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【關(guān)鍵詞】會計；重要性原則
一、重要性原則概述
（1）重要性原則的含義。重要性原則通俗來說，是首先判斷發(fā)生的事情到底有多重要，然后再處理最重要的。這里是會計師核對中的重要性原則，重要性原則之所以重要，就在于此，這也是會計準(zhǔn)則中明文規(guī)定一定不能省略的一條。（2）重要性原則的特點。第一，對于會計重要性原則而言，就是指不能失實陳述會計信息或者錯記漏報會計數(shù)據(jù)。是否會影響會計信息的使用者做出客觀公正的決策則是判斷會計重要性的一個首要標(biāo)準(zhǔn)。第二，會計信息的往往會反映出一定的主觀臆斷性。比如現(xiàn)實生活中不同的兩個人或者一個人在不同的年齡段判斷一個事件是否重要都是有差別的。第三，會計信息的主要使用者有企業(yè)投資人、管理層人員、政府相關(guān)財稅部門以及企業(yè)的債權(quán)人，他們對會計信息都要著自己的要求，從而會定義會計重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。第四，判斷事件的重要性不能只看表面信息的重要與否，有些信息具有迷惑性，我們應(yīng)該找到事件發(fā)生的本質(zhì)原因，繼而判斷其重要性。
二、重要性原則在企業(yè)中存在的問題及簡析
（1）重要性原則會計操作中的問題。第一，重要性原則的不合理使用。會計的不正當(dāng)處理往往會對重要性原則進行濫用。各種會計造假作弊事件告訴我們，會計重要性原則如果沒用得到恰當(dāng)使用，會導(dǎo)致會計信息不能反映實際問題，引起會計信息的失準(zhǔn)，這種不法手段在企業(yè)財務(wù)作弊中經(jīng)常出現(xiàn)。第二，重要性判斷具有主觀臆斷性。我國會計的運用中缺乏一個客觀的、準(zhǔn)確的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在會計準(zhǔn)則的要求下，可以允許企業(yè)會計人員根據(jù)實際情況選擇不同的方式進行會計處理，所以選擇不同的方法會對結(jié)果產(chǎn)生較大的不同。這種主觀的臆斷性很容易使會計人員做出并不實際的判斷，從而使會計信息的效用大打折扣。第三，會計信息虛假陳述。根據(jù)重要性原則，利益相關(guān)者有權(quán)了解企業(yè)經(jīng)營中的真實財務(wù)信息。會計信息的各種失誤，如果源自企業(yè)相關(guān)財務(wù)部門的故意隱報瞞報，并且沒有及時更正處理，而是對相關(guān)違規(guī)做了從輕處理，都能引起會計信息的虛假陳述。會計信息的虛假陳述使某些企業(yè)通過刻意不遵從會計專業(yè)和相關(guān)要求而實現(xiàn)其特定的經(jīng)濟利益和目的，對企業(yè)利益相關(guān)者和國家財稅部門都會造成嚴(yán)重影響。（2）重要性原則產(chǎn)生問題的原因剖析。第一，會計法規(guī)的不足和缺點。會計人員通過會計準(zhǔn)則的要求進行相關(guān)數(shù)據(jù)判斷和選擇，這具有一定的不確定性。會計準(zhǔn)則和條例給了會計從業(yè)人員在重要性原則進行判斷時的指導(dǎo)，某種意義上影響了其職業(yè)判斷的權(quán)限，缺乏一個有效地約束機制，這使得需要通過外來的必要保障措施來做出更客觀的抉擇。第二，企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)。在企業(yè)實體中，會計與其他機構(gòu)關(guān)系復(fù)雜，沒有一個明確細(xì)致的操作要求約束下，重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)往往取決于會計從業(yè)人員的專業(yè)認(rèn)知。第三，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性。隨著新興經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟因素的不斷涌現(xiàn)，越來越多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)變得更加不確定，市場制度的完善和規(guī)范也沒有使其減少，反而更近頻繁出現(xiàn)。經(jīng)濟主體對于未來的經(jīng)濟狀況，尤其是收益和損失的分布范圍和狀態(tài)不能確知，導(dǎo)致不確定性的高低和對會計人員專業(yè)判斷能力的要求以及由此帶來的風(fēng)險成正比。第四，外部機構(gòu)監(jiān)管的不足。企業(yè)財務(wù)會計工作的外部監(jiān)管體系沒有建立，雖然名義上來說，企業(yè)的外部監(jiān)管體系很完善，包括了許多的監(jiān)管部門。但部門太多，不僅辦事沒有效率，還浪費時間與金錢。
三、完善重要性原則在會計中運用的對策和建議
（1）規(guī)范會計準(zhǔn)則加強會計監(jiān)管。新的會計準(zhǔn)則，在會計估計與會計計量上給了會計人員更多的選擇空間，其本意是想讓企業(yè)的信息披露更加符合經(jīng)濟實質(zhì)。但是這也增大了鉆準(zhǔn)則漏洞的可行性，一些人以個人判斷為由，走準(zhǔn)則的模糊邊界。另外，要加強對會計人員的內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查，加大對濫用職業(yè)判斷的懲處力度，以體制維護會計法規(guī)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。（2）健全企業(yè)財務(wù)管理制度。包括企業(yè)財務(wù)決策制度，風(fēng)險管理制度，預(yù)算管理制度和相關(guān)獎勵以及約束制度，以便能更加恰當(dāng)充分的利用會計的重要性原則，從而確保在我國經(jīng)濟更加完善的情況下，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，以便更加有效的合理運用會計重要性原則。（3）加強重要性原則在企業(yè)實際運用中的研究。目前我國會計工作中，會計理論的要求和重要性原則的應(yīng)用往往脫節(jié)。應(yīng)該加大重要性原則應(yīng)用中實證調(diào)查的力度，完善重要性原則使用的財務(wù)體系，為重要性原則的標(biāo)準(zhǔn)制定和運用研究提供依據(jù)。
參 考 文 獻
[1]儲學(xué)剛.關(guān)于完善會計中“重要性原則”的建議[J].會計之友.2012-03-05
[2]楊英芬.會計重要性原則在實際工作中的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報.
關(guān)鍵詞：重要性原則 標(biāo)準(zhǔn) 錯報 漏報專業(yè)判斷
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用，它自被引入會計和審計領(lǐng)域后，便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算，簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量，以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前，世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會（ALSC）認(rèn)為：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準(zhǔn)則第25號》指出：“重要性涉及財務(wù)資料誤報（包括遺漏）的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”
在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則，但并未對其做出明確的定義，只是規(guī)定：對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準(zhǔn)確、作重點說明；對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下，可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準(zhǔn)則―審計重要性》的定義，重要性是指：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”
顯然，（1）重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。（2）重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然，會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性，他們對會計報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性，重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限，它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南，又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為：（1）稅前凈利的5～10%（凈利大時用5%，凈利小時用10%）；（2）總資產(chǎn)的0.5%～1%；（3）權(quán)益（凈資產(chǎn)）的1%；（4）營業(yè)收入的0.5～1%；（5）根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平（即最低原則）。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結(jié)論，又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對的，不存在絕對標(biāo)準(zhǔn)，對重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中，由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握，故定性標(biāo)準(zhǔn)在實務(wù)中也較少使用。
會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程，在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。
另外，我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)賬予以核算，將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”，有關(guān)存貨如包裝物的核算，實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。
在審計中，重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現(xiàn)在：
1.規(guī)劃審計工作，編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越??；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標(biāo)準(zhǔn)說明書”和我國獨立審計準(zhǔn)則均規(guī)定：審計人員在計劃審計工作時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素，結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平做出初步評估即確定“計劃重要性”，其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
2.評價審計結(jié)果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結(jié)果，確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表；如客戶拒絕調(diào)整，或?qū)嵤U大測試后，該匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見（比較重要時）或否定意見（非常重要時）；如匯總數(shù)接近重要性水平，審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險；如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷，充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。
3.在審計過程中，重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則》的定義，審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性（機會）越大，審計風(fēng)險就越大。此時，審計人員只能通過執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險?？梢?，審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之亦反。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，保證審計工作的效率與效果。
一、重要性概念的定義
1.會計重要性概念定義。對會計中的重要性概念，有很多種定義和描述。國際會計準(zhǔn)則對重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯會影響報表使用者根據(jù)會計報表采取的決策時，資料就具有重要性”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會計報表中存在的一項錯誤或漏報的會計信息，可能使一個有理性的報表使用者受其影響而改變其決策的程度?！蔽覈鴷嫓?zhǔn)則沒有給重要性明確的定義，而要求會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。具體來說，對會計主體的經(jīng)濟活動或會計信息使用者相對重要的事項應(yīng)分別核算，分項反映，力求準(zhǔn)確，并在會計報告中作重點說明。而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化會計核算手續(xù)，采用簡化的會計處理方法，合并反映。
2.審計重要性概念定義。重要性也是現(xiàn)代審計的一個非常重要的概念，國際審計界對它的定義多源于會計理論中對重要性的定義。根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則——審計重要性》的說明，“重要性”是指“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟決策，那么該信息是重要的”。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第十號——審計重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策?！?/p>
二、重要性概念在實務(wù)中的運用
1.重要性概念在會計實務(wù)中的運用。重要性原則作為會計要素確認(rèn)、計量基本原則的一種修訂性慣例在會計核算中采用的必要性是顯而易見的。在會計核算中運用重要性原則首先會涉及重要性的判斷問題，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的。但一般來說，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會計事項一發(fā)生就可能對決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項；就數(shù)量而言，當(dāng)某一會計事項發(fā)生額達到一定數(shù)量就可能對決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會計事項處理，但不同規(guī)模的在判斷某一會計事項是否重要時，量的標(biāo)準(zhǔn)是有很大差異的。比如一個資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個資產(chǎn)總額一百萬的企業(yè)，判斷某一項支出是否屬于重要性事項，其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就可能有很大的差異。在實務(wù)中，成本控制中的例外原則，選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點，存貸管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運用。具體的運用標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)我國各類會計準(zhǔn)則、規(guī)章和國際先進慣例中的規(guī)定，合理選用。
2.重要性概念在審計實務(wù)中的運用。重要性概念對審計實務(wù)有廣泛影響，審計人員對重要性的判斷直接影響審計范圍、審計程序和審計風(fēng)險。會計人員運用重要性概念，是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷；而審計是對會計信息進行鑒證，其對重要性所需的判斷力高于對會計人員的要求。審計人員對重要性的判斷同樣應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面考慮?！秾徲嬛匾詼?zhǔn)則》中規(guī)定：注冊會計師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動比率等確定會計報表的重要水平。根據(jù)國外的經(jīng)驗，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0.5％—1％；即在1％以上的錯、漏報會影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯、漏報則不會影響其正確決策，其間存在一彈性區(qū)間，對規(guī)模較大的單位應(yīng)選用較小的比率，而對規(guī)模較小的單位則應(yīng)選用較大比率；以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1％；以稅前凈利為基礎(chǔ)的為5％－10％。審計人員必須根據(jù)被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計信息使用者對信息的需求、自身經(jīng)驗等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報，即重要性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。同時，審計人員還應(yīng)根據(jù)錯、漏報的性質(zhì)，也就是錯、漏報原因判斷其重要性。某項錯、漏報從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯報與漏報對信息使用者的影響更為重大：（1）舞弊或違法行為造成的錯報與漏報；（2）可能影響履約義務(wù)的錯報與漏報；（3）影響收益趨勢的錯報與漏報；（4）不期望出現(xiàn)的錯報與漏報，如現(xiàn)金和實收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯報與漏報，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。
三、會計和審計中重要性概念的聯(lián)系
盡管“重要性”在會計和審計中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但筆者認(rèn)為會計中的重要性概念與審計中的重要性概念存在多方面的聯(lián)系：
1.重要性概念的提出都是為了在保證會計和審計質(zhì)量前提下，提高會計和審計工作效率。從理論上講，會計核算越全面、準(zhǔn)確，會計信息的可靠性越高。但由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的龐大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜，要達到上述要求是不現(xiàn)實的，也不符合“成本效益”原則。因此，會計和審計職業(yè)均采用了重要性概念。
2.重要性概念對和審計實務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的。會計中以重要性的判斷影響固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、費用計入方式、明細(xì)賬的設(shè)置依據(jù)、項目在會計報表中披露的詳細(xì)程度等諸多方面。審計中對重要性的判斷會影響審計范圍的確定、實施的審計程序、審計結(jié)論、審計意見的類型和最終審計風(fēng)險。
3.重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度上都取決于會計人員和審計人員的職業(yè)判斷。會計和審計對重要性判斷時均需從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。但會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對重要性并沒有明確規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)；從重要性判斷的性質(zhì)方面講，也沒有明確哪些屬于重要的事項或哪些屬于不重要事項的指南。因此，會計和審計人員應(yīng)根據(jù)主體的性質(zhì)及其規(guī)模的不同并考慮其所處的經(jīng)濟環(huán)境，綜合會計項目的性質(zhì)、精確度要求及有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求等因素對其重要性水平作出判斷。
4.會計和審計對重要性的判斷，無論從性質(zhì)還是從數(shù)量角度，最終都是以會計信息使用者決策的需要為依據(jù)。對于會計信息使用者關(guān)注的事項，會計應(yīng)分項核算，力求準(zhǔn)確，詳細(xì)披露。對于會計信息使用者的決策影響較大的項目，審計中應(yīng)實施詳盡的審計程序以降低審計風(fēng)險。由于會計和審計對重要性的判斷最終需考慮會計信息使用者的需要，會計中重要性規(guī)范的是事前與事中的會計處理，而審計是對會計信息的再次確認(rèn)，其重要性規(guī)范的是對會計處理結(jié)果的事后審核。可見，會計重要性的判斷會影響審計重要性的判斷，筆者認(rèn)為合格的會計師在進行審計鑒證時應(yīng)先考察被審計單位對重要性的把握與運用后再選擇合理的重要性水平，以期達到審計成本、效益與風(fēng)險的最佳效果。
5.實證是合理確定會計和審計重要性標(biāo)準(zhǔn)的有效途徑。會計報表使用者的多元性及多層次性，決定了其對報表信息的使用要求不盡相同，因而對重要性的判斷會有多重標(biāo)準(zhǔn)。客觀地說，現(xiàn)有的會計和審計準(zhǔn)則中的重要性標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)來自會計師們的經(jīng)驗，即其標(biāo)準(zhǔn)是通過實證方式取得的，實證的依據(jù)也來自于會計師的經(jīng)驗。實際上，美國的公認(rèn)會計原則很大部分是實踐經(jīng)驗的。所以對會計和審計重要性的進一步認(rèn)識需從實證研究入手。美國自上世紀(jì)七十年代以來一直致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的實證探索，取得了一些階段性進展。但由于在實務(wù)中重要性的定性與定量標(biāo)準(zhǔn)皆難以把握，目前界也只制定了比較模糊的標(biāo)準(zhǔn)，對其深入認(rèn)識尚需繼續(xù)大量的實證調(diào)查。
四、基于新經(jīng)濟環(huán)境對重要性概念的再思考
1、重要性在實務(wù)操作中的主觀性和上的客觀性最統(tǒng)一的。重要性的判斷依賴于會計人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開特定的客觀環(huán)境，要受到會計系統(tǒng)外部使用者的制約，它不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移，至少應(yīng)該使不同的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物進行判斷時，結(jié)果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業(yè)敏感與職業(yè)判斷，而高素質(zhì)的會計和審計從業(yè)人員匾乏是我國會計與審計界的癥結(jié)所在。
2.重要性是創(chuàng)新性與一貫性的統(tǒng)一。由于知識經(jīng)濟經(jīng)濟環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性，瞬息萬變的市場和日益創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)，使得重要性的性質(zhì)與數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)都在經(jīng)歷著革新，其標(biāo)準(zhǔn)需要隨著經(jīng)濟環(huán)境對其新要求而修正，以適應(yīng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。而在相同的經(jīng)濟環(huán)境下，對同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)一致；并且在不同的時期，對同一業(yè)務(wù)的重要性應(yīng)相同，所以制定重要性標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)注意前后一貫。目前我國內(nèi)部對判斷會計事項的標(biāo)準(zhǔn)缺乏一貫性，實務(wù)中重要性準(zhǔn)則與相關(guān)細(xì)則的缺位，使得會計操縱的空間得以存在。管理當(dāng)局為了自身利益的考慮，對有些不重要項目進行利潤嫁接；而對于某些重要項目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量失真的一個原因。
【關(guān)鍵詞】中藥注射劑;安全性;合理用藥
【中圖分類號】R285.6【文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】1007-8517(2010)16-034-2
隨著全球中醫(yī)藥熱的興起,對傳統(tǒng)中醫(yī)藥的使用日益增多。中醫(yī)藥的特有劑型――中藥注射劑已廣泛應(yīng)用于臨床,并取得了較好療效。我國從1954年第一個中藥注射劑柴胡注射液問世至今,已批準(zhǔn)生產(chǎn)的中藥注射劑約109種[1]。2008年銷量前十名的中成藥品種中中藥注射劑占6種。目前中藥注射劑年銷售額已超過200億元,年使用4億人次,已成為臨床疾病治療的獨特手段[2]。與此同時,有關(guān)中藥注射劑引起不良反應(yīng)及死亡病例的報道也日益增多且呈上升趨勢。2006年以來,中藥行業(yè)相繼發(fā)生了魚腥草、雙黃連、刺五加、茵梔黃等產(chǎn)品的嚴(yán)重不良反應(yīng)事件。中藥注射劑的安全性問題已引起廣泛重視。本文就舉國關(guān)注的中藥注射劑安全性問題闡述幾點思考。
1思考之一:不良反應(yīng)產(chǎn)生的原因
1.1藥物因素
中藥材的質(zhì)量受產(chǎn)地、采收季節(jié)、加工炮制、貯藏等多因素的影響。藥材質(zhì)量的不穩(wěn)定性,往往造成中藥注射劑批次間質(zhì)量的差異,而其成分的復(fù)雜性和致敏源(動植物蛋白質(zhì)、生物大分子物質(zhì)、熱原等)的多樣性又使得質(zhì)量控制更為復(fù)雜。因此,中藥材的質(zhì)量直接關(guān)系到中藥注射劑的質(zhì)量。中藥注射劑往往是由多種中藥成分提取精制成的復(fù)方制劑,制備過程中的提純、微粒控制和附加劑的使用等對不良反應(yīng)的發(fā)生有著直接影響[3]。如:在制備過程中常有少量的淀粉、色素、鞣質(zhì)、蛋白質(zhì)、綠原酸等雜質(zhì)難以除盡,會以膠體形式存在于藥液中,進入機體后極有可能作為半抗原與血漿蛋白結(jié)合成全抗原,引起過敏反應(yīng);為提高有效成分的溶解度、穩(wěn)定性而加入的助溶劑、穩(wěn)定劑等,也是發(fā)生不良反應(yīng)的原因之一;此外,生產(chǎn)過程中由于操作環(huán)境潔凈度不符合要求、操作不規(guī)范等,致使中藥注射劑可能帶入白點、白塊、纖維等未被濾出的粒子,靜脈注射后易導(dǎo)致刺激性炎癥、刺激抗原性反應(yīng)、微血管阻塞等不良反應(yīng)的發(fā)生。
1.2機體因素
患者由于性別、年齡、生理病理狀態(tài)等不同,尤其在遺傳、新陳代謝、酶系統(tǒng)等方面存在著個體差異,對藥物作用的感受性不一致,從而對藥物產(chǎn)生不同反應(yīng)。老年人和兒童因其生理狀態(tài)與成人有別,往往藥物不良反應(yīng)(adverse drug reactions,ADR)發(fā)生率較高,特別是老年人一般伴有多系統(tǒng)疾病,抵抗力、機體耐受力及臟器功能下降,對藥物代謝能力降低,易發(fā)生中毒和過敏反應(yīng)[4]。有統(tǒng)計表明[5]:60歲以下不良反應(yīng)發(fā)生率為6.3%,60歲以上的不良反應(yīng)發(fā)生率為15.4%,80歲以上不良反應(yīng)發(fā)生率為25%。
1.3臨床因素
(1)臨床用藥不規(guī)范:中醫(yī)診斷和治療疾病講究辨證施治,強調(diào)整體觀念,而臨床使用中藥注射劑治療疾病時往往不是辨證施治,而是辨病施治。如,臨床上常常將清開靈注射液泛用于發(fā)熱的患者,往往忽視了清開靈注射液原本應(yīng)用于熱癥發(fā)熱而不宜用于寒癥發(fā)熱;雙黃連藥性寒涼,受涼后發(fā)熱咳嗽或虛寒腹瀉用雙黃連靜滴,可能會產(chǎn)生意想不到的不良反應(yīng)。
(2)配伍不合理:配伍不當(dāng),增加了中藥注射劑不良反應(yīng)發(fā)生的機率。中藥注射劑多為成分復(fù)雜的混合物,與其他藥品配伍使用易引起藥液微粒數(shù)增加、pH值改變、色澤加深、發(fā)生沉淀等性狀的變化。盧海波等[6]和陳雅珠等[7]對中藥注射劑與西藥的配伍研究發(fā)現(xiàn),清開靈注射液與阿米卡星及維生素B配伍會產(chǎn)生沉淀;穿琥寧粉針與硫酸阿米卡星、硫酸西索米星、硫酸妥布霉素配伍后有沉淀產(chǎn)生,與頭孢唑啉鈉配伍有絮狀沉淀產(chǎn)生,與阿莫西林維酸鉀配伍后吸收度降低而不穩(wěn)定。
(3)給藥方法不當(dāng):藥物使用時的滴注速度、劑量、濃度等均與ADR的發(fā)生有一定相關(guān)性。滴速過快或用藥劑量過大或濃度過高,均可使瞬間進入靜脈的藥物過多而引起一系列ADR。宮濤等[8]報道雙黃連注射劑3.6g加入5%葡萄糖注射液500mL,以5mL/min速度靜脈滴注,47例中有15例發(fā)生ADR;當(dāng)?shù)嗡贉p慢至3mL/min或濃度降至1/2時,無1例發(fā)生ADR。簡潔[9]報道該院發(fā)生的158例輸液反應(yīng)中,有15例(49%)因用藥劑量過大而引起,而液體本身細(xì)菌內(nèi)毒素、微粒等指標(biāo)均符合規(guī)定。
2思考之二:不良反應(yīng)的防控策略
2.1加強物質(zhì)基礎(chǔ)研究
加大中藥注射劑內(nèi)含物化學(xué)物質(zhì)基礎(chǔ)研究的力度,力爭分階段對單味中藥注射劑每個內(nèi)含成分研究清楚,結(jié)合藥理、毒理及臨床對有效成分和產(chǎn)生毒副作用的成分給予定性和定量。對復(fù)方中藥注射劑,在尚不清楚全體化學(xué)成分的情況下,利用現(xiàn)代色譜、光譜、波譜、質(zhì)譜等儀器,結(jié)合化學(xué)計量學(xué)等其他學(xué)科,分析所得物質(zhì)群的指紋圖譜,實現(xiàn)對物質(zhì)群整體的控制,著重對其中活性成分的含量進行測定。
2.2加強中藥注射劑的質(zhì)量研究
由于中藥注射劑的制劑工藝難以穩(wěn)定,制劑質(zhì)量難以保證。因此,應(yīng)加強對中藥注射劑生產(chǎn)工藝過程中可能影響制劑質(zhì)量的因素評估,強化對各影響因素的控制。特別要注意中藥材的品種選擇、粉碎粒度、提取方法和半成品浸膏的質(zhì)量控制指標(biāo),針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的SOP,并切實監(jiān)督加以執(zhí)行。建立GAP藥材種植基地,是保證中藥注射劑制劑穩(wěn)定性的一種行之有效的辦法。此外,盡可能完善和提高中藥注射劑中各有效成分的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),并將溶血與凝血、血管刺激性、異常毒性等檢查納入質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。將指紋圖譜控制技術(shù)引入質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),控制各批次產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性和均一性,保證臨床療效的穩(wěn)定性。
2.3加強中藥注射劑作用機理研究
中藥注射劑在臨床不能有效推廣的一個重要原因是其成分不明確,體內(nèi)代謝過程復(fù)雜,作用機理不清晰,很多注射劑的藥理研究僅僅停留在藥效學(xué)水平上,遠(yuǎn)不能滿足指導(dǎo)醫(yī)生臨床用藥的需要。因此,利用先進的技術(shù)手段加強中藥注射劑作用機理的研究,加強不良反應(yīng)發(fā)生機制的研究,是提升中藥注射劑安全性的研究方向之一。
2.4重視患者個體差異,加強輸液監(jiān)護
中藥注射劑的ADR以過敏反應(yīng)居多,醫(yī)師開處方前一定要仔細(xì)詢問患者藥物過敏史,并要熟悉藥物,明確用藥目的,制訂合理用藥方案。對年老體弱及有肝腎疾病的患者、兒童及孕婦等應(yīng)慎用,對過敏體質(zhì)者應(yīng)慎用或不用,如必須使用,應(yīng)在使用過程中密切觀察用藥反應(yīng),特別是靜脈滴注用藥30min內(nèi),以避免發(fā)生嚴(yán)重過敏反應(yīng)。
加強用藥監(jiān)護,首次用藥應(yīng)特別注意滴注速度不宜過快,短期內(nèi)輸入藥量不能太大。在使用中要注意藥物性狀變化,藥液若出現(xiàn)渾濁、結(jié)晶、沉淀等情況時應(yīng)禁止使用。如果患者出現(xiàn)瘙癢、顏面充血、水腫或皮疹,特別是出現(xiàn)呼吸困難、心悸、胸悶、哮喘或嗆咳等癥狀時,應(yīng)立即停藥并及時給予脫敏治療。
3思考之三:加強中藥注射劑的監(jiān)管
3.1全面提高審批標(biāo)準(zhǔn),加強源頭治理
對于中藥注射劑,國家應(yīng)實行嚴(yán)格的審批和監(jiān)管,并整頓現(xiàn)有品種,全面提高標(biāo)準(zhǔn),從源頭把好中藥注射劑的質(zhì)量關(guān),促進產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。2007年12月6日,國家食品藥品監(jiān)管局了《中藥、天然藥物注射劑基本技術(shù)要求》,從安全性、有效性、必要性三個方面提高了研發(fā)中藥注射劑的門檻[10]。2008年1月,《中藥注冊管理補充規(guī)定》正式,在中藥質(zhì)量方面,強調(diào)藥材基源、產(chǎn)地和關(guān)鍵工藝參數(shù)的重要性,并明確了相關(guān)要求[10]。這些標(biāo)準(zhǔn)的實行有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量的均一性、可控性,有利于減少藥品不良反應(yīng)發(fā)生的幾率。
3.2加強中藥注射劑上市后的再評價
隨著我國藥品不良反應(yīng)監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)的健全和監(jiān)測技術(shù)水平的提高,中藥注射劑在臨床應(yīng)用中出現(xiàn)的各種不良反應(yīng)和毒性反應(yīng)也被漸漸發(fā)現(xiàn)。因此,應(yīng)該建立符合中藥注射劑特點的安全性評價、有效性評價、質(zhì)量可控性評價、藥物經(jīng)濟學(xué)評價的技術(shù)要求和標(biāo)準(zhǔn),盡快完成中藥注射劑上市后的再評價工作,對全部中藥注射劑廠家進行審查換證,對于那些造成大量死亡病例或者在短期造成多例死亡的中藥注射劑生產(chǎn)企業(yè)不予換證,撤銷批準(zhǔn)文號。2009年1月23日和2009年7月16日,國家食品藥品監(jiān)督管理局(SFDA)先后下發(fā)了《關(guān)于開展中藥注射劑安全性再評價工作的通知》(國食藥監(jiān)辦[2009]28號)[11]和《關(guān)于做好中藥注射劑安全性再評價工作的通知》(國食藥監(jiān)辦[2009]359號)[12],從國家和法律層面,強制對中藥注射劑進行再評價;同時出臺“中藥注射劑安全性再評價工作方案”、“中藥注射劑安全性再評價質(zhì)量控制要點”、“中藥注射劑安全性再評價基本技術(shù)要求”和“中藥注射劑安全性再評價資料報送要求”,并將雙黃連注射液和參脈注射液做為第一批再評價品種。從政策面到技術(shù)面都明確要求加強對中藥注射劑安全性再評價的研究,以便進一步提高中藥注射劑的安全性和質(zhì)量可控性,確保臨床用藥的安全有效。
3.3加強中藥品種注射劑型的合理性評價
在中藥或中藥復(fù)方制劑擬改變成注射劑之前,應(yīng)進行充分的論證。不能盲目地更改劑型或為改劑型而改劑型。論證時應(yīng)特別是劑型改變前后的生物利用度變化以及結(jié)合擬改注射劑的適應(yīng)癥,充分權(quán)衡注射劑的價值及可能帶來的問題。國家藥品食品監(jiān)督管理部門在涉及劑型改革的藥品注冊時,應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)。
3.4規(guī)范中藥注射劑藥品說明書
中醫(yī)和西醫(yī)在診斷和用藥方面是兩個不同的體系,中藥注射劑和西藥注射劑的使用方法更是不盡相同。中藥注射劑的說明書應(yīng)該進一步規(guī)范和完善,明確適用范圍、功能主治,說明書里不僅要有中醫(yī)學(xué)術(shù)語,也應(yīng)該有西醫(yī)學(xué)病名及相應(yīng)的中醫(yī)學(xué)證候的表述。醫(yī)療機構(gòu)和醫(yī)務(wù)人員則應(yīng)嚴(yán)格按照診療規(guī)范進行操作,使用中藥注射劑要參照說明書,不能擅自擴大使用范圍和適應(yīng)癥。
3.5規(guī)范醫(yī)生的用藥行為,強化合理用藥
規(guī)范醫(yī)生的用藥行為。醫(yī)生在臨床用藥中應(yīng)注意:特殊人群(如新生兒、老年人)應(yīng)謹(jǐn)慎使用中藥注射劑;應(yīng)慎重對待高敏人群,用藥前充分了解患者的變態(tài)反應(yīng)史;慎重對待多藥合用;盡量減少配伍用藥,盡可能減少中藥注射劑與多種抗菌藥物聯(lián)合應(yīng)用。此外,還要避免用藥過量,很多人以為中藥作用緩和,因此盲目加大劑量,以求增加療效,結(jié)果導(dǎo)致不良反應(yīng)的發(fā)生。
4結(jié)語
中藥注射劑的安全性問題已經(jīng)波及整個中藥行業(yè),其不良反應(yīng)的發(fā)生已嚴(yán)重危及患者的健康和生命安全。中醫(yī)藥事業(yè)的生存與發(fā)展受到了前所未有的威脅。因此,提高中藥注射劑的安全性和質(zhì)量可控性,完善中藥注射劑上市后再評價體系,應(yīng)用最新的中醫(yī)藥科學(xué)研究成果,從物質(zhì)基礎(chǔ)、生產(chǎn)過程、質(zhì)量控制、作用機理及臨床應(yīng)用等方面,對已上市中藥注射劑從安全性、有效性、藥物組成、制備工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)評估,是提升中藥注射劑安全性的重要舉措。相信隨著對中藥注射劑成分及其藥理學(xué)研究的深入,中藥注射劑的安全性、有效性及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)會得到全面提高。
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關(guān)鍵詞：審計重要性；重要性水平；審計準(zhǔn)則；職業(yè)判斷
[中圖分類號]F233[文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-9646（2011）11-0093-02
審計重要性是指財務(wù)報表中可能存在的不影響財務(wù)報表使用者作出正確決策的錯報及漏報的最大限額。自從1987年10月國際會計師聯(lián)合會公布的《國際審計準(zhǔn)則――重要性和審計風(fēng)險》提出審計重要性概念后，一直是審計界關(guān)注的重點，并成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵母拍钪?，對提高審計效率，降低審計風(fēng)險發(fā)揮了關(guān)鍵作用。我國財政部于2006年也了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號――重要性》。但是，我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱谔剿麟A段，現(xiàn)有的對重要性水平的研究大多停留在對重要性概念的認(rèn)識以及方法的運用層面，尚未找到適合我國企業(yè)情況的重要性標(biāo)準(zhǔn)。有必要借鑒國外經(jīng)驗，加快實證研究，確定與我國審計環(huán)境相適應(yīng)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為注冊會計師提供審計指南。
一、審計重要性的屬性
（一）審計重要性只是一個經(jīng)驗數(shù)據(jù)
審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻或金額臨界點。到目前為止，美國審計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)頒布的審計準(zhǔn)則及其指南均沒有為估計重要性水平提供量化標(biāo)準(zhǔn)。我國審計準(zhǔn)則也沒有為重要性提供量化標(biāo)準(zhǔn)，審計實務(wù)中應(yīng)用的重要性水平數(shù)參數(shù)是國外會計師事務(wù)所的注冊會計師根據(jù)主觀職業(yè)判斷總結(jié)出來的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。目前，我國大部分會計師事務(wù)使用的重要性水平參數(shù)為：稅前利潤的5%―0%；總資產(chǎn)的0.5%―1%；股東權(quán)益的1%；營業(yè)收入的0.5%―1%。但是，國外的經(jīng)驗數(shù)據(jù)是是以西方發(fā)達的資本市場環(huán)境和嚴(yán)密的市場監(jiān)管體系為支撐的，而我國的會計市場及會計環(huán)境與國外存在較大的差異，尤其是我國資本市場的成熟度明顯不及發(fā)達國家，這些經(jīng)驗數(shù)據(jù)是否可以有效指導(dǎo)我國審計實務(wù)，尚沒有取得令人信服的研究結(jié)論。這就要求我國審計職業(yè)界，加大審計理論研究的力度，盡快探索出適合我國企業(yè)特征的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為注冊會計師正確運用重要性指標(biāo)提供指導(dǎo)。
（二）審計重要性具有雙重性
重要性是財務(wù)報表錯報和漏報所允許的最大限度，它以不影響財務(wù)報表使用者的決策為準(zhǔn)，因而審計重要性是客觀存在的，并且具有不可確知性的特特征。但是，由于各個企業(yè)的資產(chǎn)總額、經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)控情況是不同的，因此，重要性又是主觀的，注冊會計師只能通過自己的專業(yè)判斷，使這種主觀評估的重要性水平盡量接近客觀存在的重要性水平。這就要求注冊會計師謹(jǐn)慎對待重要性水平，寧肯低估也不要高估重要性水平。我國重要性審計準(zhǔn)則規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。這里的重要性水平即為注冊會計師估計的重要性水平。
既然重要性是主觀的，而且企業(yè)情況是復(fù)雜的，那么要確定一個能被所有會計信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實的。然而，在審計實務(wù)中又不能沒有重要性的評價標(biāo)準(zhǔn)，因而國外注冊會計師在審計實踐中才總結(jié)出了一套重要性經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)，并得到了審計實務(wù)只是的認(rèn)可。盡管如此，注冊會計師仍然需要結(jié)合不同企業(yè)的具體情況，并根據(jù)自己的專業(yè)判斷以確定重要性水平，而不是照搬國外的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。
二、確定重要性水平需要考慮的因素
審計重要性是各種因素平衡的結(jié)果，其水平（數(shù)量）高低不僅取決于企業(yè)重大錯報風(fēng)險程度，還取決于市場監(jiān)管的嚴(yán)厲程度等。
（一）審計風(fēng)險
我國注冊會計師審計準(zhǔn)則指出，審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，它強調(diào)的是會計報表中未被查處的重大錯報和漏報對審計意見的影響的可能性。重要性取決于重大錯報風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險取決于被審計單位及其環(huán)境，包括公司治理和內(nèi)部控制的強弱等。所以，被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、所在行業(yè)及其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，其重要性水平（客觀）也不可能是完全一致的。
相對于西方發(fā)達國家，我國注冊會計師面臨更大的審計風(fēng)險。就企業(yè)內(nèi)部治理而言，我國企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)缺失、內(nèi)部控制薄弱、會計信息質(zhì)量不同等問題；就企業(yè)外部市場環(huán)境而言，市場監(jiān)管不力、監(jiān)管指標(biāo)不當(dāng)。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的缺失決定了我國企業(yè)財務(wù)報表存在較高的重大錯報風(fēng)險，從而使注冊會計師面臨較高的審計風(fēng)險。
（二）監(jiān)管程度
如上所述，審計重要性以不發(fā)生信息誤導(dǎo)為限，這是其客觀性。但是，如果信息誤導(dǎo)得不到懲處，即審計收益與審計失敗的成本失衡，則必然會抵消一部分審計風(fēng)險，從而導(dǎo)致主觀的重要性水平上升。從我國以往對審計失敗的處罰的嚴(yán)厲程度來看，注冊會計師面臨的法律風(fēng)險較低，因而會誘導(dǎo)注冊會計師可以通過提高重要性水平，降低審計成本。例如，2007年6月4日，最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》設(shè)置了四項訴訟前置程序，提高了財務(wù)報表使用者的訴訟成本，相應(yīng)地抵減了注冊會計師的法律風(fēng)險。
但是，近幾年的情況有所變化，有研究者通過對近三年我國注冊會計師審計保留意見重要性水平均值的比較，揭示了近幾年審計重要性水平呈下降趨勢的現(xiàn)象，說明了我國注冊會計師在進行重要性判斷時越來越謹(jǐn)慎，這一現(xiàn)象與近幾年審計失敗訴訟案件增多、監(jiān)管機構(gòu)加大懲處力度不無關(guān)系。尤其是《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中侵權(quán)案件的若干規(guī)定》司法解釋的出臺后，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險空前上升，出于風(fēng)險導(dǎo)向的考慮，注冊會計師不得不從嚴(yán)考慮重要性水平。
（三）審計經(jīng)驗
審計人員只有對被審計單位所處行業(yè)狀況、業(yè)務(wù)類型、監(jiān)管法規(guī)，以及被審計單位公司治理、企業(yè)文化、內(nèi)部控制制度的健全性經(jīng)過全面了解和評價基礎(chǔ)上，才對審計重要性水平做出合理的推斷。大量研究表明，資深的注冊會計師可以憑借豐富的經(jīng)驗，使主觀的重要性水平與客觀的重要性水平趨于一致，因而可以承受更高的審計風(fēng)險，即可以將重要性水平確定為較高的水平，以提高審計效率。當(dāng)然，規(guī)模較大的會計事務(wù)所的注冊會計師有意識降低審計重要性水平，主要是從證審計質(zhì)量角度考慮，與審計經(jīng)驗無關(guān)。
三、審計重要性基準(zhǔn)的選擇
根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號――重要性》指南，注冊會計師在考慮重要性水平時通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。但是，同時以利潤、收入、總資產(chǎn)為基準(zhǔn)，會得出不同的重要性水平，而且這些重要性水平往往相差懸殊。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定重要性水平的基準(zhǔn)。有研究通過對我國上市公司各種非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見所依據(jù)的重要性水平進行統(tǒng)計后得出結(jié)論，注冊會計師對重要性水平的估計大都以資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)。以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額作為運用重要性數(shù)量水平的基準(zhǔn)，原因是總資產(chǎn)相對穩(wěn)定，且不是企業(yè)操縱的重點，相對比較真實。我國財政部連續(xù)多年的會計信息質(zhì)量抽查公告均以資產(chǎn)不實比例達到總資產(chǎn)1%以上作為判斷信息質(zhì)量的依據(jù)，等于也認(rèn)同了資產(chǎn)基準(zhǔn)的合理性。
四、細(xì)化重要性標(biāo)準(zhǔn)的兩難選擇
審計重要性標(biāo)準(zhǔn)的建立可以為注冊會計師具體指南，并有利于為司法判例提供合理的依據(jù)，并對注冊會計師合理利用重要性原則以避免法律責(zé)任提供保障。但是，與此同時，機械的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)極易被濫用，并成為注冊會計師推卸審計失敗責(zé)任的借口。針對審計實務(wù)中濫用重要性的情況，美國審計準(zhǔn)則委員會于1999年8月文告，強調(diào)了重要性的質(zhì)量特征，并列舉了八種情況作為性質(zhì)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國審計重要性準(zhǔn)則也要求注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報金額和性質(zhì)，但是并未提供進一步提供重要性質(zhì)量判斷的具體標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國審計重要性指南有必要借鑒國外的研究成果，結(jié)合我國的實際情況，列舉性質(zhì)上重要的錯報或漏報的各種情況，為注冊會計師運用重要性提供判斷依據(jù)。
值得一提的是，在對重要性進行性質(zhì)判斷時，注冊會計師應(yīng)考慮我國特殊情況。例如，由于會計盈余是股票上市、增資配股和停牌退市的重要指標(biāo)，我國上市公司在凈資產(chǎn)收益率為0%、6%、10%時存在明顯的盈余管理行為。因此，注冊會計師更多地考慮上市公司管理當(dāng)局的意圖，如果管理當(dāng)局出于盈余管理的動機，則即使金額微不足道，也應(yīng)該作為重大差錯對待。
參考文獻：
[1]財政部：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號一重要性》，2006年2月15日.
計算機和我們的生活息息相關(guān)。當(dāng)今社會對計算機的使用頻率和依賴性已經(jīng)達到了一個很高的水平，但是計算機雖然確實提高了我們的生活質(zhì)量，促進了社會的發(fā)展，但是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展也使得我們的信息安全受到了比較大的威脅。這些問題如果被忽視的話就會出現(xiàn)巨大的損失。所以我們必須避免這樣的損失產(chǎn)生。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展和成熟使得人們的信息和網(wǎng)絡(luò)之間的聯(lián)系也越來越緊密，這也就使得信息的安全性受到了威脅。尤其對互聯(lián)網(wǎng)金融這些類型的行業(yè)來說，網(wǎng)絡(luò)信息的安全可以說絕對是重中之重，一點風(fēng)險都不可以有。很多人使用網(wǎng)絡(luò)是因為網(wǎng)絡(luò)可以給大家?guī)肀憷?。但是?yīng)用越多就會有一些信息隱私遭到竊取。一般都是使用比較先進的技術(shù)來修改或者竊取隱私。這就是網(wǎng)絡(luò)安全問題。對信息安全產(chǎn)生威脅的因素有很多，既有人為的人禍，更有天災(zāi)。所以說網(wǎng)絡(luò)信息的安全性一直是人們關(guān)心的重點，我們要找到威脅信息安全的因素并盡力解決好可能出現(xiàn)的各種問題。
1當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)安全存在的主要問題
1.1軟件本身存在的問題
軟件也不是完美的，而它的缺陷就是一種隱患。軟件也有分類，一般可以分為三大類。一是做商用的軟件，二是操作系統(tǒng)，三是開發(fā)軟件。這三種最容易出現(xiàn)問題的是第三類。因為開發(fā)軟件由于是出于某種需要研發(fā)的，技術(shù)方面就很容易出現(xiàn)問題。而就是這些問題就容易被利用從而造成損失。有調(diào)查研究表明，當(dāng)前我國不少軟件的設(shè)計本身就是有漏洞的，這些漏洞對信息的安全造成了比較大的危害。一旦惡意攻擊發(fā)現(xiàn)了這些漏洞，那么用戶的信息安全就面臨著巨大的威脅。
1.2自身操作的失誤
操作失誤就很好理解了。人員對軟件，系統(tǒng)，設(shè)備陌生，不能很好應(yīng)用，那樣就會造成安全隱患?；蛘呤亲约簺]有安全意識，密碼設(shè)置的太簡單，賬戶借給別人或是在互聯(lián)網(wǎng)上分享也是會造成網(wǎng)絡(luò)安全問題的。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)信息安全事故的發(fā)生有很大一部分就是因為操作人員沒有意識到操作的危害性，胡亂操作。調(diào)查顯示，每年都有大量的因為操作失誤造成的信息安全出現(xiàn)問題的例子。所以說為了保護信息安全，我們有必要對操作人員進行培養(yǎng)，幫助他們認(rèn)識到科學(xué)操作的重要性，同時采取科學(xué)的措施幫助他們處理好可能對信息安全產(chǎn)生危害的不正確的科學(xué)習(xí)慣。
1.3惡意攻擊
攻擊的類型主要有兩種，就是主動攻擊還有被動攻擊。兩者之間是有著明顯的不懂的。何謂主動呢？就是有目的的做出一連串的攻擊行為來達到破壞竊取信息的做法。何為被動呢？就是網(wǎng)絡(luò)能夠正常運行時，把重要的信息隱私進行竊取和修改的行為。惡意攻擊是引發(fā)網(wǎng)絡(luò)信息安全的罪魁禍?zhǔn)字?，想要解決好信息安全問題，我們就必須要處理好惡意攻擊。
1.4網(wǎng)絡(luò)本身所存在的問題
雖然我們國家很重視互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和發(fā)展，但由于技術(shù)還和先進國家有距離，沒有先進技術(shù)作支撐。很多設(shè)備部件還需要從先進國家買進。這樣的話也是容易有一些木馬病毒入侵造成網(wǎng)絡(luò)安全問題的。引發(fā)這些問題的主要因素都是認(rèn)為的因素，因此要解決好這些問題也就需要我們必須有比較高的技術(shù)。這有這樣才能夠比較好的解決好這些問題。要解決好這些問題首先要處理好這樣一些問題。什么是網(wǎng)絡(luò)安全管理解決的問題？舉個例子來講，在企業(yè)的運轉(zhuǎn)過程之中，管理的科學(xué)性和安全性至關(guān)重要。從網(wǎng)絡(luò)的安全管理來說。其包含了策略，安全漏洞和保護要用到的防火墻，加密文件，鑒別和授權(quán)，防止病毒還有一些認(rèn)證系統(tǒng)等。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)本身存在的問題受到了越來越多的人的重視，也有越來越多的人才嘗試通過不同的方法解決好這些問題，希望通過不斷的努力我們能夠解決好這個問題。
2網(wǎng)絡(luò)安全管理的組成
網(wǎng)絡(luò)安全管理的組成其實比較簡單，其主要內(nèi)容就是網(wǎng)絡(luò)安全配置、網(wǎng)絡(luò)安全事件、網(wǎng)絡(luò)安全事故還有網(wǎng)絡(luò)安全策略。只要抓住這些主要內(nèi)容，那么網(wǎng)絡(luò)安全管理工作就一定能夠取得比較好的成績。
2.1安全配置
安全配置其實很簡單，顧名思義就是為了保證網(wǎng)絡(luò)安全而采取的一些措施和輔助設(shè)備。這些配置的作用是提高網(wǎng)絡(luò)的安全性。安全配置在系統(tǒng)整體的安全性之中占據(jù)有至關(guān)重要的作用。如果安全配置好的話，就能夠保護安全系統(tǒng)的正常發(fā)揮，反之不但不能發(fā)揮作用，而且還影響到網(wǎng)絡(luò)本身的卡頓和效率。
2.2安全事件
安全事件主要是在可以從計算機和網(wǎng)絡(luò)上看到的任何現(xiàn)象中的惡意行為對數(shù)據(jù)的破壞竊取或者是篡改。這是因為這樣的操作會將對用戶的信息產(chǎn)生危害，同時其還會對網(wǎng)絡(luò)的安全性造成消極的影響。除此以外，很多的安全事件也容易引起越來越多的犯罪比如說騷擾，，敲詐等等。安全管理做的是否好可以直接從安全事件反映出來。可以說安全事件的多少也是檢測安全管理是否到位的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。但由于安全事件的復(fù)雜性，它也是一個比較讓人頭疼的事情。由于不同的安全系統(tǒng)有不同的人員來進行管理。大量的安全事件就沒有辦法去一一解決。從而導(dǎo)致安全系統(tǒng)不能夠很好利用起來發(fā)揮它的作用。所以需要針對性的技術(shù)進行整理找出對網(wǎng)絡(luò)安全有害的安全事件來解決。
2.3安全事故
安全事故和安全事件雖然聽起來差不多，但是實際上所謂事故就是已經(jīng)發(fā)生的并且造成了危害的安全事件。安全事故的發(fā)生就必須由網(wǎng)絡(luò)管理員立即采取行動來減少危害。安全事故的解決要從發(fā)生動機和造成這一事故的人開始查起，還要從發(fā)生事故中的設(shè)備尋找信息。這樣就需要先進技術(shù)的支持才能夠又快又好的解決事故。
2.4安全策略
為了保證信息的安全性，安全策略也是我們必須要仔細(xì)考慮的重點問題之一。比如進行怎樣的安全配置，如何保護計算機數(shù)據(jù)，在面對安全事件如何分辨，安全事故又怎樣去處理。都是要由安全策略來做出正確引導(dǎo)。要判斷網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全與否，也是要用安全策略來分辨的。
2.5用戶的身份管理
用戶身份管理就是需要擁有一個身份鑒別的功能。這個功能就是為終端用戶提供的網(wǎng)絡(luò)安全保護。首先，我們要把數(shù)據(jù)進行加密處理。數(shù)據(jù)加密處理的目的是為了提高數(shù)據(jù)的安全性，讓確保信息不會因為某些因素被他人盜取。其次，監(jiān)測力度要加強。這種措施主要是針對一些外來入侵。對一些不正?，F(xiàn)象進行監(jiān)測并及時做出反應(yīng)來解決這種問題。監(jiān)測主要是用每天自動生成的系統(tǒng)日志。日志中可以看到所有情況來進行不正?，F(xiàn)象監(jiān)測和處理。再其次是防火墻的安裝。防火墻是比較常應(yīng)用到措施。原理是通過軟件硬件的結(jié)合，在內(nèi)外網(wǎng)設(shè)立一個安全關(guān)卡來對外來入侵進行阻隔。與此同時它還能對內(nèi)外網(wǎng)的訪問進行處理。有效的對不正當(dāng)?shù)脑L問進行處理。防火墻還是一種相當(dāng)可行的措施。最后，是控制傳播途徑。網(wǎng)絡(luò)是一種公開交流的地方。所以有隱私機密的信息的計算機，可以采取不直接和網(wǎng)絡(luò)進行連接，需要用物理隔離的方法。然后對于終端設(shè)備，傳輸線路也是要用到安全控制。所以我們就要用物理銷毀的辦法清除痕跡。此外，安全的儲存設(shè)備也是很有必要的。另外，我們還要做好過濾訪問。要有效控制網(wǎng)絡(luò)資源的不正當(dāng)使用，就要用到過濾訪問。如果出現(xiàn)了不正當(dāng)?shù)脑L問的話?？梢杂脵?quán)限來限制人的使用。比如設(shè)置一些步驟，如果缺少了其中一個步驟就不能進行訪問。
3結(jié)語
上述內(nèi)容已經(jīng)表明，計算機的網(wǎng)絡(luò)安全不能忽視，它影響著人們的信息安全、隱私保護等。安全管理體系會成為：對安全軟件設(shè)備網(wǎng)絡(luò)化有效管理，可以成為一個全方位監(jiān)測信息收集的中心，可以及時處理信息和解決安全事故中心，可以用高效策略進行引導(dǎo)運行的中心，并且擁有各種安全資源的管理中心。網(wǎng)絡(luò)管理叫做網(wǎng)絡(luò)管理中心，而安全管理叫做安全運行中心。當(dāng)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的部署確定的情況下，企業(yè)管理管理就顯得特別重要。因此我們必須提高自身的安全意識并設(shè)立有效科學(xué)的機制，用合理的方法進行預(yù)防，才能創(chuàng)造一個和諧、綠色、健康的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
引用：
[1]趙穎.探討硬件維護在計算機網(wǎng)絡(luò)安全中的重要性[J].赤峰學(xué)院學(xué)報：自然科學(xué)版，2014.
[2]郭杰.計算機網(wǎng)絡(luò)安全的重要性及優(yōu)化策略初探[J].通訊世界，2014.
關(guān)鍵詞：計劃；項目；效率
中圖分類號：J05
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-5312（2012）14-0043-01
一、環(huán)境藝術(shù)設(shè)計計劃概述
環(huán)境藝術(shù)設(shè)計許多項目耗時較長，導(dǎo)致項目進行過程中不確定因素增加，減少或預(yù)防不確定因素的產(chǎn)生就要對項目進行整體規(guī)劃，即分配好每一部分所需時間、人員、人員在不同時間內(nèi)所完成的內(nèi)容。
計劃可以消除項目進行中不確定性及變化所帶來的不良影響。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。當(dāng)今社會，社會政策、經(jīng)濟政策、科學(xué)技術(shù)和人的觀念都處于變化之中，計劃工作承擔(dān)著預(yù)測變化并設(shè)法消除這種變化對項目進行產(chǎn)生不良后果的任務(wù)。未來的不確定性要求計劃根據(jù)已有的信息來分析各種可能發(fā)生的變化以及這種變化與項目目標(biāo)的關(guān)聯(lián)度，制定出一旦這種變化發(fā)生所應(yīng)采取的措施，并充分利用變化所帶來的各種機遇。當(dāng)然，有些變化是無法預(yù)測的，計劃時間越遠(yuǎn)，不確定性就越大，這一方面是由于人們所掌握的有關(guān)未來的信息有限，另一方面，偶然的變化是難以預(yù)測的。但是，科學(xué)的預(yù)測工作可以把未來的風(fēng)險降到最低限度。
二、計劃對環(huán)境藝術(shù)設(shè)計的作用
計劃是一個能夠使工作能具體化，能夠提高工作效率的一個前提，能夠清楚在每個時間段內(nèi)應(yīng)該完成何種任務(wù)。項目周期的幾個月當(dāng)中，明確這幾個月要完成什么任務(wù)，細(xì)化至周、日要完成何等任務(wù)。不僅是每一天每個月要完成什么任務(wù)，還要計劃何人如何去做。根據(jù)每個人所擅長的內(nèi)容分配合理的工作，使工作效率達到最高值。教育是要因材施教，計劃則是擇其善者而從之。既能保證資源能夠充分利用又能保證效率得到提高。
三、計劃指導(dǎo)環(huán)境藝術(shù)設(shè)計
（一）項目前期
前期所占用整個項目的時間應(yīng)該在20%，項目前期調(diào)研分析是整個設(shè)計的重點，是對項目的宏觀認(rèn)識，確定的設(shè)計的大方向，能夠影響設(shè)計最終成果。前期的工作條理性比較強，應(yīng)該分配給理性思維比較強的人來完成工作，能夠理清項目的先后順序輕重緩急，重點工作分配更多時間使之能更好解決。項目前期計劃要明確目標(biāo)是室內(nèi)設(shè)計或是景觀設(shè)計，主要明確項目所在地點，城市核心區(qū)域或是城郊人群稀少地區(qū)；主要服務(wù)人群；周邊環(huán)境狀況；從事行業(yè)；人群消費情況等。要根據(jù)以上內(nèi)容確定設(shè)計風(fēng)格、造價、應(yīng)具備何種功能、生態(tài)敏感程度、人群使用頻率。前期計劃影響整個設(shè)計的進程，前期計劃不嚴(yán)密會導(dǎo)致設(shè)計進程減緩，直接影響到設(shè)計的效率。
（二）項目中期
中期是項目關(guān)鍵時期，決定項目深度。占整個項目周期的75%，此時期計劃尤為重要，將任務(wù)分成方案初步、中間完善、細(xì)節(jié)補充。項目中期涉及到人員、功能、部門要相對前期要多，類似方案初步設(shè)計定稿平面圖部分、效果圖制作部分、后期圖片調(diào)整，幾部分關(guān)系緊密環(huán)環(huán)相扣，在任何一個部分都要按照計劃的時間進行，否則將會影響后期進度，往往匯報會在一個具體時間統(tǒng)一進行，錯過就意味著前幾個月時間里花費的人力物力都將付諸東流。中期設(shè)計內(nèi)容較多，計劃能夠使工作從被動轉(zhuǎn)向主動，可以降低工作時的盲目感。每個人根據(jù)自己所分配的內(nèi)容進行工作，不需要再等主管或是領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，只是在某些需要決策的事情上主動請示領(lǐng)導(dǎo)即可。
（三）項目后期
項目后期是將之前所有工作進行匯總，增加細(xì)節(jié)部分進行最后的包裝。好的商品不僅質(zhì)量好，包裝質(zhì)量更好，提高商品的整體品質(zhì)。項目最后的包裝同樣具備這種作用，項目想目錄樹一樣，層次分明，環(huán)環(huán)相扣，是一個完整的體系。前、中、后期都項目計劃的一部分，每個部分都應(yīng)保證正常而又高質(zhì)量的完成，才能保證最后項目整體質(zhì)量。
四、結(jié)語
近來環(huán)藝項目多數(shù)采用招投標(biāo)的方式進行選拔，對于項目本身的分析固然重要，更要分析在競爭中要有什么樣的優(yōu)勢，了解對手、了解市場的一般環(huán)境、揚長避短趨利避害，將滿足顧客的需求作為著眼點。計劃能夠推動設(shè)計的有序進行，計劃更是管理中的一部分，在不同行業(yè)中管理的各部分發(fā)揮不同分量的作用，計劃是環(huán)藝管理中的最重要部分，管理好項目的進行還能夠?qū)ζ溥M行有效的控制，對整個項目進行跟蹤反饋，根據(jù)實際情況調(diào)整計劃，使之能夠更實際。計劃的重要性就是在于能夠從過去中找出規(guī)律，用規(guī)律指引未來的走向，明白現(xiàn)在所處的情況，根據(jù)過去的經(jīng)驗規(guī)律和現(xiàn)實環(huán)境預(yù)測未來。從而使項目在切實可行的條件下有序的進行。
