時(shí)間：2022-07-15 07:38:46
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)造假論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）虛假出資問(wèn)題的界定
1.虛假出資的概念
虛報(bào)公司注冊(cè)資本就是申請(qǐng)人在申請(qǐng)公司登記注冊(cè)時(shí)其實(shí)際收到的股本資金額低于法律規(guī)定而謊報(bào)已達(dá)到規(guī)定，或者注冊(cè)資本的構(gòu)成不實(shí)?！豆痉ā芬?guī)定公司的成立需要在發(fā)起人、股東繳納了全部出資或?qū)l(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資確認(rèn)并出具證明，才能憑此證明向登記機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任公司或者股份有限公司。
2.虛假出資的方式
在虛假出資財(cái)務(wù)造假的過(guò)程中一般涉及到使用虛假證明文件或者其他欺騙手段。虛假證明文件指的是偽造、變?cè)斓尿?yàn)資證明文件，大多虛假出資都是用虛假證明文件來(lái)欺騙公司登記的主管部門或者負(fù)責(zé)驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。南特責(zé)任有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南特公司”）在出資時(shí)公司的出資人李某就是通過(guò)兩次的會(huì)計(jì)造假轉(zhuǎn)換資本，將本來(lái)沒(méi)有資金的驗(yàn)資賬戶，在驗(yàn)資的時(shí)點(diǎn)達(dá)到公司設(shè)立的要求，成功地欺騙工商登記機(jī)關(guān)審查過(guò)關(guān)。李某雖然經(jīng)營(yíng)南特公司，但由于沒(méi)有出資，所以公司的合法財(cái)產(chǎn)歸“真正股東”所有，李某不能享有公司原有的股權(quán)，而應(yīng)該以經(jīng)營(yíng)者身份衡量李某的報(bào)酬問(wèn)題。
3.虛假出資與抽逃出資比較
抽逃注冊(cè)資本是在公司成立后，股東基于個(gè)人目的從公司將其出資的部分或全部抽回，其中借貸驗(yàn)資也是抽逃出資的重要方式之一。虛假出資行為人的目的是通過(guò)虛假出資騙取公司股份，動(dòng)機(jī)往往是以最小出資額達(dá)到公司登記注冊(cè)資本的最低要求；抽逃出資行為人的目的是將出資抽回挪作它用而并非擁有公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，動(dòng)機(jī)往往是為了逃避債務(wù)或者詐騙。南特公司“過(guò)橋借款”的行為是發(fā)生在公司成立前，為完成公司注冊(cè)而進(jìn)行的，不屬于抽逃出資的范疇。
（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所在會(huì)計(jì)造假中的責(zé)任
1.會(huì)計(jì)事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資是鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容之一，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，制定完善的驗(yàn)資計(jì)劃后，執(zhí)行驗(yàn)證程序最終以驗(yàn)資報(bào)告的方式反映驗(yàn)資結(jié)果。由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有的錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能做到合理確信的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在固有的風(fēng)險(xiǎn)，鑒證業(yè)務(wù)旨在提供合理保證，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資的過(guò)程中可能因?yàn)轵?yàn)資資料有限，審計(jì)范圍不全導(dǎo)致驗(yàn)資結(jié)果不完全反映被審計(jì)單位的情況。公平和方圓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)南特公司的過(guò)程中履行到了審計(jì)的責(zé)任，因?yàn)楣痉ㄒ?guī)定注冊(cè)資本可分期到位，要求在驗(yàn)資的時(shí)點(diǎn)存在相應(yīng)的資金留有在驗(yàn)資專戶，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核的過(guò)程中確實(shí)存在700萬(wàn)、500萬(wàn)的資金，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)南特公司財(cái)務(wù)造假是由于驗(yàn)資業(yè)務(wù)自有的缺陷造成的，驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段包括“經(jīng)我們審驗(yàn)，截至××年×月×日止，貴公司已收到××和××首次繳納的注冊(cè)資本(實(shí)收資本)合計(jì)人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實(shí)物出資××元”，其中××年×月×日代表的就是時(shí)點(diǎn)數(shù)。虛假出資和虛假驗(yàn)資報(bào)告是兩個(gè)不同的概念，對(duì)于虛假出資的情形，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，并依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一條———驗(yàn)資》的要求出具真實(shí)合法的驗(yàn)資報(bào)告（如帶說(shuō)明段的驗(yàn)資報(bào)告），即使驗(yàn)資單位驗(yàn)證的資本額與企業(yè)實(shí)有的資本額不相符合，也不屬于虛假的驗(yàn)資報(bào)告，但構(gòu)成虛假出資。這種虛假的出資主要表現(xiàn)為驗(yàn)證的資本額大于企業(yè)在接受驗(yàn)證時(shí)的實(shí)有資本額。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次驗(yàn)資時(shí)鄭某確實(shí)出資800萬(wàn)元，在第二次驗(yàn)資時(shí)，李某通過(guò)財(cái)務(wù)造假轉(zhuǎn)款入自己的驗(yàn)資專戶，在驗(yàn)資的時(shí)點(diǎn)出資確實(shí)到位，不存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的情形。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)———驗(yàn)資》第五條指出，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在這個(gè)案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)資審查，提供了驗(yàn)資報(bào)告，在驗(yàn)資環(huán)節(jié)不應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。
2.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)
公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解被審計(jì)單位的情況后就被審計(jì)單位是否按照財(cái)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)管理層認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定，向利益相關(guān)者提供合理保證。判斷會(huì)計(jì)師是否出現(xiàn)職業(yè)過(guò)失應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行：是否遵循職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，保持誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正，擁有專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，同時(shí)對(duì)客戶信息保密，有良好的職業(yè)行為；是否擁有該職業(yè)需要的一般知識(shí)并能與職業(yè)保持同步發(fā)展。審計(jì)人員應(yīng)能達(dá)到社會(huì)平均的技術(shù)熟練程度；根據(jù)時(shí)代的發(fā)展和變化，熟悉新的審計(jì)領(lǐng)域，不斷更新審計(jì)技術(shù)，保證所采取的審計(jì)程序能最好地符合實(shí)務(wù)要求；是否能做出相當(dāng)于社會(huì)平均水平的判斷。具有充分的判斷力是職業(yè)區(qū)別于非職業(yè)的特征之一。審計(jì)工作中需要大量的職業(yè)判斷，如審計(jì)程序的恰當(dāng)運(yùn)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平的估計(jì)及披露方式的恰當(dāng)選擇等。謹(jǐn)慎職業(yè)者的判斷是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)作用于大腦思維的結(jié)果，而不是主觀的盲斷、武斷；本案例中的南特公司通過(guò)財(cái)務(wù)造假成功完成登記，在這過(guò)程中利用到了預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等科目完成資金的轉(zhuǎn)移，在之后的經(jīng)營(yíng)中南特公司將不開(kāi)票的收入填補(bǔ)出資、隱瞞賬外，再將隱瞞的收入又作為購(gòu)銷合同撤銷、追回預(yù)付款為名轉(zhuǎn)入公司，沖銷預(yù)付賬款，這都嚴(yán)重地違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，影響重大且廣泛，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)的過(guò)程中卻并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一缺陷，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。同時(shí)南特公司在進(jìn)行上市申請(qǐng)時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所也并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)造假隱瞞收入的錯(cuò)報(bào)和公司內(nèi)部控制的問(wèn)題，這些對(duì)股改而言影響重大且廣泛，會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在相應(yīng)的過(guò)失。
（三）財(cái)務(wù)造假涉及的稅收問(wèn)題
納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，利用賬外賬偷稅，吞噬國(guó)家稅款是納稅人特別是商業(yè)納稅人偷稅漏稅最為普遍、最具代表性的方式之一。南特公司在經(jīng)營(yíng)中以預(yù)付款名義轉(zhuǎn)入公司，再?zèng)_銷原賬面的預(yù)付賬款，將不開(kāi)票收入1340余萬(wàn)元隱瞞帳外，導(dǎo)致了偷稅行為。
二、法務(wù)會(huì)計(jì)在公司財(cái)務(wù)造假中的運(yùn)用
法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)和法律相結(jié)合的學(xué)科，彌補(bǔ)了現(xiàn)代審計(jì)功能的不足，同時(shí)有利于對(duì)法律糾紛的實(shí)質(zhì)作出評(píng)判。它是一種介于一般會(huì)計(jì)與審計(jì)之間、并延伸進(jìn)入司法領(lǐng)域的一種新興的特殊專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)涉及多方面的內(nèi)容，包括接受業(yè)務(wù)委托、制定工作計(jì)劃、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查分析和出具意見(jiàn)報(bào)告等。
（一）會(huì)計(jì)證據(jù)
取得會(huì)計(jì)證據(jù)是反映特定會(huì)計(jì)事實(shí)及因果關(guān)系、證明具體利益關(guān)系及屬性的資料，其對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展有關(guān)鍵的意義。會(huì)計(jì)證據(jù)主要來(lái)源會(huì)計(jì)資料，包含表內(nèi)數(shù)據(jù)和表外數(shù)據(jù)。關(guān)于財(cái)務(wù)造假資料的收集，法務(wù)會(huì)計(jì)需要取得公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。如果有公司舞弊的情況出現(xiàn)，無(wú)論舞弊者如何隱藏、狡猾，都會(huì)以客觀的形式在會(huì)計(jì)資料或其他方面留下或明或暗，或多或少的賬證不符、賬實(shí)不符的情況。因此法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊案例中的運(yùn)用是界定舞弊責(zé)任的重要方式之一。南特公司成立時(shí)出資人簽訂的投資協(xié)議就是整個(gè)案例的基礎(chǔ)，投資協(xié)議是否合法，在投資協(xié)議中李某和鄭某的出資比例及公司成立的相關(guān)約定是本案例中的關(guān)鍵。在南特公司財(cái)務(wù)造假案中法務(wù)會(huì)計(jì)還需要收集其公司從出資到經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)資料、每一筆資金轉(zhuǎn)賬的完整記錄、李某和鄭某在公司成立時(shí)約定出資比例的文件、工商注冊(cè)登記時(shí)的相關(guān)信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)的資料（驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等），同時(shí)還需要南特公司客戶、供應(yīng)商資料等。這些是鑒定南特公司虛假出資和財(cái)務(wù)造假的必要資料。
（二）會(huì)計(jì)證據(jù)識(shí)別
會(huì)計(jì)證據(jù)多種多樣，按按照證據(jù)來(lái)源包括內(nèi)部會(huì)計(jì)證據(jù)、外部會(huì)計(jì)證據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)形成的會(huì)計(jì)證據(jù)；按照會(huì)計(jì)證據(jù)的品質(zhì)分為品質(zhì)良好證據(jù)和品質(zhì)惡劣證據(jù)；按照會(huì)計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式分為會(huì)計(jì)憑證證據(jù)、會(huì)計(jì)賬簿證據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告證據(jù)及輔助會(huì)計(jì)資料證據(jù)。在本案例中的品質(zhì)良好證據(jù)主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告等，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告遵循了相關(guān)的程序，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，反映了在驗(yàn)資時(shí)點(diǎn)南特公司的驗(yàn)資情況。而南特公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就屬于品質(zhì)惡劣證據(jù)，其財(cái)務(wù)報(bào)告是轉(zhuǎn)移收入、隱瞞收入得到的結(jié)果，沒(méi)有反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。單一的會(huì)計(jì)證據(jù)缺乏待證內(nèi)容，其在證明待證事項(xiàng)的書(shū)證意義受到限制，在此案例中不僅要研究南特公司的財(cái)務(wù)資料，還要結(jié)合乙公司的相應(yīng)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，分析各證據(jù)的可靠性，加大會(huì)計(jì)證據(jù)的證明能力。
（三）檢驗(yàn)和論證
會(huì)計(jì)證據(jù)的檢驗(yàn)可以采取核對(duì)法、比較法、計(jì)算法。例如法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該核對(duì)每筆貨款收入和現(xiàn)金提取是否分別在公司銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬和銀行對(duì)賬單上反映，并列表匯總，注明內(nèi)容依據(jù)，由被鑒定單位確認(rèn)蓋章，進(jìn)而進(jìn)行比較金額差異，計(jì)算相關(guān)金額；論證的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是援引會(huì)計(jì)制度規(guī)定，提出正確的賬務(wù)處理方法和軌跡。對(duì)南特公司案例的論證應(yīng)該重點(diǎn)界定其在驗(yàn)資環(huán)節(jié)和隱瞞收入的違法行為。在驗(yàn)資環(huán)節(jié)要鑒定李某和乙公司的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，檢驗(yàn)乙公司賬戶的進(jìn)出情況，證明李某與乙公司不存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，李某為虛假出資。而在隱瞞收入環(huán)節(jié)需要檢驗(yàn)?zāi)咸毓镜南嚓P(guān)賬戶的進(jìn)出情況，特別是預(yù)付款的記錄，證明李某在經(jīng)營(yíng)期間確實(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊隱瞞收入和稅收。它不僅要運(yùn)用檢材證明能力假定和檢材證明力假定對(duì)被粘貼展示的檢材的有效性進(jìn)行常規(guī)論證，還要對(duì)列表內(nèi)容的真實(shí)性和核對(duì)方法的可靠性進(jìn)行簡(jiǎn)單的論證，為結(jié)論的可靠性提供保障。
（四）本案例相關(guān)結(jié)論
第一，由于李某虛假出資不應(yīng)享有公司股權(quán)，實(shí)際股東只有鄭某。公司在進(jìn)行股份制改造時(shí)李某應(yīng)該按照經(jīng)營(yíng)者的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配股權(quán)，而不是原始出資額4:6。原公司在股改決定的股份分配決定是有效的，因?yàn)榻?jīng)過(guò)了鄭某同意，但是李某的股份應(yīng)該歸鄭某所有。股改完成后南特公司5120萬(wàn)股的總股本中，4500萬(wàn)股應(yīng)該屬于鄭某，剩余的620萬(wàn)股由李某和其他四位高管持有。
第二，負(fù)責(zé)南特公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資環(huán)節(jié)完全按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，執(zhí)行了相應(yīng)的審計(jì)程序，不用負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。而對(duì)于年鑒中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)南方公司財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在相應(yīng)的職業(yè)過(guò)失。
第三，李某作為公司的經(jīng)營(yíng)者多次進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的活動(dòng)，從驗(yàn)資環(huán)節(jié)到前期經(jīng)營(yíng)隱瞞收入，都對(duì)公司的其他股東和利益相關(guān)者帶來(lái)了負(fù)面影響，違反了《會(huì)計(jì)法》等的規(guī)定。
關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀
根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：
1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶銀行相互串通，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬(wàn)元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國(guó)家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬(wàn)元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬(wàn)元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問(wèn)題。
3.四川省天科股份于委托購(gòu)買國(guó)債的名義，將3000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬(wàn)元。
2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬(wàn)元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。
該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬(wàn)元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬(wàn)元資產(chǎn)換取了3000萬(wàn)元無(wú)保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬(wàn)元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬(wàn)元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。
4.2002年，湖北武昌魚(yú)公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬(wàn)元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬(wàn)元。
5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開(kāi)具了兩張金額均為4000萬(wàn)元的本票，上述兩家公司將上述8000萬(wàn)元本票直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問(wèn)題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司（下稱“開(kāi)發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開(kāi)發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開(kāi)發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬(wàn)元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬(wàn)元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬(wàn)元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬(wàn)元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬(wàn)元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。
另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬(wàn)元，本期完成5839.06萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬(wàn)元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬(wàn)元。2000年以來(lái)，上述公司因無(wú)法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬(wàn)元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤(rùn)不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤(rùn)總額微756萬(wàn)元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬(wàn)元，恰占213.6%，由此可見(jiàn)，當(dāng)年利潤(rùn)為虛假數(shù)字。
9.古井貢1996年以來(lái)，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬(wàn)元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬(wàn)元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬(wàn)元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因
1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。
(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來(lái)，我國(guó)雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過(guò)粗,致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足，可行性較差。
(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長(zhǎng)官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長(zhǎng)官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無(wú)法堅(jiān)持原則。
(3)企業(yè)法制觀淡薄。
2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見(jiàn)為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒(méi)有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長(zhǎng)官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，很難查出。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問(wèn)題了。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無(wú)論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題就會(huì)在一定程度上得到改善。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹(shù)立誠(chéng)信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭(zhēng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國(guó)際化，以減少由于體制問(wèn)題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，就通過(guò)媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書(shū)，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
摘要：根據(jù)審計(jì)署的《2005年4號(hào)審計(jì)結(jié)果公告》（以下簡(jiǎn)稱《4號(hào)公告》）中對(duì)10家上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的披露，筆者提出我們的分析及對(duì)策，供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。
關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀
根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：
1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶銀行相互串通，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬(wàn)元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國(guó)家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬(wàn)元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬(wàn)元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問(wèn)題。
3.四川省天科股份于委托購(gòu)買國(guó)債的名義，將3000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬(wàn)元。
2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬(wàn)元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。
該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬(wàn)元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬(wàn)元資產(chǎn)換取了3000萬(wàn)元無(wú)保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬(wàn)元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬(wàn)元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。
4.2002年，湖北武昌魚(yú)公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬(wàn)元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬(wàn)元。
5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開(kāi)具了兩張金額均為4000萬(wàn)元的本票，上述兩家公司將上述8000萬(wàn)元本票直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問(wèn)題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司（下稱“開(kāi)發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開(kāi)發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開(kāi)發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬(wàn)元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬(wàn)元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬(wàn)元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬(wàn)元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬(wàn)元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。
另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬(wàn)元，本期完成5839.06萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬(wàn)元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬(wàn)元。2000年以來(lái)，上述公司因無(wú)法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬(wàn)元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤(rùn)不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤(rùn)總額微756萬(wàn)元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬(wàn)元，恰占213.6%，由此可見(jiàn)，當(dāng)年利潤(rùn)為虛假數(shù)字。
9.古井貢1996年以來(lái)，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬(wàn)元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬(wàn)元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬(wàn)元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)保總額為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因
1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。
(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來(lái)，我國(guó)雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過(guò)粗,致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足，可行性較差。
(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長(zhǎng)官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長(zhǎng)官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無(wú)法堅(jiān)持原則。
(3)企業(yè)法制觀淡薄。
2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見(jiàn)為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒(méi)有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長(zhǎng)官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，很難查出。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。
(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。
(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問(wèn)題了。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無(wú)論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題就會(huì)在一定程度上得到改善。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。
(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹(shù)立誠(chéng)信觀念。
(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭(zhēng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。
(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。
(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國(guó)際化，以減少由于體制問(wèn)題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。
(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。
(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。
(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。
(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，就通過(guò)媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。
(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。
(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書(shū)，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
對(duì)衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展提供了豐富的知識(shí)基礎(chǔ)和技術(shù)支持。為了適應(yīng)醫(yī)學(xué)事業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)，幫助學(xué)生對(duì)新時(shí)期醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革及相關(guān)衛(wèi)生政策的理解，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，除了針對(duì)衛(wèi)生事業(yè)管理專業(yè)的必修課之外，國(guó)內(nèi)醫(yī)學(xué)院校大部分都向校內(nèi)其他專業(yè)的學(xué)生開(kāi)設(shè)了衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)選修課。
衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展和研究結(jié)果在我國(guó)的衛(wèi)生改革中起到重要的作用。我國(guó)目前正面臨新醫(yī)改方案實(shí)施的關(guān)鍵時(shí)刻，對(duì)以往經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和概括，可以為新醫(yī)改的實(shí)施提供豐富的證據(jù)基礎(chǔ)，也可以使衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)更加豐富、理論更加完善。衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)公選課的教學(xué)內(nèi)容是基于衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)理念和衛(wèi)生領(lǐng)域急需解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，拓寬醫(yī)學(xué)專業(yè)學(xué)生的醫(yī)療行業(yè)知識(shí)和培養(yǎng)其人道主義精神等角度進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)的。
案例教學(xué)是一種綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代教育技術(shù)的教學(xué)手段，將所描述的客觀真實(shí)的特定教學(xué)情景帶入課堂，通過(guò)課堂中對(duì)案例的講解與分析，在師生間進(jìn)行雙向交流，甚至可以促使學(xué)生作為某種角色進(jìn)入特定的情景和學(xué)習(xí)過(guò)程，建立真實(shí)的感同身受、尋求解決實(shí)際問(wèn)題的策略和方法。21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)已經(jīng)逐步將其納入各類院校的教學(xué)過(guò)程中，作為教學(xué)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容 。
建筑工程各個(gè)階段都面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理也要相應(yīng)的存在于建筑工程的每一個(gè)階段。通過(guò)有效地風(fēng)險(xiǎn)控制，可以讓風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率不斷地降低，使工程損失盡可能地減少。工程造價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際上就是盡可能減少資金的投入從而減低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，或者在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生的情況下減少資金的損失。以下是筆者總結(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義：一是有效地風(fēng)險(xiǎn)控制能夠給工程的決策人員在計(jì)劃制定的過(guò)程中提供有效地依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定也能幫助決策者提供部分計(jì)劃參考與建議。這能夠幫助一個(gè)建設(shè)企業(yè)在建設(shè)的過(guò)程中使管理更加規(guī)范化和專業(yè)化。二是風(fēng)險(xiǎn)控制可以從另一個(gè)角度體現(xiàn)出目前市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)情況，減少了由于工程造價(jià)的升高導(dǎo)致的增加了施工單位的利益、給國(guó)家的資源和資金造成浪費(fèi)的現(xiàn)象。
二、建筑工程造價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
工程造價(jià)對(duì)于一個(gè)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)煩瑣并且艱巨的工作，雖然如此，這項(xiàng)工作也不得不完成，因?yàn)楣こ淘靸r(jià)具備廣泛的應(yīng)用范圍。工程造價(jià)也是具有多方面的因素，比如：承包土地費(fèi)用、施工準(zhǔn)備階段費(fèi)用、施工建設(shè)費(fèi)用、市場(chǎng)變化導(dǎo)致原料費(fèi)用、工人工資、大型機(jī)械租用費(fèi)等，這些資金都是一些不穩(wěn)定的因素，都有可能導(dǎo)致造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除了上述列舉的直接因素之外，還包括各種間接因素。有政府的按法律法規(guī)、市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化以及氣候條件等。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，必須要把這些因素都涉及，才能夠?qū)τ谡麄€(gè)工程的財(cái)務(wù)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)有較為詳細(xì)的把握，當(dāng)真正面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才能采取有效地規(guī)避措施減少資金的損失。
三、建筑工程造價(jià)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系目標(biāo)
通過(guò)上面的闡述我們已經(jīng)清楚，在建設(shè)工程施工的過(guò)程中會(huì)由很多不確定因素共同作用，讓建設(shè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算相比存在較大的差距。由此就不難理解，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立的目標(biāo)就是采取措施讓建設(shè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)保持一種動(dòng)態(tài)的平衡，任何費(fèi)用的花銷都要控制在正常范圍內(nèi)，從而使建設(shè)單位的實(shí)際建設(shè)效果和預(yù)算結(jié)果之間的差距不斷減小。具體細(xì)化在以下幾個(gè)方面：一是不斷完善建筑單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，依據(jù)建設(shè)單位的特殊性形成特有的機(jī)制，筆者認(rèn)為內(nèi)部主要加強(qiáng)三大塊的建設(shè)，分別是決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)，這三個(gè)機(jī)構(gòu)之間加強(qiáng)交流與合作，才能保障建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)于建筑工程的每個(gè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)準(zhǔn)確地檢查出工程進(jìn)行中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題，并且針對(duì)審核出的問(wèn)題做出審計(jì)報(bào)告上交給財(cái)務(wù)部門，讓財(cái)務(wù)對(duì)于計(jì)劃做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)，給之后的工作打好基礎(chǔ)，保障建設(shè)單位的財(cái)務(wù)完整。三是規(guī)范財(cái)務(wù)部門工作人員的行為，讓部門內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料始終完整準(zhǔn)確，從而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保障國(guó)家的政策和法律制度能夠有效地落實(shí)和執(zhí)行。
四、建筑工程造價(jià)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立
（一）構(gòu)建原則
雖然本過(guò)程的目的是加強(qiáng)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，但是也應(yīng)該遵守一定的準(zhǔn)則，按規(guī)定進(jìn)行完善。大體上應(yīng)該本著風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿所有建筑過(guò)程的特征，并且遵守以下的幾個(gè)原則：一是管理和監(jiān)控相統(tǒng)一的原則。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完備中，要保證風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋在工程建設(shè)的每個(gè)階段中，保障對(duì)于建筑過(guò)程有完整的了解。依照建設(shè)單位目前的財(cái)務(wù)情況劃分每個(gè)階段的造價(jià)控制重點(diǎn)，及時(shí)的分析出造價(jià)中存在的問(wèn)題，提出整改方案。二是集中與分工相統(tǒng)一的原則。完善整體評(píng)估和集中管理風(fēng)險(xiǎn)控制體系，保證風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員也要明確自己的工作職責(zé)，保障財(cái)務(wù)的造價(jià)控制能夠與工程的建設(shè)統(tǒng)一起來(lái)，減少差錯(cuò)的發(fā)生。
（二）具體構(gòu)建方法
一、價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣的理論基礎(chǔ)
當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所推崇的目標(biāo)之一就是使企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也成為經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)在考核企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)完成程度方面存在許多不足，許多學(xué)者在這方面做了改進(jìn)。
美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特·希金斯（Higgins，1981）提出并發(fā)展了可持續(xù)增長(zhǎng)率這一財(cái)務(wù)概念。希金斯認(rèn)為，從財(cái)務(wù)角度上看，增長(zhǎng)并不總是好的。快速的增長(zhǎng)會(huì)使一個(gè)公司的資源尤其是財(cái)務(wù)資源消耗比較大，如果任其發(fā)展最終將耗盡企業(yè)的所有資源，使企業(yè)陷入嚴(yán)重的危機(jī)當(dāng)中。所以，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該以不耗盡企業(yè)資源為前提，在不耗盡企業(yè)前提下的最大增長(zhǎng)比率就是可持續(xù)增長(zhǎng)率。
八十年代末期，由美國(guó)思騰思特咨詢公司提出了兩個(gè)新型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，即EVA）和市場(chǎng)增加值（MarketValueAdded，即MVA）。
隨后許多學(xué)者對(duì)EVA進(jìn)行了深入研究，比如說(shuō)美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特·希金斯(1998)認(rèn)為：EVA非常具有吸引力，因?yàn)镋VA的存在將資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和獎(jiǎng)金計(jì)劃有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。EVA有著許多的優(yōu)點(diǎn)：首先，它考慮了資本成本，使經(jīng)營(yíng)者在關(guān)心收入的同時(shí)注重對(duì)資產(chǎn)的管理，可以正確地理解收入和資產(chǎn)的關(guān)系；其次，它既能反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值的創(chuàng)造能力，又可以反映股東財(cái)富的增長(zhǎng)，使得股東財(cái)富和市場(chǎng)決策聯(lián)系在了一起。
閻達(dá)五、陸正飛(2000)從企業(yè)戰(zhàn)略管理與和財(cái)務(wù)管理的不同視角，得出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理都具有存在的意義，而且這種存在是相對(duì)獨(dú)立的；企業(yè)總體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略可以分為快速擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、穩(wěn)健發(fā)展型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等三類；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的邏輯起點(diǎn)是企業(yè)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的確立；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的重心是環(huán)境分析；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的環(huán)節(jié)包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案的形成、實(shí)施和評(píng)價(jià)。姚文韻(2006)認(rèn)為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是為謀求企業(yè)資金均衡、有效地流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性地謀劃，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是戰(zhàn)略理論在財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用與延伸。顧菁(2008)認(rèn)為公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，是指在公司戰(zhàn)略統(tǒng)籌下，以價(jià)值分析為基礎(chǔ)，以促進(jìn)公司資金長(zhǎng)期均衡有效的流轉(zhuǎn)和配置為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以維持公司長(zhǎng)期盈利能力為目的的戰(zhàn)略思維方式和決策活動(dòng)。
隨后財(cái)務(wù)管理專家根據(jù)可持續(xù)增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增加值的各自特點(diǎn)，將兩者結(jié)合，提出了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣（也被稱為價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣），將其發(fā)展成為一種更加有效的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)分析框架。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣是綜合分析企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)程度的一種工具，它將價(jià)值的創(chuàng)造與企業(yè)的現(xiàn)金流有效地結(jié)合在一起，即在分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流是否支持現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同階段選擇不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
二、可持續(xù)增長(zhǎng)下的現(xiàn)金余缺分析
其一，可持續(xù)增長(zhǎng)下的現(xiàn)金余缺界定。環(huán)境是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略產(chǎn)生的起點(diǎn)。因此，企業(yè)首要的任務(wù)是對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行分析。但是由于企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境（企業(yè)能力、企業(yè)資源、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等等）和外部環(huán)境（經(jīng)濟(jì)因素、市場(chǎng)規(guī)模大小、國(guó)家法律政策等等）變幻莫測(cè)，使得企業(yè)的實(shí)際增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率在很多情況下不能完全相同，就會(huì)造成企業(yè)現(xiàn)金流的剩余或者短缺。
如圖1所示，橫坐標(biāo)表示可持續(xù)增長(zhǎng)率大小，用SCR來(lái)表示；縱坐標(biāo)表示企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)率大小，用R來(lái)表示。在區(qū)域1內(nèi)可以看到企業(yè)的實(shí)際增長(zhǎng)率小于可持續(xù)增長(zhǎng)率，也就是RSCR，這種情況下就會(huì)造成現(xiàn)金短缺。這說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，企業(yè)資源比較匱乏。因此，企業(yè)需要進(jìn)行外部籌資，更多地利用負(fù)債和股票，大量籌措外部資金，是為了彌補(bǔ)內(nèi)部積累相對(duì)于企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)需要的不足。
其二，價(jià)值創(chuàng)造／增長(zhǎng)率矩陣的現(xiàn)金余缺。在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣中，橫坐標(biāo)表示為實(shí)際增長(zhǎng)率與可持續(xù)增長(zhǎng)率之差（即R-SCR），縱坐標(biāo)即為EVA（EVA=ROIC-WACC，其中ROIC表示投資報(bào)酬率，WACC表示加權(quán)平均資本成本）。
如圖2所示，通過(guò)分析每個(gè)區(qū)域中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值、企業(yè)現(xiàn)金流是否支持該活動(dòng)，將整個(gè)區(qū)間分為四個(gè)區(qū)域，并且每個(gè)區(qū)域都有自身的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)區(qū)域的特點(diǎn)進(jìn)而選擇與之適合的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
區(qū)域1：R-SGR>O，即實(shí)際增長(zhǎng)率大于可持續(xù)增長(zhǎng)率，企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。ROIC-WACC>O，即投資報(bào)酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價(jià)值增加。所以，區(qū)域1可定義為增值型現(xiàn)金短缺。區(qū)域1屬于增值型現(xiàn)金短缺，高速成長(zhǎng)型企業(yè)往往屬于這一類型，也就是企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使得企業(yè)價(jià)值增加。但是這類企業(yè)往往會(huì)面臨一些現(xiàn)金短缺的問(wèn)題，現(xiàn)金流不足以支撐企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模。如果沒(méi)有充足的現(xiàn)金流作為基礎(chǔ)，出現(xiàn)資金短缺，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就不會(huì)長(zhǎng)久。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)該實(shí)行擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
所謂擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴(kuò)張為目的的一種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。在這種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下，為了使企業(yè)快速擴(kuò)張、搶占更大的市場(chǎng)份額，企業(yè)必須從外部籌措資金、內(nèi)部利潤(rùn)留存等方面采取積極的措施加以配合，以保障企業(yè)快速增長(zhǎng)對(duì)資金的需求。具體可以采取的措施包括：(l)提高經(jīng)營(yíng)效率，努力提高收入，增加現(xiàn)金流入。同時(shí)，采取措施降低產(chǎn)品或服務(wù)成本，使收入和成本之間、現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出之間保持適度的平衡。(2)通過(guò)縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期、以經(jīng)營(yíng)促生產(chǎn)等方法加快資金循環(huán)，提高資金周轉(zhuǎn)率。用最低限度的資金來(lái)保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行和發(fā)展。(3)通過(guò)債券融資、股權(quán)融資等手段，充分利用外部資金。外部融資要控制好股權(quán)和債券的比例，努力降低融資成本，還要科學(xué)制定融資金額。如果融資金額過(guò)大帶來(lái)的成本超過(guò)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的增加，融資也就失去了意義。(4)減少股利支付從而減少現(xiàn)金流出，用支付股利的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值。
區(qū)域2:R-SCRO，即投資報(bào)酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價(jià)值增加。因此，區(qū)域2可定義為增值型現(xiàn)金剩余。
屬于增值型現(xiàn)金剩余的企業(yè)往往是成熟型的企業(yè)。成熟型企業(yè)既能創(chuàng)造價(jià)值又有現(xiàn)金剩余，但企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力并沒(méi)有完全發(fā)揮，如果企業(yè)想保持經(jīng)久不衰，就應(yīng)該將現(xiàn)金剩余充分利用，使企業(yè)價(jià)值獲得長(zhǎng)期增長(zhǎng)。具體可采取的措施包括：(1)實(shí)行投資多元化。就是將資金有選擇地分散投資于多種領(lǐng)域。它能夠使企業(yè)的閑置資金得到有效利用，使企業(yè)得到不斷的發(fā)展壯大，增加企業(yè)價(jià)值，同時(shí)可以減少未來(lái)的不確定性。(2)實(shí)行并購(gòu)擴(kuò)張戰(zhàn)略。并貼擴(kuò)張一般以企業(yè)產(chǎn)權(quán)作為交易對(duì)象，并以取得被并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán)為目的。它可以以現(xiàn)金購(gòu)買被并購(gòu)企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)作為實(shí)現(xiàn)方式，這樣既使企業(yè)剩余資金得以利用，又?jǐn)U大了企業(yè)規(guī)模+(3)將現(xiàn)金盈余用于企業(yè)內(nèi)部。這部分現(xiàn)金盈余可以用來(lái)購(gòu)買更先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、提供企業(yè)人員待遇、對(duì)各種崗位進(jìn)行培訓(xùn)等，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。(4)將剩余資金用于分配股利。因?yàn)槠髽I(yè)收益情況的信息可以通過(guò)股利傳給股東，所以股利的分配或提高可能給股東傳遞公司創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金能力的增強(qiáng)，可以維護(hù)公司形象，增強(qiáng)股東信心，提高股票市價(jià)，增加了企業(yè)價(jià)值。
區(qū)域3:R-SGR>O，即實(shí)際增長(zhǎng)率大于可持續(xù)增長(zhǎng)率，企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)所需要的現(xiàn)金，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺；ROIC-WACC
論文的參考文獻(xiàn)可以看出作者的學(xué)術(shù)起點(diǎn)和學(xué)術(shù)基礎(chǔ)，同時(shí)可以看出作者在撰寫論文的時(shí)候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)造假論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫作時(shí)做個(gè)借鑒。
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