時間：2023-06-29 16:41:41
序論：在您撰寫科研經(jīng)費專項審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、科研院所課題經(jīng)費管理存在的主要問題
科研院所在財務(wù)管理、項目管理、課題參與人員認知上存在諸多積弊，由于多渠道的經(jīng)費爭取，財務(wù)核算要求特殊，主要存在以下問題：
(1)科研院所適用財政部《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》和一套相應(yīng)的會計軟件系統(tǒng)，無法對應(yīng)不同部委的經(jīng)費管理條例和滿足不同經(jīng)費核算要求。財務(wù)人員在實際操作面上難以兼顧因科目不同，而使課題項目支出內(nèi)容歸集與各類政策相統(tǒng)一；核算體制也難以彰顯特殊資金管理的需求，這些矛盾成為專項審計中的難點和疑點。即一套系統(tǒng)難以對應(yīng)不同部委的經(jīng)費核算要求。
(2)多渠道爭取經(jīng)費，和經(jīng)費?？顚Ｓ谜?，使每個課題組手里同時擁有幾個課題號。如果管理不善，同時幾個章子混用，結(jié)題時，實際發(fā)生和預(yù)算細目對不上，為應(yīng)對專項審計，引起財務(wù)大量的調(diào)賬工作?？蒲性核y以在審計時對調(diào)帳現(xiàn)象做出合理解釋，而審計組抽查取證時發(fā)現(xiàn)財務(wù)監(jiān)管不力，課題經(jīng)費支出未按合同或計劃任務(wù)書規(guī)定執(zhí)行。
(3)科研項目人員費按國家政策規(guī)定能列支比例遠小于實際發(fā)生數(shù)，甚至人員經(jīng)費在各部委經(jīng)費管理辦法和地方政策規(guī)定比例不同，會計核算難以操作?？蒲性核蟛糠謱儆诓铑~補助型事業(yè)單位，科研人員工資無法全部保障其在地方基本生活。而國家各部委經(jīng)費管理辦法規(guī)定對沒有工資性收入的參與人員、臨時聘用人員計列勞務(wù)費，但不得列支工資費。然地方政策又允許按一定比例給予工資性支出。各方政策不統(tǒng)一，導(dǎo)致同一單位在項目人員費會計核算中難以一致。
二、改進科研經(jīng)費管理的對策
(1)轉(zhuǎn)變思維，制定與國家各部委政策相銜接的單位內(nèi)部政策?？蒲性核鶎嶋H情況有例行就會有例外。把國家政策和單位實情有機結(jié)合。才能真正反映科研單位經(jīng)費核算的實際內(nèi)容和使用情況。筆者認為可以根據(jù)國家大政策來制定一些和單位實際相對應(yīng)的內(nèi)部條例，以此彌補國家政策對單位特殊情況顧不周全的矛盾和完善財務(wù)制度建設(shè)。
如：某部委項目計價管理辦法明確規(guī)定：科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用費，按科研用設(shè)備儀器原值的5％和科研用房屋建筑物原值的2％之和計算，然后再對某項目按工時比例分攤。即：某項目應(yīng)分攤使用費=某項目年均計劃工時，年計劃總工時×[∑(科研用設(shè)備儀器原值×5％+科研用房屋建筑物原值2％)]×研制年限
上述計算公式可見，科研單位某項目固定資產(chǎn)使用費是和項目工時比例有關(guān)。然這個公式套用全國所有單位是否合適呢?這個就值得商榷。筆者認為：該公式比較適用于生產(chǎn)性企業(yè)，但對于科研院所來說，這個公式所描述的內(nèi)容是無法實際反映單位固定資產(chǎn)使用情況。
[例]某審計組對單位x課題組A課題進行審計，在項目應(yīng)分攤多少科研房屋使用費和單位發(fā)生分歧。按慣例，科研房屋使用費的收取是按科研房屋的折舊和維護等費用計算出建筑物年度損耗，除以建筑物使用面積，核定該建筑單位面積年度應(yīng)收取多少費用，再根據(jù)不同課題組占該建筑多少使用面積，計算出單位當(dāng)年應(yīng)收取各課題多少房屋使用費。
A課題在4號樓5樓占3個房間，使用面積175平方米，單位對4號樓每平方米收取180元/年的房屋使用費，那么A課題當(dāng)年固定資產(chǎn)使用費一房屋占用費是31500元。而A課題是3年期項目，課題成本中反映出科研房屋使用費為94500元。審計對該筆成本支出不做認可，認為單位沒有按照該部委頒布的規(guī)定方法計算，即按工時比例分攤。另外如何證明175平方米的科研用房在3年里對x課題組就只有A課題一個項目在使用呢?課題組有擠占經(jīng)費之嫌。
焦點：審計方：3年的房屋使用費不能由A課題一個承擔(dān)。x課題方：4號樓5樓的3個房間是A課題項目參與人員主要工作場所，圍繞項目購置的關(guān)鍵設(shè)備均放置在那里，x課題擔(dān)國家其他任務(wù)，工作場所另有他處。這種情況審計很難審定94500元有多少能列支進A課題成本，而單位方也很難說采購的關(guān)鍵設(shè)備難道也就A課題一個項目在使用。此外，對科研用房一定按政策以計劃工時／年計劃總工時這樣的切分比例計算，在科研院所實際運作中找不到依據(jù)和立足點。
科研院所和生產(chǎn)性企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，科研場所的分散性以及某些科研要求的特殊性，不能用簡單的工時去套用計算科研房屋使用費。審計工作中發(fā)現(xiàn)的實情和政策不一致或有矛盾時，行之有效的方法就是根據(jù)單位實際，制定與國家各部委政策銜接的單位內(nèi)部政策?？蒲杏梅课萁ㄖ锶绾斡嬎愎潭ㄙY產(chǎn)使用費?？梢栽趦?nèi)部政策中明確：按某項目年到款經(jīng)費占該課題組當(dāng)年全部到款經(jīng)費的比例乘以科研用房屋建筑物原值的2％計價，并按研制年限分年度計算。這樣計算依據(jù)是客觀可信，貼合實際。通過在國家大政策背景下制定適合單位實際的內(nèi)部政策，完善國家政策的不足，而使審計結(jié)果真正做到重事實，有依據(jù)。
(2)有效搭建課題組和管理部門之間的秘書橋，轉(zhuǎn)變專項經(jīng)費管理模式。專項經(jīng)費管理工作還源自于課題組自身對項目經(jīng)費的管理和把握上。無人專管，使得同一課題幾個課題圖章混用。科研人員只關(guān)注結(jié)果，研究成果得到評審?fù)ㄟ^就結(jié)題交賬。而對專項審計來說，關(guān)注的是過程和結(jié)果，課題支出內(nèi)容在幾個課題號里互串，和預(yù)算細目無法――對應(yīng)。這個是科研人員長期來經(jīng)費使用觀念上的問題和積弊。針對這樣的情況，首先要轉(zhuǎn)變科研人員的思路，通過多次審計，單位內(nèi)部財務(wù)部門和外來審計組都加強對基層課題組政策宣傳力度。此外，要建立有效手段，搭建管理部門和課題組之間的秘書橋，建立核算員制度，在每個課題組建簡易臺賬，來控制項目經(jīng)費支出。課題項目在基層建立報賬控制，杜絕調(diào)賬現(xiàn)象的大批量發(fā)生。
通過課題核算員制度，把專項經(jīng)費管理模式轉(zhuǎn)變成：事前謀定事中控制后彌補的格局。事前謀定指項目預(yù)算的編制；事中調(diào)控指到位經(jīng)費的合理使用，也就是如何按預(yù)算合理安排支出，并分配到不同的項目(課題號內(nèi))報賬，完成年度(中期)決算；事后彌補指結(jié)題審計前，對照項目預(yù)算，計劃任務(wù)書和國家相關(guān)經(jīng)費管理辦法自查，彌補漏洞，規(guī)避審計風(fēng)險。同時在審計結(jié)束后，針對存在的問題，和管理部門一同研討解決方法。
(3)以當(dāng)前軟件為母本，重新設(shè)計接口，通過軟件功能直接對接各部委經(jīng)費政策。以科研節(jié)點或時間順序按需把原系統(tǒng)中課題收入支出數(shù)據(jù)，按不同核算要求直接對接進各部委需填報的決算報表中。機器自動結(jié)轉(zhuǎn)，減少很多人工工作量，同時也避免因個人主觀原因造成對政策理解不同。就專項審計而言，這更能反映單位整體財務(wù)管理理念和思路，為審計組判斷分析審計事項，提高審計取證的效率，更快更公正出具審計報告提供有力的技術(shù)支撐。
(4)項目人員費必要時通過人工計算，達到合理分配的效果。工資性支出在各部委和地方性政策中所規(guī)定各不相同，其人員工資如何切分并列支呢?如果這部分支出通過軟件功能直接分配進課題，也是不合理的結(jié)果。針對上述情況，財務(wù)就應(yīng)做相應(yīng)的計算。
第一步，根據(jù)項目計劃任務(wù)書中參與課題的人員名單和級別，列出相應(yīng)的人員表格。同時，根據(jù)項目參與人員的實際工資發(fā)放額測算人員費預(yù)算數(shù)和實際發(fā)放數(shù)之間的差額。
第二步，人員費實際發(fā)放數(shù)應(yīng)扣除國家事業(yè)費中撥付給該項目組占事業(yè)編制并參與項目人員的基本工資后，根據(jù)該課題所有項目經(jīng)費到款比例，分別計算出每個項目應(yīng)分攤多少扣減事業(yè)費后的人員經(jīng)費。
第三步，綜合比照項目任務(wù)書和國家經(jīng)費管理條例規(guī)定，對每個項目的人員工資應(yīng)分攤列支多少進行賬務(wù)處理。如地方性經(jīng)費可按比例直接列人員費；國家各部委的經(jīng)費對事業(yè)單位不能列支人員費的項目，人員費應(yīng)由下?lián)艿氖聵I(yè)費承擔(dān)，再有不足部分，通過課題橫向收入(如和企業(yè)合作后的稅后利潤等)抵補。
目前普遍存在的情況是,嚴格按照規(guī)定使用結(jié)余資金的情況比較少,結(jié)余資金要么直接用于獎勵或變相獎勵項目成員,要么用于發(fā)放單位工資福利等。
2科研經(jīng)費審計面臨的困難
2.1科研經(jīng)費的范圍大增加專項審計造成難度目前科研經(jīng)費存在投入結(jié)構(gòu)不合理的情況,經(jīng)費投入的來源和名目多,資金較為分散,這些都給科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查帶來了困難。由于資金項目多,政府機關(guān)對科研經(jīng)費的全面檢查存在困難,造成了大額資金項目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計,小額資金過于分散、資金量小不值得審計的尷尬局面。
2.2科研經(jīng)費的年度長造成不易于與其他審計相結(jié)合由于一個科研項目從立項到結(jié)題往往跨越多個會計年度,不易與其他審計項目的結(jié)合。年度預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支審計一般只涉及一個年度,而要同時開展科研經(jīng)費審計,就必然要向之前年度延伸,這必然會分散正常審計的人員和時間,造成本末倒置;經(jīng)濟責(zé)任審計雖然年度跨度較大,但要審計一個在這期間結(jié)題并且主要支出也在期間的項目,也是較為困難的。
2.3科研經(jīng)費管理的法規(guī)制度缺乏造成審計定性困難目前對于科研經(jīng)費使用的規(guī)章制度還較為缺乏,國家科技部出臺過很多對某一專項科研經(jīng)費的管理使用辦法,或是出臺其機關(guān)內(nèi)部的科研經(jīng)費使用辦法,但缺乏全國性的科研經(jīng)費管理使用辦法。全國各省也很少出臺針對本省的科研經(jīng)費使用辦法。目前在對科研經(jīng)費審計的定性法規(guī)僅限《會計法》、《預(yù)算法》《事業(yè)單位會計準則》等幾部通用的法律法規(guī),并沒用針對性較強的規(guī)章制度,從而造成審計定性困難。
3開展科研經(jīng)費審計的幾點建議
3.1盡快建立健全科研經(jīng)費管理的規(guī)章制度制度是一種規(guī)范,是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經(jīng)費使用的專門性規(guī)章制度,避免現(xiàn)在僅有各個單位內(nèi)部制度約束科研經(jīng)費使用的現(xiàn)場,使科研經(jīng)費使用者有章可循,監(jiān)督檢查者有法可依。
3.2結(jié)合審計力量,開展一定范圍內(nèi)的專項審計要全面查清科研經(jīng)費審計存在的問題,監(jiān)督科研經(jīng)費的管理和使用情況,就必須進行一定覆蓋面的審計。但是,由于審計的時間和人員限制,如果對全部的科研經(jīng)費進行審計,往往時間和精力都不夠,結(jié)果對資金審不透、查不深。在現(xiàn)有的審計力量情況下,應(yīng)采取逐步審計的方式,即某一年只對某一類資金進行審計,每次審計都要體現(xiàn)審計的作用。
3.3利用計算機和信息化手段,提高審計的效率信息化已經(jīng)融入到經(jīng)濟生活的各個角落,科研經(jīng)費的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對科研經(jīng)費的監(jiān)督和檢查還僅僅局限于手工方式,則大大限制了對科研經(jīng)費的審計效率。在科研經(jīng)費審計中用充分開展信息化審計,利用聯(lián)網(wǎng)等方式,實時監(jiān)督科研經(jīng)費的審計情況,提高審計的效率和時效性。
(一)科研經(jīng)費來源的審計高等學(xué)校所承擔(dān)的科研項目，按其項目來源不同，可分為縱向科研項目、橫向科研項目、校內(nèi)科研項目三大類。縱向科研項目是指國家和有關(guān)部委、省政府和廳局、地市等有關(guān)部門以文件形式下達的各類科研項目。橫向科研項目是指受地方政府部門、企事業(yè)單位委托，為地方經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展服務(wù)而開展的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢且有研究經(jīng)費匯入高校的科研項目。校內(nèi)科研項目是指由學(xué)校發(fā)文立項或使用其它縱向科研項目結(jié)余經(jīng)費而開展的列入學(xué)?？蒲杏媱澋难芯宽椖俊膶徲嫷慕嵌瓤?，不同來源的科研經(jīng)費其使用的要求是不同的?？v向科研經(jīng)費主要來源于財政資金，其使用要求必須符合相關(guān)制度規(guī)定，防止出現(xiàn)科研經(jīng)費有尋租現(xiàn)象。橫向科研經(jīng)費大多來源于企業(yè)資金，只要項目符合企業(yè)要求，經(jīng)費的使用相對較為靈活。
(二)科研經(jīng)費管理狀況的審計主要是針對科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴密、科學(xué)，是否做到了互相制約牽制等。具體應(yīng)該包括：科研經(jīng)費使用是否依據(jù)科研活動的實際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴格控制開支標準；項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等是否按照全額成本核算制度以及相關(guān)管理辦法、合同的要求進行確定，其支出比例是否合適；用科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)時是否依據(jù)實際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費科研經(jīng)費的情況等。
(三)科研經(jīng)費結(jié)余情況的審計主要審計科研項目結(jié)題后經(jīng)費是否結(jié)賬，科研項目的支出是否與經(jīng)費概算相一致等。科研經(jīng)費的使用是否符合制度規(guī)定，預(yù)算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對于科研經(jīng)費的結(jié)余情況進行審計，這樣既可以督促科研人員在進行經(jīng)費概算時要嚴格謹慎，又可以避免結(jié)題不結(jié)賬、科研經(jīng)費長期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高校科研經(jīng)費的審計內(nèi)容還應(yīng)該包括科研經(jīng)費投入后的成果回報情況，如科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內(nèi)核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎情況等內(nèi)容。
二、高校科研經(jīng)費審計的程序及方法
(一)科研經(jīng)費的審計程序高?？蒲薪?jīng)費的審計程序主要包括準備環(huán)節(jié)、計劃環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)四個階段。在實際工作中，一般是由學(xué)校的科研管理部門根據(jù)科研項目的實際要求出具審計委托書，學(xué)校審計處選派人員組成審計組，編制審計工作方案；科研管理部門向被審計的課題組發(fā)送審計通知書，并要求課題組提交所有與課題相關(guān)的材料，包括課題合同書、課題進展情況記錄、課題的研究報告等書面材料，財務(wù)處提交課題經(jīng)費使用的購置資產(chǎn)清單、相關(guān)賬簿、會計憑證以及需要填報的財務(wù)報表等作為審計依據(jù)；審計組根據(jù)所提交的相關(guān)材料實施審計，填寫審計工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計依據(jù)，出具審計檢查報告報送學(xué)校的科研管理部門；科研管理部門針對檢查報告中發(fā)現(xiàn)的問題。按照相關(guān)制度規(guī)定，下達監(jiān)督檢查意見書。被審計課題組應(yīng)在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時限內(nèi)整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報告科研管理部門。對監(jiān)督檢查意見書中認定問題有異議的，可以申請重新審核確認。
(二)科研經(jīng)費的審計方法高?？蒲薪?jīng)費審計主要采用的方法：(1)專項審計法。學(xué)校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經(jīng)費作為專項資金來審計，不定期的對科研經(jīng)費使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財務(wù)收支信息的真實性和完整性等進行專項檢查和評價。高?？蒲薪?jīng)費使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財務(wù)處負責(zé)核算?？v向科研資金屬于財政性資金，其使用更多地受財經(jīng)法規(guī)的制約。橫向科研項目是與企事業(yè)單位協(xié)議進行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經(jīng)費使用的靈活性較大，對其控制不像縱向科研那樣嚴格。但橫向科研資金在高?？蒲匈Y金中所占的比重越來越大，問題也越來越多，因此專項審計法對橫向課題來說，能夠提高經(jīng)費管理的規(guī)范性，特別適合于對科研項目的進展情況進行審計。(2)事后審計法。由于高?？蒲薪?jīng)費審計的特殊性，因此在審計整個科研項目時。不宜采取突擊審計的方式，而應(yīng)該在實施審計工作前，給被審計科研項目的負責(zé)人下達審計通知書。如果審計科研成果的成效，只能在科研項目結(jié)束一段時間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對科研項目進行全面審計應(yīng)該采取事后審計的方法。(3)績效審計法。主要是針對科研項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合性的考核和評價，并提出改進建議的審計方法。具體的組織實施可按照財政部《中央級教科文部門項目績效考評管理辦法》(財教2005149號1和各高?？蒲泄芾聿块T的有關(guān)規(guī)定對科研項目績效的考核方法、量化指標及評價標準，以及項目的實施過程及其完成結(jié)果進行綜合性考核與評價。此外，在科研經(jīng)費的審計過程中還應(yīng)當(dāng)綜合利用財務(wù)報告、巡視檢查、財務(wù)驗收、受理舉報等多種方法。
三、高?？蒲薪?jīng)費審計中的問題
(一)認識上的誤區(qū)目前我國高校對科研項目大多實施課題制管理，課題負責(zé)人主管科研經(jīng)費的整體使用情況。多數(shù)人認為科研經(jīng)費是自己爭取來的，課題負責(zé)人花的是自己的錢，自己擁有對課題經(jīng)費的絕對使用權(quán)利，甚至學(xué)校的一些領(lǐng)導(dǎo)也給予認同，從而導(dǎo)致了從課題經(jīng)費中提成用于人員獎勵，購買私人資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象，不按預(yù)算開支，不合理、私有化的開支時有發(fā)生，科研項目的研究任務(wù)很難完成。項目負責(zé)人對項目預(yù)算的法律意識淡薄，無形中給科研經(jīng)費的審計工作造成很大障礙。
(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學(xué)校的科研管理部門出臺科研項目管理方法?？蒲泄芾聿块T僅僅負責(zé)科研項目的申請，課題立項后，對課題的進展情況、經(jīng)費是否到賬、經(jīng)費的使用是否合理、課題是否按時結(jié)題等并不關(guān)心，與課題的后續(xù)工作存在嚴重的脫節(jié)問題。而財務(wù)人員對科研項目的來源、類型不熟悉，導(dǎo)致科研經(jīng)費開支的合理性很難判斷。對于科研項目開支的某些物品，要達到一定的金額才要求附清單，而低于這個限度的則不用列示實物清單，從而使得審計人員在審計過程中不能確認是否屬于項目開支范圍。財務(wù)部門缺乏與科研部門以及項目負責(zé)人溝通的平臺和信息共享，是在不熟悉科研項目運作過程的情況下監(jiān)管科研經(jīng)費的使用，與科研人員的摩擦經(jīng)常發(fā)生。
(三)高校內(nèi)部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨立的審計部門，但與外部審計相比，還存在著審計人員少、不夠?qū)I(yè)、獨立性較差等問題，從而使得科研經(jīng)費審計的獨立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對科研經(jīng)費審計重要性的認識不足造成的。
(四)科研經(jīng)費的審計工作缺乏依據(jù)雖然國家已經(jīng)加強r對科研項目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個專門規(guī)范科技經(jīng)費監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關(guān)單位)對科研經(jīng)費
進行專項審計，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實踐中仍然存在審計制度不夠完善。操作性不強等問題。如在編制經(jīng)費概算時，普遍都是由項目負責(zé)人自己編制，學(xué)校的有關(guān)部門并不進行審核，造成經(jīng)費來源不真實，經(jīng)費概算不合理等一系列問題，審計依據(jù)很難把握。財務(wù)、審計、紀檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機制尚未形成，容易造成違法、違紀等現(xiàn)象。
四、高校科研經(jīng)費管理的對策
(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計宣傳力度學(xué)校的科研工作管理部門、宣傳部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)配合，積極主動地做好國家和部門的有關(guān)科研經(jīng)費管理等財經(jīng)法規(guī)的宣傳培訓(xùn)丁作，使學(xué)?？蒲腥藛T熟悉國家、部門和學(xué)校相關(guān)的科研經(jīng)費管理使用辦法，形成對科研經(jīng)費管理的正確認識。適當(dāng)開展關(guān)于科研經(jīng)費的培訓(xùn)工作，從思想上改變對科研經(jīng)費使用的錯誤認識，促使項目負責(zé)人加強自我約束能力，營造良好的科研經(jīng)費審計氛圍。
(二)樹立科研經(jīng)費成本核算意識，加強資產(chǎn)管理高校應(yīng)該引人合理、有效的課題成本核算機制，將科研活動中直接支出的材料費，燃料費、外協(xié)測試等費用直接計人科研成本，占用學(xué)校資源所產(chǎn)生的、水電費、固定資產(chǎn)使用費、實驗設(shè)備折舊費、科研工作人員的工資、獎金等，確實無法準確區(qū)分的，要按照合理的比例進行分攤，計入科研成本，減少科研項目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費，嚴格控制科研投入與產(chǎn)出經(jīng)費的使用比例。與本項目無關(guān)的內(nèi)容不得在科研經(jīng)費中列支。同時對在科研活動中形成的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)、實用新型發(fā)明等，應(yīng)及時提供鑒定和認證資料，納入學(xué)校無形資產(chǎn)的核算，確保學(xué)校資產(chǎn)的保值和增值。
【關(guān)鍵詞】 審計;科研經(jīng)費;問題;對策
近幾年來,隨著高教事業(yè)的日益發(fā)展,高校科研經(jīng)費來源渠道越來越多元化、層次化,高校的科研經(jīng)費管理問題也越來越復(fù)雜。筆者通過對高?？蒲薪?jīng)費進行專項審計,從審計中發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費管理中普遍存在著五個問題,通過探索研究,提出五個科研經(jīng)費管理的對策。
一、高?？蒲薪?jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的問題
(一)經(jīng)費觀念誤區(qū):存在立項預(yù)算不實
在審計中發(fā)現(xiàn),普遍存在課題預(yù)算不細化,審批不嚴格,科研經(jīng)費預(yù)算彈性較大,從而較容易造成科研課題結(jié)題不結(jié)賬的問題。如在對某高校2007年科研經(jīng)費進行專項審計中發(fā)現(xiàn),373個結(jié)題科研項目中,有231個科研項目未結(jié)賬,約占62%,比例較大。目前,對科研經(jīng)費存在著嚴重的錯誤認識,大多數(shù)人認為科研經(jīng)費屬于自已的錢包,從而忽略了其預(yù)算管理,項目負責(zé)人自己編制預(yù)算,學(xué)校有關(guān)部門沒有審核,造成預(yù)算不真實,經(jīng)費預(yù)算不詳細,實際支出與預(yù)算有較大的出入。
(二)成本意識薄弱:存在成本核算不實
從審計情況看,大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費中列支。如原本應(yīng)該計入科研經(jīng)費成本的科研相關(guān)的水電費、用房租金、儀器設(shè)備折舊等都計入教育事業(yè)經(jīng)費中列支。當(dāng)前,高校普遍對科研經(jīng)費成本核算意識薄弱,項目支出沒有按照經(jīng)費管理辦法的規(guī)定按比例進行控制,未對科研經(jīng)費進行成本核算,甚至很多學(xué)校對到賬的科研經(jīng)費不提管理費,全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對科研經(jīng)費屬于個人的意識。
(三)管理制度缺失:存在報賬支出不實
審計中發(fā)現(xiàn),科研經(jīng)費日常報賬存在著支出不真實問題,大量的勞務(wù)費、餐費、個人或家庭的消費用品等都在科研費中列支,發(fā)票中一般未附實物清單,無法知道購買的具體實物,從而無法確認是否用于該研究項目,甚至有些科研項目經(jīng)費中復(fù)印費占100%,難道科研項目純靠復(fù)印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經(jīng)費而特別開具復(fù)印費發(fā)票。由于目前尚無完善的針對科研經(jīng)費財務(wù)管理的法律法規(guī),在進行財務(wù)管理、內(nèi)部審計時缺乏法律依據(jù)?？蒲腥藛T普遍認為,科研經(jīng)費是他們自己辛辛苦苦爭取來的,錢是自己的了,別人無權(quán)干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經(jīng)費流失嚴重,相當(dāng)一部分成了個人的灰色收入。
(四)管理環(huán)節(jié)脫勾:存在結(jié)題不結(jié)賬
科研項目結(jié)題不結(jié)賬是高校老大難問題。審計中發(fā)現(xiàn),科研項目與財務(wù)賬務(wù)多個環(huán)節(jié)存在脫節(jié),甚至從立項申請到項目驗收結(jié)題等環(huán)節(jié)沒有詳細的檔案資料,審計中往往難以取證,致使科研經(jīng)費管理也難以規(guī)范。
(五)科研效益不高:未進行項目效益評價
目前大多數(shù)高校對科研經(jīng)費都沒有進行效益評價,如某高校每年校內(nèi)下?lián)芸蒲薪?jīng)費800多萬元,一年下來,就發(fā)表了700多篇文章和獲得幾個獎項,其實投資了800多萬元,收益如何,有沒有成效等,這些問題都未被重視,大家關(guān)心的就是一年下來,個人能拿到多少科研經(jīng)費,從而科研效益很低。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,深化高?？蒲薪?jīng)費管理
(一)經(jīng)費分權(quán)控制,重視科研項目立項調(diào)整和預(yù)算
要將審計關(guān)口前移,科研處抓立項管理,審計處抓預(yù)算管理,財務(wù)處抓經(jīng)費下?lián)?審計部門密切配合科研部門和財務(wù)部門,嚴把“預(yù)算關(guān)”。對通過科研處立項審批的項目經(jīng)費預(yù)算進行審計,審計其可行性和合理性,使科研經(jīng)費管理既要重視立項也要重視預(yù)算,從而使科研經(jīng)費預(yù)算更加科學(xué)、合理、真實。
(二)信息與溝通,加強科研項目成本意識
利用計算機信息技術(shù),建立一個良好的信息溝通平臺,審計、科研、財務(wù)部門加強交流、溝通、緊密合作,對科研項目經(jīng)費的使用進行全過程監(jiān)督。同時加大宣傳,確保每個教職工都能正確認識科研經(jīng)費,各級領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)充分認識科研經(jīng)費成本核算的重要性。從而加強科研經(jīng)費的成本核算,提高科研經(jīng)費的使用效率。
(三)職責(zé)分工控制,強化科研項目內(nèi)部控制制度
健全科研經(jīng)費審批制度,嚴格進行職責(zé)分工控制,對每一個科研項目,科研處一級審核,審計處二級審計,財務(wù)處報賬審核,審計部門配合財務(wù)和科研部門,嚴把“支出關(guān)”。嚴格執(zhí)行科研財務(wù)報銷制度,嚴格控制課題經(jīng)費的開支范圍和標準,與項目研究無關(guān)的支出堅決不予報銷,國家明確禁止的消費項目嚴禁在科研經(jīng)費中開支。從而加強科研經(jīng)費的管理,盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理支出的發(fā)生,從而保證經(jīng)費活動健康運行。
(四)獨立檢查控制,確?？蒲许椖拷Y(jié)題的同時也結(jié)賬
審計部門配合財務(wù)部門和科研部門,嚴把科研“結(jié)題關(guān)”,科研部門專人負責(zé)記錄科研項目的經(jīng)濟交易和事項,審計部門專人負責(zé)對已記錄的經(jīng)濟交易和事項進行核對或驗證,以及對與該項目業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查,做好科研項目結(jié)題的同時也結(jié)賬,加強項目結(jié)余管理,提高科研經(jīng)費的使用效率。
(五)建立績效評價機制,提高科研項目的效果
建立科研項目績效評價機制,一方面,要求科研人員結(jié)題時做好項目績效分析報告,科研處進行績效評價;另一方面,年終財務(wù)部門要做好年度科研經(jīng)費使用情況分析表,科研處做好科研經(jīng)費的績效分析。之后,審計部門對科研經(jīng)費進行績效審計,利用一些財務(wù)標準、經(jīng)濟指標和一些非財務(wù)指標來綜合評價,如論文的數(shù)量、論文的質(zhì)量、專利情況、獎勵情況以及技術(shù)創(chuàng)新能力等方面,全面、綜合地分析科研經(jīng)費的使用效益,從而提高科研項目的效果。
三、總結(jié)
總之,審計部門應(yīng)提前介入各個環(huán)節(jié),提前發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,與科研部門和財務(wù)部門緊密合作,貫穿于科研經(jīng)費管理的始終,明確科研經(jīng)費經(jīng)濟責(zé)任,加強科研項目執(zhí)行中的定期監(jiān)督和檢查,確保科研項目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費有效運行,從而提高科研資金使用效益。
【參考文獻】
[1] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2005.
《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）印發(fā)后，引起社會廣泛關(guān)注和積極評價，《意見》要求的有效落實需要政府、社會和科研承擔(dān)單位的共同努力。近年來，隨著高校獲得各類科研經(jīng)費投入的持續(xù)快速增長，其投入使用過程中的經(jīng)費浪費和流失等違規(guī)違法問題也不斷顯現(xiàn)，影響著科研經(jīng)費使用效益的提高和高校教學(xué)科研事業(yè)的健康發(fā)展。本文結(jié)合2014年國發(fā)11號文件要求，在深入分析高校經(jīng)費投入使用管理問題及其根本原因基礎(chǔ)上，著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面，就高校建立健全科研經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)管體系提出對策建議。
一、我國高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部監(jiān)管面臨的形勢
（一）高?？蒲薪?jīng)費投入使用現(xiàn)狀
高校科研經(jīng)費投入方面，總體上存在著結(jié)構(gòu)失衡問題。首先，基礎(chǔ)性科研經(jīng)費投入比例偏低，基礎(chǔ)性研究經(jīng)費和應(yīng)用性研究經(jīng)費結(jié)構(gòu)不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現(xiàn)象。其次，個體經(jīng)費配置相對集中態(tài)勢比較嚴重，易造成科研經(jīng)費濫用和流失。我國競爭性科研經(jīng)費支持政策導(dǎo)致“學(xué)術(shù)大腕”易于爭取經(jīng)費，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報”科研經(jīng)費，因此容易導(dǎo)致比較嚴重的集中現(xiàn)象和貧富不均問題[1]。再次，直接費用和間接費用結(jié)構(gòu)不合理，間接費用補償和人力成本補償不到位，易造成教學(xué)資源被擠壓占用和福利待遇“票據(jù)化”?！蛾P(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教[2011]434號）規(guī)定：“間接費用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實施課題過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水電氣暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出以及績效支出等。其中績效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出。”此規(guī)定適當(dāng)調(diào)整了直接費用和間接費用結(jié)構(gòu)，提高了間接費用比例，增加了對科研人員的激勵性績效支出。但在課題實際申報過程中，由于規(guī)定的模糊性和課題立項審核的嚴格性，導(dǎo)致由課題申報人主導(dǎo)的課題經(jīng)費申報中的間接費用比例偏低，遠遠低于高校實際承擔(dān)的間接成本支出[2]。
高校科研經(jīng)費使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高校科研項目種類繁多，科研經(jīng)費使用規(guī)定也不盡相同，導(dǎo)致科研承擔(dān)單位和科研項目負責(zé)人在使用科研經(jīng)費過程中有意或無意出現(xiàn)違規(guī)違紀違法行為。
（二）高校科研經(jīng)費監(jiān)管面臨的內(nèi)外部壓力
一方面，外部監(jiān)管越來越嚴，一是經(jīng)費資助部門和主管部門等政府監(jiān)管越來越嚴，除加強科研項目結(jié)題結(jié)算財務(wù)審計外，近年來，財政部門、教育部門、紀委監(jiān)察與審計部門等都對高?？蒲薪?jīng)費投入使用情況加大了審計力度、開展了財務(wù)巡視、專項審計等工作，查處了一批科研教師、通報了一批案件；二是社會監(jiān)督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高校科研經(jīng)費腐敗問題、浪費問題以及低效問題等。審計等外部監(jiān)督的力度在加大，對發(fā)現(xiàn)問題的整改落實、責(zé)任追究、結(jié)果公開等越來越重視，也越來越規(guī)范。同時也在根據(jù)外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題不斷改進和完善現(xiàn)行科研經(jīng)費管理政策，從政策角度保證科研經(jīng)費得到有效投入使用?？梢哉f，外部監(jiān)督的加強對高校加強科研經(jīng)費監(jiān)管發(fā)揮了“倒逼”作用，促動并強化了內(nèi)部監(jiān)管工作。另一方面，科研事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展需要加強監(jiān)管，一是高校自身的監(jiān)管責(zé)任越來越大，高校作為科研承擔(dān)單位，其法人責(zé)任更加明確；二是高?？蒲袑嵙Σ坏韧诳蒲薪?jīng)費到款額度，高校將逐漸從追求科研經(jīng)費到款轉(zhuǎn)到追求科研創(chuàng)新、科研成果上來，必然需要高校加強管理，完善內(nèi)部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經(jīng)費合規(guī)合法有效使用。
因此，在高校科研經(jīng)費存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應(yīng)外部監(jiān)督的需要還是自身管理的內(nèi)在需求，高校都應(yīng)該建立和完善科研經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)管體系。
二、高校科研經(jīng)費監(jiān)管失靈的原因分析
高?？蒲薪?jīng)費投入使用方面存在的問題，是社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中社會問題在科研領(lǐng)域的反映，是高等教育事業(yè)發(fā)展進程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監(jiān)管不到位原因，也有高校自身特性、內(nèi)部制度粗放、監(jiān)管寬松造成的。
在外部宏觀管理層面，首先，科研經(jīng)費投入的多頭管理以及科研經(jīng)費投入使用政策的多樣性，增加了科研經(jīng)費監(jiān)管的難度。其次，我國目前的科研經(jīng)費管理制度與科學(xué)研究活動本身的規(guī)律不適應(yīng)。如，科研經(jīng)費的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統(tǒng)一和管理單位間的政策沖突，易產(chǎn)生“多頭申報”和科研經(jīng)費“過度集中”等后果[3]。再次，國家對科研項目監(jiān)管缺乏力度，監(jiān)督檢查不深入、不徹底，在促進科技創(chuàng)新和提高科研人員積極性下，對科研經(jīng)費使用中的違規(guī)違紀事項處罰較輕，易使得部分科研人員產(chǎn)生僥幸心理?？蒲薪?jīng)費外部監(jiān)管的虛化，進一步造成高校內(nèi)部監(jiān)管力度下降，重視不夠，進而使內(nèi)部監(jiān)管長期處在“寬松”狀態(tài)。
在高校內(nèi)部管理層面，第一，課題制造成監(jiān)管弱化。課題制在保證課題負責(zé)人或課題組在申報項目、項目研究以及經(jīng)費?？顚Ｓ米灾鳈?quán)方面，曾經(jīng)發(fā)揮著重要作用，激發(fā)了科研人員的創(chuàng)造性和積極性，推動了廣大科研人員積極申請科研、開展科學(xué)研究，但同時也易造成課題組權(quán)力過于集中[4]。課題負責(zé)制和法人責(zé)任制之間的對立，出現(xiàn)課題組“老板”化，誘發(fā)科研人員動用科研經(jīng)費公款消費，發(fā)生違紀違法行為，嚴重違反了學(xué)術(shù)道德，敗壞了學(xué)術(shù)風(fēng)氣[5]，削弱了學(xué)校的監(jiān)管責(zé)任和動力，降低了學(xué)校在科研項目經(jīng)費管理中的法人責(zé)任。特別在大力爭取科研經(jīng)費背景下，學(xué)校監(jiān)管往往會被進一步弱化。第二，學(xué)術(shù)行政化導(dǎo)致監(jiān)管矮化。高校越來越多的科研大腕擔(dān)任行政領(lǐng)導(dǎo)，這種“學(xué)術(shù)權(quán)和行政權(quán)”在管理高層的交叉導(dǎo)致各部門在科研經(jīng)費管理方面不愿堅持原則、不能堅持原則、不敢堅持原則。第三，利益共享導(dǎo)致監(jiān)管虛化。很多學(xué)校為提高本?？蒲懈偁幠芰?，獲取更多的科研經(jīng)費進入學(xué)校，避免科研經(jīng)費“體外循環(huán)”，在政策上鼓勵教師多爭取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經(jīng)費使用管理[4]，通過降低間接費用承擔(dān)比例、提供科研經(jīng)費到款獎勵、放松經(jīng)費報銷審核力度、對支出采取“形式上的審核”，對支出的合理性、真實性和相關(guān)性審核不到位等方式，為教師重復(fù)申報課題提供便利。第四，信息不暢導(dǎo)致監(jiān)管盲化。由于我國科研項目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項目資助單位以及項目承擔(dān)單位在科研項目立項、評審、結(jié)題、經(jīng)費使用、經(jīng)費審計報告等方面的信息封閉，易造成經(jīng)費資助部門和社會監(jiān)管存在盲區(qū)，必然易導(dǎo)致重復(fù)立項、分散立項等問題，也易導(dǎo)致校內(nèi)監(jiān)督、同業(yè)監(jiān)督和社會監(jiān)督不夠。第五，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管分化。目前，高校內(nèi)部各部門在科研經(jīng)費管理方面存在職責(zé)不清、協(xié)同配合較差等問題，造成科研管理中的項目負責(zé)人、學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財務(wù)部門等之間相互脫節(jié)、各自為政，相關(guān)部門在經(jīng)費監(jiān)管中分化，科研經(jīng)費監(jiān)管缺乏全面、系統(tǒng)和連貫。
三、我國高校科研經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)管體系構(gòu)建
本文在分析高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管失靈原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）文件（以下簡稱《意見》），著重從監(jiān)管主體、監(jiān)管方式、監(jiān)管基礎(chǔ)和監(jiān)管內(nèi)容四方面建立健全高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部監(jiān)管體系。
（一）明確監(jiān)管主體職責(zé)
《意見》明確提出：“項目承擔(dān)單位是科研項目實施和資金管理使用的責(zé)任主體，要切實履行在項目申報、組織實施、驗收和資金使用等方面管理職責(zé)，加強支撐服務(wù)條件建設(shè)，提高對科研人員的服務(wù)水平，建立常態(tài)化的自查自糾機制，嚴肅處理本單位出現(xiàn)的違規(guī)行為?！笨蒲薪?jīng)費監(jiān)管主體，從高校內(nèi)部來看，主要有科研管理部門、財務(wù)管理部門、審計部門以及經(jīng)費使用部門和課題組等，其既是科研經(jīng)費監(jiān)督者，又是使用者。高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管者存在的主體同一化現(xiàn)象，往往易造成內(nèi)部人控制，特別在學(xué)術(shù)行政化背景下，學(xué)?？蒲写笸笸质菍W(xué)校校級領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)。所以，明確監(jiān)管主體職責(zé)，建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)往往就是成功關(guān)鍵。
（二）改進監(jiān)管方式
《意見》規(guī)定要改進科研項目資金結(jié)算方式，實行“公務(wù)卡”以及銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責(zé)機制，建立責(zé)任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會公開接受社會監(jiān)督和向內(nèi)部公開接受內(nèi)部監(jiān)督。從高校監(jiān)管角度來看，需重點運用好信息公開、內(nèi)部審計、“公務(wù)卡”結(jié)算等三種方式，關(guān)注全過程監(jiān)管。
1.完善科研項目全信息公開。完善科研項目全信息公開，關(guān)鍵是做好全過程信息公開和全內(nèi)容信息公開。在項目指南確定環(huán)節(jié)，包括指南征求意見階段，科研資助項目一旦確定，應(yīng)及時向社會公開，減少信息不對稱導(dǎo)致的申報壟斷、權(quán)力尋租和不同部門科研項目資助的相同重復(fù)；在項目申報環(huán)節(jié)，應(yīng)及時向社會公開不同項目的申報單位和申報人，以及申報書內(nèi)容，減少虛假申報，減少預(yù)算經(jīng)費編制的不科學(xué)；在項目評審環(huán)節(jié)，在做好事前保密工作的同時，對于評委評審結(jié)果應(yīng)及時公開或反饋申報人，接受社會監(jiān)督，減少學(xué)源者和利益相關(guān)者之間的利益互換；在項目結(jié)題環(huán)節(jié)，除公開項目結(jié)題驗收成果、專家意見外，應(yīng)公開經(jīng)費使用、儀器設(shè)備購置使用以及項目研究成果等情況信息。
2.加強科研經(jīng)費專項審計監(jiān)督。當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費專項審計工作尚處于起步階段，絕大部分科研項目尤其是橫向科研項目和限額以下、級別以下縱向科研項目尚未開展審計工作，高校內(nèi)部審計也基本沒有將科研經(jīng)費投入使用納入經(jīng)濟責(zé)任審計范疇。加強科研經(jīng)費投入使用的專項審計監(jiān)督，充分發(fā)揮學(xué)校紀檢監(jiān)察和審計人員對科研經(jīng)費的監(jiān)管作用，讓審計部門參與科研經(jīng)費投入使用管理的全過程，組織有關(guān)人員定期審計科研經(jīng)費使用情況，實現(xiàn)科研項目結(jié)題財務(wù)審計雙簽字制度，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員對科研經(jīng)費監(jiān)管的常態(tài)化和制度化。
3.大力推行“公務(wù)卡”結(jié)算。公務(wù)卡是財政監(jiān)管主導(dǎo)下，銀行面向高校在職職工發(fā)放的，主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的信用卡，是一種新型的財政管理手段和工具。利用公務(wù)卡進行經(jīng)費使用結(jié)算，可實現(xiàn)對資金使用的監(jiān)控，避免虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家費、公款消費以及以虛假票據(jù)和業(yè)務(wù)套取資金等，實現(xiàn)從資金流上對科研經(jīng)費投入使用進行有效控制。
（三）夯實科研經(jīng)費監(jiān)管基礎(chǔ)
1.加強科研管理綜合信息系統(tǒng)建設(shè)。一是宏觀上，建立跨部門的全國性科研管理信息平臺系統(tǒng)，促進各部門科研項目統(tǒng)籌，減少重復(fù)投入、重復(fù)申報和虛假申報。二是高校內(nèi)部建立財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的科研管理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)在建立財務(wù)綜合信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)科研管理信息系統(tǒng)與財務(wù)管理綜合信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等有機系統(tǒng)的有機整合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，通過信息化實現(xiàn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費的全過程管理。
2.加強科研經(jīng)費監(jiān)管組織協(xié)同建設(shè)。高校科研經(jīng)費的監(jiān)管是一項專業(yè)性、政策性、系統(tǒng)性很強的工作，在明確高校法人監(jiān)管職責(zé)和部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，需要加強科研部門、財務(wù)部門、審計部門和資產(chǎn)部門之間的業(yè)務(wù)協(xié)同，進一步整合監(jiān)管措施[6]。首先，需要協(xié)調(diào)科研經(jīng)費資助方（政府部門）、學(xué)校內(nèi)部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經(jīng)費管理部門和審計部門、課題所在院系）以及科研項目組之間的關(guān)系。其次，完善學(xué)校內(nèi)部科研經(jīng)費管理崗位，可在財務(wù)處內(nèi)部設(shè)置科研經(jīng)費管理科，橫跨科研管理部門和財務(wù)部門，負責(zé)科研合同、預(yù)算編制與審核、預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作。再次，高校在科研經(jīng)費監(jiān)管中要充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計、紀檢、監(jiān)察等部門的作用，建立科研經(jīng)費審計監(jiān)督制度，將科研經(jīng)費投入使用管理情況納入學(xué)校或院系部門負責(zé)人離任或任期經(jīng)濟責(zé)任審計范疇。
3.加強科研經(jīng)費管理制度體系建設(shè)。改進科研經(jīng)費監(jiān)管工作，核心是科研經(jīng)費投入使用的制度建設(shè)和并能有效落實。在制度建設(shè)層面，一方面主要是解決科研經(jīng)費管理存在的政策缺陷，現(xiàn)今除完善直接費用和間接費用結(jié)構(gòu)，增加間接成本補償和人力成本報酬支出外，關(guān)鍵是建立全國統(tǒng)一的高?？蒲薪?jīng)費管理制度，明確各環(huán)節(jié)規(guī)定；另一方面是各高校根據(jù)實際情況進一步完善科研經(jīng)費使用管理辦法和實施細則，增強制度的針對性、適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。在制度執(zhí)行層面，一方面應(yīng)建立健全制度培訓(xùn)服務(wù)制度，增強制度的接受性、理解力；另一方面要加強執(zhí)行過程中的懲罰力度，嚴格制度執(zhí)行。前者是監(jiān)管的依據(jù)，后者是監(jiān)管的重要落腳點[7]。
（四）明確監(jiān)管重點，做好科研經(jīng)費全過程監(jiān)管
科研經(jīng)費監(jiān)管工作應(yīng)該伴隨著科研項目的全過程，包括科研項目立項前、立項申報中、立項審批中、項目執(zhí)行中、項目結(jié)題以及項目結(jié)束后的六個階段。對于項目承擔(dān)單位的經(jīng)費管理來說，主要涉及項目經(jīng)費支持額度及結(jié)構(gòu)確定、項目申報預(yù)算審定、項目預(yù)算經(jīng)費下?lián)?、項目結(jié)題財務(wù)審計、項目結(jié)余經(jīng)費收繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)；對于高校來說，涉及科研項目申報預(yù)算編制、項目預(yù)算經(jīng)費使用、項目結(jié)題財務(wù)決算報告編制以及結(jié)余經(jīng)費上繳等監(jiān)管環(huán)節(jié)，包括經(jīng)費預(yù)算管理、經(jīng)費支出管理、科研成果管理和科研績效評價管理等工作。
1.加強科研項目預(yù)算的全過程管理。高?？蒲蓄A(yù)算管理主要包括科研項目立項申報階段的預(yù)算編制管理、科研項目實施階段的預(yù)算執(zhí)行管理和科研項目結(jié)題驗收階段的預(yù)算決算管理三階段。首先，預(yù)算編制監(jiān)管方面，科研項目在立項申報階段，需要根據(jù)立項申報要求以及申報研究項目特點，科學(xué)合理準確地編制預(yù)算。一方面，科研管理部門、財務(wù)部門和審計部門應(yīng)加強對項目申報預(yù)算編制的服務(wù)工作，包括政策解讀、知識培訓(xùn)和編制指導(dǎo)等。另一方面，做好科研項目預(yù)算編制的審核工作。建立項目申報預(yù)算審核審批制度，所有待申報項目預(yù)算都必須經(jīng)過財務(wù)部門和審計工作的共同審核。其次，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管方面，確保經(jīng)費開支嚴格按照預(yù)算標準、范圍和進度列支是監(jiān)管的重點。一方面，財務(wù)部門應(yīng)及時反饋科研項目經(jīng)費執(zhí)行進度，服務(wù)科研人員做好經(jīng)費支出安排或預(yù)算調(diào)整，避免出現(xiàn)應(yīng)付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強預(yù)算執(zhí)行審核，嚴格審核科研經(jīng)費是否按照批準的預(yù)算執(zhí)行。再次，預(yù)算決算監(jiān)管方面，加強科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行決算監(jiān)管是正確確定結(jié)余經(jīng)費、應(yīng)對財務(wù)結(jié)算審計的重要環(huán)節(jié)。
2.加強科研項目經(jīng)費支出審核控制。加強科研經(jīng)費支出審核，是保證科研經(jīng)費支出符合項目預(yù)算，避免違規(guī)違紀違法使用科研經(jīng)費的重要保障。第一，明確項目負責(zé)人、會計審核人員的審核監(jiān)督職責(zé)，注重科研經(jīng)費支出是否符合預(yù)算規(guī)定及相關(guān)規(guī)章制度。第二，加強審核力量，包括會計信息系統(tǒng)建設(shè)，增加專職科研經(jīng)費管理科室和人員，對科研經(jīng)費支出項目進行嚴格審核。第三，實現(xiàn)項目預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制模式，通過會計核算與預(yù)算結(jié)構(gòu)化控制相互控制，實現(xiàn)按照項目預(yù)算結(jié)構(gòu)實時控制支出。第四，及時反饋科研經(jīng)費支出進度，加強經(jīng)費支出過程性控制，減少科研項目結(jié)題財務(wù)決算審計過程中的調(diào)賬發(fā)生以及科研結(jié)題時經(jīng)費報賬滯后等問題造成的部分經(jīng)費沒有使用完等問題。第五，加強會計基礎(chǔ)規(guī)范建設(shè)，嚴格票據(jù)要素內(nèi)容和報銷手續(xù)，嚴格資金支付手段，全面推行“公務(wù)卡”報銷制度。
3.加強科研經(jīng)費成果管理?？蒲谐晒蒲薪?jīng)費形成的固定資產(chǎn)和技術(shù)成果，加強科研成果管理，不僅關(guān)系到科研人員的積極性，關(guān)系到科技創(chuàng)新，更關(guān)系到科研經(jīng)費的使用效益。一方面要加強產(chǎn)學(xué)研合作，促進科研成果轉(zhuǎn)化，提高科技成果轉(zhuǎn)化率。我國科研成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率也只有5%，遠低于發(fā)達國家水平[8]。另一方面要加強科研成果產(chǎn)權(quán)管理，防止科研成果私自轉(zhuǎn)讓、無償轉(zhuǎn)讓和流失，維護國家、學(xué)校和科研人員的合法利益。
監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的管理與執(zhí)行，促進財務(wù)預(yù)算有效進行
大多數(shù)高校目前財務(wù)預(yù)算編制采用的是基數(shù)增長法，這種編制方法還是不夠科學(xué)，缺乏必要的論證和調(diào)研，容易造成預(yù)算目標與實際不符。有的高校對預(yù)算執(zhí)行把關(guān)不嚴，不合規(guī)的預(yù)算調(diào)整、經(jīng)費追加時有發(fā)生，加之預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機制不完善，對預(yù)算執(zhí)行情況、進度不能進行實時動態(tài)跟蹤、分析并制定相應(yīng)的改進措施，往往導(dǎo)致預(yù)算實際執(zhí)行情況與預(yù)算編制出現(xiàn)脫離現(xiàn)象。高校內(nèi)部審計通過全過程參與到財務(wù)預(yù)算管理中，對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進行全方位監(jiān)督，對財務(wù)預(yù)算的合理性、科學(xué)性做出系統(tǒng)的全面的審計評價。這既有利于財務(wù)工作透明度的增加，也有利于保證預(yù)算管理進行的有效性。審計部門首先要從預(yù)算的編制入手，檢查預(yù)算編制的程序是否合法，預(yù)算編制的范圍是否全面，檢查預(yù)算是否逐層逐級編制，審計預(yù)算編制內(nèi)容有無充分依據(jù)，預(yù)算項目合理與否，有無重復(fù)與遺漏，預(yù)算數(shù)據(jù)的測算是否合理可靠。對預(yù)算執(zhí)行情況的審計，可以通過對財務(wù)系統(tǒng)中各項預(yù)算指標的控制，跟蹤檢查具體項目的執(zhí)行情況。對超預(yù)算的項目要進行重點檢查，審查是否有完備合規(guī)的審批手續(xù)，分析超支的必要性以及超支的真實原因。對遠低于預(yù)算數(shù)的支出項目，檢查其預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性。
規(guī)范科研經(jīng)費的管理，提高科研經(jīng)費的使用效益
科研課題的數(shù)量與經(jīng)費額度是高?？蒲袑嵙蛯W(xué)術(shù)水平的重要標志，是高校對科研人員或者教師工作業(yè)績評價的重要指標，也是高校收入來源的重要組成部分。各高校為了提高教學(xué)質(zhì)量，促進學(xué)科建設(shè)與人才培養(yǎng)，提升綜合競爭能力，越來越重視科研活動的開展。近幾年高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量和籌集的科研經(jīng)費總額較以往均有大幅度的增長。但許多高校只重視資金的來源，而忽略了對科研經(jīng)費使用規(guī)范性的管理。在科研經(jīng)費的使用上，有的高校沒有嚴格遵守國家和高校的財務(wù)制度和規(guī)定,出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。比如，有些科研人員將個人或家庭生活開支列為科研費用，用與科研項目無關(guān)的票據(jù)報銷套取科研經(jīng)費，虛列領(lǐng)款清單開支大量勞務(wù)費，科研課題雖然已經(jīng)結(jié)題，但沒有及時結(jié)賬等等。內(nèi)部審計部門要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和評價職能，對科研項目資金的使用情況進行全面審計，結(jié)合本校實際情況，有選擇、有重點地組織科研經(jīng)費的結(jié)題審計，特別對國家投入較大的專項資金項目、國家自然科學(xué)基金等進行重點跟蹤審計。高校內(nèi)部審計主要審查科研經(jīng)費內(nèi)部管理制度是否健全，科研項目的合同管理是否規(guī)范，學(xué)?？蒲小⒇攧?wù)等部門及科研項目負責(zé)人在經(jīng)費管理使用中的權(quán)限是否明確，是否把科研經(jīng)費納入學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理、單獨核算、?？顚Ｓ?，是否違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費等情況；審查項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等有關(guān)支出是否超出規(guī)定比例或合理水平，是否存在截留、擠占、挪用科研經(jīng)費等情況；審查是否存在自籌經(jīng)費或配套經(jīng)費不到位、科研項目結(jié)題不結(jié)賬等其他有關(guān)情況。審計報告要如實揭示科研項目在資金管理使用方面存在的問題，并向相關(guān)部門提出解決方案，關(guān)注改進情況，確?？蒲薪?jīng)費使用的合理合規(guī)性，實現(xiàn)預(yù)期的效果，不斷提高資金使用效益，促進高校廉政建設(shè)。
提高校領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險防范意識，加強風(fēng)險管理水平
近年來高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，許多高校都面臨資金緊張的局面。面對資金的缺口，高校僅靠財政撥款往往難以滿足需要，開始依賴于銀行信貸。作為高校資金重要來源之一的銀行貸款，其性質(zhì)大大不同于財政撥款和事業(yè)收入。銀行貸款所取得的債務(wù)資本具有使用上的時間性和有償性，需要到期償還本金和支付利息，還本付息必然成為高校的一項債務(wù)負擔(dān)。從這個角度分析，銀行貸款雖然短期內(nèi)緩解了經(jīng)費緊張的局面，拓寬了資金籌資渠道，但高校也因此背上較大的財務(wù)負擔(dān)，財務(wù)風(fēng)險凸顯。隨著的理財環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟風(fēng)險有所增加，高校管理者面臨的財務(wù)風(fēng)險加大，如何加強風(fēng)險管理客觀上已成為高校管理者必須正視的問題。高校應(yīng)建立健全有效的風(fēng)險管理體系，分析各種風(fēng)險因素，確保高校具有較好的風(fēng)險管理過程并能有效發(fā)揮作用。內(nèi)審人員應(yīng)明確自己相關(guān)的作用與職責(zé)，確定風(fēng)險領(lǐng)域，評價風(fēng)險管控程序的有效性，檢查風(fēng)險管理過程的效果，幫助校領(lǐng)導(dǎo)提高風(fēng)險防范意識和風(fēng)險管理水平。內(nèi)部審計部門可通過對學(xué)校整體負債承受程度、貸款的償還能力進行分析性審計，提出合理化審計建議，以幫助學(xué)校規(guī)避風(fēng)險，保障學(xué)校經(jīng)濟正常運行。
結(jié)合現(xiàn)有國家法律法規(guī)和審計方面的規(guī)范，筆者認為可控選擇的審計模式主要有三種：在年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計中進行；對科研經(jīng)費進行專項審計；利用對科研項目經(jīng)費審簽時進行審計。三種模式各有優(yōu)勢和不足。
（一）結(jié)合年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計開展 有利的方面在于，將科研經(jīng)費的管理和使用納入學(xué)校整個財務(wù)運行管理中審計，便于整體了解和把握科研經(jīng)費總體狀況，對科研經(jīng)費的總收入情況、各科研項目的經(jīng)費撥入、劃轉(zhuǎn)、結(jié)存、結(jié)余等、科研項目經(jīng)費的支出報銷等方面比較清楚，對科研經(jīng)費和學(xué)校其它經(jīng)費管理的異同情況便于對比分析。不利的方面在于，由于學(xué)校財務(wù)本身項目較多，科目較細，財務(wù)系統(tǒng)龐大和繁雜，年度預(yù)算執(zhí)行和決算審計工作量很大，而審計人員的數(shù)量普遍不足，精力有限，在面對繁重的工作任務(wù)時可能無暇顧及科研經(jīng)費的具體管理和使用情況，對科研經(jīng)費的審計可能變成走馬觀花式的了解，不能發(fā)揮審計的指導(dǎo)作用和審計的威懾作用。
（二）對科研經(jīng)費進行專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查 這是一種比較值得推廣的審計模式。通過此種方式，使審計人員專注一點，集中精力摸清科研經(jīng)費管理過程中的各個環(huán)節(jié)和各個方面，從而發(fā)現(xiàn)管理中的風(fēng)險和漏洞，還可以在審計過程中同科研管理部門、財務(wù)部門、科研部門和相關(guān)人員共同探討經(jīng)費管理使用中的一些問題，從而規(guī)范和理順管理關(guān)系，指導(dǎo)制定一些符合學(xué)校實際的科研經(jīng)費管理制度。通過對具體科研項目經(jīng)費使用的深入審計，發(fā)現(xiàn)經(jīng)費收支等方面的突出問題，加強指導(dǎo)，并對項目經(jīng)費管理部門和人員發(fā)揮警示作用。不利的方面在于，此種方式工作力度大，需要一個良好的工作氛圍和環(huán)境，需要同科研部門和財務(wù)部門的協(xié)同配合，否則可能遭遇的阻力較大，工作開展起來比較困難，特別是那些科研經(jīng)費總體有限學(xué)校。審計工作的力度過大，把握不好審計監(jiān)督和服務(wù)的度，可能在科研人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)中形成不支持科研工作的不良印象，有害于審計的權(quán)威和形象。
（三）利用科研項目結(jié)題對項目經(jīng)費審簽時進行審計 根據(jù)現(xiàn)有科研經(jīng)費管理辦法，一些重大科研項目結(jié)題時均要求編制項目經(jīng)費收支的財務(wù)決算報告，財務(wù)部門應(yīng)在財務(wù)報告書上簽署意見，審計部門應(yīng)對經(jīng)費的使用情況進行審核簽字。這為科研項目經(jīng)費的審計監(jiān)督提供了切入點。審計部門完全可以利用審簽的機會，對單個科研項目經(jīng)費管理和使用進行審計，并根據(jù)審計結(jié)果簽署審計意見。但問題在于，科管部門或科研項目組習(xí)慣于在項目結(jié)題的時間臨近點才慌忙報送結(jié)題報告和編制財務(wù)報告，使得審計高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管系統(tǒng)若干問題研究部門根本沒有時間進行深入審計?？紤]大科研項目結(jié)題的緊迫性，同時顯示對科研工作的理解和重視，審計部門只得在面對財務(wù)部門已簽字認可的財務(wù)報告中簽署審計意見。因此科研經(jīng)費的審簽在實踐中很大程度上形同虛設(shè)。
由此可見，上述三種模式各有利弊，筆者認為應(yīng)當(dāng)結(jié)合進行方能發(fā)揮審計監(jiān)督的應(yīng)有作用。我們的做法是，除堅持每月查閱財務(wù)月度報表外，每年初一般3-4月份，對學(xué)校上一年度的預(yù)算執(zhí)行和決算情況進行全面審計，在審計過程中結(jié)合國家對科研經(jīng)費的要求，在翻閱財務(wù)原始憑證時對科研項目的報銷單據(jù)進行重點關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費報銷中存在的一些突出問題；對記賬憑證中反映的資金出處和去向進行了解；在查看財務(wù)項目賬時，不僅關(guān)注通過財務(wù)預(yù)算劃撥到各部門管理使用的項目賬，而且對科研經(jīng)費科目下的收支明細進行重點關(guān)注，看科目設(shè)置和日常管理是否符合國家規(guī)定；通過財務(wù)報表總體把握學(xué)?？蒲薪?jīng)費的收支、結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)等情況。同時加大宣傳力度，多次協(xié)同科管部門普及學(xué)?？蒲泄芾碇贫群蛯徲嬛贫?，為審計工作努力營造良好的工作氛圍，力圖進一步規(guī)范科研項目經(jīng)費的審簽辦法，充分利用審簽的機會開展對科研項目經(jīng)費的審計監(jiān)督。
二、科研經(jīng)費審計監(jiān)督新模式
高校審計工作應(yīng)始終堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的工作方針，對科研經(jīng)費的審計也不例外?？蒲薪?jīng)費的監(jiān)管和使用從某種意義上說是一對博弈關(guān)系，應(yīng)努力形成良性互動，構(gòu)建雙贏局面。
（一）堅持依法審計 科研經(jīng)費是學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的有機組成部分，無論是來源于上級有關(guān)部門的縱向經(jīng)費還是來源于合作單位的橫向經(jīng)費均屬于學(xué)校收入，是國有資金而不是個人財產(chǎn)，都屬于審計監(jiān)督的范圍。因此，審計部門對科研經(jīng)費的審計監(jiān)督責(zé)無旁貸，無論是財務(wù)部門、科管部門還是科研單位、項目組和科研人員均有無條件配合審計監(jiān)督之責(zé)。那些認為科研經(jīng)費屬于項目組、科技人員，認為他們有絕對支配權(quán)的說法和做法是經(jīng)不起推敲和檢查的，與國家的要求和有關(guān)規(guī)定不符，也是在經(jīng)費管理和使用中容易犯錯誤甚至違法犯罪的。審計部門應(yīng)當(dāng)理直氣壯，大力宣傳科研經(jīng)費的國有性質(zhì)和公用屬性，依法大膽開展審計工作，主動把科研經(jīng)費的審計納入審計監(jiān)督的范圍，確?？蒲薪?jīng)費真正用在科研上，防止科研經(jīng)費轉(zhuǎn)化為個人的福利，防止通過申報虛假科研項目騙取國有資金、通過科研合同轉(zhuǎn)移國有資金、通過經(jīng)費報銷化公為私等現(xiàn)象，促進學(xué)?？萍际聵I(yè)和學(xué)校教育事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
（二）結(jié)合單位實際審計 各高校有各自的特點和優(yōu)勢，有自己特有的內(nèi)部管理體制。有的高?？蒲薪?jīng)費總額巨大，甚至遠遠超過教育財政撥款，有的高校科研經(jīng)費有限，科研積極性不高；有的高校對科研經(jīng)費統(tǒng)一由財務(wù)部門分項目核算管理，比較規(guī)范，有的則由科管部門承擔(dān)具體管理任務(wù)，與財務(wù)部門分工合作，還有一些協(xié)調(diào)問題。審計部門應(yīng)該結(jié)合各自單位的實際，特別是內(nèi)部管理的不同模式探索適合本單位的審計模式。比如我校采取的是財務(wù)部門和科管部門分工合作的模式，科研經(jīng)費的日常管理主要由科管部門負責(zé)，由科管部門建立項目卡片，進行分項目的登記，報銷審核分金額大小分別經(jīng)項目組、系院、科管部門、分管校領(lǐng)導(dǎo)、校長等簽字報銷，財務(wù)處僅設(shè)置科研經(jīng)費一個子項目進行財務(wù)核算。因此對科研項目的審計就必須依賴于科管部門的卡片賬，審計重點關(guān)注的是科管部門的管理流程是否合理、科研經(jīng)費的劃轉(zhuǎn)是否及時、是否有截留項目組科研經(jīng)費的情況、審核是否按申報書列示的項目嚴格把關(guān)、是否堅持結(jié)題結(jié)賬、經(jīng)費余額同財務(wù)部門是否一致等問題。
（三）突出審計重點 審計工作是個無底洞，審計應(yīng)當(dāng)始終堅持全面審計，又突出重點，重點是否突出直接關(guān)系審計工作的成效?？蒲薪?jīng)費審計中面臨的突出問題之一是經(jīng)費來源主體多元，項目眾多，預(yù)算不科學(xué)、專業(yè)性強，有的項目周期較長，加之目前我國科研經(jīng)費管理問題突出，積弊太多，常常有無從下手之感?？梢愿鶕?jù)項目大小、經(jīng)費多少確定重點審計項目；也可根據(jù)審計力量情況，選擇能勝任，有實效的項目作為重點審計項目。還可以根據(jù)從各方面了解的突出問題確定審計重點。審計重點的選擇應(yīng)該有利于解決和規(guī)范有關(guān)問題，有利于防范管理風(fēng)險和漏洞，有利于發(fā)揮審計的教育、提醒、警示等作用。結(jié)合我校實際，我們一般把重點放在報銷原始單據(jù)的查閱、科研經(jīng)費中人員經(jīng)費的支取、科研管理費的提取和使用、科研余額的處理、科研結(jié)題結(jié)賬等方面，在關(guān)注這些重點的過程中發(fā)現(xiàn)了不少問題和不足，并向?qū)W校提出了諸多意見建議。
（四）做到務(wù)求實效審計 審計不能為了審計而審計，應(yīng)當(dāng)通過審計工作發(fā)揮學(xué)校經(jīng)濟和管理系統(tǒng)的免疫功能，促進學(xué)校的良性治理。對科研經(jīng)費的審計目的是發(fā)現(xiàn)經(jīng)費管理使用中的突出問題，進一步規(guī)范經(jīng)費的管理和使用，通過審計提出符合國家法律法規(guī)和學(xué)校實際的經(jīng)費管理使用制度，建立有利于學(xué)校事業(yè)科學(xué)發(fā)展的長效機制；確?？蒲薪?jīng)費合法合理使用，最大限度發(fā)揮經(jīng)費的使用效益，促進學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展；保護管理人員和科技人員不違規(guī)違紀，促進學(xué)校廉政建設(shè)。因此科研經(jīng)費的審計既要順勢而為，借國家重視之力、之時，抓住工作開展的有利時機，積極主動介入科研經(jīng)費的管理，確定一些科研經(jīng)費重點審計項目，明確審計方向，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，不能全面開花，淺嘗則止，搞形式，走過場，那樣起不到審計的作用，反而會激發(fā)對審計工作的反感。正確的做法是，審計過程中要以發(fā)現(xiàn)問題為中心，應(yīng)可能找出一些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，揭示管理風(fēng)險，審計后要跳出審計看問題，認真分析產(chǎn)生問題的原因，找出解決問題的辦法，提出有針對性的可行的意見和建議，只有這樣方能發(fā)揮審計的實效。
近年來，我校積極探索和踐行以“風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的內(nèi)部審計高?？蒲薪?jīng)費監(jiān)管新模式，并將其運用到科研經(jīng)費的審計中，努力構(gòu)建“服務(wù)導(dǎo)向型審計”新模式。審計部門同科管部門、財務(wù)部門建立了良好的合作關(guān)系，為科研經(jīng)費管理制度提供審計咨詢服務(wù)，幫助科研和財務(wù)部門建立健全經(jīng)費管理的內(nèi)部控制制度，將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有機結(jié)合起來，最大限度地防范和化解科研經(jīng)費管理和使用過程中的風(fēng)險；同科管部門、財務(wù)部門等一起協(xié)助科研項目的申報，試行科研項目預(yù)算評審，積極參與對科研項目申報和擬購固定資產(chǎn)的專家論證；通過參與科研項目中期檢查、結(jié)題經(jīng)費審簽等方式及時反饋審計發(fā)現(xiàn)的問題和不足，指導(dǎo)項目負責(zé)人和相關(guān)管理部門防范和糾正，從而建立起了全過程跟蹤審計的機制，增強了審計工作的主動性和建設(shè)性。審計部門的意見和建議得到了學(xué)校和有關(guān)部門的高度重視，形成了和諧審計的局面，提高了審計效率和效益。
參考文獻：
