(bào)告日期。
主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗(yàn)結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外，同通用目的審計(jì)報(bào)告的最大區(qū)別是報(bào)告的意見段上，司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;通用目的審計(jì)報(bào)告的意見段要求對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。
2、鑒證意見分歧的處理
《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章，多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，文書中應(yīng)當(dāng)注明。《審計(jì)準(zhǔn)則》要求在審計(jì)報(bào)告上注冊會計(jì)師簽名并蓋章，其同司法鑒定文書略有差異?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息，對出現(xiàn)的審計(jì)疑難問題或爭議事項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決?！稌?jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告”，沒有允許參加審計(jì)的注冊會計(jì)師在同一報(bào)告中表達(dá)不同審計(jì)意見的規(guī)定。
四、對規(guī)則差異的進(jìn)一步分析
1、“司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度”是司法會計(jì)鑒定規(guī)則與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的根本性差異。正是司法會計(jì)鑒證實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度，才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中，可以利用專家的工作，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項(xiàng)完成后，司法鑒定機(jī)構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項(xiàng)鑒定的實(shí)施情況進(jìn)行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范，具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定，對鑒定意見有不同意見的，鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的特殊規(guī)定。
2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別?！吨袊詴?jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》將注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部，其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管，但由于司法會計(jì)鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計(jì)師，故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計(jì)師進(jìn)行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是，如果說注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，而司法會計(jì)鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”，這一點(diǎn)在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項(xiàng)審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此，《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定“注冊會計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理”。司法會計(jì)鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實(shí)務(wù)中，司法會計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計(jì)鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；審計(jì)監(jiān)督；治理對策
商法這一概念最早起源于古羅馬時(shí)代的商事規(guī)約，但近代意義上的商事立法肇始于中世紀(jì)歐洲地中海沿岸自治城市的商人法，正式確立于1807年的法國商法典，發(fā)展到今日為大陸法系國家廣泛繼承。我國屬于大陸法系，財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)際操作過程中與法國、德國等大陸法系國家保有較多的相同點(diǎn)，都肯定了政府在會計(jì)法律體系中的重要作用，也都強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息是宏觀經(jīng)濟(jì)得以順利運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。除此之外，我國與其他大陸法系國家由于政治基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的不同，導(dǎo)致兩者也存在部分差異。從法律層面上看，大陸法系國家沒有單獨(dú)的會計(jì)法，主要是借助商法和公司法對會計(jì)事務(wù)做解釋與管理?，F(xiàn)有資料顯示，商法與公司法對于會計(jì)事務(wù)做了比較全面且完善的詮釋，在實(shí)際操作過程中有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。例如，《法國商法典》中詳細(xì)說明了會計(jì)報(bào)告、會計(jì)義務(wù)、會計(jì)原則等內(nèi)容，《商事公司法》對于會計(jì)與審計(jì)相關(guān)事件做了詳細(xì)表述與規(guī)定?！兜聡谭ǖ洹吩诘聡鴷?jì)行業(yè)中有著舉足輕重的作用，其中對于會計(jì)事務(wù)的規(guī)定具體且詳細(xì)，其篇幅占了整個(gè)商法典的1/3，由此可見，德國對于會計(jì)事務(wù)與法規(guī)的高度重視。此外，《有限公司責(zé)任法》與《股份公司責(zé)任法》中對于會計(jì)法規(guī)的制定更為嚴(yán)密、切實(shí)，是德國企業(yè)處理會計(jì)事務(wù)的重要依據(jù)與準(zhǔn)則。大陸法系國家大都在商法典中明確會計(jì)法規(guī)，用以保障會計(jì)事務(wù)的順利運(yùn)行。同時(shí)，商法典中的內(nèi)容也會隨著商事活動與法律制度的變動而變更，這也在最大程度上保障了商法典的權(quán)威性與可行性。
一、我國當(dāng)前商法對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義
商法是調(diào)整平等主體之間商事關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。商法是與民法并列并互為補(bǔ)充的部門法。商法具有調(diào)整行為的營利性特征，又具有商主體嚴(yán)格法定等原則。主要包括公司法、保險(xiǎn)法、合伙企業(yè)法、海商法、破產(chǎn)法、票據(jù)法等。市場經(jīng)濟(jì)體制是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要背景與支撐，我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上升期，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的載體，其問題也就成為了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要障礙。商法在此環(huán)境之下的作用愈發(fā)凸顯，已然成為規(guī)范我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)健康運(yùn)作的重要機(jī)制。并且商法為了最大程度地保全投資者基本權(quán)益，規(guī)范會計(jì)市場活動，制定了一系列約束企業(yè)日常運(yùn)作的法律法規(guī)，規(guī)定了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動的邊界，以確保會計(jì)市場的長期健康發(fā)展。我國企業(yè)的會計(jì)管理制度需要在商法規(guī)定的范圍內(nèi)運(yùn)作，為了將制定的財(cái)務(wù)管理制度與企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際相結(jié)合，保障企業(yè)在合法范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益不受損，商法在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中也恪守了一些規(guī)定。要保證財(cái)務(wù)工作的合法性與合規(guī)性。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)活動時(shí)需要以國家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，由此可見，商法的監(jiān)督作用還是非常大的。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督包括財(cái)政財(cái)務(wù)、財(cái)政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益等內(nèi)容。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督主要是以經(jīng)濟(jì)效益為中心展開，也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督囊括了整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)活動。通過財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的經(jīng)濟(jì)問題，并在此基礎(chǔ)上加以修正與改進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)也可以通過財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象及制度，及時(shí)糾正企業(yè)存在的法律遵守不合格、資料統(tǒng)計(jì)不客觀、報(bào)表內(nèi)容不真實(shí)等問題。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督存在的最大要義就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正企業(yè)財(cái)務(wù)問題，以確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受損。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，能夠最大程度地分配企業(yè)現(xiàn)有資源，保障資金安全，愈發(fā)受到企業(yè)的高度重視。
二、當(dāng)前商法對公司財(cái)務(wù)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問題
（一）日常賬務(wù)處理中缺乏商法意識
就我國目前的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來看，大多企業(yè)的會計(jì)對于商法中的相關(guān)內(nèi)容了解不透徹、不深入。并且部分財(cái)務(wù)工作人員在工作中存在投機(jī)心理，不按照企業(yè)的會計(jì)制度進(jìn)行核算，在工作中常常憑借自己的經(jīng)驗(yàn)或主觀想法核算，在這種情況下，企業(yè)賬目的核算經(jīng)常會出現(xiàn)不準(zhǔn)確、不及時(shí)的結(jié)果，由此也就導(dǎo)致了企業(yè)資金不明、賬目混亂等情況?，F(xiàn)在企業(yè)常見的會計(jì)問題有會計(jì)工作脫離公司法、經(jīng)濟(jì)法等的要求、會計(jì)憑證的合法合理性存在異議、會計(jì)基礎(chǔ)工作的安全性得不到保障、偷稅漏稅等違法行為頻繁出現(xiàn)。并且部分財(cái)務(wù)管理者為了完成其工作任務(wù)而做出的一系列不符合實(shí)際的行為，終將會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)漏洞越來越大，長期下去會影響企業(yè)的未來發(fā)展。也就是說一旦一個(gè)企業(yè)的會計(jì)工作沒有以商法為基礎(chǔ)，其工作水平就很難得到提升。企業(yè)的會計(jì)活動貫穿企業(yè)運(yùn)作的方方面面，其內(nèi)容與流程非常繁雜，如果企業(yè)工作人員在處理日常事務(wù)時(shí)不能將商法作為依據(jù)，那么在實(shí)際操作過程中會存在很多的潛在問題，甚至?xí)绊懞罄m(xù)工作的實(shí)施。
（二）對財(cái)務(wù)活動的合法性管理重視程度不夠
很多企業(yè)都設(shè)立了財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督部門，但是少有企業(yè)能把這個(gè)部門的職能發(fā)揮到應(yīng)有的水平。并且，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督部門將管理處理權(quán)直接交給了副總經(jīng)理或財(cái)務(wù)經(jīng)理，而不是安排專門的管理人員處理，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督部門缺少權(quán)威性與獨(dú)立性。與此同時(shí)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督部門的忽視也是問題的關(guān)鍵，這些領(lǐng)導(dǎo)只看到了該部門最表面的內(nèi)容，而忽略其真正為企業(yè)帶來的價(jià)值。這就導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督部門在處理會計(jì)事務(wù)時(shí)難以獲得企業(yè)上下的配合，難以獲得真實(shí)有用的信息資源。同時(shí)，不合規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管還會在無形中增加企業(yè)的資金壓力，當(dāng)企業(yè)需要投入再生產(chǎn)時(shí)，會為了盡快達(dá)到訂單要求而進(jìn)行融資，在這一環(huán)節(jié)，大多企業(yè)都容易陷入觸犯商法的風(fēng)險(xiǎn)，面對應(yīng)收賬款的增加，企業(yè)為了賬款回收不得不采取各種應(yīng)急手段，產(chǎn)生連環(huán)的負(fù)面效應(yīng)。如果企業(yè)長期不重視財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管，就會不斷面臨負(fù)債等籌資融資問題。財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管部門在對企業(yè)會計(jì)狀況做審核驗(yàn)收時(shí)所做出的的管理意見，沒有引起企業(yè)上下的足夠重視，那么其監(jiān)管作用實(shí)際上是無效的，企業(yè)財(cái)務(wù)的資源配置與安全問題將會面臨較大的考驗(yàn)。
（三）商業(yè)賬簿處理的崗位職責(zé)不健全
我國《會計(jì)法》中明確指出，會計(jì)崗位設(shè)置要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，要保證內(nèi)外部制度相協(xié)調(diào)。目前我國大多企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作分為兩大部分，一部分事關(guān)日常開支、銀行相關(guān)由出納人員負(fù)責(zé)，其余成本核算、資金結(jié)算、工資核算、報(bào)表制定等財(cái)務(wù)活動則由會計(jì)承擔(dān)。企業(yè)財(cái)務(wù)審核工作主要由部門主管負(fù)責(zé)，其中囊括了幾乎財(cái)務(wù)部門的所用工作，包括賬目審查、報(bào)表審查、籌資融資等。從企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)設(shè)定的系統(tǒng)或平臺首先要遵守內(nèi)部牽制原則，并在此基礎(chǔ)上達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略管理的最終目標(biāo)。例如大多房地產(chǎn)公司會根據(jù)其具體情況引進(jìn)專業(yè)的系統(tǒng)工程師完成企業(yè)內(nèi)部的平臺設(shè)計(jì)與管理。但與此同時(shí)，卻很少有企業(yè)能在內(nèi)部達(dá)成法務(wù)部與會計(jì)部的協(xié)作關(guān)系，對公司相關(guān)平臺作出切實(shí)科學(xué)的省審計(jì)監(jiān)管。企業(yè)在缺少財(cái)會與法務(wù)相結(jié)合的情況下，財(cái)務(wù)活動很容易跳脫法律的桎梏而為企業(yè)帶來不可逆轉(zhuǎn)的困境。在此過程中也會頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員的違法行為，對于企業(yè)管理者與投資者的行為是否合理合法，相關(guān)管理人員很難在完善的法律體系之下進(jìn)行監(jiān)管與調(diào)查，長此以往，公司內(nèi)部將會陷入會計(jì)制度混亂、財(cái)務(wù)信息失信等問題。
三、當(dāng)前商法對公司財(cái)務(wù)部審計(jì)制度的完善
（一）提高會計(jì)人員和企業(yè)管理者素質(zhì)
員工是企業(yè)得以順利運(yùn)行且永葆活力的重要因素，也是一個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)完善內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的重要參考。因此，要想在整個(gè)企業(yè)中充分重視并利用商法，那么就要從企業(yè)的員工入手，提升各個(gè)員工對于商法的理解能力與運(yùn)用能力。因此，在企業(yè)對普通員工或管理層進(jìn)行內(nèi)外部培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)該將商法的宣傳與普及納入管理內(nèi)容，在潛移默化中向員工植入商法理念，打造守法企業(yè)形象。與此同時(shí)，企業(yè)在招聘過程中，應(yīng)該將商法的內(nèi)容作為考核標(biāo)準(zhǔn)，確保每個(gè)進(jìn)入企業(yè)的員工了解商法的基本知識與重要意義，從源頭上解決員工問題。此外，財(cái)會管理人員應(yīng)該注重將日常會計(jì)活動與商法掛鉤，樹立起強(qiáng)烈的商法管理意識。企業(yè)要從各個(gè)方面向財(cái)務(wù)員工普及商法，即便不是與法務(wù)部直接聯(lián)系的人員，也應(yīng)該熟知并運(yùn)用商法的基本知識。只有企業(yè)內(nèi)部所用的會計(jì)人員都擁有了商法意識，在日常會計(jì)活動中形成自我約束，才能最大程度地將企業(yè)資源轉(zhuǎn)化為具體的資金優(yōu)勢，提升財(cái)會部門的管理效率。對于已經(jīng)入職的員工，定期開展商法普及與培訓(xùn)，促使員工形成依法自律的習(xí)慣。
（二）商業(yè)賬簿處理板塊建立法務(wù)板塊
企業(yè)的財(cái)務(wù)活動要想保持其合法合理性，首先應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門下設(shè)專門的法務(wù)專項(xiàng)，使得企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營活動是按照商法對其進(jìn)行分類，使得法務(wù)系統(tǒng)貫穿財(cái)會活動的始終，以提升法務(wù)處理的效率與準(zhǔn)確性，從而避免不當(dāng)操作給企業(yè)帶來的不可逆損失。實(shí)踐表明，企業(yè)的信息化程度越高，處理日常事務(wù)的效率也就越高。在信息化狀態(tài)下，企業(yè)的部分財(cái)務(wù)活動也可直接借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，相較于人為計(jì)算，計(jì)算機(jī)更加準(zhǔn)確高效。并且計(jì)算機(jī)能對企業(yè)所需信息做出智能優(yōu)化的指令，這些信息與企業(yè)的客戶共同形成了企業(yè)的信息反饋系統(tǒng)，從而使得企業(yè)明確其現(xiàn)存的漏洞與問題，從而及時(shí)作出更正建議，用以提升完善信息系統(tǒng)，提升顧客的滿意度。也就是說，企業(yè)要根據(jù)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)與制度，以計(jì)算機(jī)為載體，建立成熟的反饋系統(tǒng)，企業(yè)員工可以借助這一系統(tǒng)，采取匿名的形式指出企業(yè)或員工存在的虛假問題，相關(guān)部門再根據(jù)系統(tǒng)中反饋出來的信息調(diào)取相關(guān)資料，并作出相應(yīng)的懲罰處理措施，以保障企業(yè)的公信力。長此以往，機(jī)器借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，在提升其信息化程度的同時(shí)，也能對企業(yè)員工的行為作出約束與管理。
（三）依據(jù)商法制定統(tǒng)一的會計(jì)制度政策
（一）財(cái)務(wù)方面的工作
1、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)
一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司2009年及2009年明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費(fèi)用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)，為各分、子公司的2009年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個(gè)全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對申請調(diào)整的事項(xiàng)，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好2010年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗(yàn)。
2、增強(qiáng)財(cái)務(wù)服務(wù)意識
2009年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團(tuán)公司的各項(xiàng)工作服好務(wù)作為我部的一項(xiàng)重要工作。
為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)部建立健全和完善落實(shí)了各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度要進(jìn)行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財(cái)務(wù)制度，結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況，組織匯編了集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度。
為了更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，我們加強(qiáng)了對會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；強(qiáng)化財(cái)務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強(qiáng)對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時(shí)的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。
3、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了*物流公司、*運(yùn)輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務(wù)局準(zhǔn)予*物流公司、*運(yùn)輸公司減免2009年度企業(yè)所得稅合計(jì)177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及2009年度*物流公司、*運(yùn)輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團(tuán)公司取得了實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益。
4、切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
根據(jù)集團(tuán)公司規(guī)范財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)審核程序、提升財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財(cái)務(wù)審計(jì)部將財(cái)務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財(cái)務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)審計(jì)部主要具體負(fù)責(zé)集團(tuán)公司各類資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)報(bào)告和各分、子公司的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部會計(jì)憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能作用。
5、強(qiáng)力整頓財(cái)經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓工作的安排和財(cái)務(wù)收支自查工作方案，集團(tuán)公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財(cái)富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認(rèn)真開展財(cái)務(wù)自查工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費(fèi)用、收入分配失真和會計(jì)核算失真等問題進(jìn)行了自查，并實(shí)施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與加強(qiáng)財(cái)經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時(shí)間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實(shí)加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
6、加強(qiáng)資金管理的作用
為了規(guī)范集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，加強(qiáng)各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展。集團(tuán)公司從xx年8月份起將集團(tuán)公司資金管理中心納入市局（公司）結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團(tuán)資金管理中心能順利、及時(shí)進(jìn)入市局（公司）結(jié)算中心，按照市局（公司）結(jié)算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行了認(rèn)真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時(shí)，為確保各項(xiàng)工作有條不紊的開展，強(qiáng)調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團(tuán)公司正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。
（二）審計(jì)方面的工作
1、根據(jù)市局財(cái)務(wù)審計(jì)工作會議精神，對財(cái)務(wù)審計(jì)部工作的提出要求
（1）繼續(xù)鞏固推行財(cái)務(wù)管理模塊，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理意識和責(zé)任心，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用。在全面實(shí)施信息化管理的同時(shí)，要求我們財(cái)務(wù)人員要利用更多的時(shí)間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價(jià)值的信息和建議，這一要求作為2009年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來考核。
（2）全員樹立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財(cái)務(wù)工作的要求。
（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)工作的作用，從而降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。隨著集團(tuán)公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權(quán)益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計(jì)不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)，嚴(yán)格遵守國家和集團(tuán)的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低成本費(fèi)用，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。
2、全面迎接國家審計(jì)
為了迎接國家審計(jì)署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計(jì)重點(diǎn)，我部門2009年12月31日的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實(shí)際，緊緊圍繞集團(tuán)公司的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時(shí)為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對審計(jì)將涉及財(cái)務(wù)方面的工作進(jìn)行了具體的安排和布置。
3、財(cái)務(wù)的審計(jì)、監(jiān)督崗位
我們?yōu)榧訌?qiáng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作的審計(jì)和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財(cái)務(wù)工作多年，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，充實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)、審核及財(cái)務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個(gè)財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
4、制定并學(xué)習(xí)了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》
為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責(zé)，加強(qiáng)（集團(tuán)）公司財(cái)務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團(tuán)財(cái)經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財(cái)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財(cái)務(wù)審計(jì)部特制定了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。
二、存在的問題
2009年，我部財(cái)會審計(jì)工作在許多方面均有了明顯的進(jìn)步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：
1、是需要加大制度建設(shè)的力度；
2、是加強(qiáng)對分、子公司的財(cái)務(wù)管理；
3、是財(cái)會人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高；
4、是財(cái)會人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進(jìn)。
擔(dān)?？傤~占凈資產(chǎn)的比重高達(dá)168.16%
記者在翻看龐大集團(tuán)的2012年半年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其對控股子公司擔(dān)保發(fā)生額高達(dá)199.38億，高居兩市之首，除此外，還有關(guān)聯(lián)擔(dān)保余額167.03億，兩者之和占凈資產(chǎn)的比重高達(dá)168.16%。誠然，作為汽車銷售公司，由于需要先向汽車品牌商打款拿貨，負(fù)債經(jīng)營是常態(tài)。但這個(gè)比重太高了。記者了解到，另一家汽貿(mào)類上市公司亞夏汽車的擔(dān)保額占凈資產(chǎn)的比重僅為53.77%。這意味著什么？龐大集團(tuán)的戰(zhàn)略很激進(jìn)，是名副其實(shí)的高杠桿經(jīng)營。一旦下屬公司出現(xiàn)經(jīng)營問題，無法償還貸款，上市公司將承擔(dān)連帶責(zé)任。“城門失火，殃及池魚”的古訓(xùn)似乎并沒有引起公司的注意。
記者就此問題采訪了龐大集團(tuán)，公司董事會秘書辦公室表示這是由于龐大集團(tuán)規(guī)模較大、需要耗用資金較多所致，沒有正面回應(yīng)可能由此引發(fā)的的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。雖然，龐大集團(tuán)現(xiàn)在并沒有出現(xiàn)資不抵債的消息，但公司的財(cái)務(wù)壓力已躍然紙上，這從公司近三年來的財(cái)務(wù)費(fèi)用與凈利潤增長情況可見一斑（參見圖1）。
數(shù)據(jù)顯示，近三年來，龐大集團(tuán)財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長速度已遠(yuǎn)超過了凈利潤的增長速度。從公布的三季報(bào)來看，凈利潤虧損2.83億，而財(cái)務(wù)費(fèi)用則竄高到了10.73億，幾乎完全淪為了銀行的打工仔。
融資租賃業(yè)務(wù)官司纏身
融資租賃業(yè)務(wù)曾經(jīng)是龐大集團(tuán)引以為傲的業(yè)務(wù)。2010年，龐大集團(tuán)融資租賃應(yīng)收款還僅有1.8億元，到2011年年底，融資租賃應(yīng)收款增至42億元。在龐大集團(tuán)商用車的銷售中，60%為非全款購車，其中又有1/3采用融資租賃模式。記者了解到，由于公司2011年主營利潤收入不到9.2億元，如果沒有融資租賃帶來3.98億元的手續(xù)費(fèi)和利息收入帶來的利潤彌補(bǔ)，公司2011年的凈利潤下滑幅度有可能超過70%。
今年8月20日，數(shù)十名車主到龐大集團(tuán)股東大會現(xiàn)場進(jìn)行維權(quán)，稱龐大公司存在誘騙購車人簽訂《融資租賃合同》，通過將購車轉(zhuǎn)變?yōu)樽廛嚨氖侄文怖男袨椋簖嫶蠹瘓F(tuán)賠償其經(jīng)濟(jì)損失。一時(shí)間，龐大《融資租賃合同》是否是“空白合同”成了市場的焦點(diǎn)。雖然此事后來龐大集團(tuán)專門開了新聞會予以澄清，但似乎并沒有打消市場的疑慮。
對于如何避免此類事件再次發(fā)生，公司董事會秘書辦公室告訴記者，公司希望通過法律、合同來規(guī)范。一位汽車行業(yè)的經(jīng)銷商對記者表示，品牌與口碑是經(jīng)銷商的生存法寶，龐大經(jīng)過這次事件對其品牌會造成一定的負(fù)面影響，也許需要較長時(shí)間才能完全平息。
財(cái)務(wù)績效堪憂
據(jù)了解，在龐大集團(tuán)IPO時(shí)，多家券商表示，龐大集團(tuán)2010到2012年的三年復(fù)合增長率將超35%，2011年每股收益約2元，安全邊界相對較強(qiáng)，是較好的投資標(biāo)的。此外，惹人注意還有明星基金經(jīng)理孫劍波的大力追捧，以55元最高價(jià)申購?；仡^來看，一切均成了笑柄。數(shù)據(jù)顯示，截止本周一，龐大集團(tuán)上市以來跌幅已高達(dá)65%。而背后的因素則是糟糕的財(cái)務(wù)績效。
記者發(fā)現(xiàn)，對于公司上市之初所鼓吹的高成長性，僅在2009年有所體現(xiàn)（參見表1），堪稱曇花一現(xiàn)。
從公司的披露的各期報(bào)告及行業(yè)基本面來看，還看不到任何走出泥潭的曙光。在這種背景下，資產(chǎn)價(jià)格仍然沒有安全邊際可言。
對于零售、批發(fā)類企業(yè)，現(xiàn)金流的重要性絲毫不亞于凈利潤，甚至有過之而無不及。而就龐大集團(tuán)而言，其現(xiàn)金流狀況則令人十分擔(dān)心（參見表2）。
此外，存貨周轉(zhuǎn)率水平也是衡量零售、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營狀況的重要參考。由于存貨周轉(zhuǎn)率是相對指標(biāo)，因而適用于行業(yè)內(nèi)橫向比較（參見圖2）。
對于這一問題，公司方面對記者表示，今年汽車行業(yè)不太景氣，而公司由于規(guī)模較大，受經(jīng)銷商壓貨的力度較大所致。記者為此采訪了深圳某知名私募公司投資總監(jiān)，其觀點(diǎn)則大相徑庭，其認(rèn)為汽車行業(yè)今年有所分化，小品牌有很大壓力，而上汽、標(biāo)致等大品牌產(chǎn)能利用率還沒到頂，不存在很多存貨要壓給經(jīng)銷商的情況。記者隨后走訪了羅湖筍崗附近的兩家大型4S專賣店，得到的信息基本如上述投資總監(jiān)所說。
患上“資金饑渴癥”
由于龐大集團(tuán)糟糕的現(xiàn)金流、越來越低的存貨周轉(zhuǎn)率，使得公司對資金的需求越來越大。在成功上市以后，龐大集團(tuán)也創(chuàng)了“燒錢”的紀(jì)錄，短短6個(gè)月，所募集的60億資金就被“燒光”。而且，飽受市場詬病的是有超過20億元用于融資租賃業(yè)務(wù)，而龐大集團(tuán)此前從未提及該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
今年2月份，龐大集團(tuán)公告稱，公司公開發(fā)行不超過38億元公司債券已獲得中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，本期發(fā)行債券總額為22億元。公司資金鏈緊張的局面已展現(xiàn)無遺。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計(jì) 財(cái)務(wù)缺陷 對策建議
近年來，雖農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平取得了一定的成效，但村級財(cái)務(wù)管理依然相對薄弱，經(jīng)濟(jì)糾紛引起的干群矛盾屢屢發(fā)生，規(guī)范農(nóng)村集體三資管理工作，實(shí)現(xiàn)動態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)察，更好地推動農(nóng)村財(cái)務(wù)事業(yè)發(fā)展，已成為日益破解的難題。
一、存在的問題
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)核算薄弱
收支票據(jù)管理不嚴(yán)，有些村沒按時(shí)序開具村統(tǒng)一收款收據(jù)，收款收據(jù)存在漏登遺失等不規(guī)范行為。票據(jù)的報(bào)銷審批手續(xù)不齊全，經(jīng)常有白條抵庫的現(xiàn)象。向個(gè)人借款未經(jīng)村民代表會議集體討論決議，在賬務(wù)上有利息支出而查閱不到借款憑證。有些村集體公益事業(yè)項(xiàng)目由村民自籌部分未入賬直接收支相抵，項(xiàng)目管理不到位，致使會計(jì)信息失真。2004年一些自然村被撤并組建行政村，還存在財(cái)務(wù)仍然獨(dú)立管理即私設(shè)小金庫，至今未并入行政村委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心統(tǒng)一監(jiān)管。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺失
村干部的思想認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為村賬會剝奪村級經(jīng)濟(jì)權(quán)力，往往有抵觸情緒工作上不給予配合。部分村級非生產(chǎn)性開支、大額支出等重大事項(xiàng)未經(jīng)村民代表會議集體討論決議，由村干部用行政手段獨(dú)斷專行。村級理財(cái)小組聽從村干部指使，沒有真正履行監(jiān)督職責(zé)，助長了腐敗土壤蔓延。財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)分工不明確，專業(yè)知識業(yè)務(wù)水平不高，貨幣資金管理混亂。村級重大建設(shè)工程如辦公樓、公廁排污、康莊公路、飲用水招投標(biāo)合同檔案管理不規(guī)范。
二、產(chǎn)生的原因
一方面，村干部的思想認(rèn)識不清晰。有些村干部認(rèn)為村級財(cái)務(wù)是村民自治重要組成部分，實(shí)行村賬完全是政府強(qiáng)制行為，干脆把農(nóng)村債務(wù)化解、村級財(cái)務(wù)監(jiān)督和村級財(cái)務(wù)管理等工作也推給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府。如道路維修村集體承包給個(gè)人挖機(jī)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，村干部不會強(qiáng)烈要求對方提供合規(guī)的發(fā)票而是慣用白條入賬。另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資監(jiān)管不到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，審核村級財(cái)務(wù)收支票據(jù)，難免與村干部發(fā)生摩擦，為維持良好的氛圍，不得不變相村級財(cái)務(wù)管理漏洞。鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺少專職的審計(jì)人員，盡管經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還沒有深入把握國家的法律法規(guī)和政策，綜合素質(zhì)跟不上形勢必展需要。受多方面的限制，審計(jì)人員查出問題與處理決定相脫節(jié)，很難得到及時(shí)處理，沒有真正落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督管理主體，無法形成上下聯(lián)動協(xié)調(diào)約束機(jī)制。
三、對策建議
（一）加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)組織穩(wěn)定性
一方面，規(guī)范落實(shí)機(jī)構(gòu)專業(yè)化監(jiān)管建設(shè)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)要以優(yōu)化監(jiān)管資源配置為基礎(chǔ)，加強(qiáng)農(nóng)經(jīng)工作機(jī)構(gòu)建設(shè)，協(xié)調(diào)落實(shí)監(jiān)管職責(zé)，重視農(nóng)村三資管理人才的培養(yǎng)、管理和使用，配齊農(nóng)村集體三資管理中心會計(jì)，相關(guān)經(jīng)費(fèi)納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算。加強(qiáng)對農(nóng)村集體三資管理中心和會計(jì)人員的管理和考核，建立工資激勵(lì)和約束機(jī)制。另一方面，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。村集體要落實(shí)專人負(fù)責(zé)村級財(cái)務(wù)，村報(bào)賬員需經(jīng)縣農(nóng)業(yè)和財(cái)政部門業(yè)務(wù)培訓(xùn)合格后方可持證上崗，人員不得頻繁更換，保證隊(duì)伍相對穩(wěn)定和業(yè)務(wù)連續(xù)性，落實(shí)村級報(bào)賬員待遇。
（二）健全管理制度，實(shí)現(xiàn)管理制度化
1、健全村級財(cái)務(wù)制度，并能夠執(zhí)行有效
按照規(guī)定制定完善農(nóng)村集體三資重大事項(xiàng)決策、財(cái)務(wù)收支預(yù)決算、貨幣資金管理、非生產(chǎn)性開支控制、財(cái)務(wù)開支審批、票據(jù)管理、資產(chǎn)臺賬、資產(chǎn)清查、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)交易管理等各項(xiàng)制度。規(guī)范農(nóng)村集體資金管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行每個(gè)村級集體經(jīng)濟(jì)組織只能在一家銀行開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶的規(guī)定，清理原行政村撤并等原因遺留的多余戶頭。規(guī)范資產(chǎn)資源管理制度，集體公益事業(yè)建設(shè)及集體資產(chǎn)、資源的發(fā)包、租賃和轉(zhuǎn)讓等，一律按照“立項(xiàng)申報(bào)、民主討論、政府審批、公開招標(biāo)、群眾監(jiān)督”程序進(jìn)行，由縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村三級向社會公開招投標(biāo)，明確合同履約要求，加強(qiáng)合同規(guī)范管理。規(guī)范村集體三資檔案管理，有關(guān)會議決定、承包租賃方案、經(jīng)濟(jì)合同、招標(biāo)文書、財(cái)務(wù)會計(jì)等資料要及時(shí)立卷歸檔。
2、加強(qiáng)會計(jì)核算工作，正確核算和反映財(cái)務(wù)收支情況
嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用相關(guān)票據(jù)，除可使用自制憑證外必須提供合規(guī)的發(fā)票，工程項(xiàng)目支出、資產(chǎn)發(fā)包租賃收入、借款收入等票據(jù)，須附有成員（代表）會議決議、合同文本、招投標(biāo)文書等必要的附件，按照有關(guān)的會計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。按照專項(xiàng)資金使用規(guī)定的用途，規(guī)范地使用專項(xiàng)資金和管理項(xiàng)目，做到專款專用，依據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)量支付，辦理工程竣工決算。進(jìn)一步提高預(yù)算編制水平，做到安排資金與實(shí)施所需資金相吻合。對項(xiàng)目支出的凈結(jié)余資金，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定上繳或重新安排項(xiàng)目。
（三）深化村級財(cái)務(wù)公開，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行陽光化
嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)公開，按照“公開時(shí)間及時(shí)按期、公開內(nèi)容真實(shí)易懂、公開程序規(guī)范嚴(yán)格、公開形式靈活多樣”的要求，公開日在村務(wù)公開欄上公開三資運(yùn)營情況，接受群眾監(jiān)督。創(chuàng)新公開形式，推進(jìn)村級便民服務(wù)和村務(wù)公開信息平臺建設(shè)，通過固定公開欄、網(wǎng)絡(luò)、觸摸屏等多種形式，細(xì)化公開內(nèi)容，推行村級財(cái)務(wù)逐項(xiàng)逐筆公開，實(shí)現(xiàn)村級財(cái)務(wù)賬目數(shù)據(jù)、資產(chǎn)資源實(shí)物取證、民主決策過程等全方位、多層次的村級財(cái)務(wù)公開模式。扎實(shí)推進(jìn)農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)確權(quán)登記工作，納入農(nóng)村集體三資監(jiān)管公開內(nèi)容。
（四）完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督立體化
1、加強(qiáng)村級民主監(jiān)督管理
嚴(yán)格執(zhí)行民主決策、民主理財(cái)、民主監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮村務(wù)監(jiān)督委員會作用，依法依規(guī)對村級重大事項(xiàng)決策、村務(wù)公開、村級三資管理、村級工程建設(shè)、村干部廉潔履職等情況進(jìn)行有效監(jiān)督，定期召開會議及時(shí)提出監(jiān)管意見，反映成員意見和建議；推進(jìn)村級民主管理創(chuàng)新，村務(wù)監(jiān)督委員會在行使監(jiān)督權(quán)、否決權(quán)過程中，如有爭議，應(yīng)當(dāng)召開村級組織聯(lián)席會議調(diào)解；調(diào)解不了的，可就爭議事項(xiàng)組織召開聽證會協(xié)調(diào)或裁決，情況報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心備案。鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委要加強(qiáng)對村務(wù)監(jiān)督委員會工作的指導(dǎo)，督促其認(rèn)真履職，嚴(yán)格執(zhí)行“先理財(cái)、后審批、再入賬”的村級集體財(cái)務(wù)工作流程，村級經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的每張票據(jù)都需經(jīng)村務(wù)監(jiān)督委員會審核簽字蓋章后方可入賬。村報(bào)賬員對業(yè)務(wù)工作負(fù)責(zé)，應(yīng)及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地做好報(bào)結(jié)賬工作。
2、開展清查審計(jì)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委要會同農(nóng)業(yè)部門組織開展村級三資管理情況定期巡查，每年要對所轄村財(cái)務(wù)進(jìn)行清查，及時(shí)糾正存在問題。鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心要深化會計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對村級財(cái)務(wù)開支的審核把關(guān)。加強(qiáng)審計(jì)資源整合，探索分類審計(jì)的形式和途徑，可以采取政府購買服務(wù)等方式，委托或招投標(biāo)選定有資質(zhì)的社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，縣財(cái)政經(jīng)費(fèi)予以保障。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，探索鄉(xiāng)鎮(zhèn)長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與農(nóng)村審計(jì)績效掛鉤機(jī)制，確保審計(jì)處理結(jié)果的落實(shí)。財(cái)政部門和審計(jì)部門要加強(qiáng)對社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
3、完善三資監(jiān)管信息化平臺
按照“統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)科目、統(tǒng)一賬務(wù)處理、統(tǒng)一信息采集、統(tǒng)一模塊管理”的要求，做好資金、資產(chǎn)、資源、合同管理模塊的相關(guān)信息錄入，并將村級財(cái)務(wù)收支的原始憑證、村級資產(chǎn)資源的實(shí)物圖片、經(jīng)濟(jì)合同、招投標(biāo)文件等原始資料錄入三資監(jiān)管平臺；有效整合各類信息資源，深入推進(jìn)農(nóng)村集體三資檔案信息化管理，實(shí)現(xiàn)對集體經(jīng)濟(jì)組織成員關(guān)注的土地征用，資源承包和分配方案、安置房指標(biāo)分配等重大事項(xiàng)的詳細(xì)公開。開發(fā)建成縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村三級聯(lián)網(wǎng)的三資計(jì)算機(jī)監(jiān)管平臺；做好日常維護(hù)，確保三資數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)賬入網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)三資管理及運(yùn)行情況實(shí)時(shí)查詢、實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)管。積極發(fā)展農(nóng)民股份合作，規(guī)范村集體所屬動產(chǎn)和不動產(chǎn)交易行為，健全農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易平臺體系，以標(biāo)的物應(yīng)入盡入為原則，推進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定公平交易。
四、結(jié)束語
加強(qiáng)對農(nóng)村集體三資管理工作的監(jiān)督，推進(jìn)基層黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體三資管理是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，需要各部門各負(fù)其責(zé)、形成合力、常抓不懈，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體三資管理工作規(guī)范建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐爭春.審計(jì)引發(fā)的財(cái)務(wù)思考[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)，2015
