時(shí)間：2023-02-09 04:35:43
序論：在您撰寫醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營中，通過對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、衡量和分析，并以最小的成本達(dá)到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內(nèi)部審計(jì)基本認(rèn)識還停留在針對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)控，查漏補(bǔ)缺、查錯(cuò)防弊，事后審計(jì)是審計(jì)主要形式。隨著內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)已由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)、管理審計(jì)逐步發(fā)展到對本單位風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可，1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會把評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理方面作簡要的闡述。
一、什么是風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)因素
風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，可能導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點(diǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會或影響損失的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類：
1.物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會或損失嚴(yán)重程度的直接條件，在醫(yī)院如購進(jìn)不合格衛(wèi)生材料、醫(yī)療儀器設(shè)備出現(xiàn)故障可能影響病人人身安全等。
2.道德因素，是指由于個(gè)人不誠實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素，如醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等。
3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素，如醫(yī)護(hù)人員因責(zé)任心不強(qiáng)，未能嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療操作規(guī)范等。
在醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)有醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)等。
風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致醫(yī)院名譽(yù)受損，經(jīng)營陷入困境，發(fā)生財(cái)務(wù)損失等。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，美國學(xué)者克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；美國學(xué)者威廉斯和理查德·漢斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。
從風(fēng)險(xiǎn)管理定義以上看出風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理動因
從醫(yī)院經(jīng)營和管理要求，醫(yī)院業(yè)務(wù)和管理行為一定要趨利避害，減少風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健經(jīng)營，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理有重要原因：
（一）醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大
近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別醫(yī)院經(jīng)營與國民經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密，使醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，醫(yī)療市場競爭加劇、醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。因此，減少醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵，也是醫(yī)院的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理也是其角色定位需要。
（二）內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求
內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在醫(yī)院中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫(yī)院又十分重要的領(lǐng)域，醫(yī)院高層管理人員對風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中成為一個(gè)重要的角色，并將其在醫(yī)院中的作用推向一個(gè)新水平。
（三）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用
1.客觀、全局性的管理風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)醫(yī)院陷入困境，如一個(gè)醫(yī)療責(zé)任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫(yī)務(wù)人員的不信任心理。還如采購部門為節(jié)約采購成本，過于強(qiáng)調(diào)價(jià)格而忽略質(zhì)量，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會在臨床應(yīng)用中反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時(shí)建議相關(guān)管理職能部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
.控制、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)策略
內(nèi)部審計(jì)部門處于醫(yī)院決策層、業(yè)務(wù)和職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)醫(yī)院長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,從獨(dú)立第三者角度調(diào)控、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
3.內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視
在醫(yī)院各職能部門如醫(yī)務(wù)、護(hù)理、后勤基建、設(shè)備采購對各自部門風(fēng)險(xiǎn)都會有一定的管理措施，但它們在管理
（四）外部審計(jì)的影響
近年來，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，如風(fēng)險(xiǎn)評估，且逐漸成為主要業(yè)務(wù)之一，這內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊會計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計(jì)對醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解、對防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感、對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動流程更熟悉。但外部審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)有更專業(yè)的審計(jì)方法和高素質(zhì)的審計(jì)人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項(xiàng)目，應(yīng)引入外部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。
三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理
其他部門與內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系在于，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為了降低醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面：
（一）風(fēng)險(xiǎn)識別
所謂風(fēng)險(xiǎn)識別是指對醫(yī)院所面臨的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定醫(yī)院正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)對原有的已識別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評價(jià)，即醫(yī)院所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析分析等。
（二）評價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計(jì)對已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法等。
（三）評估風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提出改進(jìn)意見
風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識別風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)對有關(guān)部門針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責(zé)任協(xié)議等。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門可以控制、管理所有的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要長期研究的課題。
【論文摘要】近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險(xiǎn)管理的思想開始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員所面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)在市場經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒有風(fēng)險(xiǎn)，就沒有發(fā)展的機(jī)會。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問題在于能否正確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性
目前我國相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門的地位，有利于精簡機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律法規(guī)的完善性
隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題有時(shí)沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3、對內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過高
目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問題，只要審計(jì)報(bào)告中沒有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門工作失誤。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
1、逐漸認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要性
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開始積極主動地拓展目標(biāo)市場，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。
2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式
進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識，審計(jì)就寸步難行，無法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲及控制管理，同時(shí)對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無法適應(yīng)審計(jì)對象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。
3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略
1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。
同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級或三級復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對象對審計(jì)意見和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。
2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)
審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會計(jì)、審計(jì)知識，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。
首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展。
其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來看，院長領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。
3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式
根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營。它通過系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營者的預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。
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論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)的重要作用；內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容；以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及應(yīng)對舉措。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動，并作為對該單位的活動進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用
1.制約、防護(hù)作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟(jì)活動中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不正之風(fēng)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
2.鑒證和促進(jìn)作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。
3.建設(shè)性作用。審查評價(jià)醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益。尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)醫(yī)院活力和市場競爭力。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項(xiàng)，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì)，將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。
2.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會效益；專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫Y金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。審計(jì)本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目這兩個(gè)突破口，必要時(shí)應(yīng)對資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計(jì)避免經(jīng)濟(jì)損失。
3.審查資產(chǎn)、財(cái)物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。
4.審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。
5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動中的會計(jì)核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會計(jì)制度的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財(cái)務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和會計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。
6.開展對外采購審計(jì)。對外采購是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。
7.審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。
通過內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)還要不斷健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的舉措
當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識，一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢，新特點(diǎn)，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效能和作用，應(yīng)實(shí)施以下舉措。
1.必須設(shè)立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨(dú)立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
2.完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計(jì)建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計(jì)法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé)，避免審計(jì)意見和審計(jì)建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計(jì)真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。
3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制，對內(nèi)審人員業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。
4.拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計(jì)，評價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計(jì)，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳
當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后
當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對相關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵(lì)并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。
（三）人員內(nèi)控意識不高
不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識有著直接的關(guān)系?？梢哉f，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對新問題的時(shí)候無法及時(shí)解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。
二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的措施
（一）建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制
信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機(jī)制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設(shè)置其業(yè)務(wù)流程時(shí)，要嚴(yán)格遵循相互牽制的原則，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預(yù)算管理制度。其次，劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建不相容的職務(wù)分離機(jī)制。再次，建立目標(biāo)成本控制機(jī)制。設(shè)置成本與費(fèi)用責(zé)任中心，制定目標(biāo)成本與成本控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，依照醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)逐層分級，對每一層級設(shè)定相關(guān)的成本控制目標(biāo)，實(shí)施相關(guān)的獎(jiǎng)罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。最后，嚴(yán)格醫(yī)院的物資安全控制機(jī)制。在信息化背景下，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全有效管理。
（二）構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)
首先，在信息化背景下，積極構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)就需嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因?yàn)橐粋€(gè)完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學(xué)合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負(fù)責(zé)原則與職責(zé)分離原則，前者要求每一項(xiàng)同醫(yī)院的審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全相關(guān)的活動均必須安排專人來負(fù)責(zé)，后者則要求不同工作職責(zé)應(yīng)該由不同的人員負(fù)責(zé)，以保證各機(jī)構(gòu)能結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)來制定相關(guān)的審計(jì)管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構(gòu)建審計(jì)信息的數(shù)據(jù)備份機(jī)制來積極應(yīng)對安全領(lǐng)域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當(dāng)前，在較多軟件中，文件多被設(shè)置為“只讀”，即用戶只能在計(jì)算機(jī)上讀取相關(guān)信息，而不可對信息進(jìn)行修改，若在計(jì)算機(jī)以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設(shè)定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施必要的管理，逐步強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)人員及相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識，積極樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理是保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一個(gè)有效管理措施。因此，醫(yī)院相關(guān)管理人員與審計(jì)人員必須更新管理觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理管理，以逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識，從而引導(dǎo)那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的人員有效避免風(fēng)險(xiǎn)事故，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而逐步形成同審計(jì)管理規(guī)律相配套的管理理念，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系并明確風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，從整體上確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)與準(zhǔn)確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的質(zhì)量。
（三）提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平
信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計(jì)部門作為其財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度實(shí)施有效的監(jiān)督與管理，積極落實(shí)國家的相關(guān)法律法規(guī)，逐步提高對各審計(jì)人員的思想道德建設(shè)。同時(shí)，為滿足新時(shí)期信息化建設(shè)對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求，審計(jì)人員還需逐步提高自身的計(jì)算機(jī)水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計(jì)時(shí)間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理有效性，還需進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員與相關(guān)從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓(xùn)等形式對其進(jìn)行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關(guān)的嚴(yán)懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風(fēng)險(xiǎn)，并使其充分認(rèn)識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。
三、結(jié)語
（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與權(quán)威性方面較為欠缺
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，在審計(jì)過程中能否保持自身形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立對于審計(jì)效率與效果而言，具有重要意義，獨(dú)立性對于內(nèi)部審計(jì)的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計(jì)2億元，年門診量達(dá)30萬人次，職工人數(shù)達(dá)1000人，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有3名內(nèi)部審計(jì)人員，財(cái)務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長是該審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)事項(xiàng)。醫(yī)院院長作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計(jì)機(jī)構(gòu)接受醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，往往會使其喪失開展審計(jì)工作必須具備的獨(dú)立性，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要服從醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運(yùn)動員的人員安排，會對會計(jì)信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時(shí)，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的獨(dú)立性并沒有得到體現(xiàn)，審計(jì)部門的監(jiān)督與評價(jià)作用無法得到充分發(fā)揮。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面較為不完善
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在設(shè)計(jì)層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計(jì)工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計(jì)這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨(dú)立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作局限于與財(cái)務(wù)相關(guān)的報(bào)表編制、財(cái)務(wù)決算以及醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)管理等方面，實(shí)際上，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計(jì)對其工作進(jìn)行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進(jìn)行檢查與評價(jià)。醫(yī)院的審計(jì)工作并沒有在醫(yī)院的日常運(yùn)營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機(jī)制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒有切實(shí)有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計(jì)工作流于形式。
（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施層面存在缺陷
當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時(shí)效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計(jì)制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進(jìn)度較快，審計(jì)工作需要較為繁瑣的審計(jì)與批復(fù)流程，待審計(jì)工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時(shí)糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項(xiàng)目，通常是在項(xiàng)目結(jié)束之后審計(jì)工作才會開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項(xiàng)目開展過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別，也就無法采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避，審計(jì)人員的工作在項(xiàng)目開展的過程中無法跟上，使得風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目開展的過程中進(jìn)行消化。最后，內(nèi)部審計(jì)制度在實(shí)施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，在管理層面審計(jì)的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中存在問題的對策
（一）大力提升醫(yī)院審計(jì)部門的獨(dú)立性
為了使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立性更強(qiáng)的審計(jì)部門，將其職能從財(cái)務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中的獨(dú)立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進(jìn)行有效的評價(jià)與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項(xiàng)可以分為常規(guī)事項(xiàng)與非常規(guī)事項(xiàng)兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)的審批，內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過執(zhí)行一定的審計(jì)執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進(jìn)行有效的審計(jì)，對于非常規(guī)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)可以對授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)手續(xù)是否完備進(jìn)行更詳細(xì)的核查。通過提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)營過程中的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護(hù)航。
（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度
在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際，制定切實(shí)可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計(jì)方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對醫(yī)院自身的審計(jì)制度進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，并在內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施細(xì)則，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量等進(jìn)行過程控制、考核以及評價(jià)。明確規(guī)定每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計(jì)工作人員高效、公正、及時(shí)地完成自己的本職工作。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門要適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能。
（三）從人員與方法著手，解決醫(yī)院內(nèi)審工作的實(shí)際問題
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題
1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置獨(dú)立性及權(quán)威性不強(qiáng)
為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，需保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)會計(jì)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門。個(gè)別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的思想認(rèn)識不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的需要，因此，平時(shí)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到充分發(fā)揮。
1.2內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)對象過于局限及人員的素質(zhì)較差
審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的“查錯(cuò)防弊”向促進(jìn)和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員主要是從本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)配過來的，顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。
1.3內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專
當(dāng)前，在各單位中開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，也對內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠，審計(jì)任務(wù)不大，這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。
2控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？梢酝ㄟ^以下方式進(jìn)行防范和控制。
2.1建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法規(guī)和制度
在審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)上，我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對內(nèi)審人員審計(jì)行為的制約，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)代審計(jì)制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)審部門的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。2.2加強(qiáng)宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍
在審計(jì)工作初期，有相當(dāng)一部分干部和醫(yī)院職工對審計(jì)工作的地位和作用不甚了解。接受審計(jì)的部門和個(gè)人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計(jì)工作的重要性的同時(shí)，還要樹立新的審計(jì)理念擴(kuò)大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動。
2.3注重審計(jì)成果的運(yùn)用
注重多種形式的匯報(bào)和通報(bào)會議，重視各部門之間的配合，針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會議促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識，增強(qiáng)部門之間對內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用的認(rèn)同。
3結(jié)束語
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動作用。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的品質(zhì)高低是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的很主要的因素，審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是一種專業(yè)，技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要具備高品質(zhì)和杰出的政治立場的內(nèi)部審計(jì)人員，目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不但要知道如何審計(jì)，財(cái)務(wù)知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程技術(shù)的知識等。醫(yī)院的審計(jì)崗主要是由財(cái)務(wù)崗位上調(diào)，相對審核比較陌生。醫(yī)院審計(jì)師用專業(yè)的審計(jì)知識，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的判定能力，充分適應(yīng)并做出正確的判斷。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作整體質(zhì)量仍然是一個(gè)重要問題，要不斷的識別和確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力差。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
(一)確保內(nèi)部審計(jì)院的獨(dú)立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該是在他們活動的單獨(dú)審查，無法參與相關(guān)的管理職能活動。根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對醫(yī)院的工作直接匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。該負(fù)責(zé)人要切實(shí)有效履行醫(yī)院的審計(jì)工作職責(zé)，采取有效措施，支持審計(jì)工作，充分體現(xiàn)了審計(jì)師的獨(dú)立性，確保審計(jì)人員依法行使職權(quán)。其次，在審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)維持客觀、公平的原則，以實(shí)際情況為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正做到公正。
(二)增強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的質(zhì)量
首先，審計(jì)是專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和審計(jì)方法，提高他們的業(yè)務(wù)水平，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守審計(jì)工作，努力運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔(dān)任每個(gè)崗位的工作，以滿足審計(jì)需求。要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和高度的責(zé)任感，擔(dān)負(fù)起內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。合理設(shè)置審計(jì)，完善責(zé)任分工。審計(jì)部門要充分考慮審計(jì)單位的具體情況，按照審計(jì)人員的專業(yè)知識，特別是對重大項(xiàng)目的審計(jì)師審計(jì)的基本素質(zhì)要求，審判責(zé)任的落實(shí)，審計(jì)師要合理分工，明確職責(zé)。此外，醫(yī)院應(yīng)以創(chuàng)建一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，加強(qiáng)對審計(jì)人員的考核和管理。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)出整體素質(zhì)優(yōu)秀的專業(yè)審計(jì)人才，是推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是有效的措施。
(三)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)方法
醫(yī)院要做好審計(jì)前的準(zhǔn)備，包括對被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在的仔細(xì)分析、預(yù)測，有針對性地制定控制措施，制定好審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關(guān)性和審計(jì)證據(jù)的可靠性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在合理的和可以接受的水平。準(zhǔn)備好內(nèi)部審計(jì)工作草案，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。還應(yīng)規(guī)劃規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該真實(shí)，公正的審計(jì)事項(xiàng)體現(xiàn)了完善的審計(jì)報(bào)告的審查制度，進(jìn)而減少了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
