時間：2023-06-13 16:14:54
序論：在您撰寫風(fēng)險評價的定義時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
賈鋒的發(fā)言如下：
平臺性公司一定會出現(xiàn)，只是需要一個發(fā)展的過程。目前，華耐也在這個領(lǐng)域嘗試，而為搭建這個平臺在公司內(nèi)部也做過多次爭論，平臺有大有小，對于華耐來講是在打造一個小平臺。
對于消費者來說，裝修費其實蠻高的，作為渠道商我也覺得有點高。但是怎么把這個費用降下來，可能大家也在思考，站在各自的利益角度，可能工廠、渠道商、賣場，裝飾公司都沒有覺得自己掙的多。就我們公司的數(shù)據(jù)而言，現(xiàn)在裝修費用在流通環(huán)節(jié)里面占了差不多15個百分點。這十幾個點根本裝不到兜里的，全部消耗掉了。賣場的租金，包括街邊店又占十二三個點，我相信像我們經(jīng)營的規(guī)模是比較大的，我們的租金和銷售額比例應(yīng)該還是低的，很多小品類的品牌，租金占銷售費用的20%，可能還有25%。人工費差不多要十幾個點，僅僅這三項費用，就接近40%，這是我們現(xiàn)實的渠道費用，這個費用是需要消費者買單的。
我拜訪過酷家網(wǎng)，覺得互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)確實解決了我們很多問題。過去做展廳就是要讓人們看見你的東西好不好，效果我喜歡不喜歡。其實目前的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，陳航已經(jīng)演示了，未來能解決這種問題的公司會有很多。大家不要有平臺恐懼，大家現(xiàn)在最擔(dān)心會不會出現(xiàn)一個恐龍出來？其實越成熟的東西越廉價，現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)把我們要裝成什么效果，已經(jīng)提前模擬出來了，你還需要看樣板間嗎？
剛才陳航演示了一下，兩分鐘家裝效果圖就出來了。這種技術(shù)以后會跟白紙一樣便宜。因為每個人的電腦、手機、軟件技術(shù)也會越來越成熟。可能將來每個消費者自己在手機上就可以制作演示。技術(shù)確實在改變我們的行業(yè)，在未來，消費者對于樣板間、對于展廳的依賴會下降，就會削減我們剛才說的差不多10-20%的展示費。
關(guān)鍵詞：重大項目；風(fēng)險評估；意義
所謂重大項目，是指事關(guān)廣大人民群眾切身利益的重大決策，涉及較多群眾切身利益、并被國家或省市擬定為重大工程的重大項目，以及牽涉相當(dāng)數(shù)量群眾切身利益的重大改革等。重大項目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，即對與民生密切相關(guān)的重大決策、重大項目等，在出臺或?qū)徟埃瑢赡苡绊懮鐣€(wěn)定的因素進行科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)測、分析和評估，制定風(fēng)險應(yīng)對策略和預(yù)案，以有效地規(guī)避、預(yù)防、降低、控制和應(yīng)對可能產(chǎn)生的威脅社會穩(wěn)定的風(fēng)險。
一、對重大項目進行社會穩(wěn)定性風(fēng)險評估的必要性
目前國外項目評估理論和方法大致經(jīng)歷了四個發(fā)展階段：一是項目財務(wù)評價階段，在20世紀50年代以前，財務(wù)評價是項目評價的根本內(nèi)容，其特點是尋求項目利潤最大化；二是項目SCBA評價階段，自20世紀50年代以后，在凱恩斯經(jīng)濟理論的影響下，西方經(jīng)濟學(xué)家逐步形成了一種適應(yīng)評價公共項目的社會費用效益分析方法，它是從國民經(jīng)濟角度出發(fā)，站在國家的立場上進行評價的；三是項目環(huán)境評價階段，自20世紀70年代以來，投資項目環(huán)境評價的理論與方法就逐步形成并得到發(fā)展，但“以物質(zhì)為中心”的經(jīng)濟評價沒有反映分配效果，并不能保證項目的最優(yōu)選擇，而且，環(huán)境評價雖然能減輕一些項目的不利影響，但在引導(dǎo)公眾參與、促進信息公開、減少負面社會影響等方面仍有所欠缺；四是項目社會評價階段，隨著社會發(fā)展觀從“以物質(zhì)為中心”到“以人為中心”，再到20世紀90年代的“以人為中心的可持續(xù)發(fā)展”，投資項目社會評價在國際社會越來越受到重視，由此可見，項目評價經(jīng)歷了從單一的經(jīng)濟評價發(fā)展到經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)境和社會等方面綜合評價的歷程，與經(jīng)濟評價和環(huán)境評價不同，項目社會評估著力于從全社會的宏觀角度，考察項目存在對社會帶來的貢獻與影響，從而為降低社會風(fēng)險，并為項目的可持續(xù)發(fā)展提供保障。而在項目評估方法方面，目前通用的方法主要包括前后對比法、有無對比法、成功度法和模糊綜合評價法等，上世紀末興起的投資項目社會評價方法對我國項目評估理論與實踐產(chǎn)生了重要的影響，并已在國內(nèi)世界銀行貸款項目、亞洲發(fā)展銀行貸款項目中得以廣泛運用，此外，近年來由于受到不斷產(chǎn)生的因重大項目引起的的影響，不少地方政府也開始借鑒與吸收項目社會評價理論的思路，探索重大項目涉及社會穩(wěn)定風(fēng)險的評估，逐步將后置評估轉(zhuǎn)為前置評估，產(chǎn)生了顯著的實際成效。
而恰是這些社會穩(wěn)定風(fēng)險評估的實踐，不僅為逐漸在重大項目中強制性嵌入社會穩(wěn)定風(fēng)險評估進行了有益的嘗試，而且較大程度地提高了各級部門維護社會穩(wěn)定的自覺意識，并因為重視民意和及時化解矛盾而在事實上促進了社會的穩(wěn)定與和諧，但是，就目前而言，不可忽視的是：這些嘗試所產(chǎn)生的主要影響仍限于重大項目中維穩(wěn)理念的植入，其科學(xué)性、系統(tǒng)性、有效性以及實際操作的可行性等均有待提高，這主要表現(xiàn)在記下幾個方面：一是評估指標不夠科學(xué)、系統(tǒng)，評估結(jié)果難以具有權(quán)威性，目前的評估指標選取與設(shè)置、評估指標的權(quán)重、具體測評技術(shù)等大多未經(jīng)系統(tǒng)論證，評估過于重視“可行性分析”的有效性，而缺乏對“不可行性”的論證，這就使得不少項目評估實際上流于形式，評估過程操作簡單，民意表達渠道相對不暢，對利益相關(guān)群體的利益訴求了解不夠，評估結(jié)果難以具有可預(yù)測性與權(quán)威性，二是評估過程重視靜態(tài)評估，而忽視動態(tài)跟蹤監(jiān)測，當(dāng)前的評估大多是靜態(tài)的，即“一評了之”，而忽視了動態(tài)跟蹤監(jiān)測的重要性，而重大項目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估的真正目的在于分析、識別并及時化解可能的社會穩(wěn)定風(fēng)險，從而為重大項目的實施保駕護航，如無必要的后續(xù)跟蹤監(jiān)測，評估就難以起到實際的效果；三是評估結(jié)果對于做決策、出政策、搞改革、上項目并不具有實際的一票否決權(quán)，對于不少地方領(lǐng)導(dǎo)而言，發(fā)展是第一要務(wù)，尚未真正樹立“評估不達標即一票否決權(quán)”的意識與決心，而這些方面則都需要進一步深化認識。
二、加強重大項目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估的意義
1、維護了人民群眾的合法權(quán)益。社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，把重大事項晾曬在最廣大群眾的監(jiān)督之下，督促有關(guān)部門依法履行項目審批管理程序，切實落實項目所涉及的環(huán)境保護、征地補償、拆遷安置、社會保障等各項政策，維護了群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)及合法利益。
2、促進了決策的民主化、科學(xué)化。評估過程中，通過廣泛征集民意、集中民智、凝聚民心，在決策層和普通民眾之間搭起一個立體的互動橋梁，促進了決策的民主化、科學(xué)化，增強了政策透明度，提升了黨委、政府的公信力。
3、維護了人民群眾的合法權(quán)益。社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，把重大事項晾曬在最廣大群眾的監(jiān)督之下，督促有關(guān)部門依法履行項目審批管理程序，切實落實項目所涉及的環(huán)境保護、征地補償、拆遷安置、社會保障等各項政策，維護了群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)及合法利益。
4、確保了重大項目的順利推進。社會穩(wěn)定風(fēng)險評估報告形成后，有關(guān)責(zé)任部門根據(jù)報告要求進一步完善工作舉措，制定詳細的工作方案，并有效組織實施。針對部分群眾不必要的顧慮，著力加強宣傳引導(dǎo)，增強群眾對項目的認知度；針對苗頭性不良因素，及時采取措施消除其影響，使得工程項目順利推進。
5、推行重大事項社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機制是實踐科學(xué)發(fā)展觀的新載體。
以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)與核心，作為最廣大人民群眾利益的堅決維護者和捍衛(wèi)者，我們必須把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點和落腳點，把科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實到維穩(wěn)工作的始終。推行重大事項社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機制，通過對重大事項是否可能引發(fā)危害社會穩(wěn)定事件進行先期預(yù)測、先期研判、先期介入，對涉及群眾切身利益的問題做到慎之又慎，不出紕漏，切實維護人民群眾的利益，是保穩(wěn)定、促發(fā)展、創(chuàng)和諧的新舉措，也是推進科學(xué)發(fā)展觀落實的有效載體。
我們深知，經(jīng)濟向上高速發(fā)展時期，政府在經(jīng)濟建設(shè)與保障民生、經(jīng)濟增長與事關(guān)社會成員基本權(quán)利保護之間，有時的確是處于“兩難境地”，結(jié)果原本是想解決此種社會矛盾，卻往往會加重彼種社會矛盾，比如：為保持經(jīng)濟增長，政府投入巨資，上許多項目，原本是為了迅速增加社會財富，提高百姓生活水平，但往往事與愿違，上項目變成了擾民、影響百姓切身利益，給社會穩(wěn)定帶來極大風(fēng)險，而這種偏離了發(fā)展根本目的、損害社會質(zhì)量的經(jīng)濟增長就需要重新評估，而建立和推行重大項目社會風(fēng)險評估制度，就可以確保政策的制定和項目的規(guī)劃充分吸納群眾意見，極大地降低不必要、但目前為了維持社會穩(wěn)定而必須支付的高額“維穩(wěn)費用”，真正做到科學(xué)決策，從政策上反映民意、傳達民聲，從制度上保障民權(quán)、善利民生，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)體現(xiàn)構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。
三、結(jié)束語：
總之，建立和推行重大項目社會風(fēng)險評估制度，可以確保政策的制定和項目的規(guī)劃充分吸納群眾意見，是真正做到科學(xué)決策，從政策上反映民意、傳達民聲，從制度上保障民權(quán)、善利民生，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)體現(xiàn)構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。
參考文獻：
[1]胡永銓.基于和諧發(fā)展觀的項目社會評價體系研究.科技進步與對策，2006（1）.
[2]陳超、劉明亮、鐘毅.后評價方法在土地整理項目效益后評價上的應(yīng)用.國土資源，2007（12）.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 綜述
一、內(nèi)部審計定義的演進
國際內(nèi)部審計定義的制定經(jīng)歷了多次的發(fā)展變化，內(nèi)部審計的第一次定義是在1947年7月，IIA發(fā)表《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！倍x表明內(nèi)部審計主要是對公司的財務(wù)會計進行審計。1971年，IIA對內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制?！边@次定義注重內(nèi)部審計的管理服務(wù)職能，并對控制有效性進行評價。1999年，IIA對內(nèi)部審計定義進行了修改。在新定義中，IIA指出：“作為一種客觀、獨立的確認與咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計通過采用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，其目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營狀況、增加企業(yè)價值”。這次定義最大的變化就是將風(fēng)險管理列入內(nèi)部審計的范圍，定義的注重點是內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用，審計的目標變?yōu)樵黾咏M織的價值和改善組織的營運。2001年1月IIA重新修訂《內(nèi)部審計實務(wù)框架》，在新框架中內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理在內(nèi)部審計中的地位提升到了一個更高的層次，同時也強調(diào)要圍繞風(fēng)險制定內(nèi)部審計計劃，確定內(nèi)部審計重點。2004年IIA在其修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中將內(nèi)部審計認定為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性M行評價和改善所必需的。
相比之下，我國的內(nèi)部審計起步較晚，在我國制定內(nèi)部審計制度之前，并沒有一個權(quán)威的完整體系。但從1983年開始，關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定在我國的部分法律中不斷地被提及。我國在1985年第一次定義內(nèi)部審計，“內(nèi)部審計是部門、單位加強財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分?！边@個定義強調(diào)內(nèi)部審計主要行使監(jiān)督職能。在1989年和1995年我國對內(nèi)部審計重新進行定義，定義仍然強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，主要是進行財政財務(wù)收支的真實、合法、效益的監(jiān)督。2003年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計進行重新定義：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！边@個定義增加了內(nèi)部審計評價的職能，以及增加了內(nèi)部審計的目的為促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。2003年《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計進行了第五次定義，規(guī)定：“內(nèi)部審計通過對經(jīng)營活動的評價和審計檢查，對內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐眨⒈ＷC其合法性和有效性來促進目標實現(xiàn)，因此它是一種獨立又客觀的監(jiān)督評價活動?！边@個定義關(guān)注的是內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能，而且主要關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)控的適當(dāng)性、合法性和有效性，主要是為組織管理服務(wù)。
二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計和風(fēng)險管理二者是一種互動交融關(guān)系
風(fēng)險管理系統(tǒng)是企業(yè)的重要預(yù)警系統(tǒng)，在對企業(yè)進行風(fēng)險檢測、識別和預(yù)警方面起著重要的作用。而內(nèi)部審計作為公司治理的重要工具，可以為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展提供保證，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的融合能夠為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相互融合是改善企業(yè)營運狀況，增加企業(yè)價值的客觀需要，也是使其自身得以發(fā)展的有效途徑。內(nèi)部審計通過評價和監(jiān)督風(fēng)險管理過程，使其成為企業(yè)風(fēng)險管理的一道重要防線。風(fēng)險管理與內(nèi)部審計已逐漸形成了“你中有我、我中有你、相互依存、不斷發(fā)展”的密切關(guān)系（余玉苗，2004）。韓志麗（2005）從價值鏈著手，闡述內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的互動關(guān)系，通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的這種互動，使得企業(yè)整體風(fēng)險管理水平不斷提升，同時也促進了內(nèi)部審計的持續(xù)發(fā)展。劉麗云（2006）分析了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間的關(guān)系，指出：“內(nèi)部審計應(yīng)在定義上融入風(fēng)險管理，在目標上和風(fēng)險管理相互統(tǒng)一，在職能上強調(diào)對風(fēng)險的鑒證與咨詢，在服務(wù)領(lǐng)域上擴展到評價和改善風(fēng)險管理流程?！彪S著企業(yè)風(fēng)險管理水平的提高和內(nèi)部審計在風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的職能逐漸增加，內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間的聯(lián)系越來越密切，內(nèi)部審計應(yīng)積極轉(zhuǎn)型與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合（魏文婷，2014）。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，風(fēng)險本身就是內(nèi)部審計的有效對象，將企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理進行有效的聯(lián)系與融合，是企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢。
（二）風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要組成部分，將主導(dǎo)內(nèi)部審計的變化
對企業(yè)風(fēng)險管理進行監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求，內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)延伸到企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。2002年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《全面風(fēng)險管理：發(fā)展趨勢和新的實踐總結(jié)》一文中指出：“21世紀企業(yè)管理過程的重點將會是風(fēng)險管理，風(fēng)險管理不僅會影響企業(yè)如何委派首席風(fēng)險官向首席執(zhí)行官和董事長報告工作，而且也會影響內(nèi)部審計的執(zhí)行。”Robert.R.Moeller（2006）在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》中指出：“風(fēng)險管理是內(nèi)部審計計劃和評估過程的重要組成部分，內(nèi)部審計人員需要理解風(fēng)險，并將審計工作的重點盡量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域?！憋L(fēng)險管理的變化主導(dǎo)著內(nèi)部審計的變化，而內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的主要職責(zé)就是對風(fēng)險管理過程進行再監(jiān)督、再評價（王光遠，2007）。風(fēng)險管理是企業(yè)管理的核心，需要內(nèi)部審計的協(xié)助，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理控制過程中發(fā)揮的作用相當(dāng)大，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計的綜合風(fēng)險管理體系，使之與企業(yè)各級風(fēng)險管理組織系統(tǒng)相配合，企業(yè)風(fēng)險管理工作應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的一部分和主要內(nèi)容。
（三）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理系統(tǒng)不可或缺的部分
內(nèi)部審計在企業(yè)中承擔(dān)著審查并參與企業(yè)的風(fēng)險管理流程、為風(fēng)險管理提供確證服務(wù)、促進風(fēng)險的識別與評估等重要職責(zé)。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理已經(jīng)成為必然的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計參與企業(yè)的風(fēng)險管理，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮重要的作用，并將其在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用推向一個更高的層次（許葉枚，2009）。趙婷婷（2011）提出內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、手段，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域，內(nèi)部審計成為風(fēng)險管理的重要組成部分。馬歡歡（2012）明確闡述了企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理活動中扮演著重要的角色，對降低企業(yè)經(jīng)營活動風(fēng)險、加強企業(yè)風(fēng)險管理具有重要作用。王兵、劉力云、張利民（2013）指出我國加入WTO后，內(nèi)部審計的重心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計為主，內(nèi)部審計在加強風(fēng)險管理、完善組織治理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下，風(fēng)險管理的有效性在對企業(yè)的生存和發(fā)展方面的作用日漸顯著。內(nèi)部審計對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理情況進行指導(dǎo)和監(jiān)督，評價并改善企業(yè)面臨的風(fēng)險，已成為企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的重要部分。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用
（一）內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中能夠增加企業(yè)價值
內(nèi)部審計能夠客觀地檢查與評價企業(yè)整體風(fēng)險管理狀況，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略，對企業(yè)風(fēng)險管理效果進行反饋，以及對企業(yè)的風(fēng)險管理進行預(yù)警和監(jiān)督，能夠提升企業(yè)價值。Mcnamee & Selim（1999）指出：“在高速發(fā)展時期，企業(yè)管理者需要了解發(fā)展過程中可能遇到的各種風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員要在風(fēng)險環(huán)境中觀察企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，識別和評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，提出應(yīng)對和防范風(fēng)險的建議，從而為企業(yè)增加價值。”賈云潔（2009）探討了企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配從而形成的增值作用對企業(yè)價值的影響，并提出內(nèi)部審計提升企業(yè)價值的主要途徑。呂秀芝（2010）分析了內(nèi)部審計給企業(yè)帶來增值作用的途徑和作用領(lǐng)域，指出內(nèi)部審計通過內(nèi)部獨立的審核和咨詢活動的展開能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)自身價值的最大化，是一種有效的增值手段。沈維成（2011）指出內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，其通過降低企業(yè)運營風(fēng)險來實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。在風(fēng)險管理環(huán)境中，內(nèi)部審計可以為企業(yè)風(fēng)險管理部門提供咨詢服務(wù)，促進企業(yè)價值的提升，風(fēng)險管理視角下內(nèi)部審計對實現(xiàn)企業(yè)價值增值有重要的現(xiàn)實意義。
（二）內(nèi)部審計能夠從整體上防范和管理風(fēng)險，有利于減少風(fēng)險損失
內(nèi)部審計部門可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行識別，及時建議企業(yè)管理部門采取措施防范和控制風(fēng)險。Masaaki（2012）指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。在全面風(fēng)險管理方面，內(nèi)部審計人員的職責(zé)就是向董事會提交有關(guān)風(fēng)險管理充分性和有效性的鑒證?！焙o波、李卜（2012）提出內(nèi)部審計通過監(jiān)督活動來有效達到企業(yè)經(jīng)營目標，它幫助企業(yè)將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，評價、防范和控制風(fēng)險的發(fā)生和蔓延，并加以改進和完善。姜洪研（2013）指出內(nèi)部審計人員能夠獨立地分析、評估和監(jiān)控風(fēng)險，并檢查風(fēng)險防范措施，幫助企業(yè)管理風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。李萍（2014）指出內(nèi)部審計并不參與企業(yè)特定的業(yè)務(wù)活動，使其能夠從全局的視角對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行防范和控制，從而對企業(yè)整體的風(fēng)險管理進行統(tǒng)籌規(guī)劃。王晨（2016）指出內(nèi)部審計可以通過風(fēng)險管理促進內(nèi)部控制的完善，能夠從全局角度客觀地管理風(fēng)險，控制、引導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險策略，減少企業(yè)風(fēng)險。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，內(nèi)部審計通過對企業(yè)風(fēng)險管理進行評價、監(jiān)督并提出改善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的建議，從而幫助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險管理體系，降低風(fēng)險，提高企業(yè)運營效率。
（三）內(nèi)部審計有利于完善公司風(fēng)險管理流程，提高公司治理水平
在風(fēng)險管理視角下，內(nèi)部審計可以有效地監(jiān)控、改善企業(yè)風(fēng)險管理體系，提高企業(yè)的運行效率和治理水平。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中具有獨特的優(yōu)勢，有助于公司治理的M一步完善。Vijayakumar A. N， Nagaraja N（2012）在分析企業(yè)運作特點的基礎(chǔ)上，指出風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部審計模式可以有效地監(jiān)控、改善公共企業(yè)風(fēng)險管理體系，提高公共企業(yè)的運行效率。陳瑞敏（2012）分析了內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要作用，指出內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)完善其法人治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平。余?。?013）指出科學(xué)的內(nèi)部審計方式有助于完善企業(yè)的組織管理，提高企業(yè)的管理水平，有助于企業(yè)達到預(yù)期的經(jīng)營目標。徐夏青（2013）指出內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理與公司治理，除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，即通過全面參與企業(yè)風(fēng)險管理，提升企業(yè)的治理水平。張巧紅（2015）從企業(yè)面臨風(fēng)險特征及風(fēng)險形成原因入手，探討了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，將風(fēng)險導(dǎo)向貫穿內(nèi)部審計工作，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理，能夠促使企業(yè)建立更有效的風(fēng)險管理機制，從而幫助企業(yè)提高自身競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。Z
參考文獻：
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[3]王晨.企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2015，（11）.
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關(guān)鍵詞：IIA內(nèi)部審計定義演進 啟示
一、引言
隨著內(nèi)部審計實踐業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就內(nèi)部審計定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計職能也由最初的財務(wù)審計、經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計，直至現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準則》中將內(nèi)部審計定義為“在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！贝硕x與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督和評價，而IIA內(nèi)部審計的職能是確認和咨詢服務(wù)；我國內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制和經(jīng)濟活動，而IIA內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；我國內(nèi)部審計目的是促進組織目標的實現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織的運營；國際內(nèi)部審計允許外部化，我國則沒有做出明確規(guī)定。我國內(nèi)部審計的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，但從長遠看，可能會阻礙內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和實踐探索上我們應(yīng)緊隨國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，抓住內(nèi)部審計的未來發(fā)展機遇，保證內(nèi)部審計人員具備面向未來的職業(yè)勝任能力和與時俱進的工作精神，推動我國內(nèi)部審計的職業(yè)化并與國際接軌，促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展。
二、IIA內(nèi)部審計定義的演進
（ 一 ）財務(wù)審計階段 1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”該定義明確了內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動，不僅處理財務(wù)會計問題，也處理經(jīng)營管理中的問題。首次將內(nèi)部審計定位為“獨立評價活動”，初次提出為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計停留在財務(wù)審計階段。
（ 二 ）經(jīng)營審計階段 隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展，內(nèi)部審計職能逐步從財務(wù)審計過渡到經(jīng)營審計，1957年IIA對定義修改為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！边@一新定義極大地提高了內(nèi)部審計的地位。該定義雖然仍強調(diào)會計與財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，經(jīng)營審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，標志著內(nèi)部審計由會計與財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡。
（ 三 ）管理審計階段 （1）1971年定義。1971 年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。定義取消了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”，保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，這標明內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。定義還明確指出，內(nèi)部審計是一種管理控制。這說明內(nèi)部審計從財務(wù)審計到經(jīng)營審計再到管理審計的范圍拓展得到確認。內(nèi)部審計評價的范圍已擴展到組織內(nèi)部、應(yīng)由內(nèi)部審計評價的所有經(jīng)營活動，已經(jīng)與組織的重要事務(wù)緊密相連。當(dāng)時的經(jīng)營實踐證明，在定義修改后審計人員用于財務(wù)、會計審計的時間不斷減少，而用于經(jīng)營活動審計的時間越來越多。內(nèi)部審計正在由經(jīng)營審計向管理審計方向發(fā)展。（2）1978 年的定義。1978年定義：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)?！痹摱x最重要的變化是將內(nèi)部審計為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為服務(wù)對象。內(nèi)部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠的和全局的利益服務(wù)。次定義擴大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，但是內(nèi)部審計為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵尚未明確。（3）1990 年的定義。1990年定義：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價。”該定義把內(nèi)部審計定義為“組織內(nèi)部的”服務(wù)工作，以與外部審計相區(qū)別。但為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵仍未明確。（4）1993 年的定義。1993年定義“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價，以合理成本促進控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任。”該定義首次解決了為組織服務(wù)的具體含義。本階段的四次定義修訂表明內(nèi)部審計是管理的延伸，是組織管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計的職能由經(jīng)營審計擴大到管理審計階段；并將管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，使內(nèi)部審計站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠的和全局的利益服務(wù)，擴大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，
（ 四 ）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段 1999年定義“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！斑@個定義同1993年定義相比，刪除了“組織內(nèi)部”?！敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只能局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于。這一刪除預(yù)示著內(nèi)部審計未來的活動空間更為廣闊；內(nèi)部審計可以借助外部力量，但組織內(nèi)部的事不可能完全依賴外部力量來完成。隨著內(nèi)審在組織中的作用日益增強和影響范圍的逐步擴大，用“咨詢”取代“評價活動”，“評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，預(yù)示著內(nèi)部審計的發(fā)展進入了更高的層次和階段，實現(xiàn)了由管理審計向風(fēng)險評測估轉(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計更具前瞻性、咨詢性。2004年定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！痹摱x與1999年定義相比，服務(wù)的對象范圍更加廣泛，不僅為增加本組織價值提供服務(wù)，還為組織的所有利害關(guān)系人（如政府、股東、債權(quán)人、客戶和委托人創(chuàng)造價值或利益）服務(wù)。2004年的內(nèi)部審計定義從以下幾個重要方面描繪了這一職業(yè)形象：（1）作為一項客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立，可以通過外包來獲得。（2）強調(diào)內(nèi)部審計范圍包括確認和咨詢活動，內(nèi)部審計是確認服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計要積極主動、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的關(guān)鍵問題。（3）明確內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織運營，強調(diào)內(nèi)部審計對各種組織的重要貢獻。（4）新定義認為，控制的唯一目的是為了幫助組織管理風(fēng)險、促進有效治理。這一觀點大大拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。（5）通過考慮整個組織，內(nèi)部審計的使命更加廣泛，使內(nèi)部審計承擔(dān)幫助組織實現(xiàn)整體目標的責(zé)任。在此定義中，內(nèi)部審計關(guān)注組織治理，而組織治理也由以往的靜態(tài)命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險相適應(yīng)。傳統(tǒng)的管理將注意力放在個別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機制上，而現(xiàn)代管理則強調(diào)總體管理理念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標聯(lián)系起來，把目標的達成與可能發(fā)生的風(fēng)險聯(lián)系起來。因此，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程，就必然成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，將變化的風(fēng)險管理模式融入內(nèi)部審計程序，使內(nèi)部審計更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來風(fēng)險。風(fēng)險分析的方法和風(fēng)險管理的原則，改變了內(nèi)部審計計劃和報告的方式。其實，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕矊儆诠芾韺徲嫷姆懂牐皇瞧涓鼜娬{(diào)關(guān)注組織治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理，關(guān)注管理者及其管理經(jīng)營行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險，關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。以上IIA內(nèi)部審計定義的演變，體現(xiàn)了60 年來內(nèi)部審計從會計的秘書，到一種獨立的職業(yè)；從審查財務(wù)、會計，到評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程；從建立在組織內(nèi)部，到對內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實現(xiàn)其目標服務(wù)的轉(zhuǎn)變。人們對內(nèi)部審計的作用和地位的認識和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計的職能己大大拓展。
三、IIA內(nèi)部審計定義演進對我國內(nèi)部審計發(fā)展的啟示
（ 一 ）審計職能由監(jiān)督評價向確認和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變 隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，內(nèi)部審計由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其發(fā)展的重要方向。確認服務(wù)是為獨立評價組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。確認服務(wù)是在獨立評價職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計定義強調(diào)內(nèi)部審計的終極目標是增加組織價值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，只有不斷創(chuàng)造價值才有在組織中存在的必要。內(nèi)部審計部門有不同的服務(wù)群體，其增值形式也不同。經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計增進其經(jīng)營效率和效果的方法有興趣，他們認為審計應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機會來增值，他們關(guān)心審計報告或?qū)徲嬤^程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中的咨詢服務(wù)。審計委員會（董事會）相對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全更感興趣，這一部分增值更多地與確認服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計實現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認服務(wù)的平衡。因為提供的咨詢服務(wù)是否會損害其獨立客觀地提供確認服務(wù)，這是內(nèi)部審計實現(xiàn)其增值目標所必須要考慮的。
（ 二 ）審計目標由查錯防弊向增加價值和改善組織運營轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，使內(nèi)部審計工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計的監(jiān)督效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和被審計對象的目標應(yīng)是一致的，都是增加價值和改善組織的運營。在防風(fēng)險、重控制、強監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護性目標，轉(zhuǎn)變到預(yù)測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價值的目標導(dǎo)向上來。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。內(nèi)部審計師應(yīng)對運營和項目進行評價，以確保與組織的價值保持一致?！?/p>
（ 三 ）審計范圍由財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計的審計重點應(yīng)從財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，重視風(fēng)險管理。這些領(lǐng)域既要包括供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種具體業(yè)務(wù)，又要涵蓋人、財、物的管理效率和管理水平。主要包括：（1）風(fēng)險管理活動。根據(jù)COSO委員會（2002）企業(yè)風(fēng)險管理的定義，企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項、資產(chǎn)及營運的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。在瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險大大增加。內(nèi)部審計部門通過收集生產(chǎn)和銷售過程中的資料，查明和評估企業(yè)存在的風(fēng)險，將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層，或全體人員，使組織增值。內(nèi)部審計部門要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，努力擴充自己的相關(guān)專業(yè)知識，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的要素，計劃和實施審計工作，促進并協(xié)助企業(yè)改進整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免遭受嚴重損失。（2）業(yè)務(wù)活動。通過審查企業(yè)材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動，評價企業(yè)各項決策的正確性和各項管理規(guī)章制度的實際執(zhí)行情況，考察專項業(yè)務(wù)活動是否達到預(yù)定目標，是否做到了高效率、高效益，為進一步提高專項業(yè)務(wù)活動的開展能力服務(wù)。（3）管理活動。通過審查評價各項管理措施是否有效、管理職能是否有效發(fā)揮，為改善企業(yè)的管理水平服務(wù)。（4）通過審查，考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況以及內(nèi)部各單位、各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
（ 四 ）審計時間由事后審計向全程審計、著眼未來轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計定義指出內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)范圍是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，強調(diào)內(nèi)部審計是對組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理活動全過程的效果的評價與改善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也指出，“企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。”內(nèi)部控制強調(diào)全過程控制，對內(nèi)部控制負有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計，也將變?yōu)槿^程審計即由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫛⑹轮袑徲嬇c事后審計相結(jié)合。（1）事前審計。對組織的各項計劃、預(yù)算和決策方案進行審計，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所依據(jù)資料是否翔實，有關(guān)保證措施是否可行，并進行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項計劃和預(yù)算以及進行決策的參考。（2）事中審計。在計劃、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過程中，對計劃實施、預(yù)算落實和決策方案執(zhí)行情況進行審計，通過審計結(jié)果對實際的經(jīng)濟效益和工作業(yè)績進行評價，以便及時糾正實施過程中存在的問題。（3）事后審計。定期對計劃、預(yù)算和決策方案的完成情況進行全面綜合的事后審查，評價實際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)并提出改進意見。（4）預(yù)測。內(nèi)部審計必須對組織面臨的潛在風(fēng)險進行預(yù)測，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險的能力。內(nèi)部審計通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，把審計工作貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測，有助于降低組織運營風(fēng)險、改進控制和治理、提高績效，實現(xiàn)增值和改善組織運營的目標。
（ 五 ）審計機構(gòu)由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嬑瘑T會模式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲苯迂撠?zé)或?qū)Χ聲略O(shè)的審計委員會負責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，使股東利益得到有效保護，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計機構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。
（ 六 ）審計模式由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變 IIA1999年以來的內(nèi)部審計定義拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》2130 規(guī)定 ：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。”IIA內(nèi)部審計定義為我國內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了國際借鑒。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，構(gòu)建了內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制有再控制和評價之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負責(zé)，有較強的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。
（ 七 ）內(nèi)部審計外包將成為組織內(nèi)部審計的新動向 1999年內(nèi)部審計定義：審計主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對內(nèi)部審計工作進行投標，以獲得對組織的內(nèi)部進行內(nèi)部審計的權(quán)利。但不能因此否認內(nèi)部審計的存在和內(nèi)部審計的重要性。由與組織的管理層為一體、充分了解組織情況并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，履行內(nèi)部審計職能是最佳的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計機構(gòu)或咨詢組織來提供內(nèi)部審計服務(wù)，即便是內(nèi)部審計部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計人員協(xié)助其完成工作。在美國、加拿大等發(fā)達國家，內(nèi)部審計已經(jīng)開始由外部審計機構(gòu)或咨詢組織來代替，即內(nèi)部審計外部化。組織選擇“內(nèi)部審計外包”重要標準是成本因素和質(zhì)量因素。民間審計組織積極擴展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計服務(wù)；內(nèi)部審計外部化，能夠克服組織內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨立性和客觀性的評價報告，同時降低組織雇傭成本， 實現(xiàn)價值最大化。以上兩點是我國內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)基礎(chǔ)。通過合作內(nèi)審實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化，其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合組織的特定情況，使審計的工作結(jié)果更加符合組織的特定情況，使之更具針對性。
參考文獻：
［1］邊琪：《從內(nèi)部審計定義的演變看內(nèi)部審計職能的發(fā)展》，《商業(yè)經(jīng)濟》2006年第3期。
［2］〔美〕貝利、格拉姆林、 拉姆蒂著，王光遠等譯：《內(nèi)部審計思想》，中國時代經(jīng)濟出版社2006年版。
1 風(fēng)險管理概念解析
風(fēng)險管理是組織管理活動的一部分，其管理的主要對象就是風(fēng)險。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009《風(fēng)險管理 術(shù)語》中曾經(jīng)指出，風(fēng)險管理由一系列的活動組成，這些活動包括了標識、評價、處理和可能影響組織正常運行事件的整個過程，其準確的定義為：風(fēng)險管理(risk management)是指在風(fēng)險方面，指導(dǎo)和控制組織的協(xié)調(diào)活動。
與風(fēng)險管理定義密切相關(guān)的，還有“風(fēng)險管理框架”和“風(fēng)險管理過程”兩個詞匯。
風(fēng)險管理框架(risk management framework)是指為設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督、評審和持續(xù)改進整個組織的風(fēng)險管理提供基礎(chǔ)和組織安排的要素集合。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009原文中給了三個有用的注解，分別為：風(fēng)險管理框架是要素集合，這個框架并不是單獨存在的，這就體現(xiàn)了風(fēng)險的特點之一，就是一系列的“點”，這些點是要被嵌入(be embedded)。特別值得指出的是，校準(align))、整合(integrate)和嵌入(embed)是信息管理安全領(lǐng)域，也是整個管理學(xué)領(lǐng)域的常見詞匯。其中，在戰(zhàn)略層面一般強調(diào)校準，即無論是信息安全的戰(zhàn)略還是信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略，都應(yīng)該與組織的整體戰(zhàn)略保持一致。在更細的策略或流程層次，則強調(diào)整合或嵌入。例如，已經(jīng)有人力資源的管理規(guī)程，需要嵌入安全管理的部分，或者已經(jīng)有事件管理規(guī)程，將其與信息安全事件管理進行整合?？傊?，校準、整合和嵌入是值得深入研究的三種方法。
風(fēng)險管理過程強調(diào)的是系統(tǒng)化的策略、程序和方法。這三者關(guān)系如圖1所示。
風(fēng)險管理過程才體現(xiàn)了信息安全應(yīng)該如何做(how)的問題。
嚴格講，風(fēng)險管理不僅僅是過程，是一系列的活動。因此，在下文的圖3中，我們特別指出： 風(fēng)險管理的階段劃分僅作示意。
2 風(fēng)險評估及其過程
在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，風(fēng)險評估并不是作為一個單獨的過程定義的。其中定義為：風(fēng)險評估(risk assessment)包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價的全過程。
風(fēng)險評估的過程在GB/T 23694—2009 / ISO/IEC Guide 73：2002中雖然也是類似的定義，但是當(dāng)時并沒有單獨把“風(fēng)險識別”作為一個單獨的階段?；蛘哒f，在當(dāng)時的定義中，“風(fēng)險識別”是作為“風(fēng)險分析”的一個階段而出現(xiàn)的，詳細定義為：風(fēng)險評估包括風(fēng)險分析和風(fēng)險評價在內(nèi)的全過程。
為了更好地理解其中的變化，我們在表1中給出了風(fēng)險評估包括的階段的術(shù)語定義。
無論如何劃分，風(fēng)險評估都要完成下面這些活動：
在上述三個步驟中，步驟一與步驟二較為通用，或者說，截至到風(fēng)險分析階段，我們需要確定風(fēng)險的等級，這都可以按照通用的標準或方法提前定義好。步驟三則不同，這個步驟需要結(jié)合組織自己定義的風(fēng)險準則。
3 區(qū)分風(fēng)險評估與風(fēng)險管理
我們可以簡單地認為，風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的一個階段，只是在更大的風(fēng)險管理流程中的一個評估風(fēng)險的階段。如果把風(fēng)險管理理解成一個“對癥下藥”的過程，那么風(fēng)險評估就是其中的“對癥”過程，只是找到問題所在，并沒有義務(wù)解決。而風(fēng)險管理是在整個組織內(nèi)把風(fēng)險降低到可接受水平的整個過程。主要階段包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對(risk treatment) )。
風(fēng)險管理是一個持續(xù)循環(huán)，不斷上升的過程，它被定義為一個持續(xù)的周期，每隔一個階段就開始新的循環(huán)，這些循環(huán)要貫穿組織的始終，是組織管理的一部分。風(fēng)險評估則更像“搞運動”，其一般按照一定的時間間隔進行，但是如果發(fā)生組織業(yè)務(wù)變化、出理新的漏洞或基礎(chǔ)機構(gòu)變化等，都可能啟動新的風(fēng)險評估過程。
風(fēng)險管理的循環(huán)過程不是在原地踏步的，它的每一次新循環(huán)都應(yīng)該上一個新的臺階，呈螺旋上升的形狀。如圖3所示。
這種臺階或者檔次的上升的來源就是組織定期或臨時啟動的風(fēng)險評估，在每一次風(fēng)險評估中都會發(fā)現(xiàn)潛在的問題，并在接下來的風(fēng)險應(yīng)對過程中加以解決，從而使組織管理風(fēng)險的能力得到提升。
4 風(fēng)險應(yīng)對概念解析
無論風(fēng)險評估步驟進行得多么完美，都只是找到了問題，而解決問題應(yīng)該是組織的最終目的。風(fēng)險應(yīng)對的步驟就是評估、選擇并且執(zhí)行這些改進措施的過程。
風(fēng)險應(yīng)對(risk treatment)是指處理8)風(fēng)險的過程。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，對這個定義也有詳細的注解，包括：
“風(fēng)險應(yīng)對”定義的注1較為詳細，其中給出了可能的應(yīng)對措施，其中1)規(guī)避風(fēng)險，6)分擔(dān)或轉(zhuǎn)移風(fēng)險以及)接受風(fēng)險，與ISO/IEC 27001：2005的描述基本類似，)為尋求機會而承擔(dān)或增加風(fēng)險更偏重組織業(yè)務(wù)角度視角，3)、4)與5)則是降低風(fēng)險的基本途徑，這三項的任何之一都可以改變目前的風(fēng)險狀況。
【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理中的互動關(guān)系和目標上的一致性。指出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風(fēng)險管理;角色定位
自20世紀90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開始對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評估與監(jiān)督,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的安全性、效率性和效果性?？v觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。
一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景
當(dāng)今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹慎地識別各種潛在風(fēng)險,加強風(fēng)險管理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進行合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。
隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點。
二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系
(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容
內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀,每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。
風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標準》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新發(fā)展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準則,重整內(nèi)部審計流程,提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。
(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用
為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。
三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標上的一致性
風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認識、估測、評價,準確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標。21寫作秘書網(wǎng)
而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價值的目標應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標上是相一致的。
上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。
四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位
COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負責(zé)的領(lǐng)域里負責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明,內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。
IIA2001年頒布的內(nèi)部審計實務(wù)準則,其實務(wù)公告——“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”指出,風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負責(zé)機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計人員可以協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。
在充分考慮內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點,可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機構(gòu)和普通公眾負責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé),主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進行評價,認定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計委員會報告情況并提出改進管理的建議,以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險評估準確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標準,內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計還可提供咨詢服務(wù),包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。
【參考文獻】
[1]劉德運.內(nèi)部審計原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,2006(6):25.
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;戰(zhàn)略審計;風(fēng)險管理
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0077-02
1 內(nèi)部審計的發(fā)展歷程
1.1 國際內(nèi)部審計的發(fā)展歷程
1978年,國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)正式頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)準則》,認為“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價為基礎(chǔ)上的獨立評價活動,并為組織提供服務(wù)”。這個定義強調(diào)了內(nèi)部審計為組織提供服務(wù),并且強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性。
國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1993年頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中提出,“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。這個定義仍然強調(diào)了內(nèi)部審計對組織管理的服務(wù)職能。
國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在2001年出版的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中規(guī)定:“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織價值及經(jīng)營狀況的客觀的保證和咨詢活動,它通過引入系統(tǒng)化的方法來評價并改進組織風(fēng)險管理、控制和治理效率,以幫助組織實現(xiàn)目標?！边@個定義引入了“風(fēng)險管理”一詞,內(nèi)部審計的目標是為組織管理提供服務(wù),但此時它的視角更廣了。
2004年,IIA頒布《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》,規(guī)定“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加組織價值和改善組織的運營,它通過引入系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)目標。”這個定義在2001年定義的基礎(chǔ)上,強調(diào)采用系統(tǒng)化的方法,也使得內(nèi)部審計更加科學(xué),反映了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和客觀要求。更重要的是,這個定義強調(diào)了內(nèi)部審計的職能由管理職能向治理職能的轉(zhuǎn)變。此時,內(nèi)部審計的目標可以分為兩類:一是要實現(xiàn)組織價值的增值,改善組織的經(jīng)營狀況;二是要提供與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序相關(guān)的確認和咨詢服務(wù)。
1.2 國內(nèi)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程
我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu),實行內(nèi)部審計監(jiān)督。
1985年我國了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》,提出“內(nèi)部審計是部門、單位加強財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段,是國家審計體系的組成部分”。這個定義強調(diào)了內(nèi)部審計主要行使監(jiān)督職能。
2003年,審計署在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出:“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的活動”,這個定義增加了內(nèi)部審計的評價職能。
2003年,中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計準則》規(guī)定:內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。這個定義強調(diào)了監(jiān)督和評價職能并重,而且關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,主要是為組織管理服務(wù)。
通過國內(nèi)外對內(nèi)部審計定義的比較,可以發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計的發(fā)展大致上經(jīng)過了三個階段:第一個階段,內(nèi)部審計的主要目標是防止組織內(nèi)部的舞弊行為和檢查組織內(nèi)部的財務(wù)差錯,這是一種比較初級的審計;第二個階段,內(nèi)部審計的主要目標是加強控制、改善經(jīng)營,內(nèi)部審計的職能有所加強;第三個階段,內(nèi)部審計的主要目標是風(fēng)險防范和價值增值。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理也成為了內(nèi)部審計關(guān)注的重點。
2 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定:每份年度報告的文件中都應(yīng)該包含一份內(nèi)部控制報告,同時公司管理層在年度報告之日前對內(nèi)部控制的有效性進行過評估。2006年7月15日,中國內(nèi)部控制標準委員會成立,標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程。由此可見,隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高和企業(yè)管理思想的不斷完善,內(nèi)部控制也越來越受到企業(yè)的利益相關(guān)者的關(guān)注。那么,內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中又發(fā)揮著什么樣的重要作用呢?
現(xiàn)代內(nèi)部審計之父Lawrence Sawyer(2005)認為,控制評價是內(nèi)部審計人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”,內(nèi)部審計人員要通過評價內(nèi)部控制制度和指出需要加強的內(nèi)部控制的弱點,成為有力的管理工具。這反映出了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的評價職能,而且,是內(nèi)部控制評估的主力。王光遠教授(2005)指出內(nèi)部審計準則的最核心概念有兩個,即內(nèi)部控制和風(fēng)險。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是相互依存的,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一,而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的職能包括:評價內(nèi)部控制;參與重大控制程序的制度與修訂;監(jiān)督內(nèi)部控制的運行;提供管理咨詢等。
3 基于內(nèi)部控制下的內(nèi)部審計的新發(fā)展
3.1 由基礎(chǔ)審計向高層次審計的發(fā)展
內(nèi)部控制強調(diào)全過程控制,同樣,內(nèi)部審計也應(yīng)該是“全過程審計”。按照內(nèi)部審計進行的時間,又可以把審計分為事前審計、事中審計和事后審計。事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式,側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價,起到一個查漏補缺的作用;事中審計實時跟蹤審計內(nèi)部控制制度建立的執(zhí)行情況;事前審計是一種“防范于未然”的審計方式,它強調(diào)在內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行前就進行風(fēng)險評估。這樣的內(nèi)部審計貫穿于戰(zhàn)略審計、經(jīng)營審計和作業(yè)審計的全過程。
企業(yè)內(nèi)部控制從控制主體可以分為三個層次:一是以董事會等高層管理者為主體的戰(zhàn)略控制;二是以經(jīng)營者為主體的經(jīng)營控制;三是以員工為主體的作業(yè)控制。這三個層次對應(yīng)的內(nèi)部審計分別為戰(zhàn)略審計、經(jīng)營審計和作業(yè)審計,它們的審計流程、重點與評價內(nèi)容不同,但三者是緊密相關(guān),相互作用的有機整體。
戰(zhàn)略審計是企業(yè)內(nèi)部審計部門對各層次的戰(zhàn)略管理活動及戰(zhàn)略管理的全過程所作的分析、評價和監(jiān)督。戰(zhàn)略審計是公司制定戰(zhàn)略前必須完成的工作,主要包括:企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境分析、對已實施的戰(zhàn)略效果進行評估、對現(xiàn)行戰(zhàn)略的適當(dāng)性和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性進行評價,這些是事前審計;此外,還要對戰(zhàn)略的執(zhí)行過程進行監(jiān)督,監(jiān)督有關(guān)責(zé)任人認真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責(zé)任,這些屬于事中審計;最后,要對企業(yè)的管理績效進行評估、對戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)評估和反思,這就屬于事后審計。
經(jīng)營審計是內(nèi)審部門對經(jīng)營循環(huán)的全過程,包括投入、運作、產(chǎn)出、分配等各個環(huán)節(jié)的效率和效果進行評價、確認和監(jiān)督。經(jīng)營審計主要審查經(jīng)營者是否努力改善和充分利用了企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件,審查利用生產(chǎn)力各要素的具體方式方法的有效性。如審查經(jīng)營決策的科學(xué)性是事前審計;而對決策的落實和執(zhí)行情況進行審查是事中審計;最后,對決策執(zhí)行所帶來的結(jié)果進行評估總結(jié),形成書面報告則是事后審計。
作業(yè)審計是內(nèi)審部門對內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查,并提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施。作業(yè)審計主要包括對作業(yè)控制的評價、確認和監(jiān)督。在作業(yè)審計中,如評估具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平、評價員工的專業(yè)勝任能力、為管理層提供實行風(fēng)險回避還是風(fēng)險分擔(dān)的咨詢建議等這些就屬于事前審計;而監(jiān)督員工在開展業(yè)務(wù)活動中沒有非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益、監(jiān)督員工沒有單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失,則屬于事中審計;對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進行考核和評價等屬于事后審計。
在我國,目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計仍然停留在作業(yè)審計和經(jīng)營審計的階段,內(nèi)部審計也往往只是在事后進行,這樣的內(nèi)部審計工作往往難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計由基礎(chǔ)審計向高層次審計發(fā)展,由作業(yè)審計和經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計發(fā)展,由事后審計向全過程的審計發(fā)展,是內(nèi)部審計的必然趨勢,也是企業(yè)加強經(jīng)營管理的內(nèi)在要求。
3.2 內(nèi)部審計職能由監(jiān)督向風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)變
IIA在1999年對內(nèi)部審計的重新定義也提到了,內(nèi)部審計是用來增加企業(yè)組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動,它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善,幫助組織實現(xiàn)其目標。企業(yè)開始注重風(fēng)險管理,同樣,內(nèi)部審計的重心也應(yīng)向風(fēng)險審計轉(zhuǎn)移,是企業(yè)進行風(fēng)險管理的重要組成部分,前文所提到的事前審計也正是出于對企業(yè)進行風(fēng)險管理的需要。
根據(jù)IIA的定義,基于風(fēng)險管理的內(nèi)部審計有兩個目標――增加組織的價值和改善組織的營運狀況。內(nèi)部審計人員要根據(jù)對企業(yè)風(fēng)險管理過程的審查,評價其適當(dāng)性和有效性,提出建設(shè)性的意見和建議,不斷完善企業(yè)的風(fēng)險管理,最終才能實現(xiàn)兩個基本目標。
基于風(fēng)險管理的內(nèi)部審計的內(nèi)容既包括企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計,也包括企業(yè)風(fēng)險管理的實施。首先,內(nèi)部審計部門要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)管理水平和企業(yè)文化特征設(shè)計出適合企業(yè)的規(guī)范化風(fēng)險管理的組織體系。通過風(fēng)險管理的制度建設(shè),讓企業(yè)的每個部門和員工明確風(fēng)險管理中的權(quán)責(zé)關(guān)系,使企業(yè)的風(fēng)險管理既分工明確,又是一個有機整體。其次,內(nèi)部審計部門要明確企業(yè)的戰(zhàn)略和目標,并且保證其具有合理性。企業(yè)的戰(zhàn)略可以分為公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略,內(nèi)部審計部門要審查企業(yè)的各個層次的戰(zhàn)略是否明確并且合理。只有在明確而合理的戰(zhàn)略指導(dǎo)下,企業(yè)的風(fēng)險管理才能行之有效。最后,內(nèi)部審計部門要在風(fēng)險管理的過程中,全面跟蹤審計,做到事前預(yù)測風(fēng)險,事中控制風(fēng)險,事后對風(fēng)險管理的過程進行總結(jié),提出更好的改進方案。
