時(shí)間：2023-06-16 16:27:14
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平行進(jìn)口（Parallel Imports）是國際貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)領(lǐng)域中的一個(gè)古老的話題，雖經(jīng)一百多年的理論爭論和各國法律實(shí)踐[1]，仍未形成一致的對策，甚至同一國法院對之的態(tài)度也前后充滿了矛盾和變化。
歷史上，平行進(jìn)口案件是比較少的，只是偶爾發(fā)生。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，尤其是近幾十年來國際貨物貿(mào)易和技術(shù)貨易的迅猛增長，因平行進(jìn)口而引起的爭議和訴訟大量出現(xiàn)，美國、歐盟、日本等國家都紛紛采取對策應(yīng)對平行進(jìn)口商品。但我國或因處于低價(jià)位市場，或因進(jìn)口配額與高關(guān)稅存在且市場經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)，平行進(jìn)口問題并不明顯，因平行進(jìn)口而生的訴訟也較少見[2].然亞洲金融危機(jī)后，周邊各國貨幣紛紛貶值幣而人民幣幣值則基本穩(wěn)定，故各國產(chǎn)品紛紛進(jìn)入中國，由此也引起了平行進(jìn)口問題，“水貨力士”[3]便是一例。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和與國際市場的進(jìn)一步接軌，尤其是在不久成為WTO締約方后，中國將大幅度減讓關(guān)稅和消除貿(mào)易壁壘，國際貨物與技術(shù)貿(mào)易必然會(huì)大幅度增長，因之而引起的平行進(jìn)口糾紛也必將增多，因而本文欲分析一下與商標(biāo)權(quán)有關(guān)的國際貨物貿(mào)易中的平行進(jìn)口（下文也簡稱為平行進(jìn)口）問題。
本文的內(nèi)容主要分為四部分。第一部分在于界定本文的討論對象，分析形形的與商標(biāo)權(quán)有關(guān)的國家貨物貿(mào)易中的平行進(jìn)口的恰當(dāng)含義，以作為后文討論的法律規(guī)制的對象；進(jìn)而歸納出平行進(jìn)口的特征，以明確平行進(jìn)口與正常貿(mào)易、非法貿(mào)易的區(qū)分；最后，在平行進(jìn)口的含義與特征的基礎(chǔ)上，以出口國與進(jìn)口國商標(biāo)權(quán)人的關(guān)系基礎(chǔ)為參照，列舉平行進(jìn)口可能表現(xiàn)的各種形式，以形象化本文的討論對象。接著，本文將主要討論平行進(jìn)口的法律規(guī)制，由第二部分與第三部分共同構(gòu)成。第二部分是從實(shí)然的層面上，包括國家層面的立法、司法和國際層面的公約、協(xié)定，探討平行進(jìn)口的法律境遇。在本部分中，本文沒有將各種態(tài)度進(jìn)行分類討論，而是列舉各主要國家與主要條約的態(tài)度，一方面是為了突出其個(gè)性及背后的原因，同時(shí)也是因?yàn)樘囟▏覍Υ叫羞M(jìn)口的態(tài)度是難以準(zhǔn)確的歸為一類，同一類態(tài)度的國家之間的做法也不盡相同。第三部分是從應(yīng)然的層面上討論平行進(jìn)口法律規(guī)制的理論基礎(chǔ)和法律規(guī)制方法。本部分從平行進(jìn)口涉及到的價(jià)值關(guān)系入手，結(jié)合規(guī)制平行進(jìn)口的考慮基點(diǎn)，提出對待與商標(biāo)權(quán)有關(guān)的平行進(jìn)口問題的法律規(guī)制態(tài)度與方法。最后為本文的結(jié)論。
一、與商標(biāo)權(quán)有關(guān)的國際貨物貿(mào)易中的平行進(jìn)口的界定
（一）平行進(jìn)口的含義與特征
平行進(jìn)口（Parallel Imports）與“灰色市場”（Gray Market）是常常作為同一含義使用的，即平行進(jìn)口亦稱作灰色市場，灰色市場也稱作平行進(jìn)口。但不論從字面意義上，還是從是具體使用上，它們的含義并不完全相同。有人認(rèn)為灰色產(chǎn)品（Gray Goods）或灰色市場這一術(shù)語多用在美國，而歐共體內(nèi)則多用平行進(jìn)口這一術(shù)語[4].有的學(xué)者指出，最初未經(jīng)授權(quán)進(jìn)口真貨被稱為“灰色市場”或“灰色產(chǎn)品”，這種稱謂將進(jìn)口和銷售灰色產(chǎn)品在法律上定性于被授權(quán)的銷售和“黑市”之間，但從事灰色市場生意和贊同此類做法的學(xué)者反對這種定性，尤其反對“灰色市場商人”的提法，他們更愿意用“平行進(jìn)口”、“平行進(jìn)口產(chǎn)品”和“平行進(jìn)口人”等提法[5].但是，平行進(jìn)口所源自的理念是未經(jīng)著作權(quán)人或商標(biāo)權(quán)人許可的進(jìn)口和銷售與經(jīng)授權(quán)的銷售渠道“平行”發(fā)生[6]，而灰色市場則被廣泛地用來涵蓋貨物被合法地獲得卻被未經(jīng)授權(quán)者售出的情形[7].因而灰色市場可以分為國內(nèi)灰色市場和國際灰色市場，國際灰色市場又主要有兩種基本模式：其一為平行進(jìn)口，即灰色進(jìn)口人與經(jīng)授權(quán)的進(jìn)口人競爭；其二為進(jìn)口本國生產(chǎn)者的境外分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品，即灰色進(jìn)口商與國內(nèi)生產(chǎn)者競爭[8].可見，平行進(jìn)口一詞主要在于表明當(dāng)經(jīng)授權(quán)的貨物和未經(jīng)授權(quán)的貨物都被進(jìn)口時(shí)存在著兩個(gè)獨(dú)立的進(jìn)口路徑。但其描述并不總是準(zhǔn)確的。因?yàn)橛袝r(shí)經(jīng)授權(quán)的貨物并不是進(jìn)口的，而是國內(nèi)生產(chǎn)的；甚至偶爾未經(jīng)授權(quán)的貨物也不是進(jìn)口來的，如出口商依優(yōu)惠的出口價(jià)格取得貨物卻轉(zhuǎn)而在國內(nèi)銷售[9].盡管如此，法院和學(xué)者為試圖緩解未經(jīng)授權(quán)貨物進(jìn)口人在用語上的擔(dān)憂，一般使用平行進(jìn)口來描述[10].本文中也將使用平行進(jìn)口一詞，而不用灰色市場，但在含義上并不作嚴(yán)格、明確的區(qū)分。
盡管平行進(jìn)口與灰色市場在含義上不作區(qū)分而視為一體，但學(xué)者及法院對平行進(jìn)口含義的理解和界定并不一樣，由此也一定程度導(dǎo)致了對平行進(jìn)口情形判定及法律規(guī)制的分歧。最為寬泛的灰色市場概念是前面所述的包括國內(nèi)灰色市場和國際灰色市場的大灰色市場，其共同特點(diǎn)是貨物都是合法取得而經(jīng)非授權(quán)商銷售，并且這種非經(jīng)授權(quán)的銷售都是知識產(chǎn)權(quán)人所不希望看到的。但是，控制這兩類灰色市場的方法，包括法律是明顯不同的：國內(nèi)灰色市場主要涉及壟斷法與合同法，而國際灰色市場則涉及知識產(chǎn)權(quán)法、關(guān)稅法、貿(mào)易法、競爭法等。再例如，國際灰色市場可以直接“規(guī)制”銷售灰色貨物商，而國內(nèi)灰色市場則必須追及該貨物的源頭[11].因而，這種界定太過于寬泛而難談相對統(tǒng)一的法律規(guī)制，一般不為大家所取，大家所討論的主要是國際灰色市場問題，即討論國際貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)交叉之處的平行進(jìn)口。但在界定此平行進(jìn)口時(shí)，雖然形成了一定的共識，如該產(chǎn)品在進(jìn)口國存在有效的商標(biāo)權(quán)人和該產(chǎn)品的進(jìn)口未取得商標(biāo)權(quán)的許可，但仍然存在分歧，主要表現(xiàn)在：
1. 平行進(jìn)口是否以存在著平行的兩個(gè)進(jìn)口（即“雙重進(jìn)口”）為必要。有人認(rèn)為平行進(jìn)口是“在外國商標(biāo)權(quán)人授權(quán)國內(nèi)商標(biāo)被許可人（以下簡稱商）使用其商標(biāo)制造或經(jīng)銷其特定商品的情況下，其他未經(jīng)授權(quán)使用其商標(biāo)的國內(nèi)經(jīng)銷商（以下簡稱非商）通過外國商標(biāo)權(quán)人或第三人合法地進(jìn)口外國商標(biāo)權(quán)人或其授權(quán)廠商制造或銷售的同牌名商品并在國內(nèi)銷售，從而形成商與非商在國內(nèi)市場因商標(biāo)正面競爭的現(xiàn)象”[12].這種定義的實(shí)質(zhì)是認(rèn)為平行進(jìn)口存在雙重進(jìn)口，即被授權(quán)商的先行進(jìn)口和非商的平行進(jìn)口，也就是說被侵權(quán)人只能是有關(guān)的商標(biāo)權(quán)被許可人。其實(shí)，這種意義上的平行進(jìn)口只是一種典型的進(jìn)口，并不能涵蓋平行進(jìn)口的全部外延。實(shí)際上，被授權(quán)的商所銷售的產(chǎn)品并不總是進(jìn)口的，可能是在本地生產(chǎn)的；而且，商標(biāo)權(quán)的許可人也可能成為被侵權(quán)人[13]，這種情況發(fā)生在國外的被許可人生產(chǎn)的產(chǎn)品被進(jìn)口到許可人所在國時(shí)。如果非要理解為存在平行進(jìn)口的話，我們不妨認(rèn)為進(jìn)口國的商標(biāo)權(quán)人當(dāng)然的擁有進(jìn)口權(quán)，故他人的進(jìn)口為與之平行的進(jìn)口，但該理解并無現(xiàn)實(shí)意義。因而這種從字面上很狹窄地理解平行進(jìn)口的做法并不多見，一般認(rèn)為平行進(jìn)口不以雙重進(jìn)口為必要，而是將它與灰色市場作同一含義研究。
2. 平行進(jìn)口的產(chǎn)品的來源問題。平行進(jìn)口的產(chǎn)品是真品，是未經(jīng)授權(quán)的經(jīng)銷商通過合法的渠道購買的，這已達(dá)成共識。但是對平行進(jìn)口產(chǎn)品來源仍有些分歧，涉及兩個(gè)方面：其一，從地理意義上，該產(chǎn)品是否應(yīng)是未授權(quán)經(jīng)銷商在進(jìn)口國境外購買的；其二，從生產(chǎn)者角度，該產(chǎn)品是否包括進(jìn)口國內(nèi)商標(biāo)權(quán)人自己制造的。
關(guān)于第一方面，雖然有人認(rèn)為偶爾未經(jīng)授權(quán)的貨物也不是進(jìn)口來的[14]，但就筆者所接觸的材料看，這本身也是種例外，學(xué)者的討論中基本不涉及此問題，這在更大程度上應(yīng)該是國內(nèi)灰色市場或欺詐的問題，更何況本文所討論的是國際貨物貿(mào)易中的平行進(jìn)口問題，因而也認(rèn)為從地理意義上，平行進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)授權(quán)的經(jīng)銷商在進(jìn)口國境外購買而進(jìn)口的貨物。關(guān)于第二個(gè)方面，分歧是相當(dāng)明顯的。有的只將平行進(jìn)口產(chǎn)品定位于進(jìn)口國被授權(quán)人國家制造的產(chǎn)品，如認(rèn)為平行進(jìn)口是“由美國廠商制造的產(chǎn)品，出售給國外經(jīng)銷商以較低價(jià)格在國外市場銷售，而這些產(chǎn)品重新進(jìn)口到美國，和經(jīng)授權(quán)的美國經(jīng)銷商的產(chǎn)品進(jìn)行競爭，從而迫使美國經(jīng)銷商降低銷售價(jià) 格”[15].這種定位是相當(dāng)狹窄的，也很不現(xiàn)實(shí)，因而甚至被許多人排斥在外而認(rèn)為平行進(jìn)口產(chǎn)品是外國制造的產(chǎn)品上帶著本國有效的商標(biāo)、專利、版權(quán)而未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)口。這種含義為美國最高法院在K Mart Corp v. Cartier， Inc.案[16]中所采用（用平行進(jìn)口來指國外制造的，標(biāo)有有效的美國商品的貨物的未經(jīng)授權(quán)的進(jìn)口）；而且，美國著名的《布萊克法律詞典》在闡述“灰色市場貨物”（Gray Market Goods）一詞含義時(shí)也采此做法，認(rèn)為是指標(biāo)有美國有效商標(biāo)的外國制造貨物未經(jīng)美國商標(biāo)持有者的許可而進(jìn)口[17].這種界定實(shí)際上將美國出口的貨物又再次進(jìn)口到美國的情形排除在平行進(jìn)口之外了。至于原因，法院認(rèn)為當(dāng)一個(gè)美國生產(chǎn)者決定限制國內(nèi)市場促銷的努力而以低的足以使外國經(jīng)銷者在美國同美國生產(chǎn)者競爭的價(jià)格出口貨物時(shí)，平行進(jìn)口或灰色市場這些詞語并不能恰當(dāng)描述這種結(jié)果。這種界定并在1998年的Quality King Diatribes， Inc. v. L‘a(chǎn)nza Research Int’l， Inc.[18]案件中得到維持。但是，本文認(rèn)為，雖然此種情形比較難以理解或者說平行進(jìn)口較不能準(zhǔn)確描述其特征，但此種情形確實(shí)在發(fā)生著，其原因除了企業(yè)自身特殊意圖（如開拓市場）外，也可能由市場自身形成。無論如何，這些產(chǎn)品再次被進(jìn)口到國內(nèi)時(shí)是商標(biāo)權(quán)人所不希望的，其與平行進(jìn)口的共同之處更多，因而本文討論中將這種情況也包含在內(nèi)。
3. 平行進(jìn)口產(chǎn)品在出口國是否必須享有商標(biāo)權(quán)。雖然有的人認(rèn)為平行進(jìn)口是“在國際貿(mào)易中，當(dāng)某一知識產(chǎn)權(quán)人的知識產(chǎn)權(quán)獲得兩個(gè)以上國家的保護(hù)時(shí)，未經(jīng)知識產(chǎn)權(quán)人或者獨(dú)占許可證持有人的許可，第三者所進(jìn)行的進(jìn)口并銷售該知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的行為”[19]，或認(rèn)為“商標(biāo)權(quán)的平行進(jìn)口是指同一商標(biāo)權(quán)人（或其被許可人）就同一商標(biāo)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家（或地區(qū)）同時(shí)享有商標(biāo)權(quán)的情況下，某第三方或商標(biāo)權(quán)人（或其被許可人）將其在其中某一國合法使用該商標(biāo)生產(chǎn)、制造或擁有的商品投放其中另一國的商業(yè)行為”[20]，甚至比較模糊地說平行進(jìn)口產(chǎn)品是從外國知識產(chǎn)權(quán)所有者手中購得商品[21]，但筆者所見的多數(shù)定義僅僅是指出該商標(biāo)權(quán)在進(jìn)口國受到保護(hù)，而不去限定其在出口國的狀況，應(yīng)該認(rèn)為其包括平行進(jìn)口產(chǎn)品在出口國不享有商標(biāo)權(quán)的狀況。對此，有的概念明確指出了這一點(diǎn)，認(rèn)為平行進(jìn)口是指“某一產(chǎn)品受到一國知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的情況下，進(jìn)口商未經(jīng)授權(quán)將權(quán)利人或經(jīng)權(quán)利人許可在外國制造、銷售的該產(chǎn)品，或者他人在該產(chǎn)品不受保護(hù)的國家生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)口到該國的行為”[22]，歐盟的一些判例也證明了這一點(diǎn)[23].另外，還應(yīng)指出，平行進(jìn)口產(chǎn)品在出口國受商標(biāo)權(quán)保護(hù)時(shí)，不僅包括與進(jìn)口國是同一原始商標(biāo)權(quán)人，也包括是不同于進(jìn)口國原始商標(biāo)權(quán)人的獨(dú)立的商標(biāo)權(quán)人。這是顯而易見的，因?yàn)榇藭r(shí)產(chǎn)品由一國未經(jīng)授權(quán)進(jìn)口到另一國與典型平行進(jìn)口的效果類似，利益都是有獨(dú)立性，因而放在一起研究，有的學(xué)者稱之為“相互獨(dú)立知識產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的平行進(jìn)口”。
那么，通過以上的分析，我們可以將本文所要討論的與商標(biāo)權(quán)有關(guān)的國際貨物貿(mào)易中的平行進(jìn)口大致界定為：在國際貨物買賣中，一國進(jìn)口商在某商標(biāo)權(quán)或商標(biāo)使用權(quán)已受本國法律保護(hù)的情況下，未經(jīng)本國商標(biāo)所有人或商標(biāo)使用權(quán)人許可，將從國外合法購得的相同商標(biāo)商品輸入本國的行為。
由此可知，平行進(jìn)口的主要特征有：
1. 從主體上看，平行進(jìn)口的進(jìn)口商不擁有在進(jìn)口國對平行進(jìn)口商品的商標(biāo)權(quán)或其許可權(quán)。
2. 從行為上看，平行進(jìn)口的進(jìn)口行為未得到進(jìn)口國商標(biāo)權(quán)人（包括被許可人）的同意，但是，如果不考慮商標(biāo)權(quán)許可問題，其進(jìn)口行為是依法辦理了海關(guān)清關(guān)手續(xù)的“正常”的進(jìn)口貿(mào)易。
3. 從對象上看，（1）平行進(jìn)口的商品上的商標(biāo)在進(jìn)口國具有商標(biāo)權(quán)，受知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)；（2）平行進(jìn)口的商品在出口國并沒有侵犯權(quán)利人的商標(biāo)權(quán)，也不是假冒偽劣商品，而是正宗的合法產(chǎn)品。
（二）平行進(jìn)口的形式
有的學(xué)者為了研究平行進(jìn)口中的商標(biāo)法律問題，而從中國的角度將此類商標(biāo)法律問題分類兩類：一是進(jìn)口類，二是出口類[24].進(jìn)口類是指“一國的非商從國外進(jìn)口的產(chǎn)品是否侵犯了本國知識產(chǎn)權(quán)人（包括被許可人）的知識產(chǎn)權(quán)”，出口類是指“一國的出口商出口到國外市場的商品是否侵犯了該國知識產(chǎn)權(quán)人的知識產(chǎn)權(quán)”[25].其實(shí)，這兩類只是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，對一個(gè)企業(yè)來說有些現(xiàn)實(shí)意義，但出口類所涉及的實(shí)際上是進(jìn)口國的進(jìn)口類中的問題，依據(jù)國際私法規(guī)則和國際法的屬地原則，仍要由進(jìn)口國來處理。因而，本文從國際貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度，對此不作區(qū)分，而是實(shí)際上作為所謂進(jìn)入國的角度考查平行進(jìn)口的形式及態(tài)度。
綜而觀之，平行進(jìn)口大致有如下情形：
1、在平行許可基礎(chǔ)上的平行進(jìn)口
原始商標(biāo)權(quán)人分別在進(jìn)口國和出口國授權(quán)本地進(jìn)口商進(jìn)口或本地制造商制造、銷售商標(biāo)商品的情況下，進(jìn)口國無商標(biāo)許可的第三方仍從出口國進(jìn)口商標(biāo)商品銷售或使用。
2、在單方許可基礎(chǔ)上的平行進(jìn)口。
一國商標(biāo)權(quán)人在另一國授權(quán)本地進(jìn)口商進(jìn)口或本地制造商制造、銷售商標(biāo)商品的情況下，其中一國的無商標(biāo)權(quán)許可的第三方從另一國進(jìn)口商標(biāo)商品到本國銷售或使用。
3、在相互獨(dú)立商標(biāo)權(quán)基礎(chǔ)上的平行進(jìn)口
在進(jìn)口國和出口國分別存在相互完全獨(dú)立（不存在授權(quán)關(guān)系或共同來自一個(gè)原始商標(biāo)權(quán)人的授權(quán)）的商標(biāo)權(quán)人的情況下，進(jìn)口國未經(jīng)授權(quán)的第三人進(jìn)口商標(biāo)商品到本國銷售或使用。
4、單一商標(biāo)權(quán)（包括使用權(quán)）基礎(chǔ)上的平行進(jìn)口
商標(biāo)商品被銷售到不用商標(biāo)法保護(hù)此商標(biāo)的一個(gè)國家后，已經(jīng)存在商標(biāo)權(quán)人或被許可人的進(jìn)口國的未經(jīng)授權(quán)的第三人從該國進(jìn)口商標(biāo)商品到本國銷售或使用。
二、與商標(biāo)權(quán)有關(guān)的國際貨物貿(mào)易中的平行進(jìn)口的法律境遇
（一）平行進(jìn)口國家層面上的法律境遇
目前，關(guān)于平行進(jìn)口的國際公約規(guī)定尚且不多，因而，遇到此類案件，必須依據(jù)國際私法規(guī)則和國際法的地域性原則而由法院地國依據(jù)其國內(nèi)法處理，故考察國家層面上平行進(jìn)口的法律境遇顯得相當(dāng)重要。顯然，一國的對待平行進(jìn)口的態(tài)度也是隨其歷史的發(fā)展而變化的，明其變化甚是重要，故而本文不對各國依其對待平行進(jìn)口的態(tài)度不同而分類考察，而是依國別對幾個(gè)在國際貿(mào)易中占重要地位的國家分別考察，使其更具現(xiàn)實(shí)意義。
1.美國
美國法院判決的關(guān)于平行進(jìn)口的最早的案件是1886年的Appolinaries Co. Ltd. v. Scherer案[26].在該案中，法院判決認(rèn)為因平行進(jìn)口產(chǎn)品是真品且合法標(biāo)上商標(biāo)，故不侵害商標(biāo)權(quán)。在闡釋中法院確立了“普遍主義”（Doctrine of Universality）原則，依此原則，商標(biāo)僅僅被視為產(chǎn)品來源之標(biāo)識，而不代表企業(yè)已建立的商譽(yù)或其他。因而可以說，早期的美國是允許平行進(jìn)口的。然而，近40年后的與該案相似的A. Bourjois & Co. v. Katzel（1923年）[27]案，則標(biāo)志著美國司法和立法對平行進(jìn)口態(tài)度的改變。在該案中，法院以“地域主義”（Doctrine of Territoriality）取代了“普遍主義”，認(rèn)為商標(biāo)的意義不僅僅在標(biāo)示商品來源，也是商標(biāo)所有人創(chuàng)立的商譽(yù)的體現(xiàn)，因而法院認(rèn)定灰色產(chǎn)品的輸入侵犯了Bourjois的商標(biāo)權(quán)。
"序
號" 產(chǎn)品名稱及規(guī)格 單位 單價(jià) 數(shù)量合計(jì) 金額合計(jì) 交貨進(jìn)度
(元) (萬元) 年度 一季度 二季度 三季度 四季度
合計(jì)人民幣金額：
需方(甲方) 需方軍事代表機(jī)構(gòu)鑒章 供方(乙方) 供方主管部門(單位)鑒章
單位名稱 單位名稱
許可證編號 許可證編號
承制單位資格注冊編號 承制單位資格注冊編號
法定代表人或委托人 (蓋章) 法定代表人或委托人 (蓋章)
經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人：
聯(lián)系電話 年 月 日 聯(lián)系電話 年 月 日
傳真號碼 供方軍事代表機(jī)構(gòu)鑒章(如有) 傳真號碼 國防科工委鑒章
通訊地址 通訊地址
郵政編碼 郵政編碼
開戶名稱 (蓋章) 開戶名稱 (蓋章)
開戶銀行 經(jīng)辦人： 開戶銀行 經(jīng)辦人：
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合同有效期： 年 月 日 至 年 月 日 國科 字 [ ] 號
本合同一式 份 國防科工委、總裝備部監(jiān)制 貿(mào)易合同：武器裝備配套產(chǎn)品訂貨合同由精品信息網(wǎng)整理！
合同約定事項(xiàng)
一、質(zhì)量要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)方對質(zhì)量負(fù)責(zé)的條件和期限：
二、產(chǎn)品計(jì)價(jià)方式
三、交(提)貨地點(diǎn)和方式：
2006年12月，大連某公司從菲律賓進(jìn)口90噸鮮香蕉，該公司在向海關(guān)申報(bào)時(shí)按《優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》正確填寫了報(bào)關(guān)單，享受了零關(guān)稅的中國－東盟協(xié)定稅率，并提供了菲律賓原產(chǎn)地證書。現(xiàn)場審單關(guān)員在對該票單據(jù)進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下兩個(gè)問題：1、海運(yùn)單上起運(yùn)港為菲律賓“達(dá)沃港”，裝貨港為韓國“釜山”港，根據(jù)《中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》關(guān)于直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，貨主應(yīng)提供相關(guān)證明材料。2、貨主提供的原產(chǎn)地證書為菲律賓商會(huì)開具，證書樣式、發(fā)證機(jī)關(guān)印模、簽字式樣均與備案要求不符。據(jù)此，現(xiàn)場海關(guān)做出不予接受其享受協(xié)定稅率的申報(bào)的決定，補(bǔ)征稅款2萬余元。
由此可見，對優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物通關(guān)事項(xiàng)的不明直接導(dǎo)致了公司經(jīng)濟(jì)利益受損。
那么，優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物通關(guān)時(shí)應(yīng)提供哪些單證，有哪些注意事項(xiàng)？
享受優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率的貨物應(yīng)符合“直接運(yùn)輸”的標(biāo)準(zhǔn)
“直接運(yùn)輸”是指下列情況：
（一）貨物運(yùn)輸未經(jīng)非受惠國關(guān)境；
（二）貨物雖經(jīng)一個(gè)或多個(gè)非受惠國關(guān)境，但其有充分理由證明過境運(yùn)輸完全出于地理原因或商業(yè)運(yùn)輸?shù)囊?，并能證明貨物在運(yùn)輸過程中未在非受惠國關(guān)境內(nèi)使用、交易或消費(fèi)，及除裝卸和為保持貨物良好狀態(tài)而接受的簡單處理外，未經(jīng)任何其他處理；
（三）經(jīng)非受惠國運(yùn)輸進(jìn)口的貨物適用協(xié)定稅率時(shí)，應(yīng)進(jìn)口地海關(guān)要求，進(jìn)口貨物收貨人應(yīng)提交過境海關(guān)簽發(fā)的對上述事項(xiàng)的證明或其他證明材料。我國海關(guān)對此有具體規(guī)定，即除《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》不允許香港產(chǎn)貨物經(jīng)第三方轉(zhuǎn)運(yùn)外，經(jīng)各優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定非成員國或地區(qū)換裝運(yùn)輸工具的享受協(xié)定稅率的貨物，向海關(guān)申報(bào)時(shí)，須交驗(yàn)該國或地區(qū)海關(guān)出具的未再加工證明文件和自優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國起運(yùn)后換裝運(yùn)輸工具至我國的全程提(運(yùn))單，否則不能享受協(xié)定稅率。
享受優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率的貨物申報(bào)時(shí)，原產(chǎn)地證書應(yīng)當(dāng)符合海關(guān)備案的要求
各受惠國簽發(fā)的原產(chǎn)地證書樣式、政府機(jī)構(gòu)使用的簽名式樣及印章印模均要在海關(guān)總署備案，若貨主提供的證書與備案中任一項(xiàng)不符，海關(guān)可拒絕接受該證書。但對于智利簽發(fā)的原產(chǎn)地證書海關(guān)不再審核簽名，而要求加蓋“正本”印章。
另外，根據(jù)中國海關(guān)規(guī)定，享受優(yōu)惠協(xié)定稅率的原產(chǎn)地證書上應(yīng)體現(xiàn)進(jìn)口貨物商品編碼，且必須填寫進(jìn)口國的編碼。原產(chǎn)地證書的編碼不是我國稅則號列時(shí)，原產(chǎn)地證書六位數(shù)協(xié)調(diào)編碼必須與協(xié)定稅率六位數(shù)相同，方可享受協(xié)定稅率。
享受優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率的貨物 應(yīng)在有效期內(nèi)提交原產(chǎn)地證書
以中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則為例，原產(chǎn)地證書應(yīng)在出口成員方有關(guān)政府機(jī)構(gòu)簽證之日起4個(gè)月之內(nèi)向我國海關(guān)提交，但產(chǎn)品經(jīng)過一個(gè)或多個(gè)非成員方境內(nèi)的，提交期限延長至6個(gè)月。如因不可抗力或其他出口方無法控制的合理原因致使不能遵守提交期限，我國海關(guān)仍可接受已經(jīng)超出期限提交的原產(chǎn)地證書。由于各貿(mào)易協(xié)定相關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)則不盡相同，原產(chǎn)地證書提交期限也不同，貨主可通過查詢商務(wù)部和海關(guān)總署關(guān)于原產(chǎn)地規(guī)則的相關(guān)公告獲悉。
享受優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率的貨物原產(chǎn)地證書實(shí)行“一批一證”
一份原產(chǎn)地證書只能對應(yīng)一份報(bào)關(guān)單，不能重復(fù)使用和逐次扣減。對于多個(gè)已經(jīng)電子數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)的原產(chǎn)地證書對應(yīng)一批貨物這一特殊情況，申報(bào)時(shí)應(yīng)分單填報(bào)。
一、TPP協(xié)定在成員中實(shí)現(xiàn)了非常高的關(guān)稅減讓水平
TPP各成員最終實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅產(chǎn)品的比重將高達(dá)99.5%，其中工業(yè)品關(guān)稅基本削減到零。目前我國最惠國稅率中零關(guān)稅比重僅占8%。從我國已簽署的自貿(mào)協(xié)定看，總體關(guān)稅減讓水平低于TPP協(xié)定水平。我國與經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)體達(dá)成的自貿(mào)協(xié)定中，零關(guān)稅產(chǎn)品貿(mào)易額占比為85%左右。汽車等高度敏感產(chǎn)品，在自貿(mào)協(xié)定中多數(shù)不予降稅。
（一）TPP實(shí)施前成員國簡均關(guān)稅水平較低
從TPP成員的簡均關(guān)稅看，在TPP協(xié)議實(shí)施前，多數(shù)成員國的最惠國簡均關(guān)稅已經(jīng)處于較低水平。其中最高的越南為10.58%，其余成員均低于7%。美國為4.32%，日本為4.21%，澳大利亞為2.87%.，新加坡已接近于0（見表1）。目前，我國簡均關(guān)稅水平為9.8%（其中工業(yè)品平均稅率為8.9%），相對于TPP成員國處于較高水平。
TPP實(shí)施后將致力于各成員國由目前的關(guān)稅水平降為零。從澳大利亞、文萊的情況看，兩國最惠國簡均關(guān)稅在TPP協(xié)定實(shí)施前分別為2.87%和3.46%。根據(jù)承諾，澳大利亞簡均關(guān)稅自TPP生效第一至三年，分別降為0.24%、0.21%、0.15%，第四年起降為0；文萊簡均關(guān)稅自TPP生效第一年為1.18%，第三年降至1.13%，第四年降至0.86，到第10年降為0.0036%。
（二）TPP成員國將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全部零關(guān)稅
TPP協(xié)定實(shí)施前，成員國的零關(guān)稅產(chǎn)品比重并不高。除了新加坡所零關(guān)稅產(chǎn)品比重達(dá)到99.92%，零關(guān)稅產(chǎn)品比重最高的是文萊75.4%。而智利僅為0.45%。根據(jù)TPP協(xié)定，成員國大部分工業(yè)產(chǎn)品關(guān)稅在協(xié)定生效后即刻取消，另一部分商品關(guān)稅將根據(jù)各成員國承諾在更長時(shí)間內(nèi)削減。TPP各成員國承諾的關(guān)稅削減過渡期不同，最長的是美國30年，澳大利亞等國家為10年。
從零關(guān)稅比重來看，TPP協(xié)定成員在協(xié)定生效的第一年就實(shí)現(xiàn)了較大幅度的產(chǎn)品零關(guān)稅（見表2）。除越南為64.22%，墨西哥為76.99%以外，其余國家均達(dá)到80%以上。美國、加拿大、澳大利亞、智利和文萊五國達(dá)到90%以上，新加坡實(shí)現(xiàn)了100%零關(guān)稅。TPP協(xié)定生效10年后，絕大多數(shù)產(chǎn)品將實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。
（三）TPP降稅幅度與速度高于與中韓、中澳FTA
中韓FTA協(xié)定生效第一年中國和韓國的零關(guān)稅產(chǎn)品分別為71%和79%。20年過渡期后，中國91%的產(chǎn)品將對韓國實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，韓國92%的產(chǎn)品將對中國實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。這個(gè)水平明顯低于TPP協(xié)定各國過渡期結(jié)束后，基本實(shí)現(xiàn)全部產(chǎn)品零關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)。
中澳FTA協(xié)定下，中國和澳大利亞在協(xié)定生效第一年的零關(guān)稅產(chǎn)品比重分別為85.4%和91.6%。中國的降稅水平相當(dāng)于TPP成員的中等程度。過渡期結(jié)束后，中國96.8%的稅目將實(shí)現(xiàn)自由化，其中5年內(nèi)完成降稅的稅目比例為95%，剩余產(chǎn)品降稅過渡期最長不超過15年。澳大利亞所有產(chǎn)品均對中國完全降稅，自由化水平達(dá)到100%，其中91.6%的稅目關(guān)稅在協(xié)定生效時(shí)即降為零，6.9%的稅目在協(xié)定生效第3年降為零，最后1.5%的稅目關(guān)稅在協(xié)定生效第5年降為零。
綜上，TPP協(xié)定的零關(guān)稅產(chǎn)品比重明顯高于中韓FTA。中澳FTA在過渡期結(jié)束后零關(guān)稅產(chǎn)品比重接近TPP的水平，但降稅的速度則慢于TPP協(xié)定。
二、TPP協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則具有較強(qiáng)的排他性和高標(biāo)準(zhǔn)
（一）TPP協(xié)定與中韓、中澳FTA原產(chǎn)地規(guī)則均采用國際通常模式，分為“完全獲得或者生產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)和“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”
“完全獲得或者生產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)采用了國際上普遍通用的原則，強(qiáng)調(diào)貨物必須完全在受惠國獲得或者生產(chǎn)。主要包括礦產(chǎn)品、動(dòng)物和植物產(chǎn)品、海產(chǎn)品、消費(fèi)或生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢舊物品以及在受惠國對上述產(chǎn)品進(jìn)行加工而得的產(chǎn)品等?！皩?shí)質(zhì)性改變”貨物的判定標(biāo)準(zhǔn)則考慮了貨物國際化生產(chǎn)的客觀現(xiàn)實(shí)，具體采用稅則歸類改變、區(qū)域價(jià)值成分（RVC）和加工工序，通過列表的形式對全稅則商品逐一制定具體的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)列表就是產(chǎn)品特定原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。TPP協(xié)定與中韓、中澳FTA均在附件中對“實(shí)質(zhì)性改變”貨物列出了具體的判定標(biāo)準(zhǔn)。（見表3）
TPP的原產(chǎn)地規(guī)則約束性強(qiáng)，鼓勵(lì)成員國企業(yè)從區(qū)域內(nèi)國家采購原材料和中間產(chǎn)品，大部分產(chǎn)品原產(chǎn)地的認(rèn)定比例、即區(qū)內(nèi)含量標(biāo)準(zhǔn)高于現(xiàn)有的自貿(mào)協(xié)定，從而具有較強(qiáng)的排他性和高標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)。TPP原產(chǎn)地規(guī)則的目的是保證規(guī)則的簡潔性，促進(jìn)區(qū)域供應(yīng)鏈，確保締約方成為協(xié)定的主要受益者。
（二）在產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則方面，TPP協(xié)定對部分產(chǎn)品采用了高于中韓、中澳FTA中的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)
TPP協(xié)定與中韓FTA、中澳FTA都采用累積則，但采取了相對更高的標(biāo)準(zhǔn)?！袄鄯e”規(guī)則是指，如果某產(chǎn)品的原材料或生產(chǎn)過程發(fā)生在多個(gè)TPP成員國，則這些國家對于產(chǎn)品的貢獻(xiàn)將累積計(jì)算，達(dá)到一定比例后，將獲得原產(chǎn)地待遇，并享受TPP關(guān)稅優(yōu)惠。“累積”規(guī)則在多邊自貿(mào)協(xié)定中已經(jīng)廣泛采用，并不是一項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)。
TPP協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則更為具體詳盡，對于區(qū)域價(jià)值含量采用了增值法、扣減法和價(jià)格法三種方式，中韓和中澳FTA中只采用了非原產(chǎn)材料扣除的區(qū)域價(jià)值含量一種方法。TPP的部分產(chǎn)品的區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)高于中韓和中澳FTA（見表4）。對于一些產(chǎn)品，中韓和中澳FTA僅規(guī)定了子目改變一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，TPP協(xié)定則對多數(shù)產(chǎn)品均規(guī)定了子目改變或達(dá)到一定的區(qū)域價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，顯示了更多的靈活性。
（三）TPP協(xié)定對紡織品和服裝采取了“從紗開始”的原產(chǎn)地規(guī)則
這一原則要求從上游的紗、面料開始，一直到下游的剪裁、縫合等全部過程，只有都在TPP成員國內(nèi)部生產(chǎn)，才符合原產(chǎn)地規(guī)則的要求，并獲得相應(yīng)的零關(guān)稅優(yōu)惠。同時(shí)，針對成員國不能提供的原材料，制定了“供應(yīng)短缺清單”，清單內(nèi)的產(chǎn)品可從非成員國進(jìn)口而不影響其獲得優(yōu)惠關(guān)稅。北美自貿(mào)區(qū)（NAFTA）就采用了“從紗開始”的規(guī)則，這次美國將其推廣到TPP協(xié)定。事實(shí)上，“從紗開始”是一種非常嚴(yán)格的原產(chǎn)地規(guī)則，基本排除了對區(qū)外的采購，這會(huì)導(dǎo)致紡織服裝產(chǎn)業(yè)在TPP成員國之間進(jìn)行分工生產(chǎn)。該標(biāo)準(zhǔn)對我國負(fù)面影響較大，可能導(dǎo)致我國紡織服裝各環(huán)節(jié)對TPP成員國出口減少。而在中韓和中澳FTA中均未采取“從紗開始”原則。
三、TPP協(xié)定的貿(mào)易便利化規(guī)則強(qiáng)調(diào)深化海關(guān)合作、防止權(quán)力濫用
TPP協(xié)定旨在通過采取便利化措施和提高透明度來保證海關(guān)當(dāng)局公正地對待不同國家的商品，減少海關(guān)管理的利益沖突，從而使得成員國的商品能夠快速通關(guān)。TPP有助于提高海關(guān)部門防止權(quán)力濫用和加強(qiáng)合作以應(yīng)對逃稅、虛假貿(mào)易以及其他海關(guān)犯罪的能力。TPP希望成為貿(mào)易便利化的示范協(xié)定，制定了更為具體的承諾，深化擴(kuò)展了成員國海關(guān)部門的合作，以防止逃稅、走私和其他犯罪行為。
從TPP協(xié)定貿(mào)易便利化條款與中韓、中澳FTA的比較看，在海關(guān)合作領(lǐng)域，TPP更加鼓勵(lì)成員國間深化海關(guān)合作，強(qiáng)化信息共享。中韓FTA的合作重點(diǎn)是專業(yè)技術(shù)應(yīng)用。中澳FTA則重視重大事項(xiàng)的及時(shí)溝通。在預(yù)裁定方面，TPP做出了更為詳盡的規(guī)范與程序性要求。對于快件，TPP和中韓FTA均規(guī)定了快速海關(guān)程序，中澳FTA則沒有相關(guān)規(guī)定。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，TPP制定了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，中韓FTA注重對于高風(fēng)險(xiǎn)貨物的管理，中澳FTA注重風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)應(yīng)用，后兩者對于低風(fēng)險(xiǎn)貨物提出了便利通關(guān)。在透明度方面，三個(gè)協(xié)定均提出了在公正的媒介公布相關(guān)法律法規(guī)以及提供咨詢點(diǎn)等具體措施。
四、TPP協(xié)定的技術(shù)性貿(mào)易壁壘規(guī)則更為詳盡具體
TPP成員方承諾以透明、非歧視的原則擬定技術(shù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和合格評定程序，建立便利TPP成員國評估機(jī)構(gòu)間對合格評定結(jié)果進(jìn)行互認(rèn)的規(guī)則。TPP協(xié)定規(guī)定，各方允許公眾就擬議的技術(shù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和合格評定程序發(fā)表意見，確保貿(mào)易商了解其所需遵守的規(guī)則。TPP協(xié)定“合格評定”條款確保各成員合格評定機(jī)構(gòu)以國民待遇和最惠國待遇原則，參與其他成員合格評定活動(dòng)的權(quán)利，為本國企業(yè)更便利地就近獲得合格評定服務(wù)降低了阻礙，還對合格評定收費(fèi)進(jìn)行限制。
（一）TPP協(xié)定的“透明度”條款更為詳細(xì)具體
TPP要求給予其他成員參與技術(shù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和合格評定程序權(quán)利，并享有國民待遇；應(yīng)在統(tǒng)一的官方刊物或網(wǎng)站上；即使基于國際標(biāo)準(zhǔn)、導(dǎo)則等，只要技術(shù)法規(guī)或合格評定程序?qū)ζ渌蓡T貿(mào)易有重要影響，也應(yīng)向WTO成員通報(bào)。
（二）TPP協(xié)定以附件形式對七類產(chǎn)品提出技術(shù)性壁壘要求，而中韓、中澳FTA沒有對具體產(chǎn)品規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)
七類產(chǎn)品包括：葡萄酒和蒸餾酒、信息和通信產(chǎn)品、藥品、化妝品、醫(yī)藥設(shè)備、預(yù)包裝食品和食品添加劑的配方權(quán)、有機(jī)產(chǎn)品。除藥品和葡萄酒之外，其余產(chǎn)品都曾出現(xiàn)在歷年WTO/TBT例會(huì)中。其中，信息和通信產(chǎn)品，一直是國際對中國關(guān)注的重點(diǎn)；預(yù)包裝食品和食品添加劑的配方權(quán)，以及有機(jī)產(chǎn)品互認(rèn)，都曾是中美雙邊磋商的議題。
五、TPP協(xié)定的貿(mào)易救濟(jì)措施與WTO規(guī)則類似
TPP協(xié)定和中韓、中澳FTA的貿(mào)易救濟(jì)條款都包含保障措施、反傾銷和反補(bǔ)貼條款，且明確規(guī)定這三項(xiàng)措施都遵循WTO的相關(guān)條款。總體上，三個(gè)協(xié)定的貿(mào)易救濟(jì)條款與WTO條款相類似。與WTO條款相比較，TPP沒有形成更高的標(biāo)準(zhǔn)或更開放的條件，規(guī)則幾乎與WTO貿(mào)易救濟(jì)措施一致。與WTO的不同之處是，TPP協(xié)定和中韓、中澳FTA均增設(shè)了過渡性保障措施，中韓、中澳還增設(shè)了臨時(shí)性保障措施條款。
《海關(guān)總署關(guān)于修改〈中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法〉的決定》（以下簡稱《決定》）已于2008年1月14日以中華人民共和國海關(guān)總署令第168號對外公布，并于今年3月1日起施行。為確保《決定》的順利實(shí)施，海關(guān)總署有關(guān)人士不久前對《決定》進(jìn)行了解讀。
問：《決定》出臺(tái)的背景是什么？
答:《中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》（海關(guān)總署令第113號，以下簡稱原《辦法》）自2004年4月1日正式實(shí)施以來，對于統(tǒng)一規(guī)范保稅加工業(yè)務(wù)管理、促進(jìn)加工貿(mào)易健康有序發(fā)展起到了非常重要的作用。但是隨著加工貿(mào)易的迅猛發(fā)展，原《辦法》在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求，因此在充分考量現(xiàn)行外發(fā)加工監(jiān)管現(xiàn)狀和問題的情況下，結(jié)合保稅加工監(jiān)管作業(yè)流程再造改革的進(jìn)度，本著“有效監(jiān)管、高效運(yùn)作”的原則，海關(guān)總署對原《辦法》進(jìn)行了修改并于2008年1月14日以海關(guān)總署令第168號了《決定》。《決定》的出臺(tái)是以海關(guān)管理的轉(zhuǎn)型升級適應(yīng)并促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級的具體舉措，受到了基層海關(guān)和加工貿(mào)易企業(yè)的廣泛好評和普遍歡迎。
問：《決定》出臺(tái)的意義是什么？
答:一是從宏觀運(yùn)行層面看，《決定》的出臺(tái)有利于充分發(fā)揮外發(fā)加工在國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)的梯度轉(zhuǎn)移以及西部大開發(fā)、中部崛起等戰(zhàn)略實(shí)施中的優(yōu)勢和重要作用，進(jìn)一步加快外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級。二是從微觀操作層面看，《決定》的出臺(tái)既有利于海關(guān)監(jiān)管，有利于企業(yè)運(yùn)營，也符合簡化行政許可審批事項(xiàng)的行政管理改革理念。
問：《決定》出臺(tái)對加工貿(mào)易企業(yè)的影響是什么？
答:《決定》對外發(fā)加工業(yè)務(wù)管理作出了更明確的規(guī)定，更加貼近海關(guān)監(jiān)管和企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，有利于統(tǒng)一和規(guī)范海關(guān)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn);在簡化外發(fā)加工行政許可的同時(shí)，也更加方便企業(yè)操作，集中體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是對外發(fā)加工進(jìn)行了重新定義，更明確、更規(guī)范;二是取消了主要工序不得外發(fā)加工的限制性規(guī)定，更合理，更具操作性；三是外發(fā)加工貨物經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)可以不運(yùn)回本企業(yè)，更簡便、更切實(shí)?？傮w而言，對加工貿(mào)易企業(yè)更為有利。
問：《決定》與原《辦法》的最大區(qū)別是什么？
答:《決定》與原《辦法》的最大區(qū)別在于進(jìn)一步明確和規(guī)范了保稅加工貨物外發(fā)加工管理制度，包括:重新定義外發(fā)加工、實(shí)行對經(jīng)營企業(yè)的單邊管理、取消主要工序不得外發(fā)的限制性條件、明確外發(fā)加工保稅貨物經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)可以不運(yùn)回等。
問：《決定》為何要對外發(fā)加工業(yè)務(wù)管理進(jìn)行重新明確？
答:主要是由于原有的外發(fā)加工管理模式既不利于海關(guān)監(jiān)管和執(zhí)法，也比較容易使企業(yè)運(yùn)營處于被動(dòng)。由于外發(fā)加工屬行政許可審批項(xiàng)目，在原有的管理模式下，企業(yè)若要開展外發(fā)加工，必須先向海關(guān)提出申請，由海關(guān)審批。而海關(guān)審批同意與否的主要標(biāo)準(zhǔn)之一就是外發(fā)加工的環(huán)節(jié)是否為主要工序。實(shí)踐證明，這一做法一方面會(huì)導(dǎo)致海關(guān)執(zhí)法不明確，由于加工貿(mào)易行業(yè)面廣、產(chǎn)品復(fù)雜，難以界定什么是加工的“主要工序”，輕則影響執(zhí)法效率，重則造成自由裁量權(quán)過大影響公正執(zhí)法;另一方面，不僅影響了企業(yè)的辦事效率，而且由于主要工序的難以界定，難免造成企業(yè)的困擾。實(shí)際上，由于企業(yè)加工能力和特點(diǎn)的差異以及市場細(xì)分的趨勢，在不同企業(yè)間進(jìn)行工序上的轉(zhuǎn)移，既是加工產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，也符合延長產(chǎn)業(yè)鏈、提高保稅加工增值水平的國家產(chǎn)業(yè)政策原則?；谝陨显?，《決定》重新明確了外發(fā)加工管理的相關(guān)規(guī)定，特別是取消了“主要工序不得外發(fā)”的限制性規(guī)定。
問：《決定》修改了原《辦法》的哪些內(nèi)容？
答:《決定》涉及對原《辦法》五條七款內(nèi)容的修改，具體如下：
一是修改了原《辦法》中關(guān)于外發(fā)加工的定義。原《辦法》第三條第十一項(xiàng)規(guī)定“外發(fā)加工，是指加工貿(mào)易企業(yè)因受自身生產(chǎn)工序限制，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿(mào)易貨物的某道工序進(jìn)行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運(yùn)回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為?！毙隆掇k法》修改為:“外發(fā)加工，是指經(jīng)營企業(yè)因受自身生產(chǎn)特點(diǎn)和條件限制，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿(mào)易貨物進(jìn)行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運(yùn)回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為。”對外發(fā)加工定義的修改主要是考慮到除了生產(chǎn)工序限制外，現(xiàn)實(shí)中更多是因企業(yè)生產(chǎn)能力不能滿足國際市場旺季需求，或者因訂單數(shù)量多和單票訂單無法拆分而需要外發(fā)加工，對此海關(guān)如果不予批準(zhǔn)外發(fā)加工，企業(yè)為維持市場和追逐利潤，往往采取擅自外發(fā)加工方式。為此，新《辦法》除生產(chǎn)工序限制外，對于企業(yè)出現(xiàn)緊急履約等情況的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)企業(yè)也可外發(fā)加工。
二是調(diào)整了外發(fā)加工的適用條件和管理方式。由于加工貿(mào)易行業(yè)繁多，產(chǎn)品加工工序復(fù)雜多樣，尤其在現(xiàn)代聯(lián)合生產(chǎn)的情況下，對于生產(chǎn)鏈條比較長的行業(yè)，工序的主次只是相對而言的，同時(shí)，在對“主要工序”標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定上，企業(yè)與海關(guān)存在較大差異，海關(guān)又沒有明確可執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致現(xiàn)場海關(guān)難以統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行?；谏鲜銮闆r，《決定》取消了原《辦法》第二十五條對“主要工序”的限制，以適應(yīng)企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展的需要，同時(shí)，在第二十三條增加了“按照外發(fā)加工的相關(guān)管理規(guī)定辦理”的表述，確保海關(guān)仍能有效監(jiān)管。
三是明確了外發(fā)加工貨物經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)可以不運(yùn)回的原則。對于外發(fā)加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的大量毫無價(jià)值的邊角料或有毒有害的邊角料及副產(chǎn)品，如果企業(yè)仍需將這些貨物運(yùn)回，不但增加企業(yè)生產(chǎn)成本和社會(huì)環(huán)境成本，也增加了海關(guān)監(jiān)管的難度，因此，為尊重企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，《決定》將原先“應(yīng)當(dāng)運(yùn)回”的表述修改為:“外發(fā)加工的成品、剩余料件以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料、殘次品、副產(chǎn)品等加工貿(mào)易貨物，經(jīng)經(jīng)營企業(yè)所在地主管海關(guān)批準(zhǔn)，可以不運(yùn)回本企業(yè)?！?/p>
四是為與相關(guān)法規(guī)、規(guī)章相銜接，完善了核查、行政處罰等相關(guān)條款。其一，為與《保稅貨物核查管理辦法》相銜接，刪除了原《辦法》第三條第一款（十二）項(xiàng)有關(guān)核查的定義。其二，為與《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》相銜接，修改了原《辦法》第四十二條的表述。
問：為確?！稕Q定》的落實(shí)做了哪些配套工作？
答:為配合《決定》的實(shí)施，海關(guān)總署將同步制發(fā)執(zhí)行通知和對外公告，明確外發(fā)加工業(yè)務(wù)管理的流程、收發(fā)貨管理、稅收保全以及經(jīng)營企業(yè)的責(zé)任義務(wù)等內(nèi)容，同時(shí)通過建立信息化管理系統(tǒng)加強(qiáng)對外發(fā)加工的監(jiān)管。目前，海關(guān)總署已完成H2000外發(fā)加工管理子系統(tǒng)的開發(fā)和測試工作，并在廣東省內(nèi)部分海關(guān)進(jìn)行試點(diǎn)。H2000外發(fā)加工管理子系統(tǒng)推廣使用后，外發(fā)加工業(yè)務(wù)統(tǒng)一使用該系統(tǒng)進(jìn)行管理。H2000外發(fā)加工管理子系統(tǒng)的使用，將在簡化手續(xù)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出對外發(fā)加工貨物從申請到收發(fā)貨的全過程管理，并提供對外發(fā)加工貨物延伸核查的手段。
海關(guān)總署有關(guān)人士解讀復(fù)議和解
2007年8月1日起施行的《中華人民共和國行政復(fù)議法實(shí)施條例》（以下簡稱“《行政復(fù)議法實(shí)施條例》”）規(guī)定，申請人、被申請人在行政復(fù)議過程中可以自愿達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查準(zhǔn)許后，對行政復(fù)議案件不再繼續(xù)審理。這是《行政復(fù)議法實(shí)施條例》創(chuàng)設(shè)的一項(xiàng)新的行政復(fù)議制度，也是行政復(fù)議爭議解決機(jī)制的一項(xiàng)重大改革。
2007年11月1日起施行的《中華人民共和國海關(guān)行政復(fù)議辦法》（以下簡稱“《海關(guān)行政復(fù)議辦法》”）結(jié)合海關(guān)實(shí)際對海關(guān)行政復(fù)議和解作了更加具體、詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)上述行政法規(guī)和海關(guān)規(guī)章的規(guī)定，“海關(guān)行政復(fù)議和解”是指公民、法人或者其他組織對海關(guān)行使法律、行政法規(guī)或者海關(guān)規(guī)章規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服申請行政復(fù)議，在海關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定之前，申請人和被申請人雙方在自愿、合法基礎(chǔ)上達(dá)成和解協(xié)議，海關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查準(zhǔn)許后，對行政復(fù)議案件不再繼續(xù)審理。
問：復(fù)議和解與傳統(tǒng)復(fù)議程序有何區(qū)別？
答:行政復(fù)議和解與傳統(tǒng)的行政復(fù)議程序有明顯的區(qū)別。
傳統(tǒng)的行政復(fù)議程序是:行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請――進(jìn)行復(fù)議審理――作出行政復(fù)議決定（維持、撤銷、變更被申請復(fù)議的具體行政行為或者確認(rèn)其違法、責(zé)令被申請人履行法定職責(zé)）。
行政復(fù)議和解程序是:行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請――申請人和被申請人雙方在自愿、合法基礎(chǔ)上進(jìn)行和解協(xié)商――經(jīng)協(xié)商一致達(dá)成和解并簽訂和解協(xié)議――將和解協(xié)議提交行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)――行政復(fù)議機(jī)關(guān)準(zhǔn)許和解并終止行政復(fù)議案件的審理。
也就是說，申請人向海關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議并被受理后，不是只能等待行政復(fù)議機(jī)關(guān)進(jìn)行審查并接受最后的復(fù)議決定結(jié)果，申請人可以主動(dòng)向被申請人提出和解，也可以應(yīng)海關(guān)的要求進(jìn)行和解協(xié)商，并在和解協(xié)商中更加充分地表達(dá)自己的要求和理由，爭取一個(gè)爭議雙方都能夠接受的處理結(jié)果。
通過行政復(fù)議和解，可以促進(jìn)行政相對人與海關(guān)的相互理解和信任，緩和矛盾，最大限度地減少行政爭議的負(fù)面效應(yīng)，徹底化解矛盾，定紛止?fàn)?。同時(shí)，申請人和被申請人可以直接根據(jù)和解協(xié)議確定的內(nèi)容和履行期限履行各自的義務(wù)，無需再經(jīng)過行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定、被申請人重新作出具體行政行為、重新履行執(zhí)法程序（如調(diào)查、告知、聽證等）等一系列煩瑣的過程，既有利于行政相對人的合法權(quán)益可以及時(shí)得到保護(hù)，也可以有效節(jié)約行政成本、提高執(zhí)法效率。
問：復(fù)議和解中應(yīng)當(dāng)注意哪些問題？
答:適用范圍
并不是所有的對海關(guān)具體行政行為不服提起的行政復(fù)議都可以用和解的方式予以解決，可以和解的范圍僅限于海關(guān)行使法律、行政法規(guī)或者海關(guān)規(guī)章規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為。
依據(jù)海關(guān)是否具有自由裁量權(quán)，海關(guān)具體行政行為可以分為羈束性具體行政行為和裁量性具體行政行為。羈束性具體行政行為，因?yàn)榉捎忻鞔_規(guī)定，需要恪守行政法定原則，合法與違法的界限分明，合法性問題不存在和解的空間。而裁量性海關(guān)具體行政行為，是指法律、行政法規(guī)或者海關(guān)規(guī)章賦予了海關(guān)在合法范圍內(nèi)一定的酌情處置權(quán)，可以根據(jù)不同的情況做出相應(yīng)的調(diào)整或者變更，以更多體現(xiàn)合理行政的原則。對于這一類行為，海關(guān)在裁量過程中擁有酌處權(quán)，在行政復(fù)議階段也可以在裁量范圍內(nèi)重新綜合考量和審視，并予以調(diào)整和變更，從而與申請人達(dá)成和解。比如，《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》規(guī)定了走私行為的構(gòu)成要件，并規(guī)定走私貨物應(yīng)當(dāng)予以沒收，這都屬于羈束性具體行政行為，不能進(jìn)行和解；而《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》針對一些違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，規(guī)定的諸如“處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款”的處罰幅度，則屬于裁量性具體行政行為，如果存在處罰幅度與過錯(cuò)情節(jié)不相當(dāng)，罰款幅度的自由裁量不合理、不適當(dāng)?shù)惹闆r的，可以進(jìn)行復(fù)議和解。再如，海關(guān)適用合理方法估價(jià)時(shí)對于多種合理估價(jià)方法的選擇適用、涉及自由裁量的海關(guān)行政許可等，如果是屬于自由裁量行為，而不涉及法律、行政法規(guī)和海關(guān)規(guī)章的羈束性、禁止性和強(qiáng)制性規(guī)定的，就都可以適用行政復(fù)議和解。
原則
復(fù)議和解應(yīng)當(dāng)遵循平等、自愿、合法的原則。在行政復(fù)議和解中，作為申請人的公民、法人或者其他組織和作為被申請人的海關(guān)的法律地位是平等的，和解是建立在雙方的真實(shí)意思表示基礎(chǔ)上，任何一方都不能采取強(qiáng)迫、威脅或者欺騙對方的方式來達(dá)到和解的目的。同時(shí)，申請人和被申請人之間達(dá)成的和解協(xié)議內(nèi)容不得違反法律、行政法規(guī)或者海關(guān)規(guī)章的強(qiáng)制性規(guī)定，不得違背法律精神和原則:和解協(xié)議內(nèi)容不得損害國家利益、社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益。只有符合上述要求的和解協(xié)議才能獲得海關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的準(zhǔn)許，也才能具有法律效力。
和解應(yīng)當(dāng)簽訂書面和解協(xié)議
申請人和被申請人雙方在自愿、合法基礎(chǔ)上進(jìn)行和解協(xié)商并就和解的具體內(nèi)容達(dá)成一致意見的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)內(nèi)容形成書面的和解協(xié)議書，并由雙方簽字或者蓋章確認(rèn)，作為雙方依法達(dá)成的和解協(xié)議的書面憑證。和解協(xié)議書中一般應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：
（一）申請人基本情況，包括姓名、性別、年齡、證件名稱和號碼、職業(yè)、住址（法人或者其他組織的名稱、地址、法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)）；
（二）被申請人名稱、地址、法定代表人姓名；
（三）申請人申請行政復(fù)議的請求、事實(shí)和理由；
（四）被申請人與申請人達(dá)成和解協(xié)議的主要理由；
（五）被申請人與申請人達(dá)成和解的結(jié)果；
（六）履行和解協(xié)議的具體方式和期限；
（七）協(xié)議簽署日期。
和解協(xié)議應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議決定作出前達(dá)成
行政復(fù)議案件的審理期限是60日，特殊情況下可以延長30日。申請人和被申請人進(jìn)行復(fù)議和解也應(yīng)當(dāng)在上述行政復(fù)議審理期限內(nèi)達(dá)成和解協(xié)議，并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提交。如果海關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)就有關(guān)案件作出行政復(fù)議決定，則不再有和解的余地。
【關(guān)鍵詞】 貿(mào)易企業(yè)； 訂貨會(huì)； 稅務(wù)籌劃
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：“有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！毙碌膶?shí)施條例并沒有對會(huì)務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)具體扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，因此只要有合法憑證及證明其為真實(shí)的證據(jù)都可以據(jù)實(shí)扣除，但是與此類似的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除就有嚴(yán)格的規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！?/p>
一、訂貨會(huì)中餐費(fèi)的籌劃
在實(shí)際工作中，企業(yè)召開訂貨會(huì)，通常會(huì)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在同一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具發(fā)票。作為企業(yè)來講，根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，只要是與此次會(huì)議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”核算。但根據(jù)稅務(wù)檢查經(jīng)驗(yàn)來看，如果將會(huì)議費(fèi)與餐費(fèi)、住宿費(fèi)分開開具發(fā)票，則餐費(fèi)一般會(huì)認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增，無法全額在稅前抵扣，同時(shí)稅務(wù)檢查對列支會(huì)議費(fèi)的要求比較嚴(yán)格，會(huì)議費(fèi)需提供的證明材料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員簽到表、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證、影像資料等。因此，企業(yè)在召開訂貨會(huì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格把握各種費(fèi)用的開支，并保存好相關(guān)的憑證，避免無形中增大業(yè)務(wù)招待費(fèi)，減少稅前扣除金額。
二、訂貨會(huì)中會(huì)務(wù)費(fèi)的籌劃
在召開訂貨會(huì)時(shí)，主辦單位通常會(huì)向參會(huì)單位收取一定金額的會(huì)務(wù)費(fèi)，由主辦單位自行開具收據(jù)收取，財(cái)務(wù)上作為其他業(yè)務(wù)收入處理，并按營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的稅率繳納營業(yè)稅及附加稅。筆者認(rèn)為這樣做有兩點(diǎn)不妥。其一，容易引起稅務(wù)檢查分歧。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅?！蹦敲矗@里收取的參會(huì)費(fèi)與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系存在分歧；同時(shí)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”，這里的“其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”定義比較含糊，收取參會(huì)費(fèi)是否可以看做價(jià)外費(fèi)用存在分歧。其二，企業(yè)召開訂貨會(huì)需支付大量的會(huì)議費(fèi)，而收取的參會(huì)費(fèi)很少，遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)支付的金額，同時(shí)財(cái)務(wù)還需按其他業(yè)務(wù)收入處理，多繳納相關(guān)稅費(fèi)。綜合上述兩種情況，建議企業(yè)與租用的酒店協(xié)議由酒店直接收取參會(huì)費(fèi)，并由酒店直接開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票給付參會(huì)單位。這樣做的好處有四：一是企業(yè)可抵減需支付酒店的費(fèi)用，降低在“管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”中的列支；二是不收取參會(huì)費(fèi)，主辦單位財(cái)務(wù)核算則不需做其他業(yè)務(wù)收入處理，也不產(chǎn)生相關(guān)稅費(fèi)，無形中可比原來的賬務(wù)處理多增加一部分利潤，即相關(guān)稅費(fèi)金額；三是參會(huì)單位可以取得合法有效憑據(jù)作為財(cái)務(wù)報(bào)銷處理依據(jù)；四是可以避免今后稅務(wù)檢查歧義，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、訂貨會(huì)中合同簽訂的籌劃
訂貨會(huì)中，主辦單位除了與相關(guān)鏈接企業(yè)溝通關(guān)系，提升企業(yè)形象，增進(jìn)企業(yè)間的了解外，最主要的是要簽訂下一年度的供需合同，為企業(yè)有計(jì)劃安排生產(chǎn)、申請運(yùn)力、穩(wěn)定客戶、增加收入、貨款回收及資金需求提供參考意見。而簽訂供需合同則涉及印花稅，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條的規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花”。由于訂貨會(huì)上合同簽訂金額較大，以100億元銷售或采購合同為例，企業(yè)需當(dāng)月繳納印花稅300萬元，無形中增加企業(yè)當(dāng)月的現(xiàn)金流出，而且由于市場供需情況變化、鐵路計(jì)劃無法實(shí)現(xiàn)或運(yùn)力不足，無法完成原訂合同的目標(biāo)，造成原合同無法履行，需重新簽訂新的銷售或采購合同，則需再一次繳納印花稅，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字25號文件）規(guī)定：“依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花”，即原已繳納的印花稅無法退回，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，在訂貨會(huì)中簽訂合同時(shí)，可以簽訂兩份合同，一份只簽訂供需數(shù)量，但不簽訂供需價(jià)格；另一份從企業(yè)戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系考慮，簽訂一份聯(lián)動(dòng)價(jià)格，但不簽訂供需數(shù)量。隨后根據(jù)每月實(shí)際供需情況，再簽訂一份補(bǔ)充合同，確定合同金額，這樣就可以解決上述問題，同時(shí)也對雙方形成一定約束，以促使雙方遵守合同，誠信經(jīng)營。
通過對上述情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃是可以根據(jù)納稅人的需求事先設(shè)計(jì)與安排的，即納稅是可以設(shè)計(jì)的，通過對企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動(dòng)進(jìn)行合理安排，事前籌劃使稅負(fù)最小化。因?yàn)槎惙ㄊ潜容^固定的，但交易方式的選擇是多種多樣的，按照契約自由的原則，它完全由交易雙方或多方協(xié)商確定。既然這樣，交易雙方或多方在簽訂合同時(shí)就可以選擇對自己風(fēng)險(xiǎn)較小的有利交易方式，同時(shí)進(jìn)行納稅籌劃避免多繳稅款和提前交稅的情況。在對交易事項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人需要注意的是交易事項(xiàng)法律性質(zhì)的變化必須滿足“形式與交易實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一”和“有真實(shí)的商業(yè)交易目的”的基本原則，否則，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意避稅而遭到調(diào)查和否定，給企業(yè)帶來不必要的損失。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 王智勇.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與案例點(diǎn)評［M］.企業(yè)管理出版社，2010.
女教師慌忙報(bào)警。警方破案后才知，這是一個(gè)精心策劃的騙局。2009年4月，“首都機(jī)場遇險(xiǎn)”詐騙案的5個(gè)騙子被遣送農(nóng)場進(jìn)行2年到13年的勞動(dòng)改造。
網(wǎng)上征婚，陷入香港
富商的溫柔陷阱
50歲的張蕓是江蘇省蘇州市的一名大學(xué)老師，盡管學(xué)術(shù)上成績卓然，但因?yàn)樾愿褚獜?qiáng)而迷失了自己的婚姻，41歲時(shí)與丈夫黯然分手后，她把全部精力放在了事業(yè)上，無暇觸及感情生活。每天下班后獨(dú)守空房，不免黯然神傷。
2008年1月，在好友的催促下，張蕓終于下定決心尋找“老來伴”，她在國內(nèi)知名的婚介網(wǎng)站“世紀(jì)佳緣”網(wǎng)站注冊了自己的個(gè)人信息，條件要求對方年齡50歲以上，有正式工作單位，有自己的獨(dú)立住房，經(jīng)濟(jì)條件也不能太差，畢竟張蕓的身份是大學(xué)老師。
2008年2月底的一天，張蕓的QQ上有一個(gè)自稱叫廖凡宇的人主動(dòng)和她說話，廖凡宇稱，看到張蕓的個(gè)人資料，感覺非常有緣，希望能交個(gè)朋友。
很快，廖凡宇主動(dòng)自我介紹他自己52歲，祖籍遼寧沈陽，小時(shí)候在東北長大，19歲時(shí)獨(dú)自到廣東闖蕩，在深圳專做電子產(chǎn)品貿(mào)易。為了生意便利加入了港籍，現(xiàn)擁有三家貿(mào)易公司。廖凡宇同時(shí)告訴張蕓，他經(jīng)歷過一次婚姻，妻子賢惠能干，女兒活潑可愛，只是妻子不幸得了乳腺癌，由于發(fā)現(xiàn)較晚，錯(cuò)過了最佳治療時(shí)間，于2002年去世。廖凡宇在聊天時(shí)明確表示，他對妻子的去世一直難以釋懷，雖然很多人介紹過女朋友，卻都被廖凡宇一一謝絕。只是最近女兒到美國留學(xué)，主動(dòng)提出要廖凡宇找個(gè)老伴照顧自己的生活，并希望過年回國時(shí)能夠一家三口共享天倫之樂，為此廖凡宇才上網(wǎng)尋覓一個(gè)志同道合的人共度晚年。最后，廖凡宇很坦誠地告訴張蕓，雖然事業(yè)有成，但他沒有上過大學(xué)，所以希望能夠找一個(gè)大學(xué)老師來圓自己的夢想，而張蕓正是自己的意中人。
張蕓看到廖凡宇的自我介紹，不禁心頭一動(dòng)。對方學(xué)歷雖然不高，但是從窮小子一躍成為香港富商，說明他有能力，有魄力；他妻子去世6年一直未娶，獨(dú)自撫養(yǎng)女兒說明有情有義，可托付終身。
在網(wǎng)上聊了幾次后，廖凡宇提出打字太慢，跟不上張蕓的速度，希望能夠電話聊天。張蕓便將自己的手機(jī)號碼告訴了廖凡宇。自此之后，廖凡宇每天好幾個(gè)電話噓寒問暖，耐心陪她聊天。張蕓很享受這樣的生活，每天晚上九點(diǎn)，電話鈴聲就會(huì)準(zhǔn)時(shí)響起，兩人聊工作，聊生活，聊對未來生活的憧憬。
經(jīng)過半個(gè)月的了解，張蕓對廖凡宇的表現(xiàn)非常滿意，感覺他說話非常沉穩(wěn)，而且還是一個(gè)有閱歷的人，懂得體貼別人。最讓張蕓滿意的是廖凡宇的港商身份，廖凡宇曾在電話中說，希望她退休后到香港居住，這對張蕓而言實(shí)在是太誘人了。自同和丈夫離婚后，前夫很快又再婚，這對她打擊很大，一直要下定決心找個(gè)更好的給前夫看看，出口惡氣，廖凡宇的出現(xiàn)讓張蕓感到仿佛天上掉下一塊金子，恰巧砸在了自己頭上。
張蕓仿佛找到了初戀的感覺，這種感覺猶如老房子著火一樣救都救不得，雙方感情迅速升溫。不久之后，廖凡宇開始稱張蕓為老婆，在短信上還不時(shí)用甜言蜜語來哄她開心，張蕓也稱廖凡宇為老公。廖凡宇的關(guān)心和體貼使張蕓每天都處在幸福的漩渦中，對廖凡宇的思念也越來越強(qiáng)烈，迫切希望見到廖凡宇。廖凡宇則告訴她，自己忙完手頭上的一單大生意，馬上就飛到上海轉(zhuǎn)道蘇州去看她。
機(jī)場驚魂，定情信物
玉如意竟是文物
2008年3月12日，張蕓在電話中不無埋怨地催問廖凡宇：“你到底什么時(shí)候來看我啊?！绷畏灿罨卮鹫f：“親愛的，我們真是心有靈犀，我現(xiàn)在正在北京收賬，正準(zhǔn)備明天去看你呢。對方公司共欠款190萬元，給了110萬的現(xiàn)金支票和一對玉如意，用來抵剩余的80萬元現(xiàn)金，我已經(jīng)找北京文物所的專家鑒定過了，這對玉如意是明朝嘉靖時(shí)期的文物，市場價(jià)值七八十萬，我準(zhǔn)備作為咱兩人的定情信物，咱們一人一個(gè)。我已經(jīng)預(yù)定了明天的電子飛機(jī)票，本來是想給你一個(gè)驚喜的，沒想到你也等不及了，呵呵。”聽到廖凡宇的回答，張蕓不禁心跳加速，看來自己的選擇是對的。
“凡宇，路上一定小心啊，一定拿好咱們的玉如意?！睆埵|叮囑道。“放心吧，老婆，我保證人在玉在?！绷畏灿铋_心地說。通完話后，張蕓激動(dòng)得一夜未睡，想到自己明天不僅要見到愛人，更能得到一個(gè)珍貴的玉如意，這是原來想都不敢想的寶貝啊。
3月13日早上8點(diǎn)，張蕓就迫不及待地給廖凡宇發(fā)短信：“凡宇，你現(xiàn)在出發(fā)了嗎?”對方立即回來短信：“剛從酒店出來，準(zhǔn)備打車去首都機(jī)場，我是中午11點(diǎn)的飛機(jī)，放心吧，下午就能見面了?！睆埵|真恨不得肋生雙翅，飛到上海虹橋機(jī)場接機(jī)。
上午9點(diǎn)，張蕓的手機(jī)突然響了，是廖凡宇的電話：“老婆，我已經(jīng)到了首都機(jī)場，剛下出租車，可是我的錢包落在出租車上了，不過玉如意還在我手上，出租車已經(jīng)走了，我也沒有記下車牌號碼，我現(xiàn)在身上沒有現(xiàn)金，沒辦法取票啊，你打010-6089****這個(gè)首都機(jī)場的電話問問，能否異地匯款把我的飛機(jī)票取出來。”聽到玉如意沒有丟，張蕓略感寬心，她連忙說：“別著急，我這就打電話?！?/p>
張蕓撥通電話后，傳來電話提示音說：“您好，歡迎致電首都機(jī)場，國際購票請撥打801，國內(nèi)購票請撥打802，安檢處請撥打803?！甭牭教崾竞?，張蕓就將電話轉(zhuǎn)到了802，馬上一個(gè)機(jī)場工作人員接聽了電話，張蕓急切地將發(fā)生的情況敘述了一遍，詢問能否異地交款取票。接線員說可以，并給了一個(gè)工商銀行的賬戶，說向這個(gè)賬戶里充值1870元后，廖凡宇就可以到5號售票窗口取票了。詢問完畢后，張蕓立即趕往最近的工商銀行，向賬號里面匯款1870元。
過了半個(gè)小時(shí)左右，張蕓收到廖凡宇的短信：“老婆，機(jī)票已經(jīng)取出，放心吧，一會(huì)就可以登機(jī)了，我真想馬上見到你，錢包丟了破財(cái)消災(zāi)，說明我們倆今后一定會(huì)很幸福的。”張蕓打趣道：“沒事的，今后一定要小心啊，你這么丟三落四的，萬一將來把我丟了怎么辦?！?/p>
過了20多分鐘后，張蕓的電話又響了，又是廖凡宇打來的：“老婆，我正在登機(jī)安檢……”話筒中傳來周圍嘈雜的聲音和機(jī)場安檢的提示音，突然一個(gè)人在大聲喊：“靠邊，別圍觀了，沒見過文物啊。”張蕓馬上問道：“老廖，又怎么了啊?”
“別提了，我給你帶的玉如意被機(jī)場安檢處扣掉了，說這是國家三級文物，根據(jù)規(guī)定攜帶文物登機(jī)是
不合法的，要扣掉，你給安檢處打電話問一下吧。”張蕓一聽非常著急，這么貴重的東西要是被沒收損失可就大了，她馬上打通了廖凡宇提供的首都機(jī)場電話，并轉(zhuǎn)到了安檢處。
一個(gè)自稱安檢處劉處長的人接聽了電話，劉處長說：“張蕓同志，你愛人攜帶的玉如意是國家三級文物，如果要攜帶登機(jī)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交文物許可稅金和罰款，根據(jù)上級規(guī)定，稅金和罰款需要33000元，如果能交上就可以放行，如果交不上就予以暫扣，人可以走，東西得留下。”
張蕓很快將這個(gè)情況告訴廖凡字，廖凡宇聽后懇求道：“老婆，你想辦法把錢匯給他們吧，如果玉如意放在他們手上，我怕會(huì)夜長夢多，那可是咱們的定情信物啊?！绷畏灿钫f的很有道理，可是33000元也不是小數(shù)目，張蕓不禁左右為難，但一想到廖凡宇能夠把玉如意帶回來給自己一個(gè)，并且也關(guān)系到今后兩人的幸福，張蕓決定將錢匯給劉處長。打定主意后，張蕓向劉處長索要了一個(gè)銀行賬戶，并將錢打了過去。
張蕓本以為這下廖凡宇可以順利登機(jī)了，然而，事情并不像她想象的那樣簡單。半小時(shí)后張蕓再打廖凡宇的電話卻一直無人接聽，一種不祥的預(yù)感襲上了心頭。張蕓馬上拿起電話打給了首都機(jī)場安檢處，詢問劉處長處理情況。劉處長說：“張蕓同志，匯款我們已經(jīng)收到了，但是現(xiàn)在這個(gè)事情有點(diǎn)麻煩了，我們到北京市文物局辦理手續(xù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)廖凡宇攜帶的玉如意是河南信陽一起盜竊文物案件里面的贓物，廖凡宇已經(jīng)被扣押了，不能接聽電話，如果放人，總共需要繳納10萬元的保證金，你已經(jīng)繳納了33000元，再繳納67000元我們就可以放人，隨同玉如意帶走，如果不繳納，我們就交給機(jī)場公安局處理?！?/p>
為了一個(gè)玉如意卻要警方處理情郎，張蕓馬上提出要和廖凡宇通話，電話接通后廖凡宇也著急地說：“老婆，我不想讓公司的人知道，更不想讓公安局的介入，否則麻煩就大了，這點(diǎn)錢對我來說不算什么，只要我回去，我馬上就能還給你，你一定相信我。”張蕓放下電話后，沒有猶豫，決定馬上匯錢，趕緊將廖凡宇保釋出來。
危險(xiǎn)升級，一擲30萬豪賭半生幸福
67000元很快就按照劉處長提供的賬號匯過去了，張蕓的心感覺越來越沉重，不知道還會(huì)出現(xiàn)什么問題。果然禍不單行，下午一點(diǎn)多劉處長電話又打了過來：“張蕓同志，現(xiàn)在這個(gè)事情又出問題了，由于我們在扣押玉如意的時(shí)候機(jī)場有很多人在圍觀，不知道誰捅到機(jī)場公安那邊去了，現(xiàn)在公安局已經(jīng)介入，現(xiàn)在機(jī)場公安的王隊(duì)長具體負(fù)責(zé)這個(gè)案件，你有什么疑問讓王隊(duì)長給你說吧”。
電話那邊傳來一個(gè)粗重的聲音：“張蕓同志，我是機(jī)場公安的王隊(duì)長，現(xiàn)在你愛人廖凡宇涉嫌偷竊文物已經(jīng)被我們暫予拘留，你可以聘請律師，如果要將廖凡宇保釋的話，需要繳納15萬元的保釋金，廖凡宇說讓我和你聯(lián)系，你也可以直接同廖凡宇進(jìn)行對話?！睆埵|感到一下子懵了，趕緊回答：“我要和廖凡宇通話?！?/p>
“凡宇，你現(xiàn)在怎么樣啊，他們沒有打你吧?”張蕓關(guān)切地問。
“沒有，我很好，我是港商，他們對我還是比較客氣，你一定要冷靜，現(xiàn)在他們雖然說要繳納15萬元保釋金，但如果進(jìn)入法律程序，就成為污點(diǎn)商人，老婆，你想辦法幫我把這筆錢交上，見面后我會(huì)讓公司的會(huì)計(jì)把錢匯過來，加倍還給你，好嗎?”
隨后王隊(duì)長也催促張蕓：“你趕快想辦法籌錢吧，現(xiàn)在我們可以幫你們捂著，如果讓我們局長知道了，可就麻煩了，你也不希望自己的老公成為污點(diǎn)商人吧?”
張蕓放下電話，愁上心來，自己的10萬元積蓄幾經(jīng)全匯給他們了，想到今后自己的幸福，她一咬牙馬上找到自己的母親借錢。張蕓的母親手里有20多萬元養(yǎng)老金，由于事情緊迫，張蕓也沒有說借錢的用途，從母親那里拿到了15萬元匯到了王隊(duì)長指定的賬戶。
下午6點(diǎn)，廖凡宇打來電話說：“老婆，錢他們已經(jīng)收到了，我已經(jīng)釋放了，但是玉如意返還的手續(xù)由于下班了辦不了，只能等到明天，我明天就能回去，我已經(jīng)給我們單位會(huì)計(jì)打電話了，明天準(zhǔn)備40萬直接打到你的卡上。你一定要等我啊?！?/p>
張蕓一夜無眠，一直在擔(dān)心廖凡宇的安全。第二天上午9點(diǎn)，廖凡宇終于打來了電話，話音里帶著興奮：“老婆，告訴你一個(gè)好消息，王隊(duì)長他們找到了給我玉如意那家公司的負(fù)責(zé)人，證實(shí)不是我的責(zé)任，他們說繳納的25萬元要退給我，讓我在這里等著辦手續(xù)，錢明天就能拿到了，我順便給你帶回來。放心吧，我愛你，你是我的幸運(yùn)星啊?！睆埵|頓時(shí)感到一天來的苦悶一掃而光。
下午一點(diǎn)鐘，廖凡宇又打來電話說：“老婆，我在公安局已經(jīng)做完筆錄了，機(jī)場的劉處長和公安的王隊(duì)長都幫了很多忙，我覺得應(yīng)該感謝一下他們，我準(zhǔn)備請他們吃頓飯，再給他們包兩個(gè)紅包，這也是人之常情，不過現(xiàn)在我身上沒有現(xiàn)金了，退還的錢明天才能拿到，你看能否再給我匯5萬塊錢救急啊?！边@下，張蕓有點(diǎn)猶豫了，自己還沒有見過廖凡宇呢，已經(jīng)給他匯過去25萬了，他還要5萬，不會(huì)在騙我吧?想到這里，張蕓不禁打了一個(gè)寒顫。
廖凡宇在電話中也感到張蕓有點(diǎn)猶豫，馬上說：“老婆，我知道讓你為難了，我身上還有100多萬的匯票呢，公司一年繳稅就上百萬，你幫人幫到底，我一定加倍償還給你，明天咱們就能見面了，老婆，我求你了?！睆埵|一下子心軟了，想到自己20多萬都已經(jīng)給他了，也不在乎這5萬了，況且廖凡宇是個(gè)富商，不會(huì)騙這點(diǎn)錢的，想到這里，張蕓馬上找同事借了5萬元，按照廖凡宇提供的賬號匯了過去。
3月14日，廖凡宇給張蕓打電話說：“我改簽的飛機(jī)票是明天上午11點(diǎn)的飛機(jī)，你到上海虹橋機(jī)場接機(jī)吧?！?/p>
2008年3月15日，張蕓一大早就趕到虹橋機(jī)場，但等待很久都沒見到廖凡宇，直到向機(jī)場查詢后才得知根本沒有廖凡宇所說的那趟班機(jī)。再打廖凡宇電話已經(jīng)關(guān)機(jī)，張蕓馬上想到了報(bào)警。
謎底揭開，一場耐人尋味
的征婚電話騙局
張蕓的猜測很快被警方證實(shí)了，她受騙了，而且受騙的不止是她一個(gè)人。張蕓報(bào)案后，經(jīng)過北京、深圳和蘇州警方的通力合作，很快在一個(gè)多月的時(shí)間里破獲了以劉宇為首的網(wǎng)絡(luò)征婚詐騙團(tuán)伙。這個(gè)團(tuán)伙通過網(wǎng)絡(luò)征婚，以帶玉如意在機(jī)場安檢受阻的詐騙形式詐騙5名受害人，共詐騙數(shù)額948310元，其中有3個(gè)北京人，1個(gè)蘇州人，1個(gè)張家港人，受害的5人均被劉宇等以同一犯罪手法所騙，實(shí)施詐騙的時(shí)間前后不足2個(gè)月。
令人詫異的是，這個(gè)犯罪團(tuán)伙共8人，只有一人年齡39歲，其他人年齡均在28歲至23歲之間，大多是初高中文化。而5名被害人均為大學(xué)本科以上文化，其中2人是政府官員，3人是教師，平均年齡50歲，都是離異的高知女性。
這是一場在智力和閱歷上不成比例的較量，但較量的結(jié)果卻讓人
大跌眼鏡。究竟是什么讓這些高知女性接二連三地栽在這幫毛頭小子的手里呢?
據(jù)化名廖凡宇詐騙張蕓的王帥供述，他們幾人分工協(xié)作，其中有人專門到世紀(jì)佳緣、百合網(wǎng)等國內(nèi)著名的婚戀網(wǎng)站搜尋詐騙對象，他專門尋找年齡在50歲左右的具有固定職業(yè)的離異女性作為詐騙對象，這個(gè)年齡的女性有一定積蓄，能夠拿出足夠的錢來。更為重要的是，50多歲的離異女性正處于更年期，在事業(yè)穩(wěn)定時(shí)更渴望一份穩(wěn)定的感情生活，離異女性大多是丈夫有了第三者才離婚的，對前夫痛恨促使她們想找個(gè)比前任丈夫更為強(qiáng)大、更為富有的老公，既能滿足自己的虛榮心，更能一雪前恥，而香港富商身份無疑正迎合了這一需求。
王帥交待，他假冒香港富商和張蕓聊了一個(gè)月后，感覺張蕓急于見面，認(rèn)為時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟?？梢浴捌鸹睢绷?。在他們租住的深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)的一棟暫住樓房里，一場精心布置的騙局開始了。
王帥謊稱自己到北京收款，并收到了一對玉如意，作為雙方的定情信物。在整個(gè)詐騙過程中，他們足不出戶，全部在租住的房間里完成。張蕓接聽電話時(shí)聽到機(jī)場的聲音，是他們提前在深圳機(jī)場錄好后，通過電腦放出來，假造王帥在機(jī)場的假象。而王帥給張蕓的電話號碼其實(shí)是一個(gè)小靈通號碼，通過一個(gè)電話交換器后變成北京的號碼，讓張蕓誤認(rèn)為是首都機(jī)場的號碼，而里面的語音提示也是設(shè)置好的。在王帥給張蕓打電話說玉如意被暫扣的時(shí)候，張?zhí)炖酌俺錂C(jī)場工作人員大喊：“別圍觀了，沒有見過文物啊。”是他們精心設(shè)計(jì)的，目的是讓張蕓相信王帥在機(jī)場。機(jī)場安檢處的劉處長、王隊(duì)長分別由不同的人扮演，由于預(yù)先將每個(gè)人臺(tái)詞準(zhǔn)備好，在同張蕓接打電話時(shí)沒有露出任何破綻，整個(gè)行騙過程一氣呵成，直到最后張蕓也有察覺出來。
