時間：2023-06-15 17:18:15
序論：在您撰寫電子商務(wù)審計及其風(fēng)險研究時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險控制；關(guān)鍵點；合同管理；管理審計
煙草商業(yè)企業(yè)物資采購的過程充滿著風(fēng)險，如何對風(fēng)險進行有效控制，如何能抓住一個具體的風(fēng)險控制關(guān)鍵點，是每位內(nèi)審人員應(yīng)思考和研究的。筆者積極開展了基于風(fēng)險控制關(guān)鍵點的采購合同審計研究，并密切結(jié)合物資采購的具體工作，適時關(guān)注企業(yè)合同管理薄弱環(huán)節(jié)開展審計工作，促進公司合同管理與監(jiān)督工作的規(guī)范化、制度化，從而規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險，服務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展，提高公司經(jīng)濟效益和社會效益。
一、當前合同管理存在的主要問題
1.合同管理法律意識淡薄，合同相關(guān)法規(guī)、管理制度執(zhí)行不力或不到位。比如委托人無有效的法人委托授權(quán)，或所授權(quán)事項、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容不一致，或當事人資信實力不真實，為企業(yè)今后經(jīng)營管理活動埋下隱患。
2.合同簽訂過程中的不嚴謹、不規(guī)范、無針對性，合同履行過程中的不嚴肅、隨意性，比如未規(guī)定設(shè)備、材料的供應(yīng)和進場期限，雙方相互協(xié)作事項，違約責任、獎勵辦法，造成合同糾紛時有發(fā)生。
3.合同價款依據(jù)無體現(xiàn)，招標、中標程序及資料亟待進一步規(guī)范。對于通過邀請招標、談判等形式進行的招投標項目無制作標的，招標書、答疑、合同等文本資料相互不銜接等。
4.合同約定不清晰、計算標準及其確定方法不夠具體、準確。如技術(shù)措施費和審計費用等多項內(nèi)容，由于費率、項目計取的不具體、不準確，無最高限額，將會導(dǎo)致合同簽訂漏洞，造成經(jīng)濟損失。
5.合同風(fēng)險責任條款不明確。如變更，遭遇不可抗力、政策變動等規(guī)定不具體，責任劃分不明確等，導(dǎo)致合同風(fēng)險的不確定、不可控、無承擔，從而可能引起合同糾紛。
6.合同爭議解決辦法、違約和索賠等條款缺失。由于合同條款的不明晰、不確定、不嚴密，導(dǎo)致對合同條款理解不一致或在執(zhí)行過程中產(chǎn)生糾紛，加之合同爭議解決辦法無明確約定，從而造成加大的經(jīng)濟、法律糾紛。
二、合同審計應(yīng)確定的依據(jù)、方法及工作重點
1.依據(jù)：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》等法規(guī)制度。
2.方法：審閱法、詢問法、觀察法、源頭審計法、外環(huán)審計法、計算、分析性復(fù)核等。
3.流程：
4.合同審計階段要點
（1）對經(jīng)濟合同合法性審查
①主體是否合法。審查委托人是否有有效的法人委托授權(quán)，所授權(quán)事項、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容一致。
②合同形式是否合法。原則上簽訂各類合同應(yīng)采用書面形式，鼓勵采用國家頒布的各類合同示范文本。
（2）對經(jīng)濟合同條款的完整性審查
①合同標的是否明確，有無國家限制流通或禁止交易的物品。
②核實標的數(shù)量，質(zhì)量標準是否明確、具體，言辭有無含糊其辭。
③合同價款或酬金是否經(jīng)過計算復(fù)核，數(shù)據(jù)是否準確具體、合理合規(guī)。
④合同履行期限、地點、方式等是否可行、是否準確。
⑤違約責任條款是否符合法律規(guī)定，且明確具體。
⑥根據(jù)法律規(guī)定和各類經(jīng)濟合同性質(zhì)要求的其他必備條款、專業(yè)條款等是否明確，是否合理有效。
（3）審查合同的嚴密性
①購銷物品名稱應(yīng)署全稱，注明商標、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號、等級和包裝標準等有關(guān)信息。
②合同約定應(yīng)不得低于國家或行業(yè)強制性標準。
③產(chǎn)品數(shù)量，按法定計量標準執(zhí)行。
④產(chǎn)品的交貨單位、交貨辦法、運輸方式、到貨地點、接貨單位或提貨單位、交貨期限在合同中應(yīng)予以明確規(guī)定。
⑤驗收方法可采用數(shù)量清點和質(zhì)量檢驗的方式。
⑥結(jié)算方式，執(zhí)行合同規(guī)定和辦理手續(xù)按照公司規(guī)定執(zhí)行。
⑦違約責任，應(yīng)明確當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。
（4）審查合同履行的可行性
①審查合同效益程度，滿足公司需要，符合公司利益。
②審查當事人資信實力是否真實，是否具有履約能力。
③需要擔保的事項，是否確定了可行的擔保方式，擔保措施是否完備。
三、采購合同的主要風(fēng)險點
2012年，合同審計提出意見建議、運用頻率、潛在風(fēng)險等如下表所示：
通過合同審計研究、實踐的開展，抓住了企業(yè)風(fēng)險控制關(guān)鍵點，針對關(guān)鍵風(fēng)險點堵塞了合同管理漏洞、有效規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險，并通過企業(yè)審計監(jiān)督辦法的制定執(zhí)行，形成了合同管理的常態(tài)監(jiān)督機制，體現(xiàn)了內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險控制關(guān)鍵點的有效控制和監(jiān)督，體現(xiàn)了內(nèi)部審計價值。
綜上所述，內(nèi)部審計以其自身的特點和其獨特的優(yōu)勢，通過對企業(yè)風(fēng)險控制關(guān)鍵點的審計研究，通過合同審計的開展，及時發(fā)現(xiàn)并解釋企業(yè)當前存在的風(fēng)險及隱患，并提出相應(yīng)的強化控制、規(guī)避風(fēng)險的意見及建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，采取各種方式方法進行有效的控制和防范，提高企業(yè)整體管理效率及效果，進而促進企業(yè)不斷提升價值。
參考文獻：
[1]朱錦余.經(jīng)濟合同審計研究[J].四川會計.2001（2）
[2]趙宜永.對工程建設(shè)合同管理審計存在問題的探析[J].煤炭經(jīng)濟研究.2006（6）
[3]沈中友.加強事前合同審核，有效控制工程造價[J].中國市場.2007（35）
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；審計風(fēng)險；電子商務(wù)審計風(fēng)險
近幾年來，隨著越來越多的企業(yè)運用電子商務(wù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，注冊會計師在對企業(yè)進行審計時不得不考慮這些與電子商務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，然而這種新興的電子商務(wù)審計和傳統(tǒng)的審計有很大的不同，這種電子商務(wù)的審計存在更大的風(fēng)險，注冊會計師識別、評估和應(yīng)對其風(fēng)險有更大的困難。因此，研究電子商務(wù)審計風(fēng)險的成因及其防范措施，不僅能夠更好的識別、評估和應(yīng)對電子商務(wù)審計風(fēng)險，而且也是對我國審計理論的完善。
一、電子商務(wù)審計風(fēng)險的特征
一般情況下，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險，由于電子商務(wù)的無紙化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化等特點，無論是電子商務(wù)的重大錯報風(fēng)險還是檢查風(fēng)險都比傳統(tǒng)審計風(fēng)險要高。電子商務(wù)采用的全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨著系統(tǒng)自身的風(fēng)險，可能導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的丟失。這些致使電子商務(wù)重大錯報風(fēng)險的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊會計師審計中對其真實性、合法性很難辨別，導(dǎo)致電子商務(wù)審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險要比傳統(tǒng)的檢查風(fēng)險要高，審計工作的難度更高。
在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化的條件下，審計證據(jù)的充分性和適當性取決于電子商務(wù)系統(tǒng)控制的有效性。因此，對電子商務(wù)審計主要集中在電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程和控制測試。審計對象也要從財務(wù)報表及其相關(guān)資料擴展到被審計單位的資信狀況、內(nèi)部控制等對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的諸多事項上來。
二、電子商務(wù)審計風(fēng)險成因分析
我國的電子商務(wù)還處于發(fā)展的初級階段，發(fā)展水平較低，相應(yīng)的電子商務(wù)審計也處于探索階段。隨著電子商務(wù)迅猛的發(fā)展，電子商務(wù)審計將成為注冊會計師審計發(fā)展的重要瓶頸。因此，了解電子商務(wù)審計的風(fēng)險成因?qū)﹄娮由虅?wù)審計至關(guān)重要。
首先，我國電子商務(wù)審計環(huán)境風(fēng)險因素分析。迅速發(fā)展的電子商務(wù)運營不足，致使一些電子商務(wù)部能實現(xiàn)，加大了電子商務(wù)風(fēng)險，同時增加了電子商務(wù)審計風(fēng)險。此外，我國電子商務(wù)及電子商務(wù)審計的法律體系尚不完善，這使企業(yè)和注冊會計師缺少了執(zhí)業(yè)標準，我國的審計準則雖然涉及了電子商務(wù)的內(nèi)容，但是對電子商務(wù)審計的程序和具體的審計標準沒有規(guī)定，這必然導(dǎo)致注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中無章可循，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。另外，我國的社會信用體系還不健全，這給企業(yè)在進行電子商務(wù)中可能帶來風(fēng)險。
其次，電子商務(wù)審計的客體風(fēng)險因素分析。一般情況下，審計風(fēng)險的存在很大程度上是由于被審計單位內(nèi)部的原因所導(dǎo)致的，電子商務(wù)審計風(fēng)險的出現(xiàn)很大程度上也是由于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題。企業(yè)對電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致了電子商務(wù)審計風(fēng)險的大大提高。電子商務(wù)的自動化、無紙化、信息化等特點決定了，電子商務(wù)審計很大程度上是依靠控制測試而很少用到細節(jié)測試，因此企業(yè)對電子商務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計及實施至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全也是導(dǎo)致電子商務(wù)風(fēng)險的一個重要原因，網(wǎng)絡(luò)病毒的入侵、電腦黑客的攻擊等都可能篡改會計數(shù)據(jù)等，從而造成審計風(fēng)險的產(chǎn)生。此外，參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)也是影響電子商務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。
第三，電子商務(wù)審計主體風(fēng)險因素分析。我國的電子商務(wù)起步比較晚，電子商務(wù)審計需要的人才必須掌握會計、審計等必要的財務(wù)知識外還必須掌握電子商務(wù)、計算機等新一代的知識，這需要一種復(fù)合型人才，由于我國在電子商務(wù)方面的起步比較晚，因此，這方面的人才可能會很或缺。會計師師事務(wù)所對這方面的人才進行培養(yǎng)不僅需要財力更需要時間。會計師事務(wù)所在遇到電子商務(wù)審計業(yè)務(wù)時可能由于缺少這方面的人才，而根據(jù)傳統(tǒng)審計的經(jīng)驗來審計，從而帶來個較大的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所在對電子商務(wù)進行審計中所使用的審計軟件實用性不強，通用性較弱。我國電子商務(wù)審計是最近幾年才發(fā)展的，這方面的審計軟件的研究開發(fā)、研究投入還較少，注冊會計師在進行審計當中運用實用性不強的軟件很容易帶來審計風(fēng)險。另外，我國近幾年會計師事務(wù)所的競爭不斷加大，造成了低價招攬業(yè)務(wù)。因?qū)徲嬍召M的降低，會計事務(wù)所不得不減少審計工作、縮小審計范圍，這會增加審計風(fēng)險。
三、電子商務(wù)審計風(fēng)險的防范
對審計風(fēng)險的研究的目的就是為了有效的降低審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險可以降至可以接受的水平。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)審計對象的無紙化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化日益提高，要求各方面共同努力，采取有效的措施來降低電子商務(wù)審計風(fēng)險。
電子商務(wù)環(huán)境因素方面的防范措施。第一，由于我國電子商務(wù)處于發(fā)展階段的早期，因此加強對電子商務(wù)系統(tǒng)的完善至關(guān)重要。給電子商務(wù)一個合理的平臺，才能把電子商務(wù)審計落實的實處，把電子商務(wù)審計風(fēng)險降到可以接受的底水平才不是一句空話。第二，完善電子商務(wù)法律法規(guī)和有關(guān)電子商務(wù)審計準則。電子商務(wù)的法律法規(guī)對規(guī)范電子商務(wù)起到至關(guān)重要的作用，這給了電子商務(wù)業(yè)務(wù)一個合法的標準，有利于審計人員對電子商務(wù)的合法性給予判斷。完善電子商務(wù)審計準則，特別是具體的審計準則，從審計的程序和具體的操作過程都要有明確的規(guī)定，這有利于審計人員把握電子商務(wù)審計的細節(jié)，從而降低風(fēng)險。最后，建設(shè)社會信用體系，社會信用體系的建立能對電子商務(wù)這種虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易提供安全保障，另一方面注冊會計師可以更好的了解企業(yè)的信用狀況。另外，加強網(wǎng)絡(luò)的安全措施也是對電子商務(wù)正常運行不可或缺的部分。
電子商務(wù)審計對象的防范措施。第一，加強企業(yè)關(guān)于電子商務(wù)的內(nèi)部控制措施。由于電子商務(wù)的自動化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的程度之高，注冊會計師在進行審計時，通常采用控制測試而很少采用實質(zhì)性測試，這對電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性要求比較高。因此，建設(shè)有效的電子商務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對防范電子商務(wù)審計風(fēng)險有很大的幫助。第二，加強企業(yè)內(nèi)部電腦安全和參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化要求企業(yè)把電腦安全措施管理好，不僅做好企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)安全，更重要的是做好電子商務(wù)網(wǎng)上的授權(quán)處理。企業(yè)要求做到專門的部門專門的人員來采購、管理電子商務(wù)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)加強電子商務(wù)人才的培養(yǎng)，不僅專門的電子商務(wù)人員懂得電子商務(wù)的內(nèi)含，而且要讓企業(yè)公司的各個部門如銷售、采購、運輸?shù)炔块T了解電子商務(wù)的流程和內(nèi)含，讓電子商務(wù)滲透到整個企業(yè)當中，這樣有利于電子商務(wù)的正確開展，減少了在運行過程中的摩擦，大大提高了效率，同時減少了電子商務(wù)的風(fēng)險。
電子商務(wù)審計主體的防范措施。第一，會計師事務(wù)所培養(yǎng)電子商務(wù)審計的人才。電子商務(wù)審計是最近幾年才發(fā)展起來的，它和傳統(tǒng)審計有很大的不同，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計方法和程序不適合電子商務(wù)審計。因此，會計師事務(wù)所必須加大電子商務(wù)審計這方面的人才培養(yǎng)，才能應(yīng)對所接受的業(yè)務(wù)中的電子商務(wù)審計，從而減低電子商務(wù)審計風(fēng)險，增加會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和審計質(zhì)量。第二，會計師事務(wù)所開發(fā)實用、有效的電子商務(wù)審計軟件。不同的電子商務(wù)環(huán)境造成審計對象的范圍和審計方法不一樣，因此在軟件研究和開發(fā)的過程中要充分考慮這方面的問題，開發(fā)出不同環(huán)境下實用、有效的電子商務(wù)審計軟件，這樣可以在降低審計風(fēng)險的同時，提高審計的質(zhì)量。第三，會計師事務(wù)所做好電子商務(wù)質(zhì)量控制措施。在項目組審計完畢后，會計師事務(wù)所要對所涉及的電子商務(wù)審計重點進行復(fù)核，要求對電子商務(wù)這部分的復(fù)核更嚴格、人才配置更優(yōu)秀，要把這方面的風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。
本文通過對電子商務(wù)風(fēng)險的特點、風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及應(yīng)對風(fēng)險的措施的簡單研究，希望對企業(yè)所涉及的電子商務(wù)業(yè)務(wù)有所幫助，同時希望拓展會計師事務(wù)所的電子商務(wù)審計業(yè)務(wù)，提高電子商務(wù)審計的效率。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；風(fēng)險防范；傳統(tǒng)企業(yè)；電子商務(wù)系統(tǒng)
一、電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計風(fēng)險研究
在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化的條件下，審計證據(jù)的充分性和適當性取決于電子商務(wù)系統(tǒng)控制的有效性。因此，對電子商務(wù)審計主要集中在電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程和控制測試。審計對象也要從財務(wù)報表及其相關(guān)資料擴展到被審計單位的資信狀況、內(nèi)部控制等對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的諸多事項上來。一般情況下，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，由于電子商務(wù)的無紙化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化等特點，無論是電子商務(wù)的重大錯報風(fēng)險還是檢查風(fēng)險都比傳統(tǒng)審計風(fēng)險要高。電子商務(wù)采用的全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨著系統(tǒng)自身的風(fēng)險，可能導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的丟失。這些致使電子商務(wù)重大錯報風(fēng)險的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊會計師審計中對其真實性、合法性很難辨別，導(dǎo)致電子商務(wù)審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險要比傳統(tǒng)的檢查風(fēng)險要高，審計工作的難度更高。
二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計要素的變化
1.審計目標
在傳統(tǒng)的審計中，審計目標主要是為了查錯防弊。主要是通過對企業(yè)賬目的審查來核對企業(yè)會計報表的真實性，從而分析判斷企業(yè)采用的會計處理辦法是否符合法律所規(guī)定的會計準則，并是否能夠真實反應(yīng)企業(yè)真實的經(jīng)營以及財務(wù)狀況。另一方面，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電商企業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動的開放性也更強。這些新興行業(yè)的審計目標也不斷的擴展，客戶服務(wù)功能的審計、電子支付審計等都成為了審計目標。
2.審計對象
縱觀電子商務(wù)環(huán)境下，通過對互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)的物資流、資金流與信息資源都融合在一起。經(jīng)濟交易的雙方可以通過電子商務(wù)系統(tǒng)對產(chǎn)品的報價以及查詢、電子合同的簽訂等經(jīng)濟活動都能產(chǎn)生相關(guān)的電子憑據(jù)。因此，在電子商務(wù)環(huán)境下，電子證據(jù)以及電子支付等均是企業(yè)審計的重要對象。
3.審計方法
現(xiàn)階段，涌現(xiàn)了很多網(wǎng)絡(luò)審計軟件為電子商務(wù)環(huán)境下的電商企業(yè)提供了技術(shù)的支持。在數(shù)據(jù)的采集上，審計人員通過審計端口對企業(yè)會計信息的數(shù)據(jù)進行搜集。通過對計算機以及互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以進行遠程登錄、電子函證、文件傳輸，以傳輸信息，獲取相關(guān)的審計證據(jù)。在對數(shù)據(jù)的分析上，審計人員在運用審計相應(yīng)的軟件，準確和快速的獲取信息對生成審計報告以及，都能夠有效的為審計工作提高時效性。
三、電子商務(wù)環(huán)境下對審計的思考
1.加快電子商務(wù)審計法律法規(guī)的完善
對我國計算機審計的各種法律規(guī)定，計算機的審計準則都需要有制定標準的格式。需要制定有關(guān)電子商務(wù)的法律法規(guī)，把電子憑證、合同以及有法律效應(yīng)的數(shù)字簽名的保管都需要明確制定下來，有關(guān)電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的立法都需要滿足我國的國情，同時借鑒國際相關(guān)法規(guī)以及立法，能夠促進我國的電子商務(wù)審計法律法規(guī)的建立以及完善，保證電子商務(wù)審計能夠有法可依。
2.充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)審計
電子商務(wù)審計的內(nèi)容主要包括電子商務(wù)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，為了證實電商企業(yè)的交易事項是否合法以及安全可靠，這些都是傳統(tǒng)的審計所沒有的。首先必須利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制進行審查，然后根據(jù)一般控制與應(yīng)用控制的審查結(jié)果來決定抽查的范圍與重點。通過網(wǎng)絡(luò)對審計單位的會計數(shù)據(jù)進行手機審核時，需要對審計單位的審計人員賦予應(yīng)有的審核權(quán)限，可以高效的完成審計工作。另外，對異常項目通過調(diào)查和數(shù)據(jù)分析進行測試、檢查、分析與核對，這樣可以達到降低審計風(fēng)險的目的。
3.加快審計的電子化應(yīng)用技術(shù)
隨著電子商務(wù)發(fā)展的需要，對加強計算機審計實用環(huán)境的建設(shè)提出了更加長遠的發(fā)展。對各級審計機關(guān)對計算機硬件的建設(shè)需要給予足夠的重視，加大計算機設(shè)備系統(tǒng)的投資，對審計機關(guān)內(nèi)部審計資料庫的建設(shè)，能夠有效促進審計事業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。要讓審計人員盡快參與審計軟件的開發(fā)，使審計軟件的使用在電子商務(wù)環(huán)境下能夠具有自身的實用性，以便今后的計算機審計信息化的建設(shè)能夠順利的實施。
四、結(jié)語
在電子商務(wù)環(huán)境下，電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程發(fā)生了一些變化，這就需要新的機構(gòu)來對企業(yè)進行有效的監(jiān)督，以確保電子商務(wù)環(huán)境市場下的有序進行。同時，電子商務(wù)在另一方面也改變了企業(yè)審計的環(huán)境，迫使企業(yè)審計改進傳統(tǒng)的審計模式，并采用先進的信息技術(shù)，優(yōu)化審計流程，確保企業(yè)審計能夠滿足新形勢的發(fā)展要求。
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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計風(fēng)險 審計范圍
一、電子商務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)
（一）電子商務(wù)審計法律法規(guī)體系尚未完善
傳統(tǒng)審計準則已經(jīng)相當完善，而在電子商務(wù)環(huán)境下，有關(guān)電子商務(wù)簽證的具體標準尚未出臺，給電子商務(wù)企業(yè)審計帶來實質(zhì)性困難和風(fēng)險。電子商務(wù)審計的法律依據(jù)明顯不足，盡管電子商務(wù)已有一段時間的發(fā)展，但在法律方面還是一片空白。
（二）會計記錄資料發(fā)生了改變
電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了財務(wù)會計信息的載體，使審計證據(jù)的形式發(fā)生了變化。在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。
（三）審計范圍發(fā)生變化
電子商務(wù)環(huán)境下，審計范圍已擴展到傳統(tǒng)審計內(nèi)容之外，傳統(tǒng)的報表審計內(nèi)容是指被審單位特定時期內(nèi)的會計報表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動。電子商務(wù)環(huán)境下還需對系統(tǒng)硬件環(huán)境進行審查，包括各部件的兼容性，信息通道的暢通性等。
（四）審計風(fēng)險加大
相對于傳統(tǒng)商務(wù)方式下企業(yè)的內(nèi)部控制而言，電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于計算機數(shù)據(jù)處理的集中性，使大部分控制作用基本失去作用，傳統(tǒng)的會計崗位職責被打破，使得在傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的范圍也相應(yīng)擴大，電子商務(wù)引起的技術(shù)性風(fēng)險可能使審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險增大。
（五）審計人員的素質(zhì)有待提高
大多數(shù)工作在基層的審計人員雖然都接受了一些計算機知識培訓(xùn)，但一般多是初級程度的培訓(xùn)，遠不能適應(yīng)計算機審計的要求。此外開發(fā)實用性和通用性較強的審計軟件所需的高層次、高水平的人員也很缺乏，人才的缺乏嚴重制約著我國計算機審計的發(fā)展。
二、對于電子商務(wù)審計挑戰(zhàn)的對策思考
（一）加快電子商務(wù)審計法律法規(guī)的完善
制定我國計算機審計的各種規(guī)范化、標準化文件，包括計算機審計的法律準入規(guī)定，計算機審計準則，各類審計數(shù)據(jù)庫或輸出數(shù)據(jù)的標準格式等。應(yīng)盡快制定有關(guān)電子商務(wù)的法律法規(guī)，把電子憑證、電子合同和數(shù)字簽名的法律效力和保管要求，數(shù)字認證機構(gòu)的管理，電子信息與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全等相關(guān)內(nèi)容以法律法規(guī)的形式明確下來，有關(guān)電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的立法要立足我國的國情，同時借鑒國際上有關(guān)示范法或其他國家的有關(guān)法規(guī)進行立法，促進我國的電子商務(wù)審計法律法規(guī)的建立和完善，保證電子商務(wù)審計的有法可依。
（二）充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)審計
實現(xiàn)電子商務(wù)以后，電子商務(wù)審計的內(nèi)容包括對電子商務(wù)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的。首先必須利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進行審查，然后根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查結(jié)果決定抽查的重點和范圍，通過網(wǎng)絡(luò)對被審計單位財會數(shù)據(jù)進行收集審核，審計人員在網(wǎng)上通過被審計單位賦予的審查權(quán)限，可以完成大部分審計工作，利用審計軟件抽取樣本，進行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析與數(shù)據(jù)查詢，對異常項目通過調(diào)查和數(shù)據(jù)分析進行測試、檢查、分析與核對，這樣可以達到降低審計風(fēng)險的目的。
（三）加快審計的電子化應(yīng)用技術(shù)
順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，加快計算機硬件和計算機審計使用環(huán)境的建設(shè)。從審計事業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，各級審計機關(guān)應(yīng)對計算機硬件建設(shè)給予足夠的重視，加大對計算機設(shè)備和系統(tǒng)的投資，著重審計機關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng)和審計資料庫的建設(shè)，促進審計事業(yè)的現(xiàn)代化。要讓審計人員盡快參與審計軟件的開發(fā)研制，使審計軟件突出實用性即具有審計特色，以便于今后計算機審計方法的應(yīng)用和審計信息化建設(shè)能順利實施。
（四）采取措施降低審計風(fēng)險
審計人員要了解網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制程序，系統(tǒng)中會計組織機構(gòu)設(shè)置是否合理有效，崗位之間的牽制是否充分有效，根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經(jīng)驗，運用相應(yīng)的審計手段，對數(shù)據(jù)的不安全因素進行審計，審查操作人員是否通過篡改程序和數(shù)據(jù)文件導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，利用審計法規(guī)管理軟件對系統(tǒng)合法性與合規(guī)性進行驗證，利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，利用審計抽樣軟件進行符合性測試和實質(zhì)性測試。審查磁性化的會計信息及其存儲材料的完全性，計算機系統(tǒng)是否具有應(yīng)急恢復(fù)功能，系統(tǒng)防火墻是否完備等，減少網(wǎng)絡(luò)病毒的傳播及黑客的攻擊，以最大限度地降低審計的外部風(fēng)險。
（五）不斷提高審計人員的素質(zhì)
要推動電子商務(wù)審計的發(fā)展，必須加強計算機審計人才的培養(yǎng)。因此審計人員應(yīng)加強計算機網(wǎng)絡(luò)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷完善個人知識結(jié)構(gòu)，進一步提高自身職業(yè)素質(zhì)，以滿足審計業(yè)務(wù)范圍日益拓展的需要。并把計算機審計列為必修課，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，為電子商務(wù)審計的開展提供人才保障。
由以上所述可見，電子商務(wù)的出現(xiàn)對傳統(tǒng)審計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，但開展電子商務(wù)是國際大趨勢所在，同時又給審計一個創(chuàng)新的機遇。隨著我國審計法規(guī)的不斷完善，審計人員素質(zhì)的逐步提高，審計技術(shù)的逐漸進步，我們有理由相信，審計會對電子商務(wù)時代的到來充滿信心。因此，我們必須迎接挑戰(zhàn)，把握機遇，推動我國電子商務(wù)審計的現(xiàn)代化建設(shè)。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)審計 挑戰(zhàn) 解決對策
一、電子商務(wù)審計的基本概念
世界上對電子商務(wù)的研究始于20世紀70年代末。電子商務(wù)的實施可以分為兩步，其中EDI商務(wù)始于20世紀80年代中期，Internet商務(wù)始于20世紀90年代初期。我國的電子商務(wù)及其研究起步更晚些，但進展還是比較快的。電子商務(wù)主要指的是利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來實現(xiàn)商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、全球化和無紙化等。電子商務(wù)審計就是對Internet網(wǎng)上進行的各項經(jīng)濟活動及其信息系統(tǒng)的安全性所進行的評價與監(jiān)督，它具有三個基本特點。
（一）充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
由于電子商務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境下開展的，所以交易數(shù)據(jù)呈現(xiàn)無紙化和電子化特點，審計工作人員想要開展審計業(yè)務(wù)，必須充分利用好計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。
（二）對無紙化的數(shù)據(jù)庫審計
越來越多的企業(yè)在無紙化環(huán)境下通過計算機自動化處理相關(guān)數(shù)據(jù)，審計工作人員必須開發(fā)一套審計專用的軟件來適應(yīng)審計工作的基本需要。
（三）內(nèi)部控制制度的地位逐漸突出
在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師在公司內(nèi)部制度的運轉(zhuǎn)和評價中起著重要的建議作用，審計師能夠?qū)?nèi)部控制狀況提出全面性的評價。
二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險
在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛開展電子商務(wù)經(jīng)營。電子商務(wù)企業(yè)可以沒有辦公、倉房等物理實體，只要能夠在網(wǎng)絡(luò)上注冊公司，找到相應(yīng)的貨源，得到特定機構(gòu)認證后，然后接收網(wǎng)上訂單就可進行交易，這種交易方式無疑給電子商務(wù)審計帶來許多風(fēng)險。
首先，不健全的相關(guān)市場商務(wù)法律、不穩(wěn)定的外部環(huán)境逐漸凸顯出企業(yè)外部的經(jīng)營風(fēng)險，逐漸減弱了原有的內(nèi)控制度效果，增大了電子商務(wù)審計的風(fēng)險。
其次，由于電子商務(wù)是基于網(wǎng)絡(luò)的商業(yè)模式，具有開放性、共享性等特點，再加上審計目標被重新定位，一旦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)出現(xiàn)故障或者被入侵，勢必會暴露出公司的資金和資源掌握情況，財務(wù)風(fēng)險大大增加。
最后，經(jīng)營的虛擬化、無紙化、支付手段現(xiàn)代化等特點導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)審計風(fēng)險增大。在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)營的虛擬化、無紙化、支付手段現(xiàn)代化等特點導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)審計風(fēng)險增大。相比起傳統(tǒng)的商務(wù)模式，電子商務(wù)模式的企業(yè)內(nèi)部控制行為發(fā)生很大變化。部分傳統(tǒng)的會計崗位職責已經(jīng)在悄悄地發(fā)生相關(guān)變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制范圍大大擴展，此種技術(shù)性風(fēng)險使得審計風(fēng)險被加大。一是從商務(wù)交易的無紙化角度來看，相比起傳統(tǒng)具有痕跡的商務(wù)交易，電子商務(wù)環(huán)境下的財務(wù)數(shù)據(jù)簽字時的確認手段不再出現(xiàn)，因此加大了非法行為入侵網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險，最終導(dǎo)致電子商務(wù)審計人員因難以發(fā)現(xiàn)其中紕漏，產(chǎn)生巨大風(fēng)險。二是從存儲介質(zhì)角度分析，電子商務(wù)環(huán)境下，審計完全是以光盤和磁帶等為存儲介質(zhì)的電子數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)又具有不易長期保存的特點，繼而增加了數(shù)據(jù)丟失的可能性以及審計難度的加大。三是從支付手段現(xiàn)代化的角度來看，日益現(xiàn)代化和多樣化的審計工作很難對貨幣資金的收付業(yè)務(wù)進行控制。電子商務(wù)環(huán)境下，交易主要是通過電子現(xiàn)金、電子信用卡和電子支票等進行支付。電子貨幣進行的數(shù)據(jù)交易往來使得審計工作人員無法判斷交易和貨幣的收付行為是否真實存在，因此加大了電子商務(wù)審計的風(fēng)險。四是從經(jīng)營的虛擬化角度來看，此種經(jīng)營模式使得交易商之間的依賴性增強，因此給電子商務(wù)審計工作帶來不可控的風(fēng)險。電子商務(wù)環(huán)境下，諸多交易商的數(shù)據(jù)通訊在高度集成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進行交易，使得交易商內(nèi)部電子商務(wù)系統(tǒng)的問題出現(xiàn)連鎖反應(yīng)，影響到了其他系統(tǒng)的正常運行，最終加大了審計風(fēng)險。
三、電子商務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)
（一）對電子商務(wù)審計工作人員提出更高的要求
傳統(tǒng)審計工作中 ，賬表核對和賬證核對非常重要，需要具有豐富實踐經(jīng)驗的審計人員來進行。但是，在電子商務(wù)審計工作過程中，要想進行審計工作， 首先，審計人員需要充分掌握好會計信息系統(tǒng)的工作方式；其次，掌握好W絡(luò)的實時運用情況，如掌握計算機會計系統(tǒng)的關(guān)鍵部分；最后，將計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用到日常審計工作中去，對大量且較為復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進行相應(yīng)審計行為。
（二）電子商務(wù)審計的法律證據(jù)不夠充分
即使電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)有很長一段時間，但是在法律法規(guī)方面仍然存在諸多不足之處。相關(guān)研究結(jié)果顯示，有30.22%左右的國家尚未出臺成文的法律法規(guī)，在國際上尚沒有權(quán)威性的慣例或者公約。國際商會（ International Chamber of Commerce）曾提出過《國際數(shù)字保證商務(wù)通則》，希望能夠使得電子商務(wù)的發(fā)展趨于標準化和規(guī)范化，但是此種文件是建議性的，不具有法律效應(yīng)。電子商務(wù)審計中涉及的法律問題主要有以下幾個方面：（1）從交易安全角度來看，需要迫切解決的主要問題是制定相關(guān)的電子商務(wù)法律，對于信息數(shù)據(jù)用戶的保護更為重要，保證用戶的自和個人隱私權(quán)，以期解決好電子商務(wù)中發(fā)生的各種糾紛，預(yù)防詐騙行為，保證消費者的合法權(quán)益不受到迫害。（2）從電子支付角度來看 ，需要制定相應(yīng)的法律，電子支付的當事人與銀行之間的法律關(guān)系明確，電子制度采取實名制，確保電子簽名的合法性；對于電子數(shù)據(jù)的偽造和更改等提出針對性的解決辦法。（3）電子商務(wù)法律應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)不斷進行完善和補充。
（三）電子商務(wù)審計的發(fā)展不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展速度
在利益的驅(qū)使下，電子商務(wù)的發(fā)展蒸蒸日上，電子商務(wù)人才也層出不窮，此類人才推動了電子商務(wù)的快速發(fā)展和進步；但是，從電子商務(wù)審計發(fā)展現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)審計人才卻是屈指可數(shù)。出現(xiàn)上述情況的主要原因：一是電子商務(wù)審計的投入與產(chǎn)出不成正比，審計人員需要很大的投入，但不能獲得與此相對應(yīng)的收入，導(dǎo)致積極性不高；二是電子商務(wù)業(yè)務(wù)變化非?？欤诟黜棔嫎I(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)變化時，電子商務(wù)審計流程、審計方法不能及時改變，導(dǎo)致電子商務(wù)審計不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，長此以往，勢必影響電子商務(wù)的審計質(zhì)量。
四、應(yīng)對電子商務(wù)審計挑戰(zhàn)的對策
（一）不斷完善電子商務(wù)審計法律法規(guī)
電子商務(wù)的立法應(yīng)立足于我國的基本國情，同時借鑒其他國家的相關(guān)立法，逐漸使得我國的電子商務(wù)審計法律法規(guī)能夠不斷完善，最終保證電子商務(wù)審計工作能夠有法可依。制定出適合我國電子商務(wù)的規(guī)范化文件，主要包括：（1）計算機審計的法律準入規(guī)定。比如數(shù)字管理機構(gòu)認證規(guī)定。（2）計算機審計準則。（3）各種類型的審計數(shù)據(jù)庫規(guī)范要求。比如制定電子合同存檔和保管規(guī)定、電子信息質(zhì)量標準規(guī)定，保證數(shù)據(jù)的安全性與高效性。（4）輸出數(shù)據(jù)的標準格式規(guī)定等。
（二）不斷提高電子商務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)
要想發(fā)展好電子商務(wù)審計工作，必須要培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才?；诖耍瑧?yīng)該加大培訓(xùn)電子商務(wù)審計人才的力度。豐富其計算機網(wǎng)絡(luò)知識，完善其基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)，提高其職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)好復(fù)合型的審計人才，不斷滿足審計業(yè)務(wù)范圍擴展的相關(guān)需求，為電子商務(wù)的審計工作開展提供保障。
（三）加快審計的電子化進程
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，必須處理好電子商務(wù)主體和電子商務(wù)客體之間的關(guān)系，從而能夠使得電子商務(wù)逐漸往電子化發(fā)展。與此同時，建設(shè)好電子商務(wù)審計系統(tǒng)，要體現(xiàn)電子商務(wù)審計進程的先進性和實用性。在電子商務(wù)審計工作開展之前，要對電子商務(wù)客體的控制系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行全面審查。審查電子商務(wù)系統(tǒng)及電子商務(wù)控制功能是電子商務(wù)審計的重要內(nèi)容。傳統(tǒng)商務(wù)審計沒有對交易事項的相關(guān)處理進行核實，因此，利用好計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏臅嬓畔⑾到y(tǒng)的一般控制進行有效審查，通過網(wǎng)絡(luò)對其財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核能夠完成大部分審計工作，以保證電子商務(wù)各項交易的數(shù)據(jù)能夠既合法又安全。由于傳統(tǒng)審計工作沒有體現(xiàn)出安全性和合法性，故而審計信息的開發(fā)需要遵循全面性、審計性及完整性三個方面的原則。
（四）采取有針對性的措施降低審計風(fēng)險
審計工作員必須充分了解被審計單位的控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，全面觀察被審計單位的機構(gòu)設(shè)置是否合理合法，是否能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展模式。軟件開發(fā)工作人員需要不斷開發(fā)配套的審計軟件，通過被審計單位的會計軟件中執(zhí)行特定程序的功能，實現(xiàn)遠程監(jiān)控審計，降低審計風(fēng)險。
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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù);審計;審計風(fēng)險
隨著電子商務(wù)平臺建設(shè)的日漸完善，電子商務(wù)經(jīng)濟逐步成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，電子商務(wù)環(huán)境下的審計也越來越受到相關(guān)部門的重視。目前，我國對于新興事物的審計制度建設(shè)還不完善，對于由此產(chǎn)生的風(fēng)險及防范研究更是少之又少。因此，充分了解電子商務(wù)環(huán)境下的審計制度以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險因素，對于進一步加強電子商務(wù)經(jīng)濟規(guī)范建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義。
一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計與審計風(fēng)險特征
電子商務(wù)是隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善而出現(xiàn)的產(chǎn)物，是結(jié)合電子支付方式、網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)、數(shù)據(jù)處理等技術(shù)的綜合型新興貿(mào)易方式，具有不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的無紙化性、多樣性、隱蔽性、動態(tài)性等特點。因此，電子商務(wù)環(huán)境下的審計也因電子商務(wù)的特性而具有區(qū)別于傳統(tǒng)審計的特性。
（一）電子商務(wù)環(huán)境下的審計特征
傳統(tǒng)審計主要包括對被審計單位財務(wù)報表以及與此相關(guān)的一些會計憑證、交易往來合同等，電子商務(wù)環(huán)境下的審計除此之外，還包括因電子商務(wù)交易而產(chǎn)生的電子發(fā)票、回款單、支付憑證等。具體來說，主要包括：被審計單位獲取相關(guān)會計信息以外的資料，如被審計單位的戰(zhàn)略計劃、內(nèi)部控制制度以及同類單位的相關(guān)數(shù)據(jù)；被審計單位內(nèi)部控制安全性相關(guān)的電子商務(wù)信息；注冊會計師在進行審計時根據(jù)被審計單位提供的現(xiàn)有資料得出的其他相關(guān)信息。會計信息與其他相關(guān)信息共同構(gòu)成電子商務(wù)環(huán)境下的審計資料，只有這些信息完整才能保證審計結(jié)果的準確性。
1、電子商務(wù)環(huán)境下的審計信息具有易破壞性。電子商務(wù)環(huán)境下所有相關(guān)的審計信息都轉(zhuǎn)為電子信息，相關(guān)的取數(shù)、存儲以及匯總加工等都通過計算機完成，一旦中間步驟有人工操作不當之處，就會導(dǎo)致整個數(shù)據(jù)信息有誤且很難被發(fā)現(xiàn)。因此，注冊會計師在提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息時要對最終呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)做合理性和完整性分析，減少因操作不當帶來的信息錯誤。同時，因為電子數(shù)據(jù)缺乏原始紙質(zhì)憑證做基礎(chǔ)，電子數(shù)據(jù)被篡改比較容易，進一步加大了審計信息的易破壞性。
2、電子商務(wù)環(huán)境下的審計信息具有動態(tài)性。由于電子商務(wù)平臺24小時在線服務(wù)，在這一實時過程中，電子商務(wù)信息處于動態(tài)傳輸中，為注冊會計師提取審計信息提供了難度。注冊會計師不能因為提取審計信息而認為靜止電子商務(wù)信息的傳輸，這樣很可能破壞原有的電子商務(wù)信息。而為了保證注冊會計師提取的電子信息準確完整，職能通過電子商務(wù)在線實時數(shù)據(jù)訪問實現(xiàn)，進一步加大審計的風(fēng)險。
3、電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全難以控制。電子商務(wù)環(huán)境下，作為交易平臺的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性和數(shù)據(jù)實時變化性，如何保證網(wǎng)絡(luò)安全是保證審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確性的基礎(chǔ)。針對目前計算機病毒和黑客技術(shù)的日益更新，電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)安全正受到各方的威脅，因此，建立完善的網(wǎng)絡(luò)安全控制系統(tǒng)是保證電子商務(wù)環(huán)境下審計信息準確性的重要基礎(chǔ)，也是保證電子商務(wù)有序進行的重要保障。
（二）電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險特征
電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，是指在電子商務(wù)環(huán)境下的財務(wù)報表存在重大錯誤而使注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險具體來說，主要包括兩大部分，即重大報錯風(fēng)險和檢查風(fēng)險。電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險同樣包括該兩大部分，其中重大報錯風(fēng)險是指在電子商務(wù)環(huán)境下可能存在的與電子商務(wù)有關(guān)的財務(wù)報表錯誤，是在審計開始之前就存在的風(fēng)險；而檢查風(fēng)險是指在發(fā)生電子商務(wù)有關(guān)的審計過程中，發(fā)現(xiàn)的與被審計單位有關(guān)的經(jīng)濟活動存在不合規(guī)問題，該報錯可能與前期的重大報錯風(fēng)險有關(guān)，也有可能是單獨存在的風(fēng)險。
1、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險具有客觀性。電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險與傳統(tǒng)模式下的審計風(fēng)險，同樣是一種不確定性的客觀存在，該風(fēng)險不以注冊會計師的意志而轉(zhuǎn)移，是每個被審計企業(yè)都存在的固有風(fēng)險。該風(fēng)險由企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷、電子商務(wù)本身具有的特性以及其他外部條件所決定。同時由于審計以抽樣調(diào)查為主，樣本的偏差可能導(dǎo)致整體審計推斷結(jié)果有誤差，進一步導(dǎo)致審計風(fēng)險的客觀存在。
2、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險具有普遍性。審計風(fēng)險涉及審計工作的各個方面，發(fā)生在整個審計過程之中。在會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)階段，如果對被審計單位的狀況不夠了解，可能面臨不良資產(chǎn)的風(fēng)險；在審計業(yè)務(wù)前期準備過程中，如果沒有充分了解被審計單位并制作符合被審計單位自身業(yè)務(wù)特點的審計方案，則可能導(dǎo)致最終出具的審計結(jié)論有失偏頗的風(fēng)險；在審計業(yè)務(wù)實施階段，如果沒有準確收集被審計單位的電子信息，并進行甄別和判斷，可能發(fā)生錯誤的審計判斷，加大被審計單位的審計風(fēng)險。3、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險具有部分可控性。雖然審計風(fēng)險存在客觀性和普遍性，但審計風(fēng)險同樣具有部分可控性。注冊會計師在接手某個審計業(yè)務(wù)時，可以在充分了解被審計單位的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，執(zhí)行全面完善的審計計劃，準確甄別收集的審計信息，制定合理的審計程序，將認為可控部分的審計風(fēng)險降到最低。
二、電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險的國內(nèi)外研究動態(tài)
電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險研究在國內(nèi)外都屬于探索階段，相關(guān)理論體系尚未完善。國外的研究重點主要集中在電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，國內(nèi)的研究重點相對來說全面一些，不僅分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，而且針對不同的風(fēng)險點提出了相應(yīng)的防范措施。
（一）國內(nèi)研究動態(tài)
劉強（2009）在《電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》中提出，電子商務(wù)環(huán)境下的財務(wù)報表審計將面臨巨大的沖擊，主要包括電子商務(wù)環(huán)境對于傳統(tǒng)財務(wù)環(huán)境的挑戰(zhàn)，因?qū)徲媽ο蠛头秶臒o限擴大而產(chǎn)生的界定問題，以及由此產(chǎn)生的一系列審計風(fēng)險。對此，張倩在《我國電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險防范》中指出，針對電子商務(wù)環(huán)境下風(fēng)險的信息化與不確定性，應(yīng)該及時把握電子商務(wù)的政策動態(tài)，正確區(qū)分傳統(tǒng)經(jīng)濟下的審計風(fēng)險與電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，有針對性地提出關(guān)于審計環(huán)境、審計對象、審計主體以及審計客體的風(fēng)險防范措施。針對于電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，李俊杰（2010）在《電子商務(wù)審計探析》中做了詳細的分析，他將電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險分為電子商務(wù)固有的風(fēng)險、傳統(tǒng)環(huán)境下的審計風(fēng)險以及電子商務(wù)環(huán)境下的綜合審計風(fēng)險，并通過對電子商務(wù)特有的國際化、信息化及無紙化等特點進行針對性的分析，提出防范風(fēng)險應(yīng)從把握網(wǎng)絡(luò)安全審計以及完善電子數(shù)據(jù)分析等方面著手。
（二）國外研究動態(tài)
國外對于電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險研究，主要集中在產(chǎn)生風(fēng)險的原因上，包括對被審計單位的內(nèi)部控制不合理、電子商務(wù)本身存在的無紙化、信息化、支付方式多樣化等特征，以及傳統(tǒng)審計模式無法適應(yīng)電子商務(wù)交易模式的多邊性。Harkness通過研究傳統(tǒng)審計模式下電子商務(wù)的交易風(fēng)險，總結(jié)出電子商務(wù)模式下的風(fēng)險主要集中在審計線索的變化、審計技術(shù)的更新速度慢以及審點的多邊性。
三、電子商務(wù)環(huán)境下的風(fēng)險分析
（一）審計環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險
1、我國電子商務(wù)運營環(huán)境不規(guī)范。我國電子商務(wù)的發(fā)展隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷推進而得到迅猛發(fā)展，各方數(shù)據(jù)表明，中國的電子商務(wù)規(guī)模已處于國際前列。但與電子商務(wù)相關(guān)的一些輔助業(yè)務(wù)卻沒能跟上。一方面，作為電子商務(wù)基礎(chǔ)的物流系統(tǒng)還不能滿足現(xiàn)有發(fā)展迅猛的電子商務(wù)市場，極大制約了電子商務(wù)業(yè)務(wù)的進一步擴張?，F(xiàn)有的電子商務(wù)模式下，大部分實物都以物流系統(tǒng)為輔助，但目前的物流系統(tǒng)存在配送人員專業(yè)化程度低、管理體制不完善以及售后服務(wù)維權(quán)機制不健全等，導(dǎo)致物流系統(tǒng)建設(shè)缺乏競爭力。另一方面，電子商務(wù)的信息系統(tǒng)建設(shè)還無法滿足日漸發(fā)展的電子商務(wù)市場。電子商務(wù)競爭中，各企業(yè)的競爭力主要集中在產(chǎn)品信息的收集、顧客需求信息的收集以及產(chǎn)品質(zhì)量和配送效率上，而這些的基礎(chǔ)都在于信息系統(tǒng)的建設(shè)。在這方面上，我國與世界發(fā)達國家的水平還存在差距。
2、相關(guān)法律法規(guī)和審計準則不完善。我國對于電子商務(wù)的立法最早于2004年出臺了《中華人民共和國電子簽名法》，首次對新興貿(mào)易進行了法律規(guī)范，也對電子商務(wù)模式下的審計提供了法律基礎(chǔ)。但我國在電子商務(wù)相關(guān)的法律建設(shè)上起步較晚，還存在諸多不足之處。一方面，我國出臺了電子簽名法，但有關(guān)電子商務(wù)完整的法律體系建設(shè)還未完善，導(dǎo)致電子商務(wù)在細節(jié)處理上沒有一個統(tǒng)一的標準，造成企業(yè)在處理問題上的混亂。另一方面，我國現(xiàn)行的審計準則只適用于傳統(tǒng)模式下的審計，對于新興的電子商務(wù)審計尚未做明確規(guī)定，導(dǎo)致注冊會計師在進行電子商務(wù)審計時無相關(guān)法律法規(guī)做參考，審計結(jié)論存在一定的偏差。
（二）審計對象產(chǎn)生的風(fēng)險
1、企業(yè)內(nèi)部控制不健全。傳統(tǒng)模式下，企業(yè)的內(nèi)部控制主要以手工為主，包括對工作人員的工作行為、業(yè)務(wù)處理是否得當以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)范等進行控制，而電子商務(wù)環(huán)境下的內(nèi)部控制在此基礎(chǔ)上還要對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建設(shè)、計算機運行風(fēng)險等多方面進行控制，這從專業(yè)性上提出了更高的要求，且具有一定的不可控性。此外，傳統(tǒng)模式下的業(yè)務(wù)審批需要多層的人工審核，并按職責分工確保對每一層次的審批做到記錄規(guī)范、準確，審計部門可以隨時調(diào)取相關(guān)審批流程記錄，而在電子商務(wù)模式下，內(nèi)部審批的控制都以計算機程序自動設(shè)定而完成，缺乏人為的主觀可調(diào)整性。同時，由于我國缺乏電子商務(wù)所需的專業(yè)人才，在電子商務(wù)管理上存在諸多漏洞，尤其對于電子商務(wù)購銷業(yè)務(wù)中的發(fā)票開具與保管，導(dǎo)致賬面混亂等現(xiàn)象時有發(fā)生。
2、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。由于我國電子商務(wù)處于剛起步階段，具有電子商務(wù)專業(yè)的人才較少，電子商務(wù)業(yè)務(wù)的從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，且大部分屬于兼職人員。因此，現(xiàn)有的電子商務(wù)從業(yè)人員無法適應(yīng)對專業(yè)度要求越來越高的網(wǎng)絡(luò)化電子商務(wù)需求。一方面，專業(yè)素質(zhì)不足的電子商務(wù)從業(yè)人員無法對國際貿(mào)易中的產(chǎn)品進行準確認知，無法通過外語與外商進行準確的交流和貿(mào)易協(xié)商，也無法對日益更新的電子商務(wù)交易系統(tǒng)進行熟練操作，導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)交易無法順利進行。另一方面，傳統(tǒng)的兼職型電子商務(wù)從業(yè)人員已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的國際化貿(mào)易需求，現(xiàn)有的電子商務(wù)要求從業(yè)人員必須具備對產(chǎn)品充分認知、營銷、計算機等綜合素質(zhì)，目前我國的電子商務(wù)從業(yè)人員大部分缺乏電子商務(wù)以外的綜合型知識。與此同時，我國電子電子商務(wù)企業(yè)在人才管理上存在對待不公的現(xiàn)象。出于企業(yè)業(yè)績的考量，大部分企業(yè)重銷售人員而輕技術(shù)維護人員等基礎(chǔ)保障人員，導(dǎo)致相關(guān)人才流失。此外，因為缺乏對信息系統(tǒng)建設(shè)的重視，導(dǎo)致信息泄露事件時有發(fā)生，這是企業(yè)在信息安全建設(shè)上的疏忽，也是人才建設(shè)上的不完善。
3、電子支付、電子簽名審計難度大。電子商務(wù)環(huán)境下的合同簽訂以及貨款支付等都通過網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)，擴展了傳統(tǒng)模式下的結(jié)算方式，因此，與之相關(guān)的審計范圍也相應(yīng)擴展。在新型業(yè)務(wù)模式下，注冊會計師需要對被審計單位網(wǎng)上簽訂的合同、網(wǎng)上的支付階段等進行完整、準確地審查，并結(jié)合被審計單位提供的相關(guān)財務(wù)紙質(zhì)憑證進行分析，推斷其中可能存在的不合理問題。而電子商務(wù)環(huán)境下的業(yè)務(wù)活動形式多樣、結(jié)算方式復(fù)雜、支付方式隱蔽、電子簽名確定難度大等，這一系列問題不僅增大了注冊會計師的審核難度，同時也加大了企業(yè)的審計風(fēng)險。
（三）由審計人員產(chǎn)生的審計風(fēng)險
1、審計人員專業(yè)水平不夠。電子商務(wù)環(huán)境下的審計要求審計人員具備會計、審計、電子商務(wù)以及網(wǎng)絡(luò)等多方面的綜合能力，而就目前我國審計人員具備的專業(yè)水平來說，還停留在傳統(tǒng)模式下的審計水平，與現(xiàn)有的高科技業(yè)務(wù)環(huán)境銜接不上。同時，審計隊伍中的人員老齡化也是突出問題。這就導(dǎo)致這些具備扎實財務(wù)審計專業(yè)知識的人員缺乏對計算機方面知識的了解，存在審計能力不足的問題。此外，現(xiàn)有的審計人員選拔上，單純以財務(wù)、審計等傳統(tǒng)模式下的知識考察為主，缺少電子商務(wù)、計算機等綜合方面的考量，導(dǎo)致審計人員在進行審計時不熟悉電子商務(wù)業(yè)務(wù)的處理過程和會計處理方法，更缺乏對電子商務(wù)審計風(fēng)險的判斷能力。
2、缺乏特有的電子商務(wù)審計軟件。目前，針對電子商務(wù)模式下的審計軟件還很少，大部分都是與傳統(tǒng)貿(mào)易模式通用的審計軟件，但對于電子商務(wù)模式下大規(guī)模的數(shù)據(jù)處理還缺乏運行能力。主要原因在于目前市場上流通的財務(wù)軟件都以傳統(tǒng)通用型財務(wù)軟件為主，在傳統(tǒng)軟件下很難導(dǎo)入電子商務(wù)模式的審計軟件，軟件之間的不兼容性導(dǎo)致特有的審計軟件無法推廣。同時，會計師事務(wù)所不可能因為傳統(tǒng)審計軟件的運行能力不足，而單獨開發(fā)特有的財務(wù)軟件和配套審計軟件，這巨大的開發(fā)成本與審計業(yè)務(wù)收入不相匹配。另外，在注冊會計師進行審計時需要被審計單位提供專門用于審計取數(shù)的系統(tǒng)接口，但就目前我國的執(zhí)行情況來說，只有部門企業(yè)完全執(zhí)行這個規(guī)定，致使審計部門調(diào)取電子商務(wù)數(shù)據(jù)困難，加大審計風(fēng)險。
四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險防范對策建議
針對目前電子商務(wù)環(huán)境下存在的審計風(fēng)險，應(yīng)有針對性的從幾方面進行著手防范。
（一）完善我國電子商務(wù)審計環(huán)境
1、規(guī)范我國電子商務(wù)經(jīng)營環(huán)境。針對目前我國電子商務(wù)存在的物流體系不完善問題，我國應(yīng)著手從完善物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加強物流專業(yè)人才的培養(yǎng)以及提供物流相關(guān)的財政優(yōu)惠政策等進行扶持。同時，我國可以參考國外的先進物流建設(shè)經(jīng)驗，建立第三方物流專業(yè)機構(gòu)，將物流從電子商務(wù)運營中獨立出來。通過建立第三方物流專業(yè)機構(gòu)，一方面可以增強物流的綜合服務(wù)能力，提高貨物運送的效率，另一方面，獨立的物流第三方建設(shè)可以形成完善的物流網(wǎng)絡(luò)，提供更專業(yè)、便捷的服務(wù)，降低運送成本等。因此，完善第三方物流系統(tǒng)建設(shè)是規(guī)范我國電子商務(wù)經(jīng)營環(huán)境的重要舉措，也是促進電子商務(wù)穩(wěn)步發(fā)展、降低電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險的基本保障。
2、完善電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)。完善電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)可以從法律層面規(guī)范電子商務(wù)的經(jīng)營市場，從保護消費者權(quán)益、保護個人隱私、保障網(wǎng)絡(luò)交易支付安全等角度進行規(guī)范。同時，對于電子商務(wù)的經(jīng)營管理上，政府應(yīng)以市場自我調(diào)節(jié)為主，不應(yīng)過度干預(yù)。在電子商務(wù)審計方面，我國注冊會計師協(xié)會雖然已經(jīng)出臺了1633號審計準則，該準則從電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響方面進行了大致規(guī)定，但在審計具體程序中的相關(guān)數(shù)據(jù)提取細節(jié)、判定標準等方面并未作詳細的規(guī)定。因此，有必要從適應(yīng)現(xiàn)代電子商務(wù)運營要求方面，完善電子商務(wù)環(huán)境下的審計準則，減少不確定性。
（二）防范電子商務(wù)審計對象的風(fēng)險
1、完善電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的重要制度，能讓電子商務(wù)企業(yè)強化風(fēng)險意識，重視對企業(yè)數(shù)據(jù)完整性、準確性的控制，提高企業(yè)所有層面對于電子商務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，強化從業(yè)人員的風(fēng)險意識。因此，加強電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制教育和培訓(xùn)非常重要。首先，企業(yè)要從實際出發(fā)，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度；其次，在內(nèi)部控制的實踐中，要加強對政策的執(zhí)行掌控，可以通過設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，制定各部門具體的考核計劃等進行電子商務(wù)業(yè)務(wù)的全過程控制；最后，在執(zhí)行結(jié)果的考量上，可以采取適當?shù)膽土P和激勵機制，提高全員對于自覺踐行內(nèi)部控制的積極性。此外，對于電子商務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)和程序的安全性控制上，相關(guān)行政管理部門可以通過制定完善的準則予以規(guī)范，從法律法規(guī)角度進行強制執(zhí)行。
2、提高電子商務(wù)企業(yè)從業(yè)人員專業(yè)能力。面對競爭日益激烈的電子商務(wù)貿(mào)易，必須從加強本企業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)能力入手，提高整個企業(yè)的綜合競爭力。首先，企業(yè)要重視對具備管理能力和電子商務(wù)從業(yè)能力人才的重視和培養(yǎng)，利用提升薪資福利、加強企業(yè)凝聚力等方面留住人才；其次，在企業(yè)的日常運營中，要注重對員工的培訓(xùn)，包括最新的經(jīng)濟政策和市場消費動態(tài)，通過不斷對員工充電來提升專業(yè)能力；最后，在企業(yè)中更要實行優(yōu)勝劣汰的競爭機制，提升員工自我學(xué)習(xí)和競爭的能力。
3、加強對電子商務(wù)環(huán)境下新內(nèi)容的審計。針對目前電子商務(wù)審計中存在的電子簽名、網(wǎng)絡(luò)支付審核等問題，從事審計工作的注冊會計師在日常應(yīng)加強對這些方面知識的關(guān)注，提高自我對電子商務(wù)運行的認知和對電子商務(wù)取數(shù)的能力。同時，提升電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全控制問題也是一個待解決內(nèi)容，企業(yè)可以通過購買防護能力更強的防火墻技術(shù)和加密技術(shù)，提高本企業(yè)的數(shù)據(jù)安全，從而降低企業(yè)整體的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險。
（三）防范電子商務(wù)審計人員的風(fēng)險
1、提升電子商務(wù)審計人員專業(yè)能力。針對目前審計人員存在的對電子商務(wù)業(yè)務(wù)審計能力不足的問題，建議加強審計人員對電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等綜合能力的培養(yǎng)。一方面會計師事務(wù)所可以通過在自己內(nèi)部組建電子商務(wù)審計小組，配備傳統(tǒng)模式下審計經(jīng)驗豐富的老員工和新生代對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)等方面較為熟悉的新員工，通過新老員工的知識結(jié)構(gòu)配合，達到最強的審計能力；另一方面，高校在進行審計人員培養(yǎng)的時候要加強學(xué)生對于電子商務(wù)等新型綜合知識的灌輸，同時可以與周邊的會計師事務(wù)所進行聯(lián)合培養(yǎng)，通過學(xué)生的日常實踐更好地了解電子商務(wù)審計內(nèi)容。
電子商務(wù)環(huán)境下審計面臨的問題
審計環(huán)境問題
對傳統(tǒng)商務(wù)活動的審查，法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，即憑證、賬冊和報表，并以此作為審計的依據(jù)。在手工會計環(huán)境下，企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都保存在紙介質(zhì)中，以便審閱，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改很容易辨別出修改的線索和痕跡。因此，對傳統(tǒng)商務(wù)活動的審計是以審查企業(yè)的賬冊憑證為基礎(chǔ)的。
在電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認交易、出口報關(guān)、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯。經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并保存，并且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使現(xiàn)行的會計因沒有直接的實物對象而失去可靠的審計基礎(chǔ)，使審計環(huán)境中不定因素增加。
審計線索問題
在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，每筆交易都形成一個完整的審計軌跡，交易的每一個環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計人員可以從原始憑證開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從對報表的分析開始，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計方法，審計線索十分清楚。
在電子商務(wù)中，主要通過計算機進行審計，傳統(tǒng)的單據(jù)、紙質(zhì)記錄被磁盤、磁帶、光盤等電子數(shù)據(jù)取而代之，完全喪失了傳統(tǒng)的審計軌跡，并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。因此，網(wǎng)絡(luò)審計要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計時必須留有充分的審計線索。這樣，不僅增加了審計調(diào)查取證的難度，而且也給審計人員造成了心理上壓力。
審計風(fēng)險問題
傳統(tǒng)審計中，注冊會計師主要通過評審被審單位內(nèi)部控制制度來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以此將審計風(fēng)險降到最低，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、完善性等特點，對傳統(tǒng)會計的審計有據(jù)可查，較易檢測。
在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責被打破，審計借助計算機網(wǎng)絡(luò)等對網(wǎng)上經(jīng)濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準確性產(chǎn)生依賴。內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。電子商務(wù)引起的技術(shù)性風(fēng)險可能使審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險增大。
審計范圍問題
審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。傳統(tǒng)審計主要是對被審單位特定時期內(nèi)的會計報表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動的審計。
電子商務(wù)環(huán)境下，除了對傳統(tǒng)審計內(nèi)容進行審計外，還需要對系統(tǒng)開發(fā)以及控制、運行環(huán)境進行審查。對系統(tǒng)開發(fā)的審計。電子商務(wù)系統(tǒng)特點及其固有的風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務(wù)處理是否真實、合法及安全可靠；對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計。包括硬件系統(tǒng)的審計，軟件系統(tǒng)的審計，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計；對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計。包括審查網(wǎng)上的認證機構(gòu)、加數(shù)字時間戳的機構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實可靠性、加密技術(shù)和防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。
審計方法與程序問題
傳統(tǒng)的審計程序通常是：接受委托-簽訂業(yè)務(wù)約定書-調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制情況-對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試-實質(zhì)性測試。
在對電子商務(wù)活動進行審計時，由于電子商務(wù)改變了審計的環(huán)境、審計的內(nèi)容，所以，審計的程序也相應(yīng)改變。這主要表現(xiàn)在對電子商務(wù)活動進行審計時，所有測試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫或記錄的條件下進行。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運行，使得審計人員很難在某一特定時間內(nèi)對被審單位進行大規(guī)模的測試，同時由于系統(tǒng)實時性、高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計人員很難對經(jīng)過測試后的系統(tǒng)重新進行復(fù)原。
審計人員的素質(zhì)問題
傳統(tǒng)審計的賬賬核對、賬證核對、帳表核對等重要的審計工作，必須由具有豐富財會知識和經(jīng)驗的審計人員完成。
實現(xiàn)電子商務(wù)以后，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容、審計方法與技術(shù)的改變，決定了對審計人員要求的提高。
