時(shí)間：2023-06-25 16:04:04
序論：在您撰寫對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，西方企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，相應(yīng)的對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求。新定義是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)順應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界提供的發(fā)展指南。
1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大
90年代后，西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)普遍加大。主要因?yàn)楫a(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，多元化、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張戰(zhàn)略引起的兼并收購(gòu)和資產(chǎn)重組，信息技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，所有這些業(yè)務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易更加多樣化復(fù)雜化了，而相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)難以同步實(shí)施，這就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮積極作用，為內(nèi)部審計(jì)的職能提出了新的要求。因此新定義提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助改進(jìn)企業(yè)的“風(fēng)險(xiǎn)管理”。
2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變
西方國(guó)家為促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)提高經(jīng)濟(jì)活力實(shí)行的放松管制運(yùn)動(dòng)和隨之而來(lái)的企業(yè)兼并浪潮對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，出現(xiàn)了例如管理層的薪水補(bǔ)償計(jì)劃，董事會(huì)職能和結(jié)構(gòu)的變化，機(jī)構(gòu)投資者放棄消極投資開(kāi)始參與企業(yè)的治理以及員工人力資本的激勵(lì)等新興的企業(yè)治理方式。作為企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)機(jī)制，如何對(duì)企業(yè)治理方式提供有效的指引就成了內(nèi)部審計(jì)必須解決的問(wèn)題之一。這也體現(xiàn)在新定義之中，即要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助企業(yè)改進(jìn)“治理程序”。
3、企業(yè)內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組
適應(yīng)以上情況，許多西方企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，紛紛進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和調(diào)整，將一些非核心部分的管理活動(dòng)轉(zhuǎn)由外部專業(yè)化公司承擔(dān)。其目的是為了提高組織的效率并為組織增加價(jià)值、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。新定義中較充分地體現(xiàn)了這種要求，指出內(nèi)部審計(jì)的目的是“為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”，突出其在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；結(jié)果利用；思考
內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是，提高企業(yè)管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目的是結(jié)果的利用，只有結(jié)果的利用才是對(duì)審計(jì)的肯定，才是對(duì)審計(jì)人員工作的認(rèn)可，才能體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員存在的價(jià)值。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)精心組織，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真工作，使每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有一個(gè)理想的結(jié)果，使提出的審計(jì)建議和意見(jiàn)都具有較強(qiáng)的針對(duì)性、可操作性，為審計(jì)結(jié)果利用提供基本的前提條件，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果更是如此。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用，筆者有如下建議：
一、審計(jì)整改不力的原因分析
在實(shí)際工作中，審計(jì)建議得不到有效執(zhí)行，審計(jì)問(wèn)題沒(méi)有徹底整改，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題還存在反復(fù)發(fā)生，影響著審計(jì)結(jié)果利用。事實(shí)上，審計(jì)結(jié)果得不到有效利用，受內(nèi)外部多種因素的影響，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面原因：
（1）依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)。部分企業(yè)規(guī)范管理、合法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)不強(qiáng)，忽視制度建設(shè)和基礎(chǔ)管理，致使內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題長(zhǎng)期得不到糾正。
（2）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。缺少主要領(lǐng)導(dǎo)的重視，審計(jì)整改工作是很難開(kāi)展和深入的，也只有得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計(jì)結(jié)果才能真正地得到轉(zhuǎn)化利用。
（3）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺(jué)性不強(qiáng)，存在僥幸心理，往往有章不循，有規(guī)不守，使內(nèi)控制度不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。
（4）監(jiān)督流于形式。一些企業(yè)只重視監(jiān)督形式，忽視內(nèi)部控制互相制衡的作用，監(jiān)督不到位，監(jiān)督過(guò)程中由于礙于情面，對(duì)違反規(guī)定的責(zé)任人批評(píng)、教育、處理不到位，放松了責(zé)任追究，使問(wèn)題屢屢發(fā)生。
（5）審計(jì)力度不夠，權(quán)威性不高。有的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，或未設(shè)立審計(jì)部門，或與其他部門合署辦公，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)人員配置數(shù)量不足，結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)覆蓋面偏低。
二、落實(shí)審計(jì)問(wèn)題的整改措施建議
為充分發(fā)揮審計(jì)在查處違規(guī)、服務(wù)管理、支持決策等方面的作用，必須認(rèn)真搞好審計(jì)整改和落實(shí)，使審計(jì)工作成果真正落到實(shí)處。事實(shí)上，由于缺乏系統(tǒng)性，有些問(wèn)題年年查，年年有，可能這個(gè)部門發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，該部門進(jìn)行了整改，又在那個(gè)部門發(fā)現(xiàn)同樣問(wèn)題，這些都影響著審計(jì)結(jié)果利用，制約企業(yè)發(fā)展。筆者特提出如下建議：
（一）加強(qiáng)制度和執(zhí)行力建設(shè)，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系
內(nèi)控體系建設(shè)是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，要通過(guò)審計(jì)問(wèn)題整改，不斷優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，一是要繼續(xù)完善法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層要相互制衡、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，要按照董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則，該上會(huì)的要上會(huì)，切實(shí)保障權(quán)力制衡機(jī)制的有效運(yùn)行。二是要加強(qiáng)預(yù)算、資金、投資、物資設(shè)備采購(gòu)等重要環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度建設(shè)，健全、完善項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)機(jī)制，避免和化解可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)合理授權(quán)、清晰職責(zé)，避免審批權(quán)限過(guò)分集中，形成集體決策、民主決策，使權(quán)力受到監(jiān)督，確保內(nèi)控體系有效運(yùn)行。三是要扎實(shí)提升執(zhí)行力。加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，關(guān)注管理過(guò)程中崗位人員管控措施的有效實(shí)施，關(guān)鍵環(huán)節(jié)必須留下可供查實(shí)的證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性，進(jìn)一步強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督和流程控制，將監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)揮內(nèi)控體系對(duì)于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)作用。
（二）建立部門溝通機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的系統(tǒng)整改
審計(jì)整改工作是個(gè)系統(tǒng)工程，牽涉到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的方方面面，雖然審計(jì)整改主要是被審計(jì)單位的責(zé)任，但是相關(guān)職能部門通過(guò)對(duì)下屬單位業(yè)務(wù)上指導(dǎo)和日常監(jiān)管，對(duì)問(wèn)題加速整改、防止問(wèn)題重復(fù)發(fā)生將發(fā)揮更大作用。建議建立部門溝通機(jī)制，定期召開(kāi)審計(jì)專題會(huì)議，由內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分類整理提交相關(guān)部門，特別是發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題要及時(shí)向相關(guān)職能部門溝通，了解各職能部門對(duì)于審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議，發(fā)揮各職能部門在審計(jì)整改中的專業(yè)性和主動(dòng)性，與相關(guān)部門共同分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、共同推動(dòng)問(wèn)題整改，通過(guò)發(fā)揮多部門監(jiān)督合力，形成齊抓共管局面，在更廣的范圍和更高的層次上促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改。
（三）將審計(jì)問(wèn)題整改，納入業(yè)績(jī)考核體系
將審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)工作與業(yè)績(jī)考核工作結(jié)合起來(lái)，推動(dòng)審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)。一是要將審計(jì)問(wèn)題整改情況納入“評(píng)先獎(jiǎng)優(yōu)”考核中。審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況，要與“評(píng)先獎(jiǎng)優(yōu)”掛鉤，作為減分或加分因素之一，對(duì)于不進(jìn)行整改的企業(yè)或個(gè)人，情節(jié)特別嚴(yán)重的，在獎(jiǎng)優(yōu)評(píng)先中可以實(shí)行“一票否決”，影響年度考核等次。二是要與薪酬考核掛鉤。審計(jì)整改的落實(shí)情況通過(guò)薪酬激勵(lì)體系，促進(jìn)員工增強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展的關(guān)切度，切實(shí)保障審計(jì)結(jié)果利用，對(duì)于審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)情況的好與壞，直接與個(gè)人薪酬兌現(xiàn)掛鉤。三是要與個(gè)人職業(yè)發(fā)展掛鉤。強(qiáng)調(diào)審計(jì)的整改落實(shí)，將整改完成情況直接與個(gè)人職業(yè)發(fā)展掛鉤，將審計(jì)整改情況作為職務(wù)晉升、職稱晉升的評(píng)定內(nèi)容之一。
（四）建立審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)整改
建立審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度，將重要、緊急、具有代表性的審計(jì)問(wèn)題在企業(yè)一定范圍內(nèi)進(jìn)行報(bào)告、通報(bào)，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)整改，避免在不同部門或子公司反復(fù)出現(xiàn)。利用公文流轉(zhuǎn)或年度會(huì)議的形式，對(duì)公司治理或經(jīng)營(yíng)管理存在的典型案例進(jìn)行通報(bào)，予以警示，通過(guò)自查自糾，防止同一問(wèn)題在其他部門或子公司重復(fù)出現(xiàn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)信息的歸納、分析和提煉，建立審計(jì)案例庫(kù)，以案例庫(kù)、審計(jì)報(bào)告及管理建議書為載體，為公司決策和業(yè)務(wù)部門管理活動(dòng)提供建議和支撐服務(wù)，以案說(shuō)法提高項(xiàng)目管理水平，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
（五）查處違法違規(guī)行為，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用
對(duì)于企業(yè)而言，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須得到有效的整改落實(shí)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的企業(yè)及直接責(zé)任人、拒絕審計(jì)整改或整改落實(shí)不及時(shí)、不到位的單位及相關(guān)責(zé)任人，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行責(zé)任追究，建立審計(jì)追責(zé)制度，堅(jiān)決查處違法違規(guī)行為，確保審計(jì)成果能夠得到及時(shí)有效的利用，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。首先，要明確追責(zé)主體。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究的對(duì)象是被審計(jì)單位及主要責(zé)任人和相關(guān)責(zé)任人。其次，追責(zé)手段要通過(guò)政紀(jì)處分、組織處理等多種方式。對(duì)被審計(jì)單位可以做出如下處理：1）通報(bào)批評(píng)；2）糾正違法行為；3）追還被侵占、挪用的資金；4）收繳應(yīng)上繳的收入；5）沒(méi)收非法所得；6）根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對(duì)主要責(zé)任人及相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)，還應(yīng)視情節(jié)輕重，移交公司干部部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門處理，若構(gòu)成犯罪的，由紀(jì)檢監(jiān)察部門按規(guī)定程序移交司法機(jī)關(guān)處理。要完善審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格問(wèn)責(zé)，這樣才能避免同一問(wèn)題反復(fù)發(fā)生。
關(guān)鍵詞：補(bǔ)腎活血湯；慢性心力衰竭；腦鈉肽；血管內(nèi)皮功能
中圖分類號(hào)：R541.6 R289.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1672
慢性心力衰竭是各種病因引起的心血管病的嚴(yán)重階段，盡管多種現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)包括藥物、手術(shù)等廣泛應(yīng)用于慢性心力衰竭的預(yù)防和治療，但發(fā)病率、死亡率仍逐年升高，嚴(yán)重影響患者的生活質(zhì)量和預(yù)后。本研究通過(guò)對(duì)慢性心力衰竭患者血漿腦鈉肽水平和血管內(nèi)皮功能的觀察，旨在進(jìn)一步探討在常規(guī)西藥治療的基礎(chǔ)上加用補(bǔ)腎活血湯治療慢性心力衰竭的臨床療效。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇2009年2月—2011年11月在我院就診并診斷為慢性心力衰竭患者120例。所有入選患者符合《臨床心臟病學(xué)》[1]關(guān)于慢性心力衰竭的診斷標(biāo)準(zhǔn)；心功能分級(jí)參照美國(guó)紐約心臟病學(xué)會(huì)（NYHA）分級(jí)[2]；中醫(yī)診斷標(biāo)準(zhǔn)參照《中藥新藥治療充血性心力衰竭的臨床研究指導(dǎo)原則》[3]制定，辨證屬腎虛血瘀者。按隨機(jī)數(shù)字表法分為治療組和對(duì)照組。治療組60例，男29例，女31例；年齡（69.02±10.40）歲；病程7.4年±5.8年；冠心病33例，高血壓性心臟病16例，風(fēng)濕性心臟病8例，肥厚型心肌病3例。對(duì)照組60例，男31例，女29例；年齡（70.09±11.20）歲；病程7.2年±5.7年；冠心病34例，高血壓性心臟病15例，風(fēng)濕性心臟病9例，肥厚型心肌病2例。兩組患者年齡、性別、病程、基礎(chǔ)疾病等資料差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。
1.2 排除標(biāo)準(zhǔn) 急性心力衰竭及急性心肌梗死患者，有嚴(yán)重肝腎功能衰竭及內(nèi)分泌系統(tǒng)、造血系統(tǒng)嚴(yán)重疾病患者。
1.3 治療方法 對(duì)照組予常規(guī)西藥治療：包括血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑（ACEI）或血管緊張素受體拮抗劑（ARB）、β受體阻滯劑、利尿劑、硝酸酯類藥物治療。治療組在此基礎(chǔ)上加服補(bǔ)腎活血湯：制附子10 g，補(bǔ)骨脂15 g，熟地20 g，山茱萸20 g，黨參15 g，黃芪15 g，丹參20 g，赤芍15 g，葶藶子15 g，大棗10 g。水煎服，每日1劑，兩組療程均為12周。用藥過(guò)程中檢測(cè)血常規(guī)、肝腎功能、心電圖，并記錄藥物不良反應(yīng)。
1.4 觀察指標(biāo) 觀察比較兩組治療前后臨床癥狀、體征、NYHA心功能分級(jí)，應(yīng)用彩色多普勒超聲心動(dòng)圖檢測(cè)室間隔厚度（IVST）、左室舒張末期厚度（LVPWT）、左心室舒張末期內(nèi)徑（LVDd）、左室射血分?jǐn)?shù)（LVEF），并檢測(cè)血漿腦鈉肽（BNP）、內(nèi)皮素（ET）和一氧化氮（NO）水平。
1.5 療效判定標(biāo)準(zhǔn) 顯效：臨床癥狀、體征完全緩解，心功能改善2級(jí)以上；有效：臨床癥狀、體征部分緩解，心功能改善1級(jí)；無(wú)效：臨床癥狀、體征無(wú)改善，甚至加重，心功能無(wú)變化。
1.6 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 采用SPSS13.0統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，計(jì)量資料采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，臨床等級(jí)資料采用Ridit檢驗(yàn)。
2 結(jié) 果
2.1 兩組患者臨床療效比較（見(jiàn)表1）
2.2 兩組超聲心動(dòng)圖檢測(cè)結(jié)果（見(jiàn)表2）
2.3 兩組血漿BNP、ET、NO水平比較（見(jiàn)表3）
2.4 不良反應(yīng) 兩組在治療過(guò)程中均未出現(xiàn)明顯的不良反應(yīng)。
3 討 論
現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認(rèn)為，慢性心力衰竭發(fā)生發(fā)展的重要機(jī)制為神經(jīng)內(nèi)分泌的激活和心室重塑。腦鈉肽是由心室合成和分泌的一種心臟激素，具有強(qiáng)大的利尿、利鈉、擴(kuò)血管、抑制腎素
血管緊張素
醛固酮系統(tǒng)和抗心肌纖維化的作用，對(duì)于調(diào)節(jié)人體心血管的自身穩(wěn)定具有重要的作用。當(dāng)心室由于血容量增加或壓力過(guò)度時(shí)，刺激腦鈉肽大量分泌并釋放到血液中，心衰越重，血漿中的腦鈉肽越高。同時(shí)，血管內(nèi)皮功能障礙在慢性心力衰竭的發(fā)病過(guò)程中也起著十分重要的作用，血管內(nèi)皮細(xì)胞不僅是細(xì)胞內(nèi)膜的屏障結(jié)構(gòu)，而且也是一個(gè)重要的內(nèi)分泌器官，產(chǎn)生內(nèi)源性物質(zhì)如內(nèi)皮素、一氧化氮等具有調(diào)節(jié)血管活性的作用。內(nèi)皮素有強(qiáng)大的縮血管作用，并抑制心功能；一氧化氮有舒張血管、抑制血小板黏附聚集及心肌細(xì)胞保護(hù)作用。慢性心力衰竭患者內(nèi)皮功能受損，內(nèi)皮細(xì)胞釋放內(nèi)皮素增加，一氧化氮減少，導(dǎo)致循環(huán)阻力增加，心排血量降低而加重心衰，同時(shí)內(nèi)皮素使心肌組織纖維化，心肌肥厚導(dǎo)致心室重構(gòu)。因此，治療慢性心力衰竭的關(guān)鍵在于拮抗神經(jīng)內(nèi)分泌的激活和心室重塑[4]。
慢性心力衰竭屬于中醫(yī)學(xué)“胸痹”、“心悸”、“喘證”、“水腫”等范疇。“心本乎腎”，本病多為中老年疾病，腎氣漸衰之時(shí)，且久病必及于腎，故本病病位雖在心，其根源在腎。腎氣虛元?dú)獠蛔?，無(wú)力推動(dòng)血行，每致氣虛血瘀；腎陰虧虛，營(yíng)陰暗耗，血少脈澀；腎陽(yáng)虛衰，心失溫煦，血脈失于溫運(yùn)，痹阻不暢，心脈瘀阻。故本病基本病機(jī)是以腎虛為本，血瘀為標(biāo)，腎的生理功能失調(diào)是本病發(fā)病根源，由其導(dǎo)致的瘀血內(nèi)阻在本病的發(fā)生發(fā)展過(guò)程中起著重要的作用。治宜補(bǔ)腎活血、化瘀利水。補(bǔ)腎活血湯由制附子、補(bǔ)骨脂、熟地、山茱萸、黨參、黃芪、丹參、赤芍、葶藶子、大棗組成。藥理研究證實(shí)，附子主要成分烏頭堿有強(qiáng)心作用，能使心肌收縮力增強(qiáng)，左室射血分?jǐn)?shù)增加[5]；還可以改善左室重構(gòu)，有選擇性的改善血管舒縮功能的作用。補(bǔ)骨脂、熟地、山茱萸等補(bǔ)腎藥能增加心肌收縮力，尤其對(duì)衰弱心肌的作用更強(qiáng)，并能調(diào)節(jié)心臟功能和提高心肌的耐缺氧能力。黨參能增加心肌收縮力和心輸出量[6]。黃芪有正性肌力作用，可明顯改善左心功能及排出量，擴(kuò)張外周血管，減輕心臟負(fù)荷，改善左室重構(gòu)；還能刺激內(nèi)皮細(xì)胞產(chǎn)生一氧化氮，調(diào)節(jié)血管內(nèi)皮細(xì)胞因子如內(nèi)皮素，從而改善血管內(nèi)皮功能[7]。丹參、赤芍能改善血液流變性狀態(tài)，改善微循環(huán)，改善血流動(dòng)力學(xué)，抗炎，保護(hù)內(nèi)皮功能[8]。葶藶子含有強(qiáng)心苷，能增強(qiáng)心肌收縮力，減慢心率，降低傳導(dǎo)速度，對(duì)衰弱的心臟能增加輸出量，降低靜脈壓，其強(qiáng)心作用與毒毛旋花子素G相似，且作用時(shí)間快，同時(shí)具有較強(qiáng)的利尿作用和平喘鎮(zhèn)靜作用[9]。
本研究結(jié)果顯示，治療組總有效率明顯高于對(duì)照組，補(bǔ)腎活血湯能降低慢性心力衰竭患者室間隔厚度，左室壁厚度、左室舒張末內(nèi)徑、增加左室射血分?jǐn)?shù)，降低慢性心力衰竭患者血漿腦鈉肽、內(nèi)皮素水平，升高血漿一氧化氮水平，在使用過(guò)程中未出現(xiàn)明顯的藥物不良反應(yīng)。因此，補(bǔ)腎活血湯可以明顯改善慢性心力衰竭患者心功能，降低血漿腦鈉肽濃度，改善血管內(nèi)皮功能，抑制心室重構(gòu)，且副反應(yīng)小，有進(jìn)一步研究應(yīng)用的價(jià)值。
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（一）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位的理解有待深入
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2002年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！彪S著內(nèi)部審計(jì)概念的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作也從財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主向效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。
但是，盡管這些年國(guó)家采取多種形式宣傳審計(jì)轉(zhuǎn)型，宣傳效益審計(jì)，但是收效甚微，主要是因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有真正理解審計(jì)內(nèi)涵的發(fā)展到底跟自己的工作聯(lián)系在哪里，因而難以將定位從查錯(cuò)防弊的監(jiān)督者向?yàn)榻M織經(jīng)營(yíng)管理決策提供咨詢服務(wù)、幫助組織增加價(jià)值的內(nèi)部管理參謀者轉(zhuǎn)變。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)尚待提高
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人綜合素質(zhì)需要提高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人處于審計(jì)核心地位，對(duì)本組織內(nèi)部審計(jì)定位等方向性問(wèn)題具有決定作用，從而影響到審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)技術(shù)、先進(jìn)的審計(jì)理念的推進(jìn)和實(shí)行，同時(shí)，其個(gè)體行為對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)其他成員具有示范和導(dǎo)向作用。由于現(xiàn)在多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都面臨業(yè)務(wù)繁重、人員緊缺的問(wèn)題，作為機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人往往在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中投入大量的時(shí)間和精力，用于學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)審計(jì)理論和管理理論的時(shí)間相對(duì)較少，因此作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理組織有必要通過(guò)強(qiáng)制性的措施和手段開(kāi)展針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的理論研討和培訓(xùn)活動(dòng)。
2.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)尚待提高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低一直是制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的重要因素，具體表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的熟悉程度欠缺，對(duì)相關(guān)行業(yè)的規(guī)章制度不注重收集和學(xué)習(xí)，知識(shí)范圍狹窄，審計(jì)技能不精，審計(jì)方法單一，質(zhì)量意識(shí)不高等等。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑
（一）加強(qiáng)研討交流
建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門采取專題理論研討、專題論文集刊印等方式加強(qiáng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定義和定位的宣傳，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)介紹等方式，使內(nèi)部審計(jì)人員深入理解和掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的概念、目標(biāo)、職能和作用。
（二）采取多種方式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，鍛造一支高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
1.集中培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流。這是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門普遍采取的一種方式。 筆者建議培訓(xùn)可分類進(jìn)行。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)以宏觀政策、國(guó)內(nèi)外前沿審計(jì)理念、管理知識(shí)的講座為主，并適當(dāng)安排經(jīng)驗(yàn)交流；針對(duì)其他內(nèi)部審計(jì)人員，以先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法為主， 并配以案例說(shuō)明。這樣一方面便于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所學(xué)知識(shí)理解和掌握，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也能在日常的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間對(duì)所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行相互交流和學(xué)習(xí)。
2.加大針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的課題投放力度。盡管現(xiàn)在各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門每年都會(huì)面向社會(huì)進(jìn)行一些課題招標(biāo)，但是一方面課題內(nèi)容的設(shè)定針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的較少，另一方面比之專業(yè)的研究團(tuán)隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論在研究時(shí)間、研究深度和廣度上都有明顯差距，因此能夠中標(biāo)的幾率很小。然而，課題研究不僅利于內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)就課題涉及內(nèi)容進(jìn)行深入細(xì)致的了解和掌握，而且對(duì)于開(kāi)拓視野提高綜合素質(zhì)大有裨益，同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)理論的實(shí)踐者，理論與實(shí)踐的結(jié)合必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升有極大的促進(jìn)作用。
3.通過(guò)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行視頻培訓(xùn)。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有方便快捷和覆蓋面大的特點(diǎn)，因此建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門以專家講座的方式，將內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題錄制成視頻，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站進(jìn)行講授，以遠(yuǎn)程培訓(xùn)的方式提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；建議
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)在各個(gè)領(lǐng)域中都已廣泛應(yīng)用，在人們的工作與生活中已經(jīng)不可或缺。對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)工作，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在其各個(gè)方面也都產(chǎn)生了深刻的影響。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始建立于20世紀(jì)80年代，隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步改革，企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中開(kāi)始出現(xiàn)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步晚、發(fā)展時(shí)間短，但發(fā)展是比較快速的，一大批具有豐富財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才為了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展而從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，并為此不斷探索?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還處于發(fā)展的初級(jí)階段。
目前，我國(guó)中小企業(yè)在企業(yè)總數(shù)中所占比重在90%以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30%，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是所面臨的問(wèn)題也不容忽視。中小企業(yè)規(guī)模有限、資金少、經(jīng)營(yíng)范圍小、受到傳統(tǒng)體制及宏觀經(jīng)濟(jì)的影響比較大，因此，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)管理方面存在著與當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的情況。自從加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)的中小企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)更加嚴(yán)峻，因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理，對(duì)于減少財(cái)務(wù)支出，提高經(jīng)濟(jì)收益，增強(qiáng)中小企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。
二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的效率可能會(huì)得到提高，同時(shí)也可能會(huì)導(dǎo)致新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。1983年，AICPA了第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明《審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》，其中提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（一）固有風(fēng)險(xiǎn)
固有風(fēng)險(xiǎn)是指在內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響下，不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，企業(yè)的賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，固有風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立性和客觀性，不同因素對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響不同，是因?yàn)榕c其敏感關(guān)系不同。防范固有風(fēng)險(xiǎn)，我們需要：加強(qiáng)安全控制，防止數(shù)據(jù)的濫用、篡改及丟失；完善軟件設(shè)計(jì)，增加審計(jì)線索；改進(jìn)錄入技術(shù)，減少錯(cuò)誤。
（二）控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止的可能性。它獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平，但無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)。防范控制風(fēng)險(xiǎn)，我們需要：提高網(wǎng)絡(luò)操作的效率效果，避免軟件出現(xiàn)錯(cuò)誤；建立與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致。
（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在的錯(cuò)報(bào)的可能性，這種錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接影響其實(shí)際水平，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在有限的時(shí)間里全面地測(cè)試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，這就增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。防范檢查風(fēng)險(xiǎn)，我們需要：采用統(tǒng)一的格式存儲(chǔ)文件，便于審計(jì)師審查文件；設(shè)計(jì)一個(gè)檢查程序，使其能夠針對(duì)性地降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因
內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)中小企業(yè)管理活動(dòng)中重要的組成部分之一，在我國(guó)中小企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用。然而，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，仍有諸多問(wèn)題存在于實(shí)際工作中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法最大限度地發(fā)揮出來(lái)，這對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生了一些負(fù)面的影響。
（一）缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性
在我國(guó)，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多是由企業(yè)管理人員領(lǐng)導(dǎo)的，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到保障，這也是造成內(nèi)部審計(jì)工作成果收效不高的重要原因之一。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)接受利益需求完全不同的兩個(gè)階層的領(lǐng)導(dǎo)并同時(shí)為他們服務(wù)，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以作出正確的判斷，最終，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往會(huì)偏向于與其有相同物質(zhì)利益需求的階層，因此，內(nèi)部審計(jì)很難在獨(dú)立客觀的角度上對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)合理的評(píng)價(jià)。同樣，內(nèi)部審計(jì)在受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)的同時(shí)還要接受本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，這種情況下內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法自主地開(kāi)展工作，這就使內(nèi)部審計(jì)逐漸失去了權(quán)威性。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置十分不合理，大多由企業(yè)的管理人員領(lǐng)導(dǎo)，有些中小企業(yè)甚至不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，使內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的權(quán)力和地位，無(wú)法有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，進(jìn)而無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，這就等于在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中埋下了一個(gè)巨大的隱患。
（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解不準(zhǔn)確
在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，中小企業(yè)的管理人員和內(nèi)部審計(jì)的工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解都是比較片面的。很多中小企業(yè)的管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是檢查內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此內(nèi)部審計(jì)工作未能深入到經(jīng)營(yíng)管理的領(lǐng)域。有些管理人員將內(nèi)部審計(jì)工作與會(huì)計(jì)稽核工作相混淆，有的甚至將內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理對(duì)立起來(lái)，從而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其工作人員實(shí)行合并設(shè)置，甚至有會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況出現(xiàn)，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得不到其應(yīng)有的地位。同時(shí)，某些內(nèi)部審計(jì)的工作人員也不能正確理解自己的工作性質(zhì)及工作地位，沒(méi)有認(rèn)真的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，不能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解都是不準(zhǔn)確的，內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面與增加收益方面都具有巨大潛力，但是大多數(shù)人都沒(méi)有意識(shí)到這些，而且不愿意支持內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，使中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法真正的發(fā)展起來(lái)。
（三）工作人員素質(zhì)較低
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)要求也進(jìn)一步提高，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)、審計(jì)人員已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，如今的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備足夠的財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)和與他人溝通的技巧，還應(yīng)當(dāng)精通中小企業(yè)中各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)方面的知識(shí)。然而目前來(lái)看，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)普遍不高。由于現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)還不夠系統(tǒng)，因此，相當(dāng)一部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門中被挑選出來(lái)的，這些人中很多都沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，并沒(méi)有能力適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低的狀況還影響了他們?cè)谥行∑髽I(yè)中的地位及收入，內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)又容易被其他員工所誤解，使內(nèi)部審計(jì)工作人員往往會(huì)感到工作開(kāi)展困難，最終致使內(nèi)部審計(jì)工作人員逐漸失去工作的積極性，因此，內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)偏低極大地阻礙了內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展。
（四）相關(guān)法律法規(guī)不完善
目前，我國(guó)具備為數(shù)不少的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，但可操作性都比較低，不能發(fā)揮出法律法規(guī)的指導(dǎo)作用。因此我國(guó)缺乏一套科學(xué)完整的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還需要不斷的完善。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還是存在很大差異的，無(wú)論是在具體內(nèi)容上還是總體框架上，我國(guó)都需要吸納國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中先進(jìn)的并適合我國(guó)國(guó)情的部分，來(lái)逐步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化方面仍需繼續(xù)努力。
四、解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的建議
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著多種多樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重地影響到了我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，而中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占著不小的比重，因此，解決中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力以及我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分重大的意義。為了解決這些問(wèn)題，提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）合理完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型是多種多樣的，各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多缺乏獨(dú)立性及權(quán)威性。
目前，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多由企業(yè)的主要管理人員直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)工作受到了極大的限制，要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由中小企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況主動(dòng)進(jìn)行設(shè)置，并推行由政府委派內(nèi)部審計(jì)人員的制度，這樣不僅能夠做到向管理人員及時(shí)的提出問(wèn)題及建議，還能夠提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位。堅(jiān)持這獨(dú)立性與權(quán)威性原則，不僅能夠改變?nèi)缃衿毡榇嬖谟谥行∑髽I(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的局面，還能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位從平行于其他各部門的管理體制向更完善、更高地位的管理體制轉(zhuǎn)變，是改變內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的根本決策。
（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解
中小企業(yè)中管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解的準(zhǔn)確程度決定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用的大小。而目前來(lái)說(shuō)，多數(shù)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解都是很片面的，這就使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮出其真正的作用。
加強(qiáng)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解，應(yīng)當(dāng)多加宣傳《審計(jì)法》以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，讓更多的管理者認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中是必不可少的要素之一，它能夠增強(qiáng)企業(yè)的自主性、幫助中小企業(yè)適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也應(yīng)當(dāng)采取一定的宣傳手段，結(jié)合國(guó)際上的先進(jìn)技術(shù)，為中小企業(yè)提出改進(jìn)的意見(jiàn)，做好中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的參謀和顧問(wèn)。
通過(guò)宣傳，中小企業(yè)的管理人員就會(huì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解，走出誤區(qū)，充分的意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中所起到的作用是無(wú)可替代的，正是內(nèi)部審計(jì)的存在，才使企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)有了保障。這樣，中小企業(yè)的管理者才能為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供足夠的人力及技術(shù)資源，成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的巨大推動(dòng)力，而內(nèi)部審計(jì)工作的有效施行提供保障。
內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行工作，及時(shí)向管理人員匯報(bào)出現(xiàn)的問(wèn)題并提出合理的建議，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)定期接受培訓(xùn)，不斷地豐富自身的專業(yè)知識(shí)，以便更好地協(xié)助管理人員進(jìn)一步提高本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。
（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，原有的人才結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)如今的內(nèi)部審計(jì)工作需要，只有精通財(cái)務(wù)與審計(jì)方面知識(shí)的人才是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要聘請(qǐng)精通相關(guān)各方面專業(yè)知識(shí)的專門人才或技術(shù)人員，要多方面考慮未來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。
原有的內(nèi)部審計(jì)人員也需要通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)把綜合素質(zhì)提升起來(lái)。由于內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和相關(guān)專業(yè)知識(shí)的不斷更新，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷吸收新的知識(shí)、不斷更新知識(shí)體系，始終保持足夠的專業(yè)能力，并在此基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)國(guó)際上的各種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情和本企業(yè)的實(shí)際情況，綜合應(yīng)用到本企業(yè)的業(yè)務(wù)中來(lái)。
另外，我國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法盡快推出注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，并規(guī)定只有獲得這個(gè)資格的人才才可以從事內(nèi)部審計(jì)工作。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的制法律法規(guī)也有不少，例如：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等，但是這些法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要。
我國(guó)需要在此基礎(chǔ)上不斷地完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的可操作性，盡快制定一套全國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中起到具體、全面、科學(xué)的指導(dǎo)作用。我國(guó)的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)這些法律法規(guī)及企業(yè)實(shí)際情況制定出一套企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)法律教育，使他們嚴(yán)格遵守國(guó)家內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]劉強(qiáng).計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].硅谷，2009（10）
記得86年入學(xué)時(shí)，系主任張亦春教授給我們講的第一次課就是“銀行是門大學(xué)問(wèn)”，而現(xiàn)在我對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作，也深深體會(huì)到其內(nèi)涵的深刻和廣大，深深感覺(jué)到“內(nèi)部審計(jì)也是一門大學(xué)問(wèn)”。我99年初參加農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，在四年多的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，每年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和體會(huì)都有所不同，以下是本人這幾年從事內(nèi)部審計(jì)工作不同階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解，與各位內(nèi)審?fù)薪涣?，以期共同提高?/p>
第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計(jì)工作的一年多時(shí)間里，對(duì)業(yè)務(wù)操作熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)同行一樣，在參加審計(jì)工作之前，都是從事在具體業(yè)務(wù)操作，對(duì)各種業(yè)務(wù)的操作流程和方法十分熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本技術(shù)方法了解不多。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏較深入的理解，在實(shí)際審計(jì)工作中，往往是套用以前業(yè)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，這一階段雖然也能基本正常開(kāi)展審計(jì)工作，也能審查出一些違規(guī)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，但由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)與技能，即缺乏一個(gè)合格內(nèi)部審計(jì)師的基本素質(zhì)，在審計(jì)中往往以業(yè)務(wù)流程的符合性作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過(guò)分注重操作過(guò)程的細(xì)節(jié)，結(jié)果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會(huì)忽略了關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，如對(duì)崗位職責(zé)的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。
第二階段，就是參加內(nèi)部審計(jì)工作2到3年時(shí)間之后，從各種渠道對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了一些了解，包括參加了各種審計(jì)培訓(xùn)、自學(xué)了一些有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的書刊，掌握了一些內(nèi)部審計(jì)的工作方法和技能，能部分將審計(jì)理論和技能應(yīng)用于實(shí)踐工作中，初步具有了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握能力，能根據(jù)業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的一些重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，并作出判斷和評(píng)價(jià)。這一階段，個(gè)人的內(nèi)部審計(jì)綜合素質(zhì)提高了，但對(duì)具體業(yè)務(wù)操作則逐步開(kāi)始有所生疏，因?yàn)闃I(yè)務(wù)品種及操作往往是不斷變化的，審計(jì)人員雖然也要經(jīng)常學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，但畢竟時(shí)間、精力有限，不能對(duì)所有需要審計(jì)的業(yè)務(wù)都詳細(xì)了解各種具體的操作細(xì)節(jié)。這個(gè)階段對(duì)一些從業(yè)務(wù)操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計(jì)工作的人員是一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，由于脫離了實(shí)際業(yè)務(wù)工作，對(duì)業(yè)務(wù)操作流程特別是一些細(xì)節(jié)可能生疏，如何克服這個(gè)階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“審計(jì)人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的審計(jì)人員，他們熟悉實(shí)際操作，能按操作流程來(lái)進(jìn)行審計(jì)，雖然其審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計(jì)的人員，這些人在參加審計(jì)之前，有較豐富的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但由于近幾年脫離了業(yè)務(wù)實(shí)際操作，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程開(kāi)始有所生疏，這一類人如果不開(kāi)始注重審計(jì)職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務(wù)又不懂審計(jì)，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計(jì)工作多年，且對(duì)奶奶實(shí)際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對(duì)具體業(yè)務(wù)可能不熟悉，但能應(yīng)用這些知識(shí)和技能，按一定的審計(jì)程序，分析研究被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)背景資料和進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，分析評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點(diǎn)，這類審計(jì)人員可以勝任大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，包括不熟悉的業(yè)務(wù)的審計(jì)?！北救藢?duì)這個(gè)理解十分認(rèn)同，在脫離實(shí)際業(yè)務(wù)操作幾年后，我也遇到了這個(gè)問(wèn)題，即原有的操作經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)逐步淡忘，而審計(jì)工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來(lái)熟悉的業(yè)務(wù)，還要參加一些不很熟悉的領(lǐng)域，為解決這個(gè)問(wèn)題，我重點(diǎn)加強(qiáng)作為內(nèi)部審計(jì)人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學(xué)習(xí)了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的理論知識(shí)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理的原理和技術(shù)，并努力擴(kuò)大知識(shí)面。經(jīng)過(guò)這些學(xué)習(xí)和研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和掌握層次上得到提升。對(duì)一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，不再只從操作層次上去審查評(píng)價(jià)，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，從而使自己的審計(jì)工作效率和效果得到了很大的提高，對(duì)一些以前很少接觸過(guò)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目也能根據(jù)審計(jì)的基本原理和技術(shù)，與其他同事一起開(kāi)展審計(jì)工作。
第三階段，就是經(jīng)過(guò)一定時(shí)期理論與實(shí)踐的結(jié)合，初步具備一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應(yīng)的理論知識(shí)和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計(jì)實(shí)踐工作中，能從風(fēng)險(xiǎn)管理角度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。這個(gè)階段是一個(gè)提高的長(zhǎng)期過(guò)程，本人自認(rèn)為也只處在初級(jí)階段。對(duì)審計(jì)的理解的深入的過(guò)程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過(guò)程，對(duì)我個(gè)人而言，我認(rèn)為不斷學(xué)習(xí)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)并不斷應(yīng)用到實(shí)踐中有助于促進(jìn)這個(gè)進(jìn)程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時(shí)間廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識(shí)包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會(huì)其中的內(nèi)涵，對(duì)自己的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進(jìn)作用。
從利用實(shí)際業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)到忘掉實(shí)際操作，按內(nèi)部審計(jì)的基本原理、技術(shù)，依靠個(gè)人的具有的審計(jì)職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時(shí)間，雖然這對(duì)我要成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)師還僅僅是剛剛開(kāi)始，但我還是想把我的內(nèi)部審計(jì)工作歷程和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的體會(huì)寫出來(lái)，與各位內(nèi)部審計(jì)同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 誤區(qū) 對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239.6
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-114-02
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院實(shí)施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督覆蓋醫(yī)院財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和強(qiáng)化內(nèi)部控制中的作用，具有十分重要的意義。
因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)定義理解不透徹、內(nèi)審制度不健全、工作性質(zhì)不明確、監(jiān)督機(jī)制缺失等方面原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)療系統(tǒng)開(kāi)展得不是很好。
誤區(qū)之一：科室設(shè)置是健全機(jī)構(gòu)的要求
隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，外部監(jiān)督力度逐步加大，為迎接外部檢查，做好對(duì)口接待，或醫(yī)院在某一級(jí)檔次上的機(jī)構(gòu)設(shè)置有此硬性要求，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)考慮設(shè)立相應(yīng)的科室，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)科就此應(yīng)運(yùn)而生。因此，審計(jì)科作為醫(yī)院的職能科室在其制度建設(shè)、工作性能等方面存在很多欠缺，未能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面應(yīng)有的職能作用。
醫(yī)院是否應(yīng)設(shè)置審計(jì)科呢？1994年8月國(guó)家頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計(jì)制度。2003年3月，國(guó)家審計(jì)委員會(huì)規(guī)定設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)，醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的要求；二是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立對(duì)加強(qiáng)管理意義重大。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒謬的。醫(yī)院要積極宣傳和倡導(dǎo)樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)新概念，正確理解、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用：
1.預(yù)防保護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)部門工作的監(jiān)督，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。
2.服務(wù)促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等情況，工作便利。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極的促進(jìn)作用。
3.評(píng)價(jià)鑒證作用。內(nèi)部審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次增多，對(duì)各部門經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)各部門活動(dòng)作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，起到評(píng)價(jià)和鑒證的作用。
誤區(qū)之二：審計(jì)科就是“養(yǎng)老”的地方
從目前大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)配備的人員來(lái)看，未按科室設(shè)置要求和目的配備內(nèi)部審計(jì)人員，存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1.領(lǐng)導(dǎo)不重視，人員配備不足?？傉J(rèn)為內(nèi)部審計(jì)科室屬于行政管理后勤科室，不屬于創(chuàng)收科室，是吃“閑飯”的科室。
2.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不對(duì)口。一般由臨床退伍下來(lái)的高年資護(hù)士長(zhǎng)擔(dān)任。
3.業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，不能獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作。配備的人員學(xué)歷不高，既不懂審計(jì)，又不懂財(cái)務(wù)，更不懂醫(yī)院管理。
4.與其他科室合并設(shè)置，不考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一般審計(jì)與審核、物價(jià)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢或監(jiān)察部門合并為一個(gè)大科。
據(jù)國(guó)家審計(jì)委員會(huì)對(duì)72家大型企業(yè)的調(diào)查，人員配備不足占42.88%；專業(yè)技能缺乏占26%。審計(jì)是一個(gè)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也是一個(gè)不斷面對(duì)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的行業(yè)。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)，提高其在政策、業(yè)務(wù)等方面的水平，更好地勝任崗位工作，才能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
一是選拔懂審計(jì)與財(cái)務(wù)、又懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合性人才。根據(jù)目前單位人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)，盡量派選綜合素質(zhì)高，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
二是通過(guò)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要。不但要熟悉財(cái)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，而且要具備經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí)，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職能資格化的專業(yè)隊(duì)伍。
三是提高內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)方法，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，加快審計(jì)信息化建設(shè)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。
四是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的宏觀意識(shí)、大局意識(shí)，牢固樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于單位發(fā)展的意識(shí)。
誤區(qū)之三：內(nèi)部審計(jì)就是查處違法違紀(jì)違規(guī)
說(shuō)到內(nèi)部審計(jì)，人們很容易將之與外部審計(jì)聯(lián)系起來(lái)，與紀(jì)檢監(jiān)察部門等同或功能相混淆，不自主地將單位自主經(jīng)營(yíng)與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來(lái)。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是查處違法、違紀(jì)、違規(guī)，到那個(gè)科室聯(lián)系業(yè)務(wù)，很容易讓其他人誤會(huì)到該科室是不是在經(jīng)濟(jì)上有什么問(wèn)題，本科室人員也感到十分不爽。其實(shí)，這是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位上的一種認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）第七次最新的內(nèi)部審計(jì)定義指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶（Lawrence B.Sawyer）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭；是家中的貴賓，而不是街上的巡警。他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。
審計(jì)人員最主要的工作在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不在于解決問(wèn)題；可提供解決問(wèn)題的方案，但不是解決問(wèn)題的主體。內(nèi)部審計(jì)更可能通過(guò)專注于確認(rèn)作用來(lái)增加企業(yè)價(jià)值，而不是通過(guò)更多地開(kāi)展咨詢活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供建議，挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行作出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用，是為管理層就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供確認(rèn)。
誤區(qū)之四：領(lǐng)導(dǎo)安排審計(jì)工作
因?qū)?nèi)部審計(jì)概念理解的錯(cuò)誤導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)理解錯(cuò)誤。主要表現(xiàn)在：
1.內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制不健全。內(nèi)部審計(jì)制度不健全。
2.領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作以領(lǐng)導(dǎo)主觀意志為準(zhǔn)，亂“審”會(huì)給管理工作帶來(lái)很多負(fù)面影響，反間干群關(guān)系，產(chǎn)生抵觸甚至敵對(duì)情緒。
3.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性，無(wú)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，工作隨意性強(qiáng)，沒(méi)有采用系統(tǒng)的方法評(píng)估和確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)領(lǐng)域。
內(nèi)部審計(jì)涵蓋內(nèi)容很多，審計(jì)范圍不是越廣越好，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)性原則，從審計(jì)范圍責(zé)任的性質(zhì)和責(zé)任大小把握審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)選擇能準(zhǔn)確、客觀恰當(dāng)反映或體現(xiàn)內(nèi)容或事項(xiàng)，有效地揭示問(wèn)題，不應(yīng)面面俱到。根據(jù)審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果，建立科學(xué)公正的責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系。
要建立一套嚴(yán)密的計(jì)劃流程，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審前調(diào)查，編制工作計(jì)劃，下達(dá)審計(jì)通知，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，撰寫工作底稿，交換意見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告，后續(xù)跟蹤審計(jì)。
任何活動(dòng)只有為企業(yè)創(chuàng)造或增加價(jià)值，才能為組織所重視，才能生存下去。沒(méi)有審計(jì)是萬(wàn)萬(wàn)不能的，但是審計(jì)也不是萬(wàn)能的，不能解決所有問(wèn)題。
內(nèi)部審計(jì)的工作重心要向全面風(fēng)險(xiǎn)管理和綜合經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)移，審計(jì)目標(biāo)從偏重財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)和效益審計(jì)。
審計(jì)方法要向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，由過(guò)去對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍的方法。
根據(jù)單位內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：
一是重大決策程序。重點(diǎn)：重大決策是否經(jīng)過(guò)必要的程序：集體討論、市場(chǎng)調(diào)研、成本分析，以及科學(xué)分析預(yù)測(cè)帶來(lái)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
二是收款環(huán)節(jié)。重點(diǎn)：收款環(huán)節(jié)制度建立及執(zhí)行情況，內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，有無(wú)漏洞存在，防止不法分子有空可鉆，造成單位經(jīng)濟(jì)損失。
三是大型器材購(gòu)買環(huán)節(jié)。重點(diǎn)：大型器材購(gòu)買環(huán)節(jié)購(gòu)買事實(shí)是否存在，質(zhì)價(jià)比、性價(jià)比如何，是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)程序，事前考察、談判以及合同簽訂、付款環(huán)節(jié)是否分置。
四是基建工程。重點(diǎn)：基本建設(shè)投資程序是否合規(guī)，招標(biāo)、投標(biāo)、集體研究、工程監(jiān)理等環(huán)節(jié)是否規(guī)范，增加操作上的透明度。
五是醫(yī)用材料以及藥品采購(gòu)程序。重點(diǎn)：醫(yī)用材料以及藥品采購(gòu)是否有相應(yīng)的規(guī)定，測(cè)試制度落實(shí)，有無(wú)違規(guī)現(xiàn)象存在。
誤區(qū)之五：缺乏質(zhì)量控制機(jī)制
主要表現(xiàn)在職業(yè)道德遵守不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不健全。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保證，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理上實(shí)施監(jiān)督和推動(dòng)作用。因此，要提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，必須建立一套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。
一是建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，引導(dǎo)和督促內(nèi)部審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮其在領(lǐng)導(dǎo)干部管理領(lǐng)域的高層次監(jiān)督作用。
二是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的自我評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制和精細(xì)化管理。處理好審計(jì)人員、被審計(jì)人員和審計(jì)委派人員等三方管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
三是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。通過(guò)機(jī)構(gòu)重置和機(jī)構(gòu)改革，逐步建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，并健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度，真正做到人員機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。
四是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，構(gòu)建審計(jì)立項(xiàng)的協(xié)同共享信息平臺(tái)。建立自動(dòng)關(guān)聯(lián)的數(shù)字化審前調(diào)查和審計(jì)方案模型。包括審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)分工和審計(jì)時(shí)間安排等內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果載體模板化和審計(jì)方法科學(xué)化的結(jié)合。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的在線管理、控制和考核，保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量。
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