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關鍵詞：審計切入點定量分析法定性分析法
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，原有的以查錯糾弊為目的的審計模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理需要，企業(yè)對審計的要求逐步轉向審計的增值作用，而經(jīng)濟效益審計能夠滿足這個要求。因此，作為現(xiàn)代審計的一個發(fā)展方向，經(jīng)濟效益審計應大力推進。筆者認為搞好經(jīng)濟效益審計應明確以下幾個問題。
一、經(jīng)濟效益審計的概念和特征
經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構和審計人員，對被審單位或項目的經(jīng)濟活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標準評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計活動。經(jīng)濟效益審計具有以下特征：以促使提高經(jīng)濟效益為主要目的；對經(jīng)濟效益實現(xiàn)途徑和實現(xiàn)程度的審計；面向未來的建設性審計；進行全面系統(tǒng)綜合評價的審計；從技術上、經(jīng)濟上尋求提高經(jīng)濟效益途徑的審計。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內容
1.總體經(jīng)濟效益評價 2.主要業(yè)務經(jīng)營活動審計 3.專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4.主要經(jīng)濟資源利用的審計，包括固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用的審查。
三、選擇和確定經(jīng)濟效益審計項目應考慮的因素
目前，大部分企業(yè)內部審計資源有限，審計人員知識結構相對單一。所以要在充分考慮上述因素的基礎上，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計戰(zhàn)略，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用。
實際工作中，應該在綜合考慮各種因素的基礎上選擇效益審計項目。這些因素包括：
1、預期的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該經(jīng)濟效益審計項目的收益。審計效果包括：是否促進該被審計事項提高經(jīng)濟性、效率性或效果性；是否改進了被審計單位或項目的服務質量；是否促進了被審計單位或項目更有效地計劃、控制和管理；是否進一步明確了經(jīng)濟責任，提高了績效信息的透明性、準確性等等。預期的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機會越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計單位或項目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額，總收入或總支出，投資額等等。一般來說，資金規(guī)模越大，財務的重要性越大，被選擇作為效益審計項目的機會越大。 管理風險越大，開展效益審計后能夠給被審計單位或項目帶來的改進越大，審計資源能夠充分利用，因此，被選中作為效益審計項目的機會越大。
內容摘要：企業(yè)經(jīng)濟效益審計與一般財務收支審計不同，它是按照一定的程序和方法，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任進行客觀的審查、分析和評價，從中發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進措施和建議，從而促進企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念、特征、意義、內容等進行了論述，分析了企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的問題與不足，并提出了強化企業(yè)經(jīng)濟效益審計的對策。
關鍵詞：企業(yè) 經(jīng)濟效益審計 審計方法 考核指標
經(jīng)濟效益審計的特征和意義
（一）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
1.經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。經(jīng)濟效益的審計依據(jù)有國家政策、法律、法規(guī)和制度、計劃或預算、決算報表、決策方案、業(yè)務規(guī)范、各種定額標準、技術經(jīng)濟指標以及國內外同類行業(yè)歷史先進水平等。
2.經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。經(jīng)濟效益審計不同于財務收支審計，審計工作結束后，一般只出具經(jīng)濟效益評價報告及審計建議書，不需要作出審計決定。
3.經(jīng)濟效益審計的范圍具有廣泛性。審計范圍包括企業(yè)各種資金及資金的運動，甚至包括企業(yè)的各個部門、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動。
4.經(jīng)濟效益審計的對象具有靈活性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍比較廣泛，而且經(jīng)濟效益審計是根據(jù)審計需要確定審計對象的，沒有固定的審計對象和模式，既具有靈活性，也具有專題性。
5.經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法除了采用傳統(tǒng)的財務收支審計的審計查證及其延伸方法外，還要采用統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、技術經(jīng)濟分析、審計跟蹤等多種方法。
（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的意義
1.有利于推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善。由于現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全，部分企業(yè)缺乏自我控制和調節(jié)能力。因此，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，既進行財務收支審計，保證企業(yè)財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性，又進行經(jīng)濟效益審計，及時糾正企業(yè)不良經(jīng)營行為，促使企業(yè)增收節(jié)支，從而充分發(fā)揮企業(yè)的自主經(jīng)營權利，增強企業(yè)自我發(fā)展與調控的能力，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展與完善。
2.有利于加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計，能夠促進企業(yè)挖掘管理潛力，建立健全內部控制制度，樹立效益管理意識和風險意識，提高經(jīng)營決策的科學性，從而增強企業(yè)的經(jīng)營活力，提高經(jīng)濟效益。
3.有利于全面發(fā)揮企業(yè)內部審計的功能。審計不僅限于財務收支審計的范圍，還包括企業(yè)采購、生產(chǎn)、計劃、決策、營銷等方面。經(jīng)濟效益審計，拓展了審計范圍和領域，不但要進行事后審計，還要進行事前、事中審計，充分發(fā)揮內部審計的職能。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內容
（一）經(jīng)濟效益的總體評價
經(jīng)濟效益總體評價主要是考察被審計企業(yè)是否取得了預期的經(jīng)營成果、達到預期的決策目標等?？傮w評價主要審查的內容為：
1.評價已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資產(chǎn)利潤率等各項經(jīng)濟指標的完成情況。
2.審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計企業(yè)實際數(shù)與計劃數(shù)、定額數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。
總之，通過對被審計企業(yè)不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與同行業(yè)先進水平進行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
（二）主要業(yè)務經(jīng)營活動的審計
1.供、產(chǎn)、銷業(yè)務效益的審計。供應過程審查采購計劃的合理性及執(zhí)行情況，即檢查采購業(yè)務計劃的執(zhí)行情況、采購結果與計劃的偏差、采購方式及批量、采購成本、庫存控制等。
生產(chǎn)過程審查生產(chǎn)組織的合理性及生產(chǎn)成果，包括生產(chǎn)規(guī)模效應、生產(chǎn)作業(yè)計劃、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)費用定額管理、勞動力利用率、質量效益、生產(chǎn)均衡程度、勞動生產(chǎn)率等。
銷售過程主要審查產(chǎn)品銷售策略、銷售目標合理性及執(zhí)行情況。其中包括銷售組織、銷售渠道及促銷活動、定價的合理性、信用政策等。
2.資金使用效益的審計。主要審查資金規(guī)劃目標的合理性、籌集資金的方式及資本結構的合理性、資金使用效率等。
3.成本效益的審計。成本效益審計的主要內容有審計成本決策、成本目標、成本計劃、成本控制、降低成本的業(yè)績、成本效益工程的開展、成本與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配程度等。
（三）專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計是根據(jù)審計需要，對企業(yè)的某一經(jīng)濟活動項目的效率或效果進行的審計。其中包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)、固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用等活動的審查。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的問題
（一）經(jīng)濟效益審計意識淡薄
由于思想觀念落后，對經(jīng)濟效益審計不夠重視，企業(yè)管理者和審計人員認為，企業(yè)經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財務收支審計中關注到，而對經(jīng)濟效益的評價和管理建議，只需在財務審計報告提出即可。他們認為，只要企業(yè)能夠自主經(jīng)營、合法經(jīng)營，沒有必要再對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進行審查、分析和評價。
（二）缺乏統(tǒng)一的評價標準
經(jīng)濟效益審計的特點是對被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析評價，要進行客觀評價，必須要有具體的評價標準。由于經(jīng)濟效益審計范圍廣泛，不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點又不同，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的結論。因此，評價企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的標準就很難統(tǒng)一，導致目前企業(yè)經(jīng)濟效益審計還沒有統(tǒng)一的評價標準，制約了效益審計的開展。
（三）缺乏統(tǒng)一的審計程序和方法
關鍵詞:經(jīng)濟效益審計;內部審計
國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中,明確了今后五年審計工作的指導思想、總體目標和主要任務。其中之一就是積極開展效益審計,促進提高經(jīng)濟運行質量和效益,提高財政資金管理和使用效益。因此,正確認識和搞好經(jīng)濟效益審計就成為目前我們每一個審計人員需要解決的問題,也是內部審計工作的發(fā)展方向。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念和特征
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性,以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價,借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。需要指出的是,經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查,在性質上是截然不同的,前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動,而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動,二者存在著明顯的區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式,它具有獨特的外延和內涵,與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來,經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面:一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員,這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案,業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經(jīng)濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書,一般不需作出審計決定。五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領域。六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益,評價經(jīng)濟運行過程及其結果,明確其經(jīng)濟責任,提出審計建議。七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價,以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
二、企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的必要性
經(jīng)濟效益審計著眼于未來,它強調了企業(yè)未來經(jīng)濟活動的改進和未來經(jīng)濟效益的提高,對確保社會經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
第一,開展經(jīng)濟效益審計是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,經(jīng)營活動內容日趨復雜,多元化的經(jīng)營方式日漸突出,股份公司、上市公司、跨國集團等等,使企業(yè)的規(guī)模急劇擴張,這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展,在這一背景下,充分利用內部審計既相對獨立,又熟悉企業(yè)內部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計,可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標。
第二,開展經(jīng)濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。經(jīng)濟效益審計是一種基于財務審計之上的高層次審計,它從財務會計審計領域擴展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃和決策等領域,同時進一步完善了審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,既重視事后審計,還大力開展事前、事中審計,保證了審計內容的連續(xù)性和完整性。
第三,開展經(jīng)濟效益審計是進一步深化我國經(jīng)濟體制改革的需要。經(jīng)濟體制改革的重要目標之一,就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,但是由于種種原因,多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為還處于改革階段,這就需要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能,既要保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法和合規(guī),還要通過開展經(jīng)濟效益審計,達到讓企業(yè)充分利用自身資源,減少損失浪費的目的,增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)
經(jīng)濟效益審計的依據(jù)主要有:
第一,國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標準。經(jīng)濟效益審計首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標準,并以此來衡量被審計單位的經(jīng)濟效益是否符合國家宏觀控制的要求,是否有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,是否保證了企業(yè)的長遠利益,是否有利于經(jīng)濟效益,只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。
第二,各種計劃、指標、預算、定額。在開展經(jīng)濟效益審計時,將企業(yè)的各種實際指標值與計劃、預算、定額相比較,并進行分析、評價,以此來尋找提高經(jīng)濟效益的途徑,這是經(jīng)濟效益審計的重要內容之一。計劃、指標、預算、定額是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類審計標準。這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的,具有較強的可比性,也較能反映企業(yè)的實際水平。這類標準的內容繁多,既包括國家下達的指標、計劃、主管部門制定的計劃、指標、預算、定額,也包括本單位制定的各種詳細的計劃、指標、定額等等。前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標準。
第三,前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標準,是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟效益審計標準具有延續(xù)性,在它的基礎上制定本期標準,可以節(jié)省人力、物力、和財力。
第四,本單位或國內外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充,從而使經(jīng)濟效益審計的標準體系更加完整、全面。如某企業(yè)雖然完成了預定的計劃和定額,但卻大大低于國內先進水平,則說明企業(yè)的經(jīng)濟效益不是很高,尚有潛力可以挖掘。由于這類標準的時間跨度較大,在運用時,應考慮各種客觀因素的變化,如物價變動等。
第五,科學測定的經(jīng)濟技術數(shù)據(jù)。這類標準主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較,同時、同行業(yè)又無同類的指標可以參考,要評審它們的經(jīng)濟效益,就得借助于科學技術來測定。因此,它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標準。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是,在這三個階段中,經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動,與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。再次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式,在實施審計工作前,要給被審計單位下達審計通知書。最后,企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳實報告,審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外,還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法,它運用運籌學的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質量指標,并透過各項指標及其關系,分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系,評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法,分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
五、內審部門現(xiàn)階段經(jīng)濟效益審計的主要工作內容
第一,經(jīng)營預算的審計。主要是預算編制是否合理可行,預算執(zhí)行情況和結果如何。
第二,資金運用的效益審計。圍繞單位或項目的資金使用情況進行的效益評價,考核資產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)績等的效率和效果。揭示其中存在的立項不科學、決策失誤、損失浪費、效益低下等問題。
第三,組織管理的審計。對組織內部的各項管理機能進行審計,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),提高組織的管理水平和效率,促進提高經(jīng)濟效益。
第四,內部控制制度的審計。通過內部控制審計促使企業(yè)不斷完善并切實有效地執(zhí)行內部控制制度,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。
第五,經(jīng)營決策的審計。內審部門沒有經(jīng)營決策權,但可以通過一定的方式發(fā)揮其監(jiān)督評價經(jīng)營決策可行性和合理性的作用。如在決策前對經(jīng)濟指標的計算及其結果進行驗證;在決策中對不同方案進行比較、篩選和評價,為確定最優(yōu)方案提供依據(jù)。
第六,投資建設項目的經(jīng)濟效益審計。主要是對項目資金管理情況、建設項目成本核算進行審計和評價,以及對項目造價進行審計,控制造價。
六、如何評價企業(yè)經(jīng)濟效益
第一,要選擇適當?shù)脑u價標準,確立評價指標體系。確定審計項目后,應結合對被審計單位的審前調查,了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術特點、管理方式等,在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上,確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰,便于操作和考核。指標內容和計算,均力求簡單、易于使用。
第二,針對不同的效益審計項目,靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時,可能采用某一項標準,如當期的經(jīng)營計劃;也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準,如既采用當期的經(jīng)營計劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等,來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言,其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用,防止片面地、僵化地運用這些指標。否則,便不能得出正確的結論。評價標準的建立是一個長期的復雜的過程,需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經(jīng)驗的積累,積極收集有關經(jīng)濟活動資料,必要時要開展專項審計調查,努力把經(jīng)濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
第三,做出恰當評價結論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價標準,做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
七、如何做好內部經(jīng)濟效益審計
做好經(jīng)濟效益審計的前提是提高審計機構和審計人員的綜合素質。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和工程審計的方法外,還要運用經(jīng)濟活動分析法、經(jīng)濟預測方法等等,這就要求審計人員除了應具備財務、審計方面的知識以外,還要熟悉企業(yè)管理、運籌學、投資學、現(xiàn)代管理方法等方面的知識,在實際工作中還要注意理論與實際相結合。同時,經(jīng)濟效益審計除了要有專業(yè)審計人員參加外,還要吸收工程技術、投資決策和企業(yè)管理等方面的內行專家參加。
經(jīng)濟效益審計不同于財務審計,內容比其他審計更多、更復雜,實際操作難度更大,需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案,需要搜集的資料更為全面。在審計報告中著重指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。
做好經(jīng)濟效益審計,要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、內部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況,這就要求我們審計人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線,多觀察多思考多作調查研究,在充分收集審計證據(jù)的基礎上,對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀評價,為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提出合理化建議。
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經(jīng)濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計
業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業(yè)效益審計成果的利用
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經(jīng)濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計
業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業(yè)效益審計成果的利用
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經(jīng)濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計
業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業(yè)效益審計成果的利用
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業(yè)務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關政策、法規(guī)和制度、計算、預算、方案，業(yè)務規(guī)范、各種標準、技術經(jīng)濟指標及本單位和國內外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結果，明確其經(jīng)濟責任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等?？傮w評價主要審查內容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計
業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務的審查。（1）采購業(yè)務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業(yè)務的特征、生產(chǎn)工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經(jīng)濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業(yè)效益審計成果的利用
