時間：2023-06-16 16:27:01
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部財務(wù)管理與控制；企業(yè)核心競爭力
企業(yè)改革“三年兩個目標(biāo)”基本實現(xiàn)后，如何進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，促進(jìn)管理素質(zhì)和層次的全面提升，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，迎接加入世貿(mào)組織后國際競爭的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為新形勢下企業(yè)改革與發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
1.新形勢下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制具有重大意義
一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，是企業(yè)深化改革的必然要求。改革開放以來，尤其是十五屆四中全會以來，企業(yè)改革的力度不斷加大。從我省的目前情況看，各級政府普遍對國有企業(yè)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革，大部分國有企業(yè)實行了公司制改革，部分優(yōu)勢企業(yè)相繼組建了跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國界的大型企業(yè)集團(tuán)。隨著企業(yè)改革形勢的發(fā)展，原來與單一工廠制相適應(yīng)的、以成本控制為中心的傳統(tǒng)財務(wù)管理制度和方法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要；原有的單純依靠經(jīng)營者個人素質(zhì)為主的管理控制體系，也已無法適應(yīng)龐大的集團(tuán)管理要求。還有部分企業(yè)，內(nèi)部財務(wù)管理與控制工作始終擺不上重要位置，外部環(huán)境寬松時，就忽視內(nèi)部財務(wù)管理與控制；外部環(huán)境嚴(yán)峻時，抓內(nèi)部財務(wù)管理與控制又起不了多大作用。加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。大量的事實反復(fù)證明，每一個成功的企業(yè)背后，都有一套比較成熟的內(nèi)部財務(wù)管理與控制機(jī)制；反之，經(jīng)營失敗的企業(yè)，它的內(nèi)部財務(wù)管理與控制工作往往也是滯后的，甚至是混亂的。因此，各企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團(tuán)，需要進(jìn)行管理制度創(chuàng)新，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，以完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度體系取代傳統(tǒng)的個人決策模式，實行分級授權(quán)、科學(xué)決策，提高決策水平，提高企業(yè)競爭實力。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，是迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要。重視和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法，尤其是近幾年來，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)管理逐漸出現(xiàn)了財務(wù)導(dǎo)向的趨勢。三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，是保護(hù)投資者利益的內(nèi)在要求。現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征，是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。但是，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者追求的目標(biāo)不完全一致，部分經(jīng)營者為了追求自身利益，利用種種手段損害所有者權(quán)益的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，有的企業(yè)經(jīng)營者和主要管理人員攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；有的挪用公款賭博，將巨額資金調(diào)到境外進(jìn)行豪賭；有的用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機(jī)會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。這些現(xiàn)象幾乎無一不是內(nèi)部控制薄弱、財務(wù)管理松弛的結(jié)果。為了堵塞漏洞，消除隱患，在新的形勢下，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部財務(wù)管理與控制機(jī)制的建立健全，運(yùn)用內(nèi)部牽制、授權(quán)管理、不相容職務(wù)分離、崗位輪換、回避等有效措施，強(qiáng)化制約和監(jiān)督。四是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，是落實企業(yè)負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的必然選擇。當(dāng)前，由于種種原因，企業(yè)會計信息質(zhì)量不高的問題還比較嚴(yán)重。
2.采取有效措施，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制
內(nèi)部財務(wù)管理與控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，各企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識的基礎(chǔ)上，采取措施，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位管理與控制網(wǎng)絡(luò)，搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理，防范和減少財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的根本性轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的情況各不相同，具體的措施需要從實際出發(fā)，因企制宜，但基本要求和一般規(guī)律卻是共同的，我們認(rèn)為，概括起來，主要有以下幾點：一要理順財務(wù)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)對各項經(jīng)濟(jì)活動控制得好壞，關(guān)鍵取決于其組織是否有效。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)既是發(fā)展變化的，又是相對穩(wěn)定的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部條件和財務(wù)戰(zhàn)略，決定其適宜的組織體制，從而提高財務(wù)管理效率，充分利用企業(yè)資源，減少內(nèi)部摩擦和降低組織成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價值最大化。企業(yè)要結(jié)合自身的法人治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營特點和區(qū)域分布狀況，確定統(tǒng)一集中控制還是適度分散管理？建立立體化的組織結(jié)構(gòu)還是扁平化的組織結(jié)構(gòu)？按管理控制成本與效率相適應(yīng)的原則確定合理的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的職務(wù)分工、嚴(yán)格的職位設(shè)置和嚴(yán)密的授權(quán)管理，建立明確的責(zé)任制度，做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”，確保內(nèi)部財務(wù)管理與控制的有效運(yùn)行。二要強(qiáng)化全面預(yù)算的硬約束機(jī)制。好的企業(yè)預(yù)算制度，是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)；通過全面預(yù)算管理機(jī)制產(chǎn)生的管理效益，是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標(biāo)志之一。預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理。從國際慣例看，預(yù)算指標(biāo)在現(xiàn)代企業(yè)中被視為強(qiáng)有力的硬約束指標(biāo)。西方先進(jìn)企業(yè)衡量分析各項財務(wù)指標(biāo)的完成程度時，不是與“去年同期”相比，而是與“預(yù)算指標(biāo)”相比增加或減少了多少幅度，因為預(yù)算指標(biāo)經(jīng)過了自上而下、自下而上相結(jié)合的測算、論證、匯集，是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，是實施管理和控制、考評和獎懲的科學(xué)的依據(jù)。鑒于全面預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的強(qiáng)制約束性和獎懲激勵機(jī)制，實施后可以大大提升企業(yè)的管理層次，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和效益的提高。三要增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險的防范意識。經(jīng)營中的風(fēng)險無處不在，大批企業(yè)的衰退都是緣于財務(wù)風(fēng)險的控制不當(dāng)。因此，要建立一套完整的財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，通過對資金籌措、重大投資、營運(yùn)資金、債務(wù)清償、資產(chǎn)損失和稅收支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警和識別，及時評估、預(yù)防、控制和分散財務(wù)風(fēng)險，在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的同時力求化解財務(wù)風(fēng)險或?qū)崿F(xiàn)損失最小化。
3.建立健全評價和獎懲機(jī)制
企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的評價考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的效績評價的基礎(chǔ)上，要建立全面的獎懲機(jī)制。對企業(yè)董事長、經(jīng)理層人員，可通過實行經(jīng)營風(fēng)險抵押金制度、年薪制或股票期權(quán)制度等建立獎懲機(jī)制；對企業(yè)中級管理人員，可通過調(diào)整薪金和職務(wù)的方式建立獎懲機(jī)制；對普通員工，可通過建立薪金獎勵和全員持股制度完善獎懲機(jī)制。為保證企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理與控制制度的貫徹實施，要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，將業(yè)績考核評價情況及時反饋給獎懲決策的執(zhí)行部門，作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的重要依據(jù)。
一、盡心盡責(zé)，做好本職工作
1、負(fù)責(zé)直屬三、六公司日常財務(wù)核算工作，認(rèn)真審核項目資金支付、編報管理費用的月度計劃以及對支出的控制，及時處理帳務(wù)，上報年度，季度財務(wù)報表。全年共涉及67個項目的核算，其中直屬三公司34個項目，工程結(jié)算收入6891.26萬元，勞?；?80.41萬元，收取項目管理費133.4萬元，全年可支配收入313.81萬元，全年管理費用支出115.61萬元，占可支配收入36.8%，實現(xiàn)利潤198.5萬元全部承擔(dān)東瓦窯項目利息；直屬六公司33個項目，工程結(jié)算收入4698.5萬元，勞?；?.06萬元，收取項目管理費209.87萬元，全年可支配收入211.93萬元，全年管理費用支出106.12萬元，占可支配收入50.1%，實現(xiàn)利潤102.15萬元。
二、立足本職，做好配合工作
1、年初，協(xié)助審計完成06年度的經(jīng)濟(jì)效益審計工作，根據(jù)總公司領(lǐng)導(dǎo)對06年效益審計的新要求，凡有借款及稅金未扣繳的項目不予確認(rèn)管理費收入，重新復(fù)核了06年度華西工程總局、南方工程總局、華奉集團(tuán)、華建集團(tuán)四個單位稅金扣繳情況，調(diào)整內(nèi)部考核利潤。
2、積極配合審計法制部對直屬三、六公司2007年度的經(jīng)濟(jì)效益審計工作，提供相關(guān)財務(wù)資料，填寫審計所需各類表格，及時準(zhǔn)確提交了財務(wù)數(shù)據(jù)，并與審計人員做好工作溝通，對審計中有關(guān)需進(jìn)一步核實的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)做好及時反饋。結(jié)合07年度效益審計，對07年度涉及項目進(jìn)行了一次全面清理，對每個項目已收工程款，已交稅金，已付項目工程款，管理費上繳情況一一落實，建立項目收付款臺帳；根據(jù)要求配合對直屬三公司有遺留問題項目八方小區(qū)十一標(biāo)項目進(jìn)行專項審計。
3、在集團(tuán)與通用公司合作事項的前期工作中，及時準(zhǔn)確的提供了相關(guān)財務(wù)資料和數(shù)據(jù)。
4、20**年8、9月由會計核算中心負(fù)責(zé)對新成立建工物流有限公司、建工混凝土有限公司進(jìn)行財務(wù)檢查。通過檢查，詳細(xì)了解兩單位成立以來的經(jīng)營狀況，效益情況，資金使用及債權(quán)債務(wù)情況，當(dāng)前面臨的困難和存在的不足等等，寫出檢查報告，提出建議供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。
5、完成部門領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他事項。
我深知財務(wù)工作始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個角落，對于企業(yè)來說是相當(dāng)重要的，從原始憑證的審核、記帳憑證的填列、會計帳簿的登記，到最終生成準(zhǔn)確無誤的財務(wù)會計報表，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供真實、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，當(dāng)然，作為我來說最重要的就是堅持實事求是的工作原則，每個月末及時收取各項目部工程量報表、材料明細(xì)帳、登記資金回收臺帳、按時發(fā)放職工生活費、堅持填報各項目部經(jīng)濟(jì)活動分析報告、每個季度末統(tǒng)一裝訂記帳憑證、材料盤點表，做財務(wù)檔案資料的管理工作，盡職盡責(zé)，認(rèn)真完成自己份內(nèi)的事情，此外協(xié)助各個項目部盡我所能去做工作，不僅鍛煉了我的責(zé)任心，也鍛煉了我的耐性，我以熱情的工作態(tài)度來增強(qiáng)素質(zhì)，以優(yōu)質(zhì)高效的工作成效來樹立形象。
三、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升理論水平。
人是生產(chǎn)力中起決定作用的因素，只有具備扎實的理論基礎(chǔ)，才能指導(dǎo)實踐?！八嚩嗖粔荷怼?，因此，我都有計劃地學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律知識，提升把握政策的水平，增強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力，并運(yùn)用于工作實踐。還遵照《會計法》、《企業(yè)會計制度》學(xué)習(xí)了初級會計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)財務(wù)知識、管理制度等，又壓力才有動力，緊張而又充實的工作氛圍給予我積極向上的工作動力，每當(dāng)工作中遇到棘手的問題，我都虛心向師傅和身邊的同事請教，取別人之長、補(bǔ)自己之短。我參加了2007、20**年會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，參加了由中財訊舉辦的新會計準(zhǔn)則與稅法差異比較分析的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，我還是一名入黨積極分子，雖然現(xiàn)在還不是一名黨員，但我從思想上、行動上，時刻都與黨保持一致，以黨員的標(biāo)準(zhǔn)來嚴(yán)格要求自己。今年我還參加了由國資委舉辦的入黨積極分子培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)，
四、增強(qiáng)服務(wù)意識，有效配置資源
關(guān)鍵詞:醫(yī)院財務(wù)控制財務(wù)管理內(nèi)部控制
一、醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀
在醫(yī)院的財務(wù)管理過程當(dāng)中，主要就是對所涉及的醫(yī)療、就診、藥品的進(jìn)、出帳等方面的管理統(tǒng)計。近年來隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)控制，從內(nèi)容到形式都發(fā)生了很大的變化，醫(yī)院的財務(wù)控制基本已經(jīng)杜絕了財務(wù)亂帳和不明賬目，財務(wù)管理所涉及的大多都是藥品的供應(yīng)和醫(yī)療中的各種費用統(tǒng)計，以及醫(yī)療、服務(wù)人員的工資、福利等發(fā)放。
醫(yī)院財務(wù)控制主要就是對機(jī)構(gòu)的經(jīng)費收支實行統(tǒng)收統(tǒng)支和業(yè)務(wù)專項經(jīng)費的核算管理，作為財務(wù)管理的一個方面，雖然我國在這些年當(dāng)中，逐漸的完善了財務(wù)管理的法律、法規(guī)以及行業(yè)制度的修訂，對于一些事業(yè)單位的財務(wù)管理也做也一系列的行為準(zhǔn)則規(guī)范，但對于醫(yī)院的財務(wù)控制方面還沒有一個有效的事實方案，因此缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)性政策和制度，同時相對落后的財務(wù)信息管理，也給醫(yī)院的財務(wù)管理和財務(wù)控制帶了一定的困難。
二、醫(yī)院財務(wù)控制中的主要問題
醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制中的項目大多都是由國家根據(jù)各地區(qū)的實際情況統(tǒng)一規(guī)定，以方便人民就診，同時也對掛號費、治療費等進(jìn)行了規(guī)定，以確保人們就醫(yī)。對醫(yī)院財務(wù)控制而言，主要存在以下幾個方面的問題：
(一)管理意識的問題
醫(yī)院的財務(wù)控制缺乏相應(yīng)的管理制度很容易形成醫(yī)院的財務(wù)管理混亂，現(xiàn)階段的醫(yī)院財務(wù)控制很多還都是使用的傳統(tǒng)管理模式，即按經(jīng)驗管理。依靠醫(yī)院管理者的指揮和要求來完成財務(wù)管理，而這種管理方法已經(jīng)落后于現(xiàn)代財務(wù)管理。同時，還缺乏相應(yīng)的具體管理措施，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制流于形式化，內(nèi)部控制大多都只是完成一定的書面文件，且控制制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)，容易在工作的過程中出現(xiàn)漏洞，給醫(yī)院帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)財務(wù)預(yù)算問題
衛(wèi)生系統(tǒng)預(yù)算的編制是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，但現(xiàn)行我國的很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)都存在著預(yù)算超支情況，這主要就是因為設(shè)備的引進(jìn)和職工的待遇造成的財務(wù)問題，醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算主要就是醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)和更換，在實際的操作過程中，設(shè)備的價格是隨市場而波動的，這就給財務(wù)預(yù)算帶來了一定的困難。與此同時，醫(yī)院增加內(nèi)部控制系統(tǒng)的環(huán)節(jié)越多，則運(yùn)行的效果就越好，但在這個過程中由于環(huán)節(jié)的增加，不可避免的就會為醫(yī)院造成成本增加，而這些情況都會給醫(yī)院的財務(wù)控制帶來不穩(wěn)定的問題，造成成本核算問題。
(三)財務(wù)人員的工作意識不健全，內(nèi)部控制落后
在現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)控制中，很多財務(wù)人員對國家頒布的會計制度、會計準(zhǔn)則和稅法對生產(chǎn)成本的列支范圍、核算的程序方法以及費用攤銷方式還不明確，給醫(yī)療中帶來了很多由財務(wù)管理產(chǎn)生的各種醫(yī)療、控制不及時等問題。內(nèi)部控制是通過工作人員來完成的，財務(wù)人員的能力不足或落后于現(xiàn)有的管理理念和管理水平，很容易給控制制度的實施造成阻礙，同時，在內(nèi)部控制的具體制度制定當(dāng)中，缺乏實時的補(bǔ)充和完善，缺少具體的控制方法，這也會給內(nèi)部控制的實施帶來影響。
(四)缺乏審計監(jiān)督機(jī)制
任何一個制度的執(zhí)行都需要相應(yīng)的審計監(jiān)督部門來督導(dǎo)實施，而在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的管理過程總，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和審計機(jī)制，或是缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和體系，這就使管理工作、審計監(jiān)督等往往會流于形式。同時，審計機(jī)制的缺乏，也會使管理層缺乏相關(guān)的約束機(jī)制，部門之間、員工之間也沒有相應(yīng)的制衡，給財務(wù)內(nèi)部控制管理帶來很大的漏洞，容易出現(xiàn)財務(wù)問題。
三、解決對策
針對醫(yī)院財務(wù)控制中現(xiàn)存的這些問題，必須要進(jìn)行及時的解決，將財務(wù)管理工作全面化，在不影響醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的前提下，給就診的患者帶來更多的實惠，本文總結(jié)了如下幾點醫(yī)院財務(wù)控制的解決對策：
(一)強(qiáng)化管理意識
管理者是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制實施的保證，在這個過程中必須不斷的加強(qiáng)管理人員的職業(yè)素質(zhì)，通過職業(yè)繼續(xù)教育、不定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方法完善管理人員的工作意識和對內(nèi)部控制制度的了解，確保內(nèi)部財務(wù)管理的順利實施。
(二)健全財務(wù)控制制度
財務(wù)管理中的成本核算和管理是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而財務(wù)控制制度是保障醫(yī)院內(nèi)部控制順利實施的前提，在工作的過程中可以對財務(wù)控制制定相應(yīng)的財務(wù)制度，（如1萬元以下的財務(wù)費用，可以由主管主任和會計審批簽字，而1萬元以上的費用，需要院長親自簽字審批，）對于醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)也需要相應(yīng)的人員對市場進(jìn)行詳細(xì)的了解、考察之后才能簽訂合同，優(yōu)先引進(jìn)使用率較高的設(shè)備，同時，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部，必須要加強(qiáng)對設(shè)備的管理和保養(yǎng)，確保設(shè)備的使用周期，避免浪費。通過財務(wù)制度的建立，逐一的財務(wù)內(nèi)部控制制度完善，建立內(nèi)部控制實施的前提。
(三)建立完善的審計監(jiān)督機(jī)制
在醫(yī)院內(nèi)部建立獨立的審計監(jiān)督部門，對醫(yī)院的賬務(wù)和制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評價，強(qiáng)化內(nèi)部控制的實施效果。同時，在醫(yī)院的財務(wù)管理系統(tǒng)中增加電子信息化系統(tǒng)，主要就是通過網(wǎng)絡(luò)將衛(wèi)生系統(tǒng)財務(wù)管理各個方面展示給外界，通過現(xiàn)代電子信息化的財務(wù)控制方式，將衛(wèi)生系統(tǒng)的財務(wù)管理做到透明化，使衛(wèi)生系統(tǒng)的財務(wù)管理可以接受更多人的監(jiān)督，以便衛(wèi)生系統(tǒng)的財務(wù)管理可以有效、健康的發(fā)展。
衛(wèi)生系統(tǒng)的財務(wù)管理不同于其他行業(yè)的財務(wù)管理，它更多的是需要在保障衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展的同時，給患者帶來更多的優(yōu)惠，而在這個過程當(dāng)中就需要我們對其進(jìn)行嚴(yán)格的控制，通過國家制度來限制醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)、藥品價格的控制以及成本預(yù)算的降低，通過這些方面完善衛(wèi)生系統(tǒng)的財務(wù)管理，將衛(wèi)生系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相吻合，平衡發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王暉.完善制度 規(guī)范操作 管好用好工會資產(chǎn)[J].中國工會財會,2010,01
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財務(wù) 內(nèi)部控制建設(shè)
Abstract: financial management is the basis of all the economic and management, in the business unit management, financial management is a very important component, occupy a very important position, and plays a very important role. Therefore to strengthen the financial management of administrative institutions internal control construction is of great significance.
Key words: administrative institutions financial internal control construction
[中圖分類號] F23[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]
財務(wù)管理是一切經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，在行政事業(yè)單位的管理工作中，財務(wù)管理是非常重要的組成部分，占著非常重要的地位，也發(fā)揮著很重要的作用。因此，新形勢下加強(qiáng)和完善行政事業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制建設(shè)已成為當(dāng)前研究的一項重要課題。就此，筆者著重分析和研究當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中的存在問題，并提出相應(yīng)的解決措施，以促進(jìn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)，確保單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、財務(wù)及資產(chǎn)安全運(yùn)行，其實實現(xiàn)提高公共服務(wù)的效率和效果的目的。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管工作存在的問題
1、行政事業(yè)單位未形成內(nèi)部控制意識
內(nèi)部控制意識是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理實施的重要保障。一般情況下，行政事業(yè)單位管理思想方針的貫徹從以上到下的順序傳遞，因此當(dāng)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人未形成內(nèi)部控制的意識時，整個單位將無法開展內(nèi)部控制管理方法。內(nèi)控意識不僅是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)予以重視，基層工作者更加應(yīng)該意識到內(nèi)部控制的必要性?；鶎庸ぷ髡咦鳛閷嵤┚唧w決策的主題，基層工作者的內(nèi)控意識直接影響到內(nèi)部控制管理結(jié)果。因此即使有些行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制管理制度，如果沒有形成從上到下的內(nèi)部控制意識，那么僅僅是重視制定規(guī)范，忽略具體實施情況，在執(zhí)行工作中，內(nèi)部控制制度只能作為管理中的裝飾品，束之高閣，不能發(fā)揮其中的作用。
2、行政事業(yè)單位未形成風(fēng)險管理意識
行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中，總是以慣有的做法履行職責(zé)，因此，往往忽視了在經(jīng)驗背后的陷阱——風(fēng)險。一切以實際出發(fā)，實事求是，具體問題具體分析，這是我國堅持的行動準(zhǔn)則，但是在行政事業(yè)單位中，守舊的思想居之不下，經(jīng)驗主義使工作中缺乏創(chuàng)新意識，難以推陳出新，沒有形成風(fēng)險管理意識，一旦出現(xiàn)新問題，如何做，怎樣做的好將直接成為行政事業(yè)單位面臨的問題。缺乏必要的風(fēng)險意識，行政事業(yè)單位在履行社會管理中，處理不好，將會產(chǎn)生較大的社會壓力，一旦引導(dǎo)不好，造成國家財產(chǎn)損失，經(jīng)濟(jì)受損。
3、行政事業(yè)單位預(yù)算管理執(zhí)行不嚴(yán)
預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，在實際管理中進(jìn)一步發(fā)揮了各單位的管理作用。預(yù)算應(yīng)從事前，事中，事后三方面進(jìn)行實行。首先，事前編制預(yù)算表，應(yīng)讓單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識預(yù)算管理的重要性，并根據(jù)上年實際費用支出情況，對次年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收入水平加以分析，編制預(yù)算表；其次事中應(yīng)按照相應(yīng)的審批程序，有計劃的支出費用，最終在一個結(jié)算年度之后，對當(dāng)年預(yù)算和實際支出進(jìn)行差異分析，對企業(yè)內(nèi)部各部門加以考核等。但是作為行政事業(yè)單位，往往不具有以上管理模式，一般采用模糊預(yù)算的方法，且費用開支沒有計劃性，對財務(wù)的收與支沒有明確的認(rèn)識，造成浪費的結(jié)果。
4、工作人員對其重要性認(rèn)識不足
從事行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管工作的從業(yè)人員有幾十萬，然而這些財務(wù)監(jiān)管工作者的素質(zhì)良莠不齊，先不說其本科畢業(yè)率低，很多從業(yè)者甚至連專業(yè)資格證書都尚未考取。讓如此之多的非專業(yè)人員坐鎮(zhèn)如此重要的工作崗位，其工作質(zhì)量可想而知，而其后果的嚴(yán)重性也是顯而易見的，并且，就算不少從業(yè)者有著過硬的專業(yè)知識，但整個財務(wù)監(jiān)管行業(yè)的工作浮于形式，使得這些有知識、有能力的從業(yè)者或壯志難酬，或有心無力，或在其位而難謀其政。這不僅造成了專業(yè)人才資源的流失和浪費，更是加劇了行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管工作質(zhì)量低下的嚴(yán)峻形勢。
真正專業(yè)知識過硬的財務(wù)監(jiān)管工作人員還存在著一些對工作重要性認(rèn)識不足的現(xiàn)象。這固然有某些機(jī)關(guān)單位行政不作為的“傳統(tǒng)習(xí)慣”的原因，也有老一輩工作人員精力有限，而年青一代尚未完全成長成熟的緣故。不得不再次強(qiáng)調(diào)，在目前我國實行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，從事財務(wù)監(jiān)管工作的工作人員的工作態(tài)度是否端正直接關(guān)系著行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管工作是否能夠良好運(yùn)作，更是間接關(guān)系著整個權(quán)力機(jī)關(guān)是否能夠良性發(fā)展。
此外，由于此項工作地位的特殊性和重要性，工作人員還需要有強(qiáng)烈的社會責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。因此，財務(wù)監(jiān)管工作的工作人員對工作重要性認(rèn)識不足的后果是異常嚴(yán)重的，必須加以重視。
二、落實并完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)
1、建立財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，規(guī)范運(yùn)作的程序
該內(nèi)容主要是根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)及任務(wù)的特點，建立一個財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而達(dá)到從組織與制度上對事業(yè)單位的財務(wù)管理實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。同時，需要對事業(yè)單位中財務(wù)會計的運(yùn)作程序進(jìn)行規(guī)范，并科學(xué)合理的設(shè)計業(yè)務(wù)流程，，明確各崗位與控制點的主要監(jiān)督控制內(nèi)容等。
2、講求控制方法，加強(qiáng)風(fēng)險防范
對事業(yè)單位的財務(wù)管理進(jìn)行內(nèi)部控制也是要講求控制方法的，為了確?？刂品椒ǖ目茖W(xué)性，單位應(yīng)將組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制以及內(nèi)部報告和內(nèi)部審計的控制方法進(jìn)行綜合的應(yīng)用。而在對這些方法進(jìn)行運(yùn)用的過程中，應(yīng)該對各業(yè)務(wù)的性質(zhì)及工作特點進(jìn)行區(qū)分，從而合理地界定以及運(yùn)用不同的方法，或者將幾種不同的方法進(jìn)行組合、搭配運(yùn)用，但必須確保能夠獲得最佳的控制效果。另外，在財務(wù)管理的內(nèi)部控制中還需要加強(qiáng)風(fēng)險的防范控制。風(fēng)險防范主要是明確關(guān)鍵任務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的風(fēng)險控制點，并以活動的方式加強(qiáng)對控制點的預(yù)測，同時還需要建立一整套預(yù)警、識別、評估、報告、應(yīng)急以及防范的規(guī)章制度，這樣一來就能夠避免因為其中存在的一些風(fēng)險而造成很大的損失及失誤。
3、 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理應(yīng)與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制相互結(jié)合，共同發(fā)揮管理，內(nèi)部審計的作用。僅內(nèi)部控制管理在企業(yè)內(nèi)部控制難免產(chǎn)生各色各樣的管理漏洞，這樣，就需要另外一個部門對整個企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計的作用就是如此。內(nèi)部審計作為一個獨立性部門，監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的實施，為內(nèi)部控制管理提供內(nèi)控環(huán)境，并為事業(yè)單位內(nèi)部的管理提供可行性意見，查漏補(bǔ)缺，達(dá)到有效實現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展的最終目標(biāo)。
4、提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識
行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的實施與單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識息息相關(guān)，單位上層管理者重視內(nèi)部控制管理，下層員工才會對此引起重視。企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)烈的內(nèi)控意識會產(chǎn)生一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。即使單位內(nèi)部有財務(wù)內(nèi)部控制制度，如果企業(yè)上下均不重視，內(nèi)部控制管理也難以施行。
5、大力培養(yǎng)本專業(yè)的高素質(zhì)從業(yè)人才
財務(wù)監(jiān)管必須以國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針、政策作為規(guī)范的準(zhǔn)則，而且其涉及和運(yùn)用其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的成果，是一項政策性、知識性、經(jīng)濟(jì)性和實踐性都很強(qiáng)的工作。由此可見，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作人員除了應(yīng)對本專業(yè)的知識有很好的掌握外，還應(yīng)懂經(jīng)濟(jì)學(xué)、項目管理、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，通曉計算機(jī)應(yīng)用等，成為具有豐富的監(jiān)管經(jīng)驗，融理論和實踐于一體，具有多層次知識的復(fù)合型人才。
因此，我國應(yīng)開展各種形式的培訓(xùn)教育工作，如大學(xué)教育、國內(nèi)培訓(xùn)、國外培訓(xùn)等。更重要的是，由于此項工作地位的特殊性和重要性，工作人員還需要有強(qiáng)烈的社會責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。
6、不斷完善內(nèi)部控制制度，明確控制標(biāo)準(zhǔn)
在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制中還需要有一套完整的內(nèi)控制度，其中包括崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度以及內(nèi)部稽核制度等。另外，建立有效地控制標(biāo)準(zhǔn)也是非常重要的，例如成本費用率、支出降低率等。如果條件允許，單位還可以建立適合自己單位情況的指標(biāo)控制目標(biāo)，將自上而下的指標(biāo)分解為自下而上的目標(biāo)，并保證將其有機(jī)地的結(jié)合在一起，從而合理保證行政事業(yè)單位合經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果。
參考文獻(xiàn)：
1.方桂英;對事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的認(rèn)識[J];黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報;2008年02期
關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù) 會計信息質(zhì)量 內(nèi)部監(jiān)督
河南羚銳制藥股份有限公司的會計基礎(chǔ)工作相當(dāng)好，近年來在上市公司綜合評比中的成績也是有目共睹的。隨著國內(nèi)資本市場及投資者的逐步成熟，對上市公司的會計信息質(zhì)量及與此相關(guān)的內(nèi)部控制制度有效性也提出了更高的要求，為提高會計信息質(zhì)量及加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，我公司著重在財務(wù)管理方面做了以下幾個方面的工作：
一、建立ERP信息管理系統(tǒng)為企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)代化提供有力技術(shù)支持
隨著我公司業(yè)務(wù)迅速增長，會計信息量大增，給會計工作帶來了巨大的壓力，為提高會計信息的質(zhì)量和及時性，我們聘請了專業(yè)機(jī)構(gòu)為公司量身定做了一套ERP信息管理系統(tǒng)。這系統(tǒng)功能強(qiáng)大，具多項功能和優(yōu)勢。具體如下:
(一)實現(xiàn)物流、資金流、信息流高度共享和集成
使企業(yè)物流、資金流、信息流高度統(tǒng)一和共享，充分利用企業(yè)內(nèi)、外部資源，有效地管理和控制各關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)效益最大化。
(二)提供完整的業(yè)務(wù)流管理
從需求計劃、采購計劃，到下達(dá)采購訂單；從貨物到達(dá)、待檢，到質(zhì)檢合格入庫；從生產(chǎn)計劃、材料領(lǐng)用、車間管理、質(zhì)量控制，到完工入庫；從銷售計劃、銷售訂單、提貨、結(jié)算，到客戶跟蹤等等，提供了一套完整的業(yè)務(wù)管理方案。
(三)提供多視角物料管理
可以從倉庫、貨位、批次、單件、狀態(tài)、輔助項、包裝等多個角度對物料進(jìn)行綜合分析，充分利用物料價值；從采購入庫、車間生產(chǎn)、產(chǎn)成品入庫到產(chǎn)品銷售，進(jìn)行記錄和反映，使得物料流轉(zhuǎn)過程的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題，都可以迅速查明，并確定責(zé)任人。
(四)提供安全庫存管理和倉儲貨物質(zhì)量管理
提供失效期管理、ABC管理、貨物預(yù)警管理及安全庫存管理機(jī)制，從而對貨物進(jìn)行有效管理和控制，提高倉庫貨物的保管質(zhì)量，降低倉儲成本。
(五)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳a(chǎn)過程控制
可對生產(chǎn)指令的下達(dá)、車間任務(wù)執(zhí)行、工藝參數(shù)控制以及各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行跟蹤和控制，使管理者能夠?qū)崟r掌握車間進(jìn)度的詳細(xì)情況，及時做出決策。
該系統(tǒng)的運(yùn)行極大地減少了會計工作人員的勞動量,提高了工作效率、會計信息的質(zhì)量和及時性，使得財務(wù)工作由會計核算層面上升至財務(wù)管理層面。
二、實行全面預(yù)算管理保障公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)
公司樹立現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理理念，推行全面預(yù)算管理。構(gòu)建預(yù)算管理的基本框架，逐步建立了全面預(yù)算管理工作流程、預(yù)算考核和報告制度；把責(zé)任考核與全面預(yù)算結(jié)合起來；組織參與對生產(chǎn)定額的修訂，完善定額制度；按工作流程操作，落實考核指標(biāo)，及時提供可靠的財務(wù)信息，有力地保證了公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下4個方面：
(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部協(xié)調(diào)一致
全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核都涉及大量的市場信息和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程的信息，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，在此過程中，企業(yè)管理層都高度地重視和參與，上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識，公司其他各部門密切配合。
(二)健全預(yù)算管理控制系統(tǒng)
從預(yù)算編制、跟蹤執(zhí)行過程、差異分析到預(yù)算調(diào)整都應(yīng)建立規(guī)范的流程在編制時綜合考慮企業(yè)全面的資源與經(jīng)濟(jì)活動，在執(zhí)行過程中每一個部門、每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴(yán)格約束，執(zhí)行中不符合預(yù)算規(guī)定的部分應(yīng)經(jīng)過制度規(guī)定的程序、由具有相應(yīng)權(quán)力的個人或機(jī)構(gòu)審批才能準(zhǔn)許發(fā)生，并進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整，由此形成的預(yù)算執(zhí)行信息才能真正成為考評、獎懲和激勵的依據(jù)。
(三)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，建立健全相關(guān)制度
把企業(yè)管理的策略方法全部融會貫通于預(yù)算執(zhí)行過程中。預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、統(tǒng)計信息及時和準(zhǔn)確、內(nèi)部核算體系的完善、構(gòu)造適宜的業(yè)績評價體系等。
(四)建立有效的以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)
總之，全面預(yù)算管理是一項“系統(tǒng)工程”，企業(yè)要想成功實施，必須不拘一格，充分調(diào)動和分配有效資源，建立起一整套行之有效的預(yù)算管理流程。
三、實行資金計劃管理，提高資金運(yùn)行效率，控制資金成本，降低財務(wù)風(fēng)險
我們公司資金流巨大，如何合理調(diào)度、提高資金使用效率，也是一項至關(guān)重要的工作。通過不斷的實踐和完善，我們成功地建立了一套行之有效的資金計劃管理體系。與全面預(yù)算管理相結(jié)合，我們對資金收支實行計劃管理，掌握資金市場形勢，合理籌措、調(diào)配資金。每月初根據(jù)各部門資金使用計劃及預(yù)測的收入編制月資金使用計劃表，作為調(diào)劑資金使用的依據(jù)；月中跟蹤調(diào)查資金使用情況，進(jìn)行過程控制；月未再根據(jù)各種反饋信息進(jìn)行月度分析，調(diào)整資金使用計劃。通過資金計劃管理，我們節(jié)約了公司的財務(wù)費用，降低了財務(wù)風(fēng)險，也提升了公司在金融機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)。
四、建立公司財務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用
建立完善財務(wù)控制制度對企業(yè)既能防錯糾弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；能做到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。公司的財務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)是通過一系列的特定分工要求，使財會人員既分工負(fù)責(zé)，又相互牽制、制約。在企業(yè)內(nèi)部，凡是一切貨幣、財物的收付，在手續(xù)上和會計處理中，必須使其經(jīng)過兩個或兩個以上的部門和個人，使一方的工作或記錄，受另一方工作或記錄的監(jiān)督和牽制。
通過牽制、稽核可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的失誤，也能及時發(fā)現(xiàn)和制止財會人員中的違法企圖，督促財會人員端正自己的思想行為，樹立良好的職業(yè)道德觀念。建立財務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)，是為了防止不測事件的發(fā)生，提高工作效率，確保核算資料的真實性，使工作得以順利進(jìn)行。建立財務(wù)稽核網(wǎng)絡(luò)必須堅持以下原則：
【摘要】國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）決定不再單獨制定財務(wù)報表列報準(zhǔn)則，而是將列報和披露問題轉(zhuǎn)入概念框架項目，以期制定一項綜合披露框架，最終替代《國際會計準(zhǔn)則第1 號——財務(wù)報表列報》、《國際會計準(zhǔn)則第7 號——現(xiàn)金流量表》和《國際會計準(zhǔn)則第8 號——會計政策、會計估計變更和差錯》等準(zhǔn)則。本文討論稿對主要財務(wù)報表、附注的列報和披露進(jìn)行了討論，并對披露形式、披露指引應(yīng)遵循的原則得出初步結(jié)論。
【關(guān)鍵詞】列報 披露 披露框架 主要財務(wù)報表 財務(wù)報表附注
一、引言
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定了列報和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報和披露。有人認(rèn)為，上述狀況導(dǎo)致具體會計準(zhǔn)則并不總是關(guān)注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關(guān)各方建議國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關(guān)的信息，并減輕編報者的負(fù)擔(dān)。相關(guān)各方認(rèn)為，披露框架應(yīng)：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復(fù)核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關(guān)的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標(biāo)，使披露易于理解及具有相關(guān)性。
“ 列報”（presentation）是指在主體主要財務(wù)報表中披露財務(wù)信息?！芭丁保╠isclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務(wù)報表使用者提供報告主體有用財務(wù)信息的過程。財務(wù)報表（包括主要財務(wù)報表中的金額及描述）和財務(wù)報表附注提供的信息，作為一個整體構(gòu)成披露的形式。財務(wù)報表附注披露主要財務(wù)報表中未列報的有用信息：（1）主要財務(wù)報表中列報項目的明細(xì)分解；（2）未確認(rèn)資產(chǎn)和未確認(rèn)負(fù)債；（3）源于主體已確認(rèn)以及未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險和不確定性。哪些信息在主要財務(wù)報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據(jù)特定主體自身的事實和情況而定。
二、主要財務(wù)報表的列報
（一）什么是主要財務(wù)報表？
現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并未使用“主要財務(wù)報表”這一術(shù)語。在本討論稿中，主要財務(wù)報表是指：（1）財務(wù)狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權(quán)益變動表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財務(wù)報表傳遞的是關(guān)于主體的總括式信息，每一主要財務(wù)報表反映這些信息的不同側(cè)面?，F(xiàn)行概念框架并未包括主要財務(wù)報表列報的相關(guān)指引。理事會認(rèn)為，此類指引有助于其決定某個項目應(yīng)當(dāng)于何時在主要財務(wù)報表上列報，以及何時在財務(wù)報表附注中披露。
（二）主要財務(wù)報表的目標(biāo)
基于財務(wù)報告的目標(biāo)，主要財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：提供關(guān)于已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量在主要財務(wù)報表中應(yīng)分類和匯總，而且分類和匯總的方式應(yīng)有助于財務(wù)報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)資源及對主體的要求權(quán)（即與主體財務(wù)狀況相關(guān)的信息）；（2）這些經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)的變動，包括主體財務(wù)業(yè)績的相關(guān)信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果情況。由于主要財務(wù)報表僅提供已確認(rèn)要素的總括信息，并未包含未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，主要財務(wù)報表所傳遞的信息并不完整。財務(wù)報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務(wù)報表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財務(wù)報表分類和匯總
財務(wù)報表列報的一個關(guān)鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務(wù)信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進(jìn)行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎(chǔ)上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務(wù)報表中列報的信息具有可理解性，主體應(yīng)將已確認(rèn)要素相關(guān)的信息分類和匯總，并以總括形式進(jìn)行列報。匯總的主要優(yōu)點在于能使主體以可理解的方式披露其經(jīng)營活動。匯總可以使主體突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)項目及其相互關(guān)系，這對于評價其財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績是很重要的。如果應(yīng)用恰當(dāng)，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務(wù)報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細(xì)節(jié)。因此，如果進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)膮R總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導(dǎo)性信息。因此，財務(wù)報表對信息的匯總，既不應(yīng)包含大量非重大的細(xì)節(jié)性信息，也不應(yīng)加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財務(wù)報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關(guān)的信息，對單行項目及其小計進(jìn)行分類和匯總時，應(yīng)當(dāng)基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進(jìn)行的主要經(jīng)營活動（以及此類活動中的資產(chǎn)和負(fù)債），比如銷售商品、提供勞務(wù)、制造、廣告、市場營銷、商業(yè)開發(fā)或管理；（2）項目的性質(zhì)，即區(qū)分不同項目對類似經(jīng)濟(jì)事項有不同反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)特征或?qū)傩?，如批發(fā)收入和零售收入；材料、勞務(wù)、運(yùn)輸及動力成本；或固定收益投資和權(quán)益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個別事實和環(huán)境以及對總括水平相關(guān)性的評估，來決定主要財務(wù)報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務(wù)報表列報某一特定項目（假設(shè)其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績至為必要，對財務(wù)報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務(wù)報表中單獨列報。
（四）財務(wù)報表合并項目抵銷
由于財務(wù)報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產(chǎn)與負(fù)債的抵銷、收益與費用的抵銷，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認(rèn)為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務(wù)狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本- 效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。
（五）主要財務(wù)報表之間關(guān)系
任一主要財務(wù)報表都不凌駕于其他主要財務(wù)報表之上，其地位相同同等重要，財務(wù)報表使用者應(yīng)將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務(wù)報表列報項目的方式方法，有助于財務(wù)報表使用者對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績形成全面的認(rèn)識。如果各報表之間的相互關(guān)系以及報表內(nèi)列報的各項目之間關(guān)系均清晰明了，財務(wù)報表使用者就更容易對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績形成全面的認(rèn)識。
三、財務(wù)報表附注的披露
（一）財務(wù)報表附注目標(biāo)
財務(wù)報表附注是對主要財務(wù)報表的補(bǔ)充。因此，基于財務(wù)報告的目標(biāo)和主要財務(wù)報表的目標(biāo)，理事會認(rèn)為財務(wù)報表附注的目標(biāo)，是通過提供以下項目的有用附加信息來補(bǔ)充和支撐主要財務(wù)報表：（1）主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果。為達(dá)到有用性，財務(wù)報表附注提供的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報表使用者理解主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應(yīng)有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產(chǎn)而采取的行動對主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動及現(xiàn)金流量的影響。此類活動應(yīng)包括：（1）主體資產(chǎn)免遭不利經(jīng)濟(jì)因素（如價格和技術(shù)更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。
（二）財務(wù)報表附注范圍
1. 綜合信息. 理事會認(rèn)為，為實現(xiàn)財務(wù)報表附注的目標(biāo)，理事會應(yīng)在通用披露準(zhǔn)則（如國際會計準(zhǔn)則第1 號）或具體會計準(zhǔn)則中要求主體披露下列信息：（1）關(guān)于報告主體的總體信息（主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動及現(xiàn)金流量；管理層和董事會為解脫職責(zé)而使用主體資產(chǎn)的效果）；（2）主要財務(wù)報表確認(rèn)的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細(xì)化分解、向前追溯和調(diào)節(jié)等）；（3）未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和范圍；（4）源自已確認(rèn)、未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險的性質(zhì)和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設(shè)和判斷及其變動。具體會計準(zhǔn)則規(guī)定的披露指引，目標(biāo)并非要求主體提供能讓財務(wù)報表使用者重新計算主要財務(wù)報表已確認(rèn)金額的信息。相反，披露指引應(yīng)要求主體提供充分的信息，使財務(wù)報表使用者能夠識別主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵驅(qū)動因素，理解源自資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)鍵風(fēng)險，掌握導(dǎo)致財務(wù)報表計量存在不確定性的關(guān)鍵事實。
管理層對主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況的評價，對外宣告計劃的進(jìn)展情況和實現(xiàn)計劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評論，超出了財務(wù)報表的范圍。
2. 前瞻性信息。財務(wù)報表及附注提供了現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債及其變動方面的信息，附注還進(jìn)一步提供了已確認(rèn)金額（明細(xì)分解、描述、風(fēng)險）和已存在但未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的細(xì)節(jié)性信息。財務(wù)報表附注通常不包括計劃的、未來的資產(chǎn)和負(fù)債信息。前瞻性信息是指與未來相關(guān)的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實務(wù)公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業(yè)判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息時，才要求在財務(wù)報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產(chǎn)和負(fù)債的計量系基于未來現(xiàn)金流量，要理解所報告的計量結(jié)果，則估計此類現(xiàn)金流量所用的方法、假設(shè)和判斷方面的信息就是必要的信息。
另外，要理解此類計量的敏感程度，關(guān)于未來結(jié)果（風(fēng)險）可變性方面的信息、關(guān)于假設(shè)和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關(guān)的信息，如果主體編報的話，應(yīng)在財務(wù)報表之外（如管理層評論）予以列報。
3. 財務(wù)報表附注的披露類型。具體會計準(zhǔn)則規(guī)定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質(zhì)，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細(xì)、描述、向前追溯、敏感性分析）?；谪攧?wù)報表附注的目標(biāo)以及滿足該目標(biāo)的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負(fù)債的到期分析，既提供了該義務(wù)的進(jìn)一步信息，也提供了流動性風(fēng)險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產(chǎn)的信息，包括與該組資產(chǎn)的相關(guān)交易、源自資產(chǎn)的風(fēng)險及其會計處理方法。
4. 比較信息。一套完整的財務(wù)報表應(yīng)包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當(dāng)期財務(wù)報表的趨勢信息，從而具有相關(guān)性。因此，比較信息是主體當(dāng)期財務(wù)報表的有機(jī)組成部分。
四、財務(wù)信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務(wù)信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個方面，它基于某一主體財務(wù)報告中與信息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規(guī)定一個統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無法預(yù)先裁定特定情況下的重要性?！薄秶H會計準(zhǔn)則第1 號——財務(wù)報表列報》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求的特定披露；（2）當(dāng)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的影響時，主體應(yīng)當(dāng)提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會認(rèn)為，現(xiàn)行概念框架已經(jīng)清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規(guī)定，也無意增加其他描述。但許多人認(rèn)為，實務(wù)中對重要性這一概念的運(yùn)用方式方法，是導(dǎo)致當(dāng)前財務(wù)報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)果是披露了過多不相關(guān)信息，而相關(guān)信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準(zhǔn)則，或者培訓(xùn)教育資料，對重要性運(yùn)用提供更多指導(dǎo)材料。這些指導(dǎo)材料將特別強(qiáng)調(diào)以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準(zhǔn)則披露要求的信息不具重要性，主體應(yīng)予省略；（2）為實現(xiàn)某項具體會計準(zhǔn)則的目標(biāo)或財務(wù)報告的目標(biāo)，具體會計準(zhǔn)則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進(jìn)行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務(wù)報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有關(guān)該項目的披露要求對主體財務(wù)報表均具重要性。主體應(yīng)分別評價每一項披露要求的重要性。
五、披露和列報的形式
（一）披露目標(biāo)
包括披露和列報的每一項具體會計準(zhǔn)則，都應(yīng)含有清晰的目標(biāo)，來指導(dǎo)主體確定最佳披露和列報。理事會應(yīng)當(dāng)提供指引，幫助主體決定在其財務(wù)報表范圍內(nèi)，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準(zhǔn)則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進(jìn)行額外披露。
（二）溝通原則
財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報表使用者提供有用的信息。為達(dá)到該目標(biāo)，具體會計準(zhǔn)則中的披露指引，應(yīng)致力使財務(wù)報表披露（包括列報）成為具體會計準(zhǔn)則引導(dǎo)下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準(zhǔn)則特定要求的一種機(jī)械形式。因此，在規(guī)定具體會計準(zhǔn)則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關(guān)的信息），還應(yīng)研究開發(fā)能夠有效改善此類信息溝通的指南?！坝行贤ā?，是對“如實反映”這一基本質(zhì)量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強(qiáng)化質(zhì)量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應(yīng)考慮以下溝通原則：（1）披露指引應(yīng)當(dāng)致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應(yīng)采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應(yīng)當(dāng)使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應(yīng)當(dāng)給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務(wù)報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應(yīng)盡可能地簡潔和直接了當(dāng)。（3）披露指引應(yīng)明確，披露的組織方式應(yīng)向財務(wù)報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應(yīng)當(dāng)允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應(yīng)強(qiáng)調(diào)的重點。（4）各項披露應(yīng)相互聯(lián)系。披露指引應(yīng)當(dāng)使披露有助于財務(wù)報表使用者理解主要財務(wù)報表項目與附注信息的關(guān)系。如果可行，披露指引還應(yīng)要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關(guān)系。而且如果有可能，還應(yīng)揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關(guān)系。在可能和適當(dāng)?shù)那闆r下，具體會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)允許使用交叉索引。（5）披露指引不應(yīng)使相同的信息重復(fù)出現(xiàn)在財務(wù)報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應(yīng)對現(xiàn)行具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行復(fù)審，以使信息的重復(fù)降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當(dāng)?shù)?。?）披露指引應(yīng)在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應(yīng)就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權(quán)衡。該權(quán)衡將決定理事會是否允許或要求進(jìn)行某項披露以及某項具體會計準(zhǔn)則是否應(yīng)規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財務(wù)報表
財務(wù)報表可以紙質(zhì)形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財務(wù)報表的內(nèi)容，但影響財務(wù)報表信息的可讀性。對于大部分財務(wù)報表使用者而言，閱讀電子形式的財務(wù)信息（如通過主體的網(wǎng)頁或使用可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報和披露要求時，理事會需要考慮技術(shù)的影響，并鼓勵提升應(yīng)用水平、擴(kuò)大應(yīng)用范圍。理事會需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統(tǒng)一使用術(shù)語、總計和小計，以準(zhǔn)確識別披露項目和列報項目之間的關(guān)系，從而使電子形式財務(wù)報表能如實地加以反映。
參考文獻(xiàn)：
（上海市財政局 200030）
【摘要】國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為，除非因為提供的信息不相關(guān)、成本大于效益或者無法計量，主體應(yīng)確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債。與此相適應(yīng)，當(dāng)一項資產(chǎn)或者負(fù)債不再符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)予終止確認(rèn)。但是，當(dāng)主體仍然留置一項資產(chǎn)或負(fù)債的一部分時，理事會則應(yīng)在具體準(zhǔn)則中明確描述因這些交易而引起的權(quán)利和義務(wù)變動的最好處理方法。
【關(guān)鍵詞】確認(rèn) 終止確認(rèn) 概念框架
“確認(rèn)”標(biāo)準(zhǔn)攸關(guān)一個項目能否進(jìn)入財務(wù)報表，“終止確認(rèn)”標(biāo)準(zhǔn)則攸關(guān)一個已確認(rèn)的項目是否應(yīng)該移出財務(wù)報表。因此，確認(rèn)和終止確認(rèn)的含義及標(biāo)準(zhǔn)，直接關(guān)系到財務(wù)報表提供的信息是否相關(guān)與可靠，是會計理論與會計實務(wù)的重要研究內(nèi)容之一。
一、確認(rèn)
（一）確認(rèn)的含義
關(guān)于確認(rèn)的含義，現(xiàn)行概念框架第4.37 段明確：“確認(rèn)是指將符合要素定義和現(xiàn)行概念框架規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中。” 實務(wù)中，確認(rèn)和終止確認(rèn)主要與資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)。因此，與確認(rèn)相關(guān)的問題主要影響財務(wù)狀況表（即資產(chǎn)負(fù)債表，下同），但也可能影響損益和其他綜合收益表中收益和費用的確認(rèn)時間。
關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行概念框架第4.38 段規(guī)定：“如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個符合要素定義的項目：（1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；（2）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量?！绷硗?，確認(rèn)也受到成本約束的限制。因此，國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱“理事會”）將在具體準(zhǔn)則中明確，如果確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債的效益不能大于成本，則不要求確認(rèn)。
（二）主體是否應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)和負(fù)債
對財務(wù)報表使用者有用的信息，應(yīng)該是有助于他們作出是否向主體提供資源的信息，包括主體擁有的資源、承擔(dān)的義務(wù)以及主體管理層解除其運(yùn)用主體資源責(zé)任的效率和效果。理事會認(rèn)為，要提供主體資源和義務(wù)全面、綜合的信息，最可理解、最為簡潔的方式，就是把它們?nèi)看_認(rèn)在財務(wù)狀況表中，除非理事會認(rèn)為有合理的理由不予確認(rèn)。有資格予以確認(rèn)但未被確認(rèn)的項目，既不可能通過會計政策的披露來校正，也不可能通過附注和解釋材料來彌補(bǔ)。
問題是，現(xiàn)行概念框架包括了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則又是基于概念框架，因此，現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并不要求確認(rèn)全部的資產(chǎn)和負(fù)債。
（三）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)需要考量的四個問題
1. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)資源流入或者流出的“可能性”。在現(xiàn)行概念框架下，如果與一個項目相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益不太可能流入或流出主體，則該項目不予確認(rèn)。而根據(jù)本討論稿關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債定義的分析與建議，理事會認(rèn)為，應(yīng)將“預(yù)期”一詞從資產(chǎn)、負(fù)債的定義中刪除，相應(yīng)地將“可能性”一詞從確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中刪除。
2. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮信息的“相關(guān)性”和“成本約束”。對于財務(wù)報表使用者相關(guān)的信息，是那些能夠幫助使用者作出差別化決策的信息。在絕大多數(shù)情況下，資源和義務(wù)的確認(rèn)，能夠向使用者提供相關(guān)的信息。但是，在某些情況下，提供的信息可能不相關(guān)或者考慮提供信息的成本后相關(guān)性并不夠充分。理事會的初步觀點是：如果理事會認(rèn)為確認(rèn)一項資產(chǎn)或者負(fù)債提供的信息不相關(guān)，或者考慮提供信息的成本后并不足夠相關(guān)，則該資產(chǎn)或負(fù)債不要求確認(rèn)。但要注意的是，概念框架不是會計準(zhǔn)則，也不能取代會計準(zhǔn)則。因此，如果一項會計準(zhǔn)則要求確認(rèn)一項資產(chǎn)或者一項負(fù)債，則企業(yè)不能運(yùn)用概念框架中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來取代具體會計準(zhǔn)則中的要求。
3. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮“忠實陳報”?，F(xiàn)行概念框架明確，一項資產(chǎn)或負(fù)債僅在其成本或價值能夠可靠計量時方可確認(rèn)。但是，在2010 年理事會的《財務(wù)報告概念框架第三章：有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征》一文中，盡管許多地方涉及“可靠性”的內(nèi)涵或者要求，但“可靠性”這一概念已被刪除。因此，概念框架修訂后，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中將不再保留“可靠性”這一術(shù)語。但是，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中是否應(yīng)該包括與“可靠性”或者“忠實陳報”有關(guān)的類似要求呢？
理事會的初步結(jié)論是，如果確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債提供的信息并不相關(guān)，則不應(yīng)確認(rèn)。有人認(rèn)為，如果確認(rèn)一項資產(chǎn)或一項負(fù)債能夠提供相關(guān)的信息，則不太會出現(xiàn)不能忠實陳報上述資產(chǎn)、負(fù)債及其變動的情形。所以，理事會認(rèn)為，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不必單獨慮及“忠實陳報”。因此，如果沒有任何計量方法能忠實地陳報一項資源或義務(wù)及其變動情況，即使披露了所有必需的描述和解釋，主體也不得確認(rèn)一項資產(chǎn)或一項負(fù)債。
4. 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)考慮“強(qiáng)化的質(zhì)量特征”？ 2010年修訂后的概念框架明確，可比性、可核性、及時性和可理解性可以增進(jìn)財務(wù)信息的有用性，它們屬于有用財務(wù)信息的強(qiáng)化質(zhì)量特征。理事會認(rèn)為：
第一，除非有合理的理由，確認(rèn)主體的一項資產(chǎn)或一項負(fù)債，一般會使主體的財務(wù)報表更加可比、更可理解，并向財務(wù)報表使用者提供更加及時的信息。
第二，如果估計的不確定性過大，相互獨立的人士無法達(dá)成一致的意見，則上述估計缺乏可核性，不太可能提供相關(guān)的信息。因此，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中不宜單獨體現(xiàn)可核性。
第三，有人認(rèn)為，在極個別情況下，如果與一項資產(chǎn)或負(fù)債密切相關(guān)的另一項資產(chǎn)或負(fù)債未予確認(rèn)，則確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債的可理解性較差。在這種情況下，就必須加以披露。
基于上述理由，理事會認(rèn)為，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中沒有必要涉及可比性、可核性、及時性和可理解性這四個強(qiáng)化質(zhì)量特征。
（四）關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的初步結(jié)論
理事會認(rèn)為，主體應(yīng)確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，否則對主體資源和義務(wù)的反映就不完整，陳報主體財務(wù)狀況的忠實度不夠。但是，如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則而非概念框架中要求主體不必或不應(yīng)確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債：
1. 確認(rèn)一項資產(chǎn)（或負(fù)債）提供的信息不相關(guān)，或者考慮提供信息的成本后相關(guān)性不夠充分。
2. 沒有任何計量方法能夠忠實地陳報一項資產(chǎn)（或負(fù)債）。
理事會認(rèn)為，概念框架應(yīng)提供進(jìn)一步指南，幫助理事會來判斷在何種情況下確認(rèn)一項資產(chǎn)或一項負(fù)債無法提供相關(guān)的信息。此類指南應(yīng)明確一些判斷標(biāo)志。
二、終止確認(rèn)
現(xiàn)行概念框架既未明確終止確認(rèn)的含義，也未描述應(yīng)在何時終止確認(rèn)。由于缺乏終止確認(rèn)的概念支撐，不同準(zhǔn)則采用了不同的終止確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計處理存在一致性風(fēng)險，會計準(zhǔn)則采用了規(guī)則導(dǎo)向觀而非原則導(dǎo)向觀。其中，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9 號——金融工具》將終止確認(rèn)定義為“把原已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從主體財務(wù)狀況表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷”。
（一）終止確認(rèn)的影響
終止確認(rèn)的結(jié)果體現(xiàn)在三個方面：一是主體不再確認(rèn)原已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債；二是一項導(dǎo)致終止確認(rèn)的交易，可能導(dǎo)致主體重新確認(rèn)其他資產(chǎn)和負(fù)債；三是終止確認(rèn)原已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、確認(rèn)新的資產(chǎn)或負(fù)債可能產(chǎn)生損益。
當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債在納入合并報表范圍的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，該資產(chǎn)或負(fù)債仍然屬于集團(tuán)整體的一項資產(chǎn)或負(fù)債。因此，在合并財務(wù)報表中，集團(tuán)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。
（二）終止確認(rèn)的目標(biāo)
從會計處理的目標(biāo)來看，對于一項導(dǎo)致終止確認(rèn)的交易，應(yīng)同時忠實地列報兩項內(nèi)容：一是交易后剩余的資源和義務(wù)；二是因交易所導(dǎo)致的資源和義務(wù)所發(fā)生的變動。
如果主體一次性把一項資產(chǎn)或一項負(fù)債全部處置，則實現(xiàn)上述雙目標(biāo)就簡單直觀。在這種情況下，終止確認(rèn)忠實地列報了兩個事實：一是主體不再擁有與該項目相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；二是一項交易或其他事項的發(fā)生，消除了先前存在的所有權(quán)利或者義務(wù)。類似地，如果主體按比例處置了一項資產(chǎn)的一部分（例如30%），那么終止確認(rèn)30% 的資產(chǎn)，則忠實列報了主體仍然保留70% 的資產(chǎn)，而處置的部分僅為30%。
但是，如果主體所保留的資產(chǎn)或負(fù)債與所保留的風(fēng)險或報酬不成比例，要實現(xiàn)上述雙目標(biāo)就格外復(fù)雜。在這種情況下，終止確認(rèn)有兩種方法可供選擇：
1. 控制觀。按照控制觀，終止確認(rèn)就是確認(rèn)的簡單鏡像，當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不再滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時（或者不復(fù)存在時，或者不再是主體的資產(chǎn)或負(fù)債時）即應(yīng)終止確認(rèn)。這種觀點意味著，資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要關(guān)注主體是否對資產(chǎn)存在著控制（而非法定所有權(quán)，也非風(fēng)險和報酬），負(fù)債的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要關(guān)注主體是否仍然承擔(dān)義務(wù)。
控制觀的支持者認(rèn)為，這種做法可以按相同的方式來處理相同的權(quán)利或義務(wù)，而不管它們原來是否曾被確認(rèn)過，從而可以使主體的財務(wù)報表更加中立、更為忠實地反映主體的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)。同時，為了終止確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債，風(fēng)險報酬觀需要確定主體是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了足夠的風(fēng)險和報酬，而控制觀卻避免了此類判斷。
2.風(fēng)險報酬觀。按照風(fēng)險報酬觀，在主體處置資產(chǎn)（ 或負(fù)債）其他組成部分時，即使保留的資產(chǎn)（或負(fù)債）不再滿易發(fā)生日單獨購買一項資產(chǎn)（或發(fā)生一項負(fù)債）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要主體承擔(dān)了一項資產(chǎn)或負(fù)債的絕大部分風(fēng)險和報酬，主體就不應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。按照這種觀點，在某些情況下，主體是否確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債，主要取決于主體先前是否確認(rèn)了一項資產(chǎn)或負(fù)債。正是因為如此，也有人把風(fēng)險報酬觀貼上“歷史事件法”或“粘性法”的標(biāo)簽。
風(fēng)險報酬觀的支持者重點關(guān)注下列情形，認(rèn)為終止確認(rèn)無法忠實陳報變化了的情況。
第一種情形：確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債大幅減少，主體所承擔(dān)的風(fēng)險并未大幅度下降。例如，主體轉(zhuǎn)移了一項應(yīng)收賬款，但就該資產(chǎn)導(dǎo)致的所有或絕大部分未來貸款損失而向購買方提供了擔(dān)保。
【案例1】 A 主體在把所控制的一項賬面價值和公允價值均為1 000CU 的應(yīng)收賬款，以1 050CU 出售給B 銀行。對于B 銀行遭受的超過140CU 的任何損失，A 主體提供擔(dān)保。該擔(dān)保的公允價值為50CU。
（1）按控制觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)控制觀，A 主體應(yīng)首先評估B 銀行是否是代表A 主體持有應(yīng)收賬款的人。如果B 銀行是該應(yīng)收賬款的持有人，A 主體應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并按1 000CU 進(jìn)行計量。同時，A 主體還應(yīng)確認(rèn)1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負(fù)債。
如果A 主體認(rèn)為B 銀行是作為當(dāng)事人持有該應(yīng)收賬款，A 主體則應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，同時確認(rèn)1 050CU現(xiàn)金和50CU 擔(dān)保負(fù)債。
（2）按風(fēng)險報酬觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)風(fēng)險報酬觀，假定A 主體保留了足夠的風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)終止確認(rèn)。A 主體應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該應(yīng)收賬款并按1 000CU 進(jìn)行計量。同時，A 主體還應(yīng)確認(rèn)1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負(fù)債。
繼續(xù)以1 000CU 計量該應(yīng)收賬款，反映了A 主體依然承受因該應(yīng)收賬款產(chǎn)生的信用風(fēng)險這一事實。但是，該交易發(fā)生后，A 主體不再承擔(dān)小于140CU 的損失，因而消除了此類風(fēng)險。所以，繼續(xù)以1 000CU 計量該應(yīng)收賬款，并沒有反映風(fēng)險降低這一事實。
（3）辨析。在某些情況下，盡管主體承擔(dān)的風(fēng)險度沒有太大的變化，但終止確認(rèn)后財務(wù)狀況表所保留的金額卻很小。本例中，終止確認(rèn)意味著，盡管A 主體仍然承擔(dān)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大部分信用風(fēng)險，但A 主體已不再確認(rèn)原賬面價值為1 000CU 的應(yīng)收賬款。在這種情況下，A 主體必須通過恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秱鬟f這樣的信息：盡管擔(dān)保以50CU 計量，但A 主體仍然承擔(dān)著該應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大部分信用風(fēng)險。
擔(dān)保屬于衍生工具，相較于貸款這種現(xiàn)金工具，杠桿要高得多，主體承受的集中風(fēng)險更大。一個解決方法是改革所有衍生工具的會計處理方法，更加直接地揭示所存在的額外杠桿。例如，本例中，對于此類擔(dān)保的發(fā)行方，可以列報1 000CU 的應(yīng)收賬款和1 050CU 的存款性負(fù)債，而不僅僅列報50CU 的擔(dān)保負(fù)債。如果把上述處理方法應(yīng)用至所有擔(dān)保人而非僅僅應(yīng)用至轉(zhuǎn)移方，就會消除本例繼續(xù)確認(rèn)存在的壓力。但是，不清楚按上述方法報告的應(yīng)收賬款是否符合資產(chǎn)的定義。
第二種情形：因交付一項資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入或利得，可能或必須通過遠(yuǎn)期合同、賣出看跌期權(quán)、買入看漲期權(quán)或租賃而返還對方。
【案例2】C 主體控制的一項零息債券，賬面價值為800CU（系攤余成本，實際利率為5%），公允價值為1 000CU（反映4% 的市場利率）。C 主體將該債券售予D銀行，取得現(xiàn)金1 000CU，合同同時規(guī)定，12 個月后再以1 045CU 購回該債券（45CU 的差額，反映當(dāng)日以該類債券作擔(dān)保的貸款市場利率）。假定C 主體回購債券承諾的公允價值為零。
（1）按控制觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)控制觀，C 主體應(yīng)首先評估D 銀行是否為債券的持有人。如果C 主體經(jīng)評估后認(rèn)為D 銀行系人，則C 主體保留了對債券的控制，不應(yīng)終止確認(rèn)。會計處理是：繼續(xù)確認(rèn)該債券并在購回之前和之后均以800CU 進(jìn)行計量（并按5% 計提債券的應(yīng)計利息）；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金；確認(rèn)1 000CU 存款性負(fù)債（12 個月后支付，利率為4.5%）。
如果C 主體評估后認(rèn)為，D 銀行不屬于人，則C 主體應(yīng)終止確認(rèn)債券，同時確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金、0CU回購負(fù)債和200CU 利得?；刭弬瘯r，C 主體應(yīng)確認(rèn)回購的債券并以1 045CU 計量，同時終止確認(rèn)回購負(fù)債。
在D 銀行不屬于人的情況下，按控制觀進(jìn)行會計處理所報告的資產(chǎn)和負(fù)債，與假定C 主體存在的一項12 個月獨立遠(yuǎn)期合同所報告的資產(chǎn)和負(fù)債類似。
（2）按風(fēng)險報酬觀進(jìn)行會計處理。根據(jù)風(fēng)險報酬觀，假定C 主體保留了足夠的風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。C 主體的會計處理方法，與D 銀行作為債券持有人的會計處理方法相同。
頗具說服力的是，當(dāng)C 主體認(rèn)為D 銀行不屬于債券的持有人時，與控制觀相比，按風(fēng)險報酬觀進(jìn)行會計處理更為清晰地反映了這樣的事實：除了收到1 000CU現(xiàn)金且一年后連本加利予以償付外，該交易對C 主體現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性，實質(zhì)上都沒有任何影響了。
（3）辨析。在某些情況下，如果把收到的現(xiàn)金作為融資交易處理，則終止確認(rèn)時而產(chǎn)生的利得或損失就不會出現(xiàn)。在本例中，C 主體在終止確認(rèn)債券時確認(rèn)了利得，且以高于初始成本的金額對重新購回的這一債券進(jìn)行后續(xù)計量。
針對本例，人們的疑慮在于：如果主體持續(xù)持有一項資產(chǎn)（或負(fù)債）不會產(chǎn)生損益，但發(fā)生了售后回購時卻要確認(rèn)利得（或損失）。當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同于向其他主體轉(zhuǎn)移的價格時，就會發(fā)生上述情況。
一種解決方法是：所有的資產(chǎn)和負(fù)債均按公允價值（或公允價值減銷售成本）計量。但是，理事會的初步觀點是，無論何種情況均按公允價值計量所有資產(chǎn)和負(fù)債，并不能向財務(wù)報表的使用者提供最為相關(guān)的信息。
（三）全部終止確認(rèn)還是部分終止確認(rèn)
上面的討論主要考慮的是：如果一項交易發(fā)生后，僅消除了一項資產(chǎn)（或一項負(fù)債）的部分而非全部的權(quán)利和義務(wù)時，是否要終止確認(rèn)一項資產(chǎn)（或一項負(fù)債）的問題。如果的確需要終止確認(rèn)，一個相關(guān)的問題又隨即產(chǎn)生，對保留的那部分權(quán)利和義務(wù)如何進(jìn)行會計處理？可供考慮的方法有以下兩種。
1. 全部終止確認(rèn)法：將一項資產(chǎn)（或負(fù)債）的整體終止確認(rèn)，同時把保留的組成部分重新確認(rèn)為一項新資產(chǎn)（或新負(fù)債）。如果所保留部分的賬面價值不等于其原賬面價值，則該部分就會產(chǎn)生利得或損失。
2. 部分終止確認(rèn)法：繼續(xù)確認(rèn)所保留的組成部分，同時終止確認(rèn)不予保留的組成部分。所保留的部分不會產(chǎn)生利得，也不會產(chǎn)生損失（除非發(fā)生減值）。
【案例3】E 主體控制的一項設(shè)備尚有10 年的壽命，賬面價值為800CU。E 主體將該設(shè)備以1 000CU 的公允價值銷售給F 出租人，F(xiàn) 出租人同時又將該設(shè)備回租給E主體，租期6 年，租賃費按現(xiàn)行市價計算，租賃費現(xiàn)值為600CU。
（1）按全部終止確認(rèn)法進(jìn)行處理。如果E 主體將該設(shè)備整體終止確認(rèn)，則相關(guān)會計處理如下：重新確認(rèn)一項新資產(chǎn)，即使用該設(shè)備第1 至第6 年的權(quán)利，金額為600CU；確認(rèn)租賃負(fù)債，金額為600CU；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金；確認(rèn)處置設(shè)備利得200CU。根據(jù)上述分析，終止確認(rèn)整體設(shè)備的會計分錄如下：
借：現(xiàn)金 1 000
貸：設(shè)備 800
利得 200
重新確認(rèn)租賃資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)，會計分錄如下：
借：租賃資產(chǎn) 600
貸：租賃負(fù)債 600
（2）按部分終止確認(rèn)法進(jìn)行處理。如果E 主體僅部分終止確認(rèn)該設(shè)備，相關(guān)會計處理如下：繼續(xù)確認(rèn)所保留的那部分資產(chǎn)，即該設(shè)備第1 至第6 年的使用權(quán)，金額為480CU ＝ 800×（6÷10）；終止確認(rèn)該設(shè)備第7 ～ 10 年的使用權(quán)，同時確認(rèn)一項利得，金額為80CU＝（1000–800） ×（ 4÷10）；確認(rèn)存款性負(fù)債600CU ；確認(rèn)1 000CU 現(xiàn)金。會計分錄如下：
借：現(xiàn)金 1 000
貸：設(shè)備 320
利得 80
存款性負(fù)債 600
（3）辨析。在本例中，采用不同的方法進(jìn)行會計處理，所保留的部分產(chǎn)生了不同的計量結(jié)果。在全部終止確認(rèn)法下，重新確認(rèn)所保留的部分還可能產(chǎn)生利得或損失。相反，在部分終止確認(rèn)法下，所保留的部分不會產(chǎn)生任何利得或損失（當(dāng)然，主體通常需要對所保留部分進(jìn)行減值測試）。理事會認(rèn)為，在制定或修訂具體準(zhǔn)則時，很可能需要明確到底是采用全部終止確認(rèn)法還是部分終止確認(rèn)法，因為這取決于計量單元。
（四）終止確認(rèn)的基本結(jié)論
終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)必須使主體的權(quán)利和義務(wù)及其變動得到最好的反映和描述。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不再滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時（或者不再存在，或者不再是主體的一項資產(chǎn)或負(fù)債），終止確認(rèn)即可實現(xiàn)上述目標(biāo)。但是，當(dāng)主體保留了一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的一部分時，在制定或者修訂具體準(zhǔn)則時，理事會就必須確定怎樣才能最好地描述因交易而導(dǎo)致的變化。可供選擇的方法包括：一是強(qiáng)化披露；二是把保留的權(quán)利或義務(wù)與原始的權(quán)利或義務(wù)列報為不同的單行項目，以突出累積的重大風(fēng)險；三是繼續(xù)確認(rèn)原資產(chǎn)或負(fù)債，而把收到的對價作為收到的貸款，把支付的對價作為授予的貸款。
如果主體保留了一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的一部分時，在制定或修訂的具體準(zhǔn)則時還可能要根據(jù)計量單元的不同，明確規(guī)定在終止確認(rèn)時到底是使用全部終止確認(rèn)法還是部分終止確認(rèn)法。
