時間：2023-06-15 17:11:29
序論：在您撰寫固定資產(chǎn)的折舊規(guī)則時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：雙倍余額遞減法、凈殘值率、折舊、修正
雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計算方法，它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)帳面余額作為每年折舊的計算基數(shù)，但由于在固定資產(chǎn)折舊的初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的帳面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計提的折舊。誠然，在一般情況下，我們都可以遵照這種規(guī)則來處理雙倍余額遞減法的折舊問題，但筆者認為，這種通用的規(guī)則并不能全部適用。在實務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計的實際情況，機械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計算的不當(dāng)和錯誤。試看以下一例：
某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為1 000 000元，預(yù)計使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法分別計算凈殘值率為30%，20%，11%，9%，7%和5%時各年的折舊額。
上例中給我們提供了凈殘值率的五種情況，如果讀者認為可以不管凈列值率估計的水平，一律可以按照雙倍余額遞減法一貫計算原則進行計算，那么我們將會得到如下表一的計算結(jié)果：
固定資產(chǎn)折舊計算表一
固定資產(chǎn)原值 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000
使用年限
10 10 10 10 10 10
凈殘值率 30% 20% 11% 9% 7% 5%
第1年折舊額 200000 200000 200000 200000 200000 200000
第2年折舊額 160000 160000 160000 160000 160000 160000
第3年折舊額 128000 128000 128000 128000 128000 128000
第4年折舊額 102400 102400 102400 102400 102400 102400
第5年折舊額 81920 81920 81920 81920 81920 81920
第6年折舊額 65536 65536 65536 65536 65536 65536
第7年折舊額 52429 52429 52429 52429 52429 52429
第8年折舊額 41943 41943 41943 41943 41943 41943
第9年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886
第10年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886
合計折舊金額 700000 800000 890000 910000 930000 950000
以上計算結(jié)果我們?nèi)菀装l(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)原值和使用年限均不變的情況下，不管凈殘值估計水平如何，前8年的折舊計算結(jié)果都是一致的，但在后兩年發(fā)生了變化。我們明顯可以判斷不正常的情況是凈殘值率為30%和20%的最后兩年計算結(jié)果為負數(shù)，折舊為負似乎不太合理，與我們采用這種方法的初衷相悖。分析其原因是，前面8年的折舊已達到了83萬，已分別超過了70萬和80萬的折舊總額，因此必然要通過最后兩年進行抵扣，才能把凈殘值留出來。為了避免這種最后年限折舊出現(xiàn)負數(shù)的情況，雙倍余額遞減法要進行適當(dāng)修正。合理的做法是，不等到最后兩年就提前改變折舊方法。對于本例的30%凈殘值，應(yīng)在第6年起改變方法（作者注：如在第7年依然會碰到我們前面的問題），這時固定資產(chǎn)的帳面凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920=327680（元），可折舊金額為：327680-300000=27680（元），因此第6至第10年的折舊分別為：27680/5=5536（元）。對于20%的凈殘值率，應(yīng)在第8年起改變折舊方法，這時固定資產(chǎn)的凈值為：1000000-160000-128000-102400-81920-65536-52429=209715（元），可折舊金額為：209715-200000=9715（元），因此第8至第10年的折舊金額分別為：9715/3=3238.33（元）。
對于本例凈殘值率為11%的計算結(jié)果，讀者一般會認為無可挑剔。但假如我們細細推敲，則會發(fā)現(xiàn)這種計算過分拘泥于“最后兩年改變方法”的規(guī)則，其實沒有在最后改變方法的必要。因為本例的加速折舊法可一直用到第9年，則第9年的折舊為：（1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-41943）×20%=33554（元），這樣最后一年的固定資產(chǎn)凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-41943-33554=134218（元），可折舊金額為：134218-1000000×11%=24218（元），即為第10年的折舊。因此，這同樣是雙倍余額遞減法需要變形的一種情形。
對于表一中7%和5%的兩列計算結(jié)果，讀者一般也認為完全符合雙倍余額遞減法計算的要求，但是我們仔細觀察不難發(fā)現(xiàn)，最后兩年通過平均方法計算的結(jié)果均比倒數(shù)第三年按余額遞減法計算的結(jié)果都大，這就存在一個問題：最后三年的折舊金額呈遞增趨勢，似乎不符合加速折舊法的本意。其實碰到這類情況，雙倍余額遞減法可以作適當(dāng)修正：從倒數(shù)第三年起即改為平均年限法，對7%的計算如下：最后三年的折舊額=1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429-1000000×7%=46572（元）。這樣比表一的計算結(jié)果應(yīng)該合理些。這是雙倍余額遞減法應(yīng)予修正的第三種情形。
真正符合各方面要求的計算結(jié)果是凈殘值率為9%的一列。而它也不能象11%的一列一樣把雙倍余額遞減法用到最后，否則會出現(xiàn)上述折舊“減速”的后果。
綜合以上分析，我們可以得到修正后的計算結(jié)果：（表二）
固定資產(chǎn)折舊計算表二
固定資產(chǎn)原值 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000
使用年限
10 10 10 10 10 10
凈殘值率 30% 20% 11% 9% 7% 5%
第1年折舊額 200000 200000 200000 200000 200000 200000
第2年折舊額 160000 160000 160000 160000 160000 160000
第3年折舊額 128000 128000 128000 128000 128000 128000
第4年折舊額 102400 102400 102400 102400 102400 102400
第5年折舊額 81920 81920 81920 81920 81920 81920
第6年折舊額 5536 65536 65536 65536 65536 65536
第7年折舊額 5536 52429 52429 52429 52429 53036
第8年折舊額 5536 3239 41943 41943 46572 53036
第9年折舊額 5536 3238 33554 38886 46572 53036
第10年折舊額 5536 3238 24218 38886 46571 [1] 53036
合計 700000 800000 890000 910000 930000 950000
結(jié)論：現(xiàn)行制度規(guī)定的雙倍余額遞減法的計算規(guī)則只是一種原則性的框架，對最后兩年折舊方法的規(guī)定沒有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必須根據(jù)凈殘值估計水平的情況，既遵循謹慎性原則的要求，最大可能地使用加速折舊法，同時也要確保凈殘值在最后年度留夠。因此雙倍余額遞減法最后年度折舊計算的處理實際上是加速折舊的基本原則與雙倍余額遞減的基本計算規(guī)則平衡的結(jié)果。參照本文所引用的例子，我們可以總結(jié)如下：
一、當(dāng)凈殘值率較大時，要注意最后年度出現(xiàn)負折舊，宜從早采取平均年限法，如本例中的30%、20%的凈殘值率的折舊計算。
二、當(dāng)雙倍余額遞減能正常用到倒數(shù)第二年，且不影響凈殘值，同時整個年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍余額遞法用到最后，不必拘泥于“最后兩年”的限制，如本例中的11%凈殘值率的折舊計算。
摘要：2013 年1 月1 日起，事業(yè)單位實行新的《事業(yè)單位會計準則》，本文從事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點和現(xiàn)狀出發(fā)，就有關(guān)方面的不足進行分析探討，最后提出相應(yīng)的措施希望使固定資產(chǎn)累計折舊核算規(guī)則更加完善。
關(guān)鍵詞 ：新《事業(yè)單位會計準則》；固定資產(chǎn)；折舊核算
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的特點及現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點
2013 版《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）明確了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)需要計提折舊，這一規(guī)定的提出改變了我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的歷史，同時反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值保持一致。任何固定資產(chǎn)，不管是不是事業(yè)單位的，都必然會發(fā)生價值損耗。行政事業(yè)單位辦公大樓及設(shè)施等的翻修重建說明其固定資產(chǎn)仍存在著服務(wù)能力的降低和價值損耗。固定資產(chǎn)相對于流動資產(chǎn)的特點，決定了其價值損耗是逐步進行的。這是固定資產(chǎn)價值損耗的特征。對“計提折舊”的完整理解應(yīng)是：計量固定資產(chǎn)價值損耗程度，并據(jù)以提取固定資產(chǎn)補償基金。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的現(xiàn)狀
從以上對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的特點分析
中我們可以看到，對事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)作為其經(jīng)濟資源的重要組成部分，支撐著單位業(yè)務(wù)活動的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的會計核算更加能反映固有資產(chǎn)運作過程中的耗用和補償情況，成本核算更加明晰。新《準則》明確事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。應(yīng)當(dāng)對除文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊。
二、新《準則》下固定資產(chǎn)計提折舊核算規(guī)則的不足
（一）事業(yè)單位動植物固定資產(chǎn)未計提折舊
新《準則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)中只有房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備和家具用具裝具計提折舊，當(dāng)然這一點是毫無疑問的。文物和陳列品因為其本身存在的特殊性，雖然能夠通過貨幣計量的方式反映其價值，但由于不能使用所以其使用價值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經(jīng)濟條件下，它的價值與使用價值屬性被分割開，因此，不需計提折舊；圖書檔案因為在相當(dāng)長的使用時間里價值降低極少，所以也不需計提折舊；以名義金額計量的固定資產(chǎn)價值幾乎可以忽略不計，不需計提折舊。但是動植物作為生物性資產(chǎn)，實際上在科研和高校類事業(yè)單位中實驗消耗量是比較大的，再加上現(xiàn)今市場經(jīng)濟條件下某些動植物單位價值不菲，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)中占有一定比重。如果對于這類動植物固定資產(chǎn)不計提折舊將不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的初衷。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)折舊金額中不考慮殘值
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)殘值收入一般相對于其原始價值來說所占比例很小，即使企業(yè)中也不過3%-5%，并不屬于事業(yè)單位的主要“盈利”，但是積少成多也會是一筆金額較大的收入，如果對這一部分金額不進行登記、計量，可能會是某些固定資產(chǎn)管理人員為中飽私囊提前報廢固定資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。另外，常用的固定資產(chǎn)折舊方法中有些需要使用殘值作為計算應(yīng)計折舊基礎(chǔ)的計算依據(jù)，如果不計算殘值，計提累計折舊的方法將受很大程度限制。
（三）固定資產(chǎn)計提折舊方法過于單一
新《準則》事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。平均年限法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個期間計提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補充。這兩種方法強調(diào)固定資產(chǎn)使用時間長短或工作量的大小，完全符合事業(yè)單位的社會公益性這一特征，也符合多數(shù)事業(yè)單位是享受國家全額或部分撥款的實際情況。近些年自收自支事業(yè)單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業(yè)單位的形態(tài)，但是本身卻和企業(yè)性質(zhì)十分相似，作為事業(yè)單位改革的重點，這部分事業(yè)單位應(yīng)該選擇更為靈活的固定資產(chǎn)折舊方法。
三、新《準則》下固定資產(chǎn)計提折舊核算規(guī)則的完善
（一）事業(yè)單位動植物固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊
針對使用動植物作為研究對象，且其價值符合規(guī)定標準的固定資產(chǎn)，科研院所應(yīng)該納入事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提范圍。通過預(yù)算管理、制定固定資產(chǎn)的配置標準等措施從源頭上控制購買。對于價值大的動植物固定資產(chǎn)按照一般固定資產(chǎn)的管理方法，設(shè)置事業(yè)單位固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計提折舊金額等進行登記，加強對固定資產(chǎn)的實物管理，突出重點，提高固定資產(chǎn)的管理效率和效果。
（二）固定資產(chǎn)應(yīng)折舊金額中應(yīng)減去殘值
事業(yè)單位的房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備和家具裝具已不能再繼續(xù)使用，沒有使用價值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經(jīng)濟收入。這一行為并不違背事業(yè)單位的非營利性，反而能夠提高固定資產(chǎn)的管理效率、節(jié)約資源，避免出現(xiàn)一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟犯罪問題。所以當(dāng)會計期滿事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時，殘值應(yīng)當(dāng)作如下會計處理：借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損益科目”。
（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊方法中應(yīng)增加年數(shù)總和法
事業(yè)單位固定資產(chǎn)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”屬于凈資產(chǎn)類科目，從會計科目的使用上我們也能看出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊不同于企業(yè)固定資產(chǎn)的消耗及補償過程，沒有體現(xiàn)在費用的金額上。自收自支事業(yè)單位的固定資產(chǎn)既然也需記錄非流動資產(chǎn)占用的金額，那么可以依據(jù)它與企業(yè)性質(zhì)的相似性選用年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的使用既能解決事業(yè)單位對固定資產(chǎn)使用時間的關(guān)注，也能解決自收自支事業(yè)單位兼具企業(yè)的特點，前期非流動資產(chǎn)占用的金額多，后期占用的少。尤其對一些科技含量高、技術(shù)進步快、腐蝕性大、損耗快的專業(yè)設(shè)備年數(shù)總和法更加適用。
據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重達50%甚至更高，但是長期以來事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的規(guī)定阻礙了會計核算對業(yè)務(wù)工作的全過程反映，新《準則》的實施使這一缺失環(huán)節(jié)得到彌補。隨著新《準則》逐步走向正軌，針對目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)累計折舊核算中出現(xiàn)的不足，我們應(yīng)該注意及時修改，通過日常會計核算的完善將事業(yè)單位財務(wù)管理落到實處。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則； 高校固定資產(chǎn)； 高校財務(wù)
2012年2月，財政部頒布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱新規(guī)則），自2012年4月1日起在事業(yè)單位全面實施。此次財務(wù)規(guī)則是對財政部1997年頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（原規(guī)則）進一步的修訂和完善，時隔15年。新規(guī)則從預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等多方面進行了規(guī)范，其中資產(chǎn)管理中對固定資產(chǎn)界定、分類等方面進行了修訂。固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要組成部分，尤其在高校。高校固定資產(chǎn)管理工作有其自身的特點，新規(guī)則的實施必定會對高校固定資產(chǎn)管理工作帶來影響。
一、新規(guī)則對固定資產(chǎn)修訂的內(nèi)容
近年來，財政部相繼出臺了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)暫行辦法》、《中央級事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置管理暫行辦法》等規(guī)章制度，對事業(yè)單位資產(chǎn)配置、使用和處置作出了規(guī)定。而事業(yè)單位財務(wù)會計改革卻未能跟上資產(chǎn)改革的步伐，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理與財務(wù)核算口徑的不一致，新財務(wù)規(guī)則的頒布實現(xiàn)了資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化、統(tǒng)一化。新規(guī)則對固定資產(chǎn)的規(guī)范較原規(guī)則有以下不同：
（一）固定資產(chǎn)標準界定上
新規(guī)則對固定資產(chǎn)標準進行了重新界定，即“單位價值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元以上）”，它與原規(guī)則“一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上”的標準相比，提高了標準。
新舊規(guī)則之間的15年，我國財政支出規(guī)模逐年加大，物價指數(shù)上升，人員工資、會議費、差旅費等標準幾經(jīng)提高，而固定資產(chǎn)標準卻一直不變，造成了固定資產(chǎn)管理成本高、使用效率低，科學(xué)化、精細化管理難以實現(xiàn)。標準提高既是適應(yīng)了資產(chǎn)管理的需要，順應(yīng)了經(jīng)濟改革的趨勢，也更加符合社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，更加便于固定資產(chǎn)的核算。
（二）固定資產(chǎn)分類上
新規(guī)則將固定資產(chǎn)分為六類，即“房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物”，與原規(guī)則固定資產(chǎn)分類“房屋及建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)”相比，固定資產(chǎn)的類別更加科學(xué)，范圍更加廣泛。
隨著經(jīng)濟發(fā)展水平和文化物質(zhì)需求的提高，事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模逐漸加大，項目類別逐漸增多，原有分類難以實現(xiàn)明細化管理。2011年國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和中國國家標準化管理委員會聯(lián)合頒布了《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010），規(guī)定了固定資產(chǎn)的分類、代碼及計量單位，新規(guī)則對固定資產(chǎn)的分類正是與此分類保持了一致。
（三）固定資產(chǎn)計提折舊上
新規(guī)則在專用基金管理中規(guī)定“實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金”，而原規(guī)則并未作規(guī)定，這為事業(yè)單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊費有了選擇。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)賬面價值一直保持不變，難以反映固定資產(chǎn)的真實價值。根據(jù)會計準則相關(guān)的會計原則，對固定資產(chǎn)計提折舊，使其賬面價值與實際價值保持一致，既是對固定資產(chǎn)使用過程中磨損程度的補償，也有利于對固定資產(chǎn)進行價值管理。新規(guī)則允許對固定資產(chǎn)計提折舊，為以后事業(yè)單位會計準則的制定奠定了基礎(chǔ)。
（四）固定資產(chǎn)使用上
與原規(guī)則相比，新規(guī)則要求“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)使用效率，按照國家有關(guān)規(guī)定，實行資產(chǎn)共享、共用”。
固定資產(chǎn)購置需要的資金數(shù)額一般較大，實現(xiàn)共享、共用，可以避免固定資產(chǎn)的重復(fù)購置、閑置，提高它的使用效率，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能、效用，同時可以減少資金的浪費，將資金用到更需要的項目上，利于整個社會資源的良性循環(huán)。
二、高校固定資產(chǎn)管理的特點
（一）固定資產(chǎn)數(shù)量大、項目多
高校是集行政、教學(xué)、科研為一體的公益性組織機構(gòu)。大量、眾多的固定資產(chǎn)保證了高校行政辦公、日常教學(xué)、科學(xué)研究、教輔活動等方面的正常運轉(zhuǎn)。在教學(xué)活動、科研項目上，需要投入大量的資金來支撐教學(xué)質(zhì)量的提高、科研成果的完成，不同教學(xué)活動、科研項目對固定資產(chǎn)需要不同，因此固定資產(chǎn)數(shù)量大、類別多是必然的。如理科科研中實驗儀器設(shè)備等專用工具，隨著科學(xué)技術(shù)進步，更新較快，資產(chǎn)購置較頻繁，不同研究領(lǐng)域投入的資產(chǎn)類別不同，有大型的精密儀器，也有眾多的小型實驗儀器設(shè)備；而文科科研注重于文化繁榮，在文物和陳列品、圖書、裝具上投入較多。所以高校自身的特點決定了它的固定資產(chǎn)數(shù)量大，類別多。
（二）固定資產(chǎn)購置資金來源渠道多樣性
事業(yè)單位資金多為撥款性質(zhì)的財政性資金，而高校資金來源渠道則具有多樣性。高校資金除財政直接撥款外，還有大量的其他資金來源，主要表現(xiàn)在科研活動資金上。高?？蒲匈Y金投入有國家自然科學(xué)基金、國家社會科學(xué)基金、教育部、科技部、省社會科學(xué)基金、省自然科學(xué)基金、各類研究所、各類協(xié)會、企業(yè)資助、校企聯(lián)合等，這樣高校固定資產(chǎn)購置資金來源則呈現(xiàn)為多樣性。多樣性的資金來源，保證了高校行政、教學(xué)、科研活動的高效運轉(zhuǎn)，提高了辦學(xué)質(zhì)量，促進了科研成果的產(chǎn)出。
（三）固定資產(chǎn)管理上的多部門參與
在高校，固定資產(chǎn)管理在購置、建卡、財務(wù)核算、保管使用、處置等各個環(huán)節(jié)是由多部門共同參與的。固定資產(chǎn)購置上屬于政府采購范圍內(nèi)，由學(xué)校專設(shè)的國有資產(chǎn)管理部門來操作；不屬于政府采購范圍的，可以由國有資產(chǎn)管理部門采購，也可以由資產(chǎn)使用單位自行采購。固定資產(chǎn)卡片建立，則統(tǒng)一由國有資產(chǎn)管理部門登記、建卡。固定資產(chǎn)資金管理上，由財務(wù)部門來進行會計核算。固定資產(chǎn)保管使用上，由具體購置部門或人員保管使用。固定資產(chǎn)處置上，由國有資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、使用部門、保管人員共同完成。
（四）固定資產(chǎn)使用上具有靈活性
高校固定資產(chǎn)使用上具有靈活性，尤其在科研資金購置的固定資產(chǎn)使用上。科研活動是教師正常教學(xué)活動外進行的科學(xué)研究，教師在項目的研究時間和研究空間上具有靈活性，他們可以在學(xué)校專門的實驗室或辦公室來進行研究，也可以在家里或其他適宜的場地進行。再者，不同儀器、設(shè)備可以交換使用，專用精密、大型儀器設(shè)備可以付費使用。因此固定資產(chǎn)的靈活使用保證了高?？蒲许椖康捻樌M行和完成。
三、新規(guī)則對高校固定資產(chǎn)管理的影響
（一）提高固定資產(chǎn)科學(xué)化、精細化管理
新規(guī)則對固定資產(chǎn)的重新界定和分類，有利于提高固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化水平和精細化程度。物價指數(shù)的上升，原有的固定資產(chǎn)標準已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和資產(chǎn)管理需求，新規(guī)則的實施使得固定資產(chǎn)數(shù)量上、價值上更趨于科學(xué)化、精細化。固定資產(chǎn)新的分類也滿足了資產(chǎn)管理要求，因為物質(zhì)文化生活的豐富和多樣性，會使得資產(chǎn)購置項目多樣化。新的固定資產(chǎn)分類幾乎涵蓋了所有的資產(chǎn)項目，這樣有利于國有資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門對資產(chǎn)建卡、會計核算方面更具體、詳細，在統(tǒng)計某一方面數(shù)據(jù)上，更具有針對性和綜合性。
（二）促進固定資產(chǎn)管理上的一致性、統(tǒng)一性
新規(guī)則對固定資產(chǎn)的規(guī)范保持了與政府相關(guān)部門已有文件對固定資產(chǎn)管理的一致性、統(tǒng)一性，如《固定資產(chǎn)分類和代碼》、《國有資產(chǎn)處置規(guī)范》等文件。固定資產(chǎn)管理的一致性、統(tǒng)一性，有利于高校各部門之間對固定資產(chǎn)指標數(shù)據(jù)統(tǒng)計、指標口徑、指標范圍等方面相互印證、監(jiān)督，避免一個指標兩個數(shù)據(jù)現(xiàn)象的發(fā)生，也有利于固定資產(chǎn)的清查工作順利進行，保證賬賬相符、賬實相符，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）推進固定資產(chǎn)的信息化管理，提高管理和使用效率
高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、項目多，但重復(fù)購置問題一直存在，導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低下，資金、資源浪費問題嚴重。新規(guī)則要求資源共享、共用，高?？梢砸源藶槠鯔C，建立資產(chǎn)共享平臺，由國有資產(chǎn)管理部門牽頭，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將固定資產(chǎn)信息公開化、透明化，廣大師生可以通過這一信息化平臺，了解固定資產(chǎn)購置情況，并結(jié)合自己工作內(nèi)容需要，通過付費或者交換使用方式，在現(xiàn)有固定資產(chǎn)中申請使用，這樣整個學(xué)校固定資產(chǎn)就可以流動起來，既保證了正常使用，又節(jié)省了資金，同時也提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和使用效率。
（四）將固定資產(chǎn)的成本核算提上日程
事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否計提折舊一直是專家和各部門討論的話題。事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的記賬基礎(chǔ)不一致：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。實行收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，不計提資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)使用過程中的磨損價值得不到補償，直到資產(chǎn)報廢，賬面價值仍是歷史成本，不能反映固定資產(chǎn)真實的價值。新規(guī)則允許事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊，實行成本核算，有利于它的價值補償，反映資產(chǎn)的真實價值。對于高校來說，固定資產(chǎn)數(shù)量大，項目多，計提折舊有助于固定資產(chǎn)的更新、換代，使固定資產(chǎn)更好地服務(wù)于行政、教學(xué)、科研活動，并利用固定資產(chǎn)培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才，創(chuàng)造有價值的科研成果，提升社會效益。
【參考文獻】
[1] 財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[S].2012.
[2] 財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[S].1996.
關(guān)鍵詞：財務(wù)規(guī)則；高職院校；固定資產(chǎn)；問題；對策
中圖分類號：G717
文獻標識碼：A
原標題：新財務(wù)規(guī)則下高職院校固定資產(chǎn)管理研究
收錄日期：2013年1月25日
固定資產(chǎn)是高職院校開展教學(xué)、科研、管理等各項活動的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是衡量學(xué)校辦學(xué)實力、辦學(xué)規(guī)模的重要指標之一。近幾年由于高職院校的擴張，出現(xiàn)了很多的問題，很多學(xué)者也對此做出了許多研究，比如重建設(shè)輕管理、基建投資形成的固定資產(chǎn)入賬不及時，等等。但是，有些問題是由于歷史原因造成的，常年存在；也有一些是由于經(jīng)濟形勢發(fā)生了變化，社會收入、物價等已今非昔比，有些標準卻沒有相應(yīng)提高，相對滯后。本文在深入研究這些問題的基礎(chǔ)上，初步提出了一些解決辦法和對策。
一、高職院校固定資產(chǎn)管理中的問題
1、法制觀念淡薄，管理意識落后。由于固定資產(chǎn)是高校評估的一項指標，自然是多多益善，因此很多已經(jīng)不能使用的固定資產(chǎn)仍然沒有報廢處理，造成賬實不符；或者一些涉及到自身利益的固定資產(chǎn)不經(jīng)過上級機構(gòu)批準，就隨意報廢，之后出現(xiàn)問題才想辦法補救。在實際中，固定資產(chǎn)管理是一件非常令人頭疼的事，因為很多陳年舊賬沒有處理，從這個部門轉(zhuǎn)移到另一個部門也沒有記錄，固定資產(chǎn)丟失、閑置、浪費現(xiàn)象屢見不鮮。固定資產(chǎn)管理人員也沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，從高層負責(zé)人到下面的辦事人員都沒有對固定資產(chǎn)認真的對待過。因此，造成上述問題在所難免。
2、固定資產(chǎn)標準偏低，界定不明晰。無論是《事業(yè)單位會計通則》還是《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，規(guī)定固定資產(chǎn)的標準都是一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元。但那是1997年的標準，我國經(jīng)過15年的發(fā)展，物價已經(jīng)今非昔比。其中，房地產(chǎn)價格大家有目共睹。據(jù)報道，相比10年前，北京、上海、廣州、深圳、西安、成都平均房價上漲了510%以上。受房地產(chǎn)帶動，建筑材料價格上漲幅度達到321%。10年前一兩塊錢的蔬菜如今已是4～6元的身價，1元以內(nèi)的蔬菜在城市已經(jīng)絕跡。當(dāng)然，收入也獲得了巨大的增長，1998年城鎮(zhèn)居民年人均總收入為5，425元，2011年達到23，979元，翻了4倍多。因此，提高固定資產(chǎn)標準勢在必行。所幸，2012年國務(wù)院了新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，其中將一般設(shè)備的標準提高到1，000元，專用設(shè)備提高到1，500元。但是筆者認為，此項標準還是偏低。根據(jù)2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2，000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)在2001年就將標準定在了2，000元，為什么事業(yè)單位現(xiàn)在才1，000元？另外，“大批同類物資”的這個說法不夠明確，也沒有明確的解釋，指的是圖書、家具還是別的？到底是一次性購進的呢？還是說以后繼續(xù)購進同類物資的都算？比如家具，新生開學(xué)購進一批，之后零星購進的幾件桌椅算不算固定資產(chǎn)？還有“大批”，具體數(shù)目達到多少才算“大批”？
3、固定資產(chǎn)不計提折舊，導(dǎo)致會計信息失真。近幾年，一些學(xué)者建議對高校固定資產(chǎn)計提折舊，因為考慮到某些固定資產(chǎn)價值是逐年減少的，這是合理的，但是企業(yè)計提折舊是因為價值會隨著產(chǎn)品的賣出得到補償，即通過計提折舊計入到制造費用、管理費用、銷售費用等，然后再計入到產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品的銷售而得到補償。而高校是非盈利性組織，不生產(chǎn)產(chǎn)品，損耗的固定資產(chǎn)無從補償，因此并不適合計提折舊。但是，某些固定資產(chǎn)的價值確實是減少的，這就會造成賬實不符，導(dǎo)致會計信息失真。
4、固定資產(chǎn)登記管理混亂。一些高職院校沒有統(tǒng)一的管理機構(gòu)，多頭管理，導(dǎo)致重復(fù)記賬。財務(wù)部門本身有一套總賬，其中可以核算固定資產(chǎn)明細，但是另外還設(shè)一個專管固定資產(chǎn)的人員再記一套賬，專門的固定資產(chǎn)管理機構(gòu)還有一套賬。更奇怪的是，每一套賬所設(shè)科目或者說分類均不一樣，比如說學(xué)校財務(wù)部門總賬中的固定資產(chǎn)科目為房屋及建筑物、教學(xué)儀器設(shè)備、一般設(shè)備、圖書、土地5類。而財務(wù)部門專管固定資產(chǎn)的科目為土地、房屋及建筑物、工廠設(shè)備、印刷設(shè)備、交通設(shè)備、動力設(shè)備、家具、教學(xué)儀器、圖書、文體設(shè)備、炊事設(shè)備、其他設(shè)備共12類。固定資產(chǎn)專管機構(gòu)的分類為土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表及量具、文藝體育設(shè)備、圖書文物及陳列品、家具用具及其他類共11類。這還只是一級科目，二級科目還有十幾種，就更不一樣了，造成管理上的極大混亂。在實際中，財務(wù)部門專設(shè)一人管理固定資產(chǎn)變得毫無用處，反而增加了工作量，因為三個賬目之間還要求核對，總值核對，每一個分類也要核對，總值自然是可以對上的，分類則不可能對的上，因為分類完全不一樣。另外，固定資產(chǎn)卡片應(yīng)該登記一件設(shè)備還是多件設(shè)備，按規(guī)定是一件設(shè)備，固定資產(chǎn)登記單則粘貼在第一張或者最后一張卡片上，日后設(shè)備報廢，則將卡片抽出來作廢。這樣不僅增加了工作量，而且會造成麻煩，比如當(dāng)時購買了多件設(shè)備，但是若干年后只有一件設(shè)備報廢，那么只抽取這張卡片，那么固定資產(chǎn)登記單如何處理呢？在上面用紅筆劃掉？顯然不符合財務(wù)規(guī)則。
二、完善高職院校固定資產(chǎn)管理的對策與措施
1、充分認識固定資產(chǎn)管理的重要性，提高管理人員素質(zhì)。加強高職院校固定資產(chǎn)管理，對于構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟體制，完善公共財政體制，提高財政資源配置效率和預(yù)防腐敗都有重要的現(xiàn)實意義，因此院校負責(zé)人應(yīng)充分認識固定資產(chǎn)管理工作的重要性，督促專管人員加強學(xué)習(xí)，定期組織培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，增強業(yè)務(wù)能力，建立一支責(zé)任心強、素質(zhì)高的資產(chǎn)管理人員隊伍。
2、提高固定資產(chǎn)標準，對有關(guān)模糊界定予以澄清。針對固定資產(chǎn)標準偏低的情況，也考慮到國有資產(chǎn)流失的問題，不宜定的太高，筆者認為可以將一般設(shè)備的標準提高到2，000元，專用設(shè)備提高到2，500元。這符合當(dāng)下的物價水平，符合實際的工作要求，減少工作量，還可以防止高職院校為了評估需要，虛增固定資產(chǎn)數(shù)額。另外，對于大批同類物資的這個說法應(yīng)該予以說明，對于一般高職院校來說，能夠大批購買的一般都是學(xué)生用課桌、床椅等家具，還有給學(xué)生教師購買的圖書，電子產(chǎn)品一般就是計算機。除了這些，似乎沒什么東西可以大批量的購進，因此可以具體說明一下大批同類物資指的就是家具、圖書、辦公設(shè)備。對于這些東西，之后陸續(xù)的零星的購買也算作固定資產(chǎn)，其他設(shè)備的零星購進則不算作固定資產(chǎn)。另外，“大批”究竟應(yīng)該是多少，根據(jù)實踐經(jīng)驗，可以規(guī)定100件以上為“大批”，太少了不能稱之為大批。
3、對固定資產(chǎn)計提折舊，保證賬實相符。如果對固定資產(chǎn)不計提折舊會造成賬實不符，因此高職院校都應(yīng)計提折舊，那么具體如何核算呢？事業(yè)單位是沒有費用這些科目的，只有事業(yè)支出，那么計入到支出？但是考慮到預(yù)算平衡的問題，如果將折舊計入到支出的話，會影響當(dāng)年的結(jié)余，也會給今后的預(yù)算編制帶來麻煩。因此，沒有必要將折舊計入到支出中，況且事業(yè)單位計量折舊只是為了核算固定資產(chǎn)減少的部分，求得其目前的真實價值，所以不必計入支出?？梢岳霉潭ɑ疬@個科目，購進固定資產(chǎn)的時候是貸方固定基金表示增加，計提折舊固定基金就會減少，因此只需借方登記固定基金就可以了。另外，仿照企業(yè)增設(shè)一個科目——累計折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用來核算具體折舊數(shù)額。要想知道目前固定資產(chǎn)的凈值，只需用固定資產(chǎn)原值減去累計折舊就可以得到。具體分錄為：借記“固定基金”，貸記“累計折舊”?？紤]到固定資產(chǎn)的不同特性，對于一般設(shè)備、建筑物、家具等可用直線法折舊，機械、電子產(chǎn)品等由于更新?lián)Q代比較快，可以采用加速折舊法計提折舊。
4、創(chuàng)新固定資產(chǎn)登記管理體制，提高管理水平。針對上述問題中出現(xiàn)的多頭管理，可以取消財務(wù)部門專門管理人員一職，避免重復(fù)記賬。統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類，參考新的《財務(wù)規(guī)則》，統(tǒng)一劃分為土地；房屋及建筑物；教學(xué)專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具；動植物八類。這里要說一下，新的《財務(wù)規(guī)則》首次將動植物列為固定資產(chǎn)，可能有些農(nóng)業(yè)類院校這類物資比較多，動物這里不予探討，將植物作為固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)的定義，比如學(xué)校的樹木，名貴花草，可以使用一年以上，也可以保持原有物質(zhì)形態(tài)。但是對于自己培養(yǎng)的植物算不算作固定資產(chǎn)呢？如果算，那怎么合算，難道像房屋一樣，先計算其成本然后再結(jié)轉(zhuǎn)？殊不知，有些植物賣價和成本不成比例，成本很低，但是賣價卻很高，如果以公允價值入賬，但目前高校并沒有像企業(yè)一樣使用公允價值這個概念。況且，房屋的數(shù)量很少，而植物的數(shù)量卻很多，會造成巨大的工作量。所以，筆者認為，目前只宜將外購的植物作為固定資產(chǎn)核算。
針對固定資產(chǎn)在不同部門轉(zhuǎn)移的問題，解決辦法是只需在原來的卡片上做一個記錄即可。不需要另行設(shè)置卡片，這樣反而會導(dǎo)致管理的混亂。財務(wù)部門也不需要做什么會計記錄，因為沒有涉及到金額上的調(diào)整。對于固定資產(chǎn)卡片登記一件設(shè)備還是多件設(shè)備的問題，筆者認為應(yīng)該將同時購買的設(shè)備登記在一張卡片上，因為既然是一同購買的，那么壽命應(yīng)該是一樣的，可能有先有后，但是不會相差太遠，所以應(yīng)該到時一同處理，同時報廢，然后再將卡片抽出。這樣既減少了工作量，又不至于給管理帶來混亂。
主要參考文獻：
[1]莫穎寧，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究[J]，山東社會科學(xué)，2010，10
一、新形勢下實行醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的必要性
《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法呈現(xiàn)以下特點：一是以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的“價值”；二是固定資產(chǎn)在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數(shù)具備條件的單位比照固定資產(chǎn)折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據(jù)計提修購基金并不反映固定資產(chǎn)的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整。
1.醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊是現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的大弊病，不僅無法適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化的現(xiàn)實，也不符合預(yù)算會計制度改革的要求。
在現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)核算不計提折舊的方法下，賬面所反映的固定資產(chǎn)價值都是購建固定資產(chǎn)的原始成本，往往與現(xiàn)時固定資產(chǎn)的真實價值相差甚遠，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)狀況的嚴重不實。這與新一輪預(yù)算會計制度改革使事業(yè)單位財務(wù)信息更加真實、準確的目標格格不入。
2.醫(yī)院固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟特性，而其會計核算卻是非經(jīng)濟特性，這就違背了現(xiàn)代會計關(guān)于實質(zhì)重于形式的原則。
會計主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)要求進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據(jù)。事實也告訴我們，同時購入和使用的某種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境不同，其用于不同事業(yè)單位實際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗，也是完全不同的。在現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊的核算方法下，同時購入和使用的固定資產(chǎn)，如顯微鏡，不論用于衛(wèi)生事業(yè)單位（醫(yī)院）環(huán)境，還是用于科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位（科研所）環(huán)境，其經(jīng)濟損耗 都是一致，即賬面價值都一樣。這實際上違背實質(zhì)重于形式的會計核算原則。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的基本思路
1.修訂《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》應(yīng)在固定資產(chǎn)計提折舊上明確下列內(nèi)容：
（1）修改《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第二十三條第一款，將“修購基金”改為“折舊基金”，并明確事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，從事業(yè)收入中按一定比例提取固定資產(chǎn)折舊額，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置。
（2）修改《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理的第二十八條和第二十九條。
將第二十八條的內(nèi)容改為：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為單位事業(yè)發(fā)展服務(wù)或能提供勞務(wù)、出租等收入而持有的。②使用壽命超過一個會計年度。③單價在2000元以上。④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
將第二十九條的內(nèi)容改為：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置管理制度?！眴挝淮_定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以先征詢中介機構(gòu)、有關(guān)專家的意見，然后報主管部門會同同級財政部門確定；國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，報經(jīng)同級財政部門批準。
2.在《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂后，工作實務(wù)操作如下
（1）應(yīng)當(dāng)取消修購基金提取的會計核算內(nèi)容，將“專用基金——修購基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。在賬務(wù)處理上，參照工業(yè)企業(yè)方法。同時登記固定資產(chǎn)明細帳和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值，累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關(guān)信息，期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，“累計折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目列示在“固定資產(chǎn)”項目的下方，二者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額，“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關(guān)決策。
一、首先讓我們看看不提折舊的弊端
1.重復(fù)計算，虛增凈資產(chǎn)。固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)賬戶，反映國家所有權(quán)額的一部分。作為凈資產(chǎn)，事業(yè)單位利用對其擁有充分的使用權(quán)，不應(yīng)包含有虛擬的、純數(shù)字上的、重復(fù)計算的或無實際意義的內(nèi)容。然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與固定基金相對應(yīng)，在提取修購基金時并未發(fā)生任何變化，但同時又以計提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)。造成重復(fù)計算，其結(jié)果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購資金，從而虛增凈資產(chǎn)，使凈資產(chǎn)信息失真，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。
2.虛增資產(chǎn)總量。固定資產(chǎn)不計提折舊，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)不能以累計折舊為抵減調(diào)整項目來反映使用過程中的損耗，資產(chǎn)的新舊程度無從體現(xiàn)，報表使用者無法了解固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)在報表上反應(yīng)不真實，具有相當(dāng)程度的虛擬性，虛增了資產(chǎn)總量，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值背離。同時還不能如實反映事業(yè)單位的償債能力，對于實際工作的參考價值也大打折扣。
3.影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。修購資金是事業(yè)單位用于維持固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的資金來源，它的提取不同于企業(yè)按規(guī)定比例，以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計提折舊的辦法，它是按事業(yè)單位的事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，收入多的單位多提，收入少的單位少提。這會使得大多數(shù)事業(yè)單位因提取不足而影響固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。同時，現(xiàn)行制度還規(guī)定，修購資金不僅用于固定資產(chǎn)購置，還用于大型修繕支出，這就更進一步減少了固定資產(chǎn)更新資金，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。
4.成本核算不完善。事業(yè)單位日常的事業(yè)活動和經(jīng)營活動，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗，在企業(yè)中這一損耗通過計提折舊計入了成本，而事業(yè)單位由于不提折舊，就使固定資產(chǎn)損耗不能在成本中得以體現(xiàn)。從而事業(yè)活動和經(jīng)濟活動收入的成本核算不全，少計成本費用，虛增結(jié)余，直接影響到單位的切身利益。
二、事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊，提高事業(yè)單位信息的可比性和可靠性，所以是非常必要的
當(dāng)前事業(yè)單位類型多，收入來源呈現(xiàn)多元化，同時也是由于事業(yè)單位得到的財政經(jīng)費供給不足，維持現(xiàn)狀尚且不足，更滿足不了單位發(fā)展。在國家政策允許下，許多事業(yè)單位紛紛利用自身創(chuàng)收能力從事經(jīng)營活動，對固定資產(chǎn)的損耗具有日漸增強的補償能力。單位內(nèi)部也可依靠業(yè)務(wù)活動，形成一定的重置固定資產(chǎn)的能力。但由于各種原因，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和會計制度的改革沒有及時跟上當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展，對實際工作中出現(xiàn)的新問題、新情況沒有及時給出統(tǒng)一的解決辦法，各單位只能根據(jù)自己的認識和理解解決工作中出現(xiàn)的問題。
新修訂后的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，規(guī)定了“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定?！蓖瑫r還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部門在相關(guān)會計制度中規(guī)定”。事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
下面實例說明：
2013年8月我單位通過政府采購方式購入實驗儀器一臺，價值28.5萬元，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，使用年限5年，不考慮預(yù)計凈殘值，每月折舊額4750元。
采用上述計提折舊的方法，應(yīng)做如下會計分錄：
1.財政資金直接支付的方式購入辦公設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：事業(yè)支出―基本支出285，000
貸：財政補助收入285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計折舊4，750
2.財政資金授權(quán)支付的項目資金購入設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：事業(yè)支出―項目支出285，000
貸：零余額賬戶用款額度285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計折舊4，750
3.以經(jīng)營資金采購購入設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：經(jīng)營支出285，000
貸：銀行存款285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計折舊4，750
4.以非財政專項資金購入設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn)285，000
貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)285，000
借：事業(yè)支出―非財政專項資金支出285，000
貸：銀行存款285，000
2013年9至12月每月計提折舊時應(yīng)做如下會計分錄：
借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)4，750
貸：累計折舊4，750
當(dāng)固資產(chǎn)處置時，應(yīng)做如下會計分錄：
2013年11月單位報廢某固定資產(chǎn)，其賬面原值15萬元，當(dāng)月計提折舊后，該資產(chǎn)累計折舊147500元，同時：
借：待處置資產(chǎn)損益2，500
借：累計折舊147，500
1.細化對資產(chǎn)的分類，突出了對資產(chǎn)的實質(zhì)性管理
新《行政單位會計制度》細化了對資產(chǎn)的分類，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內(nèi)容，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，分類列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類，強化了對不同功能、不同類別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報表做出管理決策；另一方面，也適應(yīng)了新《行政單位會計制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計提折舊要求的資產(chǎn)，進行依規(guī)計提。避免了誤提折舊，導(dǎo)致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計提范圍的資產(chǎn)價值核算不準，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。
2.計提折舊政策對資產(chǎn)管理與處置的影響
對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行計提折舊與攤銷，是本次行政單位會計制度修訂的一大亮點，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用消耗情況和實際價值，對提升我國行政單位財務(wù)信息質(zhì)量有重要的作用。計提折舊和攤銷政策對于行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員來說，是一項新接觸的業(yè)務(wù)，在日常會計核算過程中，無論是從計提的方法到進行賬務(wù)處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目的余額，同時還要考慮“累計折舊”和“累計攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財務(wù)人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關(guān)業(yè)務(wù)，而影響財務(wù)信息的準確性。因此，行政單位財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉計提折舊和攤銷的會計核算技術(shù)方法，能夠正確運用計提規(guī)則，了解會計科目間的邏輯關(guān)系，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理的完整性與準確性。
3.相關(guān)凈資產(chǎn)科目的調(diào)整
新《行政單位會計制度》另外一個重大變化，就是將原“固定基金”科目調(diào)整為“資產(chǎn)基金”科目，同時完善、細化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無形資產(chǎn)”等幾個二級科目。這樣的調(diào)整既實現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對應(yīng)，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。行政單位財務(wù)人員應(yīng)該加強對凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對應(yīng)關(guān)系的了解程度，在資產(chǎn)采購核算、資產(chǎn)計提折舊管理、計提攤銷管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的完整性。
二、應(yīng)用新《行政單位會計制度》，對資產(chǎn)處置的會計核算處理以及管理影響
1.資產(chǎn)處置時的會計處理方法
行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計提足額和未計提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運用。采用計提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產(chǎn)處理的會計核算方法。
（1）足額計提折舊時的處理辦法
行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會計核算技術(shù)也不一樣。購買資產(chǎn)時，首先，對新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對固定資產(chǎn)進行日常的計提折舊時，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”。無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報廢處置時就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”等3個科目的余額關(guān)系。對于足額計提折舊的資產(chǎn)進行處置時，借記 “累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時對于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財政款”。
（2）未足額計提折舊時的處理辦法
未足額計提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當(dāng)處置時，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財政款”。
2.計提折舊政策對資產(chǎn)處置的影響
行政事業(yè)單位財務(wù)人員普遍都是第一次接觸對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施進行計提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因為使用的人多，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實際情況不相適應(yīng)，而應(yīng)該縮短折舊年限同時采用加快折舊的辦法來處理折舊計提業(yè)務(wù)。這樣能在資產(chǎn)報廢處置時，減少資產(chǎn)余額與實際資產(chǎn)價值的差異，較準確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評價行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財務(wù)人員還要不斷探索和研究，從實際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實際的折舊計算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。
三、應(yīng)對新《行政單位會計制度》的資產(chǎn)管理要求，強化對資產(chǎn)的日常與處置管理
1.加強對新會計制度的學(xué)習(xí)，提高計提折舊核算技術(shù)的水平
鑒于行政單位財務(wù)人員較少接觸計算資產(chǎn)折舊技術(shù)的現(xiàn)狀，財務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識，了解和熟悉與資產(chǎn)相關(guān)會計科目的規(guī)定和使用說明，實現(xiàn)會計科目的靈活準確運用。也可以借鑒企業(yè)計提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財務(wù)信息的準確性。
2.正確計算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性
舊行政單位會計制度不要求對資產(chǎn)進行計提折舊，相應(yīng)地不會按月調(diào)整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計提折舊，不僅要保證折舊額計算準確，并且能夠正確計入會計帳套中，還要對固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進行及時更新。這樣體現(xiàn)了會計工作的完整性，也為資產(chǎn)報廢處置提供完整的財務(wù)信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進行。
3.強化資產(chǎn)處置的會計核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料
行政單位財務(wù)人員應(yīng)該注意變化了的資產(chǎn)處置會計核算方法，特別是增加了“累計折舊”科目之后，會計分錄的變化。注意會計分錄間的邏輯關(guān)系，提高對資產(chǎn)凈殘值的估算水平，合理預(yù)計資產(chǎn)處置收益，完整地核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。及時、準確地更新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和決算報表的資產(chǎn)信息，向財政部門提供準確的資產(chǎn)存量和資產(chǎn)耗損情況，使得財政部門掌握行政單位的資產(chǎn)使用情況，并能夠合理安排資產(chǎn)的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質(zhì)的公共管理和服務(wù)。
