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關(guān)鍵詞 稅收征管現(xiàn)代化 美國 烏克蘭 俄羅斯 澳大利亞
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
近30年來，世界各國紛紛致力于改造稅收征收管理體系，大量的變革創(chuàng)新使稅收征收管理在形式和內(nèi)容上發(fā)生了許多深刻的變化。雖然各國實施征管變革的著眼點不盡相同，但是變革的總體步伐卻逐步邁向同一目標(biāo)，即建立或完善一個適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化，有利于提高稅收管理質(zhì)量和效率的稅收征管體系。國外稅務(wù)實務(wù)部門在探討稅收征管現(xiàn)代化問題時，絕大部分是把稅收征管定位在面向逐步邁進(jìn)協(xié)作型管理，服務(wù)性管理也已端倪的過程階段來看待的，這符合大部分國家稅收征管所逐漸步入的發(fā)展階段。
一、美國國稅局現(xiàn)代化概述
美國國稅局在1952年進(jìn)行了改組，依法征收聯(lián)邦稅收收入，其每年征收超過2萬億美元的稅收收入。
到20世紀(jì)90年代末，美國國稅局受到強(qiáng)烈的監(jiān)督和批評。美國副總統(tǒng)戈爾1998年指出：“國稅局的工作大多是圍繞其內(nèi)部目標(biāo)，而不是客戶的需求……國稅局應(yīng)開始細(xì)化其每個分部的客戶群和重要事件，因為他們涉及到這些客戶的稅務(wù)責(zé)任”。
國稅局以回應(yīng)這一挑戰(zhàn)為契機(jī)，希望通過國稅局現(xiàn)代化，實現(xiàn)將來更高的工作效率、更好地為公眾服務(wù)和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)。這不是一個簡單的任務(wù)，需要根本性的變化，幾乎國稅局所有的機(jī)構(gòu)、所有員工的工作及其與納稅人相互影響的方式都會改變。
（一）美國國稅局使命。
美國國稅局在1998年前將其使命描述為“征收適當(dāng)?shù)亩惪睢薄?998年后經(jīng)過國會立法，改為“為美國的納稅人提供一流質(zhì)量的服務(wù)，幫助其了解和履行他們的稅務(wù)責(zé)任，并承諾按照稅收法律誠信和公平的對待所有的納稅人和涉稅事件”。
（二）美國國稅局現(xiàn)代化的指導(dǎo)原則。
根據(jù)這一使命，美國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化的指導(dǎo)原則是：第一，從納稅人的角度理解和解決問題。第二，幫助企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)明確稅法知識，明晰納稅人的權(quán)利和責(zé)任，以采取適當(dāng)?shù)纳娑惢顒?。第三，改進(jìn)稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，采取提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)性能的措施。第四，促進(jìn)與納稅人之間公開、誠實的溝通。第五，堅持稅務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅信息的完整性。
（三）美國國稅局現(xiàn)代化的目標(biāo)。
在這些原則的指導(dǎo)下，美國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化的目標(biāo)是：
1、對每個納稅人的服務(wù)：
（1）使納稅申報更容易；（2）提供一流優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，根據(jù)每個納稅人的需要提供幫助；（3）提供及時、專業(yè)的服務(wù)，以在特殊涉稅活動中幫助納稅人。
2、對所有納稅人的服務(wù)：
（1）進(jìn)一步公平的對待所有納稅人；（2）提高整體的稅收遵從度。
3、通過高質(zhì)量的工作環(huán)境提高稅收征管效率：
（1）提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工的工作滿意度；（2）隨著經(jīng)濟(jì)增長和納稅服務(wù)水平的提高，保持稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的穩(wěn)定性。
為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，就需要國稅局進(jìn)行以下改進(jìn)：重構(gòu)納稅服務(wù)實踐活動；以納稅人為中心對稅收征管服務(wù)進(jìn)行分工；幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工明確其所處的地位，尤其是應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；完善納稅服務(wù)績效評價體系；引進(jìn)新技術(shù)。
（四）美國國稅局現(xiàn)代化對納稅人的預(yù)期影響。
美國國稅局現(xiàn)代化要求不要用稅收收入高低衡量稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工的績效，而應(yīng)以納稅人服務(wù)滿意程度為標(biāo)準(zhǔn)。因此，國稅局現(xiàn)代化進(jìn)程對納稅人有利，具體體現(xiàn)在：
1、稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供更多有益的納稅服務(wù)以幫助納稅人了解并正確繳納稅款：
（1）為退休人員、學(xué)生、不動產(chǎn)業(yè)主、家長、低收入和具有特殊需求的人群提供專門的納稅服務(wù)；
（2）幫助納稅人更容易了解最近的納稅服務(wù)大廳的位置，以及幫助納稅人通過電話服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)和e-mail更快并更容易的完成納稅及獲得其他納稅服務(wù)；
（3）對TELEFILE（電子納稅申報）系統(tǒng)進(jìn)行擴(kuò)展，以更好的滿足納稅人的需要；
（4）加大與地方稅收機(jī)構(gòu)的合作力度，以幫助納稅人實現(xiàn)同時納稅申報，提高申報效率。
2、稅務(wù)機(jī)構(gòu)對納稅人欠稅或退稅事宜提供更為快速、準(zhǔn)確的納稅服務(wù)。
（1）對普通納稅人提供與大型企業(yè)相同的高質(zhì)量的納稅服務(wù)；
（2）通過電話或稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員面對面對納稅人做出能及時獲得相關(guān)稅收活動后續(xù)服務(wù)的可靠承諾；
（3）具有良好稅收專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?nèi)藛T能準(zhǔn)確理解納稅人的問題并為納稅人提供解決稅收問題的建議；
（4）對納稅人涉稅問題專業(yè)、周到的幫助，并提供清晰的稅法依據(jù)。
3、對延遲繳納稅款的納稅人提供專業(yè)、貼心的納稅服務(wù)。
（1）訓(xùn)練有素的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員為納稅人提供履行當(dāng)前納稅義務(wù)并在將來及時納稅的解決方案；
（2）提醒納稅人及時關(guān)注其納稅義務(wù)，以避免延遲繳納稅款
（3）對新成立企業(yè)提供專門的納稅服務(wù)；
（4）對納稅人提供其權(quán)利和義務(wù)的明確解答；
（5）在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于應(yīng)納稅款金額或支付方式發(fā)生爭議時能迅速獲得獨立的第三方機(jī)構(gòu)的服務(wù)；
（6）對包括留置權(quán)處置在內(nèi)的稅收征管程序作出嚴(yán)格的規(guī)定，以在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采取強(qiáng)制執(zhí)行稅款情況下首先做到保護(hù)公眾利益；
4、在納稅人被選擇做納稅檢查時提供專業(yè)、周到的納稅服務(wù)。
（1）訓(xùn)練有素的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員幫助納稅人明確納稅申報時按稅法規(guī)定各項應(yīng)稅所得的分類及如何準(zhǔn)確的進(jìn)行申報；
（2）提醒納稅人及時關(guān)注其應(yīng)稅所得情況以免發(fā)生延遲納稅；
（3）在納稅人發(fā)生特殊涉稅事項時為其提供最佳的納稅方案；
（4）如果納稅人對稅收檢查認(rèn)定的納稅額有異議，為納稅人提供便利以使其方便的聯(lián)系獨立的第三方對稅收爭議問題尋求解決方案。
5、無論納稅人的職業(yè)、生活工作地點、所處行業(yè)、收入水平如何，稅務(wù)機(jī)關(guān)均認(rèn)為納稅人與其競爭對手一樣，按照稅法規(guī)定依法履行了其納稅義務(wù)。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)會與納稅人的創(chuàng)辦者及所屬行業(yè)協(xié)會保持良好的工作關(guān)系，找出納稅人容易發(fā)生稅收申報或計算錯誤的問題進(jìn)行解決，以確保納稅人都以恰當(dāng)?shù)姆绞嚼斫舛惙ê蜕陥蠹{稅；
（2）迅速識別并與納稅人及時溝通可能會影響行業(yè)或同類組織稅收遵從的問題，以免造成納稅人出乎意料的欠稅行為。
6、一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅法對小企業(yè)不公平或者造成小企業(yè)額外的稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供及時有效的途徑給納稅人，以便納稅人將此情況及時反映給有權(quán)力解決這些問題的部門。
（1）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收部門規(guī)章需要變更請反映給美國國稅局；
（2）認(rèn)為稅法需要變更請反映給財政部和美國議會。
（五）美國國稅局現(xiàn)代化——改進(jìn)納稅服務(wù)，提高稅收遵從度的路徑選擇。
1、簡化納稅申報程序；
2、網(wǎng)上稅法問題咨詢服務(wù)；
3、稅法宣傳與稅法培訓(xùn)項目；
4、未成年人稅收返還項目；
5、部分公司臨時工欠稅事項補(bǔ)繳策略；
6、納稅人關(guān)系管理項目。
（六）美國國稅局現(xiàn)代化的作用。
1、改進(jìn)納稅服務(wù)（如更快捷的納稅申報、更快的涉稅事項處理周期，更好的稅收知識普及等）；
2、關(guān)注納稅人培訓(xùn)和與納稅人的交流；
3、更早的識別和解決涉稅問題；
4、幫助納稅人更好的進(jìn)行涉稅決策；
5、充分利用信息技術(shù)提高效率；
6、更高的稅收征管效率；
7、增進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)員工的服務(wù)意識與服務(wù)能力；
8、以納稅人為中心的稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)；
9、增進(jìn)大企業(yè)納稅服務(wù)。
根據(jù)2011年的報告，美國國稅局征收每100美元的稅收收入所付出的稅收征管成本僅為53美分，稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅服務(wù)滿意水平得到提高。
二、烏克蘭國家稅收服務(wù)現(xiàn)代化概述
烏克蘭在世界銀行的支持下自2003年推行國家稅收服務(wù)現(xiàn)代化，計劃到2012年完成。目標(biāo)是希望通過10年兩個階段的稅收服務(wù)現(xiàn)代化推進(jìn)稅收遵從度的提高，促進(jìn)稅收征管效率、稅收征管透明度和稅收公平。
其稅收征管現(xiàn)代化的主要途徑是：
1、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)的問責(zé)機(jī)制，提高稅收執(zhí)法誠信度。通過反腐敗舉措提升稅務(wù)機(jī)構(gòu)的名聲，為建立對烏克蘭全體公民開放的、負(fù)責(zé)的和公正執(zhí)法的稅務(wù)機(jī)構(gòu)形象，稅務(wù)機(jī)構(gòu)專門建立內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督部門和公共關(guān)系管理委員會。
2、降低納稅人的納稅成本，主要是稅收遵從成本。減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的概率，提高稅收征管效率，強(qiáng)化納稅人自我評估與自我申報。
3、改進(jìn)納稅服務(wù)，包括在稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立納稅人導(dǎo)向的納稅服務(wù)文化，通過良好的納稅服務(wù)提高納稅人自愿遵從稅法的意愿。
4、改進(jìn)稅務(wù)稽查對稽查對象的選取方法和稅務(wù)稽查執(zhí)行程序，以期減輕依法納稅的納稅人的納稅成本，同時提高稅收征管效率，以利于發(fā)現(xiàn)和稽查的重大稅收不遵從行為。
5、改進(jìn)稅收訴訟和稅收爭端解決機(jī)制，主要體現(xiàn)保護(hù)納稅人權(quán)利，同時允許稅務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)稅法在與納稅人權(quán)責(zé)對等的情況下采用公認(rèn)的稅法原則提高稅收征管效率。
6、全國稅收征管信息系統(tǒng)的完善。該信息系統(tǒng)包括四個子系統(tǒng)：納稅人登記系統(tǒng)，納稅申報系統(tǒng)和稅款繳納及退稅系統(tǒng)，稅務(wù)稽查系統(tǒng)。在軟件系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)上對稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員和納稅人進(jìn)行培訓(xùn)。
截止2001年的統(tǒng)計，烏克蘭稅收征管現(xiàn)代化提高了稅收征管效率，提高了納稅人的稅收遵從度，實現(xiàn)了征管現(xiàn)代化的階段性目標(biāo)。
三、俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化部分內(nèi)容
俄羅斯稅收征管實踐中發(fā)現(xiàn)，信息系統(tǒng)對稅收征管作用巨大。其有利于對納稅人身份、稅基、應(yīng)納稅種的確定，納稅人綜合帳戶的所有已繳納稅款，欠稅額、罰款一目了然，有利于稅收信用評級。同時稅收征管信息系統(tǒng)能有針對性的對那些最有可能利用低估收入或虛增成本費用等手段偷逃稅款的納稅人進(jìn)行甄別，有利于確定稅務(wù)稽查對象。稅收征管信息系統(tǒng)還能與來自于會計師事務(wù)所等第三方的信息進(jìn)行核對，對納稅信用良好的納稅人簡化納稅程序，節(jié)約征納雙方成本。
俄羅斯稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)一步設(shè)想是將現(xiàn)有的稅收征管計算機(jī)系統(tǒng)發(fā)展為自我評估的系統(tǒng)。這樣，納稅人根據(jù)自我評估系統(tǒng)，能夠更容易的完成納稅申報，在系統(tǒng)中計算他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這就要求稅收征管系統(tǒng)應(yīng)該向納稅人提供充分的信息，幫助其完成納稅申報，并提供簡單的稅法規(guī)定、稅收征納方式和程序。稅收征管稅表上的信息應(yīng)保持完整性，并要求納稅人提供相應(yīng)的會計資料，激勵納稅人自愿遵從稅法。另外，在選擇稅務(wù)稽查對象時，應(yīng)該核實征管系統(tǒng)中納稅申報提供的信息。
稅收征管系統(tǒng)在從紙張形式或通過電子方式提交的數(shù)據(jù)采集完成后，應(yīng)執(zhí)行常規(guī)稅收征管功能，如核實納稅額和進(jìn)行納稅人納稅信用檢查，驗算納稅人繳納稅款或預(yù)付稅款與征管系統(tǒng)估計的該納稅人稅收收入是否差異巨大，通過比較個人賬戶歷史信息，確保其繳納稅款與稅收信用相匹配，并通過使用第三方信息與稅收征管系統(tǒng)相比對，以更便利的程序檢測可能的稅收違規(guī)和欺詐行為。由于稅收征管系統(tǒng)的自動化，能更好地解決稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員工作量的增加問題，提高稅收征管效率。
納稅人識別號碼（TIN）被認(rèn)為是稅收征管現(xiàn)代化中信息化成功實現(xiàn)的關(guān)鍵要素。由于稅收征管系統(tǒng)對納稅人歷史記錄和所有相關(guān)信息的自動關(guān)聯(lián)訪問，能消除大部分重復(fù)的文書工作，同時為稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員提供了納稅人的詳細(xì)信息，有利于減少傳統(tǒng)稅收征管中稅收征管人員與納稅人之間的密切聯(lián)系，既減少了重復(fù)的工作負(fù)荷，也減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員腐敗的機(jī)率。由于在日常稅務(wù)稽查工作中，稅收征管信息系統(tǒng)將甄別已欠稅或潛在的偷逃稅納稅人的資料，有利于減少稅收征管的重復(fù)工作量。同時，稅收征管系統(tǒng)還提供管理信息報告、稅收收入統(tǒng)計和預(yù)測稅收工作量。
四、澳大利亞稅務(wù)機(jī)構(gòu)促進(jìn)納稅服務(wù)和提高涉稅突發(fā)事件管理
在過去的十年里，澳大利亞稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，極大的改善了他們與納稅人的交流。在互聯(lián)網(wǎng)快速普及和納稅人更高的納稅服務(wù)要求的背景下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)正在重新評估他們稅收征管的方式。澳大利亞國稅局（ATO）負(fù)責(zé)征收超過聯(lián)邦90％的稅收收入，其中信息技術(shù)為其稅收征管業(yè)務(wù)提供了重要的支持。當(dāng)時澳大利亞國稅局日益認(rèn)識到其原有的信息系統(tǒng)的局限性，開始了其IT基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)代化的努力。
1999年，澳大利亞國稅局建立了與惠普的合作伙伴關(guān)系，旨在提供一個稅收征管基礎(chǔ)設(shè)施，簡化IT環(huán)境，并確保無故障的高峰稅務(wù)活動網(wǎng)上運(yùn)作。通過此次合作，稅收征管成績非常顯著，在高峰時段幾乎100%的稅收系統(tǒng)可用，而停機(jī)減少63%。同時，由于互聯(lián)網(wǎng)信息電子保存技術(shù)的應(yīng)用，澳大利亞國稅局擁有更為豐富的數(shù)據(jù)庫信息和對納稅人信息的更好掌握，從而更好地為稅收征管服務(wù)。
（作者：貴州財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院稅收教研室主任，博士，教授，主要研究方向：財稅理論與政策）
注釋：
資料來源：http：//irs.gov
資料來源：
一、發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的具體做法
1、稅收戰(zhàn)略以促進(jìn)納稅遵從為優(yōu)先目標(biāo)
發(fā)達(dá)國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)。包括美國在內(nèi)的OECD國家通常要求納稅人通過自我稅收評定進(jìn)行自我遵從管理，并通過采取一系列促進(jìn)納稅遵從的措施，以避免事后的評估和稽查。美國最先確立了為納稅人服務(wù)的理念，并提出了“納稅服務(wù)+稅收執(zhí)法=納稅遵從”的理論。此外，發(fā)達(dá)國家還普遍推行將納稅遵從和風(fēng)險管理相結(jié)合的納稅遵從風(fēng)險管理模式，根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生特點和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險程度進(jìn)行分析識別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理，對不同稅收風(fēng)險等級的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險應(yīng)對控制策略，力求最大限度減少稅收流失，提高納稅遵從度。
2、稅收征管法律體系相對完善
西方發(fā)達(dá)國家的稅收法律體系通常采用“憲法+稅收基本法+實體法”的模式，其中《稅收基本法》層級較高，并且相關(guān)法律制度銜接嚴(yán)密。如美國的《國內(nèi)收入法典》集實體法和程序法于一體，共98章9千多條款，明確規(guī)定了征納雙方的權(quán)力和義務(wù)。再如《德國稅收通則》規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”，這一規(guī)定使稅務(wù)部門比較容易與其他相關(guān)部門共享信息數(shù)據(jù)，對于從源頭上消除納稅不遵從動機(jī)具有重要促進(jìn)作用。
3、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置注重經(jīng)濟(jì)效能
一是稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置趨于扁平化。無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理層級一般不超過三級，力求以最低的行政成本取得應(yīng)征稅款。作為世界稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的領(lǐng)頭羊，荷蘭明確提出稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革要向“以征管程序為基礎(chǔ)、減少管理層次、更為扁平化的方向發(fā)展”。美國夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長、副局長各1人，全局人員約300人，年收稅額40億美元。二是按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布情況、人口密集程度以及其他社會情況來劃分經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并相應(yīng)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，不受行政區(qū)劃的限制。很多國家設(shè)立了跨行政區(qū)域的大區(qū)總部，撤銷了一些原來按照行政區(qū)劃設(shè)立的行政區(qū)局，對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也進(jìn)行了大幅度合并和裁減，使得各類征管資源能夠突破行政區(qū)劃實現(xiàn)共享。
4、重點稅源管理專業(yè)化程度高
發(fā)達(dá)國家十分重視重點稅源的專業(yè)化管理，通常為不同規(guī)?；虿煌再|(zhì)的納稅人設(shè)置專門的征管機(jī)構(gòu)，采用專門的管理和服務(wù)方法。具體做法：一是專門設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，分為以日本為代表的有限職能模式和以美國為代表的全職能模式。二是注重大企業(yè)稅收風(fēng)險管理。各國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程均遵循了風(fēng)險管理五大步驟：風(fēng)險識別─風(fēng)險分析排序─風(fēng)險評估─風(fēng)險應(yīng)對─反饋和改進(jìn)。此外，還有許多OECD成員國的稅務(wù)機(jī)關(guān)已將風(fēng)險評估制度化，致力于在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立良好的合作關(guān)系。
5、稅收征管信息化程度高
發(fā)達(dá)國家通常由中央政府主導(dǎo)，建立全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，通過跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)涉稅信息的實時傳輸、共享和利用。通過利用其金融制度和信息技術(shù)，發(fā)達(dá)國家在銀行、證券、海關(guān)、法院、邊防、稅務(wù)、財政等部門建立信息共享機(jī)制，各個部門可以在必要的時候查詢納稅人的稅收信息。同時，因為普遍推行稅務(wù)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少與納稅人直接接觸，近90%的納稅人都委托中介機(jī)構(gòu)辦理涉稅事宜，促進(jìn)了納稅申報的及時性、規(guī)范性和可靠性。據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率達(dá)到了96%，而無第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率約為50%。
二、我國稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程中面臨的問題
1、納稅人稅法遵從度整體不高
研究表明我國納稅人的納稅遵從度普遍不高，且存在大企業(yè)普遍高于小企業(yè)，東部沿海地區(qū)明顯高于中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的問題。除了歷史、文化的原因之外，還與涉稅法規(guī)對征納雙方權(quán)力義務(wù)的規(guī)范不到位有關(guān)?！抖愂照鞴芊ā肺疵魑骷{雙方權(quán)責(zé)，這一方面導(dǎo)致征納雙方對權(quán)力義務(wù)的執(zhí)行不力，另一方面導(dǎo)致管理弱化現(xiàn)象無法徹底扭轉(zhuǎn)，執(zhí)法風(fēng)險不能得到制度層面的有效防范。
2、“以票控稅”的控稅手段面臨挑戰(zhàn)
在我國的貿(mào)易往來中，常見大量的現(xiàn)金交易以及個人賬戶替代對公賬戶支付的行為，這導(dǎo)致交易雙方的發(fā)票開具與款項支付對應(yīng)關(guān)系游離于金融監(jiān)管體制之外。再者，我國的貿(mào)易市場存在不需要發(fā)票的貿(mào)易方，其在購買商品時就愿意以不要票為條件壓低購貨價格，導(dǎo)致銷售企業(yè)存有多余的發(fā)票。某些企業(yè)受利益驅(qū)使，就會將這些剩余發(fā)票的額度對外虛開。另外，電子貨幣、電子支票和網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，以及使用者匿名等問題的存在，加大了通過發(fā)票來管理稅收和打擊逃稅的難度。
3、涉稅數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用不足
一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨缺乏健全的數(shù)據(jù)采集制度的風(fēng)險。信息管稅所需數(shù)據(jù)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)面向納稅人采集的納稅申報數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和面向第三方采集的涉稅數(shù)據(jù)。但是，涉稅法規(guī)并未明確第三方提供涉稅數(shù)據(jù)的義務(wù)以及不履行義務(wù)的相應(yīng)處罰，第三方出于部門利益的考量有不提供相關(guān)信息的主觀傾向。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)又受到對既有數(shù)據(jù)分析應(yīng)用不足的困擾。日管中，稅務(wù)部門的納稅人數(shù)據(jù)信息化管理還停留在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等初級階段，對稅務(wù)數(shù)據(jù)資料的整理、分析和深入加工能力較差，這限制了決策支持和信息管稅的發(fā)展。
4、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理
一是我國現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是全功能混合型管理模式，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置是國際上最復(fù)雜的一種，對組織協(xié)調(diào)能力要求很高，具有層級過多、信息傳遞受滯、中間層級去實體化嚴(yán)重、基層稅務(wù)人員理論水平不高、容易造成機(jī)構(gòu)臃腫等弊病。二是尚未真正建立針對大企業(yè)的稅收專業(yè)化管理團(tuán)隊。實行大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，要求在人員配備上以專家型為主，在工作方式上以團(tuán)隊式為主，在團(tuán)隊知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。而現(xiàn)有的征管組織架構(gòu)中，對大企業(yè)的稅收管理仍以非團(tuán)隊式的稅管員個體作戰(zhàn)為主，沒有實現(xiàn)專業(yè)分工，也沒有形成專業(yè)人才培養(yǎng)和成長機(jī)制。
三、我國稅收征管現(xiàn)代化的路徑探索
1、確立納稅遵從優(yōu)先戰(zhàn)略
（1）明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)。首先，從法律層面上明確征納雙方權(quán)利義務(wù)。在《稅收征管法》的修訂中，將納稅人的權(quán)利義務(wù)進(jìn)一步明晰，充分尊重納稅人主體地位，還責(zé)于納稅人。其次，提高稅法的權(quán)威性和透明度，逐步建立起稅制改革及稅收政策調(diào)整專家論證和公開聽證制度，讓更多民眾和社會專家參與到政策制定和調(diào)研中。再次，提高納稅人信用等級的社會認(rèn)知度。完善納稅人納稅信用評級制度，將納稅人信用等級轉(zhuǎn)化為社會資源。如通過與信貸部門協(xié)商，對于擁有良好納稅信用等級的納稅人，信貸部門認(rèn)可其信用等級資源，允許其得到信貸方面的優(yōu)惠。
（2）完善以自我評定為基礎(chǔ)的納稅申報體系。首先，要落實納稅人自我申報制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過向納稅人提供規(guī)范化的政策確定和多元化的辦稅選擇，促進(jìn)其了解并自愿遵從稅法。其次，要形成以納稅人為中心的稅收征管核心流程，基于納稅人自我評定制度，打造“納稅申報 ―稅款核算―稅款征收―欠稅催繳―爭議處理”為基本內(nèi)容的現(xiàn)代征管基本程序。再次，構(gòu)建稅收評定新模式，在受理納稅申報之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范的稅收評定程序?qū)ι陥蟮恼鎸嵭?、?zhǔn)確性、合法性進(jìn)行評價和確定。
2、重塑稅務(wù)系統(tǒng)管理架構(gòu)
（1）逐步實現(xiàn)扁平化管理?？v觀世界各國的稅務(wù)系統(tǒng)，其管理層級一般不超過三級，我國也應(yīng)實現(xiàn)向扁平固基型架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。建議：一是減少不必要的執(zhí)行層級，建立總局、省局、市區(qū)（縣）一體局的三層架構(gòu)，實現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化和管控集中化。二是在組織架構(gòu)設(shè)計中不再以職能劃分為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)搭建征管組織體系的矩陣式、網(wǎng)絡(luò)化格局，對于需要各部門密切配合的特定工作項目，可抽調(diào)項目需要的專業(yè)人才成立臨時項目組。
（2）按經(jīng)濟(jì)區(qū)域和職能需求設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。要改變現(xiàn)行按照行政區(qū)劃均衡設(shè)置管理層級和全職能局的做法，突出鞏固基層管理和服務(wù)工作。建議：一是豐富集中征收的物理涵義。對于經(jīng)濟(jì)條件成熟的地區(qū)或重點稅源企業(yè)，實行以省為單位的分片集中申報征收，對于條件暫時不具備的地方，仍通過設(shè)立多個征收點或委托相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的方式實現(xiàn)申報征收工作。二是發(fā)揮省局?jǐn)?shù)據(jù)大集中的優(yōu)勢，以省為單位設(shè)立稅收信息處理中心，全面提升稅收管理信息系統(tǒng)的安全保障水平和層級。三是逐步減少市、縣級全職能局。市級管理局定位為省級全職能局的派出機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)人、財、物以及政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，區(qū)縣級管理局作為稅收管理和服務(wù)的基礎(chǔ)部門，要加強(qiáng)建設(shè)。
3、推行以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的專業(yè)化管理模式
（1）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，按照“搭建風(fēng)險特征庫―初步形成模型―跟蹤修正模型―分類采用模型”的動態(tài)風(fēng)險預(yù)警體系建立過程來完善相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)。建議：一是搭建重點行業(yè)、重點稅源的稅收風(fēng)險特征庫。對存在管理空白的新興重點行業(yè)，由省局組織力量進(jìn)行專項調(diào)查，深度挖掘，找出行業(yè)風(fēng)險特征及風(fēng)險類型。二是以數(shù)據(jù)庫為支撐，以風(fēng)險特征為起點，構(gòu)建風(fēng)險管理指標(biāo)體系。在分行業(yè)、分規(guī)模類型的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系初步形成之后，要以信度較高的企業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)加以檢驗，力求指標(biāo)體系設(shè)置的科學(xué)性、合理性以及模型的實用性。三是將風(fēng)險預(yù)警模型推送給納稅評估和稅源管理部門，并及時搜集模型使用的反饋信息，對反饋信息加以分類整理，提煉出模型修正需求。四是將檢驗、修正之后的模型使用條件、范圍加以明確，使基層征管中對海量數(shù)據(jù)依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，按照設(shè)定的模型進(jìn)行自動掃描、評估，觸發(fā)異常點，便于一線稅收征管更加有的放矢。
（2）完善重點稅源全流程稅收風(fēng)險管理。建議：一是建立和完善重點稅源定點聯(lián)系制度，促使大企業(yè)建立健全涉稅風(fēng)險內(nèi)控體系，提高大企業(yè)的稅法遵從度。二是完善大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，推進(jìn)省市級大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)實體化進(jìn)程。借鑒日本模式，賦予大企業(yè)稅收管理部門稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)審計、個性化納稅服務(wù)等復(fù)雜事項的有限職能，暫不強(qiáng)調(diào)其全職能定位。三是建立健全重點稅源、重點行業(yè)管理中稅收管理和稽查部門通力協(xié)作機(jī)制。通過組織大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門共同開展工作，定期召開協(xié)調(diào)會議，落實各項工作內(nèi)容，強(qiáng)化重點稽查及行業(yè)經(jīng)驗共享。
4、實現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的跨越
（1）構(gòu)建以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的稅收征管應(yīng)用體系。建議：一是優(yōu)化數(shù)據(jù)采集平臺建設(shè)，拓展涉稅信息集成范圍。依托“金稅三期”工程，建成覆蓋范圍更加廣泛的稅收征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他政府部門以及第三方金融機(jī)構(gòu)、證券管理等部門獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)利，并可嘗試每年安排一定預(yù)算資金，有償使用某些商業(yè)信息資源，如訂購某些行業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)、證券公司研究報告等。二是加強(qiáng)稅收分析與監(jiān)控，為稅收管理決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。借助一定的數(shù)學(xué)模型和分析方法，對稅收收入的來源和稅收收入的構(gòu)成進(jìn)行全面的監(jiān)控分析，研究影響稅收收入進(jìn)度和稅收收入完成情況的各種因素。
（2）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)變革稅收征管環(huán)境。建議：一是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，上級管理部門可以利用痕跡管理對稅收征管執(zhí)法各個環(huán)節(jié)的情況進(jìn)行隨機(jī)抽查，對重點崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行柔性控制，減少稅收執(zhí)法中人為干擾因素。二是推廣電子發(fā)票。三是最大程度控制現(xiàn)金交易，促進(jìn)非現(xiàn)金交易習(xí)慣形成。四是加強(qiáng)納稅人號碼與銀行賬戶的關(guān)聯(lián)性?？蓪⒐竦纳矸葑C號作為唯一的納稅人識別號或其字段，并將這一號碼作為公民在所有銀行開戶的必要賬戶號段。
5、加強(qiáng)稅收管理人才隊伍建設(shè)
關(guān)鍵詞 韓國國稅廳 稅收征管 溫暖稅務(wù)
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置及各機(jī)構(gòu)間相互關(guān)系
韓國稅制由16種國稅和13種地方稅組成，二者之間沒有重復(fù)。國稅收入主要來自所得稅（Income Tax）和流轉(zhuǎn)稅（Revenue Tax），地方稅收入主要來自與財產(chǎn)有關(guān)的課稅。在韓國稅收總收入中，國稅收入達(dá)到80%以上，占絕對比重。韓國的所得稅（包括個人所得稅Individual Income Tax與法人稅Corporation Tax）、流轉(zhuǎn)稅兩個大的稅系中的主體稅都由國稅征收，作為獨立稅與目的稅的地方稅僅占韓國財政收入的小部分。1966年3月，韓國正式成立國稅廳（NTS），根據(jù)韓國政府組織法的規(guī)定，國稅廳是財政經(jīng)濟(jì)部長官屬下主管國內(nèi)稅收的課稅、減免等征收管理工作的一個機(jī)構(gòu)，下設(shè)4個地方國稅廳和77個稅務(wù)署。1975年1月1日，全面實行綜合所得稅制度，之后相繼出臺了轉(zhuǎn)讓所得稅、特別附加稅、國稅基本稅、非法利潤稅等稅法。1977年開始實施增值稅（VAT）、特別消費稅（Specific Consumption Tax），1993年12月頒布了土地超標(biāo)利潤稅。 1997年1月，韓國實施了國家稅收綜合管理體系，稅收業(yè)務(wù)進(jìn)入了電子化管理時代，形成了國家稅收信息化的機(jī)制，同年6月，修訂了納稅人權(quán)利。自國稅廳1966年成立以來，國家的稅務(wù)管理在組織機(jī)構(gòu)方面劃分為三個部門，分別為國家辦事處、區(qū)域辦事處以及地方辦事處。國家和區(qū)域辦事處負(fù)責(zé)制定政策以及稅收征管中的評估，地方辦事處則負(fù)責(zé)處理涉及納稅人的一些活動，例如稅務(wù)審計、材料的保存等等。 隨著時間的推移，辦事處在各部門的總?cè)藬?shù)發(fā)生了很大的變化。在1966年成立國稅廳時，只有一個國家辦事處，4個區(qū)域辦事處以及44個地方辦事處。然而，隨著納稅人數(shù)量的倍增，區(qū)域辦事處和地方辦事處的數(shù)量都大大增加。因此，到1997年時，國家辦事處、區(qū)域辦事處以及地方辦事處的數(shù)量已經(jīng)分別為1個、7個和136個。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)立依據(jù)于稅目，主要是所得稅司、增值稅司、財產(chǎn)稅司等等。依據(jù)稅目設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)一直持續(xù)到1999年稅務(wù)管理發(fā)生巨大變革時。1999年3月國稅廳網(wǎng)站開通，1999年9月國稅廳進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改組，設(shè)立了1個地方國稅廳和35個稅務(wù)署，改變了原來按稅種（直接稅、間接稅）設(shè)置機(jī)構(gòu)的做法，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能安排上，以納稅人為中心，按照稅收管理、納稅服務(wù)過程中的功能和類型界定職能，設(shè)置機(jī)構(gòu)。2001年3月成立了國家稅務(wù)綜合洽談中心，并設(shè)置專門機(jī)構(gòu)解答和處理通過電話、來訪、電子郵件、書信等詢問的各種各樣的稅務(wù)問題?，F(xiàn)在韓國國稅廳的組織結(jié)構(gòu)是總部、 6個大區(qū)稅務(wù)局及107個地方稅務(wù)署。
國稅廳總部現(xiàn)設(shè)有發(fā)言人和12個部門，其中承擔(dān)納稅人申報制度管理和稅源分析管理的有4個部門；承擔(dān)滯納和欠稅管理的是征收法制局（Collection，Legal Affairs & PR Bureau）；承擔(dān)稅收調(diào)查工作的是調(diào)查局（Investigation）；承擔(dān)納稅人權(quán)益保護(hù)和服務(wù)的是納稅人維護(hù)官（Taxpayer Advocacy Bureau）和所得支援局（Earned Income Credit Bureau）；另外還有計劃協(xié)調(diào)官（Planing & Coordination Bureau）、電算信息管理官（Information system Bureau）、審計監(jiān)察官（Audit and inspection Bureau）和運(yùn)營支援科（Operations Support Div）等4個部門負(fù)責(zé)國稅廳的綜合規(guī)劃、運(yùn)營保障及審計監(jiān)察等工作。
承擔(dān)申報制度管理和稅源分析管理的4個部門，按照納稅人類型和稅收事項分為個人稅納稅局（Individual Taxation Bureau）、法人稅納稅局（Cooperate Taxation Bureau）、財產(chǎn)稅局（Property Taxation Bureau）和國際稅收管理官（International Taxation Bureau）。個人稅納稅局負(fù)責(zé)與個人納稅人相關(guān)各稅種的工作計劃制定，個人納稅人的申報管理制度的制定，按稅種特點確定稅源分析管理重點等。法人稅納稅局負(fù)責(zé)法人納稅人及資源稅、消費稅的工作計劃制定，法人納稅人申報管理制度的制定，按法人、資源稅和消費稅等確定稅收分析與調(diào)查的重點等。財產(chǎn)稅局負(fù)責(zé)不動產(chǎn)交易及遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅的申報管理和財產(chǎn)交易信息的采集管理等。國際稅收管理官負(fù)責(zé)國際稅收的合作交流，處理跨國稅收管理、國際稅源動向分析等。
二、稅務(wù)管理流程
韓國的稅收事務(wù)職能由財政經(jīng)濟(jì)部、國稅廳和海關(guān)共同負(fù)責(zé)。財政經(jīng)濟(jì)部負(fù)責(zé)制定稅收法律和政策；國稅廳負(fù)責(zé)國內(nèi)稅的征收管理；海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收管理。
（一）扁平化的機(jī)構(gòu)設(shè)置。
韓國國稅系統(tǒng)由國稅廳，6個大區(qū)國稅廳（首爾、中部、大田、光州、大邱、釜山）和107個地方稅務(wù)署共三個層級組成，扁平化的機(jī)構(gòu)設(shè)置使得韓國稅務(wù)系統(tǒng)的管理信息傳遞更加迅速、準(zhǔn)確，有效提高了稅務(wù)行政管理效率。
（二）集約化的人力配置。
截止2010年底，韓國國稅系統(tǒng)共有20005人，其中國稅廳總部767人，占3.8%，3個直屬機(jī)構(gòu)219人，占1.1%；6個大區(qū)國稅廳共2910人，占14.5%；107個稅務(wù)署共16109，占80.6%。國稅廳和大區(qū)國稅廳兩級機(jī)構(gòu)人員占全部人員的近五分之一。
韓國國稅系統(tǒng)進(jìn)行人力資源的組合配置時，在明確部門職能，減少部門職能交叉的同時，將有限的人力資源集中配置，充分發(fā)揮人力資源的聚合效應(yīng)，國稅廳總部的12個部門，每部門平均約64人，充足的人力資源保證了職能的高效履行。
（三）實體化的運(yùn)作。
韓國國稅系統(tǒng)在三層機(jī)構(gòu)職能的劃分上各有側(cè)重，國稅廳本部在承擔(dān)行政管理和業(yè)務(wù)管理工作的同時，直接行使實體化的工作職能。上級部門能夠承擔(dān)的職能，下級部門一般不再重復(fù)，避免了上下級重復(fù)做同樣的事。地方廳和稅務(wù)署在機(jī)構(gòu)職能和人員配置時，將重點放在稅源管理上。國稅廳本部及直屬機(jī)構(gòu)直接承擔(dān)實體化工作的部門主要有：
1、電算信息管理官（Information system Bureau）。韓國國稅系統(tǒng)目前使用的稅務(wù)信息系統(tǒng)分別是國稅一體化管理系統(tǒng)（TIS）、國稅信息管理系統(tǒng)（TIMS）、Home Tax（網(wǎng)上辦稅廳）、現(xiàn)金發(fā)票系統(tǒng)、個人所得稅年底精算系統(tǒng)等，系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行維護(hù)統(tǒng)一由國稅廳電算信息管理官集中負(fù)責(zé)，數(shù)據(jù)信息全國集中，各地不再分別開發(fā)應(yīng)用軟件。
2、征收法制局（Collection，Legal Affairs & PR Bureau）。集中負(fù)責(zé)全國的稅收書刊、解讀資料、宣傳畫、標(biāo)語等宣傳資料的統(tǒng)一設(shè)計制作。負(fù)責(zé)對欠稅納稅人的財產(chǎn)進(jìn)行扣留， 拍賣，公開欠稅人名單，阻止欠稅納稅人出國。負(fù)責(zé)稅務(wù)法令相關(guān)問題的回復(fù)，稅務(wù)法令解釋與咨詢等。
3、國際稅收管理官（International Taxation Bureau）。韓國對跨國企業(yè)的預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價工作統(tǒng)一由國稅廳國際稅收管理官負(fù)責(zé)，對海外投資的國內(nèi)企業(yè)、國外企業(yè)以及國內(nèi)企業(yè)投資的海外企業(yè)實行移轉(zhuǎn)價格事前認(rèn)證制度（APA），與海外特殊關(guān)系者之間的國際往來的價格，事前由國稅廳進(jìn)行認(rèn)證。
4、客戶滿意中心（NTS CustomerSatisfaction）。國稅廳設(shè)立了全國統(tǒng)一的客戶滿意中心，集中負(fù)責(zé)全國范圍內(nèi)的電話、網(wǎng)絡(luò)和面對面的咨詢，對投訴和建議等進(jìn)行收集和分析處理。為保證服務(wù)質(zhì)量，在全國國稅系統(tǒng)選拔了120名具有豐富稅收專業(yè)知識的稅務(wù)人員，他們平均工作年限18年，最低工作年限為10年。
5、國稅公務(wù)員教育院（National Tax Officials Training Institute）。國稅廳設(shè)立了全國唯一的稅務(wù)人員培訓(xùn)教育機(jī)構(gòu)，集中承擔(dān)全國稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作。
三、納稅人申報制度――Hometax制度
Hometax是韓國自2002年4月開始的網(wǎng)絡(luò)國稅綜合服務(wù)，即在網(wǎng)上可申報、納稅、發(fā)行憑證、查詢自身稅務(wù)信息的服務(wù)。
（一）主要服務(wù)內(nèi)容。
電子申報：企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅等10個項目可在網(wǎng)上申報；
電子通知：向納稅人通過電子郵箱、手機(jī)短信通知，詳細(xì)內(nèi)容可在網(wǎng)上知曉；
電子納稅：網(wǎng)上可納稅；
電子憑證：網(wǎng)上可申請、發(fā)行營業(yè)執(zhí)照等33種憑證；
網(wǎng)上查詢申報納稅服務(wù)：網(wǎng)上可查詢自己的稅額申報及納稅情況；
計算應(yīng)納稅額服務(wù)：不懂稅法的國民可簡單地計算各種稅額；
所要求達(dá)到的效果：
國民不出家門，可在家或辦公室便利處理稅務(wù)事宜；
提高稅務(wù)工作的效率；
通過網(wǎng)絡(luò)可以與國民直接接觸和進(jìn)行對話，提高稅務(wù)工作的透明度。
（二）加入人數(shù)。
2007年1月加入人數(shù)突破500萬名，見表1。
期間日本、中國、越南、馬來西亞、蒙古等周邊亞洲國家的稅務(wù)當(dāng)局及與IT有關(guān)的公共機(jī)構(gòu)為了學(xué)習(xí)并引進(jìn)韓國電子稅務(wù)的成功事例共24次訪問韓國或要求韓國提供支持。
（三）今后展望。
具備上網(wǎng)解決稅款電子申報、電子告知、電子繳納、電子民愿和簽發(fā)證明等綜合稅務(wù)行政功能的Home Tax服務(wù)極具特色，通過Home Tax電子申報稅款的比率達(dá)到了世界最高水平。今后韓國國稅廳不要滿足現(xiàn)在的成果，為了擴(kuò)大其服務(wù)范圍將做不斷的努力。
通過韓國國稅廳的不懈努力，韓國納稅人電子申報納稅的比例不斷提高，在2004年韓國納稅人通過電子申報納稅的比例僅為43%，到2009年增長到80%。
四、納稅服務(wù)（Tax Services）與納稅評估（Tax Assessment）
韓國國稅廳近年來非常重視稅收發(fā)展戰(zhàn)略，突出以納稅人為本，提出了國稅工作的基本方向是“溫暖稅務(wù)”。其要求達(dá)到目標(biāo)包括：第一，完全擺脫過去單純征收的鐵面無情的稅法執(zhí)行機(jī)構(gòu)，被懷疑政治中立性的不合理的權(quán)力機(jī)構(gòu)的形象。第二，以真心理解國民、幫助納稅人的態(tài)度，使國民在不受任何委屈或負(fù)擔(dān)的情況下心甘情愿地納稅。第三，要成為公正透明，保持中立為提高國民福利水平全力以赴的全方位服務(wù)機(jī)構(gòu)。即稅務(wù)機(jī)關(guān)要擺脫像機(jī)器一樣冷酷執(zhí)法的權(quán)力機(jī)構(gòu)形象，通過真心了解、幫助國民和納稅人，不讓納稅人感到冤枉和負(fù)擔(dān)過重，而讓納稅人輕松、自主地申報納稅，從而樹立和鞏固透明清廉、造福于民、中立公正的稅務(wù)形象。據(jù)此，韓國國稅廳提出其稅收工作的使命是公正確定、透明執(zhí)法；目標(biāo)是世界超一流的國家機(jī)關(guān)；戰(zhàn)略是通過便利而安全的納稅、公平而確定的課稅、奉獻(xiàn)而服務(wù)的態(tài)度、愉快而舒適的環(huán)境，讓國民共感稅務(wù)行政的溫暖。韓國國稅廳將“溫暖稅務(wù)”作為今后一段時期稅務(wù)工作的運(yùn)營方向。
在韓國，國稅廳目前執(zhí)行的是以國民視角評價納稅服務(wù)的國稅行政信賴度評價制度和旨在評價高層管理者、機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部成果的成果合同制等多樣評價系統(tǒng)。2008年國稅廳在政府機(jī)關(guān)當(dāng)中第一個引進(jìn)了國稅行政信賴度評價制度。成果合同制度指由國稅廳設(shè)定所屬局長、課長和機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人等4級以上管理級別公務(wù)員年度業(yè)務(wù)成果目標(biāo)，簽訂成果合同，對主要業(yè)務(wù)進(jìn)展接受評價的制度。韓國的納稅服務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)查體系和外部監(jiān)查體系組成。其內(nèi)部監(jiān)督主要是依據(jù)在國稅廳和6個地方國稅廳設(shè)置的監(jiān)查官制度開展。其外部監(jiān)查體系主要體現(xiàn)在從2008年7月開始構(gòu)筑、運(yùn)營VOC（Voice of Customer，顧客之聲）統(tǒng)一管理系統(tǒng)。
（作者：貴州財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院教授，博士，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：財稅理論與政策）
參考資料：
[1]陳文東.中韓納稅服務(wù)國際研討會綜述.稅收研究資料.第7期，2010
[2]Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries Comparative Information Series （2010），2011.
關(guān)鍵詞：稅收征管；征管問題；國家治理
一、前言
稅收是一個古老的經(jīng)濟(jì)范疇。從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有著本質(zhì)聯(lián)系的分配范疇，它是隨著國家的形成而產(chǎn)生的，有了國家就有了稅收產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，國家形態(tài)與私有制的結(jié)合就孕育出了稅收。稅收產(chǎn)生之后就必然面臨著一系列的問題和選擇，在哪征收，什么時間征收，誰來具體征收，多久征收一次，以什么形式征收等，這引起了人們的思考和探索。于是，也就出現(xiàn)了稅收的征收管理的不同形式。提高稅收征管質(zhì)量和效率是我國稅收征管工作的基本目標(biāo)。在實際生活中，我國稅收征收面臨許多問題。這就需要我們進(jìn)行稅制改革，通過改革調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。
二、新時期的我國稅收征管存在的問題
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)意識不到位。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)。另一方面，從布坎南的公共選擇理論以及西方社會契約論的觀點，個人通過有組織的政治過程可以作為公共商品的買方，來選擇自己所認(rèn)可的公共決策的代表人，訂立契約，這從中體現(xiàn)的是一種普遍的交換關(guān)系。但這并不意味著賦予政府以“權(quán)力”，政府不能只重管理而輕服務(wù)。
二是個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，依法治稅觀念淡薄。從管理學(xué)的角度來看，人的因素是組織中最活躍、最關(guān)鍵的因素，人員整體素質(zhì)的高低，直接決定了組織效率的高低。但就目前來看，個別稅務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代稅收所要求的專業(yè)化水平還有一段差距，尤其是部分基礎(chǔ)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、法治觀念淡薄、缺乏責(zé)任感，一定程度上削弱了稅收征管工作整體效用。
三是稅收征管程序有待完善。稅收征管作為一種涉及管理學(xué)的專門科學(xué)，應(yīng)該包括管理學(xué)的計劃、組織、決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制與創(chuàng)新等基本內(nèi)容，實質(zhì)上現(xiàn)有的征管模式這些基本內(nèi)容都沒有。在新時期下，現(xiàn)有的稅收征管程序已顯得陳舊，納稅評估的質(zhì)量不高，對納稅申報真實性、合法性的審查不到位，稅收征管環(huán)節(jié)的配合不協(xié)調(diào)等問題突出。
四是缺乏統(tǒng)一完善的稅法體系。在我國的稅收法律體系中，作為國家根本大法對稅收的規(guī)定只有“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@短短的19個字。稅收實體法體系不完備，在我國現(xiàn)行的17個稅種中只有三部是以立法形式確立，其余都是以條例法規(guī)形式出現(xiàn)。立法層次低，稅法體系不完備。
三、國家治理現(xiàn)代化背景下我國稅收征管的改革對策
國家治理現(xiàn)代化反映在稅收上即為稅收治理現(xiàn)代化，所謂稅收現(xiàn)代化，就我國的情況而言，指的是與現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)達(dá)程度、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)，融合我國傳統(tǒng)稅收管理思想、西方先進(jìn)管理經(jīng)驗和未來稅收發(fā)展趨勢，通過持續(xù)不斷的努力，逐步實現(xiàn)稅收制度結(jié)構(gòu)和稅收征集管理現(xiàn)代化的改革過程和目標(biāo)狀態(tài)。
一是加快稅法體系建設(shè)工作。在國家治理現(xiàn)代化的背景下，一切的政府活動都應(yīng)該有法律作橐讕蕁0湊賬笆輾ǘㄔ則，加強(qiáng)政策法規(guī)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，公正處理稅收爭議，完善現(xiàn)代稅收法治體系。
二是整合稅務(wù)機(jī)關(guān)。我國目前稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅兩個系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財政收入，增強(qiáng)了國家的宏觀調(diào)控能力，但同時也增加了稅收征管成本。特別是在目前營改增之后，地稅征收任務(wù)減少，而國稅系統(tǒng)任務(wù)加重，因此整合稅務(wù)機(jī)關(guān)問題也應(yīng)該引起我們進(jìn)一步思考。
三是轉(zhuǎn)變稅收理念，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。最初的稅收管理是將稅收視為一種強(qiáng)制性的義務(wù)，把納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)放在對立的位置。這就很容易讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力意識膨脹，也更容易激起納稅人的反抗意識，無形中加大了納稅的難度。而新的稅收征管理念則是將納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)放在平等的位置上，納稅機(jī)關(guān)在這個過程中扮演的是為納稅人提供服務(wù)的角色，以使納稅人更加順利地完成納稅義務(wù)。
四是進(jìn)一步提升征稅人才的素質(zhì)。稅收治理現(xiàn)代化的重要前提是治稅人才的現(xiàn)代化。如果沒有良好的稅收征收隊伍，稅收治理現(xiàn)代化就是一項不可能完成的任務(wù)。針對當(dāng)前我國治稅人才面臨的部分人員專業(yè)能力不合格，自身稅收素質(zhì)低等問題，我們應(yīng)該加強(qiáng)對治稅人員自身專業(yè)素質(zhì)的提升，比如定期召開稅務(wù)時政講座，定期組織稅務(wù)實務(wù)考試等。此外，我們還可以對稅收隊伍采取激勵機(jī)制，加強(qiáng)管理，促進(jìn)稅務(wù)人員素質(zhì)的提高。
五是加大稅收的力度，提高稅收執(zhí)法水平。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，執(zhí)法手段和執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法亂紀(jì)行為。堅持實逐步依法提高對個體稅收的監(jiān)控水平，嚴(yán)格依法治稅。嚴(yán)厲打擊偷抗稅行為。使違法犯罪者為其稅收違法犯罪行為付出更高昂的代價和成本，從而使其不致再犯，并對他人產(chǎn)生警示和教育的作用。
參考文獻(xiàn)：
一、我局稅收征管信息化建設(shè)的現(xiàn)狀
通化地稅系統(tǒng)的信息化建設(shè)到目前為止，已擁有標(biāo)準(zhǔn)局域網(wǎng)8個，全區(qū)已形成廣域網(wǎng)環(huán)境，基本帶寬8M，擁有計算機(jī)500多臺（套），從事信息化建設(shè)與管理的人員27人，占全局干部總數(shù)的3%，應(yīng)用的范圍有征管信息化、政務(wù)信息化、網(wǎng)絡(luò)傳輸、專業(yè)軟件等，征管信息化包括JTAIS2.0、征管信息分析系統(tǒng)；政務(wù)信息化包括公文處理、內(nèi)外網(wǎng)站、政府網(wǎng)站；網(wǎng)絡(luò)傳輸包括省、市局間使用FTP、市縣（市）間使用地稅信使；專業(yè)軟件包括計會報表、人事檔案、勞資報表、工資管理、征管報表等專業(yè)科室應(yīng)用軟件。
二、稅收征管信息化建設(shè)的模式
總體上講，稅收征管信息化建設(shè)應(yīng)緊緊依靠稅收征管改革模式，稅收征管信息化建設(shè)要依托覆蓋全區(qū)的稅收征管網(wǎng)絡(luò)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，建立稅務(wù)系統(tǒng)的信息化高速公路為最終目標(biāo)，以信息的集中處理為核心，以高速便捷的服務(wù)為根本出發(fā)點，提升稅收征管及稅收工作的計算機(jī)處理程度，全面實現(xiàn)稅收征管及其相關(guān)工作的現(xiàn)代化。
以上模式只是對稅收征管信息化的總體概括，我們認(rèn)為稅收征管信息化應(yīng)能夠達(dá)到以下幾個目標(biāo)，或者基本具備以下幾個顯著特征：
（一）必須建設(shè)成功覆蓋全國的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。建立稅務(wù)系統(tǒng)信息高速公路，并完成與國民經(jīng)濟(jì)信息化連接，逐步深入國際互聯(lián)網(wǎng)的全球信息化軌道，這是進(jìn)行稅收征管信息化建設(shè)要達(dá)到的基本目標(biāo)，是一切工作的前提，我們認(rèn)為，一是要建成總局到縣市局的四級稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)，并且是平等性能夠互通的，用來保證信息的及時迅速傳遞；二是稅收征管網(wǎng)絡(luò)要能夠與各銀行、工商、企業(yè)、公安等部門以及政府網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)互通，不然稅收信息化只能是良好愿望、空中樓閣。
（二）必須對全部的稅收征管信息進(jìn)行相對集中的處理和分析。這包括所有稅收征管信息都必須能夠達(dá)到網(wǎng)上傳遞、加工、存儲、處理和分析，所有信息能夠達(dá)到一定層次的共享。
（三）稅收征管及其相關(guān)稅收工作都要通過網(wǎng)上運(yùn)行。要能夠達(dá)到通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)網(wǎng)上異地申報，網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上征收稅款，真正意義上的實現(xiàn)網(wǎng)上辦公的目的。
4（）稅收征管網(wǎng)絡(luò)能夠?qū)Χ愒辞闆r實現(xiàn)真正意義上的監(jiān)控，要能夠?qū)Χ愂照鞴艿那捌谶^程包括納稅人經(jīng)營、資金運(yùn)行和納稅等情況進(jìn)行徽機(jī)監(jiān)控，實現(xiàn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)幫助稅務(wù)部門進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)的分析管理功能，同時也是配合新征管法規(guī)定的納稅評估約談制度，從管理方法上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不能象傳統(tǒng)的方式直接向納稅人提取涉稅信息，而是由納稅人主動提供涉稅信息，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間有一條簡捷快速的通道。
5、要真正讓納稅人感動方便快捷。要能夠讓廣大納稅人和單位在足不出戶的情況下可以通過現(xiàn)有通訊網(wǎng)絡(luò)，如電話、手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和媒體實現(xiàn)納稅申報和查詢納稅情況。
三、稅收征管信息化建設(shè)中存在的問題和建議
（一）存在的問題
目前，我國稅收征管信息化建設(shè)還處于起步階段，在思想認(rèn)識、人員素質(zhì)、硬軟件建設(shè)、財稅體制、法律支持和網(wǎng)絡(luò)安全上存在諸多問題。
1、思想認(rèn)識問題
目前，基層稅收工作者對稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)在思想認(rèn)識上尚存在分歧。主要有以下幾種表現(xiàn)；一是無為論，認(rèn)為現(xiàn)有的稅收征管手段能夠完成和處理現(xiàn)階段的稅收征管業(yè)務(wù)工作，缺乏現(xiàn)代化的稅收征管信息化觀念，認(rèn)為稅收征管信息化是無為勞動。二是失權(quán)論，普遍認(rèn)為實行信息化管理后，稅務(wù)部門和人員會失去特權(quán)，對企業(yè)和納稅人失去強(qiáng)有的控制力，只考慮到眼前利益沒有顧及稅收征管現(xiàn)代化的發(fā)展要求和趨勢。三是落后論，認(rèn)為我國與發(fā)達(dá)國家差距較大，國民綜合素質(zhì)較差，推行稅收征管信息化不會取得好的效果，不如安于現(xiàn)狀。四是目前的JTAIS軟件在運(yùn)行過程中還存在不少問題，由于開發(fā)商的服務(wù)不及時造成工作上的不便利。
2、人員素質(zhì)問題
從稅務(wù)內(nèi)部來講，信息化是歷史發(fā)展的潮流，時展的要求和方向，科技加管理是對每個稅務(wù)干部的要求，再好的設(shè)備和先進(jìn)的信息庫，也要高素質(zhì)的人員去操作，但是目前的人員素質(zhì)現(xiàn)狀不容樂觀。一是信息化素質(zhì)普遍較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)已基本上對所有人員進(jìn)行了計算機(jī)知識輪訓(xùn)，但是仍有相當(dāng)人員不能操作計算機(jī)。二是缺少高精尖的系統(tǒng)管理人員，目前，每個縣市區(qū)局只有1至2名能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)庫管理和網(wǎng)絡(luò)維護(hù)的高層管理人員，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重故障就會束手無策，難以就付。三是缺少信息化管理研究人員。從外部來講，社會各界特別是地方政府對稅收征管信息化的了解只限于政府上網(wǎng)等方面，缺少對稅務(wù)信息化管理的認(rèn)識，我國國民素質(zhì)和整體納稅意識不高，對稅收信息化管理不理解，有抵觸情緒，嚴(yán)重阻礙了稅收征管信息化的發(fā)展。
3、軟硬件問題
經(jīng)過幾年的發(fā)展，我們?nèi)珔^(qū)在稅收征管信息化上投入大量的人力和物力，但仍存在問題。一是硬件投入多利用率低，基層分局計算機(jī)只限于打字報表功能，大多用于征收大廳的登記、申報、征收、發(fā)票管理等方面，許多功能沒有得到全部的開發(fā)利用。二是網(wǎng)絡(luò)功能不健全，由于稅務(wù)部門與工商、公安、交通、銀行的網(wǎng)絡(luò)還未真正實現(xiàn)聯(lián)通，制約了稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)絡(luò)作用的發(fā)揮，造成資源的浪費。
4、法制問題
稅收征管信息化最大的特點是網(wǎng)上實現(xiàn)稅收工作的計算機(jī)處理，有資料表明，到20*年全球電子商務(wù)銷售額達(dá)350000億美元，將成為21世紀(jì)的主要貿(mào)易方式，電子商務(wù)的無界性、虛擬性和無紙化特點將使稅收征管信息化工作面臨挑戰(zhàn)。而我們現(xiàn)在的狀況，一是電子申報缺乏法律支撐，沒有相配套的法律作保證，難以保證信息數(shù)據(jù)的合法化，現(xiàn)行的申報納稅是以納稅申報表為納稅的紙質(zhì)依據(jù)，電子申報后難以界定其納稅申報的數(shù)據(jù)真實性和具有法律效應(yīng)；二是電子商務(wù)活動缺乏法律依據(jù)，沒有法律來明確規(guī)定其基本的電子合同、交易支持、企業(yè)帳本及其它電子文檔的操作規(guī)范，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控其經(jīng)濟(jì)行為；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)上網(wǎng)信息管理缺少法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)和銀行其它部門的電子訪問沒有得到法律明文許可，阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅企業(yè)的稅收征管質(zhì)量的提高和力度的加大。
5、安全問題
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的廣域網(wǎng)和局域網(wǎng)安全性差，缺乏必要的安全軟件保護(hù)，容易被非法用戶侵入。二是網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)落后，還沒有真正開始研究稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀地等政府部門網(wǎng)絡(luò)以及因特網(wǎng)對接后的安全保護(hù)問題。三是存在泄密隱患。稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府、企業(yè)、銀行等網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息共享，如果缺乏必要的保護(hù)，開放性的電子信息和網(wǎng)絡(luò)就會受到來自多方的惡意攻擊和發(fā)生泄密現(xiàn)象。
（二）建議
1、提高認(rèn)識，強(qiáng)化觀念。必須進(jìn)一步提高對信息化建設(shè)重要性和必要性認(rèn)識。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的加快和網(wǎng)絡(luò)化、信息化建設(shè)的飛速發(fā)展，以稅收信息化建設(shè)為突破口，進(jìn)一步深化征管改革已成為必然選擇。領(lǐng)導(dǎo)干部首先要轉(zhuǎn)變觀念，把信息化建設(shè)提高到代表先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展要求的高度來認(rèn)識，敏銳把握信息革命發(fā)展的大趨勢，創(chuàng)造性地把信息革命的成果運(yùn)用于稅收管理實踐。
2、轉(zhuǎn)變觀念，加快人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)部門群體信息化管理素質(zhì)。樹立稅收征管信息化管理理念，從我局的現(xiàn)狀來看，應(yīng)注重引導(dǎo)稅務(wù)人員全員積極參與信息化管理，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對稅務(wù)人員的計算機(jī)知識培訓(xùn)，重點放在具體的操作規(guī)程上，在普遍提高全體人員整體素質(zhì)的同時，特別要加強(qiáng)信息技術(shù)管理人才的配備和儲備，使從事信息化管理的人員有輪訓(xùn)和再提高的時間和精力，向高層次發(fā)展，以適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。
3、加大基層單位的硬件投入，樹立一次性投入終身受益的指導(dǎo)思想。
4、加強(qiáng)信息中心建設(shè)，強(qiáng)化信息管理部門職能和作用。從實際工作上看，信息中心的職能和作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未得到發(fā)揮和應(yīng)用，要加快信息中心建設(shè)步伐，從總局到縣市局的四級稅收征管信息數(shù)據(jù)處理中心職能要進(jìn)一步明確規(guī)范，賦予信息中心必要的職權(quán)，明確信息中心權(quán)威地位，全權(quán)負(fù)責(zé)各地的信息收集、加工、分析和處理等事項，任何單位和個人不得隨意改動征管數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實有效。
一些專家認(rèn)為，稅務(wù)管理現(xiàn)代化的基本要求是，將現(xiàn)代管理理論和電子計算機(jī)等管理手段運(yùn)用于稅務(wù)管理的研究與實踐[1]；還有一些學(xué)者認(rèn)為，可以運(yùn)用系統(tǒng)分析的觀點和方法，把稅務(wù)管理置身于國民經(jīng)濟(jì)這一大系統(tǒng)中進(jìn)行研究，從而分析稅收分配活動對系統(tǒng)其他環(huán)節(jié)的影響，制訂切實可行的稅務(wù)管理決策，提高稅務(wù)管理的效果。運(yùn)用先進(jìn)的管理工具特別是電子計算技術(shù)，使稅務(wù)管理學(xué)的研究，從傳統(tǒng)的定性分析向定性與定量相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)化。張勝民[2]認(rèn)為隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的深入和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅制改革理論研究正經(jīng)歷著實踐的挑戰(zhàn)。對當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)國際趨同化的趨勢以及我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題進(jìn)行了力所能及的探索。對稅務(wù)管理現(xiàn)代化可作以下概念描述：以依法治稅、依法行政為基礎(chǔ)，形成信息化支撐下的征收、管理、稽查專業(yè)化分工格局，形成符合一體化要求的稅收征管信息系統(tǒng)以及完善的城自統(tǒng)一的稅收征管模式，實現(xiàn)在先進(jìn)的信息技術(shù)、管理制度、組織文化和高素質(zhì)人力資源等要素支持下的以電子稅務(wù)為重要特征的集成化的集約型稅務(wù)和服務(wù)型稅務(wù)。由此可見，稅務(wù)管理是一門涉及內(nèi)容廣泛又相對獨立的管理科學(xué)，是指以國家有關(guān)職能部門為載體，對稅收分配活動進(jìn)行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督的活動。稅務(wù)管理現(xiàn)代化包含了兩個基本要素：稅收征管手段的現(xiàn)代化以及稅收征管績效的現(xiàn)代化。對于稅收征管手段，即稅收現(xiàn)代化實現(xiàn)的途徑，是稅收征管系統(tǒng)的人力、物力的支撐能力，表示為組織資源能力。從政府治理的角度看，稅務(wù)管理現(xiàn)代化績效具有兩個相互關(guān)聯(lián)的價值取向，即以“結(jié)果”為導(dǎo)向，追求成本效益，實現(xiàn)集約型稅務(wù)和以“客戶”為導(dǎo)向，追求服務(wù)品質(zhì)，實現(xiàn)服務(wù)型稅務(wù)。稅務(wù)管理手段現(xiàn)代化是指在稅務(wù)管理中應(yīng)用先進(jìn)的管理工具，如計算機(jī)、通訊對講機(jī)、現(xiàn)代化交通工具和檢測儀器等，使管理達(dá)到經(jīng)濟(jì)、準(zhǔn)確、及時、完整、高效的目的，稅務(wù)管理手段現(xiàn)代化，是實現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的必要條件。
2稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)設(shè)計原則
在稅務(wù)管理現(xiàn)代化中有兩個相互關(guān)聯(lián)的價值取向，即以“結(jié)果”為導(dǎo)向和以“客戶”為導(dǎo)向，前者即追求成本效益，實現(xiàn)集約型稅務(wù)，后者是追求服務(wù)品質(zhì)，實現(xiàn)服務(wù)型稅務(wù)。稅務(wù)管理現(xiàn)代化就是集約型稅務(wù)加上服務(wù)型稅務(wù)[2]，因此應(yīng)遵循以下基本原則：①規(guī)范性和導(dǎo)向性；②綜合性和功能性；③可行性和可操作性。
3稅務(wù)管理現(xiàn)代化源指標(biāo)系統(tǒng)構(gòu)建
為充分體現(xiàn)構(gòu)建稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系的基本原則以及其運(yùn)用過程，構(gòu)建稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系可分為兩個階段進(jìn)行：首先，從評估稅務(wù)管理現(xiàn)代化的內(nèi)涵角度，提出一套可供選擇的評估指標(biāo)，即源指標(biāo)；然后，基于基本原則，從源指標(biāo)中篩選出用作主導(dǎo)性評估的核心指標(biāo)，而其余源指標(biāo)則構(gòu)成用作輔評估的指標(biāo)?；诙悇?wù)管理現(xiàn)代化內(nèi)涵，可以將稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系劃分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層等三個層次。目標(biāo)層為稅務(wù)管理現(xiàn)代化；準(zhǔn)則層由稅收征管效能、辦稅服務(wù)品質(zhì)以及組織資源能力等三部分構(gòu)成；指標(biāo)層包括稅收征管質(zhì)量、稅收效率、稅收貢獻(xiàn)、稅收執(zhí)法水平、電子化服務(wù)、納稅人對服務(wù)的體驗、信息技術(shù)支持能力、管理制度支持能力、組織文化支持能力、人力資源支持能力等10個評估領(lǐng)域。
3.1評估稅收征管效能河北省地方稅務(wù)局地方課題組把稅收成本與效率指標(biāo)分為成本指標(biāo)和效率指標(biāo)兩部分[3]。臧秀清和許楠[4]提出了稅收征管效率的綜合評價指標(biāo)體系，其中包含了人均征稅率、登記率、申報率、入庫率、處罰率、征稅成本率、稅收計劃完成率和稅收收入增長率八個方面的指標(biāo)。曹魁[5]從稅法的執(zhí)行情況、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本與效率以及納稅人納稅成本與效率三個方面入手，提出了一個評價我國地方稅收成本與效率的綜合評價指標(biāo)體系。邵學(xué)峰[6]指出稅收質(zhì)量是指稅收效率、稅收公平及二者均衡的狀態(tài)，主要體現(xiàn)在稅收結(jié)構(gòu)、稅收分權(quán)體制以及稅收征收管理機(jī)制三個方面上。
3.2評估辦稅服務(wù)品質(zhì)有關(guān)納稅服務(wù)品質(zhì)的研究，伍艷紅認(rèn)為我國已經(jīng)將優(yōu)化服務(wù)、管理就是服務(wù)作為征管改革的目標(biāo)提出來，但服務(wù)水平的改善程度還相對有限，主要是思想觀念沒有徹底改變。優(yōu)化服務(wù)不是純粹的微笑服務(wù)，而應(yīng)該以納稅人為中心，引進(jìn)“客戶關(guān)系管理”技術(shù)，為納稅人提供更好的服務(wù)。因此稅務(wù)工作人員不僅要有好的服務(wù)態(tài)度，還要掌握較全面的稅收知識和相關(guān)的法律知識，要有較好的口頭表達(dá)能力和應(yīng)變能力，另外要熟練掌握計算機(jī)操作技能。把立足點真正轉(zhuǎn)移到以納稅人為重心上來。
3.3評估組織資源能力有關(guān)組織資源能力的研究，孟慶啟[7]認(rèn)為在全國稅務(wù)管理中應(yīng)強(qiáng)調(diào)樹立現(xiàn)代化管理理念，并從科學(xué)設(shè)計稅制體系、完善財稅管理體制、建設(shè)現(xiàn)代化的“電子稅務(wù)局”、改革優(yōu)化征管模式和建立一支具有現(xiàn)代管理能力的稅務(wù)公務(wù)員隊伍等方面入手，實現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。蔣正華[7]認(rèn)為應(yīng)在學(xué)習(xí)與借鑒的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國國情，創(chuàng)造出有中國特色的管理理論。孫宏科[8]認(rèn)為用信息技術(shù)建立現(xiàn)代化管理體系是實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的基礎(chǔ)和前提。
4核心指標(biāo)和指標(biāo)構(gòu)建
4.1對稅收征管效能層源指標(biāo)的分析、篩選和定位
第一，關(guān)于稅收征管質(zhì)量評估指標(biāo)。在稅務(wù)管理現(xiàn)代化源指標(biāo)體系中，評估稅收征管質(zhì)量的指標(biāo)為稅務(wù)登記率、納稅申報率和稅款入庫率等“三率”。“三率”反映的主要是稅收征管過程中的一些微觀具體環(huán)節(jié)，其綜合性和功能性不夠強(qiáng)，所體現(xiàn)的稅務(wù)管理現(xiàn)代化的屬性和特征并不突出；“三率”既顯示了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管質(zhì)量、控制力度和工作能動性，同時又包含了納稅人這個主體對國家稅收法律法規(guī)的遵從度，而后者卻導(dǎo)致對評估對象的偏離，因為稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)所衡量的對象無疑應(yīng)是征稅人的活動，而不是納稅人的行為。因此，在對稅務(wù)管理現(xiàn)代化進(jìn)行評估時，不宣直接將與稅收征管質(zhì)量考核相關(guān)的“三率”當(dāng)作核心指標(biāo)，而可將具列為輔指標(biāo)。
第二，關(guān)于稅收效率評估指標(biāo)。在源指標(biāo)體系中，征稅成本率和人均征稅額是最能反映稅收效率的兩項重要指標(biāo)，因而具有核心指標(biāo)的意義。
第三，關(guān)于稅收貢獻(xiàn)評估指標(biāo)。從微觀層面上看，稅收收入貢獻(xiàn)率對于一個稅務(wù)機(jī)關(guān)本身而言無疑具有相當(dāng)?shù)闹匾?，因為它反映了其稅收征管職能發(fā)揮的程度以及對所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，對于一個城市的地方稅務(wù)而言，該項指標(biāo)還在—定程度上體現(xiàn)出城市服務(wù)業(yè)發(fā)展和城市化的水平。
第四，關(guān)于稅收執(zhí)法水平評估指標(biāo)。源指標(biāo)體系中的涉稅政策合法率、稅收執(zhí)法程序正確率、行政復(fù)議維持率和行政訴訟勝訴率等四項指標(biāo)僅僅能體現(xiàn)稅收執(zhí)法水平的一些側(cè)面，難以代表稅務(wù)管理現(xiàn)代化的“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”，也不容易做出客觀、公正的評估，故它們成為核心指標(biāo)的條件尚不成熟。例如，申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的納稅人在全部納稅人中僅僅是少數(shù)，其涉及面較窄，況且行政復(fù)議維持率、行政訴訟勝訴率過高、過低都不適宜，這種局限性和不確定性是不容忽視的?？紤]到目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)切實做到依法治稅、依法行政的任務(wù)仍然十分艱巨，將上述四項源指標(biāo)定位為輔指標(biāo)，從一個層面上評估稅務(wù)管理現(xiàn)代化水平，也還是有現(xiàn)實意義的。
4.2對納稅服務(wù)品質(zhì)層源指標(biāo)的分析、篩選和定位
其一，關(guān)于電子化服務(wù)評估指標(biāo)。現(xiàn)代化的納稅服務(wù)講求全天候、零距離、方便、快捷、多樣化、個性化、低成本和高滿意度等，而從技術(shù)上看，惟有電子化服務(wù)才有可能在最大限度上同時滿足上述所有要求，它不僅可以為納稅人提供一個可選擇的全新報繳稅方式，還有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)（征稅人）提高其稅收成本效益。因此，在源指標(biāo)體系中，咨詢電話質(zhì)量指數(shù)、按稅額的電子化報繳率和按稅戶的電子化報繳率構(gòu)成了衡量稅務(wù)管理現(xiàn)代化的三項核心指標(biāo)。源指標(biāo)互聯(lián)網(wǎng)站點日均訪問量雖從某種角度反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上納稅服務(wù)的普及水平，但它與納稅服務(wù)品質(zhì)之間的關(guān)聯(lián)性難以精確測度，故只能視作一項輔指標(biāo)。
其二，關(guān)于納稅人對服務(wù)的體驗評估指標(biāo)。源指標(biāo)納稅人綜合滿意度反映了納稅人對稅收征管和納稅服務(wù)的切身體驗，盡管其主觀性較強(qiáng)，但仍不失為一種作綜合評估的有效指標(biāo)，這種評估是其他客觀評估所無法取代的，所以應(yīng)將其列為一項核心指標(biāo)。
4.3對組織資源能力層源指標(biāo)的分析、篩選和定位
其一，關(guān)于信息技術(shù)支持能力評估指標(biāo)。源指標(biāo)納稅數(shù)據(jù)處理集中度綜合體現(xiàn)了稅收征管信息化的水平，較高的納稅數(shù)據(jù)處理集中度原則上要求有較大的信息技術(shù)投入，較高的計算機(jī)使用普及率，較大的戶均稅收征管信息量和人均行政管理信息量，以及較強(qiáng)的涉稅信息共享水平等，因而該指標(biāo)是綜合衡量信息技術(shù)支持能力的一項核心指標(biāo)。另一方面，在實際工作中，源指標(biāo)信息技術(shù)投入比重和人均計算機(jī)擁有量較為直觀地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的信息化建設(shè)水平，而源指標(biāo)戶均稅收征管信息量、人均行政管理信息量以及涉及稅務(wù)信息共享率雖缺乏綜合性以及精確、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，但也能在一定程度上反映稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管理的潛在能力，所以上述五項源指標(biāo)均可用作評估信息技術(shù)支持能力的輔指標(biāo)。
其二，關(guān)于管理制度支持能力評估指標(biāo)。源指標(biāo)組織決策機(jī)制完善度、行政執(zhí)法制約機(jī)制完善度雖能從一定角度反映稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度的建設(shè)水平，但難以精確界定和測度，故宜列為輔指標(biāo)。能級管理在很大程度上反映出內(nèi)部人事管理制度的支持能力，但是因為其橫向可比性不強(qiáng)，短期內(nèi)在行業(yè)內(nèi)推廣的可能性不大，故可將源指標(biāo)能級管理覆蓋率視作一項輔指標(biāo)。ISO質(zhì)量管理體現(xiàn)了現(xiàn)代稅務(wù)管理的一種規(guī)范化模式，具有較大的推廣價值，但源指標(biāo)ISO質(zhì)量管理指數(shù)作為核心指標(biāo)還不夠成熟，故不妨也將其列為一項輔指標(biāo)。
（一）持續(xù)推進(jìn)機(jī)關(guān)與基層一體化建設(shè)。加強(qiáng)職能整合和流程優(yōu)化，進(jìn)一步推進(jìn)縣局和其他縣局機(jī)關(guān)實體化、管理扁平化改革，通過實體化將更多資源投入到征管一線，通過扁平化進(jìn)一步規(guī)范稅收征管，提高稅收征管效率。
（二）積極開展分類分級專業(yè)化管理。堅持積極探索、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，圍繞納稅服務(wù)、稅源管理、風(fēng)險監(jiān)控、納稅評估，在市區(qū)選擇部分分局繼續(xù)開展對納稅人進(jìn)行分類分級專業(yè)化管理試點，探索建立分類分級專業(yè)化管理體制。
二、大力推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)
（三）深化AHTAX2013應(yīng)用。在做好AHTAX2013日常應(yīng)用及運(yùn)維的同時，收集系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問題，分類整理，對于需要省局優(yōu)化的及時上報省局，對于常見操作性問題，通過深化應(yīng)用培訓(xùn)提升操作能力，通過培訓(xùn)，使基層工作人員能夠熟練掌握征管軟件核心模塊的操作和常見問題的處理。
（四）優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程。認(rèn)真梳理稅收征管業(yè)務(wù)流程,結(jié)合AHTAX2013的工作流程優(yōu)化，規(guī)范征管工作流程，按統(tǒng)一流程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理、按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行崗責(zé)設(shè)置、按統(tǒng)一格式制作表證單書，以征管軟件的“電子流”支撐和規(guī)范稅收征管的“業(yè)務(wù)流”。
（五）推進(jìn)銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)。積極推動更多商業(yè)銀行開通銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化銀行端查詢繳稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高辦稅效率，拓展辦稅途徑，明確操作細(xì)節(jié)。年內(nèi)力爭銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)開通銀行數(shù)達(dá)到5家，實現(xiàn)紙質(zhì)稅票使用量較2013年同比下降30%。
三、深入推進(jìn)現(xiàn)代化分局建設(shè)
（六）推進(jìn)新一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)。認(rèn)真總結(jié)上一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)創(chuàng)建成果,總結(jié)過去五年成績和經(jīng)驗，根據(jù)省局統(tǒng)一部署做好下一個五年建設(shè)任務(wù)，進(jìn)一步完善現(xiàn)代化分局建設(shè)日常監(jiān)測評價體系。
四、著力夯實稅征管基礎(chǔ)
（七）強(qiáng)化稅務(wù)登記管理。繼續(xù)做好國地稅聯(lián)合辦證工作，落實好省局稅務(wù)登記管理辦法。進(jìn)一步完善稅收征管基礎(chǔ)信息，實行戶管信息動態(tài)維護(hù)。適時使用管理決策—管理監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控管理征管基礎(chǔ)信息，組織開展征管數(shù)據(jù)集中清理工作。
（八）加強(qiáng)普通發(fā)票管理。依托AHTAX2013強(qiáng)化發(fā)票內(nèi)部監(jiān)控與外部管理，規(guī)范發(fā)票的印制、領(lǐng)用、使用、保管和繳銷；按照業(yè)務(wù)規(guī)范要求，加強(qiáng)發(fā)票管理；聯(lián)合公安部門進(jìn)一步加大假發(fā)票打擊力度，開展普通發(fā)票內(nèi)部管理檢查；開展“營改增”相關(guān)行業(yè)發(fā)票清理檢查和繳銷工作，配合國稅機(jī)關(guān)保障“營改增”企業(yè)發(fā)票使用平穩(wěn)過渡。
