時間：2023-06-29 16:41:36
序論：在您撰寫財務(wù)報表無形資產(chǎn)分析時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 Excel 核算 無形資產(chǎn)
1、前言
財務(wù)信息系統(tǒng)的建立是新時期企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。而財務(wù)信息系統(tǒng)的完好運行關(guān)鍵就在于做好財務(wù)報表核算，Excel作為制作電子表格的專業(yè)軟件，可以用來進(jìn)行大量數(shù)據(jù)信息的處理，非常適用于數(shù)據(jù)的分析和統(tǒng)計。與此同時，在這個技術(shù)革新飛速發(fā)展的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)資本的雄厚已經(jīng)不能用來單一的評價企業(yè)競爭力，企業(yè)之間的競爭逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)、創(chuàng)新、知識等無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)不僅可以節(jié)約社會資源、提高生產(chǎn)效率，還可以通過創(chuàng)新等方式直接轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)力，為公司創(chuàng)造更多價值。
2、Excel電子表格對財務(wù)報表核算的影響
2.1 Excel概念
Excel是制作電子表格的專業(yè)軟件，可以用來進(jìn)行大量數(shù)據(jù)信息的處理，非常適用于數(shù)據(jù)的分析和統(tǒng)計。它可以進(jìn)行復(fù)雜數(shù)據(jù)的表格制作，將輸入的信息顯示成可視性佳、規(guī)律性強(qiáng)的表格，并可以形象的將抽象的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為彩圖進(jìn)行表征，從而大大增加了數(shù)據(jù)的可視性。Excel具有特有的財務(wù)函數(shù)分析系統(tǒng)、圖表分析系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，為財務(wù)報表核算提供最便捷、最直觀的工具。因此Excel被世界金融管理人員稱為最佳數(shù)據(jù)分析和處理工具。
2.2 Excel在財務(wù)報表核算中的應(yīng)用
Excel在財務(wù)報表核算中的應(yīng)用很多，可以用來制作各種數(shù)據(jù)表格，主要為科目匯總表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、銷售費用表等。
3、無形資產(chǎn)對財務(wù)報表核算的影響
在這個技術(shù)革新飛速發(fā)展的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)資本的雄厚已經(jīng)不能用來單一的評價企業(yè)競爭力，企業(yè)之間的競爭逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)、創(chuàng)新、知識、管理能力等無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)不僅可以節(jié)約社會資源、提高生產(chǎn)效率，還可以通過創(chuàng)新等方式直接轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)力，為公司創(chuàng)造更多價值。
3.1 研究支出和開發(fā)支出對財務(wù)報表核算影響
一直以來，由于受無形資產(chǎn)計價謹(jǐn)慎性和可靠性原則的限制，國內(nèi)會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的認(rèn)定十分嚴(yán)格，這就使得無法對大量的外帳無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。舊準(zhǔn)則中規(guī)定自創(chuàng)無形資產(chǎn)必須按照依法取得時產(chǎn)生的聘請律師費、注冊費等作為入賬的價值。但是對于資本化，研發(fā)費用才是無形資產(chǎn)成本的主要來源，而律師費、注冊費只是其中的次要部分。這樣的規(guī)定顯然是不科學(xué)的，并且也降低了企業(yè)的賬面價值，減少了企業(yè)的利潤，使得企業(yè)價值不能得到充分的體現(xiàn)。
新準(zhǔn)則的出臺有效的改善了這種不合理的規(guī)定。新準(zhǔn)則中把企業(yè)研發(fā)費用分為開發(fā)階段的支出和研究階段的支出，并把研究階段的費用數(shù)據(jù)化，計入企業(yè)損益當(dāng)中，同時，當(dāng)滿足一定條件時，開發(fā)階段的支出才可以進(jìn)行資本化，認(rèn)定為無形資產(chǎn)。這樣的新準(zhǔn)則便于企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)革新和自主創(chuàng)新，自主知識產(chǎn)權(quán)增加，從而大大提高企業(yè)的競爭力。開發(fā)階段的支出資本化后也將顯示在負(fù)債表上，使投資方對企業(yè)的經(jīng)營情況了解的更清楚。這將從很大程度上減少實際費用與數(shù)據(jù)信息不匹配的狀況，增加投資方對財務(wù)報表核算的信任。
開發(fā)費用的資本化將對高新技術(shù)企業(yè)這樣對研發(fā)支出大的公司影響較大。無形資產(chǎn)比率作為衡量企業(yè)技術(shù)含量的一個標(biāo)志，是投資方進(jìn)行投資考慮的重要因素，無形資產(chǎn)比率的提高將吸引更多投資方的目光；企業(yè)資產(chǎn)總額的增加使資本的基本結(jié)構(gòu)得以改善，信用度大大提高，這也為企業(yè)融資擴(kuò)大了渠道。另外，無形資產(chǎn)的賬面價值增加，每年的攤銷額也大大提升，隨著攤銷的不斷推進(jìn)，后續(xù)幾年的影響逐漸減少，最后實現(xiàn)徹底消除。
3.2 攤銷方式對財務(wù)報表核算的影響
新準(zhǔn)則取消了以往將攤銷方式定為單一直線法的規(guī)定，實行了企業(yè)需按照對無形資產(chǎn)的分析來判斷其使用壽命。對于使用壽命有限的部分采用合理的方式進(jìn)行攤銷，這些合理的方式不再是單一直線法，企業(yè)可以根據(jù)資產(chǎn)利潤預(yù)期實現(xiàn)方式進(jìn)行自主選擇；對于不能確定使用壽命的部分再采用直線法攤銷。
攤銷方式的不同對企業(yè)當(dāng)期利潤和無形資產(chǎn)的賬面價值影響不同。如果新的攤銷方法的攤銷速度大于直線法，那么就會使得前期無形資產(chǎn)賬面價值下降，利潤也會相對應(yīng)的減少。隨著攤銷的不斷推進(jìn)，后續(xù)幾年的影響逐漸減少，最后實現(xiàn)徹底消除。
3.3 使用壽命不確定無形資產(chǎn)對財務(wù)報表核算的影響
自主研發(fā)是使用壽命不確定無形資產(chǎn)的主要來源。新準(zhǔn)則中規(guī)定，對于使用壽命不確定無形資產(chǎn)在持有期間需要定時進(jìn)行減值測評，計提的減值準(zhǔn)備在接下來的年度中不能轉(zhuǎn)回。在這種情況下，由于企業(yè)不需攤銷，其攤銷費用也會同步降低，使得利潤大大增加。
4、總結(jié)
綜上所述，新時期做好財務(wù)報表核算需要從多方面進(jìn)行考慮，找出最佳電算化系統(tǒng)，合理正確使用Excel統(tǒng)計軟件，同時充分考慮無形資產(chǎn)的影響。新準(zhǔn)則中重新對無形資產(chǎn)規(guī)定，使得企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)也發(fā)生變化，從而正確評價企業(yè)價值，降低信息數(shù)據(jù)的不匹配，更減少了投資方的投資風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
[1]張旮.電子表格軟件Excel在財務(wù)報表核算中的應(yīng)用.《電腦知識與技術(shù)》，2010年12期
[2]崔金勛，史安娜.小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定架構(gòu).《山東社會科學(xué)》，2010年3期
關(guān)鍵詞:財務(wù)報表;分析;局限性
財務(wù)報表分析是指以企業(yè)基本活動為對象、以財務(wù)報表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的認(rèn)識企業(yè)的過程。其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預(yù)測未來,以幫助報表使用人決策。但目前我國財務(wù)報表分析還存在局限性,不能滿足不同需要者的需求,本文就此提出了一些觀點和看法。
1財務(wù)報表分析中的局限性
1.1財務(wù)報表自身的局限性
1.1.1報表數(shù)據(jù)的時效性財務(wù)分析所根據(jù)的都是反映在會計報表上的歷史資料,分析歷史性資料,評價以往的績效,雖可供企業(yè)決策參考,但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實問題,不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動,財務(wù)分析的依據(jù)均以原始成本為基礎(chǔ),在物價波動較大的情況下,以原始成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析,如果不加調(diào)整,顯然會受到物價因素的干擾而失去其應(yīng)有的現(xiàn)實意義。
1.1.2報表數(shù)據(jù)的的真實性財務(wù)報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數(shù)據(jù)真實、可靠。但是,在企業(yè)形成其財務(wù)報表之前,信息提供者往往對信息使用者所關(guān)注的財務(wù)狀況以及對信息的偏好進(jìn)行仔細(xì)分析與研究,并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的期望。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業(yè)實際狀況相距甚遠(yuǎn),從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤決策。
1.1.3報表數(shù)據(jù)的可比性根據(jù)會計制度的規(guī)定,不同的企業(yè)或同一個企業(yè)的不同時期都可以根據(jù)情況采用不同的會計政策和會計處理方法,使得報表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時期和不同企業(yè)之間的對比難以有意義。比如,企業(yè)的存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等,都可以有不同的選擇,即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響,因此,財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同,使得對兩個企業(yè)的財務(wù)分析發(fā)生歪曲。
1.1.4報表數(shù)據(jù)的完整性在知識經(jīng)濟(jì)的條件下,企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化,無形資產(chǎn)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大,日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。然而,根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)的無形資產(chǎn)價值由于不能可靠計量,不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn),沒有在報表上予以反映,這無疑會低估企業(yè)的價值,使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重背離,使得財務(wù)報表分析的結(jié)論不夠全面。
1.2分析過程的局限性
1.2.1忽視問題性質(zhì)分析。在我國目前財務(wù)報表的分析過程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是當(dāng)前借助于網(wǎng)絡(luò)和財務(wù)軟件的優(yōu)越性,不僅使財務(wù)報表的編制變得異常簡單,財務(wù)報表的分析也被賦予了“智能化”。
1.2.2比率分析法使用的各種數(shù)據(jù)都是過去資料,也就是先有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生再編制財務(wù)報表,報表進(jìn)行分析具有“滯后性”。
1.2.3對現(xiàn)金流量表只重編制,不重視分析?，F(xiàn)金流量表與以前的財務(wù)狀況變動表有本質(zhì)區(qū)別,它的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制,與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是一種從不同側(cè)面反映、相互補充、相互依賴的關(guān)系。計量基礎(chǔ)的不同決定對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析意義非常重大。
1.2.4缺乏對企業(yè)的長遠(yuǎn)和整體分析。由于財務(wù)報表分析的主體不同,基于各自的目的對財務(wù)報表分析的重點也不同,但總的說來,分析的效果與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不是很吻合,絕大多數(shù)報表分析者更愿意與一個具有良好發(fā)展前景的企業(yè)保持密切關(guān)系。
1.3財務(wù)報表披露的局限性
信息披露內(nèi)容不完整是我國現(xiàn)行財務(wù)報表體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督的效果。企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況,各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)等,以及企業(yè)在經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢,對于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮著重要的作用,然而這些事項或情況在財務(wù)報表的信息披露內(nèi)容中卻沒有得到反映。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快,環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響也越來越突出,但現(xiàn)行財務(wù)報表中卻忽視了對企業(yè)的環(huán)境信息,長此下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。
2分析方法的改進(jìn)
2.1財務(wù)報表分析應(yīng)使用經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表,提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可信度,使財務(wù)報表分析有一個可靠的基礎(chǔ)。
2.2在財務(wù)報表的編制上,應(yīng)要求企業(yè)加大披露面和披露深度,使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)的有用性加強(qiáng),從而一定程度上克服財務(wù)報表自身的缺陷。充分披露財務(wù)報告信息。具體應(yīng)增加對無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露。
對無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外相結(jié)合的方式。表內(nèi)披露主要是指編制通用格式的財務(wù)報表單獨揭示相關(guān)的信息,表外披露主要是在財務(wù)報表附注部分揭示。我們可以把包括知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽、人力資本、風(fēng)險資本等在內(nèi)的無形資產(chǎn)與原先的無形資產(chǎn)分別加以列示,以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位,從總資本保全角度報告會計信息,會計上能予以量化的無形資產(chǎn)應(yīng)盡可能加以量化。對這部分信息的披露可采取文字?jǐn)⑹龇?、表格法和圖式法等并用的形式,盡可能展示無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益、風(fēng)險等方面的信息,比如可采用圖表法揭示未來無形資產(chǎn)的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限等的預(yù)計數(shù),以提高資本保全的信息披露的質(zhì)量,而不是對無形資產(chǎn)做簡單而抽象的概括。
2.3重視現(xiàn)金流量表的分析
首先,增加現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容。提供更多的關(guān)于現(xiàn)金流入流出的信息,例如未來現(xiàn)金流入的金額、流入流出現(xiàn)金的分布以及相關(guān)的不確定性影響因素。其次,應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的建設(shè),完善相關(guān)內(nèi)容。財政部頒布了《現(xiàn)金流量表》的具體會計準(zhǔn)則,表明了我國也開始重視現(xiàn)金流量的信息,原因在于現(xiàn)金流動的信息更符合財務(wù)會計的決策有用性目標(biāo),而且有助于會計信息使用者評估企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)支付股利的能力。大量的實證研究表明現(xiàn)金流量信息比權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益數(shù)據(jù)具有增益信息含量,而且現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)也優(yōu)于營運資本變動的信息?，F(xiàn)金流量表構(gòu)成了真實而公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和期間損益信息的一個基本要素。最后,加強(qiáng)對企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn),使其能夠獨立地編制現(xiàn)金流量表
[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表 創(chuàng)新 技術(shù) 觀念
在激烈的市場競爭中，創(chuàng)新已經(jīng)成為企業(yè)的立足之本，不同的企業(yè)對創(chuàng)新有不同的認(rèn)識，由于創(chuàng)新本身即需要成本又需要能力，因此，不是說想創(chuàng)新，就立刻能夠創(chuàng)新的。對企業(yè)而言創(chuàng)新首先要從意識上要有足夠的認(rèn)識，其次，要建立適合自己企業(yè)的創(chuàng)新機(jī)制。知己知彼百戰(zhàn)不殆，企業(yè)要建立自己的創(chuàng)新機(jī)制首先應(yīng)當(dāng)了解自己所處的環(huán)境中競爭對手的創(chuàng)新情況，從而比較自己企業(yè)在競爭中所處的地位，為自己企業(yè)今后的創(chuàng)新制定出正確的方針。從公開的財務(wù)報表中探視有關(guān)企業(yè)創(chuàng)新的端倪就是了解競爭對手創(chuàng)新狀況的方法之一。
一、從報表分析中看創(chuàng)新對企業(yè)的影響
企業(yè)財務(wù)報表能夠很好地反映出創(chuàng)新對不同企業(yè)的影響，為了使報表分析的結(jié)果有實用性，本文選取了需要不斷創(chuàng)新的電子行業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行比對分析，希望從中得出創(chuàng)新對企業(yè)影響的一些規(guī)律性問題。
1.電子行業(yè)報表中的創(chuàng)新現(xiàn)狀
為了使比對結(jié)果有更好的參考性，對電子行業(yè)的財務(wù)報表選取了有一定代表性的四個企業(yè)中興通訊（000063）、青島海爾（600690）、科建股份（000035）、象嶼股份（原名夏新電子600057）進(jìn)行分析。下面是根據(jù)新浪網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)編制的相關(guān)表格：
2.對上述報表的解釋
在公開的財務(wù)報表中是沒有知識產(chǎn)權(quán)項目的，無形資產(chǎn)項目按照會計相關(guān)法規(guī)來看通常包括專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)等。其中土地使用權(quán)與創(chuàng)新因素密切性較小，其它幾項內(nèi)容都與知識產(chǎn)權(quán)有一定的關(guān)系，而知識產(chǎn)權(quán)與創(chuàng)新的密切程度最高，為了更好地分析創(chuàng)新因素，在上述報表中設(shè)立知識產(chǎn)權(quán)項，其數(shù)據(jù)是根據(jù)上述四個公司2006年～2011年的年度報告中給出的土地使用權(quán)數(shù)據(jù)來計算的，在上述四個報表中知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)等于無形資產(chǎn)與土地使用權(quán)的減項。
3.從報表分析中看創(chuàng)新對企業(yè)的影響
上述四家公司都是我國知名的老牌電子企業(yè)，中興通訊1985年成立，1997年上市，上市發(fā)行6500萬股，募集資金42835萬元；青島海爾1984年成立，1993年上市，上市發(fā)行5000萬股，募集資金36494萬元；科健股份1984年成立，1994年上市，上市發(fā)行1500萬股，募集資金5500萬元，2012年停牌進(jìn)入重整；夏新電子1981年成立，1997年上市，上市發(fā)行4000萬股，募集資金17120萬元，2011年重組后改名象嶼股份重新上市。這四家公司早期除科健股份規(guī)模比較小以外，其他三家無論是成立時的規(guī)模還是上市發(fā)行數(shù)量都比較接近，因此有一定的可比性。從上述報表給出的數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)的收入和利潤與企業(yè)的無形資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系，從無形資產(chǎn)來看中興通訊和青島海爾的利潤和收入基本上是隨著無形資產(chǎn)不斷增長而增長，科健股份的收入和利潤則隨著無形資產(chǎn)的減少而減少，夏新電子的收入和利潤則隨著無形資產(chǎn)的減少出現(xiàn)不正常的波動。從知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)來看雖然中興通訊和青島海爾的知識產(chǎn)權(quán)不是逐年增加而是有一定的波動性，但是總的趨勢是增長的，而且知識產(chǎn)權(quán)占總資產(chǎn)的比重維持在一個比較固定的量級上?？平」煞輳?007年開始其知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)據(jù)就為零，其利潤和收入則是逐年減少，所以2012年重整就成了必然。至于夏新電子2006至2008年間其知識產(chǎn)權(quán)占資產(chǎn)的比重較高，但是查看2006年夏新電子的年度報告可以看到2006年夏新電子購買商標(biāo)權(quán)為1.5億元，如果扣除此因素，其比重就大大降低，另外，夏新電子花費1.5億元購買商標(biāo)權(quán)說明其在創(chuàng)新決策上出現(xiàn)問題，一般來說，企業(yè)的商標(biāo)價值靠的是長期信譽產(chǎn)生的，短期內(nèi)僅僅通過購買商標(biāo)權(quán)，來提高企業(yè)的創(chuàng)新能力是不明智的，因為它既不能提高企業(yè)的質(zhì)量也不能起到企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代的作用。如果是通過購買軟件、專利等知識產(chǎn)權(quán)來更新?lián)Q代對創(chuàng)新來說還有一定的作用，但是這也僅僅能夠起短期作用，長期來看要想不斷提高創(chuàng)新能力還是要依靠企業(yè)的自身創(chuàng)新能力。
二、結(jié)合公開信息對創(chuàng)新做進(jìn)一步分析
事實上如果僅從企業(yè)的財務(wù)報表中了解創(chuàng)新情況是不夠的，這是因為我國的會計相關(guān)規(guī)定對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計量是以開發(fā)階段到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，也就是以開發(fā)成本計量企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)，這很難體現(xiàn)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的價值，因此要想了解企業(yè)創(chuàng)新能力，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合一些公開信息來達(dá)到目的，主要可以從企業(yè)的專利信息查找，例如，查找專利局的公開信息，當(dāng)然要獲得準(zhǔn)確的專利信息，即使在專利局公開的信息中查找也是比較麻煩的一件事，一般來說企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)的查詢功能來收集競爭對手創(chuàng)新能力的資料，再結(jié)合競爭對手的企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析就可以對競爭對手有一個更加清晰的認(rèn)識。
三、對財務(wù)報表中創(chuàng)新因素體現(xiàn)的改進(jìn)看法
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；內(nèi)部交易；會計處理
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年2月19日
無形資產(chǎn)內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方涉及無形資產(chǎn)的交易，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某一成員企業(yè)將其自身擁有的專利權(quán)、專有技術(shù)等轉(zhuǎn)讓出售給其他成員企業(yè)作為無形資產(chǎn)繼續(xù)使用。企業(yè)集團(tuán)在編制合并財務(wù)報表時，內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理可以分為內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期、持有期間以及攤銷完畢期間的會計處理。
一、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并會計處理
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某一成員企業(yè)將其持有的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售給其他成員企業(yè)時，出售無形資產(chǎn)的企業(yè)實現(xiàn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其成本，由此實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收益；而對于購買無形資產(chǎn)的成員企業(yè)來說，需要將取得無形資產(chǎn)的成本作為其入賬價值。轉(zhuǎn)讓的成員企業(yè)由于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所實現(xiàn)的收益，則成為購買該無形資產(chǎn)的成員企業(yè)無形資產(chǎn)中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表時，需要抵消該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。其會計分錄為：借記“營業(yè)外收入”，貸記“無形資產(chǎn)”。同時，無形資產(chǎn)取得后，需要對其價值進(jìn)行攤銷。隨著內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)的攤銷，其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益成為了本期攤銷額的一部分。在企業(yè)集團(tuán)編制合并財務(wù)報表時，也需要抵消本期攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益。其會計分錄為：借記“累計攤銷”，貸記“管理費用”。
二、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的合并會計處理
在以后的會計期間，內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)仍然以攤銷后的價值在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示。首先，需要將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。會計分錄為：借記“期初未分配利潤”，貸記“無形資產(chǎn)”；其次，購買企業(yè)在以前會計期間使用該無形資產(chǎn)并進(jìn)行攤銷，其累計攤銷金額中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，隨著上期本期攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消，將會增加本期合并期初未分配利潤，因此需要抵消上期期末該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)累計攤銷金額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，會計分錄為：借記“累計攤銷”，貸記“期初未分配利潤”；最后，該內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)在本期使用并進(jìn)行攤銷，其攤銷額中同樣包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益金額，因此也需要抵消本期因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計算的攤銷額，會計處理為：借記“累計攤銷”，貸記“管理費用”。
三、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)攤銷完畢期間的合并會計處理
內(nèi)部交易無形資產(chǎn)到期時，對于購買企業(yè)來說，其賬面價值已攤銷完畢，包含于其中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益金額也攤銷完畢，故無形資產(chǎn)的價值為零。對轉(zhuǎn)讓企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)實現(xiàn)的收益，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計期間，直到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)到期的會計期間。從整個集團(tuán)企業(yè)來看，隨著該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的使用期滿，其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益已轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)損益。由于銷售企業(yè)因該無形資產(chǎn)內(nèi)部交易所實現(xiàn)的收益，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)到期的會計期間。因此，企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表時，首先需要調(diào)整期初未分配利潤；其次，在該無形資產(chǎn)到期的會計期間，本期無形資產(chǎn)攤銷額中仍然包含無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)銷銷售損益，這一數(shù)額也需要做抵消處理。
四、案例分析
甲公司為乙公司的母公司，甲公司2011年1月10日向乙公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項，轉(zhuǎn)讓價格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。乙公司購入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。乙公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項目的金額為656萬元，利潤表中管理費用項目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價值164萬元。
此時，乙公司該無形資產(chǎn)的入賬價值為820萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為120萬元；按照5年攤銷，本期攤銷的金額為164萬元，其中包含有未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的攤銷額為24萬元。
甲公司在2011年度（內(nèi)部交易無形資產(chǎn)當(dāng)期）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)做如下抵消處理：
（1）將乙公司受讓取得該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄為：
借：營業(yè)外收入 120
貸：無形資產(chǎn)-原價 120
（2）將乙公司本期該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄為：
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
甲公司在2012～2014年（內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)做如下抵消處理：
2012年的抵消處理：
（1）將乙公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，抵消會計分錄為：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產(chǎn)-原價 120
（2）將乙公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 24
貸：未分配利潤-期初 24
（3）將乙公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷額抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
同理，可得到甲公司在2013年和2014年編制合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵消處理。
2013年的抵消會計分錄：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產(chǎn)-原價 120
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 48
貸：未分配利潤-期初 48
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
2014年的抵消會計分錄：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產(chǎn)-原價 120
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 72
貸：未分配利潤-期初 72
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
甲公司在2015年度（內(nèi)部交易無形資產(chǎn)攤銷完畢期間）編制合并財務(wù)報表時，該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)相關(guān)的抵消處理為：
（1）將乙公司受讓取得該無形資產(chǎn)時其價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄為：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產(chǎn)-原價 120
（2）將乙公司上期期末該無形資產(chǎn)價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 96
貸：未分配利潤-期初 96
（3）將乙公司本期攤銷的該無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的攤銷予以抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
主要參考文獻(xiàn)：
[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社，2008.
【關(guān)鍵詞】會計估計變更；財務(wù)報表分析
一、會計估計變更與財務(wù)報表分析
（一）基本概念
會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，許多報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計。但是，估計畢竟是基于現(xiàn)有的環(huán)境狀況對未來所作的判斷，如果估計基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，則可能需要變更會計估計。一般而言，會計估計變更包括兩種情形：
1.由于賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。
常見的會計估計變更內(nèi)容有：存貨可變現(xiàn)凈值的估計變更；固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值及折舊方法的估計變更等。
（二）財務(wù)報表分析概述
財務(wù)報表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表為主要依據(jù)，結(jié)合其他一些會計資料，評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況、預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。財務(wù)報表分析的方法主要有三種：
1.財務(wù)比率分析是指運用財務(wù)分析指標(biāo)公式計算本公司一個會計年度內(nèi)的財務(wù)報表各項目之間的財務(wù)比率，以判斷該年度內(nèi)企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、盈利能力情況等。
2.對本公司不同時期的財務(wù)報表進(jìn)行趨勢分析，可以了解公司的持續(xù)經(jīng)營能力、財務(wù)狀況變動趨勢和盈利能力。
3.與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較分析可以了解公司各種指標(biāo)的優(yōu)劣，在群體中判斷個體情況。
當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表分析局限性存在一定的局限性，具體如下：
（1）在采用財務(wù)比率分析法時常以單個比率為中心，導(dǎo)致整個財務(wù)比率體系結(jié)構(gòu)松散。
（2）在采用趨勢分析法時常比較不同會計期間同一報表項目的變動情況，如果當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營拐點，會造成不同時期的財務(wù)報表缺乏可比性。
（三）會計估計變更對財務(wù)報表的影響
當(dāng)會計估計變更時，企業(yè)會根據(jù)實際情況來確定財務(wù)報表項目調(diào)整方法。
期初確定的會計政策變更對列報前期影響數(shù)切實可行時，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不可行時，采用未來適用法。
通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的分析可看出，采用未來適用法會對本期的財務(wù)報表產(chǎn)生影響；而采用追溯調(diào)整法會對本期和前期都產(chǎn)生影響。
二、會計估計變更案例分析
【案例】某上市公司2010年1月公告稱自該年1月1日起變更固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的估計方法，發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的折舊方法由年數(shù)總和法變更為直線平均法；專利技術(shù)等無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命由15年變更為20年，預(yù)計凈殘值率由3%變更為5%。已知該公司上述發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的賬面價值為18000000元，預(yù)計使用壽命為5年，已提折舊1年，預(yù)計凈殘值為3000000元。上述無形資產(chǎn)的賬面價值為15000000元，固定資產(chǎn)合計34650000元，所得稅稅率為25%。
1.經(jīng)計算，固定資產(chǎn)折舊方法估計變更前應(yīng)計提折舊額4000000元；變更后應(yīng)計提折舊額3000000元。
2.無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命及預(yù)計凈殘值率估計變更前應(yīng)計提攤銷額970000元；變更后應(yīng)計提攤銷額712500元，計算結(jié)果通過表1列示。
表1 變更前后固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)提折舊（攤銷）影響數(shù)單位：元
資產(chǎn)類別原賬面價值變更前本年應(yīng)提折舊（攤銷）變更后本年應(yīng)提折舊（攤銷）變更對應(yīng)提折舊（攤銷）的影響數(shù)
固定資產(chǎn)18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000
無形資產(chǎn)15 000 000970 000712 500-257 500
合計——4 970 0003 712 500-1 257 500
該公司共通過三項會計估計變更來實現(xiàn)利潤的增長：
1.無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額減少，將直接減少無形資產(chǎn)累計攤銷計入制造費用和管理費用的部分，影響當(dāng)期利潤總額和凈利潤。
2.發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)合計51.95%，證明該公司發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)比重較大，改變折舊方法大量減少了固定資產(chǎn)的累計折舊計提額，減少了當(dāng)期制造費用，影響當(dāng)期利潤。
3.會計估計變更當(dāng)期營業(yè)成本及相關(guān)費用減少127500元，利潤總額增加127500元，凈利潤增加95625元，每股收益提高了0.032元，少提的折舊和攤銷占2010年利潤總額的10.17%。變更具體影響數(shù)見表2。
表2 三項會計估計變更前后2010年利潤表部分項目對比
單位：元
項目變更前本年發(fā)生數(shù)變更后本年發(fā)生數(shù)
三、利潤總額（虧損總額以-號填列）1253451.341380951.34
減：所得稅費用313362.84345237.84
四.凈利潤（虧損總額以-號填列）940088.501035713.50
五.每股收益0.3130.345
（一）基本每股收益0.3130.345
（二）稀釋每股收益0.3130.345
在以上案例中，企業(yè)采用會計估計變更對財務(wù)報表列示產(chǎn)生了一定的影響，減少當(dāng)期營業(yè)成本和費用，增加了當(dāng)期利潤總額、凈利潤及每股收益，提升了反映企業(yè)盈利能力、償債能力及營運能力的財務(wù)比率指標(biāo)。
筆者認(rèn)為如果沒有合理的變更理由，以上會計信息將夸大企業(yè)資本的增值能力及投資者投資報酬的實現(xiàn)程度，不排除企業(yè)是在運用會計政策和會計估計變更來虛高利潤，以誘使企業(yè)外部投資者對其投資、債權(quán)人對其借貸的可能。
參考文獻(xiàn)：
一、財務(wù)報表的局限性給財務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響
財務(wù)報表的各個組成部分相互聯(lián)系,每一張報表所提供的資料并不相同,不僅用于某一個目的,也不可能為報表使用者提供所必需的全部資料。
財務(wù)報表只是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況的總結(jié),沒有從聯(lián)系企業(yè)的外部環(huán)境來考慮,而且對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也只是根據(jù)報表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行的。因此,在閱讀和分析時,要廣泛搜集必須的資料,如搜集同行業(yè)其他企業(yè)的財務(wù)資料、外部環(huán)境的變化對本企業(yè)的影響、以及對本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行必要的調(diào)查研究,才能作出正確的評價。
財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)都表現(xiàn)為絕對數(shù)字,這些數(shù)字的產(chǎn)生也同樣存在局限性。例如,財務(wù)報表中資產(chǎn)的數(shù)字是企業(yè)實際取得的成本,但可能與企業(yè)資產(chǎn)的實際價值相差甚遠(yuǎn)。
財務(wù)報表的數(shù)據(jù)都是過去的,而過去的數(shù)據(jù)是否可以提供給使用者作預(yù)測的依據(jù),尚有疑問。特別是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營范圍、市場需求有大變動時,財務(wù)報表能否完全有效地推知未來,作為預(yù)測、決策的有用信息;顯然有其局限性。這樣財務(wù)報表內(nèi)容的利用價值便值得研究。另外,有些企業(yè)可能通過技術(shù)處理,采取一些手段來掩飾、粉飾其財務(wù)報表。
(一)應(yīng)重視財務(wù)報表的附注、附表和其他財務(wù)資料的運用
財務(wù)報表的附注這部分內(nèi)容雖未列入正表中,卻絲毫不能降低其閱讀和分析的價值。在西方國家,財務(wù)報表之外的揭示,尤其是財務(wù)報表附注越來越重要。
財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表中有關(guān)問題進(jìn)行的詳細(xì)說明。其中可能包括與使用有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的項目的額外資料,還可能包括影響企業(yè)的風(fēng)險和不確定因素的情況以及資產(chǎn)負(fù)僨表中未予確認(rèn)的資源和義務(wù)。例如:無形資產(chǎn)。企業(yè)的無形資產(chǎn)一般只能夠確認(rèn)為取得無形資產(chǎn),且實際已發(fā)生了支出,才能作為無形資產(chǎn)計價入帳,否則即使企業(yè)擁有某項無形資產(chǎn)也不能作為無形資產(chǎn)。這樣就可能存在企業(yè)實際擁有某項無形資產(chǎn),而其財務(wù)報表上得不到相應(yīng)揭示的問題。最典型的是商譽,有的企業(yè)確實存在,確實能夠為企業(yè)提供在較長時期內(nèi)取得高于同行業(yè)正常收益水平的盈利。然而制度規(guī)定企業(yè)通過自身經(jīng)營管理而建立的商譽不能作為無形資產(chǎn)入帳,形成企業(yè)的無形資產(chǎn)。
(二)或有事項
或有事項是指在未來某事件發(fā)生或不發(fā)生的情況下,最終會帶來收益或損失,但現(xiàn)在無法確定的情況、條件或因素。這些事項不正式列入會計資料之中,但這些事項有可能發(fā)生,一旦發(fā)生便會改變企業(yè)的財務(wù)狀況。這使得企業(yè)不得不對它們予以足夠的重視,對它們的潛在影響加以考慮。
(三)為他人擔(dān)保的項目
企業(yè)有可能以自己的一些資產(chǎn)為他人承擔(dān)某種責(zé)任,比如為他人獲得銀行貸款提供擔(dān)保,為他人購置物資擔(dān)保等等。這些擔(dān)保是企業(yè)潛在的負(fù)債。如果為其提供擔(dān)保的人經(jīng)營上出了問題,企業(yè)將負(fù)有聯(lián)帶責(zé)任或受聯(lián)帶牽累,這種潛在的負(fù)債也有可能改變企業(yè)的財務(wù)狀況。
財務(wù)情況說明書是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)、稅金繳納及各種財產(chǎn)物資變動情況;會計政策的說明,主要揭示會計核算方法的變更情況;對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重要影響的事項;資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出財務(wù)報表前發(fā)生的對企業(yè)的財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。這些情況都將影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化。
企業(yè)間不同的會計核算方法將導(dǎo)致不同的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。譬如,存貨計價可以采用先進(jìn)先出法或后進(jìn)先出法,兩種方法下銷售成本,期末庫存、利潤都存在差異。又如,對于固定資產(chǎn)的折舊方法的規(guī)定,即使企業(yè)的經(jīng)營狀況一樣,也會因采用折舊方法不同,而使經(jīng)營成果有所區(qū)別。因此,即使兩個企業(yè)同屬一個行業(yè),也會由于會計處理方法不同,而使財務(wù)比率不同。
二、非財務(wù)資料對企業(yè)財務(wù)狀況和成果的影響
（一）無形資產(chǎn)核算范圍狹窄。我國納入現(xiàn)行會計核算體系中的無形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽，而商譽只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)。核算內(nèi)容局限在很小的范圍內(nèi)，許多具有無形資產(chǎn)特征的項目沒有列入無形資產(chǎn)的范圍。而在某些西方發(fā)達(dá)國家里，無形資產(chǎn)的核算項目已達(dá)到29項。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)無形資產(chǎn)的擁有程度和質(zhì)量高低，將成為在競爭中能否獲勝的關(guān)鍵。我國應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)核算范圍，以便全面反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和真正價值。
（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面。企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要有外購、自創(chuàng)和接受其他單位投資三個途徑。對于許多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，理論上應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較為困難，因此按我國會計制度規(guī)定，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本僅包括自制成功并依法取得注冊時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等支出。研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用支出，全部記入當(dāng)期損益。這種費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)、價值不能全面體現(xiàn)，進(jìn)而可能導(dǎo)致投資人作出錯誤的投資決策，同時也影響企業(yè)的經(jīng)營管理。
（三）無形資產(chǎn)在財務(wù)報表中的揭示不夠充分。在現(xiàn)行財務(wù)報表中，資產(chǎn)負(fù)債表上只列有“無形資產(chǎn)”一個項目，反映無形資產(chǎn)的攤余價值，在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了一項“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這樣把除長期投資以外的全部非流動資產(chǎn)合并到一起反映，根本無法看到無形資產(chǎn)的變動情況。在會計報表附注中，列示的幾項“重要項目的明細(xì)資料”也不包括無形資產(chǎn)的內(nèi)容，不能滿足報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需求。
二、對無形資產(chǎn)會計改革的設(shè)想
（一）擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素范圍。筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括：
1、市場資產(chǎn)：指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識資本的第一要素，包括：（1）品牌的信譽，如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌；（2）與客戶的關(guān)系，如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶；（3）合同，如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定，專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。
2、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐和科學(xué)試驗等創(chuàng)新過程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。
3、組織管理資產(chǎn)：指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來源。
（二）將研究與開發(fā)費用有條件資本化?？萍及l(fā)展使企業(yè)之間的競爭主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，企業(yè)對研究與開發(fā)資金的投入不斷增加，研究與開發(fā)費用和企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的形成關(guān)系非常密切，而研究與開發(fā)費用是應(yīng)該資本化還是費用化處理，爭議較大。筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國的具體情況，根據(jù)研究與開發(fā)的不同特點來確定相應(yīng)的處理方法。研究活動的特點：一是為獲取新知識。二是只進(jìn)行初步的探索和調(diào)查分析，能否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果具有極大的不確定性。三是研究活動一旦成功就產(chǎn)生一種可利用的知識，但它只是初步的智力成果，若不進(jìn)一步開發(fā)應(yīng)用就不具有經(jīng)濟(jì)價值。開發(fā)活動的特點：一是開發(fā)的目的是形成新的或有重大改進(jìn)的產(chǎn)品或工藝，可供銷售或企業(yè)自用。二是開發(fā)活動是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，經(jīng)可行性分析可以確定未來的收益。三是開發(fā)結(jié)果一旦成功便成為企業(yè)的資產(chǎn)。由此可見，研究與開發(fā)費用完全費用化，或完全資本化處理都有些欠妥，而應(yīng)區(qū)分研究費用和開發(fā)費用分別進(jìn)行處理。由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性程度較差，應(yīng)在費用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用：即在研究費用發(fā)生時，直接記入當(dāng)期損益，并且在隨后的會計期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。開發(fā)費用如果能滿足一些特定條件，可以作為無形資產(chǎn)，否則作為當(dāng)期費用。開發(fā)費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件是：①有目的從事專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開發(fā)；②開發(fā)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；③企業(yè)計劃生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品；④該產(chǎn)品工藝的市場或?qū)ζ髽I(yè)的有用性能夠論證；⑤擁有足夠的資源保證開發(fā)項目的完成、銷售或使用。對于開發(fā)費用有條件資本化的處理方法是：設(shè)置一個“開發(fā)成本”帳戶，歸集開發(fā)期間的費用。如果開發(fā)項目成功，將開發(fā)成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；如果開發(fā)項目失敗，開發(fā)成本數(shù)額較小，可一次記入當(dāng)期損益；如果開發(fā)失敗，開發(fā)成本較大，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”帳戶進(jìn)行分期攤銷。
（三）改革無形資產(chǎn)的報表揭示。隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，財務(wù)報表使用者將逐漸認(rèn)識到無形資產(chǎn)的作用以及無形資產(chǎn)的潛在價值，應(yīng)改變對無形資產(chǎn)披露過于簡單的狀況，滿足報表使用者的需求。具體設(shè)想如下：1、凡是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)都應(yīng)在財務(wù)報表中進(jìn)行全面反映。對符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無形資產(chǎn)，納入會計核算體系進(jìn)行確認(rèn)與計量，在財務(wù)報表正文中披露。為在資產(chǎn)負(fù)債表中真實地體現(xiàn)無形資產(chǎn)的整體形態(tài)，應(yīng)改變無形資產(chǎn)攤銷直接沖減原始價值的處理方法，設(shè)置“無形資產(chǎn)攤銷”帳戶，反映其攤銷價值，其性質(zhì)為備抵帳戶。通過“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)攤銷”帳戶既可以直觀地反映無形資產(chǎn)的原始價值和攤銷價值，還可以備抵反映出“無形資產(chǎn)凈值”的狀況。對不符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)無形資產(chǎn)尚未納入會計核算體系的應(yīng)在報表附注中加以披露。另外，對企業(yè)的重要無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)、攤銷政策、使用年限等項目也應(yīng)在財務(wù)報表附注中加以進(jìn)一步說明。2、企業(yè)在開發(fā)方面的支出，有可能形成無形資產(chǎn)的項目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加一個“開發(fā)成本”項目，以便使投資者了解企業(yè)開發(fā)活動的情況。
[參考文獻(xiàn)]
[1]于長春。無形資產(chǎn)會計[M].立信會計出版社，1999.
