時(shí)間：2023-06-18 10:36:11
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)
1.檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會(huì)計(jì)法》和上級(jí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時(shí)有效；費(fèi)用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)長(zhǎng)、短款時(shí)處理是否及時(shí)并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對(duì)、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購(gòu)建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測(cè)、盤點(diǎn)等財(cái)務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購(gòu)、入庫(kù)、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報(bào)廢等的財(cái)務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫(kù)、發(fā)出、盤點(diǎn)、定期檢測(cè)、處理積壓和報(bào)廢等財(cái)務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門的賬目定期核對(duì)并及時(shí)調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費(fèi)用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計(jì)算、分配、會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；專項(xiàng)費(fèi)用（如折舊、養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）的計(jì)提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤(rùn)管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；稅金的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們?cè)?a href="http://www.dankneon.com/haowen/39435.html" target="_blank">審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡(jiǎn)人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
4.物資采購(gòu)、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個(gè)二級(jí)廠處材料出庫(kù)已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績(jī)良好的假象。
5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營(yíng)管理變化，過去的控制措施對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。
三、解決問題的對(duì)策
一、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)
1.檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會(huì)計(jì)法》和上級(jí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時(shí)有效；費(fèi)用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)長(zhǎng)、短款時(shí)處理是否及時(shí)并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會(huì)計(jì)制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對(duì)、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購(gòu)建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測(cè)、盤點(diǎn)等財(cái)務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購(gòu)、入庫(kù)、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報(bào)廢等的財(cái)務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫(kù)、發(fā)出、盤點(diǎn)、定期檢測(cè)、處理積壓和報(bào)廢等財(cái)務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門的賬目定期核對(duì)并及時(shí)調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費(fèi)用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計(jì)算、分配、會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；專項(xiàng)費(fèi)用（如折舊、養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）的計(jì)提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤(rùn)管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；稅金的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們?cè)趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡(jiǎn)人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
4.物資采購(gòu)、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個(gè)二級(jí)廠處材料出庫(kù)已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績(jī)良好的假象。
5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營(yíng)管理變化，過去的控制措施對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。
關(guān)鍵詞：地方投融資平臺(tái)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制系統(tǒng)；審計(jì)重點(diǎn)；存在問題；對(duì)策
投融資平臺(tái)在城市建設(shè)中擔(dān)當(dāng)著較為特殊的角色，它既有政府部門的職權(quán)又具有企業(yè)法人的特征，它的特殊角色促進(jìn)了城市基本設(shè)施建設(shè)的速度，政府投融資平臺(tái)在完成了已有的歷史使命后，現(xiàn)正面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了配合新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，政府的投融資企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施完成企業(yè)內(nèi)部的體制改革，而大多數(shù)的企業(yè)還在體制改革的初始階段，所以，怎樣健全地方的投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，成為了企業(yè)在內(nèi)部機(jī)制改革中需要重視并建全的最根本的問題。
一、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理.內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)重點(diǎn)
1.地方投融資平臺(tái)在工程中審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容
現(xiàn)在，地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)流程在審計(jì)管理方面還不夠完善，各個(gè)地方的財(cái)務(wù)審計(jì)管理是以地方工作內(nèi)容特點(diǎn)來自行決定財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，所以，地方投融資建設(shè)工程合理.合法的財(cái)務(wù)審計(jì)需要經(jīng)過實(shí)踐的過程來進(jìn)行逐漸地健全。
（1）地方投融資建設(shè)工程的審計(jì)過程，財(cái)務(wù)部門所作出的投資的評(píng)估、財(cái)務(wù)的基本參數(shù)的預(yù)算的實(shí)際性、安全性與實(shí)施性，決定方式的合理性、決定的內(nèi)容上的完善性與深層次性，到最后結(jié)果的可信任性，都是對(duì)地方投資的工程進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。一旦發(fā)現(xiàn)地方投融資在項(xiàng)目實(shí)施中.在財(cái)務(wù)管理方面有問題，就要及時(shí)地讓被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行管理程序修訂。
（2）在對(duì)地方投融資工程的考量過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)就是設(shè)計(jì)案的合理性，設(shè)計(jì)制定的實(shí)際性、健全性和科學(xué)性。需要對(duì)設(shè)計(jì)案進(jìn)行檢查，找到不符合規(guī)定的內(nèi)容和數(shù)據(jù)的不真實(shí)性，要進(jìn)行更改，這樣能夠節(jié)省了投資的費(fèi)用，增強(qiáng)了設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)合理性。
（3）進(jìn)行地方投融資工程的招標(biāo)與投標(biāo)的過程，需要重點(diǎn)審計(jì)的是招標(biāo)與投標(biāo)的公平、公正性、合法性與科學(xué)性。
（4）在進(jìn)行地方投融資工程的實(shí)施過程，需要重點(diǎn)審計(jì)的是施工企業(yè)和承包企業(yè)的工程的費(fèi)用支付的合法性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。合同里所指定的工程的施工量需要嚴(yán)格地實(shí)施，而合同中沒有提到的工程施工量，比如，工程項(xiàng)目的施工量的變更等，就更加需要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，避免承包單位的費(fèi)用計(jì)算的不真實(shí)性。
（5）地方投融資工程的完工檢驗(yàn)的過程，需要重點(diǎn)審計(jì)的部分是地方投融資工程完工的決算的可靠性、完善性與合法性。把完工的計(jì)算跟投資的評(píng)估計(jì)算同設(shè)計(jì)案的計(jì)算進(jìn)行對(duì)比，找到地方投融資工程的預(yù)算的實(shí)施狀況，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的情況，就需要進(jìn)行深層次的研究來找到原因；還需要把工程完工的決算數(shù)據(jù)跟同一類的投資的工程的投融資的要求進(jìn)行對(duì)比，找到?jīng)Q算價(jià)格設(shè)置的真實(shí)性，還能夠幫助分析出預(yù)算地方投融資工程的經(jīng)濟(jì)效益性。
2.地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)方法
（1）編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度包括預(yù)算、費(fèi)用、資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)部門核對(duì)計(jì)算等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程，在經(jīng)過核對(duì)和批準(zhǔn)之后需要認(rèn)真地嚴(yán)格實(shí)施。管理好企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，管理好企業(yè)財(cái)務(wù)、費(fèi)用和稅務(wù)等運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。管理好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料，以上措施是企業(yè)安全運(yùn)行機(jī)制中必有的保障。
（2）明確企業(yè)的內(nèi)部體制與責(zé)任的分配，企業(yè)授權(quán)審批工作和業(yè)務(wù)辦理工作進(jìn)行分離；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和審計(jì)核實(shí)的監(jiān)督工作進(jìn)行分類；企業(yè)的業(yè)務(wù)辦理工作和財(cái)務(wù)記錄工作進(jìn)行分離；企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)工作和財(cái)務(wù)的記錄工作進(jìn)行分離。
（3）經(jīng)過審計(jì)咨詢或者是實(shí)際考察，知道財(cái)務(wù)報(bào)表制定的每個(gè)部分的責(zé)任的實(shí)施狀況，對(duì)各個(gè)部分的運(yùn)轉(zhuǎn)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，各種控制的制度能不能夠真正地落實(shí)。對(duì)報(bào)表的制定的籌備工作是不是執(zhí)行進(jìn)行檢查，主要檢查的是財(cái)務(wù)的賬目的核對(duì)、清查等工作的效果。并且對(duì)一些報(bào)表進(jìn)行不定期的抽查，這樣的檢查方式能夠方便企業(yè)掌握財(cái)務(wù)工作者對(duì)報(bào)表的制定的方式和原理的情況。
（4）想要了解損益表的組成的主要因素需要進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，需要查看審計(jì)工作的計(jì)劃是否健全；了解損益表的內(nèi)容和編寫格式，要看它的內(nèi)容的組合是不是合適；查看損益表的內(nèi)容跟成本的費(fèi)用的賬戶是不是符合；查看損益表內(nèi)容中對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算是不是準(zhǔn)確；核實(shí)利潤(rùn)數(shù)目的有效性。
（5）根據(jù)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)進(jìn)行現(xiàn)金的支出表格的制作形式進(jìn)行查看，查看內(nèi)容是不是健全，結(jié)構(gòu)符不符合標(biāo)準(zhǔn)；要求查看現(xiàn)金支出表格的制作底稿，還要查看跟資產(chǎn)的負(fù)債表格相關(guān)的工程的資料的準(zhǔn)確和真實(shí)性和損益表相關(guān)的工程資料的準(zhǔn)確性；還有賬戶余額的核對(duì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
（6）將被審計(jì)的財(cái)務(wù)表格和近期的財(cái)務(wù)表格進(jìn)行對(duì)比，分析有沒有什么重要的變更的工程，在管理部門那查找有關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債表格到審計(jì)表之間有沒有什么重要的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和項(xiàng)目的環(huán)境變化，重點(diǎn)觀察有沒有股票與債券發(fā)行、合并或者購(gòu)買的權(quán)利、企業(yè)資產(chǎn)的損失等問題的披露。
二、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)存在的問題
隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的快速發(fā)展，地方的投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)方式有了一定的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門已經(jīng)可以根據(jù)企業(yè)的真實(shí)狀況來制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度也在完善。但是企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱部分還是依舊存在的，有一些制度還不能夠完全地實(shí)施。
1.財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)
（1）會(huì)計(jì)的管理制度不夠規(guī)范。記錄賬目的憑證上填的制度、審計(jì)核對(duì)、記錄賬目、主要的管理人的印鑒不全面，最開始的記錄的主要因素不全面，如，一些發(fā)票沒有種類、價(jià)格，一些餐費(fèi)的發(fā)票沒有具體日期等。還存在著一些憑證上交不及時(shí)，因?yàn)橐恍┕芾砣藛T不能夠把相關(guān)的憑證交接給上級(jí)，就會(huì)出現(xiàn)工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用與收益出現(xiàn)跨期的入賬狀況。
（2）崗位的責(zé)任分配不明確。一些企業(yè)會(huì)拿裁員為借口，讓企業(yè)的出納工作者還管理報(bào)銷方面的工作，企業(yè)的財(cái)務(wù)的專門的印鑒也都讓出納一個(gè)人掌握，這樣的行為已經(jīng)不符合法律的規(guī)定，這樣的工作方式和管理方法不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作中的誤差，還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪分子提供犯罪條件。
（3）往來的財(cái)務(wù)賬目的管理不清晰。把往來的賬本當(dāng)作萬能的，實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的責(zé)任的體制滯后，一些管理的責(zé)任者為了自己的利益或者是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，把一些潛在的盈利和虧損的賬目都一直放到往來的賬目里面不進(jìn)行解決，一些所投資的企業(yè)經(jīng)濟(jì)倒閉，資金已經(jīng)無法拿回，但是還將它放到網(wǎng)絡(luò)的賬目中進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，債務(wù)中的一些賬目有的甚至幾年來都沒有什么改變，也沒有什么調(diào)整和解決的方式，這樣的做法讓企業(yè)的債務(wù)與實(shí)際不符合。
2.地方投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自身的限制性
不管財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制系統(tǒng)的制度有多完善，實(shí)施地多到位，也不能做絕對(duì)的保證。
（1）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對(duì)人為而產(chǎn)生的錯(cuò)誤不能預(yù)防。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制制度無法預(yù)防員工的不認(rèn)真、精神不集中、在理解上出現(xiàn)錯(cuò)誤等問題。
（2）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對(duì)管理的越級(jí)行為和亂用權(quán)利的問題不能夠預(yù)防。
（3）財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的更新速度無法跟上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的管理的變化速度，以前的控制制度對(duì)新的業(yè)務(wù)的管理沒有作用。
3.地方投融資的工程的設(shè)計(jì)的人力資源的系統(tǒng)還沒有形成
現(xiàn)在，我國(guó)的地方的投融資平臺(tái)的工程的設(shè)計(jì)的進(jìn)行的主體就是各個(gè)地方的審計(jì)機(jī)關(guān)，但是地方的審計(jì)部門從事的固定的財(cái)產(chǎn)的投資的審計(jì)的人力資源很少，不但在數(shù)目上難以負(fù)荷投資的工程經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，并且審計(jì)工作者的專業(yè)知識(shí)也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的專業(yè)人才是非常匱乏的，這種情況現(xiàn)在了投資工程的效益的審計(jì)的實(shí)施。投資項(xiàng)目的審計(jì)工作的人力資源的分配不均勻，一些人才沒有被審計(jì)部門充分使用。
三、地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)問題的解決措施
1.強(qiáng)化審計(jì)的工作素質(zhì)，完善財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的實(shí)行
內(nèi)部的審計(jì)管理部門是投融資平臺(tái)的重要部門，它的工作責(zé)任就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度落實(shí)與實(shí)際的監(jiān)督工作。并且強(qiáng)化員工的工作素養(yǎng)。即使特別完善的企業(yè)制度也需要工作者進(jìn)行實(shí)施和管理，所以，工作人員的素質(zhì)對(duì)工作的質(zhì)量有著決定性的作用。第一步需要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)的培訓(xùn)和教育工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治思想的正確性、遵守法律的自覺性，加強(qiáng)他們的責(zé)任使命感，這樣才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作更重視，監(jiān)督各個(gè)部門的實(shí)施情況。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)的上崗管理，完善財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制
由于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)沖擊，以前的政府在進(jìn)行財(cái)務(wù)投資和管理的時(shí)候是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，但是現(xiàn)在還需要面對(duì)財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和工作人員的工作質(zhì)量的考驗(yàn)。企業(yè)需要健全財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，達(dá)到預(yù)定的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，一定要穩(wěn)定地樹立財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)理念，成立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，確定財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的要求，構(gòu)建一支素質(zhì)高的、能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，把風(fēng)險(xiǎn)理念當(dāng)作財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的分成重要的部分進(jìn)行規(guī)范。并且需要嚴(yán)格地執(zhí)行財(cái)會(huì)工作者的持證上崗的管理制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)的管理的成功與否，財(cái)會(huì)工作人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的因素，所以，一定要對(duì)財(cái)務(wù)的工作人員作定期的培訓(xùn)和教育。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)程序，完善責(zé)任的追究體系
構(gòu)建互不相融的職能分離的控制管理體系，強(qiáng)化授權(quán)的審批的管理，健全投融資平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理的分析系統(tǒng)，明確責(zé)任的考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的體制。完全地實(shí)施稽核的制度，，讓財(cái)務(wù)部門的所有工作都必須按照一定的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行，財(cái)務(wù)的管理者需要承擔(dān)必要的法律責(zé)任，在工作中如果發(fā)現(xiàn)不負(fù)責(zé)任，給國(guó)家與企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失的情況，一定要追究責(zé)任。
4.建立地方投融資的工程審計(jì)的人力資源系統(tǒng)
地方投融資工程的審計(jì)的人力資源的成立有兩個(gè)方面：一個(gè)是國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)和地方的投融資的平臺(tái)的內(nèi)部設(shè)立工程的審計(jì)的人力資源系統(tǒng)；另一方面是通過社會(huì)的審計(jì)與內(nèi)部的審計(jì)的人力資源的建設(shè)。讓各個(gè)地區(qū)的審計(jì)部門的人力資源進(jìn)行相互的調(diào)整，互相學(xué)習(xí)，形成國(guó)家投資的審計(jì)的人力資源系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的工作人員之間的業(yè)務(wù)交流和經(jīng)驗(yàn)溝通。
5.加速地方投融資平臺(tái)工程的審計(jì)制度的制定
地方的投融資工程的審計(jì)制度能夠促進(jìn)投融資工程經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)的發(fā)展，投融資工程的審計(jì)制度的制定可以分為兩個(gè)部分：一是先編制投融資工程審計(jì)的制度，將審計(jì)的目的、過程、方式等一些內(nèi)容都包括在內(nèi)；二是制定地方投融資工程的審計(jì)的指南，慢慢地建設(shè)成為科學(xué)的，規(guī)范性的地方投融資工程的審計(jì)系統(tǒng)。
四、總結(jié)
綜上所述，想要做好地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，尤其是政府的民生項(xiàng)目的審計(jì)，一定要按照原則和規(guī)范進(jìn)行，做到實(shí)事求是，符合法律。并且可以把財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制當(dāng)作專題性的審計(jì)工程來開展，還可以把財(cái)務(wù)官的內(nèi)部控制中的每個(gè)部門當(dāng)作審計(jì)的指標(biāo)進(jìn)行單個(gè)的審計(jì)工作，正確地掌握好財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的比較弱的部分和容易產(chǎn)生失誤的部分，并且經(jīng)過合理的審計(jì)監(jiān)督管理工作，逐漸地強(qiáng)化和健全地方投融資平臺(tái)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，讓財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其最大程度的作用。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 結(jié)合
中圖分類號(hào)：F239
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-130-02
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)類型及標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)師的職業(yè)責(zé)任和審計(jì)報(bào)告類型等方面內(nèi)容不同；在審計(jì)程序、審計(jì)取證方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念上又相互關(guān)聯(lián)?；诙咧g的密切聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，對(duì)于降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量具有重要意義。
在實(shí)踐中，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來應(yīng)用會(huì)取得相互促進(jìn)、相得益彰的效果。但如何在實(shí)務(wù)中將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)盡可能融合，提高審計(jì)工作的效率，是本文試圖解決的問題。
一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)存在著多方面聯(lián)系
（一）兩者的最終目的一致
雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。
（二）兩者都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大缺陷（或錯(cuò)報(bào)）存在的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。
（三）兩者都要了解和測(cè)試內(nèi)部控制
根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制有效性的定義和評(píng)價(jià)方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等方法和程序。
（四）兩者均要識(shí)別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，需要評(píng)價(jià)這些重點(diǎn)賬戶和重要交易類別是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在內(nèi)部控制審計(jì)中，需要評(píng)價(jià)這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。
（五）兩者確定的重要性水平相同
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計(jì)對(duì)象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此二者在審計(jì)中確定的重要性水平亦相同。
二、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)
內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)兩者結(jié)合可降低審計(jì)成本。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，五部委再次聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》并對(duì)我國(guó)企業(yè)提出具體要求：自2011年開始，上市公司需要逐步M行內(nèi)控審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)，也可以將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合。
財(cái)報(bào)審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，體系已經(jīng)比較成熟，而內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)較晚，還處于剛剛起步階段。
雖然從審計(jì)范圍、使用方法和審計(jì)流程上來看，財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)存在很大的不同，但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩種審計(jì)所提供的審計(jì)服務(wù)來看，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表具有參考價(jià)值。因此，兩種審計(jì)具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進(jìn)行有效結(jié)合。
將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，可以更加有效地完成審計(jì)工作，降低成本，提高效率，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
三、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)在不同階段的“結(jié)合”
內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)一樣，都包括計(jì)劃階段、測(cè)試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報(bào)告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。
（一）計(jì)劃階段
內(nèi)控審計(jì)工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)審計(jì)工作所需時(shí)間等，財(cái)報(bào)審計(jì)工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計(jì)策劃等。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險(xiǎn)或者漏洞，是以會(huì)計(jì)報(bào)告是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。因此，在內(nèi)控審計(jì)過程中需要對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)予以高度重視，并對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)方面存在的重大問題，將利于財(cái)報(bào)審計(jì)的下一步進(jìn)行。在審計(jì)計(jì)劃的初期采取內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。
對(duì)審計(jì)進(jìn)行測(cè)試是財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵步驟。財(cái)報(bào)審計(jì)大多采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，內(nèi)控審計(jì)大多使用控制測(cè)試的方法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行一定的支持。但是，當(dāng)財(cái)報(bào)審計(jì)認(rèn)為財(cái)報(bào)內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險(xiǎn)而財(cái)報(bào)審計(jì)過程中存在程序缺失時(shí)，就需要內(nèi)控審計(jì)控制測(cè)試的配合。
進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)控制測(cè)試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對(duì)內(nèi)控審計(jì)有效性和財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的測(cè)試有效進(jìn)行，才能保證內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的有效性，確保審計(jì)結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。
內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計(jì)上的缺陷和因?yàn)檫\(yùn)行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而某些缺陷可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)只產(chǎn)生很小的影響。
因此，評(píng)估內(nèi)控缺陷對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具具有重要意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會(huì)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。
（二）報(bào)告階段
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合分析證據(jù)價(jià)值，對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)報(bào)中的風(fēng)險(xiǎn)等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國(guó)內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)，需要同時(shí)出具兩份審計(jì)報(bào)告。在出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要注明該注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，并說明審計(jì)意見類型。
四、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的“關(guān)鍵點(diǎn)”
為了將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行“完美結(jié)合”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：
（一）注重劃分審計(jì)界限
雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時(shí)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，但是內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的審計(jì)界限，以防內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)獨(dú)立性的缺失，影響審計(jì)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)不可直接使用財(cái)報(bào)審計(jì)的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)也不可以直接引用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果數(shù)據(jù)。
（二）從財(cái)報(bào)審計(jì)中查找內(nèi)控審計(jì)的突破口
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用自上而下的審計(jì)手段進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。這種審計(jì)手段最先出現(xiàn)在財(cái)報(bào)審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要先對(duì)財(cái)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)估，之后再逐步深入，把握重要項(xiàng)目的重點(diǎn)問題。而由于財(cái)務(wù)報(bào)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以較快獲得的一手資料，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要快速找到財(cái)報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)報(bào)反映出的問題，在某些時(shí)候也是內(nèi)部控制失效所致。因此，通過財(cái)報(bào)中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計(jì)的突破口。
（三）注重財(cái)報(bào)細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷
在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)分析時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容，并對(duì)其中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。只有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握，才能更好地將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，減少審計(jì)工作量。同時(shí)，在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要清楚確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在風(fēng)險(xiǎn)的這些項(xiàng)目的可能來源及發(fā)生原因。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)判斷。
每個(gè)公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要準(zhǔn)確判斷，要通過綜合測(cè)評(píng)等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。
（四）把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找有效的審計(jì)方式
內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找更加有效的審計(jì)方式。同時(shí)，有效的審計(jì)手段將會(huì)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握有利于審計(jì)的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險(xiǎn)，才能集中力量尋找審計(jì)工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計(jì)報(bào)告。
（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計(jì)小組成員
內(nèi)控審計(jì)在我國(guó)起步較晚，審計(jì)模式并沒有完全成熟。這對(duì)于很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言也是一個(gè)全新的領(lǐng)域，需要對(duì)這方面的審計(jì)流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計(jì)或財(cái)報(bào)審計(jì)中的任何一個(gè)方面，將會(huì)造成整體審計(jì)分析結(jié)果存在偏差，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)小組的人員配置將直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要合理挑選審計(jì)小組成員，并進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
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財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)影響
一、引言
財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重心，涉及經(jīng)濟(jì)安全和財(cái)務(wù)信息，對(duì)審計(jì)具有重大影響，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。至于財(cái)務(wù)內(nèi)控如何影響審計(jì)，將是本文接下來討論的重點(diǎn)。
二、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)的影響
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
財(cái)務(wù)控制在維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源安全和保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性方面發(fā)揮著重大作用，從而降低了其的自身風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相反，財(cái)務(wù)控制存在缺陷，或者沒有得到有效運(yùn)行，企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
（二）財(cái)務(wù)控制對(duì)審計(jì)效率的影響
財(cái)務(wù)內(nèi)控就是影響內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜程度的重要因素，如果完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控得到有效運(yùn)行，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能按照預(yù)先設(shè)定的軌跡運(yùn)行，各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也就也真實(shí)、可靠，這樣，審計(jì)人員可以利用被審計(jì)單位生成的資料，減少了一部分環(huán)節(jié)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響
在沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之前，審計(jì)往往采用事無巨細(xì)的詳細(xì)審查方法，在建立起財(cái)務(wù)內(nèi)控之后，審計(jì)方法和手段豐富多樣。一方面，審計(jì)需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)內(nèi)控是一系列制度運(yùn)行的軌跡，無法定量，需要對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，一般可以描述，觀察其運(yùn)行的軌跡，重新執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控也對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)技術(shù)方法產(chǎn)生影響。
三、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控提高審計(jì)效率、質(zhì)量的措施
（一）建立健全財(cái)務(wù)控制體系
企業(yè)建立財(cái)務(wù)控制體系的目標(biāo)是為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而使企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利的進(jìn)行下去。但是，如果在財(cái)務(wù)控制體系不健全的情況下，無論是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)還是外部審計(jì)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不會(huì)輕易去相信企業(yè)提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息。此時(shí)，他們會(huì)采取額外的手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行驗(yàn)證。這無疑會(huì)降低審計(jì)的效率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的情況，建立比較適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制體系。
（二）建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制，優(yōu)化權(quán)力與職責(zé)的分配
我們由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的發(fā)生，可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)發(fā)生崩潰從而影響給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，往往和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的串通舞弊行為存在著聯(lián)系。因此，財(cái)務(wù)控制體系的建立并不等于企業(yè)財(cái)務(wù)不會(huì)發(fā)生任何問題，財(cái)務(wù)控制不能得到有力執(zhí)行才是問題所在。因此，企業(yè)要明確審計(jì)、監(jiān)察和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)察財(cái)務(wù)控制制度的落實(shí)情況。監(jiān)察人員應(yīng)當(dāng)采取定期或則不定期的方式、重點(diǎn)監(jiān)測(cè)以及抽查跟蹤的方式，對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)察，這樣能起到一定的督促作用。
（三）重構(gòu)企業(yè)組織管理體系，創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境
董事會(huì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來說，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心并管理著企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，從某方面來說它決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于外部來說，是公司的形象代表并進(jìn)行各種主要的活動(dòng)。因此，在公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)確立董事會(huì)的核心地位，并在某些機(jī)構(gòu)引入獨(dú)立董事，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督。而監(jiān)事會(huì)應(yīng)該充分發(fā)揮其監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)企業(yè)管理層的決策和行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和監(jiān)察，定期不定期召開會(huì)議等。而企業(yè)的經(jīng)理層應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保證財(cái)務(wù)控制制度得到有力地執(zhí)行。
四、結(jié)論
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制和企業(yè)審計(jì)是不可分割的部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界各國(guó)都加強(qiáng)了內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)控制的重視。內(nèi)外部審計(jì)在對(duì)企業(yè)審查時(shí)，會(huì)在必要的時(shí)候以企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制作參考，在這個(gè)層面來講，財(cái)務(wù)控制影響著企業(yè)審計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的體系建設(shè)，它不但有利于提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)也有利于提升審計(jì)的效率以及成本，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得有利的地位。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)控 創(chuàng)新
財(cái)務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，主要是指通過一系列的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及實(shí)施方法，來保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的資金以及資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，確保企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠在法律以及企業(yè)規(guī)章制度下順利開展。隨著當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益激烈，企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)較大變化，完善財(cái)務(wù)過內(nèi)控創(chuàng)新，提高財(cái)務(wù)管理水平，已經(jīng)成為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展效益的最大化的有效手段。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新作用研究
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本要求
現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)必須具備完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，并能夠適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)內(nèi)控管理工作的需要。這對(duì)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理工作與企業(yè)現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理的配套也具有非常重要的作用。
（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新管理有助于避免會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生
強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新，可以有效的保證財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)與貫徹，并針對(duì)會(huì)計(jì)信息重點(diǎn)強(qiáng)化了核查管理，因而有助于避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新有助于強(qiáng)化企業(yè)管理的系統(tǒng)性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要企業(yè)的生產(chǎn)部門、營(yíng)銷部門、物資管理部門、人力資源部門以及財(cái)務(wù)管理部門的綜合協(xié)調(diào)工作。而開展財(cái)務(wù)企業(yè)內(nèi)控創(chuàng)新管理，則可以有效的將企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)合，強(qiáng)化企業(yè)的整體控制管理效果。
（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新管理有助于強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
通過財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新管理，可以進(jìn)一步的規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及投資決策程序，并注重對(duì)于企業(yè)投資項(xiàng)目的理想、評(píng)估以及實(shí)施階段的細(xì)節(jié)控制，因而有助于提高企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
二、企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀問題分析
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理論不成熟，對(duì)于內(nèi)控管理工作的重視程度不足
現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理理論主要是借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)控控制理論，而缺乏針對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的創(chuàng)新研究，因而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控理論在我國(guó)的適應(yīng)性較差。其次，部分企業(yè)的管理者重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不全面，并錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控屬于財(cái)務(wù)部門管理內(nèi)容，將財(cái)務(wù)內(nèi)控劃歸財(cái)務(wù)部門兼管，因而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作開展困難。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理側(cè)重不足
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制屬于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重點(diǎn)，但是現(xiàn)階段部分企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作開展過程中，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析以及防范控制缺乏妥善的執(zhí)行措施。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理部門或者是財(cái)務(wù)管理部門在制定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策時(shí)，不能夠準(zhǔn)確的分析決策會(huì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，因而也難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不系統(tǒng)，內(nèi)部控制管理效率較低
由于部分企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作上，沒有建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，因而造成財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系比較片面，缺乏整體覆蓋性，也難以與企業(yè)的其他職能部門相配合，沒有充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的全面性，因而對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程以及企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃輔助力度較差，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新模式研究
（一）創(chuàng)新企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作流程
首先，企業(yè)應(yīng)該按照現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的基本要求，建立完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，通過單獨(dú)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，來保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的順利開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的完善。同時(shí)，進(jìn)一步明確企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的主要職能責(zé)任以及管理權(quán)限，便于財(cái)務(wù)內(nèi)控體系獨(dú)立的開展管理工作。其次，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及國(guó)家《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)中的相關(guān)要求，并結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，進(jìn)一步完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，并重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)的資金管理、項(xiàng)目運(yùn)行管理、效益收支管理以及財(cái)務(wù)分析，細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。最后，為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作能夠及時(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)管理問題，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流程的運(yùn)行情況進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的像話協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督以及相互制約，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。
（二）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中的重要內(nèi)容，也是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平與競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵。因此，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作過程中，應(yīng)該提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素的分析預(yù)警能力，并針對(duì)項(xiàng)目投資規(guī)模大、運(yùn)行周期長(zhǎng)的項(xiàng)目建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以便于幫助企業(yè)及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)因素，提高防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（三）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作重點(diǎn)，主在對(duì)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)實(shí)施過程主要發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的創(chuàng)新，必須進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?？梢越Y(jié)合企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)情況，成立由企業(yè)高層直接管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將其作為特殊的職能機(jī)構(gòu)部門，在企業(yè)內(nèi)部開展全面審計(jì)工作。同時(shí)為了提高審計(jì)效果，應(yīng)該確保審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的權(quán)威性與獨(dú)立性，并詳細(xì)明確內(nèi)部審計(jì)工作人員的具體崗位職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)工作方法以及企業(yè)審計(jì)結(jié)果的使用等一系內(nèi)容，通過完善的內(nèi)部審計(jì)工作來規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
（四）構(gòu)建信息化的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)
信息化管理作為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要形式之一，可以有效的提高企業(yè)的管理效率，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的創(chuàng)新，也應(yīng)該重視信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化管理的重點(diǎn)在于與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)相結(jié)合，借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資料的采集以及分析，并通過相應(yīng)的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行定性或者定量的評(píng)估，進(jìn)而為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提交準(zhǔn)確完善的參考依據(jù)。
（五）深化企業(yè)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的能力水平
實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部樹立內(nèi)控管理意識(shí)，使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的職工能夠積極的配合企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，降低財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的推行阻力。其次，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作人員，應(yīng)該強(qiáng)化培訓(xùn)教育，重點(diǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、國(guó)家政策規(guī)定、職業(yè)道德等幾方面開展，通過全方位的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的綜合素質(zhì)水平，確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的順利開展。
四、山東豐源集團(tuán)股份有限公司資金內(nèi)控創(chuàng)新管理實(shí)例研究
山東豐源集團(tuán)股份有限公司由于充分認(rèn)識(shí)資金內(nèi)控的重要性，并搭建了一套以資金預(yù)算管理、資金集中管理、資金收支控制、資金運(yùn)營(yíng)監(jiān)督制度相結(jié)合的資金內(nèi)控體系，因而為棗莊市企業(yè)資金內(nèi)控管理帶來了成功的經(jīng)驗(yàn)，也為企業(yè)開源節(jié)流提供了有力的支撐。其管理創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)主要有以下幾方面：
（一）資金預(yù)算管理方面
在資金預(yù)算管理上，公司以財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，核定集團(tuán)年度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金供給量；按照“量入為出，輕重有序”的原則，將年度可配置資金進(jìn)行分配，下達(dá)項(xiàng)目資金預(yù)算。并將資金預(yù)算的具體化，嚴(yán)格按資金預(yù)算辦理收支業(yè)務(wù)，提高了預(yù)算管理水平。
（二）資金集中管理
采取了資金集中存放、集中結(jié)算和集中籌措方式，進(jìn)而有效的提升了企業(yè)資金使用效率。同時(shí)依靠資金有償使用制度，使得內(nèi)部存款余額不斷攀升，部分成員單位內(nèi)部存款余額超億元。
（三）資金的收支控制方面
采購(gòu)付款額應(yīng)該按月度資金預(yù)算控制，項(xiàng)目建設(shè)付款必須保證項(xiàng)目付款符合資金預(yù)算規(guī)定，整體項(xiàng)目付款進(jìn)度和金額必須與年度項(xiàng)目資金配置預(yù)算相匹配。這一系列資金的收支控制制度保障了集團(tuán)日常收支有序，也為資金預(yù)算編制提供強(qiáng)有力的依據(jù)。
（四）資金內(nèi)控運(yùn)營(yíng)監(jiān)督方面
豐源集團(tuán)建立了由財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所組成的“三位一體”的資金運(yùn)營(yíng)監(jiān)督體系，各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)作。財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部監(jiān)督要求財(cái)務(wù)稽核人員依托資金管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)集團(tuán)總部及各成員單位資金收支進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，包括利用資金管理系統(tǒng)預(yù)設(shè)授權(quán)限制，對(duì)超限或超額資金支付進(jìn)行自動(dòng)控制；利用資金管理系統(tǒng)預(yù)警功能，監(jiān)督異常收支業(yè)務(wù)等。
五、結(jié)束語
推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控管理創(chuàng)新，不僅是新形勢(shì)發(fā)展對(duì)企業(yè)管理工作的新要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的有力手段。因此企業(yè)應(yīng)該通過創(chuàng)新內(nèi)控管理模式，優(yōu)化內(nèi)控工作流程、完善機(jī)構(gòu)配置等一系列措施來建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系，并通過內(nèi)控體系來保證企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督預(yù)警職能的發(fā)揮，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益利潤(rùn)的最大化。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì)；程序；內(nèi)容
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）013-000-01
隨著國(guó)家對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)保障力度的加大，公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支數(shù)額增大、建設(shè)項(xiàng)目增多、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督制約，對(duì)促進(jìn)公安機(jī)關(guān)廉政建設(shè)、提高資金使用效益具有十分重要的作用。下面筆者結(jié)合工作實(shí)踐，談一下對(duì)公安機(jī)關(guān)內(nèi)控制度審計(jì)的看法。
一、公安機(jī)關(guān)開展內(nèi)控審計(jì)的必要性
（一）開展內(nèi)控審計(jì)是公安審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求
近年來，隨著“中央八項(xiàng)規(guī)定”的貫徹落實(shí)，公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理不斷規(guī)范，違規(guī)違紀(jì)問題不斷減少。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，如果公安審計(jì)部門不積極推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，而是囿于傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊式審計(jì)，必然會(huì)影響審計(jì)職能作用的發(fā)揮，甚至?xí)＜皟?nèi)審工作的地位。公安內(nèi)審部門必須積極開展內(nèi)控制度審計(jì)，使內(nèi)審工作向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變。
（二）開展內(nèi)控審計(jì)是發(fā)揮公安審計(jì)職能的重要手段
與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，公安內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)更多關(guān)注內(nèi)部控制，幫助公安機(jī)關(guān)完善制度，改善管理。公安內(nèi)部審計(jì)部門要充分發(fā)揮職能作用，必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到管理審計(jì)領(lǐng)域，為改善管理、提高效率和效果服務(wù)。開展內(nèi)控制度審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)型審計(jì)向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要方式，是發(fā)揮審計(jì)職能的重要手段。
（三）開展內(nèi)控審計(jì)是提升公安審計(jì)地位的重要方式
當(dāng)前公安機(jī)關(guān)內(nèi)審部門在整個(gè)公安機(jī)關(guān)組織體系中地位不高，作用發(fā)揮不明顯。公安內(nèi)審部門要提升自己的地位，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變職能，以內(nèi)控審計(jì)為切入點(diǎn)，更廣泛地參與到單位管理中去，在更大的范圍、更廣的領(lǐng)域、更深的層次上發(fā)揮作用，幫助被審計(jì)單位改善管理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，不斷提高內(nèi)審部門的影響力，不斷提升內(nèi)審工作的地位。
二、公安內(nèi)控審計(jì)的程序
審計(jì)程序是指從審計(jì)項(xiàng)目開始到結(jié)束的整個(gè)過程中實(shí)施審計(jì)工作的先后步驟。筆者認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)的程序應(yīng)包括以下方面：
（一）制定審計(jì)計(jì)劃
制定祥實(shí)、可行的審計(jì)計(jì)劃，預(yù)先對(duì)審計(jì)策略、審計(jì)重點(diǎn)、人員分工、時(shí)間安排進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作的成功具有十分重要的意義。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化，在審計(jì)過程中應(yīng)不斷對(duì)審計(jì)計(jì)劃做出修正。
（二）對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)
主要是審要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程是否設(shè)計(jì)了控制環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)是否合理。重點(diǎn)了解以下幾個(gè)方面：
1.主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否建立了必要的控制政策和程序。2.內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否合理，是否能起到有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)發(fā)生的作用。3.不相容職務(wù)人員的職責(zé)在何種程序上分離，以降低違規(guī)問題發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。4.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)。5.對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否建立了授權(quán)審批制度。6.信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。
（三）對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)
通過詢問、觀察、檢查等程序，檢查被審計(jì)單位建立的內(nèi)控制度是否得到一貫執(zhí)行，是否存在執(zhí)行偏差，是否發(fā)揮了預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的作用。主要審查以下幾個(gè)方面：
1.設(shè)立的內(nèi)部控制是否得到了一貫執(zhí)行。2.內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)；3.對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況是否進(jìn)行了有效的監(jiān)控，對(duì)存在的差異是否及進(jìn)采取糾正措施。
（四）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總體評(píng)價(jià)
在了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行及成效的基礎(chǔ)上，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控制度，查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。主要查找以下幾方面的問題：
1.關(guān)鍵環(huán)節(jié)未建立制度的問題；2.制度雖建立但未得到有效執(zhí)行的問題；3.制度雖已執(zhí)行但未達(dá)到預(yù)期效果的問題。
（五）形成內(nèi)控審計(jì)報(bào)告
針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，形成審計(jì)報(bào)告。
三、公安內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
公安內(nèi)控審計(jì)應(yīng)突出重點(diǎn)，緊緊圍繞公安機(jī)關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)開展，注重加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，善于抓住和解決牽動(dòng)全局的主要工作，事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)的重大問題，真正達(dá)到緊貼中心、服務(wù)中心，解決突出問題和緊迫問題。
（一）日常財(cái)務(wù)收支內(nèi)控審計(jì)
日常財(cái)務(wù)收支是指為了維持公安機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：
1.各項(xiàng)收入是否全部納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”問題；2.支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施是否明確；3.支出憑證是否合法、準(zhǔn)確、完整；4.各項(xiàng)不相容職務(wù)是否分離；5.“三公”經(jīng)費(fèi)支出手續(xù)是否完備，是否符合相關(guān)規(guī)定，有無違規(guī)支出問題。
（二）信息化建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)
對(duì)信息化建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：1.項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告是否由具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、把關(guān)；2.是否建立了集體決策機(jī)制，杜絕“一言堂”現(xiàn)象；3.項(xiàng)目完工后，是否及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收，是否及時(shí)辦理資產(chǎn)移交工作；4.對(duì)合同的訂立是否進(jìn)行了審簽，對(duì)合同履行情況是否進(jìn)行了有效監(jiān)控；5.招投標(biāo)程序是否規(guī)范，是否存在串通投標(biāo)、泄露標(biāo)底問題；6.是否建立了項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。
