時(shí)間：2023-06-16 16:27:12
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一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概述。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷則成了焦點(diǎn)中的焦點(diǎn)，因?yàn)闇?zhǔn)則中對(duì)某些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出某些判斷的標(biāo)準(zhǔn)，這使得會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大，不僅需要會(huì)計(jì)人理念的轉(zhuǎn)變和扎實(shí)的基本功底，更依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。故很多人稱會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓。會(huì)計(jì)技能本身就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)和判斷的問題，我們接受的專業(yè)教育和基礎(chǔ)理論并不是十分深?yuàn)W，但是要將這些東西運(yùn)用在實(shí)務(wù)操作中真正的考驗(yàn)便隨之而來，這正是成為優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的難點(diǎn)所在。
職業(yè)判斷，顧名思義，由兩部分組成：“職業(yè)”包括相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和準(zhǔn)則知識(shí)以及從事該職業(yè)所經(jīng)歷的專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)；“判斷”是對(duì)某種未知事物做出的某種答復(fù)的思維過程，它是人類思維的基本形式之一。簡(jiǎn)言之，職業(yè)判斷就是專業(yè)人士運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行的專業(yè)判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包含四個(gè)基本原則，會(huì)計(jì)信息能否滿足企業(yè)利益最大化的需要是選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須堅(jiān)持的一項(xiàng)基本原則。在會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理過程中還應(yīng)堅(jiān)持合法性原則、公允性原則與遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)信息的生命，然而我國(guó)當(dāng)前大量存在無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范來變質(zhì)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的大面積嚴(yán)重失真，其危害性不容忽視。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，而不同的會(huì)計(jì)信息帶來的經(jīng)濟(jì)后果是不同的。
1.會(huì)計(jì)原則的選擇。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)雜多變，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨(dú)披露等問題，準(zhǔn)則不可能做到面面俱到，這就需要會(huì)計(jì)專業(yè)人士作出判斷來選擇與所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)原則，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)事求是的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告或披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告中的每項(xiàng)指標(biāo)都會(huì)在原始記錄中有所體現(xiàn)，做到有理有據(jù)。同時(shí)也應(yīng)著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合職業(yè)判斷能力，若當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時(shí)，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這就要通過專業(yè)分析和判斷以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。
2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇。會(huì)計(jì)方法是反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的技術(shù)手段，它通過資金運(yùn)動(dòng)以數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行加工后發(fā)出信息，使之變成有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)對(duì)象之間的重大差異。日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所包括的存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、所得稅核算，資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、借款費(fèi)用的處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)有很多種。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程就是一個(gè)比較、權(quán)衡、取舍的過程。
3.會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來事項(xiàng)是否發(fā)生及未來事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬，這些事項(xiàng)都必須通過會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和個(gè)人的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)和計(jì)量。如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例及壞賬損失的確認(rèn)，固定資產(chǎn)使用年限與殘值率的確定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額以及如何判斷或有事項(xiàng)并對(duì)其做出表內(nèi)確認(rèn)或表外披露的處理等。
由此可見，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，可靠與相關(guān)。直接關(guān)系到企業(yè)能否客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力比較強(qiáng)、素質(zhì)比較高的話，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)發(fā)生過程中運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)判斷的比較準(zhǔn)確的話，就能恰當(dāng)?shù)恼鎸?shí)地反映企業(yè)的情況，為有關(guān)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。反之，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力比較弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)不太高，就會(huì)在業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，給投資者和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供不真實(shí)、不可靠的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。
三、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；物質(zhì)
會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，作為社會(huì)文明的一部分，同樣存在于一個(gè)特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。會(huì)計(jì)文化的定義有廣義與狹義之分,從廣義上說,會(huì)計(jì)文化是作為人類社會(huì)智慧結(jié)晶的全部會(huì)計(jì)理論、會(huì)汁方法和會(huì)計(jì)成果從狹義上說,會(huì)計(jì)文化主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀或會(huì)計(jì)哲學(xué)觀。把握會(huì)計(jì)文化內(nèi)涵的關(guān)鍵是把握其層次結(jié)構(gòu),按照由表及里,由現(xiàn)象到本質(zhì)的思路,會(huì)計(jì)文化可以分成如下幾個(gè)層次：
1、會(huì)計(jì)文化的物質(zhì)層：主要是指為履行會(huì)計(jì)工作職能而必須具有的一系列物質(zhì)條件和技術(shù)體系，并不涉及社會(huì)意識(shí)形態(tài)以及會(huì)計(jì)價(jià)值觀念等問題,不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)制度的區(qū)別而產(chǎn)生重大差異,因而具有一般性。
2、會(huì)計(jì)文化的行為層：相較于物質(zhì)層這個(gè)最外層,行為層可稱為會(huì)計(jì)文化的淺層。會(huì)計(jì)的制度文化和精神文化都最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)者的具體行為之中,它是會(huì)計(jì)制度文化和精神文化要求的外在表征。
3、會(huì)計(jì)文化的制度層：主要涉及會(huì)計(jì)管理的制度規(guī)范及其組織體系,具體包括合計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式、會(huì)計(jì)教育制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范以及會(huì)計(jì)從業(yè)者行為準(zhǔn)則等要素。它構(gòu)成了一個(gè)國(guó)家整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理體系的重要組成部分。
4、會(huì)計(jì)文化的精神層：這是會(huì)計(jì)文化的核心層,其基本內(nèi)容就是會(huì)計(jì)價(jià)值觀,主要包括會(huì)計(jì)的意識(shí)、精神風(fēng)貌、心理素質(zhì)、思維方式等方面。這是整個(gè)會(huì)計(jì)文化有機(jī)體的靈魂,是會(huì)計(jì)文化的決定因素。
會(huì)計(jì)文化既然是會(huì)計(jì)和文化結(jié)合的產(chǎn)物,所以,影響會(huì)計(jì)和文化的因素都會(huì)制約會(huì)計(jì)文化形成和發(fā)展,比如政治和經(jīng)濟(jì)制度因素、法律因素、經(jīng)濟(jì)因素、科學(xué)技術(shù)因素、社會(huì)文化和歷史因素、會(huì)計(jì)教育因素等等。
一、會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的關(guān)系
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。而會(huì)計(jì)文化的總體構(gòu)成包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的會(huì)計(jì)核算目標(biāo):“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！倍哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的關(guān)鍵。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，它的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)文化中提供的是一種企業(yè)行為，并非會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為，此外，由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平有限，即使他有著較高的職業(yè)道德水平，但對(duì)準(zhǔn)則制度存在理解上瓶頸，同樣也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。因此，生成環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制應(yīng)從公司治理結(jié)構(gòu)的制度優(yōu)化以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升著手。而會(huì)計(jì)文化中會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會(huì)計(jì)工作者在會(huì)計(jì)服務(wù)過程中形成的內(nèi)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)。
二、會(huì)計(jì)文化對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用
在中國(guó)的會(huì)計(jì)文化中,追求用價(jià)值觀念來協(xié)調(diào)人們的思想和行為,利用企業(yè)內(nèi)部親密、微妙的人際關(guān)系來平衡企業(yè)人員的工作,避免內(nèi)耗。然而,過分講求和諧,追求一致,也形成了我國(guó)會(huì)計(jì)文化中長(zhǎng)期不要原則,一味講人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的結(jié)果。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善,利用真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息來反映社會(huì)資源的合理配置是人們的共同希望。會(huì)計(jì)信息作為一種商業(yè)語(yǔ)言,它的質(zhì)量對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理起著至關(guān)重要的作用。但是,長(zhǎng)期以來,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，尤其是會(huì)計(jì)信息失真一直是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。因此,在會(huì)計(jì)文化環(huán)境中提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠已成為會(huì)計(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)文化對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)等都將起到積極的作用。
三、會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
1、會(huì)計(jì)文化物質(zhì)層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)文化物質(zhì)層相對(duì)國(guó)外來說比較薄弱，財(cái)務(wù)核算電算化、財(cái)務(wù)管理電算化、財(cái)務(wù)決策電算化這三項(xiàng)工作，在會(huì)計(jì)工作中還未普遍，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
2、會(huì)計(jì)文化的行為層及精神層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)文化受中國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)文化的影響，一味講求人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的結(jié)果。受強(qiáng)大的倫理文化影響下也會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過程中強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部‘平衡,側(cè)重于人事關(guān)系的處理,使得業(yè)績(jī)平平,甚至?xí)?dǎo)致人治代替法制的狀況。當(dāng)一名會(huì)計(jì)人員去審核一家公司的年度報(bào)告時(shí),首先想到的恐怕不是把這項(xiàng)工作如何做好,而是會(huì)想如果認(rèn)真檢查會(huì)有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而對(duì)于被檢查方來說,自己拿出的虛假會(huì)計(jì)信息如果得到確認(rèn)的話,不僅小集體的利益可以得到保護(hù),而且領(lǐng)導(dǎo)還可以得到獎(jiǎng)勵(lì)和提拔，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這就說明我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)文化行為層和精神層培育的還不夠。
3、會(huì)計(jì)文化的制度層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范是通過國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由政府來制定并頒布實(shí)施的,法律法規(guī)介入到會(huì)計(jì)實(shí)踐的各個(gè)方面,會(huì)計(jì)人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與實(shí)施上,強(qiáng)調(diào)全國(guó)高度統(tǒng)一,包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一,同時(shí)注重穩(wěn)健性在信息披露上。制度層中所包含有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“產(chǎn)物”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅直接決定會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量等方面的需求，而且是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否高質(zhì)量的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]張靜.《淺析我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策》，《天津市職工企業(yè)管理》,2005年2月.
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)崗位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)信息
會(huì)計(jì)信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，還直接影響了國(guó)家稅收。這與會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著密切的關(guān)系。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須嚴(yán)格制定會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因（一）會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)管理體系不完備在我國(guó)，雖然近年已相繼修訂了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，但由于經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄，有關(guān)規(guī)定不配套，執(zhí)法環(huán)境欠佳及執(zhí)法者本身素質(zhì)低下，對(duì)違規(guī)違紀(jì)者懲罰不力等因素，會(huì)計(jì)法律規(guī)范的執(zhí)行仍不理想。但就現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理法規(guī)、會(huì)計(jì)管理體系而言，還存在理念滯后，規(guī)定內(nèi)容空泛，監(jiān)管手段不明確等局限。（二）企業(yè)自我約束，自我完善機(jī)制不健全一方面是國(guó)家宏觀調(diào)控力度有所削弱，另一方面則是企業(yè)管理民主化程度不高，會(huì)計(jì)行為透明度不夠，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，真實(shí)與否，很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)，這就不可避免的要留下隱患。（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計(jì)劃體制下的管理方法致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂。尤其近幾年會(huì)計(jì)制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅等給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。
二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會(huì)計(jì)制度首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。嚴(yán)格執(zhí)法是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要環(huán)節(jié)。從法律上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員形成約束，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、帳表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國(guó)家、公眾利益的行為，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰。（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會(huì)計(jì)人員的工作受制于經(jīng)營(yíng)者，真正落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。1、會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制，即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員由國(guó)家委派，統(tǒng)一管理，作為國(guó)家利益的代表，代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實(shí)施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實(shí)行招聘，經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系，工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會(huì)計(jì)人員，一律向服務(wù)所申請(qǐng)，由服務(wù)所派出會(huì)計(jì)人員，提供有償服務(wù)。2、財(cái)務(wù)總監(jiān)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作組織，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度完善了會(huì)計(jì)管理體制，使會(huì)計(jì)的雙重監(jiān)督職能得以真正落實(shí)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的存在會(huì)使財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任，同時(shí)會(huì)抑制任何一方權(quán)力的過分膨脹。在兩者之間會(huì)形成及時(shí)性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點(diǎn)。所以說，財(cái)務(wù)總監(jiān)制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力舉措。3、會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度。財(cái)政部門在會(huì)計(jì)管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門提交任免意見書，說明原因。會(huì)計(jì)主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決的，可以向上一級(jí)財(cái)政部門申訴。
三、全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)首先，作為新世紀(jì)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該具備發(fā)揮基礎(chǔ)性功能的品質(zhì)，立足崗位，踏實(shí)苦干。在此基礎(chǔ)上，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員還要勇于打破傳統(tǒng)觀念的束縛，銳意進(jìn)取，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的改革和發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。其次，會(huì)計(jì)人員還要具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，如國(guó)際上通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)掌握相關(guān)專業(yè)的知識(shí)，如一般商業(yè)知識(shí)，財(cái)政、金融、國(guó)際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)和人力資源管理學(xué)等。第三，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。當(dāng)今社會(huì)發(fā)展迅速，各門學(xué)科的知識(shí)更新速度加快，會(huì)計(jì)的法規(guī)準(zhǔn)則也在不斷發(fā)展，中國(guó)的會(huì)計(jì)制度要和國(guó)際接軌，改變是必然的，會(huì)計(jì)人員只有具備終身學(xué)習(xí)的意識(shí)和再學(xué)習(xí)的能力，不斷接受再教育，才能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。由此可見，會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。
【參考文獻(xiàn)】
1、虞文鈞 《企業(yè)內(nèi)部控制制度》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2002 年5 月
2、朱元午 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的兩難選擇 《會(huì)計(jì)研究》 2004 年7月
3、李邦忠 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)構(gòu)想 《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》 2007 年4期
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 投資效率 投資不足 投資過度
一、引言
在新古典經(jīng)濟(jì)框架下，企業(yè)的投資是和最優(yōu)化、最大化聯(lián)系在一起的。然而在現(xiàn)實(shí)世界中，信息不對(duì)稱的存在會(huì)使得企業(yè)投資不足，而經(jīng)理人與股東之間沖突的存在會(huì)引發(fā)企業(yè)過度投資。張功富、宋獻(xiàn)中（2009）對(duì)我國(guó)上市公司投資現(xiàn)狀的實(shí)證度量發(fā)現(xiàn)非效率投資在我國(guó)普遍存在。目前對(duì)于投資效率的研究，基本上肯定了信息不對(duì)稱以及由此引起的問題對(duì)投資效率有著很重要的影響。因此，公司股東必須尋求有效的治理機(jī)制來緩解公司中的沖突和信息不對(duì)稱，提高投資效率。國(guó)外大量文獻(xiàn)已經(jīng)表明，會(huì)計(jì)信息由于其治理和定價(jià)功能，被認(rèn)為是緩解公司中沖突和信息不對(duì)稱的主要機(jī)制之一。Leuz and Verrecchia（2000）的研究認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一種有效減少信息不對(duì)稱的制度安排，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必將減少企業(yè)和債權(quán)人之間的信息不對(duì)稱，提高投資效率；Lambert、Leuz and Verrecchia（2005）的研究表明提高公司透明度有比較重要的經(jīng)濟(jì)意義，如提高投資效率等。但是上述結(jié)論是以西方成熟資本市場(chǎng)為前提，即資本市場(chǎng)和公司治理相對(duì)完善、投資者理性和市場(chǎng)化的經(jīng)理人等。建立在西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的“高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以提高投資效率”的觀點(diǎn)是否適用于處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的發(fā)展中的我國(guó)呢？目前國(guó)內(nèi)這方面的研究成果非常少。因此，本文嘗試在中國(guó)現(xiàn)實(shí)制度背景下對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和投資效率的關(guān)系進(jìn)行研究，以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善能否顯著提高上市公司的投資效率。本文將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為影響公司投資效率的關(guān)鍵因素進(jìn)行實(shí)證研究，對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提高投資效率的途徑問題進(jìn)行了初步考察。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè) 高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能通過改善契約和監(jiān)督，降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇來提高公司投資效率。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，我國(guó)投資者已經(jīng)對(duì)不同信息披露質(zhì)量的公司具有差別行為。
（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、信息不對(duì)稱和投資不足。Stiglitz 和Weiss（1981）詳細(xì)分析了因信息不對(duì)稱的存在，在資本市場(chǎng)出現(xiàn)需大于供的信貸配給現(xiàn)象，導(dǎo)致投資不足的產(chǎn)生。股東和債權(quán)人事前的信息不對(duì)稱導(dǎo)致債權(quán)人的逆向選擇行為，造成內(nèi)外部融資成本差距，從而導(dǎo)致投資不足；而當(dāng)企業(yè)的債務(wù)超過項(xiàng)目的NPV時(shí)，事后的信息不對(duì)稱又會(huì)使得股東道德敗壞，放棄投資項(xiàng)目的動(dòng)機(jī)，引發(fā)投資不足問題?？梢钥闯?，當(dāng)公司的信息披露達(dá)不到要求時(shí)，會(huì)導(dǎo)致投資者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)行為，從而增加公司的籌資成本，導(dǎo)致投資不足。而相關(guān)的研究表明高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠提高投資者對(duì)上市公司的估計(jì)精確度，緩解信息不對(duì)稱帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，降低外部融資成本，提高我國(guó)上市公司的投資效率。如于富生和張敏（2007）研究表明債務(wù)成本與信息披露質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；于李勝和王艷艷（2007）的研究以應(yīng)計(jì)質(zhì)量作為信息風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，研究結(jié)果表明提高應(yīng)計(jì)質(zhì)量能夠降低權(quán)益資本成本。因此，提出假設(shè)：
假設(shè)1：在其他條件一定的情況下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以改善投資不足，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和投資不足負(fù)相關(guān)
（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、成本和投資過度?，F(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的剩余索取權(quán)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)比例不對(duì)稱，從而產(chǎn)生問題。信息不對(duì)稱的存在使得股東難以觀察和監(jiān)督管理者的行為，管理者有充分的動(dòng)機(jī)利用其掌控的資源，將企業(yè)的自由現(xiàn)金流量用于攫取個(gè)人私利：增加在職消費(fèi)、建立個(gè)人王國(guó)……導(dǎo)致過度投資；在我國(guó)由于資本市場(chǎng)中小投資者的利益保護(hù)機(jī)制不夠健全，大股東以犧牲小股東的利益來實(shí)現(xiàn)私人收益的“隧道行為”也會(huì)導(dǎo)致非效率投資。而會(huì)計(jì)信息具有治理功能，即除了降低公司融資成本外，還有助于對(duì)投資項(xiàng)目的選擇、減少經(jīng)理對(duì)投資者財(cái)富的侵占，提高股東的監(jiān)督能力，降低公司的成本。歐陽(yáng)凌、歐陽(yáng)令南和周紅霞（2005）通過模型推導(dǎo)發(fā)現(xiàn)在信息不對(duì)稱時(shí)，股權(quán)分置制度下低質(zhì)量企業(yè)表現(xiàn)出更多投資過度行為；Verdi（2006）實(shí)證研究表明財(cái)務(wù)報(bào)告在緩解成本上扮演著非常重要的角色，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與過度投資顯著負(fù)相關(guān)；Bushman and Smith（2001）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息主要通過三個(gè)渠道來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響：對(duì)好項(xiàng)目或壞項(xiàng)目的選擇、減少信息不對(duì)稱和通過公司治理機(jī)制緩解問題。因此，提出假設(shè)：
假設(shè)2：在其他條件一定的情況下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以抑制過度投資，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和過度投資負(fù)相關(guān)
（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源本文擬研究2007年至2008年A股上市公司投資效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，所需數(shù)據(jù)來源于巨靈金融服務(wù)平臺(tái)和國(guó)泰安研究服務(wù)中心。按照以下原則對(duì)樣本進(jìn)行了篩選：剔除金融、保險(xiǎn)類及房地產(chǎn)業(yè)上市公司。因?yàn)檫@類公司行業(yè)特征、運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度及資本性支出特點(diǎn)與一般公司差異較大；為了避免異常值的影響，剔除被ST、PT公司以及凈資產(chǎn)為負(fù)和相關(guān)數(shù)據(jù)不全、異常的公司。最終使用樣本為866個(gè)，其中2007年472個(gè)，2008年394個(gè)。行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)為中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《上市公司行業(yè)分類指引》。本研究所使用的統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理軟件為Excel2003和SPSS15.0。
（三）模型建立與變量定義本文擬建立如下模型對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)：
（1）被解釋變量投資效率的衡量。本文的被解釋變量是投資效率（Overinv和Underinv）。目前實(shí)證研究中，關(guān)于企業(yè)微觀層面投資效率的衡量以模型推導(dǎo)為主，且是從非效率投資的角度來衡量投資效率的。如Vogt（1994）的現(xiàn)金流與投資機(jī)會(huì)交乘模型，以交乘項(xiàng)（CF*Q）的系數(shù)來判斷公司是投資不足還是投資過度、Titman、Wei and Xie（2004）運(yùn)用當(dāng)年投資與該年度之前三年投資的平均值之間的差異減1作為非正常投資的替代變量、Hovakimian（2006）運(yùn)用公司資本支出和公司在同年度同行業(yè)平均資本支出之差作為評(píng)估公司過度投資還是投資不足的替代變量等等。這些衡量方法對(duì)投資效率的衡量要么是間接暗示性的，要么計(jì)算的投資效率與企業(yè)投資效率的定義有一定的差異。Richardson（2006）在公司投資影響因素研究（Hubbard，1998）的基礎(chǔ)上，提出了公司投資期望模型，以模型的殘差作為公司非效率投資的度量。盡管Richardson 研究主要關(guān)注過度投資與公司自由現(xiàn)金流量的關(guān)系，但此后該模型被迅速應(yīng)用到公司投資效率及相關(guān)問題的研究中。Richardson（2006）模型可以直接度量特定公司和年度的投資效率，避免了投資效率的難以度量性，為微觀層面企業(yè)的投資效率研究做出了極大的貢獻(xiàn)。本文即借鑒Richardson（2006）模型對(duì)我國(guó)上市公司投資效率進(jìn)行衡量。Investi，t=?茁0+?茁Q（托賓Q=市場(chǎng)價(jià)值/重置成本）。由于我國(guó)上市公司的市場(chǎng)價(jià)值和重置成本數(shù)據(jù)難以獲取及托賓Q在中國(guó)股票市場(chǎng)缺乏有效性，因此本文換用營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率作為成長(zhǎng)機(jī)會(huì)的替代變量；另考慮到我國(guó)資本市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)相比，成立時(shí)間比較短，故沒有將公司上市年限包括進(jìn)來；?著i，t為回歸殘差，若小于0，表示投資不足，用Underinv表示；若大于0，則表示投資過度，用Overinv表示。該模型的一個(gè)假定條件是，上市公司整體投資行為正常，不存在系統(tǒng)性非正常投資現(xiàn)象；否則，在使用模型殘差計(jì)量投資過度和投資不足時(shí)，容易產(chǎn)生系統(tǒng)性偏差。為了控制模型的系統(tǒng)性偏差，將模型的殘差按大小等分成三組，并剔除中間一組，然后將殘差最大的一組作為投資過度組，將殘差最小的一組作為投資不足組，對(duì)上述模型進(jìn)行分年度和分行業(yè)回歸，運(yùn)用回歸殘差的絕對(duì)值來度量特定公司的投資效率。回歸殘差絕對(duì)值越大，上市公司投資效率越低。
（2）解釋變量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文的解釋變量是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量AQ。為了使抽象的會(huì)計(jì)概念更加具體明晰，實(shí)證研究中，學(xué)者們采用了各種各樣的替代變量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了衡量。魏明海（2005）從盈余質(zhì)量、價(jià)值相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、披露質(zhì)量和透明度六個(gè)側(cè)面回顧了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)研究。而盈余質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)注的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的首要任務(wù)就是要強(qiáng)調(diào)盈余的質(zhì)量水平，因此，本文主要從盈余質(zhì)量角度來衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Bhattacharya、Daouk & Welker（2003）提出了三個(gè)衡量盈余是否透明的指標(biāo)，包括盈余激進(jìn)度、損失規(guī)避度和盈余平滑度。國(guó)內(nèi)外學(xué)者大多借鑒盈余激進(jìn)度和盈余平滑度作為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量。本文借鑒這一思想，以盈余激進(jìn)度作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量，并采用操控性應(yīng)計(jì)來反映盈余的激進(jìn)度，操控性應(yīng)計(jì)越大，盈余就會(huì)越激進(jìn)。在我國(guó)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)IPO、配股或增發(fā)，往往有動(dòng)機(jī)通過操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此，用盈余激進(jìn)度作為衡量上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)有較好的效果。盈余激進(jìn)度是指上市公司延遲確認(rèn)損失（費(fèi)用）而加快確認(rèn)收入的一種傾向，其結(jié)果表現(xiàn)為應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的增加。 本文應(yīng)用Jones模型計(jì)算的操控性應(yīng)計(jì)數(shù)來衡量上市公司的盈余激進(jìn)度。Jones（1991）將非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)看作是營(yíng)業(yè)收入和固定資產(chǎn)規(guī)模的函數(shù)，Dechow、Sloan 和Sweeny（1995）隨后提出了修正的Jones模型，將應(yīng)收賬款的變動(dòng)額從營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額中扣除。但是，修正后的模型忽視了無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用對(duì)非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響，而對(duì)部分上市公司尤其是科技創(chuàng)新型公司而言，技術(shù)因素在公司的成長(zhǎng)發(fā)展中發(fā)揮著很大的促進(jìn)作用；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的主要是固定資產(chǎn)的改良支出和大修理支出，從本質(zhì)上也屬于固定資產(chǎn)范疇。因此本文加入了無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目。夏立軍（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)采用綜合樣本估計(jì)特征系數(shù)所獲得的結(jié)論優(yōu)于分行業(yè)樣本估計(jì)的結(jié)果。因此，本文采用綜合樣本而非分行業(yè)樣本對(duì)模型進(jìn)行回歸分析其中：NDAi，t為i公司第t年的非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（None discretionary Accruals）；Ai，t-1為i公司第t-1年末的總資產(chǎn)；?駐REVi，t為i公司第t年的營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額；?駐RECi，t為i公司第t年的應(yīng)收賬款變動(dòng)額；PPEi，t為i公司第t年末的固定資產(chǎn)；IAi，t為i公司第t年末的無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用之和；?琢1、?琢2、?琢3、?琢4為特征系數(shù)，根據(jù)以下模型（4）數(shù)據(jù)回歸取得：著i，t…（4）。其中TAi，t為i公司第t年的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Total Accruals）；?著i，t為殘差，代表各公司t年的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。本文對(duì)于總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額TA的計(jì)算采用現(xiàn)金流量表法，即：TAi，t=NIi，t-CFOi，t。NIi，t為i公司第t年的凈利潤(rùn)；CFOi，t為i公司第t年現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。則操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA（Discretionary Accruals）為：DAi，t=TAi，t-NDAi，t。由于操控性應(yīng)計(jì)數(shù)的可能為正，也可能為負(fù)，為了便于理解，以其絕對(duì)值乘以-1，作為盈余激進(jìn)度來反映上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。該值越大，代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量AQ越高。
（3）控制變量。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)的研究方法，本文選取現(xiàn)金流變異性、成本、高管薪酬、控股股東性質(zhì)及股權(quán)集中度等作為檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷目刂谱兞浚瑫r(shí)設(shè)置年度和行業(yè)虛擬變量，變量含義見（表2）。第一，現(xiàn)金流變異性FV。Verdi（2006）的研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流變異性越大，越易導(dǎo)致非效率投資，本文引入該變量控制現(xiàn)金流波動(dòng)性對(duì)投資不足和投資過度的影響；第二，企業(yè)性質(zhì)State。大量的文獻(xiàn)研究認(rèn)為，國(guó)有性質(zhì)企業(yè)傾向于推進(jìn)非效率投資；第三，成本越嚴(yán)重，非效率投資現(xiàn)象越嚴(yán)重。本文選取管理費(fèi)用率M和大股東占款T作為成本的替代變量。袁建國(guó)（2009）研究發(fā)現(xiàn)：管理層大量的在職消費(fèi)和大股東占款均會(huì)在一定程度上導(dǎo)致上市公司投資資金短缺，由此會(huì)削減公司資本投資。因此，預(yù)期管理費(fèi)用率和大股東占款越高，非效率投資就會(huì)越嚴(yán)重；第四，高管薪酬P(guān)ay。辛清泉等（2007）在對(duì)經(jīng)理薪酬和資本投資關(guān)系的研究中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)薪酬契約無法對(duì)經(jīng)理工作努力和經(jīng)營(yíng)才能做出補(bǔ)償和激勵(lì)時(shí)，容易誘發(fā)管理層機(jī)會(huì)主義行為，從而導(dǎo)致公司非效率投資；第五，股權(quán)集中度（FSHR）。我國(guó)屬于新興資本市場(chǎng)，中小投資者的利益保護(hù)制度不夠健全，大股東更傾向于利用其股權(quán)優(yōu)勢(shì)侵占上市公司或其他外部股東利益。因此，利用股權(quán)集中度變量控制這一影響。
三、實(shí)證結(jié)果分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì) （表3）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，投資不足（投資過度）類型的樣本數(shù)有413（453）個(gè)，占總樣本的48%（52%）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量AQ的均值（中位數(shù)）為-0.0681（-0.0444），公司投資不足的均值（中位數(shù)）為0.6971（0.5653），而投資過度的均值（中位數(shù)）為0.8687（0.5786）。這表明我國(guó)上市公司樣本中投資過度類型的樣本比重更大，且投資過度類型樣本中非效率投資現(xiàn)象也更嚴(yán)重。
（二）相關(guān)性分析（表4）相關(guān)系數(shù)顯示：投資不足（過度）都與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)，且Spearman相關(guān)系數(shù)為-0.133（-0.058），初步表明高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于減少投資不足，抑制過度投資，提高上市公司投資效率。PanelA中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量AQ和成本M和T的相關(guān)系數(shù)分別為-0.041、-0.109；PanelB中相關(guān)系數(shù)分別為0.000、-0.042，初步表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和成本基本負(fù)相關(guān)，意味著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以在一定程度上緩解成本，進(jìn)而提高投資效率。Panel A和B中解釋變量間的Spearman相關(guān)系數(shù)都比較低，說明研究的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ筒淮嬖谳^大的多重共線性問題。
（三）回歸分析 （表5）報(bào)告了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司投資不足和過度的影響，其中B和D包含了所有的控制變量?；貧w結(jié)果均顯示，就上市公司整體而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資不足和投資過度均在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，進(jìn)一步表明高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能通過降低信息不對(duì)稱，緩解契約雙方間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而減少投資不足、抑制過度投資，提高公司的投資效率。A、B、C、D四組回歸結(jié)果均有力地支持假設(shè)1和假設(shè)2。
（四）敏感性分析本文執(zhí)行了如下敏感性分析：一是為了避免因變量與解釋變量間潛在的同期性偏見，對(duì)解釋變量采用滯后一期的數(shù)值，重新對(duì)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ瓦M(jìn)行了回歸；二是以非正常投資作為投資不足和過度投資的替代指標(biāo)，以經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率=（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）/營(yíng)業(yè)收入，作為成本的替代指標(biāo)重新對(duì)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ瓦M(jìn)行回歸。經(jīng)過上述處理后，回歸結(jié)果與前文研究結(jié)論沒有實(shí)質(zhì)性差異，表明本文的研究結(jié)論具有較強(qiáng)的穩(wěn)健性。
四、結(jié)論
本文研究表明，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息通過降低信息不對(duì)稱，改善契約和監(jiān)督，降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，提高公司投資效率。本文存在一定局限性，首先，在投資效率的研究中，有融資約束假說和成本假說，而本文的研究尚未對(duì)其進(jìn)行區(qū)分；其次，本文的研究已初步表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與成本負(fù)相關(guān)，可以在一定程度上通過緩解成本來提高投資效率。可以進(jìn)一步考慮對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高投資效率的途徑進(jìn)行研究；再次，除了本文控制的影響投資效率的因素外，還有其他未考慮到的因素，可能會(huì)對(duì)本文的研究結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。
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【關(guān)鍵詞】投資效率 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 逆向選擇 道德風(fēng)險(xiǎn) 沖突 信息不對(duì)稱
一、引言
投資活動(dòng)是企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的戰(zhàn)略決策，根據(jù)理論及信息不對(duì)稱理論，由于信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的成本會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的非效率投資，產(chǎn)生投資過度或投資不足問題，從而降低企業(yè)的價(jià)值。因此，公司必須尋求行之有效的治理機(jī)制及資本市場(chǎng)機(jī)制來降低成本，緩解信息不對(duì)稱導(dǎo)致的沖突。
高效的公司治理離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已審計(jì)的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，是衡量控制權(quán)和剩余索取權(quán)是否匹配、激勵(lì)和監(jiān)督是否相容的關(guān)鍵，某程度上會(huì)影響企業(yè)的治理效率。
國(guó)外學(xué)者研究顯示：會(huì)計(jì)信息具有定價(jià)和治理的功能，可以緩解信息不對(duì)稱和沖突。例如，Biddle（2009）認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的關(guān)系和企業(yè)與外部投資者的信息不對(duì)稱有關(guān)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率關(guān)系的機(jī)制源于道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等摩擦的減少，具有高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的公司會(huì)更少的偏離預(yù)計(jì)投資水平，從而抑制投資過度和投資不足，同時(shí)，這些公司對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的敏感性較小，在現(xiàn)金流充裕及低杠桿的企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)投資效率的正相關(guān)關(guān)系較弱，但在現(xiàn)金流匱乏及高杠桿的企業(yè)中，此正相關(guān)關(guān)系較強(qiáng)，此外，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的總投資水平較低時(shí)，高質(zhì)量的會(huì)信息可增加企業(yè)的投資水平，而當(dāng)總投資水平較高時(shí)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則會(huì)減少總投資水平。
那么，對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息是否也能發(fā)揮相應(yīng)的定價(jià)和治理功能，從而抑制企業(yè)的非效率投資呢？為此，本文對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。
二、文獻(xiàn)綜述
近年來的國(guó)內(nèi)研究表明：高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在管理者報(bào)酬契約和債務(wù)契約中的運(yùn)用，能夠監(jiān)督管理者和股東的行為，減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，提高企業(yè)的資源配置效率，進(jìn)而抑制企業(yè)的非效率投資，緩解企業(yè)的投資不足和投資過度。
崔偉等（2008）通過研究中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：在公司的盈利能力、規(guī)模等得到控制時(shí)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以降低企業(yè)的投資現(xiàn)金流敏感性，表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)的投資效率有積極影響。李青原（2009）認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅與公司的投資不足呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，也與投資過度呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，其中，在具有較高審計(jì)質(zhì)量的公司中，與投資過度的負(fù)相關(guān)關(guān)系更加明顯。袁建國(guó)等（2009）的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)過度投資存在顯著負(fù)相關(guān)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可抑制企業(yè)的過度投資行為，在自由現(xiàn)金流較多的上市公司中，負(fù)相關(guān)程度更強(qiáng)。潘立生等（2011）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠降低由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的沖突，抑制企業(yè)的投資非效率行為。蔣瑜峰等（2012）認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)的投資不足存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以抑制企業(yè)的投資不足問題，從而提高投資效率，在融資約束較大的企業(yè)中，此負(fù)相關(guān)關(guān)系更強(qiáng)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)此類企業(yè)產(chǎn)生更大的治理效應(yīng)。馬千棠（2012）研究發(fā)現(xiàn)：國(guó)內(nèi)上市公司普遍存在投資非效率問題，但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴(yán)重，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資不足的抑制作用強(qiáng)于對(duì)投資過度的抑制作用，相比非國(guó)有上市公司，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資不足的抑制作用在國(guó)有控股公司中表現(xiàn)的更加明顯。何熙瓊（2012）以國(guó)內(nèi)制造業(yè)上市公司為樣本，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠影響企業(yè)的非效率投資，但并非一定可以減少企業(yè)的非效率投資行為，國(guó)內(nèi)企業(yè)的成本普遍較高，在成本較高的企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率的影響更加深遠(yuǎn)。羅斌元（2012）通過實(shí)證與規(guī)范研究相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平整體較低，但呈現(xiàn)出逐年提高的趨勢(shì)，同時(shí)，成本或者融資約束較高的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個(gè)國(guó)家和地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與企業(yè)投資行為之間的關(guān)系，并揭示了企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)如何影響這種關(guān)系，其研究發(fā)現(xiàn)：相比主要來源是股權(quán)融資的行業(yè)，財(cái)務(wù)信息的透明度、披露質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量等對(duì)企業(yè)投資行為的作用高于主要來源是債務(wù)融資的行業(yè)；主要來源為股權(quán)融資的行業(yè)并非自愿披露更多的信息，而是受制于會(huì)計(jì)監(jiān)管。郭琦等（2013）研究發(fā)現(xiàn)：高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)非效率投資的抑制作用有限，隨著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，對(duì)非效率投資的抑制作用越來越小。
三、結(jié)論
會(huì)計(jì)信息主要通過影響企業(yè)的融資約束程度、成本及投資機(jī)會(huì)識(shí)別能力等進(jìn)而影響企業(yè)的投資效率，借助于公司治理及資本市場(chǎng)等機(jī)制來抑制企業(yè)的非效率投資；融資約束較大的企業(yè)，其融資成本較高，更可能產(chǎn)生投資不足問題；較低的投資機(jī)會(huì)識(shí)別能力或者信息不對(duì)稱導(dǎo)致的較高成本，則可能產(chǎn)生投資不足或投資過度問題。
國(guó)內(nèi)研究結(jié)果顯示，在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息也能發(fā)揮相應(yīng)的定價(jià)與治理功能，緩解信息不對(duì)稱導(dǎo)致的沖突，從而提高企業(yè)的投資效率，其中，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以抑制企業(yè)的非效率投資，減少企業(yè)的過度投資及投資不足行為。此外，在成本或融資約束較高的企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)非效率投資的抑制作用較明顯。
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一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀
由于會(huì)計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，存在于各行各業(yè)，會(huì)計(jì)信息如果不能及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其危害不可估量。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息重要的參與者，應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求愛崗敬業(yè)，其主要表現(xiàn)為：
（1）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，公私不分，違背職業(yè)準(zhǔn)則，違法亂紀(jì)、弄虛作假、謀取私利，在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能堅(jiān)持原則，為違法違紀(jì)行為出謀劃策，甚至參與偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)信息，一定程度上擾亂了國(guó)家正常的財(cái)經(jīng)法律秩序，給國(guó)家和集體帶來了不可估量的損失。
（2）國(guó)家法律法規(guī)制度不夠完善，政府監(jiān)管不到位。國(guó)家法律法規(guī)制度有待完善，政府監(jiān)管有待加強(qiáng)。我們知道，企業(yè)是以盈利為目的的，有些企業(yè)為了自己的利益，想盡辦法鉆國(guó)家法律的空著，逃稅、漏稅甚至不納稅，授意指使會(huì)計(jì)人員造假，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂，違規(guī)違法事件縷縷出現(xiàn)，財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等政府部門鞭長(zhǎng)莫及，不能很好地依法履行監(jiān)督職能。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基本途徑和方法
（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要單位，運(yùn)用專門的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。作為這種管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，一定要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。首先應(yīng)以教育為基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員理論聯(lián)系實(shí)際和解決問題的能力。通過社會(huì)教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員高尚的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。
（2）建立健全國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)制度。無論是一個(gè)民族還是一個(gè)國(guó)家要想發(fā)展和強(qiáng)大，完善的法律制度是保障。從會(huì)計(jì)法的建立到一次次的修訂，說明國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的重視，對(duì)會(huì)計(jì)人員的尊重。重視和尊重不等于放任自流。從我國(guó)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度來看，可操作性有待加強(qiáng)，會(huì)計(jì)法律體系及相關(guān)配套措施建設(shè)步伐應(yīng)加快，使執(zhí)法者和守法者都有法可依，有章可循。
（3）建立健全完善的監(jiān)督機(jī)制。目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系基本實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機(jī)制，保障會(huì)計(jì)人員提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，保障內(nèi)審人員依法獨(dú)立對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、簽證的監(jiān)督和單位及個(gè)人對(duì)違法行為的檢舉等。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、造假、失真的原因分析
（1）非主觀故意原因。由于用人機(jī)制的原因，一些專業(yè)技能水平不高的人在會(huì)計(jì)崗位上，這些人在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)有意無意的出現(xiàn)差錯(cuò)。很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一些審計(jì)人員由于技能水平不高，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，不能辨認(rèn)真假，更為低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息留下了生存空間。據(jù)調(diào)查因業(yè)務(wù)水平低而出錯(cuò)的占17.3%。
（2）主觀故意原因。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不夠，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)部門由于審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不高而形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度空轉(zhuǎn)，給不法分子留下舞弊的空間。社會(huì)監(jiān)管不夠，審計(jì)部門由于利益驅(qū)使不能客觀公正的執(zhí)業(yè)，履行經(jīng)濟(jì)警察的職能。
四、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的措施
（1）改變目前“重技能輕道德”的教育現(xiàn)狀。事實(shí)證明：高技能的會(huì)計(jì)人員并不一定能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息?！爸丶寄茌p道德”的教育機(jī)制是有缺陷的教育。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家米恩茨（Mints）說：“為了成功扮演自己的角色，會(huì)計(jì)人員必須同時(shí)具備技術(shù)要求和道德要求。道德要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)，同不良的現(xiàn)象做斗爭(zhēng)，優(yōu)選會(huì)計(jì)政策，揚(yáng)善棄惡做到自律和慎獨(dú)，即達(dá)到利他主義與利己主義的最佳結(jié)合?！苯ㄗh大、中專高校教育要設(shè)置職業(yè)道德教育課程，并把它放在課程體系的首位。。
（2）建立健全對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管機(jī)制。建立人才“誠(chéng)信庫(kù)”。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的注冊(cè)、登記、年檢與職業(yè)道德檢查相結(jié)合。建立“誠(chéng)信庫(kù)”，對(duì)于不能遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)外提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行暫停從業(yè)、曝光、取消從業(yè)資格、終生“禁賽”等處罰。對(duì)具有高尚職業(yè)道德觀念，抵制外來干預(yù)，自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員，通過行業(yè)、媒體等進(jìn)行表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。真正做到 “棄惡揚(yáng)善”，使會(huì)計(jì)人員自覺遵守“紅燈停、綠燈行”行業(yè)規(guī)則，使高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息暢通無阻，及時(shí)地、充分地披露給社會(huì)公眾，為社會(huì)公眾服務(wù)。
隨著資本市場(chǎng)日臻完善，會(huì)計(jì)信息在投資者決策過程中發(fā)揮的作用越來越重要，而目前的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響較大。一旦公司治理出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一定會(huì)受到波及，質(zhì)量就難以得到保證。本文在論述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系基礎(chǔ)上，從完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，分優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善股東表決制度、健全完善董事會(huì)的職能、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能、相關(guān)利益者參與管理模式等五個(gè)方面提出了建議，以期為公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善提供有益參考。
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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公司治理；完善治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力，即為實(shí)現(xiàn)公司最佳經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，解決因公司所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所引起監(jiān)督與激勵(lì)問題的結(jié)構(gòu)性制度安排。而披露會(huì)計(jì)信息就是為了解決會(huì)計(jì)信息需求者和生產(chǎn)者之間會(huì)存在信息不對(duì)稱問題。兩者之間存在著必然聯(lián)系。一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是否有效與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低有著直接關(guān)系;另一方面，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞也與公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度緊密相關(guān)。
一、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的作用
公司向信息使用者披露涉及其決策的會(huì)計(jì)信息，可以提高組織的運(yùn)行效率，還利于優(yōu)化組織治理結(jié)構(gòu)。
1.對(duì)股東利益的維護(hù)有積極意義。
由于存在信息不對(duì)稱問題，一些重要信息無法及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞到股東那里，即便他們?cè)诠竟芾碇袚碛袇⑴c決策的權(quán)力，也會(huì)造成他們無法有效地實(shí)施，因此只有掌握及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，才有助于股東據(jù)此進(jìn)行決策，對(duì)公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。
2.可以監(jiān)控和評(píng)價(jià)董事會(huì)和經(jīng)理層的行為。
通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，掌握董事會(huì)的有效性、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能避免公司一些人員掌握的不對(duì)稱信息，以此實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的目的；從另一個(gè)角度看，也可以有效保護(hù)外部利益者的相關(guān)利益。
3.提高監(jiān)控效果，促進(jìn)上市公司發(fā)展。
通過減少信息不對(duì)稱問題，使公眾更多、更深入地了解公司的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，不僅幫助投資者識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)、使資本朝著有利的方向流動(dòng)、優(yōu)化社會(huì)資源配置，而且提高了外部市場(chǎng)對(duì)上市公司的監(jiān)控效果；另一方面，也促使公司調(diào)整戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，朝著實(shí)現(xiàn)公司最佳經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的方向不斷努力。
二、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1.股東的影響。
公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要原因，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)，最終決定企業(yè)的行為和業(yè)績(jī)。通過股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響來體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是股權(quán)構(gòu)成的影響。不同的股東組合決定了不同的公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)力制衡機(jī)制，決定了股東對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)控動(dòng)機(jī)和監(jiān)控力度，這種股東間差異性，直接影響公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是股權(quán)集中度的影響。在股權(quán)集中度適中時(shí)，有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。在股權(quán)過度集中時(shí)，大股東就可以直接利用其對(duì)信息的絕對(duì)控制權(quán)，甚至犧牲小股東的利益，操縱公司為自己獲利。而在股權(quán)過于分散時(shí)，會(huì)使經(jīng)理層實(shí)際擁有公司的控制權(quán)，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.董事會(huì)的影響。
董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督體現(xiàn)在判斷經(jīng)理層披露信息的可信度，并做出合理的評(píng)價(jià);縮短信息披露的時(shí)間間隔，使會(huì)計(jì)信息披露更及時(shí)等方面。而董事會(huì)中影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)、規(guī)模和獨(dú)立性、是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)以及董事任職能力等因素。
3.監(jiān)事會(huì)的影響。
監(jiān)事會(huì)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到保障的作用。由于監(jiān)事會(huì)具有完全的獨(dú)立性，公司中任何機(jī)構(gòu)都無權(quán)干預(yù)。所以，理論上看監(jiān)事會(huì)可以監(jiān)督公司財(cái)務(wù)，取得高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的時(shí)候能更加客觀公正。當(dāng)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題或董事、經(jīng)理有違法違規(guī)或違反公司章程的行為，可以通過股東大會(huì)向全體股東反映或直接向證券監(jiān)管部門或其他有關(guān)部門報(bào)告。
4.經(jīng)理層的影響。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與經(jīng)理層有著很大的關(guān)系。當(dāng)所有者對(duì)經(jīng)理層的激勵(lì)措施失當(dāng)或者監(jiān)督機(jī)制失效時(shí)，經(jīng)理層就有可能為了獲取更大的利益而采取不正當(dāng)手段來偽造會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于信息不對(duì)稱，經(jīng)理層有權(quán)選擇會(huì)計(jì)政策，單純將經(jīng)理層的利益與公司效益掛鉤的激勵(lì)方法會(huì)促使經(jīng)理層操控財(cái)務(wù)部門，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、從完善公司治理結(jié)構(gòu)角度看公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的建議
上市公司近年來在公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)煞矫娑既〉昧溯^好的發(fā)展，但會(huì)計(jì)信息造假的問題還是時(shí)有發(fā)生。通過以上的論述，我們了解到公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響較大，因此要從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從改善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)。基于這一點(diǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議：
1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。
通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)達(dá)到完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，多元化、分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。而股權(quán)集中的程度也要適中：過分集中，容易造成一人獨(dú)大的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)生利益侵占問題；過于分散，又會(huì)使股權(quán)執(zhí)行成本過高，公司決策的效率過低，投資者很難對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督。在我國(guó)，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象還十分普遍，當(dāng)前許多上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)集中，這也是上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善的癥結(jié)。解決股權(quán)過分集中的方法，就是推進(jìn)股權(quán)多元化、分散化，讓國(guó)有股、法人股逐步在市場(chǎng)上自由流動(dòng)，還可以積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，進(jìn)一步推進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化。
2.完善股東表決制度。
我國(guó)應(yīng)該借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，完善股東表決機(jī)制，制定法律來保護(hù)中小股東的利益。會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象在我國(guó)時(shí)有發(fā)生，大股東為了謀求自身利益的最大化，出具虛假信息損害中小股東利益，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小股東的權(quán)益保護(hù)。從根本上看，應(yīng)減少國(guó)有股、法人股的持有量，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者等措施來優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而改善公司治理結(jié)構(gòu)。但是這些措施需要較長(zhǎng)的時(shí)間，在短期內(nèi)難以奏效。這就需要我們完善公司的決策機(jī)制即股東表決制度。當(dāng)前我國(guó)股份公司股東大會(huì)實(shí)行“一股一票”的表決權(quán)制度，就是以股東持有的股份多少來決定話語(yǔ)權(quán)。在這種表決權(quán)制度下，中小股東的合法權(quán)益很難得到維護(hù)。因此，應(yīng)從改革表決制度入手，進(jìn)一步完善股東大會(huì)。
3.健全完善董事會(huì)的職能。
董事會(huì)既是重要的決策機(jī)構(gòu)，也是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是上市公司經(jīng)營(yíng)者與所有者之間制衡關(guān)系的核心，也是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。因此，董事會(huì)的建設(shè)在很大程度上影響了公司治理結(jié)構(gòu)的效率。一是通過適當(dāng)提高并確立核實(shí)的董事會(huì)規(guī)模，避免董事會(huì)內(nèi)部交流，也可以免于因董事會(huì)成員少，被公司經(jīng)理控制。二是實(shí)行兩職分離，建立二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，因?yàn)槎麻L(zhǎng)一旦兼任總經(jīng)理，容易架空董事會(huì)，使各董事無法發(fā)揮監(jiān)督職能。三是完善和強(qiáng)化獨(dú)立董事制度?？梢赃m當(dāng)提高獨(dú)立董事比例，完善獨(dú)立董事選任、問責(zé)、激勵(lì)機(jī)制。總言之，就是要提升董事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)董事的專業(yè)水平，進(jìn)而完善董事會(huì)職能。
4.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能。
監(jiān)事會(huì)在公司治理中起著重要的監(jiān)督與制衡作用，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層，維護(hù)中小股東與相關(guān)利益者的利益，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。要增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性與專業(yè)性，劃清監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事制度的監(jiān)督權(quán)限。一是監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)與董事會(huì)相互獨(dú)立，應(yīng)多吸收中小股東、優(yōu)先股股東及企業(yè)員工加入，以增強(qiáng)監(jiān)督的力度。二是賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)獨(dú)立董事的提名和解聘的否決權(quán)。當(dāng)前獨(dú)立董事的提名與解聘權(quán)都集中在董事會(huì)，從根源上影響了獨(dú)立性，應(yīng)對(duì)這項(xiàng)權(quán)利通過監(jiān)事會(huì)予以約束。三是賦予監(jiān)事會(huì)內(nèi)部審計(jì)的職能。通過自身獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度等問題進(jìn)行監(jiān)控。四是提出解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提案，這對(duì)監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督監(jiān)察公司財(cái)務(wù)的積極性提供了可靠保障。
5.相關(guān)利益者參與管理。
相關(guān)利益者參與改善公司治理結(jié)構(gòu)不僅有益于實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部權(quán)力制衡、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，更有利于督促公司管理層著眼于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。上市公司可以從加強(qiáng)對(duì)利益相關(guān)者的激勵(lì)措施著手，如發(fā)行轉(zhuǎn)股債券、制定職工持股計(jì)劃等。
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