時(shí)間：2023-06-15 17:11:19
序論：在您撰寫稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
內(nèi)網(wǎng)外網(wǎng) 威脅不斷
目前的稅務(wù)信息系統(tǒng)一般包含稅務(wù)內(nèi)部辦公網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)區(qū)這兩套網(wǎng)絡(luò)。這兩套網(wǎng)絡(luò)對(duì)應(yīng)的不用的信息系統(tǒng)所面臨的安全威脅也不盡相同。
首先是稅務(wù)內(nèi)部辦公網(wǎng)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)網(wǎng)）。由于我們嚴(yán)格遵照總局內(nèi)外網(wǎng)物理隔離的要求，因此內(nèi)網(wǎng)面臨的威脅主要是病毒、蠕蟲和木馬程序，此外還有少量的后門及暴力破解。其中病毒造成的網(wǎng)絡(luò)堵塞、系統(tǒng)崩潰、數(shù)據(jù)丟失乃至硬件損壞等都是我們?cè)?jīng)經(jīng)歷過的噩夢(mèng)。而木馬程序、后門和暴力猜解雖然在我們的內(nèi)網(wǎng)中不常見，但是其影響及破壞程度同樣不容小覷。
其次是稅務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)網(wǎng)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱外網(wǎng)）。由于現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍對(duì)納稅人提供實(shí)時(shí)的網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證和出口退稅等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)影響面廣，實(shí)時(shí)性強(qiáng)，一旦發(fā)生故障，其產(chǎn)生的社會(huì)影響對(duì)稅務(wù)部門帶來的損失將是不可估量的。相較稅務(wù)內(nèi)網(wǎng)而言，外網(wǎng)由于直接暴露在互聯(lián)網(wǎng)上，再加上自身安全防護(hù)措施不嚴(yán)格，防護(hù)技術(shù)不到位，因此極易被黑客攻擊。目前互聯(lián)網(wǎng)面臨的攻擊主要是拒絕服務(wù)攻擊和網(wǎng)站的侵入。
拒絕服務(wù)攻擊主要包括Flooding攻擊、Smurfing拒絕服務(wù)攻擊、Fragmeng Attacks、帶外數(shù)據(jù)包攻擊/Nuking、分布式拒絕服務(wù)攻擊DDoS等。這些攻擊的主要特點(diǎn)是，首先攻擊者向服務(wù)器發(fā)送眾多的帶有虛假地址的請(qǐng)求，服務(wù)器發(fā)送回復(fù)信息后等待回傳信息，由于地址是偽造的，所以服務(wù)器一直等不到回傳的消息，分配給這次請(qǐng)求的資源就始終沒有被釋放。當(dāng)服務(wù)器等待一定時(shí)間后，連接會(huì)因超時(shí)而被切斷，攻擊者會(huì)再度傳送新的一批請(qǐng)求，在這種反復(fù)發(fā)送偽地址請(qǐng)求的情況下，服務(wù)器資源最終會(huì)被耗盡。網(wǎng)站入侵就是黑客通過技術(shù)手段侵入到稅務(wù)部門的門戶網(wǎng)站，通過提升權(quán)限取得管理員的權(quán)限，然后隨意修改網(wǎng)站的內(nèi)容及竊取數(shù)據(jù)等信息。
緊扣理論 加強(qiáng)建設(shè)
以南通市國稅局為例，我們制定了《南通市國家稅務(wù)局工作人員信息安全規(guī)范》和《計(jì)算機(jī)操作簡(jiǎn)明手冊(cè)》等。規(guī)范從設(shè)備管理、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)操作和強(qiáng)制性五個(gè)方面對(duì)所有人員的計(jì)算機(jī)操作進(jìn)行約束。
雖然總局、省局和市局下發(fā)了一系列信息安全方面的規(guī)章制度，在這些制度中多次強(qiáng)調(diào)稅務(wù)信息系統(tǒng)必須實(shí)行內(nèi)外網(wǎng)物理隔離，內(nèi)外網(wǎng)機(jī)器不能混用。但是光靠制度的約束還是不夠的，為了真正達(dá)到初步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)入制度的目的，我們必須從技術(shù)上采取嚴(yán)格的控制措施，才能從源頭上解決內(nèi)外網(wǎng)混接的問題，也才能真正從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，減少我們的信息系統(tǒng)所面臨的威脅。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 戰(zhàn)略管理
中圖分類號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0096-04
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，稅收問題不可避免。近年來，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起了越來越多的關(guān)注。根據(jù)權(quán)威人士對(duì)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行）的有關(guān)解讀，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)因違反相關(guān)稅收法律規(guī)定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽(yù)損失；二是企業(yè)因?qū)Χ愂諚l款不熟悉，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要與損失有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即是給企業(yè)帶來利益流出的可能性。從損失角度出發(fā)研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)納稅行為發(fā)生之后的產(chǎn)物，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事后應(yīng)對(duì)提供思路，具有一定的限制性。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分析
風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)領(lǐng)域中得到廣泛運(yùn)用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風(fēng)險(xiǎn)管理模型將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理分為三個(gè)維度的內(nèi)容，分別是風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素和管理層級(jí)。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí)包括企業(yè)整體、職能部門、業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架如圖1所示。
目前，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一種重要風(fēng)險(xiǎn)，同樣具有風(fēng)險(xiǎn)的一般屬性，因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中引入COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，具有重要的意義。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定
稅收環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的重要內(nèi)容。稅收環(huán)境中的關(guān)鍵因素是國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策，這些可以稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為代表。在稅收環(huán)境中，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)可視為一種相互博弈的關(guān)系，二者既要實(shí)現(xiàn)自身的利弊平衡，也要實(shí)現(xiàn)相互之間的權(quán)益平衡。
對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了保證國家的財(cái)政收入，一方面需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，防止企業(yè)偷漏稅款，保證現(xiàn)時(shí)的稅收能及時(shí)歸入國庫；另一方面，也需要給企業(yè)足夠的激勵(lì)，避免企業(yè)稅負(fù)過重，使企業(yè)能健康長(zhǎng)久地發(fā)展，為國家未來的稅收提供穩(wěn)定保障。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅管理中往往需要在現(xiàn)時(shí)的稅收和未來的稅收中獲取一個(gè)有效的平衡，這實(shí)際就是在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)上征稅高低的平衡選擇。
站在企業(yè)角度，一方面，稅收作為企業(yè)最終利潤(rùn)的一種分配形式，意味著利益從企業(yè)的流出，如果稅負(fù)過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強(qiáng)制性，所有企業(yè)都必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納稅款，如果企業(yè)違背法律法規(guī)的要求，不交稅或少交稅，都將會(huì)受到行政機(jī)關(guān)的處罰，同樣也會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)的損失，影響政企關(guān)系的維護(hù)。相反，如果企業(yè)及時(shí)足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤(rùn)有所下降，但卻有利于政企關(guān)系的，可以大大減少受監(jiān)督成本，也能提升企業(yè)的公眾形象，有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)收益。這些往往可以從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一些納稅大戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系中看出。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代社會(huì)中之所以引起了普遍的關(guān)注，主要是因?yàn)樯娑愂马?xiàng)的不確定性所帶來的稅務(wù)成本問題。依上所述，在涉稅事項(xiàng)中，企業(yè)面臨的稅收成本既包括了應(yīng)繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽(yù)損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項(xiàng)下，企業(yè)實(shí)際繳納的稅款和由此面臨的稅務(wù)成本可用圖2表示。
圖2中的曲線ABC即為企業(yè)面臨的總稅收成本。應(yīng)繳稅款受既定的稅務(wù)事項(xiàng)影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項(xiàng)的應(yīng)繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對(duì)也越大。因此企業(yè)可以通過事前對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效的安排布置，以使應(yīng)繳稅款盡量降低，這便涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事先管理。而對(duì)于既定的應(yīng)繳稅款，企業(yè)實(shí)際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點(diǎn)的變動(dòng)。企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款越接近，企業(yè)的稅后利潤(rùn)損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽(yù)損失等就越??；而企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款相差越大，則企業(yè)的稅后利潤(rùn)損失越低，但同時(shí)面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權(quán)衡兩個(gè)方面的成本損益，企業(yè)需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業(yè)綜合稅收成本的最低點(diǎn)位于股東利潤(rùn)損失與其他損失相交處，即圖2的B點(diǎn)。
從另一角度來看，實(shí)繳稅款與應(yīng)繳稅款的差額實(shí)際上就是企業(yè)在既定的涉稅事項(xiàng)下作出不同稅務(wù)處理所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此圖2又可表示為“稅收成本―稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”圖，如圖3所示。
由此可見，企業(yè)可以從兩個(gè)方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項(xiàng)的應(yīng)繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進(jìn)行事中或事后控制，在股東利潤(rùn)損失和其他成本損失中找到平衡點(diǎn)，使總稅收成本最小化。
綜上所述，企業(yè)在面臨涉稅事項(xiàng)的不確定性時(shí)，需要充分有效地利用稅收優(yōu)惠政策和良好的政企關(guān)系，組織涉稅事項(xiàng)的有效開展，增加涉稅事項(xiàng)所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正面可能性，降低涉稅事項(xiàng)所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面可能性，使涉稅事項(xiàng)稅務(wù)收益最大化，或者稅務(wù)成本最小化。即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)就是要通過一系列稅務(wù)管理控制活動(dòng)，達(dá)到最低的稅收成本點(diǎn)。
四、企業(yè)戰(zhàn)略管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
從設(shè)立形式到組織框架構(gòu)建、從市場(chǎng)定位到發(fā)展方向，都是企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮和解決的問題。企業(yè)的戰(zhàn)略管理影響面廣，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義?？偟恼f來，企業(yè)的戰(zhàn)略主要包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和分配戰(zhàn)略，與此對(duì)應(yīng)，企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也可以分為籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（一）籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
籌資戰(zhàn)略主要是對(duì)資金來源、籌資目標(biāo)、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式等問題進(jìn)行謀劃?；I資的成本會(huì)影響企業(yè)的投資決策，籌資的結(jié)構(gòu)也會(huì)影響企業(yè)收益的分配方式，因此，籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的起點(diǎn)。企業(yè)的籌資活動(dòng)不僅涉及較大數(shù)目的資金往來，也可能會(huì)引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大的變化，有時(shí)甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的組織形式，這些往往會(huì)給企業(yè)帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在于，不當(dāng)?shù)幕I資戰(zhàn)略可能會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務(wù)成本造成巨大的影響。根據(jù)我國現(xiàn)行條款的規(guī)定，債務(wù)籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權(quán)籌資產(chǎn)生的股利分配卻不能在稅前進(jìn)行扣除，如果企業(yè)的權(quán)益性籌資較高，則會(huì)給企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)帶來較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在債務(wù)籌資中，我國也有相關(guān)的法規(guī)對(duì)企業(yè)的債務(wù)資本和股權(quán)資本比例進(jìn)行了限定，超過規(guī)定比例的債務(wù)籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時(shí)，我國對(duì)融資性租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃、售后回租等籌資業(yè)務(wù)所涉及的稅種和稅率都有不同的規(guī)定。所以企業(yè)需要對(duì)籌資過程進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低籌資環(huán)節(jié)成本。
在籌資活動(dòng)中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)及籌資方式的選擇對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生的影響。在籌資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結(jié)構(gòu)的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動(dòng)的安排，對(duì)投資和分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)成本進(jìn)行有效的引導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。
（二）投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)在總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，為維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)有關(guān)投資活動(dòng)所作的全局且長(zhǎng)遠(yuǎn)的謀劃。企業(yè)投資活動(dòng)的目的在于充分運(yùn)用企業(yè)所籌集到的資金，評(píng)價(jià)、比較、選擇最佳投資方案或項(xiàng)目，以獲取最大回報(bào)率。企業(yè)投資戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)資源的分配與運(yùn)用，其目的與結(jié)果會(huì)影響企業(yè)的籌資戰(zhàn)略與分配戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中較高層次的綜合性子戰(zhàn)略。
企業(yè)的投資戰(zhàn)略可能會(huì)引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而造成稅負(fù)的變化。這在集團(tuán)企業(yè)中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項(xiàng)，投資戰(zhàn)略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收問題，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)領(lǐng)域。例如在跨國投資經(jīng)營(yíng)中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中，我國的企業(yè)通常會(huì)因不了解相關(guān)的稅收條款而出現(xiàn)重復(fù)繳稅現(xiàn)象，或出現(xiàn)少繳漏繳稅款，最終遭受行政機(jī)關(guān)處罰的現(xiàn)象；又比如在國際的稅收協(xié)定中，我國已和將近100個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排，但真正能充分運(yùn)用并享受到其中優(yōu)惠條款的內(nèi)資企業(yè)卻不多見。同時(shí)，企業(yè)投資戰(zhàn)略中對(duì)投資行業(yè)和投資區(qū)域的確定，也是影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素。而更進(jìn)一步，企業(yè)投資戰(zhàn)略的不同安排，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面具體的涉稅事項(xiàng)也會(huì)造成直接影響，從而影響經(jīng)營(yíng)層面的實(shí)際稅負(fù)。
由此可見，在投資戰(zhàn)略管理中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是組織結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、異地常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、投資行業(yè)和區(qū)域的確定等給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響。因此，在投資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何正確對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和投資事項(xiàng)進(jìn)行事先的納稅籌劃和安排，同時(shí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的涉稅事項(xiàng)結(jié)合分析，以保證獲取最大投資回報(bào)收益。
（三）收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
企業(yè)的分配戰(zhàn)略是以籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略為依據(jù)所確定的，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光確定企業(yè)的收益如何在各利益相關(guān)者之間分配。從狹義來講，企業(yè)收益的分配去向主要有三個(gè)，分別是以利息支付的形式流向債權(quán)人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、政府、股東，還包括交易對(duì)手、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者和社會(huì)公眾等。因此，廣義的企業(yè)收益分配戰(zhàn)略，還應(yīng)包括對(duì)交易對(duì)手的合同支付、對(duì)企業(yè)員工的工資薪酬安排和對(duì)社會(huì)公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業(yè)所有的利益分配安排，都會(huì)涉及對(duì)稅收問題的考慮。比如我國稅法規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，因股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不作為征收個(gè)人所得稅的依據(jù)，而其他形式的資本公積金分配形成的個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，對(duì)于盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本，股東也需要對(duì)此繳納個(gè)人所得稅。又比如，依據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)在符合一定的條件下，可以準(zhǔn)許稅前扣除。
在分配戰(zhàn)略中，企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不同的收益分配形式和安排對(duì)企業(yè)所有者稅負(fù)造成的影響。因此，在分配戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮如何在滿足企業(yè)籌資和投資戰(zhàn)略管理的前提下，對(duì)企業(yè)的分配方式進(jìn)行規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大程度地流向投資者。
五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)設(shè)置
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)要基于企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境分析及相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)。依上文所述，企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境主要是在現(xiàn)行法律的規(guī)范下，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就稅款的繳納進(jìn)行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業(yè)的戰(zhàn)略層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)子層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系、相互影響，同時(shí)，各戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也與業(yè)務(wù)職能部門所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)安排聯(lián)系緊密。因此，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡(luò)化的系統(tǒng)設(shè)置，以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)在戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
目前，我國大部分企業(yè)還難以做到有針對(duì)性地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，這首先就體現(xiàn)在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上。一直以來，很多大中型企業(yè)雖然風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)逐漸加強(qiáng)，大多設(shè)立了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位，也制定了不少風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但是針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專門設(shè)置相應(yīng)崗位和配置相關(guān)人員的還比較罕見，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控主要還是依靠財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行。這就使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度在很多地方存在差異，企業(yè)的稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理本應(yīng)是兩個(gè)相互制約和相互監(jiān)督的體系，二者如果混為一談，反而會(huì)大大增加企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面的梳理，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理單元，配置具有獨(dú)立權(quán)責(zé)的專業(yè)人員，是建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的首要舉措。
其次，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理不同層面的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行有層次的劃分。不同層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)的管理應(yīng)有所不同，對(duì)接的業(yè)務(wù)職能部門也有所側(cè)重。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)下，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的籌資戰(zhàn)略管理、投資戰(zhàn)略管理與利益分配戰(zhàn)略管理分別設(shè)置不同的分系統(tǒng)，每個(gè)分系統(tǒng)為一個(gè)獨(dú)立負(fù)責(zé)又相互聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)管理單元，各風(fēng)險(xiǎn)管理單元針對(duì)自身負(fù)責(zé)的戰(zhàn)略領(lǐng)域，與其他業(yè)務(wù)職能部門有效溝通，對(duì)公司的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃、分析與核算，并負(fù)責(zé)在稅務(wù)領(lǐng)域指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門，成為各組織單元稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通的紐帶。
具體說來，各分單元與對(duì)應(yīng)緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)職能部門之間為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)處設(shè)置稅務(wù)分析專員，從屬戰(zhàn)略管理部門，對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)，主要工作是與對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)職能部門對(duì)接，對(duì)不同的戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，并且相互之間通過切實(shí)有效的信息溝通機(jī)制進(jìn)行及時(shí)有效的溝通和反饋。綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的框架如圖4所示。
六、結(jié)語
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在具體的稅收環(huán)境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在必要性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的頂端，對(duì)企業(yè)其他層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的影響，因此，構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行切實(shí)有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）主觀原因
企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)管理系統(tǒng)中的工作，所以在企業(yè)的各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)的納稅觀念不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的重視程度不夠，企業(yè)在稅務(wù)管理上，所有的工作都交給財(cái)務(wù)部門來處理，在企業(yè)的內(nèi)部沒有形成稅務(wù)管理的系統(tǒng)。甚至一些企業(yè)在管理稅務(wù)時(shí)，為了企業(yè)的利益，違反稅務(wù)管理操作，造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)內(nèi)部管理上疏忽，企業(yè)內(nèi)部的控制力小，所以會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部的控制，是企業(yè)得意發(fā)展的重要保障，這都對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理有很大的影響。現(xiàn)階段，我國很多的企業(yè)在內(nèi)部沒有形成良好的內(nèi)部控制力，系統(tǒng)不完善。
（二）客觀原因
現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期，對(duì)對(duì)企業(yè)管理上缺乏一定的法律標(biāo)準(zhǔn)。所以導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出新的機(jī)率增大。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)范性不強(qiáng)，執(zhí)法的證據(jù)也不充分，容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，導(dǎo)致稅收政策也在不斷地變化，這給是稅收管理工作帶來了很大的難度。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一些企業(yè)利益而開具虛假發(fā)票，這也會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定的積極意義，主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：首先稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低稅負(fù)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有利于企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展目標(biāo)；企業(yè)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，為企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造了安全的環(huán)境。保障企業(yè)的依法經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高可以有序的發(fā)展；對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理可以降低風(fēng)險(xiǎn)，有力的避免企業(yè)的損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建方法
（一）完善企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系的良好運(yùn)行起到一定的保障作用。所以必須要建立和完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，從組織結(jié)構(gòu)、文化理念以及內(nèi)部控制三個(gè)層面展開分析。企業(yè)結(jié)合自身的發(fā)展需求，建立獨(dú)特的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專門的工作人員從事風(fēng)險(xiǎn)管理。建立健全稅收機(jī)制，制定稅收方案，提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。積極倡導(dǎo)稅務(wù)管理的文化理念，潛移默化的影響學(xué)生，加強(qiáng)對(duì)全體員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的教育，保障企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理工作的有效實(shí)行。建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度。
（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了依據(jù)。一般其情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的方法包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、現(xiàn)場(chǎng)檢查分析法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法等。通過這些方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)以及數(shù)據(jù)之間的差異，有利于評(píng)估稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定，得出風(fēng)險(xiǎn)的水平，把它做為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)。
（三）制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案
制定有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案可以有效地處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以在企業(yè)的承受范圍內(nèi)，并且企業(yè)發(fā)生的可能性小、影響的程度小等狀況，可以采取保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這一措施。在企業(yè)稅務(wù)管理上，遇到不重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把發(fā)生的效率降到最低。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可以轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到其他的主體上。利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過重組合并，轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇。
（四）建立健全管理機(jī)制
企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)管理的聯(lián)系，建立信息系統(tǒng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門的工作人員與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的密切聯(lián)系。加強(qiáng)監(jiān)督體系的建立，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)督部門，對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的必要性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷擴(kuò)大，運(yùn)營(yíng)過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來越重要。要實(shí)現(xiàn)高效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，必須要建立合理有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展有著積極的意義。第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低商業(yè)銀行的稅務(wù)成本，保障銀行的經(jīng)濟(jì)利益；第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低商業(yè)銀行違規(guī)稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，避免銀行因?yàn)檫`反了稅收制度的規(guī)定帶來的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和資金損失；第三，商業(yè)銀行業(yè)對(duì)稅務(wù)運(yùn)作進(jìn)行嚴(yán)格的管控，可以營(yíng)造良好、安全的經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境，保障銀行依法經(jīng)營(yíng)，以此促進(jìn)銀行長(zhǎng)久有序的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的增長(zhǎng)。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容
（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常運(yùn)營(yíng)管理過程中，涉及稅務(wù)事項(xiàng)的處理方式與稅收法規(guī)存在差異給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給銀行造成一定程度上的損失。
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：一是商業(yè)銀行的管理層缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠；二是稅務(wù)政策不夠清晰，稅收制度有待優(yōu)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)范性不強(qiáng)，執(zhí)行尺度也有差異，商業(yè)銀行無法準(zhǔn)確把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅務(wù)管理的員工素質(zhì)有待提高，稅務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)敏感度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)感知能力差；四是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)繁雜，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，管理難度大，系統(tǒng)在處理稅務(wù)事項(xiàng)方面自動(dòng)化程度較低。
（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及內(nèi)容
明確商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及內(nèi)容，是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，銀行在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理范圍內(nèi)，從稅務(wù)控制、決策以及銀行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各個(gè)方面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估，最大限度地避開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅款，降低稅務(wù)成本，保障經(jīng)濟(jì)利益。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容有銀行信息、常規(guī)、投資、籌資、戰(zhàn)略目標(biāo)以及運(yùn)營(yíng)管理等，在各項(xiàng)管理中，識(shí)別評(píng)估銀行可能會(huì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過研究分析制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和合理的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，降低稅務(wù)成本，提升經(jīng)濟(jì)收益。
（三）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
1.商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
商業(yè)銀行為了將所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低，可基于稅務(wù)管理流程設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總系統(tǒng)在設(shè)計(jì)過程中，需要考慮風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部環(huán)境研究、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)解決、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督反饋機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息共享與交流等多個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)在設(shè)立過程中，需要考慮戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理子系統(tǒng)等幾個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)。通過綜合分析和運(yùn)用總系統(tǒng)與子系統(tǒng)，設(shè)計(jì)出完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，降低商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
商業(yè)銀行既要設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總系統(tǒng)，同時(shí)也要研究設(shè)計(jì)子系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括兩個(gè)方面，分別為風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)。
一是風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，主要是明確商業(yè)銀行長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)決策，圍繞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方案，來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)的管理方式，達(dá)到精準(zhǔn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)需要對(duì)投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)以及收益分配環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)。此外，商業(yè)銀行還需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)等體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過這些體系對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)進(jìn)行全面研究評(píng)價(jià)，科學(xué)構(gòu)建系統(tǒng)的整體性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)主要是在總系統(tǒng)的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行展開設(shè)計(jì)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)日常精準(zhǔn)控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)需要對(duì)銀行與稅務(wù)關(guān)系環(huán)節(jié)、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過對(duì)日常管理的多個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制以達(dá)到有效控制企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
三、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)存在的問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度不完善
商業(yè)銀行在成立之初，往往都會(huì)建立基本的內(nèi)部控制管理制度，但可能會(huì)忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)階段，缺少一定的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)的管理人員，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。因此，商業(yè)銀行在沒有得到成熟、完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的基礎(chǔ)上，很難實(shí)現(xiàn)完全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控，這將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o法在內(nèi)部持續(xù)有效地開展，直接影響商業(yè)銀行的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展，可能給銀行帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制環(huán)境不成熟
對(duì)商業(yè)銀行來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理非常重要，銀行想要達(dá)到預(yù)先設(shè)定好的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須實(shí)現(xiàn)良好的動(dòng)態(tài)化自我控制和自我管理。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制想要實(shí)現(xiàn)這一管理目標(biāo)，必須要有成熟且穩(wěn)定的內(nèi)部與外部控制環(huán)境作為保障。很多商業(yè)銀行在成立之時(shí)，都制定了相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，但在經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于缺乏成熟穩(wěn)定的內(nèi)、外部控制環(huán)境，中高層管理人員沒有提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)與方針政策宣傳力度不足，管控責(zé)任未得到真正落實(shí)，導(dǎo)致銀行員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念及意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控文化沒有得到積極發(fā)揚(yáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理難以建成和持續(xù)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及預(yù)警指標(biāo)機(jī)制不健全
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)警指標(biāo)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)機(jī)制不健全。有的商業(yè)銀行沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)，尚在探索階段；有的商業(yè)銀行雖然有了一些經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)，但在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和分析中，依然缺乏系統(tǒng)的方法和專業(yè)的稅務(wù)人員；有的商業(yè)銀行沒有結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)整評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，僅憑借歷史經(jīng)驗(yàn)和非專業(yè)的兼職財(cái)務(wù)人員來完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)管控。目前，各商業(yè)銀行開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警工作具有隨意性，同時(shí)存在很大的差別性，這不僅影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期管控效果，還會(huì)導(dǎo)致銀行行業(yè)的不穩(wěn)定發(fā)展。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)內(nèi)部溝通機(jī)制不流暢
商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏全面有效的協(xié)調(diào)與溝通機(jī)制，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，部門與部門之間很少相互交流溝通，部門工作職責(zé)相互獨(dú)立，部門人員各司其職。這種模式下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)在銀行內(nèi)部無法有效的傳送和交流，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面內(nèi)控管理帶來了較大的限制。目前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種繁多，上中下層級(jí)復(fù)雜，分支機(jī)構(gòu)設(shè)立廣泛，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及時(shí)的傳送的交流，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率也是成倍增加的，因此，想要把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要高度重視銀行中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)在內(nèi)部能夠交流通暢。
（五）未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和控制體系
商業(yè)銀行管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和意識(shí)，銀行內(nèi)部未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案來處理臨時(shí)和非臨時(shí)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系來控制銀行經(jīng)營(yíng)管理不同環(huán)節(jié)中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括運(yùn)營(yíng)過程中、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)計(jì)算、納稅申報(bào)、戰(zhàn)略重大決策等各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中應(yīng)對(duì)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)困難重重。
四、完善商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的對(duì)策
（一）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制
商業(yè)銀行要想有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免商業(yè)信譽(yù)和資金利益發(fā)生損失，必須要結(jié)合行業(yè)的發(fā)展特性以及自身的特點(diǎn)和需求，建立符合自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，首先，需建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。
一是商業(yè)銀行應(yīng)建立信息管理平臺(tái)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門及工作人員與銀行內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系，加強(qiáng)銀行與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)之間聯(lián)系的密切性，能夠及時(shí)地獲取最新信息。
二是商業(yè)銀行應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系，設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制與系統(tǒng)運(yùn)作的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
三是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理過程中，具體能夠?qū)嵤┑亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段：其一，重視商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；其二，加強(qiáng)商業(yè)銀行各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)、各項(xiàng)稅款的核算繳納的風(fēng)險(xiǎn)控制；其三，強(qiáng)化商業(yè)銀行管理與控制常規(guī)納稅申報(bào)，加強(qiáng)審查與管理保存?zhèn)洳椴牧?，加?qiáng)評(píng)估和分析納稅申報(bào)與稅金核繳過程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)；其四，重視商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃，減少稅務(wù)成本，最大化減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制環(huán)境
商業(yè)銀行想要構(gòu)建穩(wěn)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在建立健全內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，需要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為保障，所以必須要建立和完善銀行的內(nèi)控環(huán)境。
一是商業(yè)銀行建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)宣傳，大力倡導(dǎo)稅務(wù)管理的文化理念，加強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)教育，以此提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念和能力，保障銀行稅務(wù)管理工作的順利開展。
二是商業(yè)銀行應(yīng)建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征、發(fā)展需求、實(shí)際情況以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置管理崗位，培養(yǎng)專業(yè)的工作人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并明確稅務(wù)管理部門職責(zé)，制定每個(gè)崗位人員的職責(zé)和權(quán)利。
三是商業(yè)銀行在設(shè)置稅務(wù)管理崗位，安排稅務(wù)管理人員后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，著重培養(yǎng)多能化的復(fù)合型人才，能夠提高判定銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)度和及時(shí)性，制定高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和機(jī)制。
四是商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)定科學(xué)規(guī)范、切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核制度，對(duì)員工在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，制定具體的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲激勵(lì)規(guī)定，以此來規(guī)范和激勵(lì)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估與預(yù)警
商業(yè)銀行需要建立健全統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)警指標(biāo)，能夠保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期管控效果，促進(jìn)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
一是商業(yè)銀行應(yīng)定期或不定期地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估工作，先是識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再是通過各種評(píng)估方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小以及發(fā)生的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)事項(xiàng)處理偏差，并做出相應(yīng)調(diào)整，降低因偏差導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)營(yíng)成本和稅務(wù)成本。
二是商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，制定符合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警機(jī)制。
（四）暢通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的內(nèi)部溝通機(jī)制
商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)設(shè)立廣泛、上中下層級(jí)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)品種繁多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要高度重視銀行中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的流暢溝通。
一是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)自身和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間密切聯(lián)系和積極交流，及時(shí)掌握最新稅收政策，及時(shí)在內(nèi)部做出應(yīng)對(duì)措施。
二是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)與同業(yè)之間的互動(dòng)與交流，相互學(xué)習(xí)對(duì)方的優(yōu)秀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和方法，彌補(bǔ)自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的不足，完善自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建設(shè)。
三是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門、工作人員之間的多項(xiàng)溝通，稅務(wù)主管部門應(yīng)及時(shí)共享稅務(wù)方面有關(guān)信息，明確部門稅務(wù)管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)和權(quán)利義務(wù)，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后無法追查風(fēng)險(xiǎn)源頭，以及工作人員互相推諉責(zé)任的情況。
四是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部信息管理平臺(tái)建設(shè)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制多功能化，利用其他措施提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平及效率，監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理監(jiān)督和檢查力度。
（五）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和控制體系
一是商業(yè)銀行處理臨時(shí)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提前制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。應(yīng)對(duì)方案主要有以下幾種：其一，風(fēng)險(xiǎn)接受。商業(yè)銀行如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)影響不大，在其承受范圍內(nèi)，可以不采取任何措施；其二，風(fēng)險(xiǎn)降低。商業(yè)銀行可以減少可能造成風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)把控；其三，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。商業(yè)銀行可以把自己承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)移到其他的主體上；其四，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。商業(yè)銀行可以，通過重組合并、終止業(yè)務(wù)等方式，減輕后期的損失，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展機(jī)遇。二是商業(yè)銀行在對(duì)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。其一，將風(fēng)險(xiǎn)控制與銀行的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合；其二，銀行需建立內(nèi)部運(yùn)營(yíng)全流程的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，全面控制運(yùn)營(yíng)過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其三，銀行需建立稅務(wù)方面的日常管理系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)計(jì)算、稅款申報(bào)繳納以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等體系，以降低風(fēng)險(xiǎn)。
摘 要 風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收征管體系，是一種全新的管理方式。建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測(cè)和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收征管工作的發(fā)展方向。本文主要談?wù)勍晟贫愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的措施。
關(guān)鍵詞 完善 稅收 風(fēng)險(xiǎn) 管理機(jī)制 措施
一、明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程
從分析、歸集各類涉稅信息著手，將風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，一般通過分年度、季度對(duì)各類信息收集和特征歸納，運(yùn)用推理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)分析等方法，對(duì)照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系和特征庫，針對(duì)不同角度和領(lǐng)域，找到稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定性分析。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定階段，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過人機(jī)結(jié)合的方式，對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行統(tǒng)一的、基礎(chǔ)性的評(píng)定。稅收風(fēng)險(xiǎn)大小以稅收風(fēng)險(xiǎn)積分表示，以稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成稅款流失的嚴(yán)重程度即強(qiáng)度為主要評(píng)價(jià)因素，通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定項(xiàng)目分值和風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度系數(shù)，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)積分，按季對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，分為一至五個(gè)等級(jí)，五級(jí)最高，一級(jí)最低。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人，采取差別化的管理和服務(wù)。各業(yè)務(wù)科室、基層局各職能部門可以直接參與到具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中，形成縱向各層級(jí)、橫向各部門的聯(lián)動(dòng)互動(dòng)、協(xié)調(diào)協(xié)同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作機(jī)制，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理取得實(shí)效。
二、強(qiáng)化稅收分析
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行成為風(fēng)險(xiǎn)管理體制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。而加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和定位，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析則是有效識(shí)別和定位稅收風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建合理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)工作。高質(zhì)量的分析工作可以不斷提高各級(jí)稅收管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和指向性。按照國家稅務(wù)總局的要求，稅收分析可以細(xì)分為經(jīng)濟(jì)稅源分析、政策效應(yīng)分析、管理風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)預(yù)警分析。其核心內(nèi)容是依托信息平臺(tái)，根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源，對(duì)稅源企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)，明確各級(jí)稅源監(jiān)控的。標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別排序，采取有針對(duì)性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對(duì)性和有效性。
三、健全稅收管理機(jī)制，建立專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)控管運(yùn)行機(jī)制
按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的程序要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別是各級(jí)管理層，通過轉(zhuǎn)變管理職能，逐步建立滿足風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)需要的各類運(yùn)行機(jī)制，主要包括：風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)采集交換機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)信息分析識(shí)別管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)估算排序管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理全程監(jiān)控評(píng)估機(jī)制等。
建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃目標(biāo)管理機(jī)制。承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過建立部門聯(lián)席會(huì)議，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作機(jī)制，承擔(dān)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃管理工作，對(duì)規(guī)劃期風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出系統(tǒng)性安排。對(duì)規(guī)劃期風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展情況進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)控；在規(guī)劃期末，對(duì)作出及時(shí)的總結(jié)評(píng)估，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系持續(xù)改進(jìn)、持續(xù)完善，為未來稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的規(guī)劃安排提供改進(jìn)建議。
四、有效監(jiān)督保障
關(guān)鍵詞:稅務(wù)系統(tǒng);信息安全;安全策略
中圖分類號(hào):TP393文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-3044(2009)36-10406-02
On the Information Security Policy and Management of Tax Information Management System
HUANG Jian-qun
(Xi'an Shiyou University, Xi'an 710065, China)
Abstract: In this paper, first, points out that information on the importance of the tax system through the presentation of tax information management systems, Concludes with the tax information security and management solutions, The program in improving safety and reliability of tax information has some referential significance.
Key words: tax systems; information security; security policy
稅收是國家財(cái)政收入的重要途徑,相關(guān)的稅務(wù)系業(yè)務(wù)要求其具有準(zhǔn)確性、公證性和完整性的特點(diǎn),因此保證稅務(wù)信息系統(tǒng)的安全性意義重大。稅務(wù)系統(tǒng)作為電子政務(wù)系統(tǒng)的一部分,屬國家基礎(chǔ)信息建設(shè),其基本特點(diǎn)是:網(wǎng)絡(luò)地域廣、信息系統(tǒng)服務(wù)對(duì)象復(fù)雜;稅務(wù)信息具有數(shù)據(jù)集中、安全性要求高;應(yīng)用系統(tǒng)的種類較多,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全設(shè)備數(shù)量大,種類多,管理難度大。
稅務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)及其龐大復(fù)雜的系統(tǒng),從業(yè)務(wù)上有國稅、地稅之分,從地域來說又有國家級(jí)、省級(jí)、地市級(jí)、區(qū)縣四級(jí)。網(wǎng)絡(luò)結(jié)點(diǎn)眾多、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)出口不計(jì)其數(shù)、操作系統(tǒng)種類繁多、應(yīng)用系統(tǒng)五花八門、網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)極其復(fù)雜。面對(duì)如此復(fù)雜的系統(tǒng),其內(nèi)部安全隱患隨處可見,經(jīng)過不斷的研究和探索,目前已經(jīng)積累了大量解決稅務(wù)系統(tǒng)信息基礎(chǔ)設(shè)施安全的方法和經(jīng)驗(yàn),形成一整套稅務(wù)系統(tǒng)的安全保障方法,相關(guān)安全保障的體系也在不斷完善和發(fā)展中。
1 網(wǎng)絡(luò)信息安全在稅務(wù)系統(tǒng)中的重要性
計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及,為電子稅務(wù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。尤其是國家金稅工程的建設(shè)和應(yīng)用,使稅務(wù)部門在遏止騙稅和稅款流失上取得了顯著成效。電子稅務(wù)可以最大限度地確保國家的稅收收入,但卻面臨著系統(tǒng)安全性的難題。
雖然我國稅務(wù)信息化建設(shè)自開始金稅工程以來,取得了長(zhǎng)足進(jìn)步,極大提高了稅務(wù)工作效率和質(zhì)量。但稅務(wù)系統(tǒng)本身也暴露出了一系列要改進(jìn)的問題,各種應(yīng)用軟件自成體系、重復(fù)開發(fā)、信息集中程度低。隨著信息化水平的不斷提高,基于信息網(wǎng)絡(luò)及計(jì)算機(jī)的犯罪事件也日益增加。稅務(wù)系統(tǒng)所面臨的信息網(wǎng)絡(luò)安全威脅不容忽視。建立稅務(wù)管理信息化網(wǎng)絡(luò)安全體系,要求人們必須提高對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全重要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)防范意識(shí),加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理,采取先進(jìn)有效的技術(shù)防范措施。
2 稅務(wù)系統(tǒng)安全建設(shè)
如何保證信息在傳遞過程中的安全性對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)來說至關(guān)重要,任何網(wǎng)絡(luò)設(shè)備或者解決方案的漏洞都會(huì)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)造成很大影響。如何成功處理信息安全問題,使國家稅務(wù)系統(tǒng)在充分利用信息技術(shù)的同時(shí),保障系統(tǒng)的安全,對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)具有極大意義。信息安全的建設(shè)涉及到信息賴以存在和傳遞的一切設(shè)施和環(huán)境。構(gòu)筑這個(gè)體系的目的是保證信息的安全,不僅需要信息技術(shù)的努力與突破,還需要相關(guān)政策、法律、管理等方面提供的有力保障,同時(shí)也需要提高操作信息系統(tǒng)的工作人員的安全意識(shí)。
2.1 稅務(wù)系統(tǒng)安全防護(hù)體系
稅務(wù)系統(tǒng)安全防護(hù)體系保證了系統(tǒng)在生命期內(nèi)處于動(dòng)態(tài)的安全狀態(tài),確保系統(tǒng)功能正確,不受系統(tǒng)規(guī)模變化的影響,性能滿意,具有良好的互操作性和強(qiáng)有力的生存能力等。
稅務(wù)信息系統(tǒng)安全模型提供了必要的安全服務(wù)和措施,增加了動(dòng)態(tài)特性,強(qiáng)調(diào)了各因素之間關(guān)系的重要性。該模型是一種實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的安全理論模型,是實(shí)施信息安全保障的基礎(chǔ)。在模型基礎(chǔ)上建立安全體系架構(gòu)隨著環(huán)境和時(shí)間改變,框架和技術(shù)將會(huì)主動(dòng)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的調(diào)整,從而確保稅務(wù)系統(tǒng)的信息安全。
2.2 稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
稅務(wù)系統(tǒng)信息安全保障的目的是確保系統(tǒng)的信息免受威脅,但絕對(duì)的安全并不可能實(shí)現(xiàn),只能通過一定的控制措施將系統(tǒng)受到威脅的可能性降到一個(gè)可接受的范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息及信息處理設(shè)施的威脅、影響、脆弱性及三者發(fā)生的可能性的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估用來確認(rèn)稅務(wù)系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)及大小,即利用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù),確定稅務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和優(yōu)先風(fēng)險(xiǎn)控制順序。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是信息安全管理體系的基礎(chǔ),為降低網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制提供了直接依據(jù)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于系統(tǒng)整個(gè)生命期的始終,是系統(tǒng)安全保障討論最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
3 稅務(wù)信息系統(tǒng)整體安全構(gòu)架
一般稅務(wù)信息系統(tǒng)所采用的安全架構(gòu)模型如圖1所示。
從安全結(jié)構(gòu)模型可以看出,該安全架構(gòu)主要分為三部分:網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)防御體系、應(yīng)用安全體系和安全管理體系。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)防御體系是一個(gè)最基本的安全體系,主要從物理級(jí)、網(wǎng)絡(luò)級(jí)、系統(tǒng)級(jí)幾個(gè)層次采取一系列統(tǒng)一的安全措施,為信息系統(tǒng)的所有應(yīng)用提供一個(gè)基礎(chǔ)的、安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境。
該體系的主要安全建設(shè)范圍如下:
1) 物理級(jí)安全:主要提供對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)鍵設(shè)備、線路、存儲(chǔ)介質(zhì)的物理運(yùn)行環(huán)境安全,確保系統(tǒng)能正常工作。
2) 網(wǎng)絡(luò)級(jí)安全:在網(wǎng)絡(luò)層上,提供對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、廣域網(wǎng)連接和遠(yuǎn)程訪問網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行安全保障,確保各類應(yīng)用系統(tǒng)能在統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)安全平臺(tái)上可靠地運(yùn)作。
3) 系統(tǒng)級(jí)安全:主要是從操作系統(tǒng)的角度考慮系統(tǒng)安全措施,防止不法分子利用操作系統(tǒng)的一些BUG、后門取得對(duì)系統(tǒng)的非法操作權(quán)限。
4 信息安全管理策略
4.1 安全管理平臺(tái)
信息安全管理的總體原則是“沒有明確表述為允許的都被認(rèn)為是被禁止的”。信息安全管理實(shí)行安全等級(jí)保護(hù)制度,制定安全等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)和安全等級(jí)的保護(hù)辦法。從管理的角度,將系統(tǒng)中的各類安全管理工具統(tǒng)一到一個(gè)平臺(tái),并對(duì)各種安全事件、報(bào)警、監(jiān)控做統(tǒng)一處理,發(fā)現(xiàn)各類安全問題的相關(guān)性,按照預(yù)定義的安全策略,進(jìn)行自動(dòng)的流程化處理,從而大為縮短發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的時(shí)間,減少了人工操作的工作量,提高安全管理工作的效率。
通過技術(shù)手段,構(gòu)建一個(gè)專門的安全管理平臺(tái),將各類安全管理工具集成在這個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)上,對(duì)信息系統(tǒng)整體安全架構(gòu)的實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題或安全漏洞從技術(shù)角度進(jìn)行分析,為安全管理策略的調(diào)整提供建議和反饋信息。統(tǒng)一的安全管理平臺(tái)將有助于各種安全管理技術(shù)手段的相互補(bǔ)充和有效發(fā)揮,也便于從系統(tǒng)整體的角度來進(jìn)行安全的監(jiān)視和管理,從而提高安全管理工作的效率。
4.2 物理安全策略
物理安全是對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的設(shè)備、設(shè)施及相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)提供的安全保護(hù),使其免受各類自然災(zāi)害及人為導(dǎo)致的破壞。物理安全防范是系統(tǒng)安全架構(gòu)的基礎(chǔ),對(duì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行具有重要的作用。
當(dāng)然,信息系統(tǒng)安全不是一成不變的,它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。隨著安全攻擊和防范技術(shù)的發(fā)展,安全策略也必須分階段進(jìn)行調(diào)整。日常的安全工作要靠合理的制度和對(duì)制度的遵守來實(shí)現(xiàn)。只有建立良好的信息安全管理機(jī)制,做到技術(shù)與管理良好配合,才能長(zhǎng)期、有效地防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
5 網(wǎng)絡(luò)信息安全所采取的主要措施
目前網(wǎng)絡(luò)信息安全所采取的主要措施是使用一系列的安全技術(shù)來防止對(duì)信息系統(tǒng)的非授權(quán)使用。討論稅務(wù)系統(tǒng)安全策略問題時(shí),相關(guān)人員往往傾向于防火墻、入侵檢測(cè)系統(tǒng)等實(shí)際的安全設(shè)備。其實(shí),造成系統(tǒng)安全問題的本質(zhì)是稅務(wù)信息系統(tǒng)本身存在脆弱性。任何信息系統(tǒng)都不可避免的存在或多或少的脆弱性,而且這些脆弱性都是潛在的,無法預(yù)知。系統(tǒng)出現(xiàn)脆弱性的根本原因是由于系統(tǒng)的復(fù)雜性使得系統(tǒng)存在脆弱性的風(fēng)險(xiǎn)成正比,系統(tǒng)越復(fù)雜,系統(tǒng)存在的脆弱性的風(fēng)險(xiǎn)就越大,反之亦然。
安全防御的總策略為:1)建立網(wǎng)絡(luò)邊界和安全域防護(hù)系統(tǒng),防止來自系統(tǒng)外部的攻擊和對(duì)內(nèi)部安全訪問域進(jìn)行控制;2)建立基于整個(gè)網(wǎng)絡(luò)和全部應(yīng)用的安全基礎(chǔ)設(shè)施,實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的內(nèi)部的身份認(rèn)證、權(quán)限劃分、訪問控制和安全審計(jì);3)建立全系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)的安全管理與響應(yīng)中心,強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)可管理、安全可維護(hù)、事件可響應(yīng);4)進(jìn)行分級(jí)縱深安全保護(hù),構(gòu)成系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一的防范與保護(hù)、監(jiān)控與檢查、響應(yīng)與處置機(jī)制。
6 結(jié)束語
解決信息系統(tǒng)的安全不是一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目問題,安全策略包括各種安全方案、法律法規(guī)、規(guī)章制度、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理規(guī)范等,是整個(gè)信息系統(tǒng)安全建設(shè)的依據(jù)。現(xiàn)有的安全保障體系一般基于深度防御技術(shù)框架,若能進(jìn)一步利用現(xiàn)代信息處理技術(shù)中的人工智能技術(shù)、嵌入式技術(shù)、主動(dòng)技術(shù)、實(shí)時(shí)技術(shù)等,將形成更加完善的信息安全管理體系。
稅務(wù)信息安全直接關(guān)系到稅收信息化建設(shè)的成敗,必須引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和每一位稅務(wù)人的重視?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展不一定能對(duì)任何事物的本質(zhì)和現(xiàn)象都產(chǎn)生影響,技術(shù)只有與先進(jìn)的管理思想、管理體制相結(jié)合,才能產(chǎn)生巨大的效益。
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[關(guān)鍵詞] 最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)；資本資產(chǎn)定價(jià)模型；戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
[中圖分類號(hào)] C934 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1002-8129（2017）01-0091-06
目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能愈來愈強(qiáng)，潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越占居企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主導(dǎo)地位。在2009年5月，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，意圖指導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立規(guī)范完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，導(dǎo)入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素。在2011年7月13日，國家稅務(wù)總局又了《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號(hào)），規(guī)范大中型企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作內(nèi)容，要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，施行科學(xué)的、高效的、規(guī)范的務(wù)專業(yè)化管理。通過稅務(wù)管理部門的遵從引導(dǎo)、企業(yè)方的服從管控和服從應(yīng)對(duì)，有效的防患和掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍笾行推髽I(yè)很有必要搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，因?yàn)橛行У男畔⑴c溝通是控制的基礎(chǔ)，良好的信息和溝通有助于組織及時(shí)準(zhǔn)確的收集和傳遞與企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息，并保證企業(yè)內(nèi)外部之間的信息溝通，有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。
一、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)成
企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)來源于業(yè)務(wù)事項(xiàng)，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生與完成是在企業(yè)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的結(jié)果上，而戰(zhàn)略是戰(zhàn)術(shù)的指導(dǎo)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，必須建立在從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)再到運(yùn)營(yíng)三層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，每一層面均要以一定技術(shù)保障來控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理系統(tǒng)的總框架及戰(zhàn)略子系統(tǒng)的架構(gòu)分別如圖1、圖2所示。
（二）基于資本資產(chǎn)定價(jià)模型的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)
在上述分析中可以看出企業(yè)的籌資、投資、收益分配層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)歸屬到戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，其中籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的戰(zhàn)略謀劃以資本構(gòu)成為起點(diǎn)，事先通過測(cè)算在保證最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)（即在此結(jié)構(gòu)下保證企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低），采用規(guī)劃求解得出權(quán)益資本與債務(wù)資本的比率，進(jìn)而幫助籌資決策人員在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)下安排籌資策略。在此計(jì)算模型中最主要的計(jì)算依據(jù)是資本資產(chǎn)定價(jià)模型與加權(quán)平均資本成本。
1.基于資本資產(chǎn)定價(jià)模型下的股權(quán)資本成本
依據(jù)美國學(xué)者William Sharpe等人的資本資產(chǎn)定價(jià)模型計(jì)算股權(quán)資本成本需要清楚：市場(chǎng)無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，即純貨幣時(shí)是價(jià)值，一般用中長(zhǎng)期的國債利率來表示，假設(shè)為Rf；資產(chǎn)的β系數(shù)即asset beta，一般用企業(yè)所在行業(yè)的β系數(shù)值來表示；市場(chǎng)預(yù)期回報(bào)率，假設(shè)為Rm。據(jù)此，股權(quán)資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。
2.加權(quán)平均資本成本
加權(quán)平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡(jiǎn)稱WACC，是以企業(yè)籌集的權(quán)益資本和債務(wù)資本在企業(yè)總資本中所占的比例為權(quán)重，對(duì)權(quán)益資本和債務(wù)資本的成本進(jìn)行加權(quán)平均而計(jì)算出來的企業(yè)資本平均成本。假設(shè)企業(yè)的債務(wù)資本為A，權(quán)益資本為B，所得稅率為tc，債務(wù)籌資費(fèi)用額為F，債務(wù)資本利率為i，則債務(wù)資本權(quán)重Wd=A/（A+B）；權(quán)益資本的權(quán)重Ws=B/（A+B）；債務(wù)資本費(fèi)用率Ft=F/A；債務(wù)資本利息額I=A*i；債務(wù)資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據(jù)加權(quán)平均資本成本的定義就有企業(yè)的加權(quán)平均資本成本W(wǎng)ACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境影響因素分析
企業(yè)要面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素有很多，有企業(yè)內(nèi)部自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，即有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一切業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略、企業(yè)對(duì)稅收政策的遵從程度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)活動(dòng)；也有企業(yè)外部稅務(wù)環(huán)境的好壞，如企業(yè)與稅務(wù)征管部門之間的溝通程度、對(duì)國家或地方的稅收政策把握程度以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門服務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體的環(huán)境分析如下圖3所示。
因此，必須對(duì)這些因素進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的分析，從而全面了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，進(jìn)而制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。另外，環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化之中，所以企業(yè)還必須做好環(huán)境的動(dòng)態(tài)分析，也就是密切留意環(huán)境中各種影響因素的變化，并評(píng)估這些變化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可能造成的影響，從而進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的好壞是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管理的首要因素，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)治理中其他因素需發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境就成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的“短板”。也就是說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體質(zhì)量取決于內(nèi)部控制環(huán)境這一最薄弱的要素質(zhì)量，起先導(dǎo)性作用。
2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理遵循的理論依據(jù)是價(jià)值鏈管理理論中的質(zhì)量保證體系，其重點(diǎn)是通過兩個(gè)主要途徑來實(shí)現(xiàn)。
（1）通過介入式納稅風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，進(jìn)而對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失。
（2）進(jìn)行流程式的納稅監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)企業(yè)有存疑的納稅行為進(jìn)行適時(shí)調(diào)整并對(duì)有一定稅務(wù)損失的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)補(bǔ)救。
3.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，約束潛在風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程的流程管理。流程是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)酵地，某些業(yè)務(wù)流程梳理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為前提對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理和再造，以重新構(gòu)建基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念介入到業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)乃至流程的全過程。
4.強(qiáng)化信息溝通，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理支持
（1）建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制，探求各業(yè)務(wù)部門的支持與配合方式。企業(yè)要有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，就必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段介入到企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因?yàn)槎悇?wù)事項(xiàng)來源于企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門可以利用下發(fā)調(diào)研報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)渠道等各種方式，對(duì)各業(yè)務(wù)部門日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，豐富各業(yè)務(wù)部門的稅法知識(shí)，提高業(yè)務(wù)部門對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的處理水平。
（2）建立企業(yè)外部信息溝通機(jī)制，解決信息不對(duì)稱問題。通過企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的有效溝通，在企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間對(duì)“不確定性的涉稅事項(xiàng)”創(chuàng)建事前的溝通機(jī)制，規(guī)避“不確定性的涉稅事項(xiàng)”的事后爭(zhēng)議，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理流程
結(jié)合環(huán)境分析與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系從技術(shù)層面上看應(yīng)是一個(gè)非常完善的系統(tǒng)，它是在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控為圓點(diǎn)，以能接受的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、控制、評(píng)價(jià)各項(xiàng)技術(shù)手段，同時(shí)各個(gè)組成部分之間彼此協(xié)調(diào)又互相制約，共同實(shí)現(xiàn)將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)維持在可控水平內(nèi)的目標(biāo)，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。
三、最優(yōu)資本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型實(shí)現(xiàn)
（一）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)信息處理設(shè)置
根據(jù)上述所論的模型構(gòu)造及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系流程來設(shè)置最優(yōu)資本模型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，本系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)計(jì)算與信息處理的依據(jù)是資本資產(chǎn)定價(jià)模型與加權(quán)平均資本成本模型，在加權(quán)平均資本成本與資本結(jié)構(gòu)博弈最優(yōu)狀態(tài)下確保最大程度的利用債務(wù)資本的節(jié)稅效應(yīng)與最優(yōu)秀資本結(jié)構(gòu)的有效組合。
1.內(nèi)部信息收集子模塊
（1）信息收集
債務(wù)資本：
股權(quán)資本：
所得稅稅率：
債務(wù)利息率：
債務(wù)籌資費(fèi)用額：
國債利率：
行業(yè)β值：
股權(quán)資本市場(chǎng)報(bào)酬率：
（2）內(nèi)部計(jì)算過程
Ws=B/（A+B）
Wd=A/（A+B）
Ft=F/A*100%
I=A*i
Kd=I/（A*（1-Ft））
Ks=Rf+β*（Rm-Rf）
WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*
Ws
2.目標(biāo)設(shè)定
企業(yè)產(chǎn)權(quán)比率標(biāo)準(zhǔn)值：
3.事項(xiàng)識(shí)別
產(chǎn)權(quán)比率ER=A/B
風(fēng)險(xiǎn)值D=C-ER
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（設(shè)定允許壓力范圍是+-20%，根據(jù)管理層偏好或歷史值）
該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是：
該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比是：
該企業(yè)的債務(wù)資本成本是：
該企業(yè)的股權(quán)資本成本是：
企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是：
債務(wù)資本成本帶來的節(jié)稅效應(yīng)是：
5.信息與溝通
如果D>0.2，顯示：企業(yè)的計(jì)算值與設(shè)定的目標(biāo)相比結(jié)果是D值，目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的節(jié)稅效應(yīng)是Kd*Tc，說明：該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大，且未能很好的利用財(cái)務(wù)標(biāo)桿，股東財(cái)富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企業(yè)平均資本成本，增加財(cái)務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化目標(biāo)。
如果D
如果-0.2
6.數(shù)據(jù)輸入與信息輸出界面
在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)中需要根據(jù)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)認(rèn)定與評(píng)估時(shí)應(yīng)輸入當(dāng)前一些實(shí)時(shí)的模型計(jì)算依據(jù)值，詳情如下圖5所示。根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)依據(jù)事先設(shè)計(jì)好的計(jì)算模型與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法會(huì)顯示出本籌資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，具體結(jié)果信息輸出圖如下圖6所示。
（二）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)代碼實(shí)現(xiàn)
this->UpdateData（）；
if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））
{
float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；
ws= this->m_GuQuanzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
ft= this->m_ZhaiWuChouZhi
fy/this->m_ZhaiWuzb；
kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-
ft）；
ks= this->m_GuoZhaill+th-
is->m_HangYez*（this->m_ShiCh
angbc-this->m_GuoZhaill）；
wacc= kd*（1-this->m_SuoD
eSuisl）*wd+ks*ws；
er= this->m_ZhaiWuzb/this-
>m_GuQuanzb；
class zhannuejieguo jieguo；
jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；
jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；
jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；
jieguo.m_guquanzhibencheng
ben = ks；
jieguo.m_pingjunzhibencheng
ben = wacc；
jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*
this->m_SuoDeSuisl；
float kk；
kk = this->m_QiYeChanQua
nbl- er；
CString str1，str2，str3，str4；
if （kk >= 0.2）
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，" ；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大，"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "且未能很好的利用財(cái)務(wù)標(biāo)桿，股東財(cái)富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，＼n"；
str3 += "＼r＼n"；
str4 = "增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企I平均資本成本，增加財(cái)務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化目標(biāo)。"；
jieguo.m_jielun = str1 + str2
+str3+str4；
}
if（kk
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，債務(wù)資本過多，償債壓力大，＼n"；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "節(jié)稅效應(yīng)達(dá)到了，稅務(wù)壓力降低了，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低了，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。，＼n"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)股權(quán)融資，保持資本結(jié)構(gòu)的合理比例，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)壓力。"；
jieguo.m_jielun=str1 + str2+
str3；
}
if（（kk>-0.2）&&（kk
{
jieguo.m_jielun="該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率合適，資本結(jié)構(gòu)比合理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與節(jié)稅效應(yīng)博弈均衡，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。"；
}
jieguo.DoModal（）；
}
[參考文獻(xiàn)]
