時(shí)間：2023-06-30 15:46:52
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關(guān)鍵詞:審計(jì) 分析程序 重要性 財(cái)務(wù)分析方法
中圖分類(lèi)號(hào):F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2010)03-183-02
從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)看,審計(jì)是為財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量而提供獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)審計(jì)意見(jiàn),并由此為公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表增加了價(jià)值。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程的各環(huán)節(jié)中,無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、還是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序,以及審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,都會(huì)用到分析程序。分析程序在現(xiàn)代審計(jì)中作為一種理念,目的在于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序作為一種收集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法,它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的一項(xiàng)基本技能。
一、財(cái)務(wù)分析法在審計(jì)分析程序應(yīng)用時(shí)的重要性
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料為依據(jù),采用科學(xué)的分析方法,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的情況進(jìn)行分析,以診斷、確認(rèn)企業(yè)存在的問(wèn)題,推斷、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展的一種管理活動(dòng)。兩者分析的主要對(duì)象都包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料,雖分析目的不同,但財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系具有較強(qiáng)的科學(xué)性,分析方法體系可以通用。審計(jì)分析目的是為指導(dǎo)審計(jì)工作,獲得形成審計(jì)結(jié)論所必需的證據(jù),從方法的角度應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系,具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二、運(yùn)用分析程序時(shí)分析方法的重要性
(一)審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體評(píng)價(jià)時(shí)必須實(shí)施分析程序
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)――分析程序》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段運(yùn)用分析程序,主要是關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)比較。分析程序目的主要是鑒別需要在審計(jì)策略中確定的問(wèn)題和突出顯示不利的變動(dòng)趨勢(shì)或者其他可能引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題,以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),從而幫助審計(jì)人員確定審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法實(shí)施分析程序。例如,通過(guò)比較銷(xiāo)售額:如果實(shí)際的銷(xiāo)售額比預(yù)算銷(xiāo)售額有很大的下降,那么審計(jì)人員應(yīng)考慮:第一,如果銷(xiāo)售萎縮的情況下產(chǎn)量沒(méi)有減少,可能會(huì)出現(xiàn)存貨積壓和過(guò)時(shí)的問(wèn)題;第二,如果削減了產(chǎn)量,存貨或產(chǎn)量可能發(fā)生異常變化,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)確定這種變化在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)存貨的影響是否作了合理說(shuō)明。通過(guò)使用這些分析程序,可以使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)所有重大的與預(yù)算不一致的原因及影響。
(二)按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試時(shí)應(yīng)用分析程序
在各類(lèi)交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序,目的是更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,從而節(jié)約審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)工作更有效率和效果。如較常見(jiàn)的收入循環(huán)分析程序,(1)將實(shí)際銷(xiāo)售額與歷年銷(xiāo)售額、預(yù)測(cè)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較,記錄重大的變動(dòng)情況,對(duì)比較差異的解釋就為審計(jì)人員提供寶貴的信息來(lái)源。例如:如果發(fā)現(xiàn)有不正確的截止,就可能高估了銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款。(2)與同行業(yè)的平均水平比較銷(xiāo)售模式和毛利率、或計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,對(duì)趨勢(shì)和波動(dòng)予以關(guān)注,找出合理解釋,如銷(xiāo)售政策是否改變,客戶(hù)信用政策是否變化等。(3)收入與生產(chǎn)量聯(lián)系,觀察“平均單價(jià)”的趨勢(shì)。分析程序?qū)ε袛噤N(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估非常有幫助。其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目同樣也可以用比率分析、比較分析等分析工具。可見(jiàn),用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序,離不開(kāi)應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法。
(三)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)運(yùn)用分析程序
總體復(fù)核目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理性做出最終把握,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)已審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),以便發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。例如,審計(jì)完存貨后,審計(jì)人員可以使用歷史毛利率對(duì)期末存貨進(jìn)行估計(jì)。如果已審計(jì)存貨與估計(jì)存貨接近,那么將更有助于審計(jì)人員確定存貨最終的數(shù)據(jù);如果兩者相差很大,將成為進(jìn)一步審計(jì)的基礎(chǔ)。再看異常的變現(xiàn)能力比率或杠桿比率可以反映企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)危機(jī),如負(fù)債率比較高,意味著將來(lái)的利息費(fèi)用較高,審計(jì)人員要關(guān)注借款項(xiàng)目各部分的狀況,利率、償還期限等,還要與管理層討論長(zhǎng)期的現(xiàn)金流量情況,當(dāng)確實(shí)懷疑客戶(hù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較差時(shí),審計(jì)人員必須在審計(jì)報(bào)告中加入說(shuō)明這一情況的說(shuō)明段。
因此,通過(guò)分析程序,可以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否由于未發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)或舞弊而存在重大錯(cuò)報(bào),也可以確定是否需要實(shí)施追加審計(jì)程序。分析方法的正確選擇與合理運(yùn)用對(duì)審計(jì)實(shí)施非常重要,財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是一種比較基礎(chǔ)的分析工具,簡(jiǎn)單易操作。
三、財(cái)務(wù)分析的基本方法及在審計(jì)中的應(yīng)用
財(cái)務(wù)分析的基本方法主要有財(cái)務(wù)比率分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比較分析法、綜合分析法。
(一)財(cái)務(wù)比率分析
比率分析是指對(duì)賬戶(hù)余額之間的關(guān)系進(jìn)行比較。具體應(yīng)用時(shí)主要考慮:
1.比率分析基礎(chǔ)。在設(shè)計(jì)或選擇財(cái)務(wù)比率時(shí),應(yīng)該遵循的原則是:財(cái)務(wù)比率的分子與分母之間必須有著一定的邏輯聯(lián)系(如因果關(guān)系),保證所計(jì)算的財(cái)務(wù)比率能夠說(shuō)明一定的問(wèn)題,該比率才具有現(xiàn)實(shí)意義。如:流動(dòng)比率用流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債比、應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售收入的百分?jǐn)?shù)、銷(xiāo)售成本與存貨的比值及毛利率等,這些比率的數(shù)據(jù)在企業(yè)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中存在緊密的關(guān)系。因此,不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。
2.常見(jiàn)的財(cái)務(wù)比率。(1)變現(xiàn)能力比率:反映公司的短期償債能力,主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。(2)杠桿比率:反映長(zhǎng)期財(cái)務(wù)安全性能力,主要有資產(chǎn)負(fù)債率和利息保障倍數(shù)。(3)盈利能力比率,用于衡量公司的經(jīng)營(yíng)效率,主要有銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率及資本利潤(rùn)率(或權(quán)益報(bào)酬率)等。(4)資產(chǎn)管理比率:衡量管理當(dāng)局在經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理方面的效率,主要有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。(5)投資者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)比率,主要有普通股每股收益和市盈率等。(6)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財(cái)務(wù)比率:主要包括經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量對(duì)債務(wù)之比率和每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量等。
3.審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。審計(jì)人員對(duì)反映異常情況的財(cái)務(wù)比率應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度高度關(guān)注,并且考慮如何對(duì)偏差進(jìn)行更加深入的調(diào)查,同時(shí)還應(yīng)關(guān)注那些期望出現(xiàn)偏差而實(shí)際沒(méi)有偏差的領(lǐng)域,因?yàn)檫@些異常情況暗示了可能存在錯(cuò)誤或舞弊。例如,如果銷(xiāo)售收入或應(yīng)收賬款被明顯虛增,分析程序可以發(fā)現(xiàn)異常的銷(xiāo)售模式或減少的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。再比如,收入增加但現(xiàn)金流為負(fù),審計(jì)人員分析可能是由于以存貨和應(yīng)收賬款大量增加為主的擴(kuò)張性經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的結(jié)果,也可能是由于掩飾經(jīng)營(yíng)損失而夸大收入或低計(jì)費(fèi)用。無(wú)論哪種情況審計(jì)人員都必須搞清楚導(dǎo)致這種比率異常關(guān)系的原因,以達(dá)到審計(jì)分析目的。
(二)比較分析法
1.比較的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有:經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn):如,流動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為2:1。歷史標(biāo)準(zhǔn)指本企業(yè)過(guò)去某一時(shí)期(如上年或上年同期)該指標(biāo)的實(shí)際值。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以是行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的平均水平,也可以是同行業(yè)中某一比較先進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)可以說(shuō)明企業(yè)在行業(yè)中所處的地位和水平,或用于判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)指實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)所制定的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)是符合戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求。在審計(jì)時(shí),審計(jì)人員根據(jù)對(duì)了解的被審計(jì)單位的具體情況選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以保證數(shù)據(jù)的可靠性。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)用更廣泛。
2.比較分析應(yīng)用。比較分析時(shí),可以用報(bào)表項(xiàng)目數(shù)絕對(duì)值比較也可用財(cái)務(wù)比率比較。只有與行業(yè)或預(yù)算等標(biāo)準(zhǔn)比較,分析才會(huì)有用。如審計(jì)人員檢查業(yè)績(jī)報(bào)告,調(diào)查與預(yù)算有重大差異的項(xiàng)目。在分析該業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí),企業(yè)對(duì)控制成本和提高盈利能力感興趣,審計(jì)人員對(duì)影響業(yè)績(jī)的事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)分,了解可能存在的錯(cuò)誤或舞弊有所暗示的異常變化,關(guān)注數(shù)據(jù)變化所揭示的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
(三)趨勢(shì)分析法也稱(chēng)水平分析
這種方法主要檢查跨期資料的變化情況。具體為:將某特定企業(yè)連續(xù)若干會(huì)計(jì)年度的報(bào)表資料在不同年度間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?確定不同年度間的差異額或差異率,以分析企業(yè)各報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)情況及變動(dòng)趨勢(shì)。這種方法的基本前提是在條件沒(méi)有較大變化的情況下,以前的趨勢(shì)在將來(lái)可能會(huì)得到延續(xù)。例如,審計(jì)人員可以觀察跨期的收入和費(fèi)用的絕對(duì)額的變化,也可以觀察它們比率關(guān)系的變化。還有一種分析技術(shù)叫倒推分析,即根據(jù)收入和費(fèi)用的比率關(guān)系,倒推出預(yù)測(cè)本期的收入和費(fèi)用的組成。如果存在異常變動(dòng),審計(jì)人員要考慮是否高估或低估收入、費(fèi)用。
(四)綜合分析法――杜邦分析法
通過(guò)財(cái)務(wù)比率分析可以就企業(yè)某一方面財(cái)務(wù)指標(biāo)作出評(píng)價(jià),但是,企業(yè)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)、各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是相互聯(lián)系著的,并且相互影響,必須結(jié)合起來(lái)加以研究。因此,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析應(yīng)該將企業(yè)財(cái)務(wù)信息看作是一個(gè)大系統(tǒng),對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的相互依存、相互作用的各種因素進(jìn)行綜合分析。杜邦分析法就是利用各個(gè)主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,來(lái)綜合分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法。杜邦體系的核心在于權(quán)益報(bào)酬率可以分解成三個(gè)因素,即:權(quán)益報(bào)酬率=盈利比率×效率比率×杠桿比率=銷(xiāo)售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
從杜邦分析關(guān)系可以看出權(quán)益凈利率和企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)模、成本水平、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、資本結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系,這些因素構(gòu)成一個(gè)相互依存的系統(tǒng)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,了解被審計(jì)單位的情況,綜合考慮各因素的變化關(guān)系非常重要,杜邦體系能幫助審計(jì)人員綜合分析企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況。如果權(quán)益報(bào)酬率要素中某一個(gè)存在問(wèn)題,每一方面的附加比率將會(huì)進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題的本質(zhì)。綜合分析法能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),能有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)分析方法應(yīng)用時(shí)注意的事項(xiàng)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析通常并不給出答案,而是指明需要進(jìn)一步研究的方向。作為分析程序應(yīng)用的工具能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率,但如果運(yùn)用不當(dāng)則可能會(huì)形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮以下問(wèn)題,以使分析程序更好地發(fā)揮作用。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表信息與非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)表信息只是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者所須考察信息的一部分而非全部。在分析過(guò)程中,還必須結(jié)合考察其他方面的信息,如產(chǎn)品市場(chǎng)信息、資本市場(chǎng)信息、營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)等。例如,入住率是酒店業(yè)的一個(gè)營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù),審計(jì)時(shí)可將酒店的房費(fèi)收入與根據(jù)估計(jì)平均入住率而推測(cè)出的預(yù)期收入進(jìn)行比較;還可以與行業(yè)平均水平比較。在服務(wù)業(yè)常有一些獨(dú)立的匯總統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),如會(huì)員數(shù)、供餐數(shù)等,都可用來(lái)確認(rèn)服務(wù)收入的大小。
2.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有包含的所有信息包括表外信息的利用。財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要趨勢(shì)是包含于年度報(bào)告而非基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息量的增長(zhǎng)。表外許多與決策相關(guān)的信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)告中,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者非常重要。無(wú)論采用何種分析方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,都不能忽視對(duì)表外信息的分析利用。從歷史財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析中發(fā)現(xiàn)的與從不同渠道獲得的當(dāng)前信息進(jìn)行權(quán)衡,綜合判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
3.考慮分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用分析方法時(shí),需考慮數(shù)據(jù)的可靠性和可比性。如會(huì)計(jì)分類(lèi)和會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題,許多事項(xiàng)的記錄時(shí)間和在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示這些事項(xiàng)的分類(lèi)方法的選擇,被審計(jì)單位具有相當(dāng)大的彈性。分析者應(yīng)該意識(shí)到,管理當(dāng)局可能在一定程度上操縱財(cái)務(wù)信息的披露。例如,管理當(dāng)局可能會(huì)傾向于揭示那些能顯示其最佳業(yè)績(jī)的信息;也可能揭示較少的有關(guān)旨在使外部使用者低估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表外融資信息。
綜上所述,分析程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本審計(jì)程序之一,分析方法有多種,如還有圖表分析、回歸分析、Z評(píng)分法等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法作為一種比較基礎(chǔ)的分析工具,可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系,暗示在數(shù)據(jù)記錄或分類(lèi)中可能存在的錯(cuò)報(bào)或舞弊,從而合理分配審計(jì)資源;也可以幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)最終已審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性。運(yùn)用分析程序需要大量的職業(yè)判斷和專(zhuān)門(mén)知識(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表分析法僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)知識(shí)點(diǎn),合理運(yùn)用所學(xué)的各方面的知識(shí),有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的能力。
參考文獻(xiàn):
1.[美]詹姆斯?D?史蒂斯,戴蒙德著.呂長(zhǎng)江主譯.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):報(bào)告和分析(第六版).[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007
關(guān)鍵詞 審計(jì)分析 財(cái)務(wù)分析 企業(yè) 報(bào)表
財(cái)務(wù)分析法是一種比較基本的分析方法，可以幫助審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題或者存在的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用分析程序時(shí)也要綜合的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表信息和非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，對(duì)表外信息充分的利用，以此全面的掌握分析數(shù)據(jù)，并且及時(shí)的發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而化解或者降低風(fēng)險(xiǎn)。
一、審計(jì)分析程序中財(cái)務(wù)分析法的重要性
1.財(cái)務(wù)分析法在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體評(píng)價(jià)的重要性。為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)—分析程序》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用分析程序來(lái)進(jìn)行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試。在分析按評(píng)估階段關(guān)注并合理的預(yù)期關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)、和財(cái)務(wù)比率關(guān)系，被審計(jì)單位記錄的金額的比較、依據(jù)金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)等方面的工作也需要運(yùn)用分析程序。確定在審計(jì)策略中的問(wèn)題和不利的變動(dòng)趨勢(shì)或者引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題等問(wèn)題的鑒別是分析程序的主要目的，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得到準(zhǔn)確的評(píng)估。使審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得到確定。
銷(xiāo)售額的比較可以使審計(jì)人員在實(shí)際銷(xiāo)售額比預(yù)算銷(xiāo)售額有很大的下降的情況下深入的考慮造成銷(xiāo)售額下降的原因，是由于銷(xiāo)售額萎縮下產(chǎn)量沒(méi)有減少而造成存貨積壓和過(guò)時(shí)的因素，還是存貨或產(chǎn)量因?yàn)楫a(chǎn)量的消減而發(fā)生了異常變化的原因。經(jīng)過(guò)考慮分析后，審計(jì)人員就能發(fā)現(xiàn)影響實(shí)際銷(xiāo)售額與預(yù)算存在差異的原因。
2.財(cái)務(wù)分析法在按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試時(shí)的重要性。為了更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，保障審計(jì)工作的效果和效率，各類(lèi)交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序，從而使審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。常見(jiàn)的收入循環(huán)分析程序?qū)?shí)際銷(xiāo)售額與歷年銷(xiāo)售額、預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，然后進(jìn)行分析綜合，提供了大量的信息給審計(jì)人員。與同行業(yè)的銷(xiāo)售額相比較，找出其中的差異，分析需要改進(jìn)的方法，從而提高自己的專(zhuān)業(yè)水平。銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估，或者其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都可以用分析程序來(lái)幫忙。
3.分析程序?qū)徲?jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理性作出最終把握，往往在最后需要進(jìn)行總體復(fù)核由審計(jì)人員針對(duì)評(píng)價(jià)后的審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。如果審計(jì)出來(lái)的存貨與估計(jì)存貨數(shù)據(jù)接近，則審計(jì)人員可以確定存貨最終的數(shù)據(jù)。如果差距大，設(shè)計(jì)人員將要進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。存在的財(cái)務(wù)危機(jī)可以由異常的變現(xiàn)能力杠桿比率反映出來(lái)。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)借款項(xiàng)目各部分的狀況、利率償還期限與管理層討論長(zhǎng)期的現(xiàn)金流量等的重視，并在必要時(shí)將這些情況加入審計(jì)報(bào)告中。
二、財(cái)務(wù)分析的常用方法
1.財(cái)務(wù)比率分析法。對(duì)賬戶(hù)和余額之間的比較是白綠分析的主要內(nèi)容。在應(yīng)用比率分析時(shí)應(yīng)該考慮比率分析的基礎(chǔ)、常見(jiàn)的幾種財(cái)務(wù)比率、審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)這三個(gè)方面的內(nèi)容。分析程序的基礎(chǔ)是不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系。只有財(cái)務(wù)比率的分子分母之間的邏輯關(guān)系時(shí)，才能使所計(jì)算的財(cái)務(wù)比率發(fā)揮正常的作用。變現(xiàn)能力比率、杠桿比率、盈利能力比率、資產(chǎn)管理比率、投資者所關(guān)注的財(cái)務(wù)比率、與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財(cái)務(wù)比率等是常見(jiàn)的集中財(cái)務(wù)比率。審計(jì)人員應(yīng)該高度關(guān)注的重點(diǎn)是反應(yīng)異常情況的比率、期望出現(xiàn)偏差而實(shí)際沒(méi)有偏差的領(lǐng)域以及比率異常的原因等。
2.計(jì)較分析法。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如，流動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是3：2，這個(gè)屬于經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。本企業(yè)過(guò)去的某一時(shí)期該指標(biāo)的實(shí)際值就是所謂的歷史標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)明企業(yè)在行業(yè)中所居的地位和水平就是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要目的，表現(xiàn)在本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的平均水平或者是同行業(yè)的業(yè)績(jī)水平。企業(yè)所制定的符合企業(yè)戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求的指標(biāo)是預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)在評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常用的是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一般用報(bào)表項(xiàng)目數(shù)絕對(duì)值或者財(cái)務(wù)比率來(lái)進(jìn)行比較分析，通過(guò)對(duì)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行變焦分析，可以使企業(yè)更好的掌握行情以及本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)可能存在的錯(cuò)誤以及影響業(yè)績(jī)的原因，找出改進(jìn)的方法，掌握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
3.趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法也叫做水平分析法，是通過(guò)對(duì)不同年度的報(bào)表資料進(jìn)行對(duì)比，找出年度間的差異額，以此來(lái)分析本企業(yè)的變動(dòng)趨勢(shì)，明確企業(yè)的發(fā)展方向。
4.綜合分析法。綜合分析法就是綜合主要財(cái)務(wù)比率目標(biāo)之間的相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，使可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
三、應(yīng)用分析方法時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題。
1.應(yīng)用分析方法時(shí)應(yīng)該注意財(cái)務(wù)報(bào)表信息與非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的結(jié)合。在分析時(shí)，除了要考察財(cái)務(wù)報(bào)表信息，還應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)信息、資本市場(chǎng)信息、營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)等以及一些獨(dú)立的匯總統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行考察，使服務(wù)收入的大小得到確認(rèn)。
2.應(yīng)用分析法時(shí)應(yīng)該考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中包括表外信息在內(nèi)的沒(méi)有包含的所有信息的利用。包含于年度報(bào)表而非基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息量的增長(zhǎng)是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)表中的表外的許多與決策相關(guān)的信息都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用是非常重要的不可忽視的。
3.應(yīng)用分析方法時(shí)應(yīng)該考慮分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)的可靠性和可比性是在分析方法時(shí)應(yīng)該考慮的對(duì)象，例如會(huì)計(jì)分類(lèi)和會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，管理當(dāng)局可能會(huì)傾向于揭示那些能顯示最佳業(yè)績(jī)的信息或者較少的使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能得到準(zhǔn)確估計(jì)的表外融資信息。
參考文獻(xiàn)：
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[2]邵琳.試論審計(jì)分析程序中財(cái)務(wù)分析法的應(yīng)用.中國(guó)外資.2010（10）.
內(nèi)容摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)
分析程序概念及作用
（一）分析程序概念
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，包括調(diào)查識(shí)別出的財(cái)務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。
理解分析程序的含義時(shí)，要把握三點(diǎn)：一是分析程序的對(duì)象。分析程序涉及不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算一定的比率或趨勢(shì)分析，識(shí)別異常的“不一致”或“重大波動(dòng)”。例如，在經(jīng)營(yíng)環(huán)境和產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過(guò)將本年銷(xiāo)售收入與去年銷(xiāo)售收入的比較來(lái)分析銷(xiāo)售收入的變動(dòng)是否正常，比較前后各期以及本年度各個(gè)月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、公允作出評(píng)價(jià)。正確使用分析程序能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用
1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。
2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。
3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。
分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用
分析程序運(yùn)用的不同目的，決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)簡(jiǎn)介：
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中分析程序的應(yīng)用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。
1.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》有關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額及變化趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋?zhuān)蛘邿o(wú)法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷(xiāo)售收入未有較大變化的情況下，由于銷(xiāo)售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷(xiāo)售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。
再如，如果被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤(rùn)卻總依賴(lài)證券收益或其他投資收益，這說(shuō)明其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，且將投資收益成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇），有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，內(nèi)部控制薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷(xiāo)），產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷(xiāo)售），長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來(lái)等特別風(fēng)險(xiǎn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表涉及相關(guān)賬戶(hù)余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶(hù)余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。
（二）分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。
1.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟。識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評(píng)估分析程序的結(jié)果。這六個(gè)步驟需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。
3.實(shí)質(zhì)性分析程序的常用方法。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。
比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)，如果被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，比較可以給審計(jì)人員類(lèi)似的啟示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選用收入增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較，來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。
不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既說(shuō)明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有問(wèn)題，也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額，則說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)有“水分”。
異常利潤(rùn)分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)利潤(rùn)中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤(rùn)要通過(guò)這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來(lái)，此時(shí)采用異常利潤(rùn)分析法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。
現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤(rùn)，將意味著與之對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。
表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為，它通過(guò)租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷(xiāo)商品，來(lái)料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無(wú)須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時(shí)，不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，它可以保持會(huì)計(jì)法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性使報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，對(duì)信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真分析表外籌資，實(shí)行有效監(jiān)督，以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。
分析性程序?qū)︿N(xiāo)售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊等都是有效的審計(jì)程序。
（三）分析程序用于總體復(fù)核
在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。
1.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。
2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用。在審計(jì)要結(jié)束或接近完成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以確定審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。
比較規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，第一級(jí)是由另一注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核，第二級(jí)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會(huì)計(jì)師把關(guān)。
在執(zhí)行分析程序時(shí)，合伙人（主任會(huì)計(jì)師）一般會(huì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表（包括附注），并確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶(hù)余額（或比率關(guān)系）的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會(huì)計(jì)師）需要確定負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)明這些數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)是真實(shí)、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，從而確定追加審計(jì)程序的廣度。
應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，但是在運(yùn)用分析程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)與詢(xún)問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合。
對(duì)于重要的項(xiàng)目，準(zhǔn)確性較低或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目不應(yīng)過(guò)多的依賴(lài)分析程序的結(jié)果。如果某項(xiàng)認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分使用分析程序的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這時(shí)可直接使用交易和賬戶(hù)余額細(xì)節(jié)測(cè)試獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。
運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因?yàn)榉治龀绦蛑荒軐?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)的線(xiàn)索和指明審計(jì)的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶(hù)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)獲取。運(yùn)用分析程序時(shí)存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計(jì)程序有缺陷；相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴(lài)實(shí)質(zhì)性分析程序而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。
運(yùn)用分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄?。而我?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的經(jīng)驗(yàn)還不足，這可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測(cè)試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，從而降低審計(jì)效率。
分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運(yùn)用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)不可靠，對(duì)于設(shè)計(jì)完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。
運(yùn)用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn)，才能夠評(píng)價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但對(duì)于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來(lái)的行業(yè)，沒(méi)有比較的前提，可能導(dǎo)致運(yùn)用分析程序沒(méi)有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)而有必要。
分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問(wèn)題。
結(jié)論
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測(cè)總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用分析程序往往起到其他審計(jì)程序所不能替代的效果，事實(shí)證明，從已經(jīng)披露的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案看，根據(jù)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息，和其他非財(cái)務(wù)信息，大多能通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的異常變動(dòng)。分析程序雖然能夠提高審計(jì)的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢(xún)問(wèn)、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶(hù)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合，才能確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)―分析程序[S].財(cái)政部，2006年2月15日修訂
2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布
3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布
關(guān)鍵詞:審計(jì)分析程序 基本方法 注意問(wèn)題
分析程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本審計(jì)程序之一,分析方法有多種,如還有圖表分析、回歸分析、評(píng)分法等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法作為一種比較基礎(chǔ)的分析工具,可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系,暗示在數(shù)據(jù)記錄或分類(lèi)中可能存在的錯(cuò)報(bào)或舞弊,從而合理分配審計(jì)資源;也可以幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)最終已審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程的各環(huán)節(jié)中,無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、還是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序,以及審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,都會(huì)用到分析程序。分析程序在現(xiàn)代審計(jì)中作為一種理念,目的在于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用分析程序需要大量的職業(yè)判斷和專(zhuān)門(mén)知識(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表分析法僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)知識(shí)點(diǎn),合理運(yùn)用所學(xué)的各方面的知識(shí),有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的能力。
■一、運(yùn)用分析程序時(shí)分析方法的重要性
(一)審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體評(píng)價(jià)時(shí)必須實(shí)施分析程序
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)――分析程序》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段運(yùn)用分析程序,主要是關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)比較。分析程序目的主要是鑒別需要在審計(jì)策略中確定的問(wèn)題和突出顯示不利的變動(dòng)趨勢(shì)或者其他可能引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題,以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),從而幫助審計(jì)人員確定審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法實(shí)施分析程序。例如,通過(guò)比較銷(xiāo)售額,如果實(shí)際的銷(xiāo)售額比預(yù)算銷(xiāo)售額有很大的下降,那么審計(jì)人員應(yīng)考慮:第一,如果銷(xiāo)售萎縮的情況下產(chǎn)量沒(méi)有減少,可能會(huì)出現(xiàn)存貨積壓和過(guò)時(shí)的問(wèn)題;第二,如果削減了產(chǎn)量,存貨或產(chǎn)量可能發(fā)生異常變化,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)確定這種變化在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)存貨的影響是否作了合理說(shuō)明。通過(guò)使用這些分析程序,可以使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)所有重大的與預(yù)算不一致的原因廈影響。
(二)按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試時(shí)應(yīng)用分析程序
在各類(lèi)交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序,目的是更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,從而節(jié)約審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)工作更有效率和效果。如較常見(jiàn)的收入循環(huán)分析程序,(1)將實(shí)際銷(xiāo)售額與歷年銷(xiāo)售額、預(yù)測(cè)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較,記錄重大的變動(dòng)情況,對(duì)比較差異的解釋就為審計(jì)人員提供寶貴的信息來(lái)源。(2)與同行業(yè)的平均水平比較銷(xiāo)售模式和毛利率、或計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,對(duì)趨勢(shì)和波動(dòng)予以關(guān)注,找出舍理解釋,如銷(xiāo)售政策是否改變,客戶(hù)信用政策是否變化等。(3)收入與生產(chǎn)量聯(lián)系,觀察“平均單價(jià)”的趨勢(shì)。分析程序?qū)ε袛噤N(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估非常有幫助。其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目同樣也可以用比率分析、比較分析等分析工具。
(三)審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)運(yùn)用分析程序
總體復(fù)核目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理性做出最終把握,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)已審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),以便發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。例如,審計(jì)完存貨后,審計(jì)人員可以使用歷史毛利率對(duì)期末存貨進(jìn)行估計(jì)。如果已審計(jì)存貨與估計(jì)存貨接近,那么將更有助于審計(jì)人員確定存貨最終的數(shù)據(jù);如果兩者相差很大,將成為進(jìn)一步審計(jì)的基礎(chǔ)。再看異常的變現(xiàn)能力比率或杠桿比率可以反映企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)危機(jī),如負(fù)債率比較高,意味著將來(lái)的利息費(fèi)用較高,審計(jì)人員要關(guān)注借款項(xiàng)目各部分的狀況,利率、償還期限等,還要與管理層討論長(zhǎng)期的現(xiàn)金流量情況,當(dāng)確實(shí)懷疑客戶(hù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較差時(shí),審計(jì)人員必須在審計(jì)報(bào)告中加入說(shuō)明這一情況的說(shuō)明段。
■二、財(cái)務(wù)分析的基本方法
(一)財(cái)務(wù)比率分析
比率分析是指對(duì)賬戶(hù)余額之間的關(guān)系進(jìn)行比較。應(yīng)用時(shí)主要考慮:
1、比率分析基礎(chǔ)。在設(shè)計(jì)或選擇財(cái)務(wù)比率時(shí),應(yīng)該遵循的原則是:財(cái)務(wù)比率的分子與分母之間必須有著一定的邏輯聯(lián)系(如因果關(guān)系),保證所計(jì)算的財(cái)務(wù)比率能夠說(shuō)明一定的問(wèn)題,該比率才具有現(xiàn)實(shí)意義。不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。
2、常見(jiàn)的財(cái)務(wù)比率。(1)變現(xiàn)能力比率,反映公司的短期償債能力,主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。(2)杠桿比率,反映長(zhǎng)期財(cái)務(wù)安全性能力,主要有資產(chǎn)負(fù)債率和利息保障倍數(shù)。(3)盈利能力比率,用于衡量公司的經(jīng)營(yíng)效率,主要有銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率及資本利潤(rùn)率(或權(quán)益報(bào)酬率)等。(4)資產(chǎn)管理比率,衡量管理當(dāng)局在經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理方面的效率,主要有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。(5)投資者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)比率,主要有普通股每股收益和市盈率等。(6)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財(cái)務(wù)比率,主要包括經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量對(duì)債務(wù)之比率和每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量等。
3、審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。審計(jì)人員對(duì)反映異常情況的財(cái)務(wù)比率應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度高度關(guān)注,并且考慮如何對(duì)偏差進(jìn)行更加深入的調(diào)查,同時(shí)還應(yīng)關(guān)注那些期望出現(xiàn)偏差而實(shí)際沒(méi)有偏差的領(lǐng)域,因?yàn)檫@些異常情況暗示了可能存在錯(cuò)誤或舞弊。審計(jì)人員都必須搞清楚導(dǎo)致比率異常關(guān)系的原因,以達(dá)到審計(jì)分析目的。
(二)比較分析法
1、比較的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有:經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),如,流動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為2:1。歷史標(biāo)準(zhǔn)指本企業(yè)過(guò)去某一時(shí)期(如上年或上年同期)該指標(biāo)的實(shí)際值。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以是行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的平均水平,也可以是同行業(yè)中采一比較先進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)可以說(shuō)明企業(yè)在行業(yè)中所處的地位和水平,或用于判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)指實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)所制定的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)是符合戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求。在審計(jì)時(shí),審計(jì)人員根據(jù)對(duì)了解的被審計(jì)單位的具體情況選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以保證數(shù)據(jù)的可靠性。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)用更廣泛。
2、比較分析應(yīng)用。比較分析時(shí),可以用報(bào)表項(xiàng)目數(shù)絕對(duì)值比較,也可用財(cái)務(wù)比率比較;只有與行業(yè)或預(yù)算等標(biāo)準(zhǔn)比較,分析才會(huì)有用。如審計(jì)人員檢查業(yè)績(jī)報(bào)告,調(diào)查與預(yù)算有重大差異的項(xiàng)目。在分析該業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí),企業(yè)對(duì)控制成本和提高盈利能力感興趣,審計(jì)人員對(duì)影響業(yè)績(jī)的事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)分,了解可能存在的錯(cuò)誤或舞弊有所暗示的異常變化,關(guān)注數(shù)據(jù)變化所揭示的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
(三)趨勢(shì)分析法也稱(chēng)水平分析法
這種方法主要檢查跨期資料的變化情況。具體為:將某特定企業(yè)連續(xù)若干會(huì)計(jì)年度的報(bào)表資料在不同年度間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?確定不同年度間的差異額或差異率,以分析企業(yè)各報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)情況及變動(dòng)趨勢(shì)。這種方法的基本前提是在條件沒(méi)有較大變化的情況下,以前的趨勢(shì)在將來(lái)可能會(huì)得到延續(xù)。
(四)綜合分析法――杜邦分析法
杜邦分析法就是利用各個(gè)主要財(cái)務(wù)比率目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,來(lái)綜合分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法。綜合分析法能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),能有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
■三、分析方法應(yīng)用時(shí)注意的事項(xiàng)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析通常并不給出答案,而是指明需要進(jìn)一步研究的方向。作為分析程序應(yīng)用的工具能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率,但如果運(yùn)用不當(dāng)則可能會(huì)形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮以下問(wèn)題,以使分析程序更好地發(fā)揮作用。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表信息與非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的結(jié)合
財(cái)務(wù)報(bào)表信息只是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者所須考察信息的一部分而非全部。在分析過(guò)程中,還必須結(jié)合考察其他方面的信息,如產(chǎn)品市場(chǎng)信息、資本市場(chǎng)信息、營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)等。在服務(wù)業(yè)常有一些獨(dú)立的匯總統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),如會(huì)員數(shù)、供餐數(shù)等,都可用來(lái)確認(rèn)服務(wù)收入的大小。
(二)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有包含的所有信息包括表外信息的利用
財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要趨勢(shì)是包含于年度報(bào)告而非基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息量的增長(zhǎng)。表外許多與決策相關(guān)的信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)告中,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者非常重要。無(wú)論采用何種分析方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)袁分析,都不能忽視對(duì)表外信息的分析利用。從歷史財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析中發(fā)現(xiàn)的與從不同渠道獲得的當(dāng)前信息進(jìn)行權(quán)衡,綜合判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
摘 要 會(huì)計(jì)電算化在廣泛的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員完成一部分財(cái)務(wù)審計(jì)工作，所以對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。如何在電算化條件下開(kāi)展好審計(jì)工作是廣大審計(jì)人員面臨的一個(gè)問(wèn)題，本文從會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境的變化出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的基本方法、審計(jì)內(nèi)容以及電算化審計(jì)方法的發(fā)展和完善進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討，并針對(duì)如何完善財(cái)務(wù)審計(jì)提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞 電算化 審計(jì) 探究
隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)電算化條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)與對(duì)手工會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，財(cái)務(wù)審計(jì)目的與職能并沒(méi)有改變，財(cái)務(wù)審計(jì)同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的智能。但財(cái)務(wù)審計(jì)的線(xiàn)索發(fā)生了改變，存有會(huì)計(jì)信息的光盤(pán)、磁盤(pán)代替了傳統(tǒng)的賬簿，計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成了原始數(shù)據(jù)到報(bào)表輸出的整個(gè)過(guò)程；會(huì)計(jì)電算化的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制比手工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大了，電算化處理數(shù)據(jù)的特點(diǎn)非常明顯；財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的對(duì)象是計(jì)算機(jī)，審計(jì)的工具是計(jì)算機(jī)；財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)也發(fā)生了變化，用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員完成一部分財(cái)務(wù)審計(jì)工作，所以對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。本文從會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的基本方法、審計(jì)內(nèi)容，電算化審計(jì)方法的發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策和建議進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。
一、電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)的環(huán)境變化
1.財(cái)務(wù)審計(jì)的線(xiàn)索發(fā)生變化。
手工會(huì)計(jì)由原始憑證到記賬憑證，登記總賬、明細(xì)賬到編制財(cái)務(wù)報(bào)表等紙面信息，每步都有數(shù)字和文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，財(cái)務(wù)審計(jì)線(xiàn)索十分清楚，審計(jì)人員通過(guò)查閱這些紙面信息，加上自己的判斷，獲取審計(jì)線(xiàn)索。在會(huì)計(jì)電算化條件下，整個(gè)紙面信息系統(tǒng)變成了磁性介質(zhì)上的代碼，肉眼所獲取線(xiàn)索減少。此外，從會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)輸出過(guò)程，全部由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成整個(gè)程序，財(cái)務(wù)審計(jì)線(xiàn)索中斷甚至消失。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，在會(huì)計(jì)電算化的條件下已不完全適用。過(guò)去的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)資料對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，變的模糊不直觀。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生變化。
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理是否安全可靠，是否合規(guī)合法，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的控制和處理功能有關(guān)。會(huì)計(jì)電算化軟件可能會(huì)被人非法嵌入或非法篡改系統(tǒng)等舞弊程序，而計(jì)算機(jī)只按給定的錯(cuò)誤程序及方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其結(jié)果是可想而知的。這是手工審計(jì)方式無(wú)法解決的。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)方法發(fā)生變化。
制單、登賬、轉(zhuǎn)賬和審核在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬方法下，相應(yīng)的都有記錄，直觀明確有關(guān)人員的責(zé)任。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)信息記錄只能憑借機(jī)器閱讀，會(huì)計(jì)人員上機(jī)過(guò)程中建立、消除、更新等操作資料的記錄現(xiàn)在變得很難發(fā)現(xiàn)或根本就不留痕跡。傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)證據(jù)的取證、審核和檢驗(yàn)方法明顯不適應(yīng)。
4.財(cái)務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)生變化。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在手工會(huì)計(jì)核算條件下表現(xiàn)為對(duì)人的控制，強(qiáng)調(diào)相互牽制、職責(zé)分清，主要是進(jìn)行手工核對(duì)和檢查紙面信息，責(zé)任明確，結(jié)果直觀。內(nèi)部控制是以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主，在會(huì)計(jì)電算化條件下轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)機(jī)器和人兩方面的控制。審計(jì)線(xiàn)索自然消失的趨勢(shì)所帶來(lái)的差錯(cuò)在審計(jì)中很難發(fā)現(xiàn)，在沒(méi)有控制的情況下，計(jì)算機(jī)不留任何痕跡地進(jìn)行程序和數(shù)據(jù)的修改，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)增加了新的難題。
二、會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法
1.審計(jì)人員繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，不審查電算化機(jī)器內(nèi)部的信息系統(tǒng)程序和文件，僅僅審查輸入計(jì)算機(jī)打印數(shù)據(jù)和輸出的賬表。財(cái)務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，追查審計(jì)的線(xiàn)索直到輸入計(jì)算機(jī)，越過(guò)計(jì)算機(jī)，再繼續(xù)跟蹤審查、核對(duì)計(jì)算機(jī)的輸出和輸入是否一致。與手工財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)大區(qū)別，進(jìn)行審計(jì)時(shí)只是繞過(guò)了計(jì)算機(jī)，不要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員具有電算化會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)的知識(shí)，適用于輸入與輸出能直接核對(duì)的、簡(jiǎn)單的、保留完整的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)線(xiàn)索審計(jì)。
2.審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)。審查電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)文件的輸入和輸出，審查計(jì)算機(jī)內(nèi)部的處理和功能，審查計(jì)算機(jī)內(nèi)部存儲(chǔ)的文件和程序。進(jìn)入計(jì)算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行審查，與手工審計(jì)差異較大，審計(jì)人員要有較高的電算化會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)的知識(shí)和技能，懂得電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和系統(tǒng)審查的方法。適用于會(huì)計(jì)電算化程度較高的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)。
3.審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)程序和設(shè)備進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)的工具是利用計(jì)算機(jī)輔助完成審計(jì)工作，利用計(jì)算機(jī)檢測(cè)和審查電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用程序，進(jìn)行各種處理和審查存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的賬表，加快和提高審計(jì)速度。財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有較高電算化會(huì)計(jì)技能和計(jì)算機(jī)的知識(shí)，要具有較復(fù)雜的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用方法，是現(xiàn)代化財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)的一個(gè)標(biāo)志。
三、會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查。
會(huì)計(jì)電算化條件下系統(tǒng)內(nèi)部控制是否有效健全，能否安全可靠的運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠、合法。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)軟件、硬件、系統(tǒng)工作人員和會(huì)計(jì)處理體系組成，內(nèi)部控制應(yīng)是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的程序和工作的人員控制，內(nèi)部控制的審計(jì)應(yīng)進(jìn)行符合性測(cè)試，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的。
2. 會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審計(jì)。
此項(xiàng)審查包括應(yīng)用程序的審計(jì)和系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)。應(yīng)用程序的審計(jì)采用邏輯復(fù)查法和檢測(cè)數(shù)據(jù)法等，證實(shí)系統(tǒng)能按有關(guān)的政策法令和規(guī)定的會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，防止錯(cuò)誤的發(fā)生，并達(dá)到控制目的，采用計(jì)算機(jī)輔助財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行。應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)就是對(duì)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)過(guò)程進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)，是事前財(cái)務(wù)審計(jì)，是財(cái)務(wù)審計(jì)人員參與設(shè)計(jì)、調(diào)試和系統(tǒng)分析，借此熟悉系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)和控制措施，對(duì)開(kāi)發(fā)和安排審計(jì)程序段進(jìn)行參與，便于開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員還應(yīng)該對(duì)開(kāi)發(fā)的方法程序進(jìn)行檢查，檢查是否合理、科學(xué)、先進(jìn)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)資料是否齊全規(guī)范。
3.會(huì)計(jì)電算化條件下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)
電算化處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確性、可靠性、真實(shí)性，對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性和真實(shí)直接受到影響，所以審計(jì)這一部分是至關(guān)的重要，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以采用審計(jì)專(zhuān)用的軟件，或利用自身的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)查詢(xún)、分析和統(tǒng)計(jì)子系統(tǒng)進(jìn)行賬表文件的審查和分析。對(duì)數(shù)據(jù)文件的財(cái)務(wù)審計(jì)就是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核分析，同時(shí)進(jìn)行對(duì)內(nèi)部控制措施的符合性測(cè)試。
四、會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)方法的發(fā)展和完善
1.財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性工作，需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員們運(yùn)用其有效的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)方法、業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)判斷去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。電算化財(cái)務(wù)審計(jì)作為一種現(xiàn)代化的工具，只能在工作效率、運(yùn)算分析、資源共享和邏輯判斷方面體現(xiàn)它的優(yōu)勢(shì)。真正地應(yīng)用好電算化財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，就要找到兩者的結(jié)合點(diǎn)：財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員要以職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)思路為工作核心，以計(jì)算機(jī)輔助財(cái)務(wù)審計(jì)的邏輯分析和強(qiáng)大的運(yùn)算的功能為工具，達(dá)到“算”、“審”合一的境界，才能真正地發(fā)揮出計(jì)算機(jī)輔助財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)。更新財(cái)務(wù)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們的職業(yè)判斷能力和技術(shù)水平。在新的財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)的培訓(xùn)，培養(yǎng)出復(fù)合型的財(cái)務(wù)審計(jì)人才，適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境的變化，更好地完成財(cái)務(wù)審計(jì)任務(wù)。
2.要注重電算化財(cái)務(wù)審計(jì)事前與事中的財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的了解。通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的事前、事中審計(jì)，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的傳遞和產(chǎn)生情況，被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況有深刻的認(rèn)識(shí)。有助于財(cái)務(wù)審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，將計(jì)算機(jī)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。
3.積極開(kāi)發(fā)通用的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率。財(cái)務(wù)審計(jì)軟件可方便地訪(fǎng)問(wèn)被財(cái)務(wù)審計(jì)單位大量存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的會(huì)計(jì)信息，有效地按照既定的標(biāo)準(zhǔn)和要求對(duì)其進(jìn)行加工、處理，輸出財(cái)務(wù)審計(jì)人員所需的會(huì)計(jì)信息。提高計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率，加深財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)及其操作的理解，減少財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的依賴(lài)，是有效、便捷提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)處理技能。
五、會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策和建議
為了達(dá)到上述目的，審計(jì)人員需進(jìn)行多方面審計(jì)活動(dòng)。
1.會(huì)計(jì)軟件是電算化的核心，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了電算化系統(tǒng)整體水平，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件是購(gòu)買(mǎi)的，要查詢(xún)其是否經(jīng)過(guò)關(guān)部門(mén)的評(píng)審；企業(yè)委托他人開(kāi)發(fā)或自主開(kāi)發(fā)的，則要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的考核標(biāo)準(zhǔn)。在管理上要設(shè)立電子密鑰、防火墻，采用網(wǎng)上公證、監(jiān)控操作等辦法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)信息的完整性。
2.培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員。加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力及知識(shí)的培訓(xùn)；搭配審計(jì)小組人員要合理，充分考慮計(jì)算機(jī)專(zhuān)家和審計(jì)專(zhuān)家的緊密配合，在分工上要合理，不留盲點(diǎn)，相互溝通，提高工作效率。
3.突出審計(jì)的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)軟件程序應(yīng)有數(shù)據(jù)控制和處理的及時(shí)性、可靠性和正確性，以及程序的容錯(cuò)能力和糾錯(cuò)能力。程序設(shè)計(jì)是否符合有關(guān)規(guī)定、會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，以考核它的合法性，利用被財(cái)務(wù)審單位的實(shí)際數(shù)據(jù)，對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。
總的來(lái)看，快速發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化，同樣需要加快財(cái)務(wù)審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用和引用，努力提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。全面地、及時(shí)地、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)和審核，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
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1.審計(jì)的對(duì)象的比較
財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)收支的活動(dòng)項(xiàng)目和載體會(huì)計(jì)資料。而績(jī)效審計(jì)是政府部門(mén)，或者是政府部門(mén)的附屬部門(mén)和企業(yè)單位。
2.審計(jì)的目的
財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是檢查被審計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)資料是否完整、真實(shí)，能不能與規(guī)定的預(yù)算吻合，但是財(cái)務(wù)審計(jì)得到的相關(guān)資料有限，必須有績(jī)效審計(jì)來(lái)進(jìn)行完善，所以績(jī)效審計(jì)的目的就是幫助被審計(jì)部門(mén)分析出正確的管理決策，在保證資源投入合理的情況下高效率高標(biāo)準(zhǔn)的完成目標(biāo)。
3.審計(jì)的職能
財(cái)務(wù)審計(jì)主要是評(píng)價(jià)和檢查事后的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，具有檢查錯(cuò)誤防止紕漏的作用，是屬于防護(hù)性質(zhì)的設(shè)計(jì)，主要是起到監(jiān)督的職能?？?jī)效審計(jì)主要是對(duì)別審計(jì)單位的各個(gè)方面進(jìn)行檢查，找出管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱的環(huán)節(jié)，并提出合理的建議，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行管理上的改善，主要是建設(shè)的職能。
4.審計(jì)采用的方法
財(cái)務(wù)審計(jì)一般方法是詳查法和抽查法，還有順查法和逆查法。具體方法是查詢(xún)法、復(fù)算法、函證法、審閱法等，專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法是抽樣審計(jì)法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法?？?jī)效審計(jì)法相對(duì)比較復(fù)雜，主要運(yùn)用的方法是調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析的技術(shù)方法，具體有邏輯分析法和因素分析法等。
5.審計(jì)的程序
財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序有準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，績(jī)效審計(jì)的程序就是在這三個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序上最后多了后續(xù)的審計(jì)階段。
6.審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
而財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)時(shí)則采用相關(guān)法律以及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)以及得到公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)。
7.導(dǎo)向方面
財(cái)務(wù)審計(jì)就是在歷史財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。績(jī)效審計(jì)往往是注重關(guān)于被審計(jì)部門(mén)未來(lái)的發(fā)展。對(duì)二者各要素差異的比較更有利于我們從本質(zhì)上清晰、準(zhǔn)確的區(qū)分二者。
二、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理機(jī)制
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理的意義
基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的推廣，對(duì)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量等方面都有新的要求和目標(biāo)。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)行為的有效監(jiān)督，其管理機(jī)制的建設(shè)、健全對(duì)糾正醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的各種弊端、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平有積極的意義。
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制是提高財(cái)務(wù)管理水平的需要
首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能提高了會(huì)計(jì)工作人員的辦事能力。一方加強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作人員依照各相關(guān)財(cái)務(wù)制度辦事的水平。另一方面強(qiáng)化了會(huì)計(jì)工作人員的工作效率，有效的減少了他們出錯(cuò)的幾率。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效實(shí)施，確保了能及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的錯(cuò)誤及漏洞，對(duì)錯(cuò)誤和漏洞的及時(shí)糾正、補(bǔ)救，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平。再次，醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、年度預(yù)算等都需要發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的工作職能，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，并為財(cái)務(wù)決策方向提供相關(guān)的分析及實(shí)施依據(jù)，是減少醫(yī)院在財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。
（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制是醫(yī)院自身發(fā)展的需要
首先，醫(yī)院的各種財(cái)務(wù)決策需要醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的支持，財(cái)務(wù)審計(jì)有效地提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)決策提供了更可靠的依據(jù)，確保了醫(yī)院資金合理、高效的利用，促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展；其次，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，推動(dòng)了醫(yī)院對(duì)外公布會(huì)計(jì)信息的實(shí)施及完善，有效的提升了醫(yī)院的公眾形象，有利于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制中存在的問(wèn)題
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，關(guān)系著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平和醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多、資金流動(dòng)額大、涉及人員廣、涉及范圍寬，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)管理具有很大的難度。
（一）財(cái)務(wù)審計(jì)人員的整體素質(zhì)還有待提高
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展效果表現(xiàn)出的良莠不齊，很重要的一方面原因就是審計(jì)人員的整體素質(zhì)發(fā)展遲緩。第一，審計(jì)人員學(xué)習(xí)、接受能力較緩慢，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和方法的更新需要一定的適應(yīng)、熟悉過(guò)程，在審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)難以完全、充分實(shí)施新的財(cái)務(wù)審計(jì)制度。第二，科技的發(fā)展對(duì)審計(jì)人員使用現(xiàn)代化設(shè)備進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)提出了新的要求，可部分人員對(duì)使用電腦及相關(guān)軟件等方面的能力有限，一定程度上制約了財(cái)務(wù)審計(jì)制度實(shí)施，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量受到了一定的影響。
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能還有待提高
財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的熟練掌握，是提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率及效果的有效途徑，確保了在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)管理錯(cuò)誤、漏洞的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的提高增強(qiáng)了財(cái)務(wù)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)作弊行為、披露問(wèn)題的實(shí)力，確保了財(cái)務(wù)審計(jì)工作效果的實(shí)現(xiàn)。而且隨著財(cái)務(wù)審計(jì)手段的革新、財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的變更，也需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員更快速、更準(zhǔn)確的掌握和應(yīng)用新的方法、技能。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的拓展空間還很大，業(yè)務(wù)技能的提高還需不斷的努力和完善。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)欠缺客觀、公正
一些審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中不能堅(jiān)持客觀、公正的開(kāi)展工作，遇到問(wèn)題采取的是一種退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企業(yè)利益與不顧。究其根源，首先，醫(yī)院是財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)還不夠獨(dú)立。在管理上大多醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的人事檔案管理、薪酬發(fā)放等與財(cái)務(wù)工作同屬一個(gè)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)管轄，為了自身前途，財(cái)務(wù)審計(jì)人員大多會(huì)睜只眼閉只眼得過(guò)且過(guò)。其次，一些財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員為了獲取自身的經(jīng)濟(jì)利益等，故意綠燈放行，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤、漏洞避而不問(wèn)，影響了審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。再次，受我國(guó)傳統(tǒng)思想的影響，“保持中庸”“以和為貴”等，認(rèn)為沒(méi)必要“為難”人，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)難以按照相關(guān)的管理制度來(lái)執(zhí)行，審計(jì)效率低下，多為走形式主義。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也是影響財(cái)務(wù)升審計(jì)客觀、公正的原因之一。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，一方面保證了財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力度，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員有了堅(jiān)強(qiáng)的精神依靠。另一方面確保了其他部門(mén)同財(cái)務(wù)審計(jì)人員高效的配合，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展鑒定了基礎(chǔ)。
（四）財(cái)務(wù)取證行為不規(guī)范
首先，財(cái)務(wù)審計(jì)的取證不科學(xué)，一般情況下，財(cái)務(wù)人員比較重視對(duì)賬簿、憑證的取證，而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生方面的取證比較隨意，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。其次，在取證過(guò)程中缺少和相關(guān)人員的溝通，對(duì)取證材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性缺少確認(rèn)，容易造成工作的遺漏，影響財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。
三、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制的建議
（一）進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)制度
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)施的保障，只有不斷的完善才能使其更好地為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展、實(shí)施服務(wù)。首先，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，更好的保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)施的客觀、公正，提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要建立專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍由醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，確保審計(jì)人員工作的獨(dú)立性、充分發(fā)揮其審計(jì)職能。其次，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的不斷完善，一方面表示了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的重視，使財(cái)務(wù)審計(jì)的流程得以更好的實(shí)現(xiàn)。另一方面確保了其他部門(mén)與財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的積極配合，方便了財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施與進(jìn)展，提高了財(cái)務(wù)審計(jì)的效率。再次，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的進(jìn)一步完善符合財(cái)務(wù)管理制度的更新與進(jìn)步變化，推進(jìn)了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施與效率。第四，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的完善，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)程序，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行深入的分析、研究，加深財(cái)務(wù)審計(jì)工作的意義，發(fā)揮其更多的功能和最大的功效，為醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展做更多的貢獻(xiàn)。
（二）規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)程序
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且又責(zé)任重大的工作，只有通過(guò)完善的制度約束和規(guī)范的程序設(shè)計(jì)才能確保其實(shí)施的目的及意義。因此必須進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)程序，使財(cái)務(wù)審計(jì)保持持續(xù)性、規(guī)律性推進(jìn)，否則很難達(dá)到查漏、糾錯(cuò)的目的，也難以實(shí)現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)管理提供績(jī)效考核依據(jù)的作用。此外，規(guī)范化的財(cái)務(wù)審計(jì)程序還有助于保證醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的計(jì)劃性與科學(xué)性，使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)踐更合理、更全面，使財(cái)務(wù)審計(jì)的效果更準(zhǔn)確、更有效。同時(shí)，規(guī)范化的程序還有利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員與其他相關(guān)部門(mén)人員的溝通，避免了一人說(shuō)一套的可能性，提高了各部門(mén)之間的配合效果。比如存貨盤(pán)點(diǎn)的制度化。醫(yī)院的存貨主要包括藥品、衛(wèi)生耗材等，由于存貨的流動(dòng)性強(qiáng)、變動(dòng)比較頻繁，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中又占有很大比重，因此對(duì)醫(yī)院存貨的審計(jì)工作的難度相對(duì)也比較難。要保證存貨審計(jì)工作的順利、有效的實(shí)施，就必須要建立規(guī)范的審計(jì)程序。首先規(guī)定存貨的定期盤(pán)點(diǎn)，相關(guān)部門(mén)做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。其次，做好藥品盤(pán)點(diǎn)等清單的核對(duì)、裝訂，做好盤(pán)盈、盤(pán)虧記錄。這樣才能更有效的達(dá)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的目的。
（三）建立健全財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任追究制度
完善的管理制度需要得以落實(shí)才能發(fā)揮其作用，要保證財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度的落實(shí)效果，就需要有健全的責(zé)任追究制度，否則，財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)。首先，將財(cái)務(wù)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，落實(shí)到個(gè)人、聯(lián)系到部門(mén)，讓每個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員都明確自己的具體職責(zé)和所要承擔(dān)的責(zé)任。其次，建立、健全責(zé)任追究制度，使財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題可以根據(jù)具體的、可行的制度予以解決，避免責(zé)任承擔(dān)的活動(dòng)空間，避免等行為的發(fā)生，切實(shí)保護(hù)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效實(shí)施。
（四）完善財(cái)務(wù)審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制
財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)主要從兩個(gè)方面入手，一方面培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的人格修養(yǎng)和職業(yè)道德，避免在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的知錯(cuò)犯錯(cuò)等行為出現(xiàn)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。另一方面培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，使其更快的接受新的財(cái)務(wù)審計(jì)方法、技能，更好的開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。在強(qiáng)化培訓(xùn)過(guò)程中，第一，注意培訓(xùn)方式，培訓(xùn)是有規(guī)劃、有目標(biāo)的，不是三天打魚(yú)、兩天曬網(wǎng)，到頭來(lái)陪了時(shí)間又浪費(fèi)了醫(yī)院資源。第二，邀請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作或派遣財(cái)務(wù)人員到有實(shí)力的會(huì)計(jì)事務(wù)所學(xué)習(xí)、體會(huì)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及財(cái)務(wù)審計(jì)培訓(xùn)的層次。第三，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)培訓(xùn)促進(jìn)醫(yī)院的廉政建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康、安全發(fā)展。
（五）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)
財(cái)務(wù)人員的多元化培訓(xùn)為醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理的實(shí)施起到了重要作用。一方面隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院業(yè)務(wù)、規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，其財(cái)務(wù)工作也越來(lái)越多元化，越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的類(lèi)型也越來(lái)越多樣，這就需要財(cái)務(wù)人員更密切的配合。因此，保證財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)。
（六）運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法
隨著科技的發(fā)展，自動(dòng)化辦公已廣泛應(yīng)用在各行各業(yè)中，發(fā)揮著其快捷、高效的作用，將先進(jìn)的科技應(yīng)用到醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)中，將能大大提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率，保證財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。一方面，規(guī)范化、自動(dòng)化的辦公節(jié)約了醫(yī)院的人力、財(cái)力使用，又能達(dá)到更好的審計(jì)效果。另一方面計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的建立，避免和減少了認(rèn)為因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，確保了財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)、公正。同時(shí)計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和存儲(chǔ)功能方便了財(cái)務(wù)審計(jì)資料的存儲(chǔ)與分析，使獲取的財(cái)務(wù)審計(jì)資料更全面、更客觀。應(yīng)注意的是，在先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)施都離不開(kāi)人的操作和監(jiān)控，因此在更新財(cái)務(wù)審計(jì)方式、手段的同時(shí)，決不能忽視對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能確保醫(yī)院財(cái)財(cái)務(wù)審計(jì)管理的實(shí)施意義。
四、結(jié)語(yǔ)
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)部門(mén)和醫(yī)院審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀的、公正的評(píng)價(jià)，是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和審查。目前，醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平得到了很大的提高，其管理機(jī)制也比較健全，可其中還存在著一些不足和疏漏。在醫(yī)院面臨的嚴(yán)峻的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性更加突出。因此，我們一方面要完善和改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理中的不足，另一方面要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)管理的創(chuàng)新，充分發(fā)揮其對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)社會(huì)效益的保障作用，加快醫(yī)院的建設(shè)和健康、持續(xù)發(fā)展。
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