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【關鍵詞】科研項目；科研經(jīng)費；財務審計；績效審計
一、引言
隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校對科科研項目的關注越來越注重，已經(jīng)成為科研項目提出的主力軍。伴隨著科研項目的提出，科研經(jīng)費成為高?？蒲许椖康靡詫嵤┑闹匾Ｕ稀８咝？蒲薪?jīng)費數(shù)額龐大，如何科學合理地管理，使用科研經(jīng)費不僅值得國家相關部門的重視，同時相應的項目所在院校也應該對此問題加以重視。對于科研經(jīng)費的審計不僅僅從科研經(jīng)費的預算，使用，支配，報銷上，更應該注重科研經(jīng)費的績效審計。科研項目的提出不單是學術的大討論，更應該注重科研項目在社會效益和經(jīng)濟效益上的實用性。所以本文作者認為高校科研經(jīng)費審計應該秉承財務審計和績效審計兩手抓。
二、高校科研經(jīng)費審計存在的問題
（1）科研項目申報動機缺少學術性
目前，不少高校把科研項目和科研經(jīng)費作為考核科研工作的重要指標，將科研項目與教師競聘重要崗位、職稱評定直接掛鉤。很多高校的教師申報國家社科項目等是為了評職稱或評獎。一項目在手，高枕無憂。在最初階段，課題申報人員通常會非常仔細，謹慎，至課題申報審核通過及申請到科研經(jīng)費之后便松懈了課題的研究。更有課題申報者在申報時添加了很多沒有參加課題的人員名額，嚴重缺乏團隊合作精神。這種搭順風車的行為褻瀆了課題研究的原始初衷。至于科研經(jīng)費的管理重視程度更是另當別論了。
（2）科研經(jīng)費管理缺少科學性
高校普遍存在重立項、輕管理的現(xiàn)象，預算管理意識不強，預算編制與結(jié)題決算不相配。科研項目申報人在編制預算時往往憑經(jīng)驗制定預算表，或估算或按科研項目的開展時間而定，很少做科學，合理的研究。尤其在科研經(jīng)費使用這塊，預算往往與實際使用口徑大相徑庭。財務預算不能完全，真實，合理地反應實際的使用。另外，學校財務部門對科研項目的運作過程不熟悉，獲取的信息不對稱，難以監(jiān)督科研經(jīng)費的預算執(zhí)行情況，也難以通過常規(guī)方式對科研經(jīng)費進行統(tǒng)計分析。實際上科研項目預算形同虛設，缺乏應有的制約力。
（3）科研人員設置缺乏合理性
科研項目中，科研經(jīng)費數(shù)額巨大，對其預算，使用，核算，報銷等環(huán)節(jié)并非小事，科研人員不能忽視。另一方面，高校學術氛圍濃郁，但是很多時候會忽略項目研究的實用性及產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟效益。所以，在科研人員設置時是否考慮設置相應課題的預算人員，不僅在科研經(jīng)費的預算和核算上做科學的規(guī)劃，更可以在科研項目申報過程時做相應的經(jīng)濟效益預算。對該項科研對國家，對社會產(chǎn)生的經(jīng)濟效益所相應的預測。
（4）科研經(jīng)費缺乏績效審計機制
審計署2006年公布的第1號審計公告中科研經(jīng)費審計仍然是以財務收支審計為主，對科技資金的使用效益情況則根本沒有涉及。然而，任何一項科研項目的研究如果只是致力于學術研究則這項科研項目只能算做學術探討。知識應該轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有當科研項目應用到實務中，創(chuàng)造出有利于提高整個國家和國民的生產(chǎn)生活水平的科技成果時，這項科研項目才有實質(zhì)性作用。也就是說科技資金投資的社會效益性是其本質(zhì)屬性。因此科研資金審計不能只停留在財務審計的簡單層次上，開展科研資金的績效審計是政府審計的必然選擇。做到財務審計和績效審計兩手抓。
三、高?？蒲薪?jīng)費審計的對策
（1）加強科研項目申報的學術精神
科研項目人員應該加強對科研項目的謹慎態(tài)度。一旦成為科研項目的成員，就應該秉承團隊合作精神，對項目負責，也對自己的負責。在對學術的討論過程中，獨立思考，獨立研究。在對科研經(jīng)費的使用時要落到實處。科研經(jīng)費是否與預算支出匹配，是否恰到好處地用到了科研的關鍵之處。有無紕漏，擠兌，虛報等現(xiàn)象。對科研經(jīng)費是否誠實對待，也是科研人員對待科研態(tài)度的一方面。所以國家，省市級，教育部，學校都應該加強對科研項目的嚴謹態(tài)度。秉著對學術的謹慎之風對待科研。
（2）規(guī)范科研經(jīng)費的管理
科研經(jīng)費使用時不免會缺少對科研經(jīng)費完全成本的預算，核算和使用的研究。所以筆者認為科研經(jīng)費的有效管理可以包括以下幾點。首先，制定科學合理的科研經(jīng)費審批程序。預算編制的原則、方法及編制審批的程序是否符合上級主管財政部門、教育部門和學校的規(guī)定和要求，是否體現(xiàn)了“統(tǒng)一規(guī)劃、分門管理、獨立核算”的原則。其次，加強科研經(jīng)費管理的人員配置。學校財務部在與科研處人員做充分地溝通后，可以全程參與科研經(jīng)費的核算，報銷過程。最后，在科研經(jīng)費的管理，審計過程中應該做跟蹤管理，跟蹤審計，從開題——調(diào)研——撰寫——結(jié)題，學?？蒲刑?，審計處，項目負責人應該充分參與其中，互相合作，信息充分對稱。將科研經(jīng)費落到實處，保障科研項目有效地完成。
（3）建立健全科研經(jīng)費的績效審計制度
科研項目的最用目的是給社會，經(jīng)濟帶來相關效益。所以，對科研經(jīng)費的效益審計往往是最不可忽略的一個環(huán)節(jié)。如何建立健全科研項目的績效審計。筆者認為應該從一下幾點出發(fā)。（1）科研項目期初即考慮該課題能帶來的相關影響。科研項目人員在課題申報之前應該對該課題在完成時能帶來的相關效益做預測和權衡。好比在做一份創(chuàng)業(yè)計劃書時先編制一份可行性計劃書。（2）應該建立和完善科研項目績效審計制度。任何一項活動，有章可循便能事半功倍，如魚得水?？冃Э荚u不僅要對科研項目所取得的社會效益和經(jīng)濟效益進行綜合評價，而且還要對其管理效率、資金使用效益和資源配置進行考評，將項目預算與績效緊密掛鉤，以提高項目預算編制水平和執(zhí)行效率。當然績效審計制度應當具有可操作性。（3）充實績效審計人員的專業(yè)背景?？蒲许椖繉徲嫴⒉恢皇巧婕敖?jīng)濟范疇，其內(nèi)容包羅萬象。為了能更好的進行科研項目的績效審計，審計人員應該充實自己的知識，必要時可以邀請相關專家協(xié)助績效審計。
參考文獻：
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作者簡介：
【關鍵詞】 高等學校； 科研經(jīng)費管理； 內(nèi)部審計
中圖分類號：F239；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經(jīng)濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學和科研為一身，負有更多社會責任的科技創(chuàng)新園地。近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔的科研項目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費都大幅度地增長，一定程度上科研經(jīng)費已經(jīng)逐漸成為學校資金收入的重要來源。高校科研經(jīng)費作為學校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標志。然而，目前科研經(jīng)費在財務管理、項目管理、預算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績效評價指標缺乏、重立項輕管理、預算編制不科學和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經(jīng)引起國家和社會的高度重視。
一、高?？蒲薪?jīng)費管理存在問題及原因
高校內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經(jīng)費管理進行監(jiān)督和服務的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)必須首先對科研經(jīng)費管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。
高?？蒲薪?jīng)費管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠遠不能適應新時期的發(fā)展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經(jīng)費報銷使用不真實、成本核算不規(guī)范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執(zhí)行約束力不強等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無形資產(chǎn)流失嚴重等。
針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預算機制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。
二、高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部審計面臨的難點
隨著高校承擔的科研項目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費的大幅增加，在科研經(jīng)費管理、使用、監(jiān)管等過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計對科研經(jīng)費監(jiān)督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據(jù)、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經(jīng)費管理內(nèi)部審計實務中面臨的難點。
（一）審計客體責任不清晰
科研經(jīng)費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費管理審計也是相關部門領導干部經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。
（二）審計目標不明確
比如在對經(jīng)費使用過程的審計中，實質(zhì)上只是側(cè)重于真實性的監(jiān)督檢查，忽視了對其合理合規(guī)性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質(zhì)上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質(zhì)性的檢查。
（三）審計范圍不全面
據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經(jīng)費進行重點審計，對橫向科研經(jīng)費和學校自籌經(jīng)費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成經(jīng)費使用效率低下，甚至國有資金流失。
（四）審計依據(jù)不充分
雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計實踐中審計依據(jù)仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經(jīng)費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經(jīng)濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經(jīng)超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內(nèi)部審計工作帶來很大困難。
（五）審計時間不合理
大多數(shù)高校習慣項目結(jié)題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進行的內(nèi)部審計也是一種事后監(jiān)督，然而，在項目的前期需要對經(jīng)費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經(jīng)費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內(nèi)部審計部門應根據(jù)項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進行審計，體現(xiàn)內(nèi)部審計的連續(xù)性和服務性。
三、高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建
高等學校在構(gòu)建科研經(jīng)費管理的內(nèi)部審計工作機制中，應結(jié)合科學發(fā)展觀、審計免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高校科研經(jīng)費管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內(nèi)容和關鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計體系架構(gòu)的角度提出建設性的意見。本文從內(nèi)控制度審計、經(jīng)費使用合規(guī)性審計、科研項目資產(chǎn)管理審計、科研經(jīng)費效益審計四個角度進行探討。
（一）加強內(nèi)部控制制度審計，促使經(jīng)費依法管理
審計部門應根據(jù)國家有關規(guī)定并結(jié)合學校實際，針對科研經(jīng)費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經(jīng)費管理制度和辦法，實現(xiàn)用制度建設加強科研經(jīng)費管理、規(guī)范科研經(jīng)費使用。同時，明確學?？蒲胁块T、財務部門、項目負責人等在科研經(jīng)費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高?？蒲薪?jīng)費管理走向科學化、規(guī)范化和程序化。
（二）做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為
當前環(huán)境下，反映高?？蒲薪?jīng)費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計中應將真實性、合規(guī)性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經(jīng)紀律的行為。主要應審查的內(nèi)容包括：
一是關注科研經(jīng)費是否納入學校財務統(tǒng)一管理，各項支出是否按照經(jīng)費預算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。
二是關注虛報冒領、套取科研經(jīng)費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經(jīng)費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發(fā)票、家庭消費發(fā)票、與科研無關發(fā)票報銷等。
三是關注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費用于與科研活動無關的活動。
四是關注經(jīng)費轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費轉(zhuǎn)入與項目負責人有經(jīng)濟利益關系的關聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。
五是關注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。
（三）加大資產(chǎn)管理審計力度，防止國有資產(chǎn)流失
固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對利用科研經(jīng)費購置取得的資產(chǎn)應審查它是否嚴格執(zhí)行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統(tǒng)一納入學校管理、賬實相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結(jié)題后學校是否及時收回設備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。
無形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產(chǎn)的歸屬、入賬等?？傊咝Ｍㄟ^國有資產(chǎn)管理審計，可以促使相關行政部門加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)的流失和浪費。
（四）開展科研經(jīng)費效益審計，提高經(jīng)費使用效益
內(nèi)部審計的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經(jīng)費、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費、人員費、業(yè)務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級別及數(shù)量和獲獎情況）是否高效。
另外，效益評價包括經(jīng)濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據(jù)科研計劃、財務決算報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關資料進行分析。
【參考文獻】
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關鍵詞：高校；科研；經(jīng)費；審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年5月2日
科研是高校三大職能之一，它在高校乃至國家創(chuàng)新事業(yè)中都具有舉足輕重的地位?？蒲薪?jīng)費為科研工作順利開展提供財力支持，資金的投入、管理及使用情況影響著科研工作的質(zhì)量和水平，有效的監(jiān)管是科研經(jīng)費正確使用的保障，其中審計擔當著獨特的角色。
一、高?？蒲薪?jīng)費審計面臨的新問題
當前國家反腐敗工作正在走向深入，可以預期，不久的將來違紀違規(guī)問題出現(xiàn)的頻率及其危害程度都會進一步降低，合規(guī)性審查的價值隨之變小，單一的財務收支審計將不可持續(xù)，但早期財務收支審計暴露出的問題并沒有完全解決，案件多發(fā)本身就說明以往的內(nèi)部控制并不奏效，對經(jīng)濟業(yè)務真實性的形式審查雖容易取得成效，但實質(zhì)性審查卻難以實施，科研業(yè)務相關性不好判斷、效益情況尚未觸及等等，下一步科研經(jīng)費怎么審、審什么、審計勝任能力問題該如何解決等都將擺上桌面。
二、高校科研經(jīng)費審計思路
國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年將內(nèi)部審計目標定位在增加價值和改善組織運營方面，實際上是反映了審計環(huán)境的客觀要求。今天的高校已經(jīng)進入了提高教學質(zhì)量、注重內(nèi)涵發(fā)展的新階段，有兩大難題浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教學質(zhì)量、注重內(nèi)涵發(fā)展的重要手段；二是如何增加辦學資源，提高資源利用效益。學校規(guī)模擴大后需要持續(xù)的資金投入，教學科研水平的提高依賴教育資源的支撐，資源已經(jīng)成為制約高校發(fā)展的瓶頸。審計部門應該適應高校內(nèi)外部環(huán)境變化的需要，加快推進審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，啟動對科研經(jīng)費的內(nèi)部控制審計和績效審計。
（一）科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。COSO報告中的監(jiān)控本就是為組織內(nèi)部風險管理設計的自檢功能，是為了解決內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，但監(jiān)控活動的執(zhí)行者都是相關部門的管理人員和科研工作人員，他們雖然熟悉自己的崗位，卻對內(nèi)部控制知之較少，加之每天面對重復的勞動，容易熟視無睹。審計部門對內(nèi)部控制進行審查的獨立性相對更高，它能跳出科研業(yè)務展開監(jiān)督，從發(fā)現(xiàn)問題、提出意見和建議，到促進問題整改都比較超脫，對科研經(jīng)費內(nèi)部控制進行審計能夠產(chǎn)生不同的效果，可以作為監(jiān)控活動的必要補充。科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計屬于專項審計，應堅持風險導向，以風險評估為基礎，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其影響程度確定審計的重點和范圍，通過審查內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素，查找內(nèi)部控制存在的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)。
1、內(nèi)部環(huán)境。重點關注學?？蒲薪M織架構(gòu)是否符合控制需要；部門、院（系）、課題組的職責分工是否明確；各項科研業(yè)務流程是否清晰；相關人員精神面貌是否積極向上，業(yè)務素質(zhì)是否具備內(nèi)部控制勝任能力；科研經(jīng)費管理制度體系是否建立；寬松和諧的學術環(huán)境，誠實守信、風清氣正的文化氛圍是否形成，等等。
2、風險評估。重點關注可行性論證、經(jīng)費預決算、設備和大宗物資采購、大額資金劃轉(zhuǎn)、合同簽訂等重大業(yè)務事項的主要風險點是否清楚；是否建立了科研經(jīng)費管理風險評估制度，定期組織人員進行風險評價，動態(tài)調(diào)險目錄，并根據(jù)風險承受度，合理制定風險應對策略；有無風險預警機制，執(zhí)行效果如何等。
3、控制活動。重點關注預算管理制度的建立及執(zhí)行情況；成本核算制度的建立及執(zhí)行情況；經(jīng)費支出報銷制度的建立及執(zhí)行情況；設備物資采購制度的建立及執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理制度的建立及執(zhí)行情況；科研合同管理制度的建立及執(zhí)行情況；不相容職務分離、授權審批和分析考核等控制措施的建立及執(zhí)行情況等。
4、信息與溝通。重點關注科研信息系統(tǒng)的建立及運行情況、信息收集與傳遞情況、科研信息公開情況等。
5、內(nèi)部監(jiān)督。重點關注是否對內(nèi)部控制的建立與符合情況定期進行監(jiān)督檢查；監(jiān)督檢查是否有效；監(jiān)管機構(gòu)的運行是否發(fā)揮應有的作用；被檢查對象是否根據(jù)檢查結(jié)果對發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時進行改進等。
（二）科研經(jīng)費績效審計?？冃徲嬍侵竷?nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查與評價?？蒲薪?jīng)費績效審計的對象是科研管理活動，高?？蒲泄芾砘顒涌梢苑譃槿齻€層面：一是學校層面的科研管理活動，實施主體是學校及職能部門的管理人員，負責科研機構(gòu)設置、業(yè)務流程、目標設定、計劃、決策、指揮、協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制及風險管理體系構(gòu)建等；二是院（系）層面科研管理活動，實施主體是院（系）管理人員，負責執(zhí)行學校的科研管理規(guī)章制度，本單位科研目標設定、計劃、決策、指揮、協(xié)調(diào)，監(jiān)督本單位科研經(jīng)費的管理使用等；三是課題組層面的科研管理活動，實施主體是科研工作人員，負責執(zhí)行學校及院（系）的科研管理規(guī)章制度，制定本項目的研究目標、設備物資采購計劃，協(xié)調(diào)課題組內(nèi)外相關方面的關系，對科研經(jīng)費的管理使用承擔直接責任?？蒲泄芾砘顒拥慕?jīng)濟性是指科研經(jīng)費使用是否節(jié)約，有無花錢大手大腳、損失浪費等情況。科研管理活動的效率性，是指科研投入和產(chǎn)出之間的對比，通過分析比較兩者之間關系來判斷效率的高低?？蒲泄芾砘顒拥男Ч允侵缚蒲心繕说膶崿F(xiàn)程度。
科研經(jīng)費績效審計同樣屬于專項審計，應首先審查和評價有關科研管理活動經(jīng)濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠，目的是判斷被審材料的可信賴程度；其次是審查和評價有關內(nèi)部控制和風險管理系統(tǒng)的健全性及其有效性，以便確定下一步審計的重點；最后是對具體業(yè)務活動的審查。審計可以分學校、院（系）和課題組依次推進。學校層面重點關注科研目標設定是否符合國家科研政策；體制機制是否有利于調(diào)動科研工作人員的積極性；機構(gòu)設置和業(yè)務流程是否高效；內(nèi)部控制和風險管理系統(tǒng)是否有效，且符合成本效益原則。院（系）層面重點關注學校規(guī)章制度在該單位的執(zhí)行情況、科研經(jīng)費監(jiān)管職責的履行情況、院（系）科研目標是否與學校的科研目標相統(tǒng)一、是否重視并定期研究科研工作等等。課題組層面重點關注學校及院（系）章制度的執(zhí)行情況，科研經(jīng)費使用的真實性、合法性及與科研業(yè)務的相關情況，經(jīng)費預決算的編制情況，設備物資采購計劃的編制情況，設備購置及利用情況，科研耗材的管理使用情況等。
三、高?？蒲薪?jīng)費審計建議
（一）完善科研人員激勵約束機制。完成高?？蒲腥蝿盏年P鍵在科研工作人員。激勵機制可以綜合運用物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵等多種手段調(diào)動科研人員的積極性，解決以往激勵不足、科研人員勞動價值得不到充分體現(xiàn)的矛盾，進而實現(xiàn)出人才、出成果、出效益的目的。約束機制是個系統(tǒng)工程，涉及多個方面，學校可以逐步推進，首先完善崗位責任制，分清責任主體，明確職責權限，尤其加大院（系）和課題組的監(jiān)管責任，讓內(nèi)行和知情人發(fā)揮更大地作用，建立責任追究制度，加大違規(guī)處罰力度；其次是建立科研人員誠信檔案，對失信行為予以曝光，將守信情況與科研項目申報、職稱任期考核掛起鉤來；再次是以貫徹執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范為契機，梳理學校內(nèi)部控制體系，完善科研相關內(nèi)部控制制度。
（二）建立績效評價指標庫和審計專家?guī)?。評價指標是績效審計的關鍵，是判斷效益高低的準繩，建立績效評價指標庫是開展績效審計的基礎性工作?？冃гu價指標體系的構(gòu)建可以遵循財務指標與非財務指標相結(jié)合、定性指標與定量指標相結(jié)合的原則，綜合科研成果、科研獎項、人才培養(yǎng)、經(jīng)濟效益和社會效益等因素，分層分類建設入庫。層次可以圍繞課題目標、院（系）目標和學校目標來設計，類型可以圍繞科研項目類型來設計，項目分類要盡可能細一些，避免“一刀切”帶來的困境。由于科研項目涉及領域十分廣泛，在僅靠內(nèi)部審計人員難以承擔的情況下，利用外部專家服務就成為必然的選擇，專家?guī)旖ㄔO能為審計部門提供寶貴的人力資源支持。
（三）實行科研項目全成本核算。受傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計核算方法的限制，高校未對科研項目進行成本核算，由此帶來三個方面弊端：一是費開支隨意性大，沒有成本的剛性約束，課題負責人的責任意識不強，損失浪費現(xiàn)象普遍；二是難以對科研項目經(jīng)費的效益情況做出評價；三是科研成本與教學成本混淆不清，科研擠占教學資源現(xiàn)象比較嚴重。新修訂事業(yè)單位會計準則和高校會計制度已經(jīng)預留了空間，如果高校借此推動科研項目的全成本核算，將會對科研經(jīng)費審計乃至科研管理工作產(chǎn)生積極而又深遠的影響。
主要參考文獻：
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[2]馬尚敏，李衛(wèi)中.高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部控制審計重點研究――基于COSO內(nèi)部控制框架[J].中國內(nèi)部審計，2015.11.
[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會.第2202號內(nèi)部審計具體準則――績效審計.2013.
高?？蒲薪?jīng)費數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的問題引起關注。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)審應重點開展科研經(jīng)費審計。文章分析研究高校內(nèi)審機構(gòu)如何做好科研經(jīng)費審計。
關鍵詞：
高校;內(nèi)部審計;科研經(jīng)費
隨著國家科研經(jīng)費投入力度的加大，高校科研經(jīng)費數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高?？蒲薪?jīng)費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費的使用,加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計部門也逐步將科研經(jīng)費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計的定義、定位和內(nèi)容
科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關法規(guī)，對科研管理業(yè)務活動合法性、適當性和內(nèi)部控制的有效性進行的監(jiān)督和評價活動?！秲?nèi)部審計實務指南第4號———高校內(nèi)部審計》第28條指出，高校內(nèi)審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現(xiàn)辦學目標?？蒲薪?jīng)費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧鹬鴱娀L險管理，提高科研經(jīng)費使用效益的作用?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是對科研預算執(zhí)行情況進行審計，同時對合法性、合規(guī)性進行評價。目前科研經(jīng)費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側(cè)重預算執(zhí)行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A算執(zhí)行審計重點是對合法性和效益性審核?？蒲薪?jīng)費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費使用都須合法合規(guī)。
二、科研經(jīng)費審計的特征
1.政策依據(jù)的專業(yè)針對性
科研經(jīng)費屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇，審計依據(jù)除了國家相關的財經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費的審計政策依據(jù)也不同?？v向科研經(jīng)費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費更多地是依據(jù)合同（任務書）或委托方要求。
2.審計內(nèi)容的特定性
科研經(jīng)費審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定，主要是審計相關項目內(nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性
目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結(jié)論比較單一
審計結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。
三、科研經(jīng)費管理和使用存在的常見問題
科研經(jīng)費管理的主體責任和監(jiān)督責任落實不到位，科研經(jīng)費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松?？蒲泄芾砣蝿罩?、科研經(jīng)費規(guī)模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內(nèi)部統(tǒng)一設置科研管理服務機構(gòu)?？蒲腥藛T認識不夠，意識不強，未嚴格執(zhí)行預算。具體表現(xiàn)有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規(guī)模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構(gòu)；橫向科研經(jīng)費未完全實現(xiàn)分項目核算；科研經(jīng)費尚未完全實現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務費發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯(lián)度不高；發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個別虛假發(fā)票問題等。
四、科研經(jīng)費管理常見問題產(chǎn)生的原因
1.認識上存在誤區(qū)
部分教師對科研經(jīng)費存在認識誤區(qū)，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經(jīng)費，從而導致科研經(jīng)費使用隨意。
2.科研管理內(nèi)控不健全
三級內(nèi)控失效，項目級內(nèi)控沒有，院系級內(nèi)控虛設，校級內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計一般停留在核查單據(jù)層面，對內(nèi)控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。
3.審計資源有限
科研項目數(shù)量多，經(jīng)費金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費突破億元，內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價審計、經(jīng)濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內(nèi)審范圍，對內(nèi)審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業(yè)審計，對事業(yè)單位財務制度不夠熟悉，對學校業(yè)務比較陌生，審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性
科研項目涉獵廣泛，專業(yè)性強，由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸嵭院拖嚓P性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。
5.審計時效滯后
由于目前多為事后審計，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。
五、內(nèi)部審計機構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費管理審計
1.建設良好的內(nèi)部審計環(huán)境
內(nèi)部審計環(huán)境可以影響審計風險的高低，也是高校內(nèi)部審計的基礎?！逗颖笔∈俑咝？蒲薪?jīng)費管理辦法》第35條規(guī)定，學校應將科研經(jīng)費審計納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高?？蒲腥藛T對科研經(jīng)費的認識，增加科研經(jīng)費使用的合規(guī)合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規(guī)范高效的科研項目和經(jīng)費管理制度，健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正
內(nèi)部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業(yè)務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內(nèi)部審計應發(fā)揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經(jīng)費使用的不當行為，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規(guī)資金，促進學?？蒲泄芾硐嚓P部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費管理辦法、財務報銷工作規(guī)范等），科研管理任務重、經(jīng)費規(guī)模大的學校，在財務部門或科研部內(nèi)部設置科研管理服務機構(gòu)，確?？蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應完善三級內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計，促進三級內(nèi)控落實。
3.把握重要項目和重要業(yè)務環(huán)節(jié)
重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質(zhì)嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經(jīng)費領域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴重程度，可以分為四種情況：
（1）在預算與執(zhí)行過程中，擅自擴大開支標準、未經(jīng)批準調(diào)整項目預算等問題；
（2）科研經(jīng)費使用過程中，未按照規(guī)定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；
（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；
（4）不僅將科研經(jīng)費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經(jīng)費等。重要業(yè)務環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務費開支三個環(huán)節(jié)，這三個環(huán)節(jié)應作為內(nèi)部審計重點，進行有效地管控。
4.綜合運用審計調(diào)查、跟蹤審計、事后審計等方式
科研項目數(shù)量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式:
（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務、控制和風險，內(nèi)審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。
（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。
（3）事后審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項目審計，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥時，審計人員應在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協(xié)議等項目資料，審查經(jīng)費使用的相關性。從科研項目結(jié)果入手，發(fā)揮審計的監(jiān)督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計
高?？蒲许椖考毞诸A算復雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內(nèi)部審計具體準則第28號———信息系統(tǒng)審計》提出，內(nèi)部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內(nèi)部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結(jié)果，提高審計效率，識別、評估科研經(jīng)費管理風險將變得更加便捷。
6.推行科研經(jīng)費審計結(jié)果公示
高校內(nèi)審部門可以參照審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計機關公布審計結(jié)果準則》等規(guī)章，結(jié)合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結(jié)果公示由發(fā)起審計項目的機構(gòu)對審計結(jié)果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規(guī)定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，形成廣泛的監(jiān)督力量?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)束后，公示內(nèi)容應包括項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息和審計結(jié)果信息等。綜上所述，科研項目經(jīng)費審計應通過查處科研經(jīng)費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學校科研健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]李蕓.高?？蒲薪?jīng)費財務管理研究.安徽大學碩士學位論文
關鍵詞：高校；科研經(jīng)費；績效審計；指標體系
一、構(gòu)建評價指標體系的基本理論與基本原則
（一）構(gòu)建評價指標體系的基本理論
目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與發(fā)展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。
（二）構(gòu)建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統(tǒng)一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質(zhì)的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高?？冃徲嫷娜^程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標來更加全面的考核評價。
二、高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系的構(gòu)建
根據(jù)平衡計分卡的原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內(nèi)部控制、科研實力、科研水平和經(jīng)費使用（如表1）。
（一）內(nèi)部控制維度
內(nèi)部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經(jīng)費使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執(zhí)行相關內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經(jīng)費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實際，制定的一系列用于規(guī)范科研項目立項、研究、成果認定、結(jié)題及經(jīng)費使用的管理規(guī)定，并有獨立設置的科研項目監(jiān)督管理部門行使職責。2.有效性。主要是指科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執(zhí)行相關內(nèi)部控制的情況。（1）科研項目負責人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內(nèi)部控制相關規(guī)定，在項目立項階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執(zhí)行研究任務，在項目結(jié)題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經(jīng)費使用情況。（2）高?？蒲许椖恐鞴懿块T執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經(jīng)費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協(xié)調(diào)處理項目負責人遇到的困難，在結(jié)題階段對科研成果進行審核、復合經(jīng)費開支情況。（3）高校財務部門執(zhí)行財務監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內(nèi)控規(guī)定，著重對科研經(jīng)費編制與調(diào)整、經(jīng)費使用的真實性與合規(guī)性等進行財務監(jiān)督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結(jié)合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內(nèi)所獲得的科研立項總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數(shù)量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經(jīng)費在總體科研經(jīng)費中所占比率。（1）國家級課題經(jīng)費比率=國家級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（2）省部級課題經(jīng)費比率=省部級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（3）校廳級課題經(jīng)費比率=校廳級科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費比率=橫向合作科研經(jīng)費總額/科研經(jīng)費總額*100%。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結(jié)合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發(fā)表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發(fā)明專利等級別和數(shù)量。2.人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。
（四）經(jīng)費使用維度
經(jīng)費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經(jīng)濟性指標，主要是用來衡量科研經(jīng)費的預算編制和經(jīng)費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預算階段，主要是衡量科研經(jīng)費預算編制是否準確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費是否按照編制預算如實到賬。（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調(diào)整金額）/預算金額*100%。（2）課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預算金額*100%。（3）預算執(zhí)行準確率=嚴格按照預算執(zhí)行的總金額/預算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費是指經(jīng)審計核實，符合科研經(jīng)費開支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費結(jié)余率=課題經(jīng)費結(jié)余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高校科研經(jīng)費績效審計評價指標體系運用
高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數(shù)（如表2）。
（一）權重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關專家結(jié)合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結(jié)合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。
四、結(jié)語
本文通過總結(jié)以往開展高?？蒲薪?jīng)費審計實踐，在深入分析高?？蒲许椖抗芾砼c經(jīng)費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績效審計的“3E”特性，構(gòu)建了高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費績效審計質(zhì)量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環(huán)境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。
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一、制約科研經(jīng)費有效管理因素
（一）科研經(jīng)費內(nèi)控制度的全面缺失 部分課題申請人可能種種原因不能對項目進行充分的可行性論證；沒有制定一個科學的預算，后期的修改也沒有到位。同時，在審計過程中流于形式，使得科研經(jīng)費內(nèi)控制度的全面缺失。我國高校內(nèi)部審計的獨立性較差管理較亂。課題結(jié)題后，出現(xiàn)了并不及時進行財務處理，而是長期掛賬報銷費用的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的項目占用了資金，造成了資金沉淀，資金使用效率低下。缺乏考評制度，科研活動的社會服務意識缺失。加強科研經(jīng)費管理，提高資金使用效益，是高?？萍际聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證。各高校的黨政主要領導，特別是作為學校法定代表人的校長必須高度重視此項工作，投入足夠時間和精力，采取有效措施，切實加強科研經(jīng)費管理，進一步提高科研經(jīng)費的使用效益。分管財務、科研工作的校級領導必須對科研經(jīng)費的管理和使用負責。
（二）科研成果成果轉(zhuǎn)化率低，科研經(jīng)費使用效益不理想數(shù)據(jù)顯示：我國的科技成果平均轉(zhuǎn)化率為20%，而實現(xiàn)大規(guī)模產(chǎn)業(yè)化的不足5%，各種高校和科研機構(gòu)針對成果采取了一系列的激勵政策，包括對成果的各種獎勵。但是目前成果往往停留在結(jié)題報告或者論文這種形式上，這種激勵評價機制的結(jié)果只能是“閉門造車”，科研成果與市場需求嚴重背離。必須將科研經(jīng)費納入學校財務部門統(tǒng)一管理。
（三）科研評價指標量化困難，不具備可操作性 很多高校衡量科研用了這樣一個公式，公式為：有效資金率=已完成課題的實際使用資金量/科研經(jīng)費的實際支出數(shù)。界定實際使用資金量存在問題，參與人提出的費用申請確認難度大，存在大量結(jié)題不結(jié)賬的課題和結(jié)賬不結(jié)題的課題，效益包括直接效益和間接效益兩個部分，成本效益率只涵蓋了前者，后者是科技活動積極外部性的作用，量化衡量很困難，但至少可以證明：科技成果的實際效益要大大超過直接效益，這是“站在巨人肩膀”的力量。
二、效益審計在科研經(jīng)費管理中的程序
由審計部門制定科研項目經(jīng)費決算審簽分類表，對不同項目進行分類管理。具體分類見表1：
對不同審計項目進行分類后，由項目負責人提交，具體流程如圖1：
三、科研項目效益審計方法
科研項目效益審計方法主要有以下幾種：（1）審查科研項目是否按規(guī)定的結(jié)題完成，科研項目開始運行后能否正常運營，是否達到了能達到預期的目標。（2）將資金預算與科研項目實際成本進行對比，分析科研項目成本和費用的高低，是否有因決策失誤、規(guī)劃設計不合理、管理不善等造成的資產(chǎn)閑置和損失浪費，綜合評價科研項目是否經(jīng)濟、節(jié)約、有效。（3）通過對科研項目項目回報率的指標分析，評價科研項目投資的獲利能力或者價值。（4）對科研項目的社會效益、環(huán)境效益做出評價。
學?？蒲胁块T負責科研項目管理和合同管理，以及審計部門并配合財務部門做好經(jīng)費管理的有關工作；財務部門負責科研經(jīng)費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經(jīng)費預算，審查項目決算，監(jiān)督、指導項目負責人按照項目立項書或合同約定，以及有關財經(jīng)法規(guī)在其權限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費；項目負責人負責編制科研項目經(jīng)費預算和決算，并按規(guī)定使用經(jīng)費。項目負責人應自覺接受有關部門的監(jiān)督檢查，按有關規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對科研經(jīng)費使用的真實性、有效性承擔經(jīng)濟與法律責任?？蒲胁块T、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經(jīng)費管理工作。
四、科研項目績效審計標準
科研項目績效審計的標準主要有以下幾項：（1）國家有關法律法規(guī)。如國家頒布的建筑法、招投標法、會計法、審計法等。（2）國家、行業(yè)、地區(qū)性的有關標準。（3）專業(yè)機構(gòu)研究或制定的專業(yè)標準，如定額、標準消耗等，行業(yè)或地區(qū)平均水平、先進水平。（4）具體科研項目的可行性研究報告、概算書、合同、協(xié)議。（5）社會效益、環(huán)境效益的標準。如就業(yè)率的提高、產(chǎn)值的增長、資源利用的提高、收入的增長、自然環(huán)境相關指數(shù)的變化、自然災害損失的變化等。（6）上級部門制定的目標、計劃等。（7）被審計單位如學校的二級學院制定的一些控制制度、管理指標等。（8）審計機關制定的評價標準。
參考文獻：
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關鍵詞：高校；科研經(jīng)費審計；管理
一、高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀
近年來，時有院士、大學教授科研經(jīng)費腐敗事件發(fā)生，科研經(jīng)費使用管理問題不但成為國家監(jiān)管重點，而且成為社會熱點。
為進一步規(guī)范高校科研管理，促進教育科技事業(yè)科學健康發(fā)展，教育部、財政部在2012年連續(xù)發(fā)文就高?？蒲薪?jīng)費的管理提出重要意見。主要文件有《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見（教技【2012】14號）》、《教育部財政部關于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見（教財【2012】7號）》、教育部關于進一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姡ń瘫O(jiān)【2012】6號）》。在這三個文件中，就高?？蒲行袨榈目傮w要求、具體規(guī)范以及建立健全高?？蒲行袨楣芾頇C制等方面，作了詳盡的規(guī)定和要求，明確提出了對科研經(jīng)費建立分級管理體制，即學校是科研經(jīng)費管理的責任主體，校長對學校的科研經(jīng)費管理承擔領導責任、院系對本單位科研經(jīng)費使用承擔監(jiān)管責任、項目負責人是科研經(jīng)費使用的直接責任人，對經(jīng)費使用承擔法律責任。
而在此之前，科研經(jīng)費一直實行項目負責人制度，所屬院系部門不干涉其經(jīng)費的使用和管理，而代表學校對科研經(jīng)費進行監(jiān)管的行政部門，又難以對全校龐大的經(jīng)費使用進行有效監(jiān)管，使得實際運行中對科研經(jīng)費的監(jiān)管流于形式，導致了種種問題的發(fā)生。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀
以上述三個文件出臺為節(jié)點，在之前的科研經(jīng)費審計中，主要是根據(jù)科研經(jīng)費撥款單位的要求，委托社會審計組織對科研經(jīng)費進行審計，高校內(nèi)部審計機構(gòu)參與并不多，一方面是由于內(nèi)部審計機構(gòu)主要為本校的管理服務，在獨立性方面與社會審計組織相比稍差，另一方面，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的審計力量也稍差，一般僅有幾個人，已經(jīng)承擔了大量的工程審計、經(jīng)濟責任審計、財務審計和各類專項審計等任務，對于廣泛開展科研經(jīng)費審計力不從心。
新文件的出臺，不但明確了高?？蒲薪?jīng)費的三級管理體制，而且明確要求“學校要將科研經(jīng)費使用管理納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍，對全部科研項目實施抽查審計，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。”在此情況下，高校內(nèi)部審計機構(gòu)就要想辦法揚長避短，既要發(fā)揮自己對學校管理情況比較熟悉了解的優(yōu)勢，又要避免人力資源不足的劣勢，在科研經(jīng)費審計工作中發(fā)揮自己的作用。
三、發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢，做好科研經(jīng)費管理審計工作
相對于社會審計組織，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的一大優(yōu)勢在于對學校的各項規(guī)章制度以及執(zhí)行情況比較熟悉，更容易發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題及解決的方向。因此，在進行科研經(jīng)費審計時，內(nèi)審應注意發(fā)揮自己的優(yōu)勢，從管理入手，貫穿科研立項、預算編制及調(diào)整、合同管理、經(jīng)費使用及審批、資產(chǎn)管理、績效及責任追究等科研管理的全過程，梳理本校存在的問題及風險，促進完善科研經(jīng)費管理，以求發(fā)揮審計的預警作用，從源頭上降低和防范風險，提高資金使用效益，起到事半功倍的效果。
具體來說，高校內(nèi)部審計機構(gòu)在進行科研經(jīng)費審計時，應注意以下幾個問題
1.從管理入手，保證科研經(jīng)費管理使用的合規(guī)性、真實性和相關性
在合規(guī)性方面，國家及相關部門、經(jīng)費撥出單位以及學校制定的法律法規(guī)、規(guī)章制度，是我們進行審計的依據(jù)。高校內(nèi)部審計人員應逐級梳理各項法律法規(guī)和規(guī)章制度，檢查在本校的執(zhí)行落實情況，從而對本?？蒲泄芾碇贫鹊暮戏ㄐ?、健全性、有效性進行評價。
對科研經(jīng)費使用的真實性、相關性問題的控制，除了學校在財經(jīng)管理等方面提出一些具體要求，嚴格審核科研業(yè)務的相關資料和憑據(jù)之外，還需要院系單位切實負起監(jiān)管責任。對于重復立項問題、科研業(yè)務的真實性、與本課題研究的相關性等問題，學校一級行政單位往往由于不了解具體業(yè)務而難以進行有效的監(jiān)管。審計過程中要注意檢查院系一級監(jiān)管責任的落實情況，包括是否建立了相關的內(nèi)控制度、實際執(zhí)行情況如何等。
2.不但要發(fā)現(xiàn)問題，還要追究問題背后的深層原因
管理審計不同于財務收支審計，不能僅限于發(fā)現(xiàn)有多少經(jīng)費使用沒有按照預算執(zhí)行，或者是發(fā)現(xiàn)多少不合法的票據(jù)，而更要進一步找出問題背后的原因，找出管理中存在的漏洞，從而改進管理、防范風險。
舉個例子來說，關于科研經(jīng)費預算編制工作，我們不但要審核預算編制的結(jié)果以及預算的執(zhí)行情況，還要對預算編制的流程進行檢查。有相當數(shù)量的科研人員并不熟悉財務管理，更不了解預算的重要性和嚴肅性，往往為了應付差事，隨意編制預算。可想而知，這樣的預算必然存在缺項、漏項、以及經(jīng)費分配不合理等情況，在執(zhí)行過程中也必然會出現(xiàn)各種問題，給學校帶來財務風險和法律風險。作為高校內(nèi)部審計機構(gòu)，我們就不應該僅僅指出預算執(zhí)行中存在的問題，更應該從預算編制的控制流程入手，揭示其風險，建議學校加強對科研人員的培訓指導，健全學校的預算編制控制流程，從源頭上消除大量的因為預算編制不合理產(chǎn)生的問題。
3.以多種方式靈活開展科研經(jīng)費審計工作
高校內(nèi)部審計機構(gòu)開展科研經(jīng)費審計工作，不應僅限于針對某個科研項目進行結(jié)項審計，而應該根據(jù)工作需要合理制定審計工作計劃。既可以開展全校范圍的科研經(jīng)費管理內(nèi)控審計，又可以針對某些重點項目開展全過程跟蹤審計，還可以將科研經(jīng)費審計融入二級單位領導的經(jīng)濟責任審計項目中，對于某一階段反映比較突出的具體問題，可以開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，對于風險較小、資金量不大的審計項目則可以以審簽方式進行。以多種方式開展科研經(jīng)費審計工作，既可以提高審計工作效率和效益，又可以將對日?？蒲泄芾砉ぷ鞯挠绊懡抵磷畹汀?/p>
4.提高被審計科研人員的參與度，避免消極抵抗情緒
根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計的最終目的是增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標。因此，高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的目標絕不僅僅是查找問題。大多數(shù)科研人員在科研經(jīng)費使用中違規(guī)并不是有意為之，更多的是出于對規(guī)章制度的不了解和不熟悉。因此，內(nèi)部審計人員在進行科研經(jīng)費審計時，應注意保護科研人員的積極性和創(chuàng)造性，積極與科研人員探討經(jīng)費使用中出現(xiàn)的問題及解決辦法，避免由于簡單粗暴地批評指責而影響科研工作的順利進行。
5.充分利用外部審計結(jié)果，提高審計效率
由于高校內(nèi)部審計機構(gòu)普遍存在人員較少、力量不足的情況，因此在開展科研經(jīng)費審計時應注意充分利用已有的外部審計結(jié)果，必要時還可以借助專家或者社會審計組織的力量，提高審計效率。（作者單位：北京師范大學審計處）
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