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序論：在您撰寫出口退稅稅務(wù)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）出口方式選擇上的稅務(wù)籌劃 生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)既可以選擇自營出口，也可以由有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口。在自營出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免、抵、退稅的辦法，而對外貿(mào)企業(yè)則實(shí)行先征后退的辦法。雖然這兩種方式都可以辦理出口業(yè)務(wù)并得到出口退稅，但具體數(shù)額的大小并不一定總是相同。
例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，料件從國內(nèi)采購后用于生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口。2011年出口的貨物折合人民幣為1000萬元。購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。
以下分不同情況分別計(jì)算：
（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅率為17%時，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-17%）=0（萬元）；當(dāng)期的應(yīng)納稅金額=內(nèi)部銷售貨物的銷項(xiàng)稅金額-（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的免抵退稅不能免征以及進(jìn)行抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（85-0）-0=-85（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×17%=170（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=85（萬元）；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=170-85=85（萬元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅價）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×17%=145.3（萬元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=145.3-60.3=85（萬元）。
通過計(jì)算可知，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的征收率和退稅率相等時，企業(yè)自營出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口收到的退稅額相等。
（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為13%時，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-40）-0=-45（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×13%=130（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵的稅額=45萬元；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-45=85（萬元）。
第二種情況，生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×13%=111.11（萬元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=111.11-60.3=50.81（萬元），大于自營出口方式下的退稅額50.81-45=5.81萬元。
通過以上計(jì)算可以看出，在出貨貨物征收率與退稅率不相等的情況下，企業(yè)自營出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口獲得的出口退稅金額是不一樣的。委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得的退稅金額大于自營出口的金額，從而選擇委托外貿(mào)企業(yè)更為有利。
（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為9%時，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-9%）=80（萬元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-80）-0=-5（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×9%=90（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的留抵稅額=5（萬元）；當(dāng)期能夠進(jìn)行抵扣的稅額=90-5=85（萬元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×9%=76.92（萬元）；整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=76.92-60.3=16.62萬元，大于自營出口下獲得的出口退稅金額=16.62-5=11.62萬元。
通過以上三種情況的計(jì)算分析可以看出，隨著出口退稅率的減小，企業(yè)自營出口獲得的出口退稅不斷減少；而通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得總體出口退稅金額雖然也在減小，但與企業(yè)自營出口方式相比，不考慮其他方面，所獲得的總體出口退稅金額大于自營出口方式所取得的退稅金額，出口退稅優(yōu)勢更為明顯。
值得注意的是，由于在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同籌劃下，獲得的出口退稅額大于生產(chǎn)企業(yè)自營出口所獲得的退稅額。為了維持長久的合作關(guān)系，需要將這部分多出的出口退稅額在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行合理的分配，以維持長久合作。
（二）生產(chǎn)型企業(yè)原材料采購方式相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理 產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口是生產(chǎn)型企業(yè)的工作項(xiàng)目，國內(nèi)采購和國外進(jìn)口兩種方式在原材料、零部件的采購?fù)緩缴线\(yùn)用是非常廣泛的。但是國外采購有3種不同的途徑：按普遍的貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口、按照來料的加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面就按照相關(guān)的退稅政策來對生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下所運(yùn)用的方式購料進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥?/p>
（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購國產(chǎn)原材料的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)企業(yè)從國內(nèi)采購原材料時，可以從一般納稅人處采購，獲得增值稅稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣；而從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，獲得普通發(fā)票，稅額不得抵扣，要計(jì)入成本。一般而言，似乎從增值稅一般納稅人處購進(jìn)原料更有利于取得退稅，但情況并不完全正確。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出口，由于購進(jìn)貨物不能取得增值稅專用發(fā)票，則生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)=不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率。
而從增值稅一般納稅人處購進(jìn)原料，用于產(chǎn)品出口，由于取得增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)注的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行相抵扣的，生產(chǎn)型的企業(yè)在進(jìn)行出口后實(shí)際所承擔(dān)的成本=出口商品的離岸價×外匯人民幣的牌價×（出口商品的征稅率-出口貨物的退稅率）=出口貨物折合人民幣價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。
上述兩式相減，得出：不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率-出口貨物折合人民幣價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
（2）國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，適合采用進(jìn)料加工方式。當(dāng)企業(yè)既可以選擇國內(nèi)購買原材料，也可以選擇從進(jìn)料進(jìn)口的情況下，在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以如下表示：在國內(nèi)購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品的離岸價格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品離岸價格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行如下表示：
在國內(nèi)購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口的商品的離岸價格×（所征得稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。
在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過下面來表示：在國內(nèi)購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品離岸價格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)的減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。所以，如果原材料、零部件的質(zhì)量相同，并且進(jìn)口料件的采購成本和國內(nèi)的價格保持一致，或者是高出的金額比進(jìn)口料件金額乘退稅率之差還小，那么選擇進(jìn)料加工是最合適的。
（3）國外進(jìn)口時，對在普通貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料的加工以及來料加工的選擇問題上，如果是一般貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口，國外的料件應(yīng)該進(jìn)行正常的報(bào)關(guān)進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅以及相關(guān)的關(guān)稅進(jìn)行正常繳納，進(jìn)行加工復(fù)出口后再對退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行申請。這種方式相對而言手續(xù)較復(fù)雜，企業(yè)的流動資金很大程度上被占用，這會使得企業(yè)的資金使用成本增大，同時會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成很大的影響，所以不應(yīng)該考慮這種方式。
（三）不同貿(mào)易方法下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃與管理 一般貿(mào)易、加工貿(mào)易在我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中所占的比重是非常大的，將近有95%的比重，因此，這種方式在我國出口貿(mào)易時運(yùn)用最廣，它占據(jù)主要的地位，下面就對一般貿(mào)易以及加工貿(mào)易在出口退稅方面的相關(guān)問題作出研究。
（1）一般貿(mào)易方式以及加工貿(mào)易方案適合的稅務(wù)籌劃管理。從境內(nèi)進(jìn)行原輔材料、零部件、元器件等料件的采購是一般貿(mào)易貨物的主要來源，他們都是本國的要素資源；但是加工貿(mào)易的貨物來源與其有所不同，它主要是從境外進(jìn)行進(jìn)口，因此，它的要素資源是來自國外的，我國只是對其進(jìn)行加工和裝配。上文采購方式的籌劃就是一個很好的例子，通過將國內(nèi)采購和進(jìn)料加工方式進(jìn)行比較，會發(fā)現(xiàn)它適合進(jìn)料加工方式，然而實(shí)行一般貿(mào)易的關(guān)鍵原材料是出自國內(nèi)的；并且加工貿(mào)易的方式在國外采購的3種方式中是可行的。由于國內(nèi)材料逐漸減少，進(jìn)口的材料自然就會有所增加，因此，進(jìn)出口的差額在逐漸縮小，這就導(dǎo)致總稅負(fù)減少。所以，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)相對而言比一般貿(mào)易方式企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)要低得多，因此，選擇進(jìn)料加工方式是最合理的。
按照財(cái)稅[2005]25號的要求，從2005年1月1日開始，經(jīng)過國家稅務(wù)局進(jìn)行正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期可以免抵的增值稅稅額應(yīng)該加入與城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的范圍，稅（費(fèi)）率也是有規(guī)定的，應(yīng)該按規(guī)定納稅，并且所征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也是有明文規(guī)定的。因?yàn)檫M(jìn)料加工貿(mào)易方式產(chǎn)生的稅負(fù)相對而言是比較輕的，換句話說也就是一般貿(mào)易方式下比進(jìn)料加工方式下承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加要多，所以在這種條件下企業(yè)應(yīng)該選擇進(jìn)料加工方式。
（2）進(jìn)料加工與來料加工方式下的稅務(wù)籌劃與管理。來料加工和進(jìn)料加工是免抵退稅企業(yè)對外承接加工的主要方式。所謂的來料加工就是進(jìn)口料件的提供者是境外的企業(yè)，而經(jīng)營性的企業(yè)不負(fù)責(zé)付匯進(jìn)口的工作，所進(jìn)行的加工或者裝配都是按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行的，對此只會收取相應(yīng)的加工費(fèi)，相關(guān)的制成品是通過境外的企業(yè)進(jìn)行銷售的。兩種加工方式有以下差異：第一，料件的付匯方式的差異，來料加工料件的提供者是外商并且是免費(fèi)提供的，不需要付匯，然而進(jìn)料加工料件應(yīng)該通過經(jīng)營企業(yè)付匯購買進(jìn)口。第二，貨物的所有權(quán)的差異，外商擁有來料加工貨物的所有權(quán)，而經(jīng)營企業(yè)擁有進(jìn)料加工貨物的所有權(quán)。第三，經(jīng)營方式的差異，來料加工經(jīng)營企業(yè)對盈虧是不負(fù)責(zé)任的，只會賺取相應(yīng)的工繳費(fèi)，但是進(jìn)料加工與其不同，它會自負(fù)盈虧，料件的采購也是自行進(jìn)行的，銷售成品也是自行進(jìn)行。第四，所承擔(dān)風(fēng)險有所不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不是經(jīng)營風(fēng)險的承擔(dān)者，進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)則需要承擔(dān)在經(jīng)營過程中的相關(guān)的風(fēng)險。第五，海關(guān)監(jiān)管的要求有所不同，在經(jīng)營企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)目下的保稅料件一旦海關(guān)同意就可以同本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件實(shí)行所謂的串換，但是來料加工項(xiàng)下的保稅料件不得進(jìn)行串換，因?yàn)樗奈餀?quán)歸外商所有。
來料加工和進(jìn)料加工構(gòu)成加工貿(mào)易主要的方式，企業(yè)要想最大程度地降低稅收負(fù)擔(dān)就應(yīng)該重視對加工貿(mào)易方式的選擇，下面就從3個方面對這兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行相關(guān)的比較（不考慮他們對企業(yè)所得稅所造成的影響）：一是征稅率和退稅率的大小差異。在一般的條件下，增值稅的征稅率相對退稅率而言要高，征退稅差額應(yīng)該計(jì)入出口貨物成本中。在實(shí)行的進(jìn)料加工貿(mào)易方式中，征、退兩個比率之間的差異如果越大，那么不能免征的稅額自然也就越大，換句話說就是應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的數(shù)額就會越大。二是所耗用的國產(chǎn)料件的數(shù)量。由于來料加工這一方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵減的，這就在一定程度上對企業(yè)能否進(jìn)行退稅有決定性的作用，自然就會左右加工貿(mào)易方式的選擇。在國內(nèi)采購料件少的情況下，也就是當(dāng)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較低的時候，如果選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的方法，可以抵減的進(jìn)項(xiàng)稅滿足不了銷項(xiàng)稅的抵減，所以就需要交納相應(yīng)的稅額。相反的，如果實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，在實(shí)行進(jìn)料加工貿(mào)易方式時，抵減額時允許辦理出口退稅的，它的業(yè)務(wù)成本也會等于或者是小于來料加工貿(mào)易方式下所產(chǎn)生的成本。在選擇來料加工貿(mào)易方式時，如果進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，由于它不允許辦理退稅，就會導(dǎo)致出口成本與國產(chǎn)料件成一個正比例關(guān)系。會隨著它的增加而增大。三是企業(yè)的利潤水平的差異。交稅會受企業(yè)利潤的影響，在進(jìn)料加工貿(mào)易的方法下，如果實(shí)現(xiàn)的利潤越大，那么當(dāng)期可以抵扣的退稅不得免征以及抵扣的稅額會產(chǎn)生一個更大的值，這樣一來，當(dāng)期的應(yīng)退稅額自然就會減少，更嚴(yán)重的會要求交納稅額。如果實(shí)現(xiàn)的利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征以及抵扣的稅額也會有所變化也就是會變小，這就會使得稅多一點(diǎn)。進(jìn)料加工這一方法下允許通過對貨物的內(nèi)外銷比例以及相應(yīng)的出口貨物國產(chǎn)化率的調(diào)整以此減輕企業(yè)稅負(fù)，改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)型企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額與計(jì)入成本當(dāng)中的增值稅額產(chǎn)生的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)按照材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等情況對內(nèi)外銷比例的合理調(diào)整，對生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或者節(jié)省出口貨物成本有很大促進(jìn)作用。
（四）不同銷售地點(diǎn)相關(guān)稅務(wù)籌劃 本文中所指的不同的銷售地點(diǎn)，也就是“境內(nèi)關(guān)外”銷售。按照國家的規(guī)定“境內(nèi)關(guān)外”銷售是一種生產(chǎn)銷售，主要是保稅區(qū)企業(yè)與加工區(qū)企業(yè)在自己的區(qū)內(nèi)所進(jìn)行的銷售。
（1）出口加工區(qū)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理。一是出口加工區(qū)關(guān)鍵的稅收政策。出口加工區(qū)是經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)同意，通過海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的一種特殊的封閉性區(qū)域。我國對出口加工區(qū)的政策市實(shí)行區(qū)內(nèi)產(chǎn)品免稅監(jiān)管的政策，也就是說進(jìn)區(qū)的原材料可以免稅，出口的產(chǎn)品不進(jìn)行征稅也不進(jìn)行退稅。因?yàn)椴徽鞑煌?，所以不管出口退稅率怎樣變化，區(qū)內(nèi)的企業(yè)都不會受到影響。但是如果出口退稅率實(shí)行下調(diào)，特別是退稅率的下調(diào)幅很大時，出口型生產(chǎn)企業(yè)在出口加工區(qū)“免征免退”的稅收政策的優(yōu)勢就更加明顯。二是出口加工區(qū)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理。出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在免稅上最為顯著。區(qū)內(nèi)企業(yè)在原材料的進(jìn)口環(huán)節(jié)可以實(shí)行免稅，國內(nèi)采購的原材料是不包括進(jìn)項(xiàng)稅的，在生產(chǎn)銷售的環(huán)節(jié)也不會進(jìn)行征稅，這就在一定程度上避免了資金的占用，同時繁瑣的出口退稅手續(xù)問題也就得到了解決。如果出口退稅率進(jìn)行下調(diào)，因?yàn)椤懊庹髅馔恕?，區(qū)內(nèi)的企業(yè)就不會受到任何的影響。原材料基本上是實(shí)行進(jìn)口，產(chǎn)品則是基本出口，對于這種“兩頭在外”的企業(yè)而言，進(jìn)入出口加工區(qū)是最好的選擇，因?yàn)樵谶@種條件下可以享受更大的加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入加工區(qū)以降低因?yàn)檎魍硕惒疃a(chǎn)生的成本的增加，這是企業(yè)在解決出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革過程中的合理舉動。但是對于企業(yè)而言，是不是應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，哪些產(chǎn)品應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，在什么條件下進(jìn)入加工區(qū)，這些都是需要考慮的，是需要結(jié)合相關(guān)的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)的研究與籌劃，這樣才可以做出更加科學(xué)合理的選擇。
（2）保稅區(qū)稅務(wù)籌劃與管理。所謂保稅制度，就是通過國家在港口設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉庫或者保稅工廠，當(dāng)然，在機(jī)場附近設(shè)立這些也是可行的。然后由外國商品運(yùn)進(jìn)這些保稅區(qū)域就不是進(jìn)口，因此，不需要交納進(jìn)口稅。保稅區(qū)是一個特定的區(qū)域，主要是由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，并且實(shí)行境內(nèi)關(guān)外管理的一種特定的區(qū)域，保稅區(qū)的貨物允許進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移，出口他國（地）是非常自由的，但是在進(jìn)入國內(nèi)市場時應(yīng)該根據(jù)進(jìn)口征收相關(guān)的關(guān)稅與增值稅。內(nèi)地的商品進(jìn)入保稅區(qū)進(jìn)行正常的出口管理，轉(zhuǎn)口的商品與在保稅區(qū)中的商品應(yīng)該按照保稅貨物的要求進(jìn)行合理的管理。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平提升建議
（一）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該有適度的靈活性 稅務(wù)籌劃人員要提高素質(zhì)，合理制訂稅種籌劃方案，相關(guān)做法要合法。只有這樣才能更好地進(jìn)行籌劃，才能保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，這對稅收管理有很大的促進(jìn)作用。這個團(tuán)隊(duì)的建設(shè)中有了這些政策的建設(shè)性幫助，這些都有利于更新籌劃內(nèi)容上的完善，可以采取更多的、有效的分散風(fēng)險的計(jì)劃對策。這就有利于保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的達(dá)成，使出口退稅環(huán)節(jié)的制度政策更趨于完善。
（二）依照法律法規(guī)實(shí)施稅務(wù)籌劃 針對這個問題所要注意的就是在這個環(huán)節(jié)里，首先要明白的一點(diǎn)就是這是稅務(wù)籌劃是否能夠取得成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以在實(shí)踐的過程中，稅務(wù)主體必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，并且遵守這些法律法規(guī)，能夠?qū)@些稅收的知識進(jìn)行全方位的掌握，并且時時關(guān)注這些稅收政策的細(xì)微變動。要保證所制定的稅收方案不違反我國的相關(guān)法律法規(guī)，不違反稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功的基礎(chǔ)。接著，要妥善處理好稅務(wù)籌劃和合理避稅之間的關(guān)系。從降低繳稅的負(fù)擔(dān)來說，稅收的規(guī)劃和合理逃避稅收有異曲同工之處。但是兩個方面還是有所區(qū)別的。合理的逃避稅收指的是主體稅務(wù)人，采用不違反法律法規(guī)的方式，在考慮周詳?shù)挠?jì)劃下，鉆到稅法中不完善的空子里以達(dá)到減少納稅額的目的的行為方式。但是這些空子的存在是法律法規(guī)的制定者所不允許的，與立法的最初意圖是背道而馳的。因此對于這一方式世界上很多的國家都是不主張不支持的，但也沒有明確反對，有些國家對此種手段采取單獨(dú)制定各項(xiàng)法律法規(guī)來制約。所以在制定稅收規(guī)劃上，要合法并且符合當(dāng)前的國家稅收政策的要求為指導(dǎo)方向。讓企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠減少的同時，也符合了我國的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的，有效地規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的境地，降低違反稅法的風(fēng)險。
（三）全面提升稅收規(guī)劃主體人員素質(zhì) 稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，對籌劃人的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收規(guī)劃中囊括各個專業(yè)的知識，知識的結(jié)構(gòu)體系也較為完善，是一個綜合性的專業(yè)學(xué)科。這些知識不僅包含了稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)的知識，還包括其他學(xué)科性專業(yè)知識。這么多的學(xué)科專業(yè)知識要求稅收規(guī)劃主體人員對于綜合性知識要有更高的綜合素質(zhì)，從稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識去提升自己的綜合能力，如果稅收規(guī)劃主體人員具備了這些專業(yè)的知識水平，就能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)中相關(guān)的涉稅事項(xiàng)，并通過分析得到更加完善、可靠的知識，并在短時間內(nèi)找到稅務(wù)規(guī)劃的正確入口，做出正確的方案。
一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會計(jì)處理
（一）“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。
（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，同時出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對值較小的那一個。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。
（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會計(jì)處理退稅處理時，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實(shí)例分析某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如表1所示，按照計(jì)算公式得到的相關(guān)計(jì)算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會計(jì)處理如表3所示。
二、“先征后退”的計(jì)算方法及會計(jì)處理
（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額×（征稅率－退稅率）。
（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例及會計(jì)處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從乙日用化妝品公司購進(jìn)出口用商品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價折合人民幣為200萬元，申請退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會計(jì)處理如表4所示。
參考文獻(xiàn)：
［1］中國注冊會計(jì)師協(xié)會：《2009年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。
［2］中國注冊會計(jì)師協(xié)會：《2009年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。
［3］國家統(tǒng)計(jì)局：《中華人民共和國2008年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2009年2月26日。
關(guān)鍵詞：出口退稅模式；稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02
一、引言
外貿(mào)出口對于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的推動作用。從1978年到2012年，中國的進(jìn)出口貿(mào)易總額由206.4億美元到38667.6億美元，整整翻了7倍多。此外，隨著出口金額的不斷增加，企業(yè)的貿(mào)易模式也變得越來越多樣化，除了最基本的進(jìn)出口貿(mào)易活動外，很多外貿(mào)企業(yè)開始涉足來料加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等等其他新的模式。國際貿(mào)易由最初的新興行業(yè)逐步走向成熟完善。
然而，隨著國際貿(mào)易順差的不斷擴(kuò)大，中國的出口業(yè)務(wù)受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，如中國光伏產(chǎn)業(yè)受歐盟反傾銷、中國出口鞋子貨柜在西班牙被燒毀等等事件頻頻出現(xiàn)。尤其是2011年，受歐美債務(wù)危機(jī)的影響，我國外貿(mào)形勢發(fā)生巨大改變，導(dǎo)致我國企業(yè)遇到了前所未有的困境，甚至出現(xiàn)很多中小出口企業(yè)倒閉。與2008年金融危機(jī)不同的是，此次出口企業(yè)遇到的困境不是訂單減少，而是利潤大幅下降，甚至出現(xiàn)了虧損。眾所周知，退稅是出口企業(yè)的利潤重要來源。出口退稅是指貨物在出口報(bào)關(guān)后，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的稅費(fèi)，其目的是使出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，提高企業(yè)競爭力。
出口退稅納稅籌劃的研究不僅僅對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，也是國內(nèi)外學(xué)者研究的一個重點(diǎn)方向。有些學(xué)者從企業(yè)角度出發(fā)，研究不同企業(yè)的出口退稅納稅籌劃。如易丹（2010）通過研究國家當(dāng)前的出口退稅政策以及剖析不同企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，試圖找出適合不同企業(yè)的經(jīng)營方式，以期享受更多的出口退稅優(yōu)惠。而有些學(xué)者則專注于對國家退稅政策的研究。如彭水軍、張文城（2012）針對出口退稅政策進(jìn)行研究，并闡述了相關(guān)的政策演變。
在這種出口形勢嚴(yán)峻的情況下，如何降低出口成本、實(shí)現(xiàn)利潤最大化，對于中小型企業(yè)就顯得尤為重要。為節(jié)約費(fèi)用，很多中小型生產(chǎn)企業(yè)主盲目地認(rèn)為自營出口要比委托外貿(mào)公司出口獲得更多的退稅優(yōu)惠，從而紛紛申請出口退稅權(quán)進(jìn)行自營出口。這些中小型企業(yè)主為追求退稅收益，盲目采用自營出口方式以期獲得利潤最大化。那么，對于這些企業(yè)而言，自營出口模式真的能獲得比委托出口模式更多的利潤嗎？本文將就這些問題進(jìn)行探討。
二、不同出口模式下中小企業(yè)出口退稅的納稅籌劃
1.不同出口模式的退稅核算依據(jù)
生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的出口退稅依據(jù)不同，因此，生產(chǎn)企業(yè)在采用自營出口方式和委托外貿(mào)公司出口方式進(jìn)行出口退稅時，核算的方法有所不同。
從2002年開始，我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退辦法的通知》規(guī)定，要求生產(chǎn)企業(yè)全部實(shí)行“免抵退”稅的核算方法，這對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展有著積極的作用。其具體核算標(biāo)準(zhǔn)如下：
（1）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)
①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
②當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
?。┤舢?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
ⅱ）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0
此外，如果當(dāng)期存在免抵稅額，按照國家稅務(wù)局的規(guī)定，該金額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)規(guī)定的計(jì)稅范圍，征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。
（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)
不同于生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行的是“先征后退”的政策，即出口貨物環(huán)節(jié)的增值部分免稅，出口后根據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅發(fā)票上注明的價款和退稅率確定退稅金額。 具體核算如下：
應(yīng)退稅額 = 出口商品不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.退稅籌劃
由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采用的是“免抵退”稅政策，而外貿(mào)企業(yè)出口貨物采用的是“先征后退”稅政策，即兩類企業(yè)的出口退稅依據(jù)和退稅核算均不同，因此，通過比較生產(chǎn)企業(yè)選用自營出口和出口兩種不同方式的退稅核算，進(jìn)行納稅籌劃，以期找出適合中小型企業(yè)出口模式。
例：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年4月出口塑料制衣服200，000件，出口FOB售價50美元/件，折合人民幣310元/件（匯率按每美元6.2元人民幣計(jì)算），總計(jì)6200萬元。該批貨物的退稅率為13%，生產(chǎn)成本為 5000萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬。該公司當(dāng)月無內(nèi)銷銷售收入，上期無留抵稅額。
（1）方案一：該生產(chǎn)企業(yè)自營出口。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200×（17%-l3%） = 248（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0-（850-248）-0 = -602（萬元）
出口貨物“免、抵、退”稅額=6200×13%=806（萬元）
按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=602（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 806 - 602 = 204（萬元）
應(yīng)納城建稅及教育附加 = 204×（7%+3%）= 20.4（萬元）
生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-248-20.4 = 931.6（萬元）
（2）方案二：該生產(chǎn)企業(yè)將商品全部銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。
①生產(chǎn)企業(yè)：
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 6200÷1.17×17% - 850 = 50.85（萬元）
應(yīng)納城建稅及教育附加 = 50.85×（7%+3%）= 5.85（萬元）
生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200 - 5000 - 5.09 = 1194.91（萬元）
②外貿(mào)企業(yè)：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200÷1.17×（17%-l3%） = 211.97（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅 = 6200÷1.17×13% = 688.89 （萬元）
（3）方案三：該生產(chǎn)企業(yè)將一半的商品自營出口；將另一半的商品銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。
①生產(chǎn)企業(yè)：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200×（17%-l3%） = 124（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0.5×6200÷1.17×17%-（850-124）-0 = -275.57（萬元）
出口貨物“免、抵、退”稅額=0.5×6200×13%=403（萬元）
按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=275.57 （萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 403-275.57 = 127.43（萬元）
應(yīng)納城建稅及教育附加 = 127.43×（7%+3%）= 12.74（萬元）
生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-124-12.74 = 1063.26（萬元）
②外貿(mào)企業(yè)：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200÷1.17×（17%-l3%） = 105.98（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅 = 0.5×6200÷1.17×13% = 344.44 （萬元）
表：生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式退稅額的比較 單位：萬元
通過上表分析，可以發(fā)現(xiàn)中小生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口的方式，可以享受最多的退稅補(bǔ)貼。雖然在出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)需要交納增值稅50.85萬元，但是由外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的退稅補(bǔ)貼卻有688.89萬元，相當(dāng)于企業(yè)享有638.03萬元的退稅補(bǔ)貼。與自營出口方式相比，委托出口能多享受36.03萬元的退稅優(yōu)惠；與自營出口和出口相結(jié)合的方式相比，它能多享受36.03萬元的退稅額。此外，通過三個方案的比較可以看出，中小型生產(chǎn)企業(yè)通過委托出口模式可以獲得最多的利潤1194.91萬元。較采用自營出口模式（利潤931.6萬元）相比，通過委托外貿(mào)公司出口可以多獲得利潤263.31萬元；較采用自營出口和出口相結(jié)合的模式（利潤1063.26萬元）相比，它可以多獲得利潤131.65萬元。
因此，通過比較，可以得出結(jié)論：對于中小生產(chǎn)企業(yè)而言，如果在退稅申報(bào)前不能對當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額核算進(jìn)行納稅籌劃，則采用出口的方式可以享受更多的退稅優(yōu)惠，對企業(yè)更有利。
三、不同出口模式的負(fù)稅原因分析
導(dǎo)致中小生產(chǎn)企業(yè)采用不同出口模式出現(xiàn)享受的退稅補(bǔ)貼不同的原因主要是因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的退稅依據(jù)和退稅核算不同所造成的。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額確定當(dāng)期應(yīng)退的稅額，而外貿(mào)企業(yè)則直接根據(jù)不含增值稅商品的購進(jìn)金額進(jìn)行確認(rèn)。
綜上所述，對于中小生產(chǎn)企業(yè)出口商品，應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，而不應(yīng)盲目地采用自營出口方式，認(rèn)為自營出口所帶來的退稅優(yōu)惠要比通過外貿(mào)公司出口的多。事實(shí)上，中小企業(yè)采用出口要比自營出口的模式獲得更多的退稅額，使企業(yè)獲得更多的利潤。
參考文獻(xiàn)：
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[2]易丹.關(guān)于企業(yè)出口退稅策劃的探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（12）：221.
[3]彭水軍，張文城.中國出口退稅政策演變及相關(guān)研究述評[J].亞太經(jīng)濟(jì)，2012（1）：114-119.
來料加工業(yè)務(wù)，既不征稅，也不退稅。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額貨按比例免征，貨物出口免征消費(fèi)稅，并按“免、抵、退”辦法計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅?；诔隹谪浳锿硕惖目紤]，企業(yè)是選擇來料加工貿(mào)易方式還是選擇進(jìn)料加工出貿(mào)易方式，主要考慮兩個方面因素：一是不同加工貿(mào)易方式是否可以轉(zhuǎn)換。二是出口退稅收益比較。由于來料加工貿(mào)易免稅，出口退稅為零；如果從出口退稅額角度來進(jìn)行選擇，主要看進(jìn)料加工出口是否發(fā)生退稅。進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計(jì)算出口退稅。如果進(jìn)料加工出口貨物發(fā)生退稅，那么應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式；如果進(jìn)料加工出口貨物退稅是零，那么選擇哪種加工貿(mào)易方式結(jié)果相同；如果進(jìn)料加工貨物出口發(fā)生征稅，那么應(yīng)選擇來料加工貿(mào)易方式。
例1：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為境外某外國公司加工一批服裝，收取加工費(fèi)用150萬元（人民幣），如果選擇進(jìn)料加工方式，需要從國外購入材料400萬元人民幣（到岸價格），加工出口銷售額700萬元（人民幣）。比較不同加工貿(mào)易方式應(yīng)退稅額：
第一，來料加工免稅，出口貨物退稅為0；
第二，進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計(jì)算出口退稅；免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
700萬×（17%－13%）－400萬×（17%－13%）=12萬
在不考慮內(nèi)銷貨物和國內(nèi)購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為0，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期除了來料加工貨進(jìn)料加工貨物，沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅－當(dāng)期出口退稅不得免征和抵扣稅額）=12萬元
選擇來料加工方式出口退稅為零，選擇進(jìn)料加工方式應(yīng)納增值稅12萬元，單純從出口貨物退稅角度考慮，無疑應(yīng)選擇來料加工訪方式。
但是對不同加工方式進(jìn)行稅收籌劃，不應(yīng)僅僅局限于出口退稅上，還應(yīng)從整體利益上考慮不同加工方式給企業(yè)帶來的收益。選擇來料加工貿(mào)易企業(yè)獲取的收益就是加工收入，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè)獲取的收益是加工出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤和出口貨物退稅（或征稅）；如上例，如果選擇來料加工取得加工收入是150萬元；選擇進(jìn)料加工，加工成本500萬（材料成本、人工費(fèi)），進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)納增值稅12萬元，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加1.2萬元，進(jìn)料加工貿(mào)易給企業(yè)帶來的收益是700萬減去進(jìn)料加工成本500萬元再扣除應(yīng)納增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加13.2萬元，凈收益186.8萬元，比來料加工貿(mào)易多獲取收益36.8萬元，因此應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅比較與選擇
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅出口退稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法；對外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，退還給外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅的購進(jìn)金額×退稅稅率。
由于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算方法不同，獲取的出口退稅也就不同；因此可以通過稅收籌劃進(jìn)行性合理安排和選擇?；I劃的基本思路是：選擇與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購企業(yè)貨物出口；在籌劃時應(yīng)將生產(chǎn)企業(yè)和與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)作為一個利益整體來考慮。
第一，出口貨物征稅率大于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅和外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口退稅額的選擇。
生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物按“免、抵、退”稅辦法計(jì)算出口退稅；例如：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%；2010年5月外購貨物400萬，進(jìn)項(xiàng)稅68萬，當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額300萬；出口貨物銷售額300萬人民幣。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300萬×（17%-14%）=9萬
出口貨物“免、抵、退”稅額=300萬×13%=39萬
應(yīng)納稅額=51萬-（68萬-9萬）＝-8萬
期末留抵稅額8萬小于當(dāng)期免抵退稅額時，生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額8萬。
如果該生產(chǎn)企業(yè)由自營出口改為出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購出口，假如外貿(mào)企業(yè)收購金額300萬，稅金51萬，外貿(mào)企業(yè)出口后應(yīng)退增值稅300萬×13%=39萬；生產(chǎn)企業(yè)銷售當(dāng)期銷售額600萬元，包括內(nèi)銷300萬和銷售給給外貿(mào)公司300萬；應(yīng)納增值稅600萬×17%-68萬=34萬。綜合考慮，在征稅和退稅相抵后獲得退稅收益5萬元，與生產(chǎn)企業(yè)自營出口相比少獲退稅收益3萬元。
第二，征稅率等于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅的選擇，如上例，如果征稅率和退稅率都是17%，選擇生產(chǎn)企業(yè)出口，應(yīng)納增值稅是： 300萬×17%－68＝－17萬，免抵退稅額300萬×17%＝51萬， 應(yīng)退稅額17萬。
選擇外貿(mào)企業(yè)自營出口，即生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的貨物銷售給與其有關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)，假如銷售額仍然是300萬，外貿(mào)企業(yè)出口后獲得的出口退稅51萬；生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅：600萬×17%－68萬＝34萬，征稅與退稅相抵后獲得出口退稅凈收入17萬。退稅結(jié)果與生產(chǎn)企業(yè)出口退稅結(jié)果相同。
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、取消下列商品的出口退稅
1.瀕危動物、植物及其制品；
2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；
3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；
4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；
5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；
6.皮革；
7.部分木板和一次性木制品；
8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；
9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；
10.分段船舶和非機(jī)動船舶。
具體商品名稱及稅則號見附件1。
二、調(diào)低下列商品的出口退稅率
1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；
2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；
3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；
5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；
6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；
7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅［2003］46號）規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；
10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；
11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；
12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；
13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；
15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。
具體商品名稱及稅則號見附件2。
三、下列商品改為出口免稅
花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。
具體商品名稱及稅則號見附件3。
四、執(zhí)行時間
以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。
出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、取消下列商品的出口退稅
1.瀕危動物、植物及其制品；
2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；
3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；
4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；
5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；
6.皮革；
7.部分木板和一次性木制品；
8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；
9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；
10.分段船舶和非機(jī)動船舶。
具體商品名稱及稅則號見附件1。
二、調(diào)低下列商品的出口退稅率
1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；
2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；
3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；
5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；
6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；
7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅［2003］46號）規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；
10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；
11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；
12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；
13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；
15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。
具體商品名稱及稅則號見附件2。
三、下列商品改為出口免稅
花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。
具體商品名稱及稅則號見附件3。
四、執(zhí)行時間
以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。
出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅［2007］90號）印發(fā)后，陸續(xù)接到部分地區(qū)來函，要求明確個別商品出口退稅率以及長期對外承包工程合同項(xiàng)下的出口設(shè)備和建材的執(zhí)行范圍問題?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)補(bǔ)充通知如下：
一、根據(jù)財(cái)稅[2007]90號文件第一條第1項(xiàng)規(guī)定，取消商品代碼為2932999091、3922200010和4412101911的出口退稅。
根據(jù)財(cái)稅[2007]90號文件第一條第2項(xiàng)規(guī)定，取消鹽的出口退稅，具體商品代碼為25010011、25010019和25010020。
根據(jù)財(cái)稅[2007]90號文件第二條第11項(xiàng)規(guī)定，將回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、訂書機(jī)的出口退稅率調(diào)整為9%，具體商品代碼為84178010、84178030、84179010、84179020和84729022。
二、財(cái)稅［2007］90號附件2“調(diào)低出口退稅的商品清單”中所列商品均不包括附件1和附件3中所列商品及此前已取消退稅或?qū)嵭忻舛惖纳唐凡⒆鋈缦抡{(diào)整：
（一）將序號為58、商品代碼為2906的“環(huán)醇及其鹵化、磺化、硝化或亞硝化衍生物（除29061100、29061990）”的出口退稅率調(diào)整為5%。
（二）將序號為297、商品代碼為“3901至3926”的商品名稱調(diào)整為“第39章除稅號3909301000外”。
（三）將序號為812、商品代碼為“85444219”的“額定電壓≤80伏有接頭電導(dǎo)體”的出口退稅率調(diào)整為9%。
三、財(cái)稅［2007］90號文件第四條第三款規(guī)定中的“長期對外承包工程”、“設(shè)備”和“建材”的具體范圍如下：
（一）“長期對外承包工程”是指工程施工建設(shè)周期在一年及以上的對外承包工程項(xiàng)目。
（二）“設(shè)備”是指進(jìn)出口稅則中第84章、85章和87章所涉及的商品。
（三）“建材”是指進(jìn)出口稅則中的下列商品：第25章中商品代碼為“2523”項(xiàng)下的水泥，第44章的木材、地板、門窗等建筑用木工制品，第39章中商品代碼為“3917”至“3918”項(xiàng)下的塑料管和塑料制墻品等，第68章的石材、水泥制品、石棉制品，第69章的陶瓷磚、套管、瓦、陶瓷衛(wèi)生用具等；第73章的鋼鐵制品，第76章中商品代碼為“7604”至“7605”項(xiàng)下的鋁型材、鋁絲。
四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，仍按原退稅率執(zhí)行。
特此通知。
財(cái)政部
