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序論：在您撰寫工程竣工結(jié)算審計分析時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
由于編制建設(shè)工程竣工結(jié)算是一項很煩瑣而又必須很細致地去對待的技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的計算工作,不僅要求結(jié)算編制人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識,包括建筑設(shè)計、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識,而且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)和合同管理水平。但是在實際工作中,不論水平好壞,總是難免會出現(xiàn)這樣或那樣的差錯。如定額換算不合理,由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn),導(dǎo)致定額缺項或需要補充的項目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手數(shù)據(jù)資料,致使結(jié)算定額或補充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽等方面入手,而是在結(jié)算時采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價,高估冒算。另外由于工程造價構(gòu)成項目多,且變動頻繁,使計算程序復(fù)雜,計算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯誤。
為了糾正上述錯誤,應(yīng)從內(nèi)部審計開始,項目立項開工之前,先對施工單位上報的預(yù)算進行預(yù)審,了解該項目的內(nèi)容及工作量。在施工過程中,基建管理部門應(yīng)和審計人員共同嚴格把關(guān),做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購,為審計工作整理收集資料。建設(shè)單位內(nèi)部審計人員不僅能杜絕施工單位虛報工程造價的可能性,而且能為外審機構(gòu)提供有力的依據(jù)。為更加有效地控制工程造價,建設(shè)單位必須請專業(yè)審計公司進行審計,而且還要通過招投標方式擇優(yōu)選擇審計單位,也就是對參加投標的各家審計公司的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照、合同履行情況、業(yè)績證明、人員設(shè)備配備、審計方案及進度計劃安排、報價等各方面進行綜合比較,采用綜合打分法評選最佳單位。確定委托審計公司進行竣工結(jié)算審計雖屬事后控制,但“亡羊補牢”也很有效。目前大部分建設(shè)單位都會請審計公司為他們把好最后一道關(guān),花較少的審計費獲得工程造價的較大節(jié)約。建筑工程竣工結(jié)算審計就其本質(zhì)而言,大多是因建設(shè)單位委托而產(chǎn)生的專業(yè)行為,而不是行政、司法行為,其公正、準確程度不取決于工程造價審核人員行政權(quán)力的大小,而是取決于工程造價審核人員的技術(shù)實力和職業(yè)道德水平。所以確定了專業(yè)審計公司后,對工程造價審核人員的要求更高,根據(jù)委托方的要求和工程項目情況,在確定工程造價審核人員時應(yīng)充分考慮以下幾個條件:
1·具備解決審核項目工程造價的專門知識和技能,能處理和協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系及各專業(yè)之間的聯(lián)系。
2·具備與項目工程造價相關(guān)的專業(yè)知識,既應(yīng)具備工程師和經(jīng)濟師兩方面的專業(yè)知識,又要懂建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計量計算機軟件的使用,熟悉施工規(guī)范和施工程序;還應(yīng)具備一定的與工程造價相關(guān)的法律知識,并有較強的市場觀念。
3·具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責任感;保證項目工程造價的準確程度,客觀、公正地體現(xiàn)工程造價。
4·工程造價審核人員與待審核項目工程本身無利害關(guān)系。
5·具備較高的職業(yè)道德水平,作風正派,科學嚴謹,保證客觀,公正的進行審核。
二、工程造價審計資料的收集、整理及采用
確定了專業(yè)的審計公司和合乎要求的工程造價審核人員后,由業(yè)主提供完備、有效的竣工結(jié)算資料是得出客觀、真實、可信的審計結(jié)論的保證,也是做好工程造價審核的重要基礎(chǔ)工作,一般需要提供的審計資料主要包括:
工程設(shè)計及竣工圖紙,設(shè)計變更,技術(shù)核定單,施工組織設(shè)計,工程驗收記錄,現(xiàn)場簽證,建設(shè)工程施工總承包合同及各種專業(yè)指定分包合同,各種補充協(xié)議,材料、設(shè)備采購發(fā)標及加工定貨合同,工程預(yù)、結(jié)算書,現(xiàn)場勘察記錄,有關(guān)會議紀要、聯(lián)系單,適用定額,取費標準及國家有關(guān)結(jié)算文件等。招投標項目還要求提供中標通知書,招標文件,經(jīng)過審查的工程標底等相關(guān)資料。審計人員對收集到資料進行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認真閱讀,仔細分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理。
一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時多算帳,往往沒有施工的也劃上去了。審計人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進行內(nèi)容的核對,審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,是否有丟、拉項工程。認真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業(yè)主委托的審計代表,還要嚴格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項目經(jīng)理也要嚴審竣工圖,并簽字蓋章。確?？⒐そY(jié)算資料的完備性和有效性。
三、工程造價審核工作的具體實施和內(nèi)容
在審計過程中,業(yè)主要和審計人員多溝通、多協(xié)調(diào),積極配合其工作,審計人員必須以合同為依據(jù),在竣工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合招投標書、協(xié)議、會議紀要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料,按照有關(guān)的文件規(guī)定實事求是地做好項目的審計,主要工作內(nèi)容是審核報送的竣工結(jié)算工程量是否正確、單價的套用是否合理、主要材料價格的確定是否準確、費用的計取是否準確、設(shè)計變更、簽證是否合理。
1·工程量的審核
從工程造價竣工結(jié)算審計實踐看,工程量多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價,避免由此造成的損失浪費,加強對工程量計算的審計是結(jié)算審核的重點。審計人員審查工程量的真實性,嚴把工程量計算關(guān),首先必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù),嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對,分清工程量計算及限制范圍,仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計算錯誤產(chǎn)生,仔細劃分專業(yè)分包與總包的界面,防止重復(fù)計算。審查計算方法是否符合規(guī)定,計算公式是否與計算規(guī)則相符,看有關(guān)數(shù)字的演算是否有多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。審計人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進行對比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確保竣工決算造價工程量的真實性和準確性。
2·套用定額單價的審核
工程預(yù)算定額是計算工程造價的依據(jù),具有科學性、權(quán)威性、法令性,它的形式和內(nèi)容,計算單位和數(shù)量標準任何人都必須嚴格執(zhí)行,不能隨意提高和降低。針對部分施工企業(yè)編制竣工結(jié)算過程中經(jīng)常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯套,重套定額的情況,審計人員除了熟悉預(yù)算定額外,還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況,查定額子目的工作內(nèi)容,嚴把定額套用關(guān)。具體在審核套用結(jié)算單價時要注意如下幾個問題:
(1)對直接套用定額單價的審核---在審計竣工結(jié)算套用定額時首先應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙標準是否要求相一致,對于定額說明附注及定額包含工作內(nèi)容嚴格參照執(zhí)行,防止工程項目重復(fù)套用,錯誤套用。在參照使用就近定額時,還應(yīng)防止高套定額子目,造成工程造價偏高。在采用綜合定額結(jié)算的項目中,特別是項目工程與總包及分包都有聯(lián)系時,還要防止工程量的重復(fù)計算和定額的重復(fù)套用。
(2)對換算的定額單價的審核---除按上述要求外,還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分,換算的方法是否準確,采用的系數(shù)是否正確,是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實際情況進行換算。這些都將直接影響單價的準確性。
(3)對補充定額的審核———主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料預(yù)算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理,對于缺項定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。
3·主要材料價格的審核
建筑市場材料供應(yīng)品種繁多,產(chǎn)地、規(guī)格型號、產(chǎn)品質(zhì)量不一,而且市場價格每月或每季變化相當大,而各地市主管部門每期的建筑安裝主要材料預(yù)算價格基本無區(qū)別或區(qū)別不大,且又滯后,使預(yù)算價格嚴重偏離了實際價格,少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格的30-40%左右。還有部分項目工期較長,施工單位根據(jù)自己需要,跨期高套也屢見不鮮,引起工程結(jié)算價款攀升。針對以上情況,審核人員必須審查材料單價,嚴把材料費用關(guān),首先應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù),執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運雜費率、采保費率等規(guī)定,防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價,更不能單憑“發(fā)票”定價,還必須要注意到材料單價上的時間差和品質(zhì)差,通過市場調(diào)查、電話查詢、上網(wǎng)查詢、實地考察、運用咨詢公司系統(tǒng)的材料信息來源渠道,并從審計施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位,掌握市場動態(tài),嚴格控制,加大審計審核的力度。合理而準確地確定主要材料結(jié)算價格,按照材料實際用量調(diào)整差價,有效地控制工程竣工結(jié)算造價。
4·費用的審核
工程造價取費一般根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定,結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標書等來確定費率。但現(xiàn)在仍有不少工程項目按法定程序,通過公開、公平方式招標、評標、定標后,在承發(fā)包合同簽訂時,不以中標價作為竣工結(jié)算價(如有其他變更、簽證按招標文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算),在合同中另再約定按實結(jié)算,招投標實際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項目合同關(guān)于結(jié)算的條款不嚴肅不規(guī)范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中,對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確,結(jié)果包干項目包不死,合同等于沒定,造成工程計價有隱患,造價控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標準,故意將取費標準高套編制結(jié)算。針對上述種種情況,審核人員在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標準,按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費率,還應(yīng)注意取費文件的時效性;執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符;費率計算是否正確。如計算時的取費基礎(chǔ)是否正確,是以人工費為基礎(chǔ)還是以直接費為基礎(chǔ)。對于費率下浮或總價下浮的工程,在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。查投標承諾的讓利是否到位,嚴把合同履行關(guān)。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹,對招投標時的讓利承諾是否到位應(yīng)重點審計,審查取費標準的合理性,嚴把取費標準關(guān)。為加強工程造價控制把好最后一個關(guān)口。
5·設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的審核
關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；工程量；審計；清單計價；分析
當施工單位完成合同中規(guī)定的承包工程時，施工單位需要經(jīng)建設(shè)單位以及相關(guān)部門進行合格驗收，當驗收手續(xù)完成之后，需要根據(jù)施工中的設(shè)計、簽證、預(yù)算、材料結(jié)算等多份資料根據(jù)相關(guān)規(guī)定與建設(shè)企業(yè)單位進行工程竣工價款結(jié)算?？⒐そY(jié)算審計不但是工程造價確定的重要依據(jù)，還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結(jié)算工作有著十分重要的意義，但在實際操作中，仍然存在很多問題阻礙著竣工審計工作的科學高效實施，因此必須針對竣工審計工作中存在的問題，采取科學有效的解決辦法，使竣工結(jié)算工作可以更加高效進行，使其更加準確合理地確定建筑工程的實際造價，并有效地實現(xiàn)建筑項目的目標管理。
一、工程概況
1.審計的基本內(nèi)容
2013年5月5日至14日對越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進行了審計，本次審計的廠房工程位于海陽開發(fā)區(qū)越南華瑞新廠區(qū)二期工程旁邊，建筑面積約3500平方，鋼架結(jié)構(gòu)，無吊頂，屋面采用保溫棉隔熱，配套設(shè)施有：洗手間、道路及上下水、吃飯間及過路雨棚。
本工程原投標報價四家，分別為：升龍紅河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鷹公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最終由升龍紅河建筑公司接標，讓利后合同價格為11，033，00，000越盾
合同規(guī)定結(jié)算方式：廠房、洗手間、吃飯間及過路雨棚工程為總價包干；上下水及道路工程為按實結(jié)算。合同外增加項目有：電氣工程及消防報警系統(tǒng)，老廠房維修項目。
2.審計中出現(xiàn)的問題和爭議
1）廠房地基增加沙回填約1000立方，決算價格159，066，000越盾。因廠房現(xiàn)場實際沙回填厚度約35cm，施工方所報預(yù)算中沙回填厚度約15cm，按合同規(guī)定廠房為包干價，最終雙方協(xié)商按差額工作量的40%補償施工方。
2）決算價格爭議。本次按實結(jié)算項目價格，施工方是按人工、機械費費率按中標價，材料價按原預(yù)算價，不參與比例下浮，審計過程我們按工程總價讓價比例核減，即：當時預(yù)算報價除最終讓價后合同價的比例78.6%進行核減，施工方不同意，我方也不讓步，連續(xù)談判僵持了7天，最終施工方無奈只得認可。
3.對于本次審計工作的思考
1）審計過程中發(fā)現(xiàn)，招投標過程中的資料除合同外都為電子版，無書面資料存檔。審計建議項目的招投標文件、會議洽商紀要等相關(guān)文件應(yīng)按書面資料存檔，并投標文件有施工方法人及單位公章，工程價格最終確定會議洽商紀要有甲乙雙方參與人員簽字。
2）工程簽證內(nèi)容不完善，審計建議簽證項目除增加項需簽證外，施工過程中取消項也應(yīng)有相應(yīng)的簽證。
二、關(guān)于竣工結(jié)算審計工作的建議
1.工程量的精準審核
建筑工程竣的工結(jié)算審計中有很多審計流程，而這其中的審點即為工程量的審計工作。工程量審計的準確性將直接影響著工程造價審計整體工作的準確性。根據(jù)竣工審計工作中存在的實際問題來看，由于工程量大等原因，經(jīng)常出現(xiàn)工程量估算失準的情況，直接導(dǎo)致了審計的準確性存在問題，因此審計人員必須根據(jù)此種現(xiàn)象，嚴格控制工程量的審查質(zhì)量。首先要根據(jù)工程圖紙、施工現(xiàn)場情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據(jù)。并核查施工是否滿足圖紙要求，對計算尺寸以及圖示尺寸進行精確核對，看起是否相符，以防止計算誤差。并且對專業(yè)分包與總承包進行仔細區(qū)分，避免計算疊加，防止產(chǎn)生重復(fù)計算，要對計算中的多算、重算、錯算以及冒算等行為加以控制。除此之外，相關(guān)審計人員為了提高審計工作的工作質(zhì)量，應(yīng)當進行現(xiàn)場實地勘察，并且做好記錄，并把竣工圖中的數(shù)據(jù)和現(xiàn)場情況進行比較，以此確?？⒐そY(jié)算符合實際，提高審計的準確性與可靠性。
2.準確套用定額
定額的高套、錯套以及重套等情況時施工單位在竣工結(jié)算中存在的普遍性問題。審計工作人員，必須對定額編制依據(jù)、內(nèi)涵進行良好掌握，并熟悉竣工圖和實際工程情況以及內(nèi)容，嚴格保證定額套用的準確性。對于直接將定額單價進行套用的情況，要在結(jié)算審計時注意結(jié)算中的工程項目、規(guī)格以及計算單位都是否和套用定額配套，檢驗是否存在錯套、審核基價高或者定額子目是否混淆等情況，以確保工程竣工造價審核工作的準確性。對于需要換算的定額單價進行審計時，還要弄清楚是否允許換算內(nèi)容是要指定額中的部分還是全部，進行換算時是否滿足相關(guān)規(guī)定與工程實際。需要進行定額補充的審核工作，要檢查編制的方法以及依據(jù)有無錯誤，材料、人工以及機械使用費用是否合理，而缺項定額需要施工單位與建設(shè)單位進行協(xié)商或者對其它類似項目的定額進行參考。
3.準確計算材料差價
工程建設(shè)中費用的調(diào)整會直接影響最終工程造價，因此在工程竣工審計時，如果沒有將材料做好處理，那么將有可能導(dǎo)致施工單位與建設(shè)單位之間發(fā)生審計矛盾，在材料審核的過程中，首先要看工程中各個材料的規(guī)格型號是否滿足設(shè)計要求，需求量是否符合建筑工程設(shè)計的設(shè)計分配。此外還要看材料的價格是否符合業(yè)主規(guī)定的限價范圍和當?shù)氐氖袌鰞r格。對于包括裝飾類的特殊材料需要看其價格是否符合甲乙雙發(fā)合同中的材料相關(guān)內(nèi)容以及是否與采購發(fā)票保持一致。
4.對工程取費進行合理審查
工程中的取費費率是由建筑工程的類別以及施工單位取費資質(zhì)來決定的，審查人員要根據(jù)工程的類別劃分準則和施工內(nèi)容來核定該建筑項目的工程類別，并且施工單位要提供取費資質(zhì)證書材料和審核施工單位的取費等級，由此確定施工單位的取費率。并且要對所執(zhí)行的取費表進行審核，看是否符合工程性質(zhì)，以及費率核算的正確性，對于費率下降或者工程總價下浮的建筑工程中，應(yīng)當對建筑工程造價的相關(guān)合同條款內(nèi)容進行深入分析研究。此外審核各子項目費用時的技術(shù)基數(shù)也十分重要，審核人員要根據(jù)實際的不同情況，進行區(qū)別對待。
5.加強設(shè)計變更等情況的審核工作
工程竣工審核結(jié)算中往往會忽視設(shè)計變更時帶來的價款變動。此外工程最終的現(xiàn)場簽證也是審核工作中重要的一個環(huán)節(jié)。審核相關(guān)人員不僅要對施工設(shè)計中的內(nèi)容進行現(xiàn)場勘查核對，還要將計劃變更對實際施工造成的影響考慮在內(nèi)，如果在施工中存在設(shè)計變更，需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說明，必須要有建設(shè)單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)必須確保手續(xù)的合理、健全等合法性，以確保其具有法律效應(yīng)。
三、結(jié)束語
總而言之，要想做好建筑工程竣工結(jié)算工作，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，配以實事求是的求真務(wù)實精神，要讓審計工作在準確精細的同時具有法律依據(jù)。審計相關(guān)人員還要必須具有主動的服務(wù)意識，以及承擔責任義務(wù)的職業(yè)素質(zhì)，要確保建筑工程造價的真實客觀性，充分發(fā)揮自身在造價控制管理中的督導(dǎo)作用。在審計之后還要再與施工單位進行核對，經(jīng)過雙方認定之后簽字并最后確定工程總價款。綜上所述，竣工審計工作必須要以確保審計工作的真實可靠性為前提，并盡量降低審計工作的成本，更具工作實效地完成竣工結(jié)算審計工作。
參考文獻：
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一、建筑工程項目竣工結(jié)算審計的重要性
（一）什么叫項目審計
作為整個項目管理系統(tǒng)的一個分支；項目審計是指對項目的全部或部分建設(shè)活動， 涉及到國家或企業(yè)的審計機構(gòu)， 其必須符合國家的法令和財務(wù)制度以及企業(yè)的管理標準， ， 項目審計在發(fā)現(xiàn)并弊端、防止違法亂紀、管理的改善等眾多方面尤為地重要， 是一種確保投資目標順利實現(xiàn)的活動。
（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重要性
竣工結(jié)算審計是對基本建設(shè)項目竣工結(jié)算編制的評估活動。涉及到經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性的審計監(jiān)督和檢查， 工程造價的高低及建設(shè)單位和施工單位的切身利益都與其結(jié)果密切相關(guān)，大多數(shù)人都依據(jù)竣工結(jié)算審計辦理竣工決算并固定資產(chǎn)投資效益評價。項目審計工作不受項目管理人員的限制， 是一項具有很高自主性的行為。審計人員必要條件之一就是與項目無行政或經(jīng)濟關(guān)系。國家或企業(yè)授予審計人員權(quán)力進行項目審計， 因此其具有高度的權(quán)威性，在對項目建設(shè)實施檢查及評估過程中審計人員代表國家或企業(yè)肩負著一定的經(jīng)濟和社會責任， 向國家或企業(yè)報告審計結(jié)果必須是客觀、科學的。項目建設(shè)審計制度可以監(jiān)督不符合法規(guī)、標準的行為執(zhí)行，以便項目活動有效地進行；可以科學評估項目的計劃、計算實施工作進度，更好提高工作效率；可以鑒定項目有關(guān)資料的真實性和正確性，以便項目經(jīng)濟效益的提高；審計工作不但要真實的反映項目的收人、支出及盈虧，還要客觀和合理的審計項目和企業(yè)的會計報表， 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益， 又要呈現(xiàn)出項目和企業(yè)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵之處
二、建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審計的主要矛盾
（一）不完全的竣工結(jié)算文件，以片面的編報為基礎(chǔ)
在工程竣工驗收后竣工結(jié)算審計依據(jù)承包合同是對實際工程造價結(jié)果的進行的審查，同時也計是承包方和發(fā)包方結(jié)算項目工程造價時的重要依據(jù)。因此，做出科學核算的條件之一就是完整的、詳實的實際資料，我們對依據(jù)材料有非常嚴格的條件；不僅要涉及到工程竣工驗收報告和驗收單、施工圖預(yù)算和施工合同、設(shè)計變更通知單等一些列文件，還應(yīng)注意到人們?nèi)菀缀鲆暤淖兏贤白兏┕D、現(xiàn)行預(yù)算定額標準和費用標準、材料預(yù)算資料、工程竣工圖和隱蔽工程記錄、現(xiàn)場簽證記錄、承包方和發(fā)包方供料手續(xù)或有關(guān)規(guī)定、其他有關(guān)資料及現(xiàn)場記錄等。某些資料的片面性或科學性；在竣工結(jié)算審計過程中，對竣工結(jié)算審計的真實性和可靠性往往有很大的影響。
（二）不遵守定額規(guī)定，編制竣工結(jié)算文件
竣工結(jié)算設(shè)計過程中，施工單位編制結(jié)算時經(jīng)常會自行調(diào)整高于定額標準的材料單價、擴大材料消耗量、增加工程材料調(diào)整量、加大工程量，編制虛假竣工結(jié)算文件行為違反定額規(guī)定，參差不齊的同類分項工程的定額標準；工作內(nèi)容和工作量的重復(fù)計算；選取高額度定額標準；是施工單位在各種活動中頻繁出現(xiàn)的問題。
（三）忽視取費規(guī)定和標準，任意取費
施工單位在竣工結(jié)算設(shè)計過程中往往隨意套用取費基數(shù)；忽略實際情況任意計算材料差價，某些不應(yīng)計入和應(yīng)計入費用的界限劃分不明確。在會編制結(jié)算時；相同工程的不同專業(yè)取費標準的統(tǒng)一化有意地違反了取費的規(guī)定和標準。
（四）違反工程量計算規(guī)則，工程量的重算、多算或少算
施工單位在竣工結(jié)算設(shè)計過程中往往會混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量，結(jié)算時漏算工程量扣除施工過程中減少的工作量，重復(fù)計算合并項目是違反規(guī)定要求量的；然而施工單位卻對不同規(guī)格的工程量計采用不同標準或者合并計算相同的規(guī)格工程量，這是工程量計算規(guī)則的一種蔑視。在編制結(jié)算時；重算、多算或少算工程量是施工單位經(jīng)常出現(xiàn)的問題。
（五）在現(xiàn)場簽證時遇到很多問題
關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；審計
建筑工程竣工結(jié)算審計是指施工單位完成工程之后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗收合格并辦理竣工驗收手續(xù)后，按照雙方協(xié)議的規(guī)定，在原施工圖預(yù)算（中標價）的基礎(chǔ)上，編制調(diào)整預(yù)算（中標價），向建設(shè)單位辦理最后的工程價款結(jié)算。建筑工程竣工結(jié)算審計是合理確定工程造價和實現(xiàn)項目管理目標的重要保證， 是施工企業(yè)與建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算的直接依據(jù)， 也是建設(shè)單位與國家主管部門辦理竣工決算的可靠依據(jù)。因此，為了維護工程竣工結(jié)算價款的公正性， 全面準確的竣工結(jié)算審計就顯得十分重要。
1.建筑工程竣工結(jié)算存在的主要問題
1.1錯誤計算工程量
具體主要體現(xiàn)在：1）違反規(guī)定，混淆各分項工程的尺寸界限，重復(fù)計算工程量；2）未按相關(guān)定額或清單計價規(guī)范規(guī)定的工程量計算規(guī)則計算工程量或混淆計價表和清單規(guī)范的工程量計算規(guī)則；3）違反規(guī)定，應(yīng)扣除的工程量不扣除；4）不同計費標準的的分項工程混合計算；5）按規(guī)定應(yīng)合并計算的工程量分開計算；6）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；7）預(yù)算中已計算的工程量實際未施工， 結(jié)算時不扣除；8）由于計算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機械、運輸費等。
1.2違反定額規(guī)定，高套定額，錯套定額，多計工程直接費
1）違反定額規(guī)定，同一類分項工程高套定額；2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；4）不同計費標準的的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；5）自行提高定額單價強調(diào)材料規(guī)格與定額不同；6）建設(shè)單位提供的水電費用在結(jié)算中不扣除；7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量。
1.3違反取費規(guī)定和標準，亂計取費
1）違反規(guī)定，隨意套用取費系數(shù)多取費用；2）材料差價不實事求是計算；3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內(nèi)，加大取費基數(shù)提高工程造價；4）同一項工程不同專業(yè)按其中一個專業(yè)同時取費，應(yīng)分別取費；5）未獲得核定取費的項目計取費用。
1.4違反合同文件、招標文件或相關(guān)文件規(guī)范的規(guī)定多計費用
1）違反規(guī)定擅自改變結(jié)算方式，將總價合同結(jié)算方式改為按實結(jié)算方式；2）將措施項目按分部分項項目結(jié)算；3）合同外項目或清單漏項項目并未按合同約定進行讓利；4）擅自調(diào)險包干費用；5）分部分項清單量變化超過一定幅度并未按合同約定或按清單規(guī)范相關(guān)規(guī)定，調(diào)整清單單價；6）擅自列入手續(xù)不全的變更或簽證費用。
2.竣工結(jié)算審計的重點及有效方法
2.1準確計算工程量
工程量的審查是工程結(jié)算審查的重點、難點， 工程量正確與否將直接影響工程造價的準確程度。從工程造價竣工結(jié)算審計實踐看， 工程量高估冒算等現(xiàn)象仍比較突出， 審計人員必須對工程量審查進行嚴格把關(guān)。（1）根據(jù)規(guī)定，必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)， 嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量、計算規(guī)則逐項進行核對， 分清工程量計算及限制范圍， 仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計算錯誤產(chǎn)生， 仔細劃分專業(yè)分包與總包的界面， 防止重復(fù)計算。對于一些既無圖紙又無變更憑證的工程量，則不予認可。（2）審計人員應(yīng)深入現(xiàn)場認真勘測， 并做好詳細的記錄，特別是隱蔽簽證項目，審計人員應(yīng)利用自己的專業(yè)水平來判斷隱蔽項目的科學性、合理性及正確性，必要時可以采用鉆孔、開挖等方式，來抽查隱蔽項目。另外將竣工圖紙數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場調(diào)查情況進行對比分析， 確?？⒐Q算造價工程量的真實性和準確性。（3）審查計算方法是否符合規(guī)定， 計算公式是否與計算規(guī)則相符， 數(shù)字演算是否有多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。
2.2正確套用定額單價
高套定額是審計中發(fā)現(xiàn)的普遍問題，要解決這一問題，正確套用定額單價是至關(guān)重要的。因此，審計人員必須熟練掌握定額編制依據(jù)及內(nèi)涵界定， 熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況、實際施工內(nèi)容及施工工藝， 還應(yīng)熟悉定額子目的工作內(nèi)容， 嚴把定額套用關(guān)。對直接套用定額單價的審核要注意結(jié)算中所列工程項目、規(guī)格、計算單位是否與套用定額一致， 是否有錯套現(xiàn)象， 重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目， 保證工程造價的準確性。對換算的定額單價的審核， 還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分， 換算方法是否準確， 采用的系數(shù)是否正確， 是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實際情況進行換算。對補充定額的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確， 材料預(yù)算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理， 對于缺項定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。
2.3正確計算材料用量及價差
隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，材料的費用在工程造價中所占的比例越來越大。因此，在工程竣工結(jié)算過程中， 合理、準確地確定材料用量及價格是工程竣工結(jié)算的審計重點之一，材料價差調(diào)整處理不好， 往往會引起結(jié)算雙方的矛盾與爭議。
（1）檢查工程中所用的材料的規(guī)格、型號是否與圖紙設(shè)計要求一致，特別是甲供材料，應(yīng)檢查與施工單位收到的數(shù)量，并進行比較分析，看是否相同、交接手續(xù)是否嚴密，并結(jié)合定額（投標價）中分析材料用量，看有沒有將材料轉(zhuǎn)移到其他工程、或另計取其它費用，從而人為抬高工程造價的現(xiàn)象。（2）在材料價格方面，由于建筑材料價格受時間、產(chǎn)地、質(zhì)量等因素影響很大，因此材料價格應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整的范圍和方法，按當?shù)卦靸r主管部門的材料信息價或市場詢價進行調(diào)整。材料的使用過程中，檢查材料與同期材料結(jié)算價是否符合業(yè)主所規(guī)定的限價或各地市的市場信息價。（3）查看特殊（或裝飾）材料價格是否和雙方合同中規(guī)定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票及現(xiàn)場使用情況等一致。
2.4審查取費標準的合理性
費率的大小由工程類別和工程專業(yè)類別決定， 審查人員要依據(jù)工程類別的劃分標準和具體的工程內(nèi)容核定工程類別， 還要通過審核其他需要核定取費的項目，如排污費的證明材料、文明施工費的核定單等來核實相應(yīng)的費率。同時應(yīng)注意取費文件的時效性， 執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符， 費率計算是否正確。對于費率下浮或總價下浮的工程， 在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹， 對招投標時的讓利承諾是否到位應(yīng)重點審計， 嚴把取費標準關(guān)。作為審計人員在審計時，要注意檢驗相關(guān)有效證明材料，嚴格按照有關(guān)規(guī)定計算，對不予取費、應(yīng)扣除或應(yīng)降低取費的，從嚴把握。
2.5認真審核現(xiàn)場簽證及費用
由于設(shè)計深度不夠或招投標過程中存在問題，往往會造成施工過程中簽證繁多，帶來工程造價結(jié)算的混亂。因此， 審核人員不但要對施工圖設(shè)計的內(nèi)容到現(xiàn)場進行核實， 而且還要對設(shè)計變更增加的內(nèi)容與實際施工的內(nèi)容進行核實， 審查簽證單的真實性， 嚴把現(xiàn)場簽證關(guān)。對簽證及費用的審計，首先要確定手續(xù)的有效性，根據(jù)國家工商行政管理局、建設(shè)部制定的《建設(shè)工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關(guān)規(guī)定，只有甲方代表批準并簽字的簽證或總監(jiān)理工程師在授權(quán)范圍內(nèi)批準并簽字的簽證（跟蹤審計的政府投資項目須經(jīng)審計機關(guān)相關(guān)人員確認）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字及意見，而且要審查簽字、意見的真實性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，應(yīng)根據(jù)合同、招標文件的相關(guān)規(guī)定來確定該簽證是否可以計量，應(yīng)怎樣計量，避免工程量及費用的重復(fù)計算。
2.6嚴格執(zhí)行合同文件或其他規(guī)范文件
合同文件或其他規(guī)范文件是審計的重要依據(jù)，審計人員要切實把握好、理解好合同條款，并根據(jù)合同來判斷施工單位編制結(jié)算的方式是否正確；風險保干費是否能調(diào)整，如何調(diào)整；措施費的計算是否正確；工期獎懲是否到位；合同外的項目讓利是否符合相關(guān)條款。
3.結(jié)束語
根據(jù)以上內(nèi)容所述，建筑工程竣工決算審計是一項技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟性很強的工作。因此，審計人員在進行工程竣工結(jié)算審計時，必須要遵循客觀、公正、嚴肅認真，堅持實事求是的原則，在建筑工造價控制與管理環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制與監(jiān)督的作用，在提高審計質(zhì)量前提下， 最大限度地節(jié)約審計成本， 提高審計率。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：工程造價；竣工結(jié)算；審核
Abstract: in this paper, the engineering cost settlement of the audit content, the points for attention and the method, the paper systematically expounds the problems of engineering cost settlement process, and make it more reasonably determine the construction cost, to effectively control the purpose of engineering cost, and to realize the project of the aim of the project management.
Keywords: engineering construction; Completion settlement; audit
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：
建筑安裝工程的結(jié)算價，是指工程竣工驗收階段，按合同調(diào)價范圍和調(diào)價方法，對實際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價差等進行調(diào)整后計算和確定的價格，即工程項目實際造價?？⒐そY(jié)算審核以施工合同為依據(jù)，對施工過程中甲乙雙方發(fā)生的實物交易，按照國家有關(guān)法律法規(guī)、國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、取費標準等進行審查和核算，確定出符合工程施工實際的竣工造價，完成工程建設(shè)活動中工程造價最后環(huán)節(jié)的控制。因為不論是國家投資還是私人投資，工程竣工結(jié)算的結(jié)果都直接關(guān)系到業(yè)主和承包商的利益，是雙方關(guān)注的焦點問題。如果業(yè)主和承包商之間的利益分配問題解決不當，就易造成工程偷工減料、以次充好，給竣工項目日后使用帶來安全隱患問題。所以筆者認為，客觀、公正、合理、科學地做好工程的結(jié)算審核工作，是有效控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。
一、工程造價竣工結(jié)算審核的內(nèi)容
1、工程量的審核
工程量的審核，主要是對計量誤差的審核。常表現(xiàn)在土方實際開挖深度小于設(shè)計開挖深度，計算時仍按施工圖紙計量；鋼筋工程量常常是多算和重復(fù)計算；裝飾裝修工程量未扣除相應(yīng)門窗洞口面積。因此對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規(guī)則、熟悉施工圖紙。對現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更、通知書等憑據(jù)工程量的審核應(yīng)根據(jù)實際情況核實，做到實事求是，合理計量。審核時應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其真實性和有效性，不能見有簽證即給予計量，杜絕和防范不實際的費用開支。
2、套用單價的審核
建筑安裝工程的直接工程費是由“量”和“價”兩個因素相乘求得的，“量”即工程量，“價”即預(yù)算定額手冊(單位估價表)中每一個計量單位分部、分項工程的定額基價。工程量審定后，必須嚴格按照預(yù)算定額的規(guī)定，正確地套用定額子目。審核時，要注意審查定額子目名稱和工程內(nèi)容是否與設(shè)計圖紙要求的內(nèi)容相符，是否與實際工作內(nèi)容相同，如構(gòu)件名稱、斷面形式和強度等級等；項目的套用是否有就高不就低、重復(fù)套用等現(xiàn)象。對換算定額基價的首先要弄清楚是否屬于允許換算之內(nèi)，同時換算子目的內(nèi)容是定額中人工、材料、機械中的全部還是部分，換算的方法和換算系數(shù)是否正確；缺少定額依據(jù)的項目，應(yīng)該編制補充單位估價表，并審查其編制的依據(jù)和方法是否正確，人工工日、材料結(jié)算價格、及機械臺班單價是否合理。 目前建筑安裝工程項目多采取包工包料的方法，絕大部分材料由施工單位購買。因此，在審核主材價格時，一是要考慮建筑工程施工合同中所簽訂的材料價格；二是要考慮按建筑施工合同中所規(guī)定的的市場信息價核定。
3、費率的審核
取費應(yīng)根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如建筑工程施工合同、補充協(xié)議文件等來確定費率。審核時應(yīng)注意取費文件的時效性；執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符；費率計算是否正確；價差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計算時的取費基礎(chǔ)是否正確，是以人工費為基礎(chǔ)還是以直接費工程費為基礎(chǔ)。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。
二、工程造價竣工結(jié)算過程中應(yīng)注意事項
1、審核工作必須緊扣建筑施工合同及相關(guān)法律法規(guī)
建筑施工合同是承包人進行工程建設(shè)，發(fā)包人支付工程價款的依據(jù)，建筑施工合同具有合同的一般屬性，如平等自愿原則，誠實信用原則。如建筑施工合同未涉及的問題，可以參照合同法一般原則進行處理。我們在審核過程中應(yīng)充分領(lǐng)悟建筑施工合同的制定原則及方針，遇到問題能準確進行判斷，了解合同中的造價是如何確定組成的，如合同中制定違反法律法規(guī)的條款，這類問題如何解決；又如施工方在簽訂合同時歸避了一些風險，將問題隱藏在合同之中，在實際施工過程中正好又發(fā)生費用等等；這一系列問題的解決都需要造價人員必須熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)。
2、明確工程合同中結(jié)算時不予調(diào)整的項目
工程招標時，采用固定總價合同的，審核時應(yīng)該注意哪些項目是可以調(diào)整造價的，哪些是屬于包干范圍的，結(jié)算時不予調(diào)整的；比如建筑工程中土方開挖、基坑支護不確定因素較多，先有施工方案，才能準確計算工程費用。所以明確工程的包干范圍，對于造價的審核是很關(guān)鍵的，也很重要的，對于未約定的或不在包干范圍的，那么可以按現(xiàn)場簽證或合同約定的事項執(zhí)行計取工程造價。
3、掌握風險費包干的范圍
對于工期較長的工程項目，建設(shè)方都會在工程控制價中列入相應(yīng)的風險費，這些風險費包干范圍往往在招標文件或施工合同中會明確或約定。比如一些主材市場價格與控制價中的相應(yīng)材料相比，在浮動10％之內(nèi)的屬于風險包干范圍內(nèi)，超過10％的，超過部分按實際調(diào)整；還有措施項目費及施工方法客觀變化產(chǎn)生的費用等?？傊畬徍藭r我們要掌握風險包干的范圍，才能做好造價的審核和控制工作。
三、工程竣工結(jié)算審核的主要方法
1、全面審查法
全面審查法又叫逐項審查法，就是按預(yù)算定額順序或施工的先后順序，逐一地全部進行審查的方法。其特點是全面、細致、質(zhì)量高，但工作量大，耗費人力、時間較多。適用于工程規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡單、施工工藝不復(fù)雜和采用標準設(shè)計較多的工程，但對于那些投資規(guī)模較大、審核進度要求較緊的工程，就不太適合采用全面審核法進行結(jié)算審核。
2、重點審查法
重點審查法是抓住工程造價結(jié)算中的重點進行審查的方法。審查的重點一般是：工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補充單位估價表，計取各項費用(計費基礎(chǔ)、取費標準等)。這種方法類同于全面審核法，其與全面審查法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如一般土建工程中的基礎(chǔ)、墻（剪力墻）、混凝土、鋼筋、模板等，以及內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項目、零星項目、雨篷、散水、坡道、明溝、水池、臺階等，往往忽略不計。其次重點核實與上述工程量相對應(yīng)的定額單價或合同單價，尤其重點審核定額子目容易混淆的單價，有合同單價的重點審核所計單價是否與合同單位所包含的工作內(nèi)容相一致。另外對費用的計取、材料的價格也應(yīng)仔細核實。重點審查法的優(yōu)點是重點突出，審查時間短、效果好；與全面審查法比較，工作量相對減少，而取得的效果卻不是很差，但審查質(zhì)量不如全面審核法。
3、篩選審查法
篩選法是統(tǒng)籌法的一種，也是一種對比方法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選，歸納為工程量、造價(價值)、用工三個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不審查了，沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對該分部分項工程詳細審查。當所審查的結(jié)算的建筑面積標準與“基本值”所適用的標準不同，就要對其進行調(diào)整。篩選法的優(yōu)點是簡單易懂，便于掌握，審查速度和發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯分析其原因需繼續(xù)審查。因此，此法適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。
4、分析對比審查法
該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據(jù)這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審核，分析其差異較大的原因。
綜上所述，審核工程造價結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān)，這是一項專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強的工作，對結(jié)算審核人員來說，不僅要對結(jié)算中常見問題進行分析和認真審核，剔除其中多算工程量、高套定額、高取費用、不切合實際和簽證、不合理的技術(shù)措施等增加的費用；還要在工作中不斷學習、提高專業(yè)基礎(chǔ)知識；同時樹立良好的職業(yè)道德，不高估冒算，也不故意砍價，尊重事實，盡可能做到合理、準確，如實反映工程的實際造價。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：工程項目；竣工結(jié)算；審計問題；可行性建議
目前，工程量清單的計價模式正在推廣之中，傳統(tǒng)的“量價合一，固定收費”的工程造價管理模式已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)工程項目的發(fā)展?？⒐そY(jié)算是指在項目工程量施工完成，且質(zhì)量達到相關(guān)標準之后，按照相關(guān)標準進行的工程造價審計核算，能夠真實地反映出項目實際造價，同時也為相關(guān)資產(chǎn)的審核提供依據(jù)。項目的竣工結(jié)算涉及到多方面的內(nèi)容，包括工程款預(yù)付數(shù)額、工程價款的實際調(diào)整等。應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)范，及時收集竣工結(jié)算中所需的資料及文件，并對其中涉及的數(shù)據(jù)進行分析與處理，確?？⒐そY(jié)算的科學性，確保各主體的經(jīng)濟利益得以實現(xiàn)。
1工程項目竣工結(jié)算的形式
1.1施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算。經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算中，主要體現(xiàn)了項目建設(shè)之前工程量的預(yù)算，其中新增工程未包含在內(nèi)。其次是現(xiàn)場簽證，在項目施工的過程中，由于外界因素的影響，會出現(xiàn)設(shè)計變更、施工條件變更等情況，導(dǎo)致費用也會隨之增減。上述變更經(jīng)由相關(guān)單位簽證后，構(gòu)成竣工結(jié)算文件中的一部分。通過對二者數(shù)據(jù)的審計與核算，能夠為竣工結(jié)算提供充分的數(shù)據(jù)支持，但是這種方式無法預(yù)估總費用的變化幅度，難以發(fā)現(xiàn)造價出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)，可能會導(dǎo)致追加工程投資的問題。1.2預(yù)算包干結(jié)算方式。其主要特點是將包干系數(shù)的概念引入竣工結(jié)算工作之中，對于在施工中產(chǎn)生的包干費用進行額外的計算，能夠更為直觀地體現(xiàn)出工程總費用的構(gòu)成，其中包干系數(shù)由雙方共同商定。這一結(jié)算方式不僅預(yù)估工程總造價，也可以規(guī)避在簽證方面出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。
2工程項目竣工結(jié)算審計的重點
審計工作貫穿于工程項目建設(shè)全過程之中，如圖1所示。在審計的全過程中，竣工結(jié)算階段的審計工作是控制造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。聯(lián)合審查、獨立審查、委托審查等是常用的審計形式，應(yīng)根據(jù)工程項目的實際情況選取合適的審計方式，及時發(fā)現(xiàn)在竣工結(jié)算文件編制中存在的問題，對最終結(jié)果進行修正，提高項目竣工結(jié)算的質(zhì)量與水平。明確結(jié)算審計中的重點能夠為具體的工作提供方向性指導(dǎo)，實現(xiàn)對于整體工程造價的控制。2.1審查變更資料及工程量。施工圖和竣工圖是變更資料審查的重要依據(jù)。在具體操作的過程中，相關(guān)部門批準之后的變更計劃才能正式投入實施，但其中也存在雙方自行變更的現(xiàn)象，則屬于不合法變更。如果變更情況不同，需根據(jù)實際情況分析其合理性。工程量審查是結(jié)算審計的重要構(gòu)成部分，能夠有效地規(guī)避高估冒算行為。對于工程量的核算，不僅僅包括承包合同范圍內(nèi)的工程量，還應(yīng)考慮后期變更中出現(xiàn)的工程量增加或者減少，將其納入審計工作之中。2.2審查材料用量及差價。工程項目建設(shè)的周期相對較長，在此過程中建材價格可能會出現(xiàn)波動，與預(yù)算編制中的材料價格不一致?；蛘咴谑┕ぶ杏捎诔霈F(xiàn)設(shè)計變更，材料代用也會導(dǎo)致出現(xiàn)價格差額，此類價格差是影響工程造價的動態(tài)因素。在結(jié)算審計時，應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)定處理材料價差，禁止出現(xiàn)擅自調(diào)整的現(xiàn)象。通常采用單項調(diào)整的方法確定調(diào)整額，計算公式為：主材價差調(diào)整額=∑［換算材料定額消耗量×（換算材料市場價格-換算材料預(yù)算價格）］2.3審查施工合同。施工合同在項目建設(shè)過程中發(fā)揮著重要的作用。因此對于施工合同的審查是結(jié)算審計的重要步驟，必須明確合同條款的內(nèi)容及性質(zhì)，根據(jù)工程項目建設(shè)的相關(guān)規(guī)定，檢驗施工合同中是否存在不規(guī)范現(xiàn)象。此外，在具體施工的過程中，還會根據(jù)實際情況簽訂補充合同、協(xié)議等，此類文件同樣具有法律效應(yīng)，應(yīng)進行仔細審計。
3工程項目竣工結(jié)算審計中存在的問題
3.1在現(xiàn)階段的結(jié)算審計工作中，由于外界多種因素的限制，還存在不完善之處。就審計過程中的各項工作而言，首先，竣工結(jié)算文件是審計工作的前提與基礎(chǔ)，若其中存在原始資料缺失的現(xiàn)象，會直接影響審計結(jié)果的準確性。其次是未按照規(guī)則計算工程量，出現(xiàn)漏算或者多算的現(xiàn)象。實際建設(shè)中未施工的工程量沒有按照規(guī)定扣除；分項工程混合計算等。再次，定額套用中存在的問題，施工企業(yè)出于利益因素的考慮，存在不同程度的高套定額的問題。此外，現(xiàn)階段的審計工作主要以事后監(jiān)督為主要形式，時效性不足，導(dǎo)致整體的審計環(huán)境缺失。3.2結(jié)算審核中涉及到的資料以及計算量巨大，并且存在技術(shù)性以及政策性的問題。因此對于工作人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，不僅要掌握相關(guān)的專業(yè)審計知識，也需了解項目建設(shè)各個階段的施工情況及工程造價控制。就現(xiàn)階段審計工作的狀況而言，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)及崗位技能還不能滿足工程項目建設(shè)的要求。例如由于審計人員數(shù)據(jù)審核失誤或者對于工程實際情況不了解，可能會導(dǎo)致漏算、重算等問題的出現(xiàn)，對最終審計結(jié)果造成直接影響。審計工作的管理目前尚未形成完成的制度體系，不僅影響了結(jié)算審計的正常開展，還會對工程項目的質(zhì)量造成一定的負面影響。某些單位所采用的審計方法相對較為落后，無法滿足大規(guī)模工程量的審核與計算，不僅工作效率低下，數(shù)據(jù)的準確性也不能得到有效保證。
4工程項目竣工結(jié)算審計的可行性建議
4.1健全結(jié)算審計體系。相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實際情況建立完善的審計體系，規(guī)范審計人員的行為，保證結(jié)算審計工作的正常進行。在工程項目審查的過程中，對于重點項目或者工程量較大的項目不僅要進行一級審核，同時也應(yīng)注重二級復(fù)審，以此降低項目審計的風險。及時收集竣工結(jié)算文件中所需的各項資料，包括變更簽證單、材料清單等，對于不同的材料進行分類，提前做好整理工作。同時審核資料數(shù)據(jù)的準確性，及時發(fā)現(xiàn)在其中存在的不實數(shù)據(jù)，防止對審計結(jié)果造成影響，保障結(jié)算編制內(nèi)容的完備，為結(jié)算審計工作提供資料支持。4.2注重項目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況。在項目建設(shè)的過程中，施工階段的費用及質(zhì)量占據(jù)著重要的地位，不僅與工程的使用性能息息相關(guān)，也直接影響到參與主體的切身利益。首先審查設(shè)備、材料等的價格差，將實際價格與預(yù)算價格進行比較，確定施工中出現(xiàn)造價偏差的環(huán)節(jié)，并分析問題出現(xiàn)的原因及合理性，從根本上提高工程建設(shè)施工質(zhì)量。面臨新的發(fā)展環(huán)境，審計的方法及手段也要隨之創(chuàng)新，以滿足工程項目建設(shè)發(fā)展的需求，實現(xiàn)對施工全過程的跟蹤審計，加強竣工結(jié)算驗收審計工作，將工程造價控制在合理的范圍之內(nèi)?？蓪⑿畔⒓夹g(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等引入結(jié)算審計工作中，對于大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析和處理有著重要意義，不僅能夠提高審計工作的效率，還在最大程度上減少了核算中存在的誤差，促進審計質(zhì)量的提升。4.3建立高素質(zhì)的審計隊伍。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，工程項目管理也逐漸趨于規(guī)范化。加強竣工結(jié)算審計不僅能夠合理控制工程造價，也能保障參與主體的利益得以實現(xiàn)，其中審計人員綜合素質(zhì)的高低對于審計結(jié)果有著重要的影響。因此相關(guān)部門不僅要注重工作人員的思想教育，使其牢固樹立責任意識，規(guī)范審計工作的行為。同時也加強培訓(xùn)崗位技能，定期組織審計人員技能培訓(xùn)，注重實用性教學，避免培訓(xùn)流于形式。對結(jié)算審計工作中涉及的計算機數(shù)據(jù)處理、結(jié)算編制軟件、結(jié)算文件等，進行系統(tǒng)性的闡述與教學。將考核機制引入培訓(xùn)流程之中，確保設(shè)計人員能充分掌握相關(guān)的知識技能。審計人員自身也應(yīng)不斷學習先進的審計方式。在審計部門內(nèi)部建立起崗位責任制度，合理劃分不同崗位的具體職責，確保審計責任落實到位，有效地加強內(nèi)部管理。
5結(jié)束語
綜上所述，在工程項目建設(shè)的過程中，竣工結(jié)算是工程造價管理中的重要環(huán)節(jié)，加強結(jié)算審計工作能夠有效地提高結(jié)算編制的準確性，促進項目建設(shè)質(zhì)量的提高。在此過程中應(yīng)明確審計工作的重點，選取相應(yīng)的審計方式，及時發(fā)現(xiàn)在結(jié)算文件編制中存在的不足之處。針對現(xiàn)階段工程項目建設(shè)的特點，可將信息技術(shù)應(yīng)用在審計工作中，提高數(shù)據(jù)分析與處理的效率與質(zhì)量。
作者:戎巧云 單位:許昌交運投資有限公司
Key words： colleges and universities；project；completion settlement；audit
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0018-03
0 引言
高校工程項目竣工結(jié)算審計是高校內(nèi)部審計部門一項常規(guī)而又非常重要的工作，對控制工程造價，為學校節(jié)約有限的資金具有重要作用，也是體現(xiàn)高校內(nèi)部審計的顯性增值價值的突出方面。本人結(jié)合工作實際，詳細闡述工程竣工結(jié)算審計典型案例，梳理審計中發(fā)現(xiàn)的各類突出問題，從中提出具有實際操作價值的審計意見。雖然竣工結(jié)算存在很多問題，但是談及具體問題的解決方法和意見比較少，因此，本文通過對具體案例的工程竣工結(jié)算審計問題的分析，總結(jié)做好工程結(jié)算審計方法，具有十分重要的意義。
1 案例背景
近年，X高校對各校區(qū)住宅樓進行整體節(jié)能保溫改造，而樓內(nèi)各單元公共部分未粉刷，污黑灰暗，內(nèi)、外觀不協(xié)調(diào)。為了改善教職工校園內(nèi)居住環(huán)境，經(jīng)獲批房屋維修資金，對各校區(qū)近90棟住宅樓內(nèi)260多個單元樓內(nèi)公共部分（門廳、走道、樓梯間等）進行粉刷等維修工作。
X高校將該工程分為4個標段，委托招標機構(gòu)進行公開招標，分別由4家施工單位中標，招標中標后簽訂施工合同，施工單位按照招標要求進行施工，工程竣工驗收合格后報X高校內(nèi)部審計部門進行結(jié)算審計。
招標工作內(nèi)容：住宅樓室內(nèi)公共部分的內(nèi)墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，部分破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補，破損照明燈具更換等維修工程。
2 審計過程及方法
2.1 審前資料預(yù)審工作
X高校內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握工程結(jié)算發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。由于審計任務(wù)重，人員少，加之前期發(fā)現(xiàn)上報的工程結(jié)算資料存在諸多問題，X高校內(nèi)部審計部門不斷更新審計方法，來進一步提高審計工作的效率。改變原來送審結(jié)算即刻接收的審計模式，將工程結(jié)算審計關(guān)口前移，做好審前資料預(yù)審工作。
X高校內(nèi)部審計部門對維修招標工程報審資料清單要求如下：
①審計申請書；
②項目施工申請報告或基本建設(shè)與維修改造項目申報書；
③基本建設(shè)與維修改造項目變更（或追加預(yù)算）申報書；
④招標文件（含工程量清單、招標補遺）；
⑤招標答疑及承諾；
⑥招標控制價；
⑦投標文件（商務(wù)標、經(jīng)濟標）；
⑧中標通知書；
⑨工程施工合同（含補充合同及補充協(xié)議）及有關(guān)會議紀要；
⑩施工變更簽證、經(jīng)濟技術(shù)簽證；
{11}隱蔽工程驗收記錄（含影像資料）；
{12}竣工圖紙（如無圖紙可以提供簡圖）；
{13}竣工驗收意見表或竣工驗收報告；
{14}工程結(jié)算書、工程量計算書（含投標和結(jié)算）；
{15}承諾書。
另外，對報審資料也做了詳細要求：
①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；
②招標控制價、經(jīng)濟標、結(jié)算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤；
③招標前期如有設(shè)計施工圖紙的需提供設(shè)計施工圖；
④施工過程中若發(fā)生設(shè)計變更需提供設(shè)計變更通知單；
⑤除以上資料外，審計需要提供的其他資料另行要求。
2.2 審計實施過程
X高校內(nèi)部審計部門安排4個審計組分別對每個標段結(jié)算實施審計，并且每組安排2名人員，1名主審和1名輔助審計。審計組詳細審閱招標文件、合同、施工單位上報的結(jié)算書、簽證等資料，審計人員、施工單位、甲方代表對工程進行現(xiàn)場踏勘，詳細記錄工程量情況，由三方簽字確認。
隨后，審計人員對工程內(nèi)容進行詳細審計，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，對結(jié)算進行審計。最后與施工單位達成一致意見簽字同意審定價后，出具審計意見書，作為該工程的最終結(jié)算價格。
3 審計發(fā)現(xiàn)的問題及意見
3.1 招標文件對工程量前后約定不一致，造成工程造價失控
該工程招標文件對工程量計算依據(jù)：要求招標人一定要到現(xiàn)場勘查詳細情況，根據(jù)工程內(nèi)容，認真核實工程量。如在報價過程中有遺漏或少算工程量，結(jié)算時不做任何調(diào)整（經(jīng)甲方認可變更的除外）。而招標文件對各標段工程量均提供了暫定量，并指出提供的工程量均為暫定量，工程竣工后按實際發(fā)生量進行結(jié)算并報校審計處審計。上述內(nèi)容造成前期工程造價失控。
審計意見：由甲方解釋出現(xiàn)上述不一致的原因，并給出解決辦法，避免前期造價失控的問題。
3.2 招標中的暫列金不符合要求
招標文件要求，每個標段有30000元的暫列金。
暫列金：屬于工程量清單計價中其他項目費的組成部分。它是指包括在合同中，工程任何部分的施工，或提供貨物、材料、設(shè)備、或服務(wù)，或提供不可預(yù)料事件之費用的一項金額。暫列金額是業(yè)主方的備用金，這是由業(yè)主的咨詢工程師事先確定并填入招標文件中的金額。
招標文件要求的投標報價分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程，分別執(zhí)行全國統(tǒng)一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。
暫列金屬于在工程量清單計價中的組成部分，而與招標要求定額計價不符。
審計意見：將暫列金在報審總價中予以扣除，屬于變更的做相應(yīng)的變更手續(xù)。
3.3 評標專家審閱資料不細致，導(dǎo)致個別中標單位主材價格偏高
經(jīng)比較分析，4家施工單位報價和結(jié)算資料，其中3家墻面調(diào)和漆和815涂料價格維持在12元/公斤、1元/公斤以內(nèi)，1家施工單位兩個主材價格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價格高出其他中標單位450%而中標。
審計意見：由招標辦提供有關(guān)招標答疑資料，若無該問題答復(fù)，按照審計一致原則，上述主材價格均按12元/公斤、1元/公斤進行結(jié)算。
3.4 施工單位利用漏項的投標技巧而低價中標
招標對粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標報價和結(jié)算資料中均有墻面抹灰面鏟除，且套用相應(yīng)定額子目，而其中1家中標單位投標報價無該項內(nèi)容而中標，同時在無鏟除原墻皮的施工內(nèi)容基礎(chǔ)上，增加抹灰面刮膩子二遍，刷815涂料。
審計意見：該施工單位未鏟除墻面抹灰面，且消耗量定額中對刷涂料工作內(nèi)容的要求：基礎(chǔ)清掃、配漿、刮膩子、磨砂紙、刷涂料等全部操作過程。因此，審計對增加抹灰面刮膩子二遍不予認可。
3.5 施工單位上報結(jié)算資料不嚴肅，造成審計缺少依據(jù)
3家施工單位在上報結(jié)算資料時均對工程量進行了認真復(fù)核，在甲方認可的情況下對工程量進行了增減調(diào)整后上報資料，而1家施工單位僅僅將原投標報價預(yù)算表復(fù)印后上報作為最終結(jié)算審計。投標資料顯示，2013年7月，人工單價均為68元/定額工日；2015年10月其上報結(jié)算資料顯示，人工單價均為68元/定額工日。該施工單位這種上報結(jié)算資料的做法直接導(dǎo)致審計部門在結(jié)算審計時無法核實其結(jié)算資料何時完畢，其人工價差調(diào)整無依據(jù)。
審計意見：審計認為，該施工單位中標價中的人工單價信息是對X高校該工程的優(yōu)惠，且在送審結(jié)算資料時也未做調(diào)整。如果按照竣工時人工單價信息進行調(diào)整，直接導(dǎo)致增加工程造價1.58萬元，增加總造價11.82%。為了規(guī)避審計風險，審計要求招標辦、甲方提供有關(guān)資料，同時向當?shù)卦靸r站咨詢類似問題的解決辦法。
4 思考和啟示
工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強的工作，審計部門要做好該項工作，應(yīng)從以下幾方面著手：
4.1 審計關(guān)口前移，提前介入招投標工作
通過對上述案例竣工結(jié)算審計問題分析，不難發(fā)現(xiàn)造成結(jié)算審計工作難以推進的原因大部分是前期招投標工作不規(guī)范、不細致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應(yīng)將審計關(guān)口前移，嘗試提前介入招投標工作，避免結(jié)算時出現(xiàn)種種問題。②做好與招標管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。
4.2 規(guī)范送審資料預(yù)審工作，督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹慎性
①對不具備審計條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料。
②對預(yù)審工程資料建立臺賬，對發(fā)現(xiàn)的問題進行詳細的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補充又進行送審的漏洞。
③要求施工單位做出承諾，對報審的全部資料的真實性、完整性、合規(guī)性負責；因漏報、少報及不規(guī)范編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟損失，自己承擔；工程項目送審后，施工單位、相應(yīng)管理部門不再向?qū)徲嬏峤蝗魏窝a充資料，審計也不再接收任何補充的資料，保證審計的嚴肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計準確性，提高審計效率。
4.3 提高審計人員綜合工作能力，加強隊伍建設(shè)
工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強的工作，要求審計人員具有很強的綜合分析的能力，審計人員既要懂經(jīng)濟、工程造價等方面知識，還要求有較強的溝通和談判能力。
①審計人員要關(guān)注工程建筑行業(yè)形勢，主動學習各類法律法規(guī)知識，平時注意研究定額、清單計價規(guī)范，了解工程量計算規(guī)則及有關(guān)定額組價內(nèi)容。
②工作中，審計人員要做個有心人，平時多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時，才能有底氣。
③審計人員具備較強的業(yè)務(wù)能力，還要有很強的職業(yè)道德水平，工作中要頂?shù)米毫驼T惑，堅持職業(yè)操守，恪守審計準則，據(jù)理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。
④審計部門要重視人員培訓(xùn)，有針對性地組織人員系統(tǒng)地學習有關(guān)工程等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實各類知識，提高綜合工作能力，提高審計效率。
4.4 做好工程結(jié)算審計工作，提高審計質(zhì)量
①全面了解工程概貌。審計人員接受審計任務(wù)后，不要急于踏勘工程現(xiàn)場，而應(yīng)首先熟悉工程報審資料，審查招投標文件、合同、工程結(jié)算書等資料，關(guān)注取費、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結(jié)算書進行逐條比對，做好記錄。
②仔細做好現(xiàn)場踏勘工作。一般應(yīng)要求施工單位和甲方負責、熟悉工程情況的人員與審計人員一同對工程現(xiàn)場進行踏勘?，F(xiàn)場踏勘工作很重要的一項是對實際工程量進行現(xiàn)場測量，根據(jù)施工現(xiàn)場痕跡、影像資料，及現(xiàn)場人員的描述，由審計人員一一做好記錄。由于工程結(jié)算審計屬于事后審計，施工原貌已無法還原，因此，踏勘記錄要由三方人員簽字認可，作為結(jié)算審計依據(jù)。
