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序論：在您撰寫金融資產(chǎn)減值時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要：企業(yè)財務(wù)報告中的資產(chǎn)“泡沫”一直以來嚴(yán)重影響了信息使用者的正確決策，降低了投資者對公司的信任度，也給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了許多不利影響。由于考慮到我國現(xiàn)行會計實務(wù)中仍存在較多的利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，金融工具相關(guān)準(zhǔn)則對已計提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回情況也做了較為具體的規(guī)定。盡管如此，但是金融資產(chǎn)減值在實際操作過程中仍然存在著問題，本文通過對金融資產(chǎn)減值會計進(jìn)行全面規(guī)范研究，分析了金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較及存在的問題， 并提出金融資產(chǎn)減值會計的完善對策。
關(guān)鍵詞 ：金融資產(chǎn) 減值 會計 會計規(guī)范
一、資產(chǎn)減值會計概述
資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源， 它由過去的交易、事項所形成，由企業(yè)所擁有或控制。這個定義解釋了資產(chǎn)的真正內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的核算。其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。
資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是資產(chǎn)的會計學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移。在傳統(tǒng)理論中，資產(chǎn)計價觀是以成本為中心的，主要在于反映資產(chǎn)的價值，展示會計主體的經(jīng)濟(jì)實力，體現(xiàn)資產(chǎn)購置中的成本費(fèi)用，成為分配費(fèi)用和計算損益的基礎(chǔ)。
二、資產(chǎn)減值會計探討的背景
二十一世紀(jì)是以全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化和知識化為基本特征的時代，在這種時代背景下，我國金融市場迅速發(fā)展，金融資本在世界范圍內(nèi)滾動，各種新的金融工具不斷涌現(xiàn)，使得金融市場變幻莫測，企業(yè)在這樣的環(huán)境下所存在的風(fēng)險和不確定性水平大大提高。金融資產(chǎn)的盈利能力起伏不定，時刻面臨減值的可能。由于資本市場的發(fā)展，金融資產(chǎn)的減值引起了會計理論界和實務(wù)界的關(guān)注。
我國對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定來自于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)范， 盡管對金融資產(chǎn)減值規(guī)定的范圍并沒擴(kuò)大，但也體現(xiàn)了在資產(chǎn)減值規(guī)定方面的進(jìn)步。但是由于金融工具的興起，資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定已不能規(guī)范所有金融資產(chǎn)減值的處理，不能滿足企業(yè)對金融資產(chǎn)處理的要求。
作為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于 2009年 11 月了 IFRS9《金融工具》、《金融工具：攤余成本和減值（征求意見稿）》，美國會計準(zhǔn)則委員會(FASB)也于 2010 年 5 月了《金融工具會計和衍生金融工具與套期會計的修訂》的討論稿，提出了新的金融資產(chǎn)減值方法。
鑒于此，本文擬圍繞新企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)減值的規(guī)定探討金融資產(chǎn)減值會計在理論和實務(wù)中存在的問題，首先對其相關(guān)的概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析，其次并對金融資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)和計量做了一定的研究，分析了金融資產(chǎn)減值的原因，指出了我國金融資產(chǎn)減值會計在實務(wù)中存在的問題，最后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出了完善的建議。
三、資產(chǎn)減值會計探討的意義
為了規(guī)范資產(chǎn)減值會計實務(wù)，改變以往資產(chǎn)減值規(guī)定不具體、不明確的狀況，建立既符合會計國際慣例又適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的資產(chǎn)減值會計規(guī)范，具有非常重要的現(xiàn)實意義，主要表現(xiàn)在：
（1）資產(chǎn)減值會計規(guī)范是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會計國際趨同和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制新形勢的需要。（2）能夠保證提供會計信息的可靠性 ，真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值 ，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。（3）有利于提高信息的透明度，加大對上市公司的監(jiān)管力度。
四、我國金融資產(chǎn)方面資產(chǎn)減值會計規(guī)范的比較
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在諸多方面進(jìn)行了完善，更加明確規(guī)范、更具操作性。于是將新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》和國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，以期在會計實務(wù)中正確應(yīng)用。
（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象。企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值不能夠收回，就表明存在著資產(chǎn)減值。如何對可能存在導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減值的因素 ， 包括內(nèi)部和外部因素進(jìn)行界定就是資產(chǎn)減值會計的第一個重要問題。盡管我國原有的資產(chǎn)減值會計規(guī)范也對此進(jìn)行了規(guī)定，但《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》則更加系統(tǒng)。
（二）關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量。對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，盡管原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)范與《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》均采用賬面價值與可收回金額孰低的計量模式，但對于資產(chǎn)的可收回金額的計量后者更具有科學(xué)性與可操作性。
原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)范規(guī)定，可收回金額是企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
（三）關(guān)于資產(chǎn)減值損失的處理。關(guān)于確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失計入何種損益項目、資產(chǎn)減值確認(rèn)后能否可以轉(zhuǎn)回等資產(chǎn)減值損失處理問題，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》比原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)范更為完善。
原資產(chǎn)減值會計規(guī)范規(guī)定對于所計提的資產(chǎn)減值損失，在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生有利變化，可收回金額等又恢復(fù)到原賬面價值時，允許將已計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。計提的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回這樣的規(guī)定比較武斷，但這是鑒于前幾年為數(shù)不少的企業(yè)利用這些資產(chǎn)項目計提的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，調(diào)節(jié)利潤的實際情況作出的新規(guī)定。
（四）關(guān)于按資產(chǎn)組計提減值。在實務(wù)中確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的單項資產(chǎn)可收回金額往往是困難的，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》增加了資產(chǎn)組這種長期資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)，使一些資產(chǎn)減值的計提具有可操作性。
在原有的資產(chǎn)減值會計規(guī)范中，并沒有資產(chǎn)組這一概念，規(guī)定固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按單項計提。值得注意的是，盡管這些資產(chǎn)在賬面上是按單項計價的，但并非獨(dú)立使用。如果按照單項資產(chǎn)確認(rèn)和計提資產(chǎn)減值損失，確定其公允價值存在著困難，確定其未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值甚至不可能，資產(chǎn)減值的計提也就會失去可操作的規(guī)則。
五、運(yùn)用信資產(chǎn)減值準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的問題
（一） 準(zhǔn)備計提中存在的問題。資產(chǎn)減值的計量是一項非常復(fù)雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業(yè)判斷 當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，當(dāng)無法獲得資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。
從世界范圍來看，公允價值正被越來越多國家的會計準(zhǔn)則所采用，因此公允價值的使用是大勢所趨，必將成為我國會計計量的一種趨勢。
（二）財務(wù)人員水平的制約。資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，因此，會計人員職業(yè)判斷能力的高低將直接影響減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計量的合理性和準(zhǔn)確性。目前我國會計人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須強(qiáng)化對會計人員的繼續(xù)再教育。會計人員職業(yè)判斷能力和自身素質(zhì)的提高不僅需要會計人員本人的努力，還需要企業(yè)的配合，企業(yè)應(yīng)將會計人員的繼續(xù)教育提上議程并認(rèn)真貫徹實施。
（三）企業(yè)自身因素的制約。不少企業(yè)利用資產(chǎn)減值法規(guī)中存在的漏洞，濫用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。他們提取資產(chǎn)減值具有較大的隨意性，以達(dá)到操縱利潤，粉飾報表的目的。措施如下：
1、不提或少提減值準(zhǔn)備，保持較高的資產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，吸引投資者投資。
2、計提巨額減值準(zhǔn)備，掩蓋利潤，逃避稅收。集中在某一年度巨額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，減少利潤總額，一方面逃避稅收，另一方面可在來年輕裝上陣，這種現(xiàn)象普遍存在。
3、當(dāng)期計提減值準(zhǔn)備，在以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用來增加利潤。適用于當(dāng)期利潤穩(wěn)健，而以后期間的利潤并不穩(wěn)健的情況下。比如固定資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后賬面價值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使各期的利潤額增加。此種盈余管理并不需通過大量沖回減值準(zhǔn)備就可實現(xiàn)，具有一定的隱蔽性。
（四）外部監(jiān)督力量的制約。應(yīng)收款項的可收回金額、短期投資的市價、固定資產(chǎn)的可收回金額、長期投資的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值等都是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可收回金額”、“可變現(xiàn)凈值”在很大方面依賴財務(wù)人員的主觀判斷和業(yè)務(wù)技能，因此存在很大的主觀性和不確定性，其結(jié)果多樣化。從而導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提可操作空間大，不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。注冊會計師、審計機(jī)關(guān)等部門對企業(yè)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行再確認(rèn)時缺乏準(zhǔn)確性和權(quán)威性。
六、健全金融資產(chǎn)減值會計的對策
（一）不斷修訂和完善資產(chǎn)減值會計政策。減少利潤操縱、規(guī)范資產(chǎn)減值會計實務(wù)就有必要建立符合國際會計慣例又適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。如：統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為判斷和估計。在評估資產(chǎn)減值時，充分考慮重要性原則的應(yīng)用，當(dāng)已計提損失轉(zhuǎn)回時要體現(xiàn)該資產(chǎn)的價值等。
（二）完善企業(yè)執(zhí)行資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部條件。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能防止并及時糾正錯誤及舞弊行為，從而規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整。企業(yè)應(yīng)在月、季、年度結(jié)賬和決算前，就資產(chǎn)的賬面價值與市價的差異及可能發(fā)生的損失進(jìn)行準(zhǔn)確而充分的評估，編制計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)預(yù)案，經(jīng)內(nèi)部審計后報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
結(jié)論
資產(chǎn)減值會計在金融資產(chǎn)方面只能超前，不能滯后，否則會給全社會帶來不可估量的損失。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，金融資產(chǎn)也是在不斷的增多。在金融資產(chǎn)的管理上國家也出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，隨著社會形勢的不斷變化和人們思想意識的變化，市場經(jīng)濟(jì)將會越來越難管理。市場經(jīng)濟(jì)要想正常健康的運(yùn)轉(zhuǎn)下去就需要企業(yè)、政府、學(xué)界等的支持，需要社會各界都做出自己的努力，從各個方面來規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)活動。金融資產(chǎn)減值是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然會出現(xiàn)的情況，市場競爭越來越激烈，金融資產(chǎn)也在這不斷變化的環(huán)境中發(fā)生著變化，在發(fā)生減值時，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)范來進(jìn)行會計處理，規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]緱曉劍.金融資產(chǎn)減值的會計處理研究.會計之友.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；金融資產(chǎn)；減值；會計
一、企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)方法
對于一個企業(yè)來說，金融資產(chǎn)是其總資產(chǎn)的最重要的構(gòu)成部分之一，它囊括的企業(yè)資產(chǎn)范圍很大，包括有企業(yè)的銀行存款、庫存現(xiàn)金，應(yīng)從外界收取的欠款和票據(jù)以及投入到股權(quán)、債權(quán)投資等金融投資手段中的資產(chǎn)等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定，企業(yè)的會計人員應(yīng)該對企業(yè)的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行核查，包括所有的單項或者多項組成的一組金融資產(chǎn)，以為企業(yè)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作提供實則性、客觀性的數(shù)據(jù)資料。通過企業(yè)金融資產(chǎn)減值會計，人們可以對未來企業(yè)金融資金的流量和流向進(jìn)行比較可靠的計量，在初始金融資產(chǎn)減值損失的確定后，會對現(xiàn)實中的企業(yè)一定時間內(nèi)的資金減值情況產(chǎn)生一定的影響。例如當(dāng)企業(yè)遇到債務(wù)主體出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)、欠債人無視合同條款進(jìn)行拖延付款時間、單方面減少付款金額或者甚至違約不歸還資金等問題時，對于這些導(dǎo)致企業(yè)金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況，企業(yè)會計人員就可以通過金融資產(chǎn)減值會計，從而對相應(yīng)地為企業(yè)金融資產(chǎn)減值做好充足的準(zhǔn)備。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計量方法
1.攤余成本計量方法
在所有的企業(yè)金融資產(chǎn)中，可以通過攤余計量方法進(jìn)行計量的金融資產(chǎn)有應(yīng)在限期內(nèi)收取的款項、貸款以及限期投資款項等，應(yīng)在限期內(nèi)收取的款項與貸款是指確定能夠收取固定的金額、市場中找不到相應(yīng)的標(biāo)價以及可確定的企業(yè)金融資產(chǎn)。而限期投資款項是指到了限期就必定能收回的非衍生性企業(yè)金融資產(chǎn)，具有高度的明確性。在這三種金融資產(chǎn)的減值損失計量中，都必須按照歷史成本進(jìn)行規(guī)范的計價，然后再運(yùn)用實際利率法對其進(jìn)行后續(xù)計量，這種金融資產(chǎn)減值損失的計量方法就成為攤余成本計量方法。
2.成本計量方法
在所有的企業(yè)金融資產(chǎn)中，可以通過成本計量方法進(jìn)行計量的金融資產(chǎn)包括公允價值在市場中不能進(jìn)行可靠計量，而且往往在市場中不能找到報價的權(quán)益工具投資資產(chǎn)，或者必須通過交付來完成與該權(quán)益工具的掛鉤與結(jié)算的衍生出來的金融資產(chǎn)。在對這種企業(yè)金融減值損失進(jìn)行盡量時，應(yīng)該使用成本計量方法把金融資產(chǎn)里的權(quán)益工具投資部分與衍生出來的金融資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)計量，關(guān)鍵就是確定該部分資產(chǎn)的賬面價值和未來資金流動變化所得的價值之間的差價，這個差價就可以看作這部分金融資產(chǎn)的減值損失數(shù)值，并將其算進(jìn)這一階段的企業(yè)資產(chǎn)減值當(dāng)中。
三、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理方式
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的22號文件中，有明確地對企業(yè)金融減值工具的使用和計量、確認(rèn)的方法進(jìn)行規(guī)定，“當(dāng)企業(yè)的限期投資資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失的情況時，會計人員應(yīng)該將其顯示的賬面價值和未來的變化價值之間的差額，定義成企業(yè)的金融減產(chǎn)減值損失”，在實際運(yùn)用中，在會計人員對企業(yè)資產(chǎn)減值損失的進(jìn)行確認(rèn)后，還需要查看是否有足夠的客觀證據(jù)證明這部分損失的企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)恢復(fù)或者能夠在一段時間內(nèi)得以恢復(fù)，并且要確定減值損失情況出現(xiàn)后的發(fā)生事項對資產(chǎn)減值本身有沒有實質(zhì)性的影響，對于已經(jīng)確認(rèn)已經(jīng)得以恢復(fù)的資產(chǎn)部分應(yīng)該及時進(jìn)行轉(zhuǎn)回，然后將剩下的減值損失部分算進(jìn)當(dāng)期的企業(yè)資產(chǎn)減值損失當(dāng)中。而轉(zhuǎn)回的減值損失資產(chǎn)的賬面價值要確保不能超過假定的不計提資產(chǎn)減值在轉(zhuǎn)回時所產(chǎn)生的攤余成本。以下就通過對某企業(yè)的財務(wù)狀況以及金融資產(chǎn)減值會計的實踐進(jìn)行金融資產(chǎn)減值會計處理方式的分析：
例如：2006年2月1日，某企業(yè)以2000元的最終支付價格，從市場中買進(jìn)某上市企業(yè)的五年期債券，該債券的面值為2500元，在債券上標(biāo)識的利率為4. 72%，按照一年為周期的方式支付利息，直到完成本金的完全支付。但是該發(fā)行債權(quán)的上市企業(yè)在2007年12月31日出現(xiàn)非常嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)，而購入該債權(quán)的企業(yè)在這項投資中很可能引發(fā)企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失的問題，企業(yè)會計人員預(yù)計在兩年后該債券的價值會降至1950元。但實際上到了2008年的年末，該發(fā)行債券的上市企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)狀況均呈現(xiàn)好轉(zhuǎn)的態(tài)勢，財務(wù)危機(jī)在一段時間內(nèi)得到有效的緩解，在這個時候，會計人員預(yù)計兩年后該債券的價值可以達(dá)到2300元。購買債券的企業(yè)在從市場中購入債券時，因為估計債券發(fā)行企業(yè)不會提前贖回債券，因此沒有把所得稅因素考慮其中。在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會計狀況如下圖所示：
圖 該企業(yè)在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會計狀況圖
從該公司的金融資產(chǎn)減值會計結(jié)果可以得知，會計人員通過攤余成本計量方法的合理使用，對企業(yè)的金融資產(chǎn)減值進(jìn)行了準(zhǔn)確、有效的計量，從而為企業(yè)做好的債券減值的準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋永和：淺談金融資產(chǎn)減值的會計處理[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（11）.
一、有關(guān)背景
為了提高金融資產(chǎn)會計信息質(zhì)量，改善并簡化金融資產(chǎn)計量方法，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)與美國財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會(FASB)在2008年共同成立了金融危機(jī)咨詢專家組(FCAG)，就金融危機(jī)引發(fā)的財務(wù)報告問題，提交了關(guān)于簡化金融資產(chǎn)分類、謹(jǐn)慎計量收益、改進(jìn)財務(wù)報告以提供恰當(dāng)金融資產(chǎn)信息的研究報告。根據(jù)該研究報告，IASB于2009年啟動了制定《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號———金融工具》(RS9)的項目，計劃用RS9替代正在實施的《國際會計準(zhǔn)則第39號———金融工具:確認(rèn)和計量》(IAS39)。RS9項目計劃分三階段進(jìn)行:第一階段為分類和計量，第二階段為減值方法，第三階段為套期會計。截至目前，就第二階段減值方法相關(guān)內(nèi)容，IASB先后了三份征求意見稿，提出了三種金融資產(chǎn)減值計量方法。
二、金融資產(chǎn)減值方法分析比較
IAS39采用實際損失法(已發(fā)生損失法)計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即當(dāng)且僅當(dāng)存在客觀證據(jù)表明一項金融資產(chǎn)(或一組金融資產(chǎn))初始確認(rèn)后發(fā)生的一個或多個事項導(dǎo)致該資產(chǎn)發(fā)生了減值，并且該損失事項影響了可靠估計該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，才確認(rèn)該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。這種損失的遞延確認(rèn)，高估了金融資產(chǎn)的前期收益，影響了報表使用者的信息判斷。為此，IASB決定在RS9中采用預(yù)期損失方法，即基于預(yù)期的未來事件和風(fēng)險，對金融資產(chǎn)進(jìn)行減值計量和報告。
(一)預(yù)計損失法2009年11月5日，IASB了其首個減值征求意見稿———《金融工具:攤余成本和減值(征求意見稿)》。在征求意見稿中，IASB提出了預(yù)計損失法，通過調(diào)整金融工具的實際利率來計量預(yù)計損失。與IAS39中已發(fā)生損失法在初始計量時不考慮預(yù)計風(fēng)險相比，預(yù)計損失法要求在金融資產(chǎn)初始計量時即對其存續(xù)期間所有預(yù)計損失進(jìn)行估計，并確定對應(yīng)的實際利率，該實際利率一經(jīng)確定將不再調(diào)整。對預(yù)計損失的估計可以以單項金融資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定，也可以以一組金融資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定;預(yù)計損失的依據(jù)可以來自內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)，也可以來自同行業(yè)的相同或類似數(shù)據(jù)。在金融資產(chǎn)存續(xù)期的每個計量日，均使用該實際利率確定相應(yīng)期間的收益，同時對該金融資產(chǎn)剩余存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計損失進(jìn)行重新估計，重估額與上一個計量日的差額計入當(dāng)期損益。但是，該方法對預(yù)期損失的估計具有較大的不確定性，且為惡意調(diào)節(jié)盈余提供了操作空間，不利于客觀計量金融資產(chǎn)價值和風(fēng)險管理。
(二)分類的預(yù)計損失法2011年1月31日，IASB和FASB聯(lián)合了第二個減值征求意見稿———《金融工具:減值(增補(bǔ)征求意見稿)》。首個征求意見稿的反饋意見認(rèn)為，預(yù)計損失法比實際損失法具有前瞻性和合理性，但實務(wù)中不易操作。增補(bǔ)征求意見稿提出會計主體可依據(jù)資產(chǎn)違約概率和損失程度，將金融資產(chǎn)分成好賬戶和壞賬戶兩類。好賬戶包含那些在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在損失的金融資產(chǎn)，反之則為壞賬戶。好賬戶的預(yù)計損失根據(jù)時間比例法和未來可預(yù)測期法孰高確認(rèn)預(yù)期損失。時間比例法可采用直線法和年金法兩種算法，根據(jù)資產(chǎn)組合的加權(quán)平均賬齡與加權(quán)平均期限的比例來攤銷預(yù)期損失。未來可預(yù)測期法是指根據(jù)資產(chǎn)組合的歷史風(fēng)險特征，來估計信用損失的未來期限，該期限最短不少于12個月。而對壞賬戶應(yīng)按照該賬戶可預(yù)估到的風(fēng)險損失，按剩余存續(xù)期分配的數(shù)額計提壞賬準(zhǔn)備。對于開放式組合金融資產(chǎn)的減值問題，好賬戶后續(xù)期間發(fā)生的預(yù)期損失變化，將在金融資產(chǎn)剩余期限中進(jìn)行攤銷，不需再對初始預(yù)期損失及其損失的變化進(jìn)行追溯。當(dāng)組合金融資產(chǎn)的可收回性變得非常不確定時，則可將該賬戶轉(zhuǎn)為壞賬戶。分類的預(yù)計損失法在考慮風(fēng)險管理基礎(chǔ)上，降低了金融資產(chǎn)減值計提的復(fù)雜性，在一定程度上解決了預(yù)計損失法的實務(wù)操作問題，但仍面臨一些新的問題。一是對好賬戶、壞賬戶、未來可預(yù)測期等概念的理解，不同使用者間存在較大差異。二是預(yù)計損失的計算仍過于復(fù)雜，實際操作中，需要對金融資產(chǎn)的期限、預(yù)計損失的估計及攤銷方法進(jìn)行估量選擇，以分別按時間比例法和未來可預(yù)測期法來計算信用損失，估算的工作量較大，沒有實現(xiàn)IASB與FASB期望降低金融資產(chǎn)價值計量復(fù)雜性的初衷。
(三)預(yù)計信用損失法2013年3月7日，IASB了第三個金融資產(chǎn)減值征求意見稿———《金融工具:預(yù)計信用損失(征求意見稿)》，提出了基于貨幣時間價值的預(yù)期信用損失三階段模型，即將金融資產(chǎn)的減值計量分為三個階段，通過采用不同的方法來計提金融資產(chǎn)預(yù)計損失，計算及列報金融資產(chǎn)的預(yù)期收益。信用損失是指資產(chǎn)負(fù)債表日后特定時期內(nèi)可能發(fā)生的違約事件導(dǎo)致的預(yù)期在金融資產(chǎn)到期前無法收回的現(xiàn)金流損失。具體來說，第一步:在資產(chǎn)負(fù)債表日具有低信用風(fēng)險或初始確認(rèn)后信用質(zhì)量沒有顯著惡化的金融資產(chǎn)。對該類金融資產(chǎn)，按照12個月的預(yù)期信用損失金額確認(rèn)減值準(zhǔn)備，并根據(jù)資產(chǎn)的賬面總額(即不扣減預(yù)期信用損失的金額)來計算預(yù)期收益。第二步:初始確認(rèn)后信用質(zhì)量顯著惡化但沒有客觀減值跡象的金融資產(chǎn)。對該類金融資產(chǎn)，按照生命周期預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)減值準(zhǔn)備，但仍按該資產(chǎn)的賬面總額計算預(yù)期收益。第三步:在資產(chǎn)負(fù)債表日存在客觀減值跡象的金融資產(chǎn)。對該類金融資產(chǎn)，按照生命周期預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)減值準(zhǔn)備，即主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)到期前所有預(yù)計信用損失。并按該資產(chǎn)的賬面凈額(即扣減預(yù)計信用損失的金額)計算預(yù)期收益。預(yù)計信用損失法相比較前兩種計量方法，在減值計量的復(fù)雜性上有所降低，且進(jìn)一步實現(xiàn)了風(fēng)險管理的目標(biāo)要求，但仍存在概念模糊、類別轉(zhuǎn)換倚重主觀判斷等問題。例如，IASB沒有對違約事件進(jìn)行明確定義。因此，在使用預(yù)計信用損失法時，必須進(jìn)行主觀判斷，但是由于不同金融資產(chǎn)的特征和風(fēng)險狀況差異較大，因而會計人員在界定違約事件并計提減值損失時會有不同的理解和判斷，進(jìn)而影響金融資產(chǎn)價值的客觀性和可比性。
三、對我國的影響及建議
在會計準(zhǔn)則國際趨同背景下，根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，我國作為IASB的成員國之一，也需適時修訂相關(guān)會計準(zhǔn)則。同時，隨著國內(nèi)金融市場的不斷完善和發(fā)展，投資者、債權(quán)人和其他報表使用者對金融資產(chǎn)相關(guān)信息的列報提出了更高要求。為不斷提升財務(wù)報告的透明度和可比性，充分發(fā)揮會計在防范金融風(fēng)險中的作用，幫助企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)為投資者提供更多有用的決策信息，2012年9月，在征求部分金融機(jī)構(gòu)、中央企業(yè)、會計師事務(wù)所等單位意見基礎(chǔ)上，就RS9的截至2013年生效的相關(guān)準(zhǔn)則，財政部會計準(zhǔn)則委員會了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號———金融工具列報(修訂)(征求意見稿)》，對金融資產(chǎn)計量、減值列報等情況進(jìn)行征求意見，以期降低準(zhǔn)則執(zhí)行難度、提高可操作性，以簡潔有效的準(zhǔn)則條款來計量和披露準(zhǔn)確可靠的會計信息。同時，為實現(xiàn)金融資產(chǎn)財務(wù)報表信息的真實可靠和公允列報目標(biāo)，我國需在RS9準(zhǔn)則制定過程中充分爭奪話語權(quán)，通過對中國特殊情況和特有問題的研究總結(jié)，提出有說服力的證據(jù)和意見反饋給IASB，力爭采用對我國有利的減值方法，滿足會計報告信息質(zhì)量要求。此外，我國也要借鑒國際研究成果，做好金融工具減值準(zhǔn)則實施準(zhǔn)備工作。
(一)加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫體系建設(shè)。從已公布的三種金融資產(chǎn)減值方法看，預(yù)計風(fēng)險損失需要大量的數(shù)據(jù)支撐，數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響著預(yù)期損失估計的可靠性和公允性，進(jìn)而影響報表使用者的業(yè)務(wù)決策和風(fēng)險管理。因此，應(yīng)重視數(shù)據(jù)庫體系建設(shè)，通過整合分析市場數(shù)據(jù)、風(fēng)險數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，來提高數(shù)據(jù)的可獲得性和資產(chǎn)減值的可計量性。
(二)提高會計人員素質(zhì)。預(yù)期損失法對會計人員的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險管理水平提出了較高要求。為降低預(yù)期損失計提的主觀性和復(fù)雜性，RS9要求會計人員對預(yù)期信用損失進(jìn)行確認(rèn)和風(fēng)險估計、驗證，并在財務(wù)報表中進(jìn)行充分的信息披露，這就需要會計人員熟練掌握減值計提方法，并能對減值計提方法的準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行評估比較，以保證金融資產(chǎn)價值的如實計量和披露。
【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)；減值；會計；對策
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化使得我國的金融市場開始逐漸發(fā)展壯大，金融資本開始了在世界范圍內(nèi)的自由流動。而且市場經(jīng)濟(jì)條件使得金融市場瞬息萬變。企業(yè)在這嚴(yán)峻的市場中面臨的風(fēng)險也是大大增加，金融資產(chǎn)隨著社會經(jīng)濟(jì)而不斷的發(fā)生起伏，金融資產(chǎn)時時刻刻都面臨著減值的危險。那么，什么情況下就可以判定金融資產(chǎn)減值呢，究竟有哪些界定和判定的因素呢？金融資產(chǎn)減值引起了相關(guān)學(xué)界的大力討論和關(guān)注。
一、金融資產(chǎn)概述
金融資產(chǎn)，也就是經(jīng)營資產(chǎn)的對稱。單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的無形的權(quán)利，是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)收賬款、應(yīng)收貸款等。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。不能將現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等簡單地稱為金融資產(chǎn)，而應(yīng)稱之為金融工具，金融工具對其持有者來說才是金融資產(chǎn)。投資者在市場上購買金融工具時總是會考慮到它能給自己帶來的權(quán)利和義務(wù)，能給自己帶來怎樣的收益率。
二、金融資產(chǎn)減值概述
（1）何為金融資產(chǎn)減值。金融資產(chǎn)減值是指金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值，金融資產(chǎn)減值是在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中對其賬面價值的糾正。金融資產(chǎn)減值之后要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)然，對金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)是一個比較繁瑣的內(nèi)容，而且也不能隨意的就判定減值，減值判定的因素中有很多并沒有很明確的界定，很多時候都是依靠人為的主觀判定，這就使得金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)變得比較復(fù)雜。當(dāng)確認(rèn)減值之后，對減值的計量就更加復(fù)雜了。雖然新會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值的各個方面都有了新的比較明確的規(guī)定，但是仍然還是有一些比較模糊的界定，計量起來比較復(fù)雜。（2）金融資產(chǎn)減值的原因分析。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的原因很多，而且不同類型的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的原因會有所不同。比如說：持有至到期投資由于到期日和金額是固定的，但是在這么一個比較長期的過程中，誰也不能預(yù)料會發(fā)生什么事情，比如說：尚未到期時，債務(wù)人破產(chǎn)、債務(wù)企業(yè)發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難、債務(wù)人違約等情況都會使得持有至到期投資不能或不能完全收回金額，這就發(fā)生了減值。另外，社會環(huán)境、政策變化、市場變化、重大自然災(zāi)害等都會對某些金融資產(chǎn)帶來一定的影響。所以說，企業(yè)在金融資產(chǎn)的投資中一定要特別注意，要分析每一個可能發(fā)生減值的因素，做出最正確的投資決策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
三、金融資產(chǎn)減值的會計分析
（1）公允價值的確定。公允價值就是在市場公平交易中買賣雙方確定的價格，這是判斷金融資產(chǎn)是否減值的重要因素?，F(xiàn)階段下我國對金融資產(chǎn)的公允價值的判斷上采用市場價格和估價兩種方式來進(jìn)行判斷。很明顯，估價的方法中存在著很大的主觀性，還有很多不確定性因素，因此并不能說是一個比較準(zhǔn)確的價值。估價一般是用在那些沒有明確報價的金融工具上。因為我國的市場機(jī)制和價格機(jī)制還不成熟，這樣在估價時衡量的標(biāo)準(zhǔn)也就比較少了，估價中就會不太準(zhǔn)確。（2）資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值會有一些客觀的依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下七個方面：第一，債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。第二，債務(wù)人違合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。第三，債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。第四，債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。第五，無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提髙、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等。第六，債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。第七，權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。（3）金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量計量。計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量主要有三個因素：資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預(yù)計折現(xiàn)率。對于現(xiàn)金流量的計算上很多數(shù)據(jù)資料是無法獲得的，這樣就給計量帶來了許多麻煩，而計量資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量是資產(chǎn)減值計量中最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，也是確認(rèn)資產(chǎn)是否減值，減值的具體情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。由于計量中很多數(shù)據(jù)獲取的困難，使得企業(yè)在做資產(chǎn)減值計量時有了比較大的隨意性，這樣不利于相關(guān)部門對企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行規(guī)范的管理，不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
四、金融資產(chǎn)減值會計的完善對策
（1）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)。因為金融資產(chǎn)減值的計量中有很多主觀因素在里面，那么就需要會計人員要有較高的職業(yè)素質(zhì)，盡量能站在較為客觀的立場上進(jìn)行計量。首先是會計人員的專業(yè)素質(zhì)的提高，當(dāng)會計人員的專業(yè)知識更加豐富、知識面更加廣闊時，思考問題時也就比較全面，看問題也能比較深刻。其次是會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)的提高。如果會計人員沒有一定的職業(yè)素養(yǎng)，在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的計量時為企業(yè)未來的發(fā)展考慮而進(jìn)行一些虛假數(shù)據(jù)的上報，這樣就不利于市場經(jīng)濟(jì)的有序競爭和健康發(fā)展了，應(yīng)該站在客觀的立場上進(jìn)行計量。（2）完善金融資產(chǎn)減值的操作程序。新會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值的操作程序有一定的完善，相較于以往的會計準(zhǔn)則而言，新會計準(zhǔn)則中有了很多的明確計算的方法和要求，要求企業(yè)每年都要進(jìn)行一次計提，計提不能駁回，但是，還是存在一些漏洞。那么，在新時期里，相關(guān)部門要發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的漏洞，針對現(xiàn)實情況進(jìn)行分析，對企業(yè)金融資產(chǎn)減值的操作程序進(jìn)行相應(yīng)的完善處理，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（3）加強(qiáng)監(jiān)督。金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量中有很多都是依靠會計人員的專業(yè)素養(yǎng)來進(jìn)行的主觀判斷，那么在這種情況下，為了盡量減少企業(yè)進(jìn)行利潤操作的情況，相關(guān)部門要對這一過程進(jìn)行審計監(jiān)督，督促企業(yè)在正常的程序范圍內(nèi)進(jìn)行進(jìn)入資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量，不要為了企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行一些違規(guī)操作。其次是企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，企業(yè)要積極配合國家的相關(guān)法律規(guī)范，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，金融資產(chǎn)也是在不斷的增多。在金融資產(chǎn)的管理上國家也出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，隨著社會形勢的不斷變化和人們思想意識的變化，市場經(jīng)濟(jì)將會越來越難管理。市場經(jīng)濟(jì)要想正常健康的運(yùn)轉(zhuǎn)下去就需要企業(yè)、政府、學(xué)界等的支持，需要社會各界都做出自己的努力，從各個方面來規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)活動。金融資產(chǎn)減值是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然會出現(xiàn)的情況，市場競爭越來越激烈，金融資產(chǎn)也在這不斷變化的環(huán)境中發(fā)生著變化，在發(fā)生減值時，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)范來進(jìn)行會計處理，規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]尹峰.金融資產(chǎn)減值及其會計處理芻議[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報.2010（18）
[2]南召鳳.新準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)減值會計處理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2010（4）
1金融資產(chǎn)減值會計處理的相關(guān)意義
第一，保證會計處理的穩(wěn)健性。當(dāng)今的金融市場存在強(qiáng)烈的競爭性，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中會面對一定的風(fēng)險，企業(yè)想要避免風(fēng)險所帶來的不利影響，保證企業(yè)自身的穩(wěn)定發(fā)展與合理運(yùn)行，就要在會計處理工作中保證相應(yīng)的穩(wěn)健性。企業(yè)只有在金融資產(chǎn)減值會計處理中保證相應(yīng)的穩(wěn)健性，才能做好會計工作。穩(wěn)健性會計處理原則能提高金融資產(chǎn)減值會計工作的真實性，使企業(yè)資產(chǎn)與自身實力保持一致。第二，有利于監(jiān)管部門開展工作。企業(yè)或公司在進(jìn)行上市準(zhǔn)備的過程中，金融資產(chǎn)減值會計處理工作可以有效地防止企業(yè)操縱利益，可以很好地保護(hù)投資者的自身利益。監(jiān)管部門在對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的過程中，可以要求企業(yè)在金融資產(chǎn)減值會計處理過程中提交相應(yīng)的報告信息與財務(wù)報表，以此保證會計處理的真實性。第三，保證會計工作的客觀性。金融資產(chǎn)減值會計處理的相關(guān)工作，是以相應(yīng)的會計制度為基礎(chǔ)的。根據(jù)《新企業(yè)會計制度》的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值會計處理的不實性明顯降低，會計工作受到的干擾因素明顯減少，保證了工作的客觀性。
2金融資產(chǎn)減值會計處理的相關(guān)實施
金融資產(chǎn)減值會計處理工作經(jīng)常受到內(nèi)部因素與相應(yīng)的外部環(huán)境因素所影響，并且存在相應(yīng)的問題亟待解決，主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)減值會計處理中的利益操縱上。因此，目前金融資產(chǎn)減值會計處理工作的具體實施，可以從以下幾個方面進(jìn)行入手：
2.1持有至到期的資產(chǎn)處理工作相關(guān)的企業(yè)如果將相應(yīng)的投資資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)持有，將資產(chǎn)持有到規(guī)定日期，這時的金融資產(chǎn)就可以被稱作是至到期資產(chǎn)投資，至到期金融資產(chǎn)帶有一定的非衍生性。至到期金融資產(chǎn)在金融市場中具有一定的無報價特征，相應(yīng)的金額回收能夠進(jìn)行很好地確定。在對至到期金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減值會計處理的時候，要將企業(yè)內(nèi)部賬面上的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)的消減，減至企業(yè)自身預(yù)計的現(xiàn)金流數(shù)目，再將所減去的金額計入企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部損益中。如果企業(yè)的金融資產(chǎn)自身的價值出現(xiàn)了一定的變化情況，甚至有所上升的時候，就需要對此前的金融資產(chǎn)減值會計處理進(jìn)行反向操作。這種反向操作也被稱作是回轉(zhuǎn)操作，會計人員在進(jìn)行回轉(zhuǎn)操作的過程中要使回轉(zhuǎn)操作后企業(yè)的賬面價值在減值工作的準(zhǔn)備之下。
2.2可出售資產(chǎn)減值處理金融資產(chǎn)在分類中，有一類就是可進(jìn)行相關(guān)出售的資產(chǎn)，在對可出售資產(chǎn)進(jìn)行減值處理的時候，要遵循一定的要求與規(guī)定。會計人員在進(jìn)行可出售資產(chǎn)的減值處理工作時，首先就要對可出售資產(chǎn)進(jìn)行一定的測試工作，主要是測試可出售資產(chǎn)自身的賬面價值，為下一步的工作進(jìn)行鋪墊。會計人員在進(jìn)行具體操作的時候，在確定可出售資產(chǎn)自身的減值損失的時候，可以依據(jù)公允價值的變動情況來進(jìn)行相應(yīng)確定。如果公允價值呈下降趨勢，可出售金融資產(chǎn)就有很大幾率出現(xiàn)減值情況；如果公允價值成上升趨勢，那么可出售金融資產(chǎn)的減值工作就要進(jìn)行相應(yīng)的回轉(zhuǎn)操作。
2.3根據(jù)公允價值進(jìn)行操作的資產(chǎn)在金融資產(chǎn)中，有一類金融資產(chǎn)是以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的計量與分析的，在對這一類金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會計處理的時候，無需對其進(jìn)行二次計提減值。會計人員雖然無需對這類資產(chǎn)進(jìn)行二次計提減值，但是在實際工作中也不能不進(jìn)行內(nèi)部減值處理工作。會計人員在進(jìn)行實際操作的時候，要將這一類金融資產(chǎn)與可出售金融資產(chǎn)進(jìn)行一定的區(qū)分與對比，這兩種金融資產(chǎn)雖然在計量方式中具有一定的相似之處，但是可出售金融資產(chǎn)由于可以在金融市場的內(nèi)部進(jìn)行一定流動，所以公允價值對其自身的意義與作用相對較小。會計人員在具體的操作中要對這一類金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量，以公允價值的變動為相應(yīng)依據(jù)，還要在進(jìn)行處理的過程中將這類資產(chǎn)的變動情況計入當(dāng)期的損益之中。
2.4對金融資產(chǎn)減值會計處理進(jìn)行測試這里所指的測試，也被稱作組合測試，組合測試在金融資產(chǎn)減值的會計處理中介于減值與正常之間，需要相關(guān)的會計人員進(jìn)行合理操作。會計人員在進(jìn)行相關(guān)操作的時候，要對金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的分組，還要結(jié)合信用風(fēng)險的相關(guān)因素對其進(jìn)行一定的指導(dǎo)。此外，會計人員還要對金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流進(jìn)行合理的預(yù)估與分析。在進(jìn)行預(yù)估分析的時候，會計人員要對過往的金融數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度的分析，這樣可以保證現(xiàn)金流預(yù)估分析的準(zhǔn)確性與可靠性。在進(jìn)行測試的過程中，會計人員要保證所選取和所參考的數(shù)據(jù)具有一定的合理性與準(zhǔn)確性，還要在具體的測試工作中遵循相應(yīng)的金融規(guī)范進(jìn)行操作，這樣才能保證金融資產(chǎn)減值會計處理測試的有效性。
2.5確認(rèn)金融資產(chǎn)減值要對金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減值會計處理，還需要做好相應(yīng)的確認(rèn)工作。企業(yè)要做好賬面價值的檢查工作，還要有相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如果企業(yè)內(nèi)部的金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值情況，就需要會計人員對減值的相關(guān)損失進(jìn)行確認(rèn)。會計人員如果認(rèn)為企業(yè)的現(xiàn)金流對金融資產(chǎn)有不良影響，或者企業(yè)債務(wù)人在財務(wù)工作方面存在相應(yīng)缺失，出現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)違約現(xiàn)象等，就可以確認(rèn)金融資產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)了減值現(xiàn)象。這時，就需要會計人員進(jìn)行相應(yīng)的計提減值準(zhǔn)備工作，來保證金融資產(chǎn)減值會計處理的有效實施。
3如何做好金融資產(chǎn)減值會計處理工作
第一，完善會計環(huán)境。企業(yè)想要做好相應(yīng)的金融資產(chǎn)減值會計處理工作，就需要對會計環(huán)境進(jìn)行一定的合理完善。某企業(yè)為了做好金融資產(chǎn)減值會計處理工作，對資產(chǎn)損益表進(jìn)行一定改進(jìn)與完善，并且在會計工作的具體要素之中增加了損失項與利得項。這兩項要素的增加，很好地反映了該企業(yè)的當(dāng)期收益，并且可以將該企業(yè)的凈利潤更加清晰、直觀地體現(xiàn)出來。此外，該企業(yè)還將原有的利潤表進(jìn)行創(chuàng)新，應(yīng)用更加全面的收益表進(jìn)行替換，著重突出該企業(yè)在經(jīng)營過程中的全面收益及具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況。由于該企業(yè)對會計環(huán)境進(jìn)行了相應(yīng)的合理完善，使該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會計處理工作得到了有效的保障，在實施過程中也變得更加合理，促進(jìn)了企業(yè)的深化發(fā)展。
第二，提高會計人員素質(zhì)。金融資產(chǎn)減值會計處理工作的實施，離不開高素質(zhì)的會計人員，只有會計人員具備一定的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，才能在金融資產(chǎn)減值會計工作中保證該項工作的具體實施。某企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部金融資產(chǎn)減值會計處理工作的實施開展，對企業(yè)內(nèi)部的會計人員進(jìn)行素質(zhì)提升。該企業(yè)專門聘請了專業(yè)化程度較高的會計師來對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助會計人員加深對金融資產(chǎn)減值會計處理工作的正確認(rèn)識和深化理解。除了加強(qiáng)對會計人員的理論培訓(xùn)之外，還將該項工作中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行著重分析，幫助會計人員把握這項工作的特點(diǎn)與難點(diǎn)。該企業(yè)的管理者在會計人員參加培訓(xùn)之后，對會計人員進(jìn)行相應(yīng)的考核，除了側(cè)重會計人員對金融資產(chǎn)減值處理的理論知識與相關(guān)思維之外，還要看其在實際的工作中操作情況如何。由于該企業(yè)加強(qiáng)了對內(nèi)部會計人員素質(zhì)的提高，保證了企業(yè)金融資產(chǎn)減值會計處理的合理開展，對于企業(yè)的正常運(yùn)行及深化發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。除了上述兩點(diǎn)之外，有關(guān)部門還要針對金融環(huán)境的不斷變化制定相應(yīng)的規(guī)定與政策，以此指導(dǎo)金融資產(chǎn)減值會計處理的開展。
4結(jié)語
目前，我國會計準(zhǔn)則對于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值的后續(xù)計量沒有做出明確規(guī)定，因此，很有必要對該類可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理做一些研究和探討，本文通過舉例對此作以下分析。
例：2010年1月1日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1250萬元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息59萬元（1250×4.72%），本金最后一次償還。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實際利率10%。（1）2010年12月31日公允價值為900萬元（不含利息）。仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計是暫時下跌。（2）2011年12月31日公允價值為750萬元（不含利息）。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計如果A公司不采取有效措施，其公允價值會持續(xù)下跌。（3）2012年，A公司債券公允價值下跌為700萬元（不含利息）。仍可支付當(dāng)年利息。（4）2013年，A公司通過加強(qiáng)管理，財務(wù)狀況有了顯著改善。2013年，A公司債券公允價值上升為1200萬元（不含利息）。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司2010年1月1日初始確認(rèn)：借：可供出售金融資產(chǎn)———成本1250；貸：銀行存款1000，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整250。
（一）對于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值損失的會計處理，有以下兩種具有代表性的觀點(diǎn)：觀點(diǎn)一：按公允價值進(jìn)行會計處理，且計提減值后的次年，以公允價值為基礎(chǔ)計算投資收益。①借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整41；貸：投資收益100（1000×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資本公積———其他資本公積141；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動141（1000＋41-900）。②借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整45.1；貸：投資收益104.1（1041×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失336.1；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動195.1（900＋45.1-750），資本公積———其他資本公積141。③借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動16；貸：投資收益75（750×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失66；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動66。④借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動11；貸：投資收益70（700×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動489［1200－（700＋11）］；貸：資產(chǎn)減值損失402.1，資本公積———其他資本公積86.9。觀點(diǎn)二：按攤余成本和公允價值兩條線進(jìn)行會計處理，計提減值后，攤余成本不受減值影響，以次年的攤余成本為基礎(chǔ)計算投資收益。①借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整41；貸：投資收益100（1000×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資本公積———其他資本公積141；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動141（1000＋41-900）。②借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整45.1；貸：投資收益104.1（1041×10%）。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失336.1（1041+45.1-750）；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動195.1，資本公積———其他資本公積141。③借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動49.61；貸：投資收益108.61。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失99.61（1086.1+49.61-700-336.1）；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動99.61。④借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整54.571；貸：投資收益113.571。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動435.71；貸：資產(chǎn)減值損失435.71。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動9.719；貸：資本公積———其他資本公積9.719［1200-（1135.71+54.571）］。
（二）對于以上兩種會計處理，雖然都有一定的根據(jù)和道理，但都有不妥之處。對于觀點(diǎn)一，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于債券類可供出售金融資產(chǎn)的會計核算，企業(yè)既需要在會計期末按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，又需要按照債券的發(fā)行條款計算實際投資收益和票面利息，這使得債券類可供出售金融資產(chǎn)的會計核算體現(xiàn)出持有至到期投資會計核算的特點(diǎn)。因此，債券類可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量方法是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量兩種會計核算方式的結(jié)合體。對于觀點(diǎn)二，由于是按照攤余成本和公允價值兩條線來對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，因此，用攤余成本和公允價值的差額來計算可供出售金融資產(chǎn)的“公允價值變動”或減值損失有欠妥當(dāng)。鑒于此，本文認(rèn)為，對于債券類可供出售金融資產(chǎn)減值后的會計處理，應(yīng)按照攤余成本和公允價值兩條線來對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且攤余成本不受減值影響（若攤余成本受減值影響，當(dāng)公允價值上升時無法轉(zhuǎn)回），但攤余成本只是用來對“可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整”的攤銷，只對賬面價值產(chǎn)生影響。而將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額記入“可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動”，當(dāng)公允價值持續(xù)下跌且下跌幅度較大時，確認(rèn)減值損失。如果以后的會計期間其公允價值上漲并且上漲原因與原計提資產(chǎn)減值損失的原因相同，企業(yè)可以將已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。
因此，本文認(rèn)為上述例子的會計處理為：①借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整41；貸：投資收益100。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資本公積———其他資本公積141；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動141。②借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整45.1；貸：投資收益104.1。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。攤余成本為1086.1萬元（1041+45.1），賬面價值為945.1萬元（1041-141+45.1），減值損失為－195.1萬元（750－945.1），同時，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值暫時性下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減值損失336.1；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動195.1，資本公積———其他資本公積141。減值后，攤余成本不受其影響，賬面價值為750萬元（1086.1-336.1）。③借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動49.61；貸：投資收益108.61。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。借：資產(chǎn)減值損失99.61（750+49.61-700）；貸：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動99.61。④借：應(yīng)收利息59，可供出售金融資產(chǎn)———利息調(diào)整54.571；貸：投資收益113.571［（1086.1+49.61）×10%］。借：銀行存款59；貸：應(yīng)收利息59。賬面價值為754.571萬元（700+54.571），公允價值變動為445.429萬元（1200-754.571），但只能轉(zhuǎn)回減值損失402.1萬元（336.1+66），其余的計入所有者權(quán)益。借：可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動445.429；貸：資產(chǎn)減值損失402.1，資本公積———其他資本公積43.329。
一、金融資產(chǎn)減值概述
1.金融資產(chǎn)的分類情況。目前我國的會計事業(yè)已取得一定成就，并且在會計準(zhǔn)則方面與國際接軌。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及以公允價值作為計量標(biāo)準(zhǔn)且將所有變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)表中，相關(guān)企業(yè)財會人員最好定期對金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行核查。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)表明，金融資產(chǎn)發(fā)生減值狀況時，相關(guān)工作人員要按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來計算其中的減值損失。為了避免金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，企業(yè)會計人員要找出客觀證據(jù)，即出現(xiàn)了諸如債務(wù)人背離合同條款而在償付利息或本金時發(fā)生違約拒付或逾期付款行為、債務(wù)人經(jīng)濟(jì)財務(wù)情況出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)、信用等級下降等現(xiàn)象等。這些客觀證據(jù)都會對預(yù)計未來金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，同時還要確保企業(yè)能夠準(zhǔn)確計量金融資產(chǎn)，準(zhǔn)確判斷相關(guān)事項。在確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失后，即可計提減值準(zhǔn)備。3.影響資產(chǎn)減值確認(rèn)的相關(guān)因素。首先，在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值處理過程中，對于貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資等金融資產(chǎn)一般會選擇攤余成本的方法進(jìn)行計量。上述兩項金融資產(chǎn)一般會按歷史成本計價，借助實際利率法進(jìn)行計算，然后通過攤余成本的方法完成后續(xù)計量。其次，在活躍市場中未發(fā)現(xiàn)報價，并且其公允價值無法進(jìn)行可靠計量的權(quán)益投資的資產(chǎn)形式需按照成本計量。在發(fā)生減值過程中，上述兩項金融資產(chǎn)的會計人員最好選擇以金融資產(chǎn)市場收益率作為計量過程中的折現(xiàn)系數(shù)，然后對未來現(xiàn)金流量實施折現(xiàn)處理。將金融資產(chǎn)的折現(xiàn)確定現(xiàn)值與賬面價值進(jìn)行相減，最后得到的差額就是我們需要確認(rèn)的減值損失，并將其計入當(dāng)期損益。
二、按金融資產(chǎn)類型進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的方式
在對金融資產(chǎn)減值進(jìn)行會計處理時，要根據(jù)金融資產(chǎn)的類型和不同的特點(diǎn)，具體情況具體分析，做好減值準(zhǔn)備的計提工作。1.可供出售金融資產(chǎn)減值的處理?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)一般是企業(yè)購買國家發(fā)行的債券和股票等。其一般會根據(jù)市場的實際情況而發(fā)生變化，并確定進(jìn)行出售還是繼續(xù)持有。在進(jìn)行可供出售金融資產(chǎn)減值的處理時，公允價值變動的處理不能夠代替減值的處理。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，嚴(yán)禁借助損益來躲避可供出售權(quán)益工具投資而出現(xiàn)的減值損失；對于已經(jīng)被確定的可供出售債券投資的減值損失，在隨后的會計期間如果公允價值出現(xiàn)上漲的趨勢而且和確認(rèn)后出現(xiàn)的事項相關(guān)聯(lián)時，需要轉(zhuǎn)回原來確定的減值損失，同時需要將其計入當(dāng)期損益。2.持有至到期投資資產(chǎn)減值的會計處理。對于持有至到期投資的企業(yè)，其一般具有回收金額可確定、到期日準(zhǔn)確無誤的特點(diǎn)。在處理持有至到期投資所出現(xiàn)的資產(chǎn)減值時，最好將未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與賬面價值進(jìn)行相減，最后得到的差額就是我們需要確認(rèn)的減值損失，并將其計入當(dāng)期損益。
三、提高金融資產(chǎn)減值會計處理水平的途徑
在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的會計處理的這項工作中，相關(guān)的會計從業(yè)人員應(yīng)該遵循循序漸進(jìn)的原則，不可以操之過急。制定更為實用、操作性更高的會計準(zhǔn)則；全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運(yùn)用的會計環(huán)境；提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平等途徑，都是能夠有效提高金融資產(chǎn)減值會計處理水平的可行性途徑。1.制定更為實用、操作性更高的會計準(zhǔn)則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的推出，雖然在一定程度上提高了金融資產(chǎn)減值的可操作性，但是在應(yīng)用的實踐中，諸如如何運(yùn)用資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)，如何確定未來現(xiàn)金流量等這些問題還是亟待解決。這些問題的解決仍呼喚一個更高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的出臺，這樣才會不斷減少在會計準(zhǔn)則運(yùn)用上的主觀色彩，增強(qiáng)客觀性的同時也提升會計信息的可信度和說服力。2.全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產(chǎn)減值運(yùn)用的會計環(huán)境。資產(chǎn)減值的計量和確認(rèn)已經(jīng)成為金融資產(chǎn)減值中所需處理的主要工作任務(wù)。從而說明，要想減值的會計處理工作做到有據(jù)可依，就需要盡可能降低會計信息隨意性，而且要求企業(yè)的會計人員對金融資產(chǎn)減值相關(guān)會計環(huán)境有個全面的了解和認(rèn)識。同時，相關(guān)的財會從業(yè)人員也要不斷致力于構(gòu)建完善的計量依據(jù)，創(chuàng)設(shè)和優(yōu)化支持環(huán)境，爭取為金融資產(chǎn)減值運(yùn)用提供制度上的保障和支持。3.提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平。更高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則、更優(yōu)化的會計環(huán)境，如果沒有高素質(zhì)高專業(yè)水平的財會從業(yè)人員來實施和運(yùn)用，對于金融資產(chǎn)減值運(yùn)用水平的提高也無濟(jì)于事。所以，在金融資產(chǎn)減值的會計處理實踐中，企業(yè)要加強(qiáng)對會計從業(yè)人員和管理者培訓(xùn)的資金和技術(shù)的支持力度，全面提升相關(guān)人員的從業(yè)素質(zhì)，豐富專業(yè)知識和技能。同時，還要加強(qiáng)對會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德的教育，提升他們的職業(yè)道德感。爭取會計從業(yè)者能夠在處理相關(guān)金融資產(chǎn)減值的業(yè)務(wù)過程中，更加有的放矢，更加游刃有余。
四、結(jié)語
