時(shí)間：2023-06-27 15:55:57
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)收支審計(jì)要求時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的差異
財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支雖然都是收入與支出的統(tǒng)稱，但是他們之間存在著多方面的差異，我們要明確認(rèn)識這些差異從而對審計(jì)救濟(jì)的策略進(jìn)行研究。
首先財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的主體不同。財(cái)政收支的主體是政府，財(cái)務(wù)收支的主體則是國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他有關(guān)單位。
其次財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容不同。財(cái)政收支包括財(cái)政收入和財(cái)政支出兩方面的內(nèi)容，財(cái)政收入是政府相關(guān)部門通過稅收等形式獲得相關(guān)收入；財(cái)政支出是政府為履行其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會文化、國防、科學(xué)技術(shù)、教育等的發(fā)展職能而進(jìn)行的財(cái)政資金的分配。財(cái)務(wù)收支也包括兩方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出。財(cái)務(wù)收入是金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等從事經(jīng)濟(jì)活動獲得的相關(guān)收入，而財(cái)務(wù)支出則是他們?yōu)榫S持正常的經(jīng)濟(jì)活動而支出的相關(guān)費(fèi)用。
財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支涉及的范圍不同。財(cái)政收支的范圍相對于財(cái)務(wù)收支來說范圍要小一些。因?yàn)樨?cái)政收支只是針對政府而言的，他以政府為中心對財(cái)政資金進(jìn)行再分配；財(cái)務(wù)收支則是針對整個(gè)國家而言的，所有應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的相關(guān)單位都有財(cái)務(wù)上的收入和支出。
二、審計(jì)救濟(jì)及我國現(xiàn)行審計(jì)救濟(jì)工作的基本情況
審計(jì)救濟(jì)是在審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)審計(jì)差錯(cuò)時(shí)為保護(hù)其合法利益而進(jìn)行的，所以說審計(jì)救濟(jì)也是對審計(jì)工作的一項(xiàng)有效監(jiān)督和調(diào)整的途徑。審計(jì)救濟(jì)工作的進(jìn)行進(jìn)一步完善了我國的審計(jì)工作。我們國家也開展了相關(guān)審計(jì)救濟(jì)的工作。
目前，我國審計(jì)救濟(jì)以《審計(jì)法》等相關(guān)法律為依托規(guī)定了審計(jì)救濟(jì)的相關(guān)途徑。具體為：被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議、提起行政訴訟；被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁定。我們可以看出我們現(xiàn)行的審計(jì)救濟(jì)已經(jīng)明確的將財(cái)務(wù)收支與財(cái)政收支分開，他們分別選擇不同的途徑對審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督及調(diào)整。整體來說，我們的審計(jì)救濟(jì)工作開展的還算順利、合理，而且相對審計(jì)救濟(jì)開展初期來說，我們已經(jīng)做出了一些合理的改革。
三、我國審計(jì)救濟(jì)存在的問題
眾所周知，任何一項(xiàng)工作的發(fā)展都不可能不存在任何問題。我國審計(jì)救濟(jì)工作的發(fā)展也不例外。雖然他有《審計(jì)法》的保障，開展過程也很順利，但是我們依然能從現(xiàn)在的審計(jì)救濟(jì)中發(fā)現(xiàn)一些問題。這些問題主要分為三個(gè)方面：
（一）審計(jì)救濟(jì)對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的差異區(qū)分還不夠重視
雖然我們的《審計(jì)法》中對財(cái)務(wù)收支與財(cái)政收支的救濟(jì)途徑做了一定的說明，但是對于這些途徑的選擇與實(shí)施還是不夠嚴(yán)格，這就說明了我們對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的差異不夠重視。所以說我們應(yīng)該注意到這個(gè)基本性的問題。
（二）審計(jì)救濟(jì)中財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的差異還不能明確區(qū)分，也就是說我們從事審計(jì)救濟(jì)的工作人員的知識素養(yǎng)與審計(jì)救濟(jì)的要求不匹配
我們對財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的區(qū)別還是很模糊，在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員可能只從收支的性質(zhì)、主體等方面來判斷它的類型。但是我們知道經(jīng)濟(jì)活動都是相當(dāng)復(fù)雜的，相同經(jīng)濟(jì)活動在不同時(shí)間、地點(diǎn)及空間等背景下可能歸屬與不同的類別。從事審計(jì)工作的審計(jì)人員也就不容易區(qū)分從而找不到合適的審計(jì)救濟(jì)途徑。所以說怎樣提高審計(jì)救濟(jì)相關(guān)工作人員的知識素養(yǎng)是一個(gè)亟待我們解決的問題。
（三）我國的審計(jì)救濟(jì)的相關(guān)法律還不夠全面具體，沒有形成系統(tǒng)的法律體系
目前，審計(jì)救濟(jì)工作是以《審計(jì)法》為依托的。我國的經(jīng)濟(jì)起步較晚，所以審計(jì)及審計(jì)救濟(jì)工作的發(fā)展也相對滯后，所以維持審計(jì)及審計(jì)救濟(jì)正常進(jìn)行的法律體系還不夠完善。所以我們要多方面考慮建立起全面的法律體系并逐漸發(fā)展完善它從而為我們的審計(jì)及審計(jì)救濟(jì)營造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。
四、我國審計(jì)救濟(jì)的發(fā)展建議
審計(jì)救濟(jì)的發(fā)展關(guān)系到經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行，進(jìn)而關(guān)系到國計(jì)民生。所以我們要對他提出一些關(guān)鍵性的建議促進(jìn)審計(jì)救濟(jì)的健康發(fā)展。
（一）首先我們要對《審計(jì)法》進(jìn)行全面的審查與完善
《審計(jì)法》是調(diào)整審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系的具有強(qiáng)大約束力的條文，規(guī)定了審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，所以我們必須完善這些條文。在制定這些法律條文時(shí)我們要做到最基本的客觀公正。我們現(xiàn)行的《審計(jì)法》包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任及附則。我們可以在這個(gè)整體框架上對他進(jìn)行完善。
（二）加強(qiáng)對從事審計(jì)救濟(jì)工作人員的常規(guī)知識教育
由于經(jīng)濟(jì)活動涉及的范圍較廣，所以他具有復(fù)雜化、多樣化的特性，因此財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支之間的區(qū)別并不是那么的明確，而且在某些方面還會出現(xiàn)交叉重疊。因此我們?nèi)绻麑氖聦徲?jì)救濟(jì)工作的人員進(jìn)行定期的教育，他們就會對這些模糊不清的概念、性質(zhì)等進(jìn)行進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究，我們的財(cái)政財(cái)務(wù)差異的區(qū)分工作也就相對較容易，審計(jì)救濟(jì)的策略選擇也就更加輕松準(zhǔn)確。
（三）我們要對財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的差異進(jìn)行條文性的說明
在對從事審計(jì)救濟(jì)工作的人員進(jìn)行統(tǒng)一定期的教育之前，我們要對影響審計(jì)策略選擇的關(guān)鍵性因素即財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異進(jìn)行條文性的說明解釋。這樣更好的改善了教育工作的最終效果，給審計(jì)救濟(jì)工作帶來了便利。
（四）提升財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異在審計(jì)救濟(jì)中的重要性地位
一方面，我們可以在對從事審計(jì)救濟(jì)工作的人員進(jìn)行教育的過程中說明財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異的重要性，這樣可以從源頭上改變他們的地位；另一方面，我們要對被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異的宣傳，這樣被審計(jì)單位也可以了解審計(jì)救濟(jì)途徑選擇的正確性，在對審計(jì)決定不服的情況下合理選擇審計(jì)救濟(jì)途徑和策略。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)收支審計(jì)；有效結(jié)合
自金融風(fēng)暴發(fā)生以來，國內(nèi)也發(fā)生了很多財(cái)務(wù)危機(jī)事件，引起了社會各界的廣泛關(guān)注，致使社會對有關(guān)企業(yè)以及相關(guān)部門產(chǎn)生了信任危機(jī)。依據(jù)相關(guān)調(diào)查可知，財(cái)務(wù)危機(jī)事件的發(fā)生都和內(nèi)部審計(jì)制度存在密切的聯(lián)系。制定嚴(yán)格的審計(jì)條例可以避免此類貪污受賄的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在大力開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的條件下，合理運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，將內(nèi)部控制管理工作中所存在的不足之處檢查出來，分析原因，進(jìn)而找到科學(xué)的管理模式。本文主要針對內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來的情況進(jìn)行分析，提出相關(guān)見解。
一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系
對于內(nèi)部控制審計(jì)來說，和財(cái)務(wù)收支審計(jì)在諸多方面都存在一定的區(qū)別，然而二者所面臨的審計(jì)對象及其監(jiān)督審計(jì)的主要目的都存在相應(yīng)的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制的合法性進(jìn)行評價(jià)，為資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)完整性提供重要的保障，總的來說是對資產(chǎn)以及資產(chǎn)管理工作的整體評價(jià)，這也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的主要服務(wù)對象，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中主要呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表存量做出的評價(jià)，通常情況下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)不會對資產(chǎn)做出認(rèn)真的評價(jià)，然而因?yàn)閮?nèi)部控制的要求，資產(chǎn)所具備的安全性應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。因此，工作人員一定要對資產(chǎn)和相應(yīng)的增值性做好嚴(yán)格的監(jiān)督。就內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)踐而言，可以將內(nèi)部控制審計(jì)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，通過財(cái)務(wù)審計(jì)，可以很好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足之處，采取內(nèi)部控制審計(jì)做好適當(dāng)?shù)臏y試，依據(jù)不足之處暴露的情況，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，確保審計(jì)工作順利開展。
二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)整合
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖是有著不同審計(jì)目標(biāo)的兩種不同審計(jì)業(yè)務(wù)，但二者也可以有機(jī)的整合起來進(jìn)行。在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的開展時(shí)，受到人員少、時(shí)間短的限制，一個(gè)審計(jì)小組內(nèi)的人員不宜過多，要從全方位、多角度開展審計(jì)工作。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)的工作量較大，為避免重復(fù)審計(jì)，降低審計(jì)的成本，就要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價(jià)，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行有效的基礎(chǔ)上，降低財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序工作量。
實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)整合的實(shí)施方法：首先，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行整合，審計(jì)的主要步驟為：制定審計(jì)的目標(biāo)、進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評估、執(zhí)行內(nèi)部控制測試、執(zhí)行審計(jì)流程的操作、提交審計(jì)方案和解決措施。其次，將二者進(jìn)行結(jié)合，需要對企業(yè)的大額資金、財(cái)務(wù)收支等容易發(fā)生舞弊的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先評價(jià)，縮短審計(jì)所需時(shí)間，優(yōu)化審計(jì)效率。
三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合對策
1.加強(qiáng)審前調(diào)查工作
在開展審計(jì)工作的前期階段屬于內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，可以為財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的客觀性提供依據(jù)，也會為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的整體水平帶來直接的影響。因此，審計(jì)人員一定要對審前調(diào)查引起高度重視。通常情況下，審前調(diào)查手段主要是對財(cái)務(wù)的發(fā)展情況進(jìn)行深入了解，對財(cái)務(wù)信息資料加以控制，這樣才能夠得到具有完整性的信息，從而為財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展提供重要的保障。
2.加強(qiáng)溝通和交流
首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動和管理階級的人員進(jìn)行溝通交流。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理層的聯(lián)系一定要引起高度重視，不斷加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)理念，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)收支審計(jì)成效，推動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確意識到審計(jì)的意義，并給予多方面的支持，從而推動財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的不斷進(jìn)步；其次，加大和內(nèi)部審計(jì)人員溝通的力度。應(yīng)當(dāng)合理的分配工作人員輔助審計(jì)人員開展審計(jì)工作，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層一定要依據(jù)任務(wù)的具體內(nèi)容、落實(shí)的時(shí)間采取合理的調(diào)整，從而能夠達(dá)到有效配合，為審計(jì)項(xiàng)目可以正常的進(jìn)行提供保障；最后，加大和有關(guān)職能部門之間的交流力度。
一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)防錯(cuò)糾弊的制度，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。依據(jù)企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)活動落實(shí)內(nèi)部審計(jì)，可以有效的彌補(bǔ)管理缺陷，第一時(shí)間消除財(cái)務(wù)安全隱患，減少的現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)過程中在最短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的不正當(dāng)行為，利用科學(xué)的手段進(jìn)行控制，為財(cái)產(chǎn)安全提供保證；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重提升自身的專業(yè)水平和審計(jì)工作能力，全面對相關(guān)工作人員的工作狀況進(jìn)行分析，依據(jù)審計(jì)證據(jù)等，加大審計(jì)工作的力度，減少企業(yè)在開展審計(jì)中受到的影響，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性。依據(jù)這種形式，不斷規(guī)范審計(jì)行為，還可以利用建構(gòu)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督人員政策等形式，推動審計(jì)質(zhì)量加以提升。
四、結(jié)語
通過以上內(nèi)容的論述，可以得知：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠有效的結(jié)合，能夠提升審計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作水平，節(jié)約成本，減少人力物力精力的浪費(fèi)，為企業(yè)的正常運(yùn)作帶來益處，呈現(xiàn)了時(shí)展的景象，符合企業(yè)發(fā)展方向的要求。二者之間存在辯證統(tǒng)一的關(guān)系，互相影響、互相滲透，不斷優(yōu)化了實(shí)時(shí)操作的思維形式，最后為審計(jì)流程的建構(gòu)帶來益處。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐曉峰.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)建議[J].商.2015（47）.
關(guān)鍵詞 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查 財(cái)務(wù)收支審計(jì) 關(guān)系探究
審計(jì)調(diào)查工作與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，為保障我國社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用；國家對其投入了大量的人力、物力和財(cái)力方面的支持，為規(guī)范政府對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)行為作了有力的協(xié)調(diào)。審計(jì)調(diào)查工作與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作作為兩種不同的審計(jì)形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監(jiān)督工作。
一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本理論概述
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指按照法律法規(guī)的要求，采用特定的審計(jì)方法對被審計(jì)對象在經(jīng)濟(jì)、行政、司法等領(lǐng)域的特定事項(xiàng)實(shí)施專門審計(jì)的審計(jì)工作，是審計(jì)部門全面貫徹落實(shí)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要工作。財(cái)務(wù)收支審計(jì)則是常規(guī)性地對被審計(jì)單位（一般為行政事業(yè)單位）的預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重于收入支出、基建項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債等方面的審計(jì)工作，主要審查被審計(jì)單位的資金收支是否符合國家法律法規(guī)及財(cái)政制度的規(guī)定，以及國有資產(chǎn)是否保全等的合法性、合規(guī)性的問題。
二、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢
（一）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是科學(xué)審計(jì)的內(nèi)涵
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有中國特色。一方面，通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，借助個(gè)別單位和部門的調(diào)查解剖，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)某事項(xiàng)存在的突出問題和困難，及時(shí)了解和掌握事項(xiàng)的總體概況并及時(shí)處理，避免審計(jì)滯后。另一方面，經(jīng)濟(jì)工作中存在的許多問題不能一概以對錯(cuò)評論，常規(guī)的審計(jì)方法有時(shí)難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。
（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有利于發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有溫和、無偏見的天然內(nèi)涵，容易得到被審計(jì)方的理解、支持與配合，取得真實(shí)可靠的調(diào)查材料。由于審計(jì)調(diào)查通過分析、總結(jié)并與各有關(guān)調(diào)查方進(jìn)行了充分的溝通與協(xié)調(diào)，提出的審計(jì)意見和建議更具有針對性和實(shí)踐性，能夠幫助被審計(jì)單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計(jì)單位的歡迎和接受，更有利于發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)建設(shè)。
與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多的是從政策、體制、機(jī)制上找原因、找問題、提建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準(zhǔn)的管理信息的審計(jì)活動，服務(wù)建設(shè)更強(qiáng)，遠(yuǎn)比一般的審計(jì)能產(chǎn)生更大的審計(jì)影響力。
三、有關(guān)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系探討
本文通過對現(xiàn)階段我國審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作情況進(jìn)行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計(jì)調(diào)查工作和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的文獻(xiàn)資料并進(jìn)行分析，將二者的關(guān)系總結(jié)為以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的區(qū)別
根據(jù)上文對審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區(qū)別，筆者將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行概述：
第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間首要的也是最為根本的區(qū)別。對于審計(jì)調(diào)查來說，其是一種政府性質(zhì)的行為，是針對某一經(jīng)濟(jì)問題而進(jìn)行審核和調(diào)查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟(jì)方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其主要針對的是在某一會計(jì)就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)活動的審核工作，只能局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行。
第二，目標(biāo)不同。τ諫蠹頻韃槔此擔(dān)主要是相關(guān)政府審計(jì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)的健康、平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審核工作，目的性較為宏觀，能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，進(jìn)而制定合理的對策進(jìn)行解決。對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，主要目的是為了盡量規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企事業(yè)單位在運(yùn)行過程中不會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達(dá)到最大化，目的性相對來說比較微觀。
第三，方法不同。對于審計(jì)調(diào)查工作來說，其運(yùn)行方式多種多樣，涉及法律、經(jīng)濟(jì)以及統(tǒng)計(jì)技術(shù)等方面。對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來說，其運(yùn)行方式通常采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用統(tǒng)一的模式進(jìn)行運(yùn)作。
（二）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的相同點(diǎn)
審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區(qū)別，但是最終歸宿點(diǎn)都是為了確保整個(gè)社會主義經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)在法律程序上具有一致性，二者在運(yùn)行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法》等；其次，審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國完整的審計(jì)工作。
四、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題
（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)調(diào)查方案
針對審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，通過走訪、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的基本情況，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定審計(jì)調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，從而使調(diào)查方案真正做到切實(shí)可行，真正作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作指南。
（二）靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法和技術(shù)
要做好審計(jì)調(diào)查，必須靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法和手段，既可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)的審計(jì)調(diào)查證據(jù)，也可以運(yùn)用座談、調(diào)查問卷、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等手段多渠道、多途徑地收集審計(jì)調(diào)查所需要的資料。在審計(jì)調(diào)查過程中要強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合、全面調(diào)查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計(jì)調(diào)查工作的質(zhì)量和效果。
（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考
綜合分析是做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的關(guān)鍵，是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查區(qū)別于一般審計(jì)項(xiàng)目的重要特征。審計(jì)人員要在把握總體情況的基礎(chǔ)上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進(jìn)行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內(nèi)外部、歷史與現(xiàn)實(shí)等多方面進(jìn)行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設(shè)性的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)和決策部門當(dāng)好參謀。
總之，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能夠?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行有效補(bǔ)充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結(jié)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行政管理數(shù)據(jù)等信息。財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查提出的問題的改進(jìn)效果加以監(jiān)督審核。兩者在實(shí)際工作中緊密結(jié)合，能夠有效提高我國政府的財(cái)務(wù)管理和施政績效水平。
（作者單位為中天運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所山東分所）
參考文獻(xiàn)
[1] 陳暉.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（16）：85-86.
第二條本辦法所稱中央銀行，是指中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)。
第三條本辦法所稱中央銀行財(cái)務(wù)審計(jì)，是指審計(jì)署對中央銀行（含國家外匯管理局）及所屬企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
第四條審計(jì)署對中央銀行財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)有利于充分發(fā)揮中央銀行金融宏觀調(diào)控作用，維護(hù)金融秩序；有利于促進(jìn)中央銀行嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)；有利于促進(jìn)中央銀行保障國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
第五條對中央銀行的審計(jì)監(jiān)督工作，由審計(jì)署統(tǒng)一組織，審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)具體實(shí)施。
第六條對中央銀行會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）自制記帳憑證與所附原始憑證金額一致性的情況；
（二）帳簿反映的各項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到帳帳、帳據(jù)、帳實(shí)、帳款、帳表和內(nèi)外帳六相符的情況；
（三）合并報(bào)表編制時(shí)遵守一致性原則的情況；
（四）系統(tǒng)會計(jì)決算匯總報(bào)表真實(shí)性的情況。
第七條對中央銀行內(nèi)部管理與控制制度情況進(jìn)行測評的主要內(nèi)容：
（一）總體內(nèi)控制度與部門管理控制制度的健全性、相關(guān)性、制約性和有效性的情況；
（二）各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況。
第八條對中央銀行財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）按照財(cái)政部批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃向所屬分支機(jī)構(gòu)批復(fù)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的情況、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行中調(diào)整的情況和財(cái)務(wù)收支變化情況；
（二）各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和各項(xiàng)利息收入的計(jì)算、反映和入帳情況；
（三）各項(xiàng)利息支出的計(jì)息范圍、利率和按實(shí)列支情況，各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)情況，各項(xiàng)管理費(fèi)的開支范圍和提取標(biāo)準(zhǔn)情況，各項(xiàng)專項(xiàng)支出在限額內(nèi)使用和專款專用情況，以及是否有以預(yù)提、攤銷等名義虛列支出的情況；
（四）總準(zhǔn)備金提取和使用的情況；
（五）所屬事業(yè)單位年終利潤并入財(cái)務(wù)決算情況；
（六）系統(tǒng)匯總決算反映的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行情況；
（七）盈利解繳或虧損撥補(bǔ)情況。
第九條對中央銀行其他財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）專項(xiàng)貸款的財(cái)務(wù)收支情況；
（二）專項(xiàng)資金或基金的財(cái)務(wù)收支情況；
（三）所屬企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)形成和運(yùn)用，各項(xiàng)負(fù)債形成和償還，所有者權(quán)益各項(xiàng)目增減變化，以及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收支情況；
（四）所屬事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況。
第十條審計(jì)署按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對查出的違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行處理。
第十一條審計(jì)署發(fā)現(xiàn)中央銀行制定的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)章、制度和辦法與法律、行政法規(guī)相抵觸或有不當(dāng)之處的，應(yīng)向中央銀行提出糾正或完善的建議。
第十二條審計(jì)署對中央銀行財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要采取行業(yè)審計(jì)的方式，對重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
實(shí)施審計(jì)時(shí)，以抽樣審計(jì)為主，并可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。
第十三條審計(jì)署應(yīng)當(dāng)要求中央銀行按照規(guī)定提供以下資料：
（一）財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃和調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃的批件，對本級和各分支行核批的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃和調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃的批件；
（二）匯總和本級年度財(cái)務(wù)報(bào)告；
（三）信貸、現(xiàn)金統(tǒng)計(jì)月報(bào)表、金融情況簡報(bào)；
（四）信貸、外匯、財(cái)務(wù)和會計(jì)等規(guī)章制度與辦法；
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管控；醫(yī)院；財(cái)務(wù)收支審計(jì)；應(yīng)用
一、前言
社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，推動了社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也提出了許多新的要求。作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要目標(biāo)，是為醫(yī)院的其他工作提供服務(wù)，而且其職能在醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大的影響下也日漸凸顯，受到了醫(yī)院管理人員的高度重視。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題
財(cái)務(wù)收支審計(jì)不僅能夠促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高，還可以推動醫(yī)院的法制建設(shè)，對于醫(yī)院的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展意義重大。但是從目前來看，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題，影響了其作用的充分發(fā)揮。
1.認(rèn)識問題
作為醫(yī)院所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)收支審計(jì)并非是在醫(yī)院自身的發(fā)展過程中形成和發(fā)展起來的，也因此使得許多醫(yī)院管理層對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識，影響了相關(guān)工作的順利展開。具體來講，認(rèn)識問題表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是管理人員缺乏對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全面認(rèn)知，沒有發(fā)現(xiàn)其在醫(yī)院管理和發(fā)展中的重要作用，對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作缺乏有效的支持，使得審計(jì)工作逐步淪為簡單的查賬；二是審核人員沒有能夠正確理解財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將其看作是提交審計(jì)報(bào)告，而即使提交的審計(jì)報(bào)告也僅僅是針對一些工作中的問題進(jìn)行描述，沒有提出相應(yīng)的解決辦法，缺乏動態(tài)跟蹤和事后審計(jì)。
2.工作問題
從目前來看，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支審計(jì)多是針對財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)，沒有充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、效益評估等，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容單一。在審查業(yè)務(wù)方面，仍然停留在對于財(cái)務(wù)收支狀況的監(jiān)管，缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及使用效率的評估，也沒有完善的審計(jì)制度和評估標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，頻繁出現(xiàn)的醫(yī)療糾紛問題使得醫(yī)院面臨著巨大的財(cái)務(wù)及醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，但是由于缺乏可靠的實(shí)地調(diào)查與評估，醫(yī)院管理人員無法提出相應(yīng)的解決策略和預(yù)防措施，影響了醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利開展。
3.組織問題
審計(jì)組織的獨(dú)立性是確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作順利進(jìn)行的先決條件，但是從目前來看，多數(shù)醫(yī)院中的審計(jì)組織都存在著一定的隸屬關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性也就無法保證。實(shí)際上，許多醫(yī)院都將紀(jì)檢組織與審計(jì)組織混為一談，以紀(jì)檢工作為主，審計(jì)工作僅僅占據(jù)了很少的比重。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制措施
1.更新思想認(rèn)識
對于醫(yī)院管理人員而言，應(yīng)該認(rèn)識到財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作在醫(yī)院管理中的重要作用，及時(shí)更新思想認(rèn)識，重視和支持財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，對傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行改變。具體來講，可以從3個(gè)方面著手：其一，重視對于一些創(chuàng)新醫(yī)療項(xiàng)目的審計(jì)工作，并以此提升創(chuàng)新醫(yī)療項(xiàng)目對于醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力；其二，應(yīng)該將審計(jì)工作落實(shí)到醫(yī)院工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，在保證審計(jì)工作順利開展的同時(shí)，提升其工作質(zhì)量；其三，應(yīng)該對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范和改進(jìn)，增加審計(jì)建議等內(nèi)容，為醫(yī)院各部門的審計(jì)工作提供良好的保障，推動審計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變。
2.改進(jìn)審計(jì)方法
應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的審計(jì)方法，將審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到基礎(chǔ)賬目、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)制度相互結(jié)合的方向上，以財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)該立足醫(yī)院發(fā)展情況，加快信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)信息傳播網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過程電子化以及數(shù)據(jù)管理自動化。在實(shí)際操作中，一是應(yīng)該做好相關(guān)賬目及報(bào)表的核對工作，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息的可靠傳遞；二是應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，做好醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
3.完善審計(jì)組織
在醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，如果審計(jì)組織缺乏獨(dú)立性，則想要確保審計(jì)工作的順利開展，保證良好的工作效果是非常困難的。因此，醫(yī)院應(yīng)該進(jìn)一步重視審計(jì)組織的建設(shè)和完善，賦予其良好的獨(dú)立性，從而實(shí)現(xiàn)對于醫(yī)院各類風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，推動醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。在當(dāng)前的發(fā)展背景下，醫(yī)院應(yīng)該首先設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)、具備獨(dú)立性的審計(jì)組織，同時(shí)提升審計(jì)人員在醫(yī)院中的地位，賦予其足夠的權(quán)利，然后，應(yīng)該確保審計(jì)組織獨(dú)立于醫(yī)院的日常活動外，盡可能消除外界因素對于審計(jì)工作的干擾，保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性、真實(shí)性與可靠性。
四、結(jié)語
總而言之，在當(dāng)前的發(fā)展背景下，日趨緊張的醫(yī)患關(guān)系使得醫(yī)療體制改革成為了社會各界普遍關(guān)注的問題。面對著新的發(fā)展形勢，醫(yī)院應(yīng)該及時(shí)更新認(rèn)識，對財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度進(jìn)行健全和完善，構(gòu)建起獨(dú)立的審計(jì)組織和專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，不斷提高醫(yī)院本身的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，為醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉桂枝.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（14）：271-272.
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)作用
眾所周知,任何的經(jīng)濟(jì)活動離不開財(cái)務(wù)的收支,而財(cái)務(wù)收支審計(jì)目的是對財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性做出判斷,維護(hù)財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律,促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為制度化、規(guī)范化,可見財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性。溫總理在政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)的“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里,審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的審計(jì)遠(yuǎn)景進(jìn)一步說明了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性。那么,如何更好的發(fā)揮其基礎(chǔ)作用,并引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新,適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境的需要是進(jìn)一步論述的問題。
二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的途徑
(一)從理念上突破財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思維定式
思維方式?jīng)Q定行動軌跡,雖然財(cái)務(wù)收支審計(jì)是常規(guī)審計(jì),但如果把創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)的理念貫穿在審計(jì)過程的始終,就可以實(shí)現(xiàn)從理念到方法上引領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的目標(biāo)。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程中,審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)不變,但審計(jì)人員的思維模式可以拓寬,應(yīng)突破原有的思維定式,有意識的將財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)方向延伸。也可以根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn),選擇某個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以關(guān)注,使財(cái)務(wù)收支審計(jì)的視角從合規(guī)性、合法性拓展到前瞻性與效益性,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)服務(wù)及和諧審計(jì)的理念。
要突破思維定式,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中開拓出創(chuàng)新之路,需要審計(jì)人員思維意識的跟進(jìn)。在審計(jì)過程中要善于運(yùn)用逆向思維,橫向思維、發(fā)散思維等多種方式思考問題。這就要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí),提高綜合素質(zhì),練就一身好功夫,才能在審計(jì)過程中不斷擦出靈感的火花,釋放創(chuàng)新的光芒。
(二)從方法上突破財(cái)務(wù)收支審計(jì)的傳統(tǒng)模式
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法是以報(bào)表,賬簿為出發(fā)點(diǎn)分析異常,找出審計(jì)的切入點(diǎn),重點(diǎn)對收入和支出的合理性、合法性進(jìn)行審計(jì)。其中,趨勢分析、對比分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析、因素分析等是財(cái)務(wù)收支審計(jì)中常用的方法。隨著審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高和計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用,為審計(jì)方法的創(chuàng)新提供了技術(shù)支持和人員保障。近年來,本單位在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中總結(jié)出很多創(chuàng)新的方法。
1.用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法指導(dǎo)從計(jì)劃編制到報(bào)告撰寫整個(gè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程
首先,審前調(diào)查側(cè)重對審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)評估。對重要會計(jì)科目和他們所涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來。審計(jì)方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合,以審前調(diào)查揭示出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn),以審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作為分配審計(jì)時(shí)間和抽樣數(shù)量的依據(jù),這樣就可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。比如,在對××集團(tuán)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí),通過審前調(diào)查了解到,由于當(dāng)年開工的項(xiàng)目當(dāng)年大多無法結(jié)算,這部分財(cái)務(wù)收入主要靠預(yù)結(jié)確認(rèn),因此收入的真實(shí)性存在較大的不確定性,通過以上分析,在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí),就要分配足夠的時(shí)間和審計(jì)力量對這部分進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
其次,在項(xiàng)目實(shí)施過程中,按照審計(jì)計(jì)劃的安排對確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)仔細(xì)分析,多角度、多渠道核實(shí)可能存在的問題,還是以×x集團(tuán)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例,在審計(jì)過程中,審計(jì)人員通過對比單項(xiàng)工程的收入、成本,發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目毛利率非常高,為進(jìn)一步證實(shí)該風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)存在的問題,審計(jì)人員就要通過對比預(yù)算、材料、生產(chǎn)計(jì)劃等資料,最終確認(rèn)問題。
在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段,也就是編制審計(jì)報(bào)告過程中,仍然應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作一個(gè)重要部分予以分析和披露,這也是目前我們的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告所缺少的內(nèi)容,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告只是就審計(jì)問題予以披露。筆者認(rèn)為,這是我們目前的財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的一個(gè)方面,把風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)作為一個(gè)重要部分在財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中予以披露,可以引起企業(yè)經(jīng)營者對風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注,在一定程度上發(fā)揮了審計(jì)服務(wù)的職能。
2.關(guān)注非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)資料的關(guān)聯(lián)
由于企業(yè)的經(jīng)營管理是多個(gè)部門共同完成的,而財(cái)務(wù)資料是經(jīng)營活動的載體,要想把財(cái)務(wù)收支審計(jì)做好,離不開對非財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。近年來,我們已經(jīng)總結(jié)出財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)需關(guān)注的資料。包括計(jì)劃部門提供的生產(chǎn)、維修計(jì)劃,經(jīng)營部門提供的經(jīng)營分析資料,安全部門提供的保險(xiǎn)臺賬等等一系列非財(cái)務(wù)資料,通過這些非財(cái)務(wù)資料的審閱,了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況,然后,再與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析,查找問題。實(shí)踐證明這一做法效果很好。如,在某單位審計(jì)時(shí),通過保險(xiǎn)臺賬與資產(chǎn)明細(xì)臺賬對比,查出該單位存在擠占成本購置賬外車輛的事實(shí)。
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn),靈活選取不同的業(yè)務(wù)資料,有的放矢的進(jìn)行對比分析,從而提高審計(jì)工作效率和效果。
3.利用數(shù)據(jù)分析模型,開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)
利用已有資料,尋找規(guī)律建立財(cái)務(wù)收支審計(jì)分析模型是創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)的又一方法。在建立分析模型的過程中,要對將要分析的問題做出概括的、抽象的表述,找出可以通過審計(jì)軟件或計(jì)算機(jī)語言表達(dá)的檢索、計(jì)算,統(tǒng)計(jì)等條件。建模時(shí)要注意前提條件、邏輯規(guī)則以及各已知條件之間的勾稽關(guān)系等。
(三)從方式和手段上改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)
1.變集中審計(jì)為日常跟蹤(連續(xù))審計(jì)
由于傳統(tǒng)的集中審計(jì)方式難以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)資金和審計(jì)單位的壘覆蓋,而且受審計(jì)時(shí)間的限制。為了更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)作用,逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由事后的監(jiān)督向事前、事中的過程控制轉(zhuǎn)型。我公司審計(jì)部門已全面推行了日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)方式。日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)是信息技術(shù)環(huán)境下,特別是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下一種新的審計(jì)模式。它是由內(nèi)部審計(jì)人員在相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍后進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)類型。日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)將原來的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤審計(jì),是對財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作方式的變革。實(shí)行日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì),縮短了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間,提高了工作效率。對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋,并督促整改落實(shí),體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性。
2.以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為手段,貫穿整個(gè)審計(jì)作業(yè)和審計(jì)項(xiàng)目管理的始終
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的日臻完善與發(fā)展,大幅度提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。在開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程中,充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的強(qiáng)大功能,方便快捷地對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),這是創(chuàng)新財(cái)務(wù)收支審計(jì)的又一個(gè)直接表現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：新常態(tài) 農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì) 問題研究
一、新常態(tài)下對農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)的影響
當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，在當(dāng)前形勢下，政府倡導(dǎo)服務(wù)型政府管理體系構(gòu)建，通過減少政府不必要的行政權(quán)力干預(yù)來促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)活動；同時(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，政府也出臺了一系列利好政策，以推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來發(fā)展機(jī)遇，通過制訂一系列金融政策和市場政策推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是中國經(jīng)濟(jì)的基石，基層干部要樹立嚴(yán)格自律的形象，并要求農(nóng)村黨員干部切實(shí)做到公正廉潔自律，特別是農(nóng)村黨員干部要按照“三嚴(yán)三實(shí)”、“兩學(xué)一做”教育工作要求，嚴(yán)于律已、嚴(yán)于修身，學(xué)做結(jié)合，做好農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引領(lǐng)工作。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要從嚴(yán)治黨做好思想政治教育工作，更要做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作?；诖?，本文對新常態(tài)下農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題進(jìn)行了研究[1]。
二、新常態(tài)下對農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)面臨的問題與挑戰(zhàn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難。農(nóng)村是我國的最基層組織，是政府組織機(jī)構(gòu)的最基層機(jī)構(gòu)，村級基層政府組織通常由基層村民自行選舉產(chǎn)生，集體“三資”（資源、資產(chǎn)、資金）的“四權(quán)”（審批權(quán)、使用權(quán)、分配權(quán)、收益權(quán)）在村干部手中，村（社區(qū)）“三委人員”更換快，新官不清楚、不理舊賬問題突出。并且一些會計(jì)中心在賬務(wù)核算中并未實(shí)現(xiàn)收支兩條線，社區(qū)也未配置相應(yīng)穩(wěn)定的報(bào)賬人員，大多由指定的臨時(shí)人員擔(dān)任。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，村干部即負(fù)責(zé)政務(wù)，又負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)這種模式顯然是不符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求的，加之村級基層政府組織的內(nèi)部控制制度的缺陷，加大了滋生個(gè)人腐敗問題的可能性。從當(dāng)前審計(jì)角度看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下村級基層政府組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定不明確，很難明確經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任人[2]。
2.缺乏專業(yè)審計(jì)人員。一些區(qū)域?qū)Υ寮壵畽C(jī)構(gòu)的審計(jì)工作重視程度不足，未配備專業(yè)審計(jì)人才，導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量少，現(xiàn)有的部分審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺，審計(jì)能力有限[3]。
3.審核內(nèi)容單一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢發(fā)生了較大變化。農(nóng)村財(cái)務(wù)收支的審核內(nèi)容也隨之發(fā)生較大變化，一些區(qū)域?qū)徲?jì)人員仍按傳統(tǒng)的項(xiàng)目開展審計(jì)工作。我國村級基層政府組織審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，對財(cái)務(wù)收支審計(jì)無標(biāo)準(zhǔn)的體系，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊，主觀評定因素較多，審計(jì)結(jié)果不客觀。
4.國家審計(jì)政策落實(shí)困難。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)，國家出臺一系列優(yōu)惠政策，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供專項(xiàng)資金，很多政策在落地過程中，存在專項(xiàng)資金與項(xiàng)目不匹配、專項(xiàng)資金應(yīng)用不合理、信息不對稱等問題，加之村級基層政府組織在財(cái)務(wù)管理上不專業(yè)也不到位，導(dǎo)致國家審計(jì)政策在村級基層政府組織中的落地困難[4]。
5.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足。在村級基層政府組織的審計(jì)中，歸納性提取出審計(jì)意見，并明確了評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是對于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足，一些村級基層政府組織并未根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改，對于村級基層政府組織的財(cái)務(wù)收支工作并未做進(jìn)一步的完善，并未將日常的財(cái)務(wù)收支工作與審計(jì)結(jié)果相掛鉤，開展整改工作。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，發(fā)展審計(jì)內(nèi)容，明確責(zé)任主體。村級基層政府組織的干部是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，在審計(jì)實(shí)踐中，要轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，明確審計(jì)責(zé)任主體。村級基層政府組織的干部要切實(shí)擔(dān)責(zé)，擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主體責(zé)任，積極作為，完善村級基層政府組織的管理，避免財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題的出現(xiàn)。
2.做好財(cái)務(wù)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，用先進(jìn)的管理手段，提高農(nóng)村管理水平，不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的管理思想和專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)和諧社會主義新農(nóng)村建設(shè)。同時(shí)明確審計(jì)負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍。明確負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作有明確的依據(jù)，并做好相關(guān)制度的執(zhí)行工作。
3.明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，豐富審計(jì)內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下完善審計(jì)評價(jià)體系，做好定量評價(jià)，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支問題審計(jì)，讓審計(jì)定性評價(jià)結(jié)論具體量化有依據(jù)。
4.及時(shí)反饋審計(jì)成果，配合部門工作整改。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，對村級基層政府組織的審計(jì)結(jié)果要及時(shí)反饋，并做好備案存檔工作，并配合部門做好落實(shí)整改的跟蹤督導(dǎo)工作，確保農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)政策落實(shí)到位。
5.做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作。確保審計(jì)結(jié)果的細(xì)化和量化，具有可操作、可實(shí)施地，將審計(jì)評價(jià)結(jié)果計(jì)入個(gè)人人事工作檔案中，與個(gè)人業(yè)績掛鉤，以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動的參考。
四、結(jié)論
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，要做好村級政府組織的財(cái)務(wù)收支公開與監(jiān)督工作，促進(jìn)村級政府組織財(cái)務(wù)收支規(guī)范化管理，為村級基層政府組織培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才，做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作，對于一些村級政府組織的相關(guān)人員的違法違紀(jì)等行為要嚴(yán)肅依法處理。總之，要建立起服務(wù)型政府組織，完善村級基層政府組織管理工作，加強(qiáng)村級基層政府組織的財(cái)務(wù)管理，做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，推進(jìn)財(cái)務(wù)收支情況的信息公開與監(jiān)督工作，確保村民的知情權(quán)，推進(jìn)村級基層政府組織的民主化、法制化進(jìn)程。
參考文獻(xiàn)：
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