時間：2023-06-29 16:41:33
序論：在您撰寫內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、海外建筑工程會計內(nèi)部控制與管理現(xiàn)狀
（一）我國高校未設(shè)置海外建筑工程項目會計專業(yè)
雖然現(xiàn)在我??很多高校都開設(shè)了建筑工程項目會計相關(guān)專業(yè)，但是涉及到的課程都是國內(nèi)工程會計核算，基本不會涉及到海外工程會計核算。該專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生即便參與到海外建筑工程會計核算，也只能做普通記賬員、出納等做的工作，無法起到會計控制作用。另一方面，現(xiàn)階段海外項目管理人員并不是非常關(guān)注會計內(nèi)部控制與管理環(huán)節(jié)，使得會計工作在很大程度上進行了簡化，未實現(xiàn)會計管理作用。
（二）我國企業(yè)參與海外建筑工程建設(shè)時間比較短
由于我國企業(yè)參與海外建筑工程建設(shè)在時間方面不長，因此缺乏這方面人才的培養(yǎng)，導(dǎo)致出現(xiàn)能夠勝任海外建筑工程項目會計內(nèi)部控制與管理的綜合人才不多的局面。國外很多成功的管理理念并未在我國得到廣泛應(yīng)用。企業(yè)所使用的還是相對比較狹隘或者片面的財務(wù)管理理念。管理理念上的偏差有可能使得企業(yè)在資金流、成本核算以及驗工等環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大失誤，嚴重時直接造成海外建筑工程項目失敗。
（三）海外工程會計風(fēng)險意識薄弱，會計監(jiān)管比較困難
與國內(nèi)建筑工程項目相比較而言，海外建筑工程會存在更多的不可預(yù)測影響因素，風(fēng)險也相對較高，無法準(zhǔn)確、有效地對其進行把控。其中最為明顯的就是會受到當(dāng)?shù)貒覈H貨幣匯率、國家政策的影響，然而我國海外企業(yè)內(nèi)部普遍存在管理混亂、體制不完善、權(quán)責(zé)不清晰等問題，這些問題在很大程度上阻礙著海外企業(yè)會計工作質(zhì)量的提高。
（四）海外建筑工程項目相關(guān)法規(guī)不完善
在世界范圍內(nèi)，每個國家都有屬于自己的會計法規(guī)，并且這些法規(guī)存在差異，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。因此建立既能夠滿足建筑工程項目所在國家相關(guān)法律規(guī)定，同時符合我國企業(yè)實際情況，并且能夠達到海外建筑工程項目要求的法規(guī)體制顯得非常重要，但是該問題一直未得到有效解決，嚴重制約我國企業(yè)在海外建筑工程領(lǐng)域的發(fā)展。
二、加強海外建筑工程會計內(nèi)部控制與管理策略
（一）完善財務(wù)管理制度，強化會計內(nèi)部控制作用
根據(jù)實際需求針對財務(wù)組設(shè)置清晰的崗位，確保每個崗位都有明確權(quán)利與責(zé)任，這樣能夠在最大程度上將境外財務(wù)組優(yōu)勢發(fā)揮出來，使得境外財務(wù)工作職能得到切實有效履行，具體如圖1所示。海外建筑工程項目財務(wù)管理中財務(wù)經(jīng)理是最大的決策者，進行會計控制最關(guān)鍵的崗位就是財務(wù)經(jīng)理崗位，必須聘用有豐富海外會計管理經(jīng)驗的綜合性管理人員來擔(dān)任。此外，還應(yīng)該綜合考慮海外建筑工程項目所在地區(qū)實際情況組建境外財務(wù)組，同時對財務(wù)組人員進行明確分工，即所有員工都能夠各司其職，一旦出現(xiàn)任何問題都能夠快速定位責(zé)任人。通過這樣的責(zé)任分工構(gòu)建一個由上而下的、完善的管理體制。
（二）實施全面預(yù)算控制
對于海外建筑工程項目而言，一方面要注重戰(zhàn)略控制以及經(jīng)營控制，另一方面還應(yīng)該注重財務(wù)控制。財務(wù)控制的關(guān)鍵在于財務(wù)集中管理，更具體來說就是對資金進行集中管理。詳細措施如下：1.在企業(yè)內(nèi)部ERP以及國際電子銀行系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建財務(wù)集中控制系統(tǒng)，進而有效控制海外建筑工程項目資金預(yù)算；2.結(jié)合項目所在國家以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建立會計軟件，達到集中核算的目的，實現(xiàn)賬務(wù)集約化處理；3.把預(yù)算管理與海外建筑工程管理人員績效掛鉤，以此來嚴格貫徹落實預(yù)算制度；4.對國際電子銀行系統(tǒng)進行合理利用。在海外建筑工程項目所在國家找到一家銀行進行合作，開設(shè)結(jié)算賬戶，該賬戶由海外財務(wù)負責(zé)人以及工程項目經(jīng)理同時負責(zé)和管理，兩者能夠起到互相監(jiān)督的作用。
（三）強化海外建筑工程項目風(fēng)險管理
由于海外建筑工程項目相對而言比較特殊，因此在會計內(nèi)部控制與管理中風(fēng)險管理的作用尤其重要。在平時進行會計工作時必須要重點關(guān)注海外應(yīng)收賬款管理。但是現(xiàn)階段還沒有構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款管理機制，所以海外建筑工程項目應(yīng)收賬款成為會計管理面臨的關(guān)鍵問題，導(dǎo)致海外應(yīng)收賬款壞賬率非常高。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要原因有兩方面，其一，領(lǐng)導(dǎo)為維護合作關(guān)系故意不重視應(yīng)收賬款；其二，在更換海外建筑工程管理者時，管理人員為做好賬面工作。海外建筑工程建設(shè)企業(yè)面臨的另外一個風(fēng)險就是外匯波動。為有效控制外匯波動的不利影響，海外建筑工程項目會計人員必須時刻關(guān)注兩國匯率的變化。海外建筑工程建設(shè)企業(yè)不應(yīng)該使用傳統(tǒng)的外匯管理模式，不關(guān)心匯率風(fēng)險隱患，而需要積極主動采取行之有效的手段來控制外匯管理風(fēng)險。
（四）強化海外建筑工程項目會計人員綜合素質(zhì)
人才是提升企業(yè)競爭力的前提條件，海外建筑工程項目會計人員與國內(nèi)對應(yīng)行業(yè)會計人員相比較而言工作量要大得多，且任務(wù)也很艱巨。因此要求會計人員具有較高的綜合素質(zhì)，包括過硬的專業(yè)水平，良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及良好的外語交流技能等。由于當(dāng)前階段我國執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》不同于國際其他國家和地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)。因此海外建筑工程項目會計人員需要做好下面幾點：1.確保海外建筑工程項目核算以及業(yè)務(wù)處理方法能夠符合本地區(qū)法律法規(guī)；2.結(jié)合兩國會計制度之間的異同點，對財務(wù)報告以及財務(wù)事項進行調(diào)整，使之符合國內(nèi)企業(yè)要求；3.如果本地區(qū)債權(quán)人要求海外建筑工程項目建設(shè)企業(yè)提供相關(guān)財務(wù)資料，會計人員需要給出有效的財務(wù)信息；4.掌握多層次知識結(jié)構(gòu)。會計管理者不但需要有過硬的會計知識，同時還需要了解并掌握稅法、經(jīng)濟法、計算機技術(shù)等等知識。只有具備綜合素質(zhì)才可以在頭腦中構(gòu)建邏輯清晰的財務(wù)知識框架；5.加強內(nèi)外協(xié)調(diào)溝通能力。當(dāng)前階段會計工作不只是記賬或者算賬那么簡單，而是包含一系列經(jīng)濟活動，同時還會涉及到管理內(nèi)容?？梢娖溆鄠鹘y(tǒng)會計工作存在較大區(qū)別，所以現(xiàn)階段的會計人員不能只是做記賬或者算賬工作，還需要積極參與到企業(yè)管理、記錄、計算以及分析等等環(huán)節(jié)中來，因此要求會計人員具備較好的協(xié)調(diào)溝通組織能力，只有這樣才可以處理好各項工作。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；對外投資；內(nèi)部控制
[中圖分類號]F832 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0170-02
隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，目前我國現(xiàn)有的企業(yè)數(shù)量十分巨大，因此對這些企業(yè)而言市場競爭十分激烈，要想在市場中生存并且得到發(fā)展顯得十分困難。而且全球金融危機的影響還沒有完全消除，因此對于企業(yè)而言，規(guī)避和應(yīng)對各種風(fēng)險就顯得十分重要。尤其是在企業(yè)的對外投資方面，要做好應(yīng)對各種不確定因素的準(zhǔn)備，將企業(yè)即將受到的風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)，減小企業(yè)受到損失的概率，讓企業(yè)得到更多的收益，從而讓投資回報率增加，使企業(yè)得以在激烈的市場競爭中生存并且發(fā)展。但是目前我國還是采取傳統(tǒng)方法對對外投資進行內(nèi)部控制，因此內(nèi)部控制的效率和效益都無法滿足企業(yè)需要。這就需要企業(yè)在風(fēng)險管理的導(dǎo)向下進行對對外投資的內(nèi)部控制。
1 目前企業(yè)對外投資中的內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題
1. 1 企業(yè)風(fēng)險管理意識不佳，內(nèi)部控制無法得到有效利用
雖然內(nèi)部控制這種機制在發(fā)達國家的企業(yè)中已經(jīng)普遍應(yīng)用，但是在我國企業(yè)中仍然沒有得到很好地利用。很多企業(yè)的內(nèi)部控制只是做表面文章，沒有建立其系統(tǒng)化的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制流程，單憑管理人員在工作中抽出時間來完成，沒有投資涉及的各崗位風(fēng)險控制機制，不能起到全員參與、全面控制的作用。因此對投資的風(fēng)險控制，僅停留在概念上，沒能真正落到實處，使企業(yè)的對外投資活動的效益大打折扣；在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)中，也沒有將風(fēng)險管理的意識在企業(yè)中進行傳達，成了懸掛在半空中的紅頭文件，沒有落地生根，無法發(fā)芽成長，因此沒有起到內(nèi)部控制體系真正的作用。此外，對于很多企業(yè)的管理人員而言，他們的風(fēng)險意識較為單薄，對“風(fēng)險”一詞的認識較為片面，因此在實施風(fēng)險控制上手段較為機械單一，預(yù)見性不強，無法起到事前預(yù)防的作用，一旦企業(yè)在對外投資中遇到風(fēng)險是無法進行規(guī)避的，只能在事后進行補救。
1. 2 企業(yè)風(fēng)險管理制度的不完善，風(fēng)險預(yù)警的效果不佳
目前在我國的一些企業(yè)中已經(jīng)初步建立了風(fēng)險管理的制度，并且開始在企業(yè)對外投資中進行嘗試風(fēng)險管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，但是這種風(fēng)險管理體系不夠全面，管理的方法不夠科學(xué)，因此并沒有達到企業(yè)風(fēng)險管理制度應(yīng)有的預(yù)警的效果。從實施結(jié)果上來看，風(fēng)險控制的各部門之間聯(lián)系和銜接不夠，成為各自獨立的風(fēng)險控制中心，在這樣的風(fēng)險管理制度下，即使企業(yè)中的每個部門能夠很好地將自己部門和工作過程中即將遇到的風(fēng)險與不確定性進行識別以及規(guī)避，但因信息的交流和共享不足，從而導(dǎo)致這種方法下進行風(fēng)險管理控制的成本極高，風(fēng)險控制的鏈條連貫性不足，因此對于企業(yè)全局風(fēng)險控制的效果不好，只能對于企業(yè)中一些小的風(fēng)險或某一方面的風(fēng)險進行控制，對那些企業(yè)大型投資項目中的風(fēng)險和不確定性的規(guī)避和控制效果并不能達到預(yù)想的目的。
1. 3 企業(yè)中進行風(fēng)險管理的方法和工具較為落后
目前在我國的企業(yè)中，各種風(fēng)險管理的方法和進行風(fēng)險管理的工具都較為落后，在很多企業(yè)中普遍出現(xiàn)了在進行了風(fēng)險管理但是企業(yè)中仍然無法很好地進行風(fēng)險規(guī)避的情況。在風(fēng)險管理方法上而言，很多企業(yè)的風(fēng)險管理方法都是靠管理人員依靠個人的專業(yè)知識與工作經(jīng)驗對于企業(yè)的現(xiàn)金流進行確認，對于企業(yè)中各種資產(chǎn)進行處置與投資。但是只依靠風(fēng)險管理從業(yè)人員的個人工作經(jīng)驗與專業(yè)知識進行風(fēng)險管理控制也就不能按照市場具體的變化來進行風(fēng)險管控，也就很容易將企業(yè)置于受到損失，甚至破產(chǎn)的危險境地。而在風(fēng)險管理的工具上，我國目前的很多企業(yè)也沒有使用現(xiàn)達的工具，仍然采用的是傳統(tǒng)風(fēng)險管理工具，從而無法將企業(yè)中的信息及時而準(zhǔn)確地傳達到風(fēng)險管理人員的手中，導(dǎo)致了企業(yè)信息的傳達仍然還要采取會議的形式，不僅效率低下而且效果不好，在這樣的工具下也就無法很好地對企業(yè)對外投資中的風(fēng)險進行管控。
2 在風(fēng)險管理導(dǎo)向下進行內(nèi)部控制的意義
2. 1 更有效率的規(guī)避企業(yè)投資風(fēng)險
由于在風(fēng)險管理導(dǎo)向下進行的對外投資內(nèi)部控制是直接基于企業(yè)投資可能遇到的風(fēng)險和不確定性進行內(nèi)部控制，因此可以只對企業(yè)投資的特點進行分析，并且通過這些特點來將企業(yè)可能會受到的損失進行科學(xué)的計算，從而得到企業(yè)將會受到的最大損失，也就能夠很好地規(guī)避這些風(fēng)險。而傳統(tǒng)的內(nèi)部控制由于是對整個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動進行控制，因此就無法很好地對企業(yè)外部投資可能遭受到的損失和風(fēng)險進行評估和規(guī)避，企業(yè)也就不能在激烈的市場競爭中生存下來，也就造成了在金融危機后很多企業(yè)倒閉的情況。
2. 2 增強企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識
目前我國企業(yè)中的管理人員風(fēng)險意識普遍不高，在這種情況下很多企業(yè)由于沒有風(fēng)險意識，所以盲目地就進行了對外投資，沒有注意到在投資中可能遇到的風(fēng)險和損失，也就造成了很多企業(yè)在投資后回報少，甚至因為投資戰(zhàn)線過長、時間過于集中而造成資金鏈斷裂，不但得不到回報，甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉的現(xiàn)象。但是對于企業(yè)而言，收益就是生存下去的基本條件，無法得到有效的收益也就會讓這些企業(yè)在市場競爭中失去競爭力，從而導(dǎo)致了金融危機后大批企業(yè)無法生存的情況。
3 在風(fēng)險管理導(dǎo)向下企業(yè)對對外投資進行內(nèi)部控制的方法
3. 1 增強企業(yè)工作人員的風(fēng)險管理意識
要在風(fēng)險管理導(dǎo)向下對企業(yè)的外部投資進行有效的內(nèi)部控制，首先應(yīng)該讓企業(yè)內(nèi)部所有的工作人員都具有風(fēng)險管理的意識。特別要注意的是不能只是讓企業(yè)的中高層管理人員需要具有風(fēng)險管理意識，企業(yè)中的基層管理人員和每一位員工也需要有風(fēng)險管理的意識，從而加強整個企業(yè)的風(fēng)險管理意識。并且企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部員工進行風(fēng)險管理控制的培訓(xùn)活動，讓企業(yè)員工在平常工作過程中能夠很好地將企業(yè)可能會受到的風(fēng)險與損失與企業(yè)投資收到的收益進行分析和衡量，從而對企業(yè)投資進行有效的內(nèi)部控制。而且不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)對外投資進行很好的內(nèi)部控制，對企業(yè)內(nèi)的一些員工損害企業(yè)利益的情況也能夠通過基層管理人員與工作人員的風(fēng)險意識管理來很好的發(fā)現(xiàn)與規(guī)避，保障企業(yè)利益。
3. 2 加強企業(yè)內(nèi)部的溝通機制
由于企業(yè)進行對外投資時可能會遇到各種突發(fā)狀況，并且在交易過程中會遇到很多信息需要傳達，所以企業(yè)內(nèi)部的溝通機制必須進行完善。加強了企業(yè)內(nèi)部的溝通機制后，在企業(yè)對外投資的過程中能夠有效地進行信息的傳達，從而讓風(fēng)險管理從業(yè)人員能夠?qū)τ趯ν馔顿Y的各種信息進行分析與比較，從而達到有效進行內(nèi)部控制的效果。而且在進行風(fēng)險管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制過程中，需要對于對外投資中的每一個階段性信息進行真實、完整，沒有偏差的記錄。如果企業(yè)內(nèi)部的溝通機制很完善，這些信息就可以在第一時間及時而完整地傳達到企業(yè)中進行參考和備份。對于這些信息的記錄與備份也能夠很好地進行。而在企業(yè)投資資產(chǎn)的記錄控制方面，如果企業(yè)的溝通機制優(yōu)秀的話也能夠讓這些資產(chǎn)的記錄控制工作有效進行。
3. 3 建立科學(xué)的風(fēng)險管控機制
目前我國很多的企業(yè)在風(fēng)險管理機制上還是采取讓風(fēng)險管理從業(yè)人員依靠自身的專業(yè)知識與工作經(jīng)驗來進行管理的。因此要讓企業(yè)在風(fēng)險管理導(dǎo)向下進行有效的內(nèi)部控制，一個重要條件便是要在企業(yè)中建立科學(xué)的風(fēng)險管理機制，對于企業(yè)投資中可能會遇到的各種風(fēng)險以及可能會出現(xiàn)的意外進行分析，考慮企業(yè)的資金預(yù)算是否能夠應(yīng)對這些風(fēng)險與意外，并且對于投資項目進行可行性研究，從而保證了企業(yè)在對外投資的過程中能夠很好地規(guī)避這些意外，減少企業(yè)的損失，增加企業(yè)投資的收益。
3. 4 完善企業(yè)監(jiān)督機制
在建立企業(yè)風(fēng)險管理機制后，企業(yè)內(nèi)就應(yīng)該靠著這些管理機制對企業(yè)的對外投資進行有效的內(nèi)部控制。而要有效地進行內(nèi)部控制，就需要企業(yè)建立完善的監(jiān)督機制，從而保證企業(yè)在對外投資的過程中能夠保證風(fēng)險管理人員的工作效果與態(tài)度，從而讓企業(yè)的對外投資風(fēng)險降低。并且對于企業(yè)內(nèi)一些員工的行為對企業(yè)造成損害的情況也能夠得到很好的控制。因此建立完善的企業(yè)監(jiān)督機制，能夠確保企業(yè)的對外投資風(fēng)險在可控范圍之內(nèi)，保證企業(yè)對外投資能夠得到收益，并且減少風(fēng)險。
企業(yè)對外投資的各環(huán)節(jié)形成一個完整的鏈條，不論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制薄弱的問題都會對該項目投資的整個布局產(chǎn)生不利影響。因此，建立內(nèi)控制度，嚴格限制審批權(quán)限和級別，對大型投資應(yīng)采用聯(lián)席會議或董事會或高層管理會議，群策群力，避免因個人風(fēng)險偏好而一葉障目，給企業(yè)帶來不可挽回的損失。
4 結(jié) 論
在我國企業(yè)對外投資的過程中，進行有效的內(nèi)部控制是企業(yè)能夠得到收益、減少風(fēng)險的重要方法之一。而要進行有效的內(nèi)部控制，就必須在風(fēng)險管理導(dǎo)向下進行。因此企業(yè)需要加強風(fēng)險管理意識，并且在企業(yè)內(nèi)建立完善的風(fēng)險管理機制與監(jiān)督機制，以保證企業(yè)投資能夠得到收益。
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關(guān)鍵詞：口服腸內(nèi)營養(yǎng)液；耐受性；護理和方法指導(dǎo)
腸內(nèi)營養(yǎng)（enteral nutrition，EN）是將一些只需化學(xué)性消化或不需消化就能吸收的營養(yǎng)液通過口服或管飼注入到患者的胃腸道內(nèi)，從而提供患者所需要的營養(yǎng)素[1]。臨床營養(yǎng)支持已參與或成為一種主要治療方法，營養(yǎng)支持的治療效果不僅是糾正和預(yù)防了治療對象的營養(yǎng)不足，而且可能更重要的是通過其異營養(yǎng)物的藥理學(xué)作用，達到治療目的，即新近提出的營養(yǎng)藥理學(xué)（nutritional pharmacology）概念[2]。本研究旨在探討常見外科術(shù)后給予口服腸內(nèi)營養(yǎng)液對機體恢復(fù)的影響，同時觀察并找出什么樣的口服劑量和方法機體最能接受。EN在常見的外科術(shù)后應(yīng)用也是有很大的輔助康復(fù)的效果的。適合的劑量及正確的方法指導(dǎo)使腸內(nèi)營養(yǎng)液吸收良好并得到患者的接受，否則會適得其反，達不到增進患者營養(yǎng)支持的目的，我總結(jié)近6個月來我科患者口服腸內(nèi)營養(yǎng)液后不同耐受程度和應(yīng)用效果觀察現(xiàn)將總結(jié)如下。
1資料與方法
1.1一般資料 選擇科室2014年9月～12月行開腹膽囊切除術(shù)22例、膽道探查取石術(shù)36例、肝葉切除術(shù)4例，年齡23～76歲，總數(shù)62例。為了便于觀察和比較，按責(zé)任護士所管患者將患者分為對照組合觀察組。
1.2方法 所有患者術(shù)后6 h均可少量進水，術(shù)后第1 d給腸內(nèi)營養(yǎng)液500 ml口服，24 h內(nèi)服完，兩組患者根據(jù)自我適應(yīng)的溫度情況加熱營養(yǎng)液，服用營養(yǎng)液期間不限制自行飲食。對照組：口服腸內(nèi)營養(yǎng)液40～60 ml/次，囑其自我感覺30 min后沒有腹脹、腹痛、惡心、嘔吐的情況下再服用第2 d，口服一半量后可以適當(dāng)加量以自己耐受為限，讓腸內(nèi)營養(yǎng)液相對均勻服入。觀察組：以小劑量15～20 ml口服腸內(nèi)營養(yǎng)液，也就是一小口的量，其他同對照組。
2護理要點
2.1做好心理護理，術(shù)后第一天給予腸內(nèi)營養(yǎng)液500 ml口服，使用之前向患者及家屬詳細做好產(chǎn)品介紹（所含營養(yǎng)成分）、目的及對身體康復(fù)的促進作用，可能出現(xiàn)的不良反應(yīng)等，使患者在心里上接受腸內(nèi)營養(yǎng)液口服治療，同時詳細講解口服方法，使我們能采集到有效的資料便于觀察。
2.2指導(dǎo)患者加熱方法，口服多少量加熱多少量，避免整瓶加熱這樣會使腸內(nèi)營養(yǎng)液變質(zhì)速度加快，引起口服后的并發(fā)癥。注意觀察患者自我耐受情況，是否出現(xiàn)腹脹、腹痛、惡心等，記錄腸內(nèi)營養(yǎng)液口感適應(yīng)情況，詳細記錄排氣時間、排便情況，有無腹瀉，腹瀉嚴重的給予對癥治療。
2.3每天清晨測量空腹血糖，觀察腸內(nèi)營養(yǎng)液口服后對血糖的影響程度。觀察患者精神狀態(tài)，為了解營養(yǎng)支持的作用及效果，術(shù)前測體重，術(shù)后第2 d、第3 d再次測量體重做好記錄。
3結(jié)果
4討論
患者手術(shù)后由于納差、進食少和機體消耗代謝旺盛等，可能引起營養(yǎng)狀況不良，使得術(shù)后機體恢復(fù)受到影響，甚至延長術(shù)后住院時。 因此術(shù)后早期的營養(yǎng)支持以口服方式進行就顯得尤為重要，要求24 h相對均勻服入，以防短時間大量進人營養(yǎng)液造成高滲狀態(tài)[3]造成患者不良癥狀的發(fā)生，影響營養(yǎng)支持的效果。
經(jīng)觀察發(fā)現(xiàn)對照組患者出現(xiàn)腹脹、腹痛、惡心、嘔吐反應(yīng)明顯高于觀察組，500 ml腸內(nèi)營養(yǎng)液口服了50～100 ml后就因不適癥狀而拒絕繼續(xù)服用，導(dǎo)致大量營養(yǎng)液的浪費也造成患者身體不適，沒有達到預(yù)期的治療目的。觀察組不良癥狀明顯減少，腸道吸收良好，腸道功能恢復(fù)加快，觀察組排氣、排便時間縮短說明腸內(nèi)營養(yǎng)液對腸道功能恢復(fù)有良好的促進作用，體重的增減說明腸內(nèi)營養(yǎng)液的良好吸收可以減少消耗促進合成。本方法表明小劑量口服腸內(nèi)營養(yǎng)液明顯減低了高滲狀態(tài)給患者造成的不適，接受好是可行和有效的。
參考文獻：
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一、暫列編外的老、弱、殘職工，凡具備下列條件之一的，可以作退休安置：
1.男女職工，凡是連續(xù)工齡和一般工齡符合一九五八年二月“國務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”第二條第一、二兩項（注一），只是年齡相差幾個月到一年的。
2.男女職工，凡是年齡和連續(xù)工齡符合“國務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”第二條第（三）項（注二），只是一般工齡相差在五年以內(nèi)，身體衰弱喪失勞動能力的。
符合上述條件的職工，其退休后的待遇，仍然分別按照“國務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”相應(yīng)的條款處理。退休后的口糧、生活用工業(yè)品及副食品的供應(yīng)，仍然按照暫列編外的辦法辦理。
二、暫列編外的體弱職工，在等待安置和處理期間，經(jīng)過治療和休養(yǎng)，已經(jīng)恢復(fù)健康，經(jīng)過勞動鑒定委員會或者醫(yī)務(wù)部門鑒定合格的，由原單位或者其上級主管部門分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鳌?/p>
三、不符合退休條件又不能恢復(fù)工作的老、弱、殘職工，本人自愿退職的，可以按照一九五八年三月“國務(wù)院關(guān)于工人、職員退職處理的暫行規(guī)定（草案）”作退職處理。其中：（1）家庭生活有依靠的，發(fā)給退職補助費，另加發(fā)四至六個月本人標(biāo)準(zhǔn)工資，作為醫(yī)療補助費；（2）家庭生活無依靠的，不發(fā)給退職補助費和醫(yī)療補助費，改由當(dāng)?shù)孛裾块T按月發(fā)給救濟費，救濟費的標(biāo)準(zhǔn)為本人工資標(biāo)準(zhǔn)的百分之四十（因病或者非因公殘廢，飲食起居需人扶助的，為本人工資標(biāo)準(zhǔn)的百分之五十），作為本人的生活費用，直到家庭生活有依靠（注三）的時候為止。過去按照本人工資標(biāo)準(zhǔn)百分之三十處理的，今后改按本人工資標(biāo)準(zhǔn)百分之四十發(fā)給。按月領(lǐng)取救濟費的退職職工，本人仍享受公費醫(yī)療待遇，由當(dāng)?shù)孛裾块T指定就醫(yī)的醫(yī)療單位，所需費用，由當(dāng)?shù)孛裾块T負責(zé)開支。退職職工的家屬生活有困難的，另按照社會救濟標(biāo)準(zhǔn)給予救濟。
符合退職條件的職工，如果病情嚴重，應(yīng)該暫緩處理。
四、暫列編外的老、弱、殘職工，本人要求保留原來身份、不領(lǐng)工資、不辦退職手續(xù)、回鄉(xiāng)或者回家的，可以批準(zhǔn)，并且發(fā)給證明?；剜l(xiāng)或者回家以后，本人可以繼續(xù)享受公費醫(yī)療待遇，由原單位負擔(dān)其醫(yī)療費用。此后本人要求退職的，可以作退職處理；符合退休條件的，可以作退休處理。保留原來身份的體弱職工在恢復(fù)健康以后，如果本人要求工作，原單位或者其上級主管部門應(yīng)該負責(zé)安排。
五、原來久居城市的老、弱、殘職工，如果退休、退職后家庭生活有困難的，原單位可以在編制定員人數(shù)以內(nèi)，吸收他們合乎條件的、居住城市的子女參加工作（礦山井下工人和森林采伐工人的子女，不論居住城市或者農(nóng)村，在定員以內(nèi)都可以吸收），動員本人退休、退職。
以上辦法，不適用于繼續(xù)留編制以內(nèi)的老、弱、殘職工。
（注一）“國務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定”第二條（一）項規(guī)定：“男工人、職員年滿六十周歲，連續(xù)工齡滿五年，一般工齡（包括連續(xù)工齡，下同）滿二十年的；女工人年滿五十周歲、女職員年滿五十五周歲，連續(xù)工齡滿五年，一般工齡滿十五年的?！?/p>
第二條第（二）項規(guī)定：“從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有損身體健康工作的工人、職員，男年滿五十五周歲、女年滿四十五周歲，其連續(xù)工齡和一般工齡又符合本條（一）項條件的?！?/p>
（注二）國務(wù)院關(guān)于工人、職員退休處理的暫行規(guī)定“第二條（三）項規(guī)定：”男年滿五十周歲、女年滿四十五周歲的工人、職員，連續(xù)工齡滿五年，一般工齡滿十五年，身體衰弱喪失勞動能力，經(jīng)過勞動鑒定委員會確定或者醫(yī)生證明不能繼續(xù)工作的。“
關(guān)鍵詞： 腦雙位點同步微透析；疊氮鈉；乙酰膽堿；膽堿；腹內(nèi)側(cè)前額葉皮質(zhì)；海馬
[收稿日期] 2013-06-20
[基金項目] 中國中醫(yī)科學(xué)院自主選題研究項目課題（ZZ2010010，2013007）
[通信作者] 巧，博士，研究員，博士生導(dǎo)師，Tel：（010）64014411-2232，E-mail：
[作者簡介] 張美玉，博士，副研究員，E-mail：
目前研究發(fā)現(xiàn)，線粒體功能障礙是阿爾茨海默?。ˋlzheimer′s disease，AD）發(fā)病早期最主要的特征，與年齡相關(guān)的散發(fā)性AD的發(fā)病機制和線粒體損傷密切相關(guān)[1-2]?；颊叱霈F(xiàn)神經(jīng)元丟失、認知功能明顯減退等臨床病理癥狀之前，海馬和頂、顳、額葉皮層的糖代謝出現(xiàn)異常，氧化磷酸化系統(tǒng)也遭到破壞。國內(nèi)外均有報道使用特異性呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ抑制劑疊氮鈉（sodium azide， NaN3）用作建立“線粒體損傷”模型的工具藥[3-5]。因此，本文擬采用本室新開發(fā)的腦雙位點雙通道同步微透析采樣方法（brain microdialysis，BMD），對腦腹內(nèi)側(cè)前額葉皮質(zhì)（ventromedial prefrontal cortex，mPFC）和海馬同步灌流NaN3造成膽堿能神經(jīng)投射區(qū)域線粒體損傷和膽堿類遞質(zhì)代謝異常，建立一種相對簡單、快速并適宜微透析動態(tài)監(jiān)測的AD急性大鼠模型。用于篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護劑，為尋找促智藥物提供方法學(xué)參考。
1 材料
1.1 動物 SD大鼠12只，雄性，體重250～280 g，購于北京維通利華實驗動物技術(shù)有限公司，許可證號SCXK（京）2012-0001。實驗環(huán)境室溫度16～20 ℃，相對濕度為40%～55%，12 h光照周期（7：00至19：00照明）。
1.2 藥品和試劑 氯化乙酰膽堿（貨號A6625-25G），氯化膽堿（貨號C7017-5G），新斯的明（貨號C7017-5G），氯化鉀（貨號P9541），HPLC Grade，防腐劑 ProClin95（貨號46878-U），以上產(chǎn)品均購自Sigma公司。乙腈和甲醇為Fisher Chemicals公司產(chǎn)品（HPLC級）。水合三氯乙醛（批號20111024），氯化鈉（批號20120413），氯化鈣（批號F20111116），氯化鎂（批號20100830），磷酸氫二鈉（批號20080116），磷酸二氫鉀（批號20071225），碳酸氫鈉（批號20120508），氫氧化鈉，磷酸二氫鈉，Na2?EDTA?2H2O 均為國藥集團化學(xué)試劑有限公司產(chǎn)品。
1.3 儀器 液相檢測系統(tǒng)包括高效液相色譜，Antec Decade ⅡSDC電化學(xué)檢測器，鉑金工作電極，銀/氯化銀參比電極，Clarity Lite 色譜工作站，荷蘭Antecleyden公司出產(chǎn)。Microbore column ACh/Ch analytical column（165G-007A， 530×1 mm），AChE/ChOX×IMER（191-H03，50×1 mm），均由美國BASi公司提供。SHB-ⅢA循環(huán)水式多用真空泵（鄭州長城科工貿(mào)有限公司）；德國Sartorius arium 61316反滲透純水系統(tǒng)；德國Sartorius PB-21 pH計；天津津騰水相和有機相微孔濾膜。手術(shù)使用設(shè)備：立體定位儀STRONG8003，動物體溫維持儀-69001，顱鉆/90-102，均購自深圳瑞沃德公司。玻璃離子體水門?。ㄅ?01312，上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）。微透析系統(tǒng)包括CMA/12 MD Elite Probe（Menb length： 4 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da； Menb length： 2 mm，Menb O.D. 0.5 mm，Cut-off： 20 000 Da）及探針套管，CMA/402微量注射泵，CMA/470低溫樣品自動收集器，均購自瑞典CMA Microd AB；五通轉(zhuǎn)環(huán)清醒活動裝置（美國InsteCh公司）。
2 方法
2.1 動物分組、腦雙位點套管植入術(shù) 大鼠自由進食和飲水，適應(yīng)性飼養(yǎng) 3 d，體重為280～320 g。隨機分為正常對照組（C組）和模型組（M組），每組6只。分別進行腦雙位點套管植入術(shù)。水合氯醛（350 mg?kg-1）腹腔注射麻醉。大鼠固定于立體定位儀，在腦mPFC（A：+3.2 mm，R：-1.5 mm，V：-2.0 mm，與矢狀面成10°的夾角）和海馬（A：-5.6 mm，R：+4.6 mm，V：-3.4 mm）埋入探針套管，用玻璃離子體水門汀固定。
AD是一種進行性精神功能衰退性疾病。主要癥狀為進行性記憶力和認知力減退、言語障礙、精神運動異常等癥狀。AD包括與年齡相關(guān)的遲發(fā)型散發(fā)性AD和早發(fā)型遺傳性AD。近期有學(xué)者提出散發(fā)性AD的發(fā)病機制可通過“線粒體級聯(lián)假說”來解釋。AD患者腦細胞中與線粒體氧化代謝有關(guān)的丙酮酸脫氫酶復(fù)合物及三羧酸循環(huán)中所有酶活性均降低，其中線粒體呼吸鏈復(fù)合體Ⅳ（即細胞色素C氧化酶cytochrome C oxidase， COX）的活性降低明顯。腦切片中皮層及海馬區(qū)COX Ⅳ亞單位的mRNA水平下降， 因此COX缺陷可能是AD的特異性改變[1-2]。實際上，線粒體功能障礙是AD發(fā)病早期最
主要的特征，由于線粒體損傷，出現(xiàn)能量代謝障礙、活性氧的產(chǎn)生及鈣穩(wěn)態(tài)的失衡，從而誘發(fā)AD的發(fā)生。NaN3是特異性COX抑制劑，國內(nèi)外均有報道[5]使用NaN3皮下恒速灌注大鼠，導(dǎo)致ATP合成減少，動物腦內(nèi)COX活性下降，引發(fā)學(xué)習(xí)記憶障礙。然而，COX缺陷可能是導(dǎo)致模型動物學(xué)習(xí)記憶障礙的機制尚未完全闡明。
膽堿能損傷學(xué)說是目前公認的AD發(fā)病機制之一[1]。AD患者皮質(zhì)的膽堿能系統(tǒng)發(fā)生了嚴重的潰變，引起老年性學(xué)習(xí)記憶減退和認知障礙。正常前腦的膽堿能神經(jīng)元（基底核、斜角帶核和內(nèi)側(cè)隔核）合成大量ACh，經(jīng)投射纖維輸送至大腦皮層和海馬，mPFC參與注意、知覺和決策功能，而海馬是學(xué)習(xí)記憶的重要解剖基礎(chǔ)。ACh和Ch是中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要遞質(zhì)。Ch既是ACh的代謝產(chǎn)物又是合成ACh的前體物質(zhì)。ACh腦內(nèi)水平的平衡調(diào)節(jié)對維持學(xué)習(xí)、記憶、注意力和探究行為等腦高級功能的正常運行非常關(guān)鍵。通過測定腦內(nèi)ACh的含量可以較可靠的反映腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)的功能。
本研究采用了BMD結(jié)合HPLC-IMER-ED方法，對NaN3導(dǎo)致的線粒體損傷AD模型的mPFC和海馬細胞外液中ACh和Ch進行了動態(tài)監(jiān)測分析。結(jié)果顯示：正常狀態(tài)下大鼠mPFC細胞外液中ACh和Ch均高于海馬。NaN3在灌流期間能明顯降低mPFC/海馬細胞外液中ACh，但相反顯著升高Ch，而其停止灌流后均有抑制mPFC/海馬區(qū)ACh和Ch恢復(fù)的效應(yīng)。有研究[6]顯示紋狀體內(nèi)灌流NaN390 min后該腦區(qū)細胞外液ACh水平較正常組持續(xù)下降，最低值在停止NaN3灌流后60 min時出現(xiàn)。而本研究顯示NaN3在灌流40 min后mPFC和海馬即明顯降低ACh水平，其最低值是在灌流開始40～80 min。說明NaN3對紋狀體的作用不如在mPFC和海馬2區(qū)表現(xiàn)更敏感。這可能是由于mPFC和海馬是腦內(nèi)膽堿能神經(jīng)投射的主要區(qū)域。應(yīng)用NaN3對大鼠腦內(nèi)進行灌流，可建立線粒體損傷而致ACh和Ch代謝紊亂的AD急性模型，可用于AD發(fā)病機制和藥理學(xué)研究，為篩選能改善腦能量代謝物質(zhì)的中藥腦保護劑提供了方法學(xué)參考和藥理學(xué)依據(jù)。
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Effect of synchronous perfusion of NaN3 in changes in content of
cholinergic neurotransmitter in medial prefrontal cortex and
hippocampal extra-cellular fluid
ZHANG Mei-yu， SUN Dan-dan， LIU Yang， CUI Yue， ZHAO Xiao-liang， ZHANG Ying， WANG Zhi-guo， WANG Dan-qiao（Medical Experimental Center， China Academy of Traditional Chinese Medicine， Beijing 100700， China）
[Abstract] Objective： To observe the effect of synchronous perfusion of specific respiratory chain complex IV inhibitor sodium azide （NaN3） in brain on rat ventromedial prefrontal cortex （mPFC） and acetylcholine （ACh） and choline （Ch） contents in hippocampal extra-cellular fluid， and establish the AD rat model induced by mitochondrial acute injury. Method： The synchronous dual-probe dual-channel brain microdialysis sampling technology was applied to synchronously perfuse modified Ringer′s solution containing NaN3 （50 μmol?L-1） and neostigmine （2 μmol?L-1） into mPFC and hippocampus of conscious， freely moving normal rats， and continuously collect dialysates from different encephalic areas. Dynamic contents of ACh and Ch were determined by high performance liquid chromatography-post-column immobilized enzyme reactor-electrochemical process. Result： ACh and Ch contents in mPFC extra-cellular fluid of normal rats were higher than that in hippocampus. During the process of perfusion， NaN3 could significantly reduce ACh in mPFC/hippocampal extra-cellular fluid， but remarkably increase Ch， and constantly inhibit the recovery of ACh and Ch contents in mPFC/hippocampus. Conclusion： The synchronous perfusion of NaN3 in rat mPFC and hippocampus can injure functions of the cholinergic nerve projection area， and cause the acute AD model with ACh and Ch metabolic disorders. This model can be used in pathogenetic and pharmacological studies.
關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管 外部監(jiān)管
目前，我國的很多上市公司對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的認識程度不夠，重視力度也不夠，還沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管制度，使得上市公司內(nèi)部缺乏較為明晰的監(jiān)管程序和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管制度不健全、不完善，沒有很好的發(fā)揮監(jiān)管作用。這使得公司領(lǐng)導(dǎo)階層不自覺遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，對員工的違章行為沒有強有力的懲罰措施，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管制度的可信度和震懾力持續(xù)下降。同時，上市公司的外部監(jiān)管也不健全，主要集中在信息披露上，不能有效支持內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管只能的發(fā)揮。
一、內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管概念
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管是企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的一個重要方面，主要是以公司治理機制為基礎(chǔ)，以企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職能部門為對象建立而形成的監(jiān)管體系。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的意義主要表現(xiàn)在：一方面，可以形成公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡關(guān)系，有效促進企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通與協(xié)調(diào)；另一方面，與企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)管相互配合，確保企業(yè)披露信息的真實性和有效性，最大化的保護利益相關(guān)者的相關(guān)權(quán)益。
二、目前我國上市公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管所面臨的問題
就目前的情況而言，我國上市公司內(nèi)部已經(jīng)形成了財務(wù)監(jiān)管體系，董事會、監(jiān)事會等各監(jiān)管主體相應(yīng)的監(jiān)管范圍也已經(jīng)確定。但在實際操作中，公司領(lǐng)導(dǎo)階層不自覺遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，對員工的違章行為沒有強有力的懲罰措施。主要是由于我國上市公司的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管仍然存在著很多的問題和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）上市公司“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象嚴重，董事會監(jiān)管職能幾乎失效
通過對各上市公司的年度報告進行分析可以看出，內(nèi)部董事在董事會成員中但有相當(dāng)大的比例，擁有著較大的權(quán)重，使得我國上市公司的“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象嚴重，外部董事等“非內(nèi)部人”的監(jiān)管作用很難發(fā)揮作用，造成董事會的監(jiān)管職能幾乎失效。
（二）上市公司監(jiān)事會監(jiān)督職能弱化
造成這種局面的原因主要體現(xiàn)在兩個方面：一是我國法律制度在這方面的規(guī)定不完善，對監(jiān)事會的權(quán)利范圍規(guī)定較為模糊，在實際工作中的可操作性不強；另一方面是監(jiān)事會成員的自身素質(zhì)不高，對上市公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的監(jiān)管效果太差。
（三）董事會、監(jiān)事會等各監(jiān)管主體之間缺乏協(xié)調(diào)與配合，導(dǎo)致對上市公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的有效性較差
董事會和監(jiān)事會在實際的監(jiān)管過程中，沒有進行有效地協(xié)調(diào)和配合，各個監(jiān)管主體都是在自己的監(jiān)管范圍內(nèi)按照自己的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進行監(jiān)管，使得出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或監(jiān)管空白的現(xiàn)象，使得內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的有效性較差。
由上分析可以看出，我國上市公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管存在著很多的問題和不足，導(dǎo)致公司的監(jiān)管機制甚至是內(nèi)部治理存在著很大的缺陷。
三、完善上市公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管，促進上市公司和諧發(fā)展
（一）彌補監(jiān)管主體自身缺陷
這主要體現(xiàn)在董事會制度和監(jiān)事會制度自身存在著缺陷，從而限制了內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管職能的發(fā)揮。可以從以下兩個方面來彌補監(jiān)管主體的自身缺陷：一方面，對董事會制度而言，應(yīng)當(dāng)完善獨立董事制度，加強獨立董事的監(jiān)管和披露力度，從而對獨立獨立董事的行為形成約束；另一方面，就監(jiān)事會而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)奶岣弑O(jiān)事會的地位，明確其的監(jiān)管范圍和職能權(quán)限，保證其內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管作用得到充分的發(fā)揮。
（二）監(jiān)事會和董事之間應(yīng)相互溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)資源共享
董事會和監(jiān)事會的監(jiān)管職能和監(jiān)管作用是不完全相同的，而且兩者在監(jiān)管優(yōu)勢上也存在很大的不同，因此，在具體的監(jiān)管工作中應(yīng)當(dāng)積極的促進監(jiān)事會和董事會的間的協(xié)調(diào)和溝通，從而更好的發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的作用。
（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者之間相互制衡的作用
內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的作用沒有有效地發(fā)揮，其中一個原因是上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)存在一定的問題，因此，在完善內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管機制時也應(yīng)當(dāng)從根源出發(fā)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，對“內(nèi)部人監(jiān)管”現(xiàn)象進行限制，從而使得董事會和監(jiān)事會等監(jiān)管主體的監(jiān)管職能能夠有效地發(fā)揮。
（四）加強企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管職能
通過加強內(nèi)部企業(yè)文化建設(shè)，形成誠實正直的內(nèi)部文化，創(chuàng)造誠信的工作氛圍。通過這種非制度因素來激勵企業(yè)內(nèi)部的管理層約束自己的行為，做好相應(yīng)的監(jiān)管工作；同時，通過這種企業(yè)文化建設(shè)對員工的行為進行限制，使得違法違規(guī)的現(xiàn)象減少。通過這兩個方面來加強企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管，使得其真正的發(fā)揮作用。
（五）促進內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管有效配合
外部監(jiān)管主要是以國家、社會中介、以及外部市場主體為主建立起來的以國家監(jiān)管、中介監(jiān)管、市場監(jiān)管為主要監(jiān)管主體的監(jiān)管體系?？梢钥闯觯獠勘O(jiān)管更加具有客觀性。內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管在對上市公司的財務(wù)監(jiān)管中都發(fā)揮著重要的作用，而且它們的作用是不可替代的，是相輔相承的。因此，完善上市公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管時，也應(yīng)當(dāng)積極的發(fā)揮外部監(jiān)管的作用，將內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管有效地結(jié)合起來，通過協(xié)調(diào)和配合從而加大監(jiān)督力度。
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2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個曲折的過程。我國處于這個特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國際金融環(huán)境的影響，同時也具有自身的發(fā)展特征。金融危機不僅給我國銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個千載難逢的發(fā)展機遇。
從我國銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險的需要、轉(zhuǎn)移贏利點、增強市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發(fā)展、完善的同時，投資者對衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴大。投資者的需求主要分為兩類：來自機構(gòu)投資者的需求和來自個人投資者的需求。
二、我國銀行金融衍生品風(fēng)險的內(nèi)部控制
在國際金融危機這個特定背景下，通過對我國銀行衍生品風(fēng)險管理所存在的問題進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進。
我國銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點主要有以下幾點：
首先，根據(jù)實際情況制定內(nèi)部控制制度是風(fēng)險控制的關(guān)鍵?，F(xiàn)在衍生品業(yè)務(wù)起步較早的國家，已經(jīng)形成了一套完善的風(fēng)險內(nèi)部控制體系。這套體系中不乏有我國銀行借鑒的地方，但我國銀行的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等都與國外銀行存在著極大的差異。如果不假思索，直接把國外完備的內(nèi)部控制體系，照搬過來，非但不能控制風(fēng)險，反而會不利于風(fēng)險控制的實施。各大銀行應(yīng)該先結(jié)合自身現(xiàn)有衍生品品種、高級管理層的衍生品業(yè)務(wù)知識、特定環(huán)境，設(shè)定適合自己的一套內(nèi)部控制制度。
其次，內(nèi)部控制制度衍生品的創(chuàng)新，而不斷更新是風(fēng)險控制的準(zhǔn)則。對銀行而言，金融衍生品可謂日新月異。相應(yīng)的，衍生品對內(nèi)部控制的要求也是不斷變化的。衍生品需要一套可隨著衍生品的不斷變化而更新的內(nèi)部控制體系。高級管理層應(yīng)該在銀行衍生品風(fēng)險有充分認識的基礎(chǔ)上，設(shè)計出一個動態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。
最后，考慮到內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險控制的障礙。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要避免內(nèi)部控制固有的局限性成為風(fēng)險控制的障礙。內(nèi)部控制會有幾個固有局限會限制內(nèi)部控制的有效性，在內(nèi)部控制設(shè)計過程中，應(yīng)充分考慮到這幾個因素，盡量避免局限性給內(nèi)部控制的設(shè)計和運行帶來障礙。
三、我國銀行衍生品風(fēng)險的外部監(jiān)管
目前，我國銀行衍生品風(fēng)險的外部監(jiān)管還不完善，還存在著眾多問題。要為銀行衍生品市場的發(fā)展提供一個高效的外部監(jiān)管機制。要從外部監(jiān)管的關(guān)鍵點和具體對策兩方面著手。我國銀行衍生品風(fēng)險的外部監(jiān)管關(guān)鍵點：
首先，要確立外部監(jiān)管安全和效率并重的外部監(jiān)管目標(biāo)。
銀行衍生品風(fēng)險的外部監(jiān)管安全只有在整個銀行體系效率提高的基礎(chǔ)上才能長久實現(xiàn)。因此，要確立衍生品風(fēng)險監(jiān)管安全與衍生品市場發(fā)展效率并重的金融監(jiān)管目標(biāo)，從而確保銀行衍生品業(yè)務(wù)在有效的外部監(jiān)管下，高效發(fā)展；建立優(yōu)勝劣汰的市場機制，促進銀行衍生品市場的規(guī)范；構(gòu)造衍生品創(chuàng)新與衍生品監(jiān)管良性互動機制，建立透明、公開的創(chuàng)新監(jiān)管規(guī)則和程序。
其次，要加強銀行衍生品風(fēng)險的外部監(jiān)管的部門協(xié)作。
在實行以銀監(jiān)會為主的統(tǒng)一的監(jiān)管模式下要加強金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，加強溝通與交流。因為衍生品業(yè)務(wù)不僅是在銀行范圍內(nèi)，更是在證券、保險等都有很大的市場。所以可以考慮在中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會的獨立監(jiān)管之上建立總體協(xié)調(diào)監(jiān)管機制，為實現(xiàn)集中監(jiān)管奠定基礎(chǔ)。從長遠看，建立一個綜合金融管理、統(tǒng)一制定協(xié)調(diào)政策和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的衍生品監(jiān)管委員會，還是必要的。
再次，促進信息共享，建立信息共享平臺。
為了減少信息不對稱現(xiàn)象，確保各監(jiān)管機構(gòu)之間有效協(xié)作，中國銀監(jiān)會要在提高信息供給的充分性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性制度安排方面做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如建立統(tǒng)一的會計體系或制度，保證信息的準(zhǔn)確性；規(guī)范市場中介機構(gòu)發(fā)展，保證信息的客觀性；建立健全信息披露制度，增強金融機構(gòu)的經(jīng)營透明度，保證監(jiān)管部門及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然；完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，在條件成熟時建立監(jiān)管信息中心，專門從事監(jiān)管信息的采集、整理、分析和公布等，保證信息共享的穩(wěn)定性，提高金融監(jiān)管效率。
最后，客戶監(jiān)管中以機構(gòu)客戶監(jiān)管為主要監(jiān)管對象。
目前，我國銀行衍生品機構(gòu)投資者普遍存在著內(nèi)部專業(yè)人員不足、境外金融機構(gòu)轉(zhuǎn)移風(fēng)險大、風(fēng)險提示透明度低等問題。因此，外部監(jiān)管的力度應(yīng)主要面向機構(gòu)投資者。針對目前存在的問題，外部監(jiān)管中應(yīng)進一步明確銀行業(yè)金融機構(gòu)的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定衍生品交易中的透明度，禁止銀行業(yè)金融機構(gòu)的非自主營銷和背對背交易。
縱觀國際衍生品外部監(jiān)管歷史，同時結(jié)合國際金融危機的經(jīng)驗教訓(xùn)，本文結(jié)合我國實情和銀行現(xiàn)狀提出了從兩個方面對我國銀行衍生品外部監(jiān)管提出了具體的對策。
