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摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟學(xué)的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進行了初步分析，并在其基礎(chǔ)上提出了稅收政策籌劃的基本策略。
0引言
本文所說的特大型企業(yè)集團是指資產(chǎn)雄厚、實力強大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險特征的大型企業(yè)集團。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團就符合上述特點。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計民生，因此，這類企業(yè)除進行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團（中國石油天然氣集團公司）在這種稅收政策籌劃實踐方面積累了一定的經(jīng)驗，并取得了良好的經(jīng)濟績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注。基于此，本文在下面的論述中將運用新制度經(jīng)濟學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的可行性進行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。
1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點
同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團實行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點又能促進國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進的行業(yè)稅制，推進國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程，其實質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)新的稅收制度均衡。
特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的起點是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團對稅收政策的籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點。
2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線
稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。
根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。
總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團對新的更合理的稅收制度的需求，進而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團（如中國石油集團）稅收政策籌劃的實踐，就體現(xiàn)了這一點。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的基本策略
由于特大型企業(yè)集團的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實際上是特大型企業(yè)集團與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團對稅收政策籌劃的基本策略如下：
（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。只有準確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。
（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟績效。
（3）加強與國家稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機關(guān)如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。
（4）形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著稅收政策籌劃的完成。
4簡短的結(jié)語及意義
上述分析表明，特大型企業(yè)集團的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椫械募{稅活動進行事先安排和籌劃的一項會計工作。而特大型企業(yè)集團稅收政策籌劃的重點是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，提出既符合自身特點又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進方向，從而實現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標，在法律許可的范圍內(nèi)，通過負稅相對最小化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進行稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目標是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索適合自身特點的行業(yè)稅制，同時推進國家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。
從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團對稅收政策進行籌劃在我國的經(jīng)濟生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實踐也具有指導(dǎo)意義，而且可以實現(xiàn)公平稅負的目標，為提升我國特大型企業(yè)集團國際競爭力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對于我國整個國民經(jīng)濟的快速發(fā)展具有積極意義。
參考文獻：
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一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國稅法沒有規(guī)范我國民營企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國外成熟的民營企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，有利于完善我國稅收體系，為制定合理的民營企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實意義。研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負擔(dān)，保障民營企業(yè)的健康發(fā)展，保證國家財政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長。
一、當(dāng)前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
（一）對民營企業(yè)與稅收政策的界定
對于民營企業(yè)的準確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標準。稅收政策是政府財政政策的一種，指政府為了實現(xiàn)特定的政策目標，運用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時性、靈活性等特點。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負擔(dān)。
（二）民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費用后納稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶按照個人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%――35%的五級超額累進稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠――對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。
二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策
西方國家促進民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策：
（一）美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
美國陸續(xù)頒布實施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新。
（二）德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個方面。首先，為促進民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費的稅收政策扶持。
（三）國外民營企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟中的重要地位有著充分的理解和認識，制定的促進民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標明確，特定的稅收政策對應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。
二是， 分類實行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。
三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如：美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。
三、促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進思路
首先，完善支持民營企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競爭。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進一步降低小微型民營企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進一步細化稅收優(yōu)惠措施。在營業(yè)稅方面，對于民營企業(yè)納稅人可設(shè)計起征點。
【關(guān)鍵詞】稅收政策；建筑企業(yè)；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調(diào)控市場的重要手段之一，同時也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟增長有著深遠的影響。近幾年來，我國所進行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增強我國企業(yè)競爭力和促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級起到了積極的推動作用的同時，也對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導(dǎo)機制分析
稅收政策傳導(dǎo)機制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕俗兞康膶崿F(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個有機聯(lián)系的整體。[1]而這一有機整體的良性運作不僅影響著稅收政策的有效性，還會影響政策所作用市場的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機制分為：以稅收負擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機制，具體作用過程見下表1,2。
表1 以稅收負擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機制
從上表可見，稅收負擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對象的負擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時，傳導(dǎo)機制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時期的變動特點，只有適應(yīng)稅收歸宿的時期性特點才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的細胞，不管是稅收政策目標的直接對象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對象，在這一有機聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動和效益會受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析
盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增強企業(yè)國際競爭力和促進產(chǎn)業(yè)升級有著積極推動作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務(wù)院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵投資和擴大內(nèi)需，提高企業(yè)競爭力和抵御風(fēng)險能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對各個行業(yè)的影響不盡相同。對于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進項稅抵扣額增加，企業(yè)實際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績回報。[3]但對于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價格轉(zhuǎn)移又受到市場制約，因此改革對此類行業(yè)卻有著較大的負面影響。
1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建
從上可見，稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個經(jīng)濟大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動方向的變化，整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標的有效性，進而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個循環(huán)的有機聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架
運用上面建立的分析稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應(yīng)的政策建議。
2.稅收政策變化對寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究
2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點和涉稅情況
建筑業(yè)與其他行業(yè)相比具有投資規(guī)模大，回收期長，資產(chǎn)負債率高，涉及面廣，運作程序復(fù)雜等特點。[4]其涉及的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)的稅收制度。[5]2009年1月1日起開始實行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整，最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)?！笆濉币?guī)劃指出“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，表明我國增值稅將在“十二五”期間進行一次全盤“擴圍”改革，增值稅將全面覆蓋營業(yè)稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業(yè)發(fā)展，但建筑行業(yè)作為與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)，其在稅率設(shè)置、農(nóng)民工工資抵扣、存量固定資產(chǎn)抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發(fā)票管理等方面的差異，將帶來不利影響。
一、當(dāng)前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)對民營企業(yè)與稅收政策的界定
對于民營企業(yè)的準確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標準。稅收政策是政府財政政策的一種，指政府為了實現(xiàn)特定的政策目標，運用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時性、靈活性等特點。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負擔(dān)。
(二)民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費用后納稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶按照個人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%———35%的五級超額累進稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠———對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。
二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策
西方國家促進民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策:
(一)美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
美國陸續(xù)頒布實施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新。
(二)德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個方面。首先，為促進民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費的稅收政策扶持。
(三)國外民營企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟中的重要地位有著充分的理解和認識，制定的促進民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標明確，特定的稅收政策對應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類實行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如:美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。
三、促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進思路
關(guān)鍵詞：文化企業(yè) 稅收政策 問題 建議
文化產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的軟實力，推動文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，能夠快速推進我國精神文明建設(shè)，促進我國社會經(jīng)濟發(fā)展。文化稅收也是我國稅收的重要部分，對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展有著不可或缺的作用。但是，目前我國文化企業(yè)在稅收政策方面存在著許多的問題，比如沒有形成完整的文化稅收體系，稅收優(yōu)惠政策比較單一等，這些問題嚴重影響了我國文化企業(yè)稅收的發(fā)展，使得許多稅收不能按時到賬，阻礙了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文主要具體分析了當(dāng)前我國文化企業(yè)稅收政策中存在的問題，并在提出了一些解決的措施，以此能夠完善我國文化企業(yè)的稅收政策，促進文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。
一、文化企業(yè)稅收政策的問題
現(xiàn)在，文化企業(yè)稅收政策比較分散，并沒有一套完整的體系，缺乏一定的稅收扶持激勵政策。使得文化企業(yè)的稅收政策不能及時到賬，阻礙了稅收的征收，這些都阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。下邊具體分析了目前文化企業(yè)的稅收政策中的不足。
（一）流轉(zhuǎn)稅率過高，優(yōu)惠面比較窄
我國的文化企業(yè)稅收的增值稅和營業(yè)率稅率比較高，2012年開始，上海市文化企業(yè)從以往的5%增至6%的增值稅管理，并且從2012年8月1日起擴大至北京、天津、江蘇、廈門等10個省份與地區(qū)，再加之4%文化事業(yè)建設(shè)費，其總稅率在已上升至10%之間的。對于自主經(jīng)營的小型文化企業(yè)，文化企業(yè)稅率比較高，征收的稅率優(yōu)惠面比較窄。大部分的優(yōu)惠稅率也有一定的范圍限制，比如對于文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)化成為企業(yè)，就制定了一定的優(yōu)惠政策，對于黨刊、黨報等也適應(yīng)。但是，對于個人經(jīng)營或者企業(yè)直接進行的文化產(chǎn)業(yè)投資就沒有稅收優(yōu)惠政策，這無形中加大了文化企業(yè)和個人經(jīng)營的經(jīng)濟壓力，缺乏一定的優(yōu)惠政策，使得文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較被動，經(jīng)營文化產(chǎn)業(yè)的企業(yè)或者個人相對應(yīng)減少，阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展，同時文化稅收的減少不利于我國經(jīng)濟社會的發(fā)展。
（二）缺乏完整的文化企業(yè)稅收體系
我國稅收政策主要側(cè)重在經(jīng)濟領(lǐng)域，近幾年國家逐漸出臺了幾條關(guān)于文化企業(yè)稅收的政策通知，文化企業(yè)稅收政策不完整，許多方面不健全，比如對于網(wǎng)絡(luò)游戲、動漫游戲以及文化創(chuàng)意行業(yè)等缺乏具體的文化稅收政策規(guī)定，這就增加了征收稅收的難度。我國現(xiàn)行的文化稅收政策層次比較低，相關(guān)政策之間缺乏一定的協(xié)調(diào)和配合，使得整體文化稅收政策比較薄弱。不規(guī)范。這樣不利于文化企業(yè)的快速發(fā)展，嚴重影響了文化企業(yè)規(guī)范化、合理化發(fā)展。
（三）稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏地方性優(yōu)惠政策
我國的文化稅收優(yōu)惠政策主要是以直接減免稅收優(yōu)惠政策為主，其他形式的優(yōu)惠政策比較少，并且涉及文化稅收的政策比較少。近幾年，我國的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)、動漫游戲等紛紛發(fā)展起來，并且發(fā)展速度比較快，但是單一的優(yōu)惠政策甚至沒有優(yōu)惠稅收政策，一定程度上也制約了其發(fā)展。我國建立了許多經(jīng)濟科技開發(fā)區(qū)等，對于經(jīng)濟企業(yè)的稅收政策比較多并且全面，但是目前我國很少建立專業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)區(qū)，雖然近幾年我國加大了發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，但是缺乏對于稅收政策缺乏地方性優(yōu)惠政策，對于不同地區(qū)的稅收沒有明確優(yōu)惠政策，這同樣很大程度上阻礙了文化企業(yè)的發(fā)展。
（四）思想認識不到位
近幾年，我國的文化產(chǎn)業(yè)才發(fā)展起來，提出了文化建設(shè)和經(jīng)濟建設(shè)共同發(fā)展。但是，對于文化稅收政策的認識不深刻，相關(guān)文化部門并沒有充分認識到調(diào)整稅收政策或者指定一系列優(yōu)惠政策的重要性，文化產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，但是稅收政策卻不規(guī)范，存在著許多的漏洞。這跟思想認識存在很大的關(guān)系，相關(guān)部門的認識不到位，不能及時根據(jù)其發(fā)展來不斷的調(diào)整稅收政策，這樣極大地影響了我國文化企業(yè)的發(fā)展。
二、調(diào)整文化企業(yè)稅收政策的措施
文化產(chǎn)業(yè)日漸發(fā)展，促進了我國精神文明建設(shè)，同時也推動了經(jīng)濟社會的發(fā)展，文化產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展有著十分重要的作用。因此我們必須重視文化企業(yè)的發(fā)展，雖然目前我國文化企業(yè)的稅收政策存在著許多的不完善的地方，但是只要不斷調(diào)整，不斷完善稅收政策，大力推行優(yōu)惠政策，激勵文化企業(yè)的發(fā)展，就一定可以促進文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，推動我國經(jīng)濟發(fā)展。
（一）構(gòu)建促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系
首先，相關(guān)的文化部門要制定完善的文化企業(yè)稅收政策，針對不同層次的企業(yè)或者個體經(jīng)營者，稅收政策要盡可能的全面詳細，及時根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和新興文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來調(diào)整稅收政策，使得文化企業(yè)稅收政策系統(tǒng)化、規(guī)范化。只有建立完善的稅收體系，才能充分保證文化企業(yè)的健康發(fā)展，才能使文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)范化、合理化。因此，相關(guān)部門必須根據(jù)市場變化及時調(diào)整和制定文化企業(yè)稅收政策，彌補不完善的部分，促進我國文化企業(yè)的發(fā)展。
（二）減輕文化企業(yè)的稅收負擔(dān)，適當(dāng)降低文化產(chǎn)品的貨物稅率
文化企業(yè)發(fā)展整體實力并不雄厚，許多文化企業(yè)規(guī)模比較小，相對應(yīng)的文化凈資產(chǎn)就比較薄弱。因此，我國的文化稅收政策應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M行調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前我國文化企業(yè)發(fā)展的實際情況來進行調(diào)整，減輕文化企業(yè)的稅收負擔(dān)，適當(dāng)?shù)南抡{(diào)文化產(chǎn)品的貨物稅率和增值稅，降低了小規(guī)模經(jīng)營的個體或者企業(yè)的經(jīng)濟壓力，有利于促進其發(fā)展。同時，下調(diào)一部分稅率可能會減少我國文化企業(yè)整體的稅收，但是文化企業(yè)在不斷的發(fā)展和增多，因此一定程度上并不會太大影響我國的稅收。比如下調(diào)對于電影、廣播等行業(yè)的增值稅和營業(yè)稅，使得文化企業(yè)增大對于創(chuàng)意開發(fā)和科研的投入力度，間接的促進了文化產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力。相關(guān)部門實行減免或者下調(diào)部分文化稅率，鼓勵文化企業(yè)加大自主創(chuàng)意研發(fā)，極大地拓寬了文化企業(yè)的發(fā)展范圍，促進了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（三）增強稅收優(yōu)惠政策的針對性
我國的文化企業(yè)稅收政策除了實行一系列的優(yōu)惠政策外，還要加大其優(yōu)惠政策的針對性。堅持重點扶持一部分地區(qū)的文化產(chǎn)業(yè)，可以建立專業(yè)的文化產(chǎn)區(qū)，通過地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策促進其文化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。同時，對于不同的文化行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，比如對于電影、電視、報刊等產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，可以按照高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對待，可以享受降低部分稅收政策，對于藝術(shù)院校、公共圖書館、文化館等公益文化事業(yè)單位可以實行進口免稅政策?？傊愂照咭邆湟欢ǖ尼槍π院蛯嵲谛?，能夠真正減免并且促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進而促進我國經(jīng)濟社會發(fā)展。
（四）實行地區(qū)、行業(yè)差別稅收優(yōu)惠政策，促進全民族文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展
針對不同地區(qū)、不同行業(yè)的文化企業(yè)，要制定不同的稅收優(yōu)惠政策。對于經(jīng)濟比較發(fā)展的地區(qū)，可以適當(dāng)?shù)奶岣叨愂?，對于?jīng)濟貧困地區(qū)的文化企業(yè)，制定一些優(yōu)惠的稅收政策。這樣實行不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，能夠極大地促進各個地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，拉動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展。文化企業(yè)的存在有著重要的作用，并且不同地區(qū)的文化實力不同，制定具體針對性的文化優(yōu)惠政策，可以減輕企業(yè)經(jīng)濟壓力，更好的促進文化企業(yè)發(fā)展。
三、結(jié)束語
文化企業(yè)是我國經(jīng)濟社會發(fā)展不可或缺的一部分，能夠推動經(jīng)濟的發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)精神文明建設(shè)和物質(zhì)文明建設(shè)的共同發(fā)展。目前，我國的文化企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，但是文化稅收政策仍然不完善，一定程度上制約了其發(fā)展。因此，我們必須不斷的調(diào)整和改善文化企業(yè)稅收政策，制定一系列具體的、具有優(yōu)惠性的稅收政策，減輕文化企業(yè)的經(jīng)濟壓力，不斷壯大文化企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展實力，這樣能夠更好的促進全國文化企業(yè)的發(fā)展，能夠促進全民族文化蓬勃發(fā)展。
參考文獻：
[1]李本貴.促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅收研究，2010
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；稅收扶持手段；稅收方法
一、引言
我國經(jīng)濟體制的不斷改革，一定程度上推動了我國中小企業(yè)的快速成長，而中小企業(yè)也逐漸成為我國社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵力量，進而逐漸受到我國政府的重視。在此過程中，中小企業(yè)的發(fā)展，不僅促進就業(yè)，還對市場環(huán)境進行合理優(yōu)化。同大型企業(yè)進行對比，中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對較為簡單，且經(jīng)營規(guī)模相對較小，企業(yè)經(jīng)營管理方式較為多樣化，具有良好的靈活性，但是這部分優(yōu)勢的存在，也導(dǎo)致中小企業(yè)穩(wěn)定性相對較差，對于中小企業(yè)而言，并不利于中小企業(yè)在激烈的競爭市場中占據(jù)有利地位。對于此種情況的出現(xiàn)，我國政府逐漸重視推動中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)的發(fā)展營造良好的發(fā)展環(huán)境。
二、中小企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)稅收政策缺乏緊密性
針對中小企業(yè)的發(fā)展，我國政府制定了相對較多的稅收政策，由于政策制定的經(jīng)濟環(huán)境具有一定的不足，所以中小企業(yè)的稅收政策相對較為零散，并不具備完善的稅收政策體系。與此同時，對于不同地區(qū)的中小企業(yè)而言，稅收政策也具有一定的差別，從而使得稅收執(zhí)法力度也相對具有差異性，從而導(dǎo)致各地區(qū)的中小企業(yè)享受的稅收政策也存在差異。我國雖然為中小企業(yè)的發(fā)展提供了大量的稅收優(yōu)惠政策，但是優(yōu)惠內(nèi)容以及政策卻相對較為散亂，且政策變化的時間也相對較快，此種情況的出現(xiàn)，對于中小企業(yè)的稅收管理也產(chǎn)生了一定的影響，進而促進我國稅收征收成本的提高。
(二)具有較大的稅收壓力
當(dāng)我國營改增之后，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，可以按照小規(guī)模納稅人的身份進行納稅，從而按照較低的稅率進行交稅，但是中小企業(yè)部分的納稅環(huán)節(jié)，仍然具有較高的納稅成本。在現(xiàn)階段的納稅政策中，中小企業(yè)能夠進行一定的進項稅額抵扣，但是部分中小企業(yè)并沒有充分的了解可稅額抵扣含義，同時由于企業(yè)自身能夠進行可稅額抵扣的部分相對較少，從而使得企業(yè)需要承受一定的納稅壓力。與此同時，我國對中小企業(yè)所得稅方面的管控相對較為嚴格，因此，導(dǎo)致中小企業(yè)的運營成本也相對較高，對企業(yè)的長遠發(fā)展造成一定不利的影響。
(三)稅收扶持力度有限
針對中小企業(yè)的發(fā)展而言，我國對其提供的稅收政策，主要就是為了降低以及免去稅收支持鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，但是從整體情況來看，稅收扶持手段相對較為簡單，同時扶持的力度也具有一定的局限性?？陀^角度來講，我國的稅收優(yōu)惠政策，大部分都是站在形式的角度上開展，稅收方法的應(yīng)用相對而言較少，如：加計扣除、加速折舊等方法。并且相關(guān)的稅收政策所服務(wù)的對象，也主要就是針對具有一定經(jīng)濟收益的中小企業(yè)，進而一定程度上影響了稅收的公平性。在現(xiàn)有的稅收政策中，存在相對較少的間接優(yōu)惠，而當(dāng)中小企業(yè)開展投資規(guī)模較大，且周期長的經(jīng)濟項目中，可能就會對中小企業(yè)產(chǎn)生一定不利的影響。另外，對于經(jīng)濟特區(qū)以及經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展區(qū)而言，我國對其區(qū)域的中小企業(yè)制定的稅收政策力度相對較大，而同其他區(qū)域的稅收政策力度進行對比，一定程度上對各地區(qū)之間的經(jīng)濟平衡發(fā)展就會產(chǎn)生不利的影響。
三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
(一)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
通常情況下來講，小型微利企業(yè)可以下感受到20%的優(yōu)惠政策，而部分小微企業(yè)的性質(zhì)為我國非限制以及禁止的行業(yè)，并且符合我國相應(yīng)規(guī)定標準的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，例如：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納所得稅額小于等于30萬元，從業(yè)人數(shù)小于等于100人，企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)小于等于80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)，都可以享受上述稅收優(yōu)惠政策。
(二)稅收政策與法律法規(guī)的完善
對于中小企業(yè)而言，我國實行的稅收政策以及法律，能夠有效的促進其運營以及發(fā)展，同時也是我國推動中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵工作。我國相關(guān)的政府部門需要對現(xiàn)有支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策進行合理的統(tǒng)一，并且結(jié)合現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展背景，構(gòu)建新的中小企業(yè)稅收政策體系，促使中小企業(yè)能夠更好的適應(yīng)社會的發(fā)展。而且在此基礎(chǔ)上制定的相關(guān)政策，也需要充分注重體現(xiàn)出相關(guān)政策的公平性，遵循稅負從輕的原則，促使稅收政策能夠充分體現(xiàn)出良好的透明度，并且通過相關(guān)法律條款的利用，對其進行有效的控制。另外，稅收政策的實行，還需要遵循相關(guān)的適度原則以及經(jīng)濟原則，對稅收優(yōu)惠的總量進行嚴格的控制，根據(jù)中小企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展特點，對現(xiàn)行政策優(yōu)惠的重點進行合理突出。與此同時，稅收優(yōu)惠政策的制定還需要進行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變，由原來過去的地區(qū)優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，促使稅收優(yōu)惠的方式能夠得到合理的豐富，并且有效降低減免稅，使得中小企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量能夠得到合理提升，最大程度上推動國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。
(三)政策咨詢與稅收服務(wù)的優(yōu)化
從我國現(xiàn)階段的中小企業(yè)發(fā)展情況來看，大部分的企業(yè)對于我國實行的稅收政策了解不深，且不能有效結(jié)合企業(yè)的特點以及行業(yè)發(fā)展方向，不利于中小企業(yè)納稅籌劃工作的開展，因此，對于中小企業(yè)而言，稅收政策咨詢以及稅收服務(wù)工作，能夠很大程度上影響中小企業(yè)的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，我國相關(guān)的稅務(wù)部門就需要適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變政策優(yōu)惠傾向，由原有的重視大企業(yè)忽略中小企業(yè)的傾向，轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄆ跒橹行∑髽I(yè)提供稅收政策宣傳，并且為中小企業(yè)提供納稅籌劃輔導(dǎo)工作，從而使得中小企業(yè)能夠高效及時的開展稅務(wù)相關(guān)的工作。與此同時，國家還需要提高對納稅機構(gòu)的重視，促使機構(gòu)能夠為我國中小企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并且結(jié)合實際的發(fā)展情況，建立完善的納稅制度，對于部分中小企業(yè)不了解的納稅事項，幫助其更加合理的進行納稅申報，并且一定程度上降低由于操作不當(dāng)而引起的稅負支出。另外，中小企業(yè)還需要注重加強同銀行與金融機構(gòu)之間的合作，促使二者更深層次的開展合作，為中小企業(yè)進行融資貸款提供更加便利的支持，不僅便于中小企業(yè)能夠有效減輕資金負擔(dān)，還能夠為我國稅收政策的實施提供更加穩(wěn)定的平臺。
(四)納稅管理工作的加強
現(xiàn)階段，我國存在的征稅類型種類相對較多，而中小企業(yè)需要繳納的稅費項目也相對較多，基于此，中小企業(yè)中就難免存在亂收費以及亂罰款情況的出現(xiàn)，一定程度上對中小企業(yè)的正常發(fā)展產(chǎn)生了影響，并且還降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)就需要注重自身稅務(wù)管理服務(wù)的完善，將稅收核定征收的范圍進行最大程度上的縮小，進而促使中小企業(yè)能夠有效提升稅務(wù)管理能力，使得中小企業(yè)納稅流程得到合理簡化，充分降低中小企業(yè)的納稅成本，對于中小企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要意義。與此同時，我國還可以通過稅收政策的利用，促進中小企業(yè)稅后收益的有效提高，從而使得中小企業(yè)可進行進項稅額抵扣范圍得到合理明確，并且合理增加可抵扣項目，通過中小企業(yè)納稅人所就具有的特點，合理降低企業(yè)自身的納稅稅率。其次，還可以采用加速折舊的方法，使得中小企業(yè)能夠合理延遲固定資產(chǎn)中納稅實踐。并且，我國政府還應(yīng)該積極鼓勵社會對中小企業(yè)的發(fā)展以及合作，通過資本所得扣除以及風(fēng)險資本公司扣除等多種方式的應(yīng)用，一定程度上降低中小企業(yè)自身的納稅支出。
以企業(yè)視角來看，首先，知識產(chǎn)權(quán)投入和其他投資的關(guān)鍵差別在于創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，往往沒有明確的投入回報比，這也讓知識產(chǎn)權(quán)投資成為高風(fēng)險投資；其次，高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)生后往往會被同行業(yè)其他企業(yè)簡單模仿，創(chuàng)新成果在行業(yè)內(nèi)外迅速蔓延，瞬間即喪失了技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢；最后，知識產(chǎn)權(quán)投入可能會出現(xiàn)不平等的企業(yè)收益和社會收益，當(dāng)企業(yè)收益小于社會收益時，高新技術(shù)企業(yè)自然不會對自主創(chuàng)新活動產(chǎn)生足夠的主動性。因此，通過稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術(shù)企業(yè)解決上述難題。
2我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺
在我國，雖然高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進步之中，但對知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵作用卻尚不明顯。
2.1稅收政策法律位階較低
目前，我國涉及高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少，除《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門規(guī)章或地方性規(guī)章，如《實施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的，其法律位階較低，法律的剛性不足，稅收政策的落實效果十分有限。
2.2稅收政策的針對性不強
稅收政策如果不能有的放矢，就會浮于形式，并產(chǎn)生政策漏洞，使優(yōu)惠效果大打折扣，目前我國高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。
2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過稅收政策來激勵高新技術(shù)企業(yè)開展知識產(chǎn)權(quán)活動，一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠，但在研發(fā)的過程中則較少支持。在這樣的政策影響下，企業(yè)必然會只注重先進技術(shù)的引進，而對研究開發(fā)新產(chǎn)品和建立知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足，我國許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進國外先進技術(shù)和設(shè)備，結(jié)果造成“引進——落后——再引進——再落后”的惡性循環(huán)。
2.2.2缺少知識產(chǎn)權(quán)具體項目優(yōu)惠。現(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法，無法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入，又有多少是其他收入，造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒有起到預(yù)期的效果，這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強實力的大型高新技術(shù)企業(yè)，對于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。
2.2.3缺少固定資產(chǎn)專項抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國范圍內(nèi)推行增值稅改革，雖然允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，但企業(yè)購入無形資產(chǎn)（如專利、技術(shù)等）以及與知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費用（如研究開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等）均無法抵扣，2011年的“營改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進項稅額較少，稅負相對較重，很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專利的熱情。
2.2.4缺少知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇，而轉(zhuǎn)讓商標、專利、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無形資產(chǎn)收入范疇，現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待，按相同稅率征收營業(yè)稅，忽視了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的風(fēng)險遠高于有形資產(chǎn)，極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識產(chǎn)權(quán)活動的積極性。
2.3稅收政策的覆蓋面較窄
雖然政府希望通過稅收優(yōu)惠來推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但事實上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè)，往往只是針對國家重點扶持的行業(yè)。同時，由于我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標準較嚴格且門檻過高，導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達到標準，進而“沒條件創(chuàng)造條件”地過度包裝，以求可以“搭便車”獲得優(yōu)惠，卻沒有真正起到激勵知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。
2.4稅收政策忽視科研人才
目前，我國免征個人所得稅主要是針對省級以上政府機構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎、科技進步獎或是國外組織頒發(fā)并得到國際認可的各類獎勵，對省級以下的同類型獎勵，不論貢獻大小均需征稅，這種級別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神，阻礙了知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外，現(xiàn)行《個人所得稅法》對個人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒有稅收優(yōu)惠，對個人轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)所得，不論是技術(shù)專利還是著作權(quán)或商標權(quán)，不論在稅率上還是在納稅額扣除標準上，都與勞務(wù)、租賃所得一致，打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。
2.5稅收政策存在盲區(qū)
隨著全球化電子商務(wù)的興起，諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱等新型知識產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價值的財產(chǎn)之一。比如一個域名獲得的市場認知度越高，其能帶來的訪問流量和廣告投放越多，其對企業(yè)的重要性也就越大，又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q（如三毛、喜羊羊等）作為企業(yè)的宣傳標語、產(chǎn)品商標等，可以通過網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場關(guān)注度和商業(yè)利益。可見，隨著信息時代到來，新型知識產(chǎn)權(quán)的價值毫無疑問會越來越大，但面對這些與傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時，稅收政策卻鮮見蹤影。
3國外高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色
“他山之石，可以攻玉”，從世界范圍來看，西方國家知識產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過了較長時間的發(fā)展，雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同，但都產(chǎn)生了較好的效果，對我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。
3.1稅收政策的法律位階高
西方國家由于實行知識產(chǎn)權(quán)制度較早，知識產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善，對知識產(chǎn)權(quán)的促進和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來，稅收體系較為完整，如美國的《經(jīng)濟復(fù)興稅收法案》《研究開發(fā)減稅修正法案》等均是通過法律條文的形式明確了對知識產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。
3.2稅收政策的針對性較強
西方國家知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整，對知識產(chǎn)權(quán)活動的優(yōu)惠具有明顯的目的性，美國、英國、新加坡等國在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對具體項目的優(yōu)惠等方面針對性較強，有稅收減免、研究開發(fā)費用扣除，加速折舊、特定準備金制度等多種方式，將高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)活動開展前的資金扶持和開展后的風(fēng)險分擔(dān)有機結(jié)合，對促進知識產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。
3.3稅收政策的覆蓋面較廣
在稅收政策的覆蓋面上，西方國家奉行全面、高效原則，在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上，保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時，利用信息化手段簡化稅收政策申請的審批手續(xù)，縮短了審批周期，使企業(yè)能及時享受稅收優(yōu)惠，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。
3.4稅收政策惠及科研人員
西方國家從鼓勵教育和保障利益兩方面入手：一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才，以稅收政策鼓勵教育，在美國，各州政府通過多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作，其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支，免征特別稅以及在征稅時按照一定的標準予以返還；另一方面則切實保障從事知識產(chǎn)權(quán)活動的個人權(quán)益，通過降低交易稅率鼓勵知識產(chǎn)權(quán)投資。
4完善我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議
針對我國高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足，借鑒國外的先進經(jīng)驗并加以完善，是我國實現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。
4.1提高稅收政策立法層級
與西方社會根深蒂固的“稅收法定”思想相比，我國的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個完善的高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收體系，保證稅收政策的剛性落實和實施效率，就必須提高稅收政策的立法層級，通過法律法規(guī)來保證高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)稅收對知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵作用，并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法，使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。
4.2加強稅收政策的針對性
4.2.1加強研發(fā)階段的針對性。由于知識產(chǎn)權(quán)活動具有高投入、高風(fēng)險的特點，因此知識產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險方面。在知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場化的縱向鏈條中，風(fēng)險集中于鏈條前端，因此，稅收政策的重心越是前移，其驅(qū)動效應(yīng)就越明顯；重心越是后移，就越可能忽視前期研發(fā)，導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。
4.2.2加強具體項目的針對性。針對知識產(chǎn)權(quán)具體項目，建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合，最大限度地刺激知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤再用于知識產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持；對高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項目，擬定相關(guān)的風(fēng)險預(yù)估方案并予以稅收補貼，引導(dǎo)社會以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè)，減輕企業(yè)資金壓力。
4.2.3加強轉(zhuǎn)讓交易的針對性。知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵，為提高稅收政策激勵高新技術(shù)企業(yè)進行知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度，建議針對轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個人所得稅上均實行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。
4.2.4加強專項抵扣的針對性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對固定資產(chǎn)所含增值稅進行扣除，這在現(xiàn)實操作中形成了對企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴大創(chuàng)新性投資的步伐，對企業(yè)的技術(shù)進步產(chǎn)生了抑制作用。建議進一步推行增值稅改革，優(yōu)先將稅費壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費性”增值稅的試點。
4.3擴大稅收政策的覆蓋面
擴大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點：一是知識產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對重點扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠，建立具有普惠性的稅收政策，以“普惠制”取代“特惠制”；二是在高新技術(shù)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠政策的審批方面，通過規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標準，簡化審批程序，加大政策宣傳力度，使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請流程，主動參與到稅收政策的落實中來。
4.4提高科研人才的積極性
科研人才是知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍，其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費用，充分調(diào)動科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動性，也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔(dān)。同時，對于知識產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益，建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠，在個人所得稅中適當(dāng)降低個人轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)所得的稅率，對個人獲得的知識產(chǎn)權(quán)提成收入以及進行知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類投資減征個稅等。
4.5填補稅收政策盲區(qū)
4.5.1填補新型知識產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵新型知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問題是要明確新型知識產(chǎn)權(quán)的定價機制，舉例來說，與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識產(chǎn)權(quán)的價值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問流量和廣告投放，因此可以對其固定時段訪問量和廣告投放所帶來的利潤進行樣本統(tǒng)計，然后剔除對樣本客觀性影響較大的特殊事件，取樣本算數(shù)平均值計算此新型知識產(chǎn)權(quán)的單位收益，據(jù)此對新型知識產(chǎn)權(quán)進行估價并明確稅基。同時，出于促進新型知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的，建議規(guī)定針對新型知識產(chǎn)權(quán)交易的征稅，按其估價和交易價二者中較低的價格進行征收。同時，新型知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護功能，當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時，如無法估計實際損失，高新技術(shù)企業(yè)以征稅時的估價或交易價為憑據(jù)，亦可向侵權(quán)責(zé)任人進行追償。
4.5.2設(shè)置新型知識產(chǎn)權(quán)稅收兜底條款。由于新型知識產(chǎn)權(quán)同傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)相比，在征稅方面還存在不少未知因素，因此必須具體情況具體分析，在積累了一定經(jīng)驗的基礎(chǔ)上再考慮固化稅制。鑒于此，建議在稅收政策中添加一項“兜底條款”：“無法窮盡的特殊情況下，如高新技術(shù)企業(yè)的新型知識產(chǎn)權(quán)征稅出現(xiàn)不利于新型知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和交易之狀況，不排除實時對征稅政策進行調(diào)整的可能。”
