時(shí)間：2023-06-11 09:09:07
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
能力本位教育是以能力為基礎(chǔ)、崗位實(shí)踐操作能力為目標(biāo)的職業(yè)教育.能力本位教育理念起源于美國，二十世紀(jì)末在我國發(fā)展起來.能力本位教學(xué)是根據(jù)各項(xiàng)職業(yè)工作或活動(dòng)中需要的實(shí)際能力，按照崗位群的需要，根據(jù)職業(yè)分析進(jìn)行分解，確定從事該崗位應(yīng)該具有的實(shí)際技能，并以此為基礎(chǔ)確定課程目標(biāo)、開展教學(xué)活動(dòng)、進(jìn)行能力評價(jià)的一種教學(xué)思想.它認(rèn)為教育的基礎(chǔ)不應(yīng)是學(xué)術(shù)知識體系或?qū)W歷，而應(yīng)該是學(xué)生的能力.它強(qiáng)調(diào)學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主體地位，以職業(yè)活動(dòng)中各崗位工作者者的活動(dòng)內(nèi)容和能力素質(zhì)要求為出發(fā)點(diǎn)，為學(xué)生提供完成工作任務(wù)所需要的能力為基本目標(biāo)，通過教學(xué)使學(xué)生具備從事某一職業(yè)所必需的實(shí)際工作能力.
2企業(yè)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力需求
本文通過對本地區(qū)范圍內(nèi)部分中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查后得出中小企業(yè)要求實(shí)用性一線會(huì)計(jì)需具有的知識和能力.首先，在基本技能方面，需要有記賬及編制報(bào)表的能力、財(cái)務(wù)分析的能力；其次，應(yīng)具備會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用能力，要求能夠熟練地掌握和運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，掌握部分互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)；第三，要有一定的溝通、人際能力，認(rèn)識和分析能力等；第四，要求對會(huì)計(jì)專業(yè)認(rèn)同，包括專業(yè)思想、職業(yè)道德和價(jià)值觀；第五，要有獨(dú)立思考能力、判斷機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的能力、籌劃資源配置的能力等一系列決策能力；最后還要具備一般的經(jīng)濟(jì)、法律和工商知識.其中，各企業(yè)一致認(rèn)為基本技能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力中最為重要的一項(xiàng).
3能力本位下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程改革
目前高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)模式仍然是以學(xué)科系統(tǒng)化的課程模式為主，課程教學(xué)中仍以理論教學(xué)為主.雖然在近年來高職教育整體改革中做了一些改變，比如添加了部分實(shí)踐課程，但沒有改變理論教學(xué)為主的局面.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程改革需要改變原有的學(xué)習(xí)和教學(xué)方式，改變知識傳授中過于注重理論的傾向，強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)態(tài)度，學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)，在知識與技能的學(xué)習(xí)過程中形成正確的職業(yè)觀.
3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程目標(biāo)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程目標(biāo)通常使用“掌握”、“了解”來表述學(xué)生需要的基本知識和基本技能.這是從理論知識教學(xué)的角度出發(fā)，不能夠體現(xiàn)能力本位教育理念中對職業(yè)能力的清晰、直觀的要求.而能力本位下，要求以市場為需求制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo).根據(jù)高職教育的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位能力的要求從知識、能力和素質(zhì)三方面構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo).知識方面的目標(biāo)與傳統(tǒng)目標(biāo)基本相同，要求學(xué)生了解或掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位所需要的專業(yè)理論知識.要熟悉我國的會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和其他會(huì)計(jì)規(guī)章等，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念及其基本理論框架，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本理論、基本方法和基本技能，掌握主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的專門方法，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制方法.能力目標(biāo)應(yīng)在學(xué)生掌握專業(yè)理論知識的基礎(chǔ)上，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程按會(huì)計(jì)流程結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際工作，以能力本位為導(dǎo)向把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐課程分為若干個(gè)崗位，每一個(gè)崗位都有很強(qiáng)的實(shí)踐性和實(shí)用性，同時(shí)確定每個(gè)崗位的操作教學(xué)目標(biāo).學(xué)生在努力達(dá)到操作教學(xué)要求的同時(shí)提高了興趣，增強(qiáng)了勝任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各崗位的能力.同時(shí)教師在該階段的教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德和嚴(yán)謹(jǐn)、誠信的職業(yè)品質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生的語言表達(dá)能力、職業(yè)協(xié)調(diào)溝通能力，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神.素質(zhì)目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)知識目標(biāo)和能力目標(biāo)的基礎(chǔ)上，要求學(xué)生學(xué)會(huì)把知識能力進(jìn)行融會(huì)貫通.要求學(xué)生能獨(dú)立系統(tǒng)地完成一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期的全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即能夠掌握針對各種業(yè)務(wù)來準(zhǔn)確地填寫原始憑證和記帳憑證、進(jìn)行帳簿登記以及掌握主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，并能處理特殊和較復(fù)雜的制造業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).能合理地組織會(huì)計(jì)核算程序，正確地對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，保證會(huì)計(jì)核算的正確性、及時(shí)性.同時(shí)教師在該階段的教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生踏實(shí)肯干的職業(yè)工作作風(fēng)和主動(dòng)、熱情、耐心的服務(wù)意識.
3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程結(jié)構(gòu)
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容大致包括三大部分：第一部分為總論，介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征，會(huì)計(jì)要素的含義及其基本內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等；第二部分為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，主要介紹各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量以及賬務(wù)處理；第三部分為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，主要是介紹財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和組成，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容格式和編制方法，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念和報(bào)表重要項(xiàng)目的說明.以能力為本位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程結(jié)構(gòu)改革，應(yīng)把上述傳統(tǒng)課程體系內(nèi)容進(jìn)行重組，可以按實(shí)際工作中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程結(jié)構(gòu)調(diào)整為四部分.一是業(yè)務(wù)處理的理論知識部分，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和業(yè)務(wù)核算理論；二是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況核算崗位部分，主要包括籌資、投資、采購、銷售等模塊中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；三是財(cái)務(wù)成果崗位部分，主要包括銷售和利潤分配模塊中各要素的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理；四是會(huì)計(jì)主管崗位部分，主要包括各項(xiàng)報(bào)表的內(nèi)容格式和編制方法，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念和報(bào)表重要項(xiàng)目的說明等.
3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容
高職教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的建構(gòu)與優(yōu)化，是能力本位教育理念下提高高職會(huì)計(jì)專業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的一個(gè)根本問題.在課程結(jié)構(gòu)確定的情況下，課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)圍繞高職教育的目標(biāo)，在為了工作而學(xué)習(xí)的高職教育中，其選取由“知識”變?yōu)椤肮ぷ鳌?但這不意味著只重視實(shí)踐而忽略專業(yè)理論知識的教育.目前很多高職學(xué)校都把課程教學(xué)內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移到實(shí)訓(xùn)教學(xué)上來，似乎這樣才能體現(xiàn)高職教育培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo).但就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門與實(shí)際工作聯(lián)系密切的課程來說，實(shí)踐操作固然重要，如果過分強(qiáng)調(diào)操作而忽視為什么這樣操作，將會(huì)使高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容陷入誤區(qū).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容可以分模塊按項(xiàng)目進(jìn)行任務(wù)確定，這樣就可以明確每個(gè)模塊的具體項(xiàng)目任務(wù)，通過向?qū)W生教授完成任務(wù)的技能來提高學(xué)生實(shí)際操作能力.例如貨幣資金模塊可以設(shè)置為出納崗位，其任務(wù)可以設(shè)置為庫存現(xiàn)金的核算、銀行存款的核算、其他貨幣資金的核算和交易性金融資產(chǎn)的核算等；應(yīng)收賬項(xiàng)模塊可以設(shè)置為往來結(jié)算崗位的核算，其任務(wù)可以設(shè)置為應(yīng)收票據(jù)的核算、應(yīng)收賬款的核算、預(yù)付賬款的核算、其他應(yīng)收賬款的核算和壞賬損失的核算等.其他模塊均可如此進(jìn)行設(shè)置.
3.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)方法
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)中，為有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，可以靈活運(yùn)用多種教學(xué)方法.除了傳統(tǒng)教學(xué)方法以外，以能力為本位的課程教學(xué)方法也有很多，比如項(xiàng)目教學(xué)法、情景教學(xué)法、崗位教學(xué)法、角色體驗(yàn)教學(xué)法、案例教學(xué)法和任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法等，各種教學(xué)方法可以融合使用.在由“工作”決定教學(xué)的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，項(xiàng)目教學(xué)和崗位教學(xué)相結(jié)合是非常不錯(cuò)的教學(xué)方法.首先按實(shí)際工作設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)崗位，再根據(jù)崗位不同確定每個(gè)崗位的教學(xué)目標(biāo)和內(nèi)容.針對每個(gè)就業(yè)崗位的知識、能力和素質(zhì)目標(biāo)，將其教學(xué)內(nèi)容按項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)確定項(xiàng)目內(nèi)的工作任務(wù).使學(xué)生在完成項(xiàng)目任務(wù)的過程中明確各崗位的工作任務(wù)，掌握崗位中各種項(xiàng)目業(yè)務(wù)處理的技能，學(xué)會(huì)各崗位知識的融會(huì)貫通和溝通合作.為了學(xué)生相互之間取長補(bǔ)短，也可將案例分析法和角色體驗(yàn)教學(xué)法結(jié)合起來.將學(xué)生分成不同的小組，通過精心準(zhǔn)備的教學(xué)案例，讓學(xué)生扮演不同的角色來體驗(yàn)、討論、思考分析案例中涉及的問題，以獲得相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識和處理問題的技巧，提高人際交流能力.
3.5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程考核評價(jià)方法
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考核方式仍然是以期末試卷的方式來考查學(xué)生對專業(yè)知識的掌握程度，大體是平時(shí)成績占一部分，期末試卷成績占一部分.而現(xiàn)在高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)的改變要求必須對其考核評價(jià)的方式方法進(jìn)行改革.以能力為本位的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求建立多元的考核與評價(jià)系統(tǒng).考核重點(diǎn)是學(xué)生對他們所學(xué)知識的掌握運(yùn)用情況，實(shí)訓(xùn)操作能力，學(xué)生分析問題、解決問題的能力.因此，可將平時(shí)成績分為出勤、小組討論表現(xiàn)、課后作業(yè)等，期末考試也不能僅限于試卷考核形式，可以利用題型較為靈活的綜合性實(shí)訓(xùn)作業(yè).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的考核標(biāo)準(zhǔn)可以由校企共同制定，評價(jià)主體也應(yīng)由校企雙方共同評價(jià).專業(yè)知識能力成績和職業(yè)技能考核成績所占百分比應(yīng)由學(xué)校與企業(yè)共同分析制定；專業(yè)知識考核成績中平時(shí)成績和期末測試成績的比重可由課程研究組或任課教師根據(jù)教學(xué)過程中的實(shí)際情況進(jìn)行確定，職業(yè)技能考核成績中的平時(shí)成績和期末考核成績的比重可由校企合作共同討論分析確定.
4結(jié)束語
一、基于能力本位的課程是高職人才培養(yǎng)模式的根本基礎(chǔ)
現(xiàn)如今，大部分高職院校的專業(yè)課內(nèi)容會(huì)讓學(xué)生以取得畢業(yè)證書和技能相關(guān)證書為最終目的，特別是會(huì)計(jì)專業(yè)尤為重視證書。而教程的學(xué)生成績大都以合格為標(biāo)準(zhǔn)，就算有手動(dòng)實(shí)踐課，也是根據(jù)證書會(huì)考的內(nèi)容不斷讓學(xué)生練習(xí)，這樣只是為了考試而考試的教育模式和觀念造成了理論和實(shí)踐的單薄與分散。雖然很多學(xué)生成績優(yōu)秀并且得到了畢業(yè)證書和技能證書，但是卻沒有從事會(huì)計(jì)崗位當(dāng)一名合格的會(huì)計(jì)人員，因?yàn)闆]有經(jīng)驗(yàn)，所以應(yīng)屆實(shí)習(xí)生需要經(jīng)過用人單位培訓(xùn)一段時(shí)間才可以正式工作，但這樣浪費(fèi)公司勞動(dòng)力，精力和資金。因?yàn)檎嬲谏鐣?huì)工作，會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)繁復(fù)不穩(wěn)定，不是學(xué)生在課上學(xué)的固定樣板課程，因此為了合理規(guī)劃學(xué)生的職位生涯以及符合公司需求，高職院校必須把現(xiàn)有的人才教導(dǎo)方法取其精華去其糟粕，以能力為本位，著重教導(dǎo)學(xué)生自身的手動(dòng)操作能力，以能力本位作為教學(xué)理念的課程模式，在教學(xué)課程中高效的讓專業(yè)理論知識和手動(dòng)操作聯(lián)系連接起來，全面提高學(xué)生的專業(yè)技能，然后接軌現(xiàn)在社會(huì)的需求標(biāo)準(zhǔn)。
二、能力本位視角下的教學(xué)分析
一門技能課需要確定應(yīng)學(xué)習(xí)什么，因?yàn)閷τ诼殬I(yè)技術(shù)教育來說，這決定了這門課程學(xué)生需要學(xué)什么能力學(xué)多少，這就是能力需求。其標(biāo)準(zhǔn)是由工作能力，技能，素質(zhì)要求等部分來規(guī)定。教師在講解課程時(shí)，最關(guān)鍵的地方是需要全部了解高職學(xué)生的特點(diǎn)，知識面，學(xué)習(xí)狀態(tài)。如果不明白學(xué)生類型，就算課程上的再好，也無法在過程中調(diào)動(dòng)起學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，這樣的教學(xué)課程是失敗的。
目前，因?yàn)楦呗毥逃龑W(xué)校的大規(guī)模的擴(kuò)建，招生，所以放低對學(xué)生質(zhì)量的要求。大部分高職學(xué)生來源于中專，普通高中生，技校等地方，他們因?yàn)樯龑W(xué)成績不高，文化基礎(chǔ)低下，多年學(xué)習(xí)成績不理想，讓學(xué)生對理論課程有了厭倦感，因?yàn)閮?nèi)心自卑對自己不抱有希望，和本科學(xué)生對比，高職學(xué)生的自我期望值很低，只有少部分人還有期望升本的積極心態(tài)，這都是因?yàn)楹芏嗳藢Ω呗毨斫饽：?，而且社?huì)也對高職存在嚴(yán)重的偏見。雖然高職學(xué)生理論課程不感興趣，但是他們對有手動(dòng)操作的實(shí)踐課卻意外的積極感興趣，操作能力較強(qiáng)，因?yàn)檫M(jìn)校之前就了解過從事的職業(yè)在社會(huì)上的發(fā)展，所以按照這個(gè)職業(yè)規(guī)劃學(xué)習(xí)課程內(nèi)容，這是具有很強(qiáng)的目標(biāo)性和主動(dòng)性。
三、以工作過程為導(dǎo)向的模塊式教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)
根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容主要為工學(xué)結(jié)合、任務(wù)驅(qū)動(dòng)為中心思想，按照高職學(xué)生的特性和本教程的教學(xué)目的，其課程主要是“知識”轉(zhuǎn)變“工作”，本著“夠用”為特色，“實(shí)用”為目標(biāo)的課程內(nèi)容，其課程從工作單位需求為始，研究社會(huì)單位的主要工作需求，然后變成“融學(xué)習(xí)過程為于工作過程”的學(xué)習(xí)場景，按步驟解析每個(gè)學(xué)習(xí)場景所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容如：知識，技能和職業(yè)素養(yǎng)要求。整個(gè)課程教學(xué)內(nèi)容全來自于工作過程，表現(xiàn)出了高職教育的操作性和職業(yè)性，重點(diǎn)教導(dǎo)學(xué)生的就業(yè)能力，滿足學(xué)生工作和發(fā)展的需求。
四、以職業(yè)能力為中心的教學(xué)方法
在課程教學(xué)中，靈活運(yùn)用多樣教學(xué)手段，這樣可以有效調(diào)動(dòng)起學(xué)生對學(xué)習(xí)的熱情和興趣，除了運(yùn)用傳統(tǒng)的教學(xué)模式外，還需要選用任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、角色扮演法、情景教學(xué)法、案例教學(xué)法等。結(jié)合這些方法的綜合使用，以學(xué)生為主體，讓學(xué)生在模擬的工作環(huán)境中完成真實(shí)的工作任務(wù)。比如在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教程“短期借款業(yè)務(wù)”這一項(xiàng)內(nèi)容中，選用任務(wù)驅(qū)動(dòng)等多樣教學(xué)模式進(jìn)行教學(xué)。
［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)創(chuàng)新；方法
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0123-01
1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能及程序
1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能就是反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的真實(shí)情況,是可靠地記錄并且報(bào)告企業(yè)的每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(當(dāng)然主要是財(cái)務(wù)活動(dòng))的歷史。早在30多年以前,美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第4號報(bào)告第41段中就說：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在下述范圍內(nèi),以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史,也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史。”
1.2 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)基本程序
美國SEC在1999年12月就發(fā)表了《在財(cái)務(wù)編表中的收入確認(rèn)》。FASB在第5號概念報(bào)告中就對財(cái)務(wù)的收入確認(rèn)概念只提出“已實(shí)現(xiàn)和可實(shí)現(xiàn)”以及“已賺得”這樣兩項(xiàng)比較抽象的指南做出了補(bǔ)充。而SABl則補(bǔ)充了以下四項(xiàng)具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：
(1)有說服力的證據(jù)表明協(xié)議的存在；
(2)貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供；
(3)銷售方提供給購買方的價(jià)格是固定的或可確定的；
(4)收現(xiàn)的能力有合理的保證。
1.3 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)
現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要提供的信息主要就是指財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)信息是由財(cái)務(wù)報(bào)表來傳遞的,它的核心部分就是表內(nèi)信息。那么表內(nèi)信息要通過確認(rèn)、計(jì)量和記錄三個(gè)最基本的程序。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論上,這部分表內(nèi)信息應(yīng)當(dāng)是最可靠也是最相關(guān)的。
2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性
2.1 知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了殘酷的挑戰(zhàn)
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以知識為基礎(chǔ),建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和應(yīng)用上的新型的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)。在這樣一個(gè)知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的增長則主要依賴知識和技術(shù)的不斷創(chuàng)新與變化,而企業(yè)管理的重心也由傳統(tǒng)的實(shí)物資本逐漸轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化的無形資本。這個(gè)變化,不僅為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理領(lǐng)域的發(fā)展開辟了廣闊的前景與無限發(fā)展的可能,同時(shí),也對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
2.2 會(huì)計(jì)職能國際化
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國際資本不斷融合,經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢越來越明顯,而會(huì)計(jì)職能的國際化也被重新提了出來,會(huì)計(jì)市場的進(jìn)一步開放,要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度和管理體系等要更加符合國際慣例。所以,如何建立既符合中國的基本國情,又能與國際慣例接軌的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系,就成為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亟待解決的重要問題。
3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的措施
(1)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表都要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷變化著的,也要跟隨著用戶需要的改變而不斷改變的,市場經(jīng)濟(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)是動(dòng)態(tài)的、不斷變化的,這樣我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才能緊緊把握時(shí)代的需求,做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新工作。
(2)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的改良,當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能夠完全滿足使用者的需要,比如，確認(rèn)計(jì)量就偏重于有形資產(chǎn),而忽視了無形資產(chǎn)；人力資源、知識產(chǎn)權(quán)價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職能；信息條件
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01
1 會(huì)計(jì)的基本職能與分類
1.1 會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對信息的需要，是會(huì)計(jì)的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)的核算工作過程是從對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計(jì)量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡而言之，這是一個(gè)記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會(huì)計(jì)的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計(jì)量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會(huì)計(jì)的基本功能是記錄。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此有理由認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本職能的發(fā)揮的作用，是一個(gè)派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動(dòng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會(huì)計(jì)記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會(huì)計(jì)的基本職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)常常講會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其原因可能就在于此。
1.2 會(huì)計(jì)的分類
會(huì)計(jì)現(xiàn)在形成了兩個(gè)主要分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，它們是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動(dòng)和分布的信息，是對經(jīng)營組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強(qiáng)、改進(jìn)和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動(dòng)的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測經(jīng)營的發(fā)展和變動(dòng)。
1.4 管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預(yù)算的分析與管理、對新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對經(jīng)營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的信息基本來源。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄。但是在現(xiàn)實(shí)上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會(huì)計(jì)，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、價(jià)值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作的界限不十分清晰。
2 信息時(shí)代下會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展
現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體性需求，同時(shí)還包括社會(huì)性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個(gè)體向外部提供真實(shí)，公平，可靠的會(huì)計(jì)信息。這樣的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。會(huì)計(jì)信息需求的改變首先要在會(huì)計(jì)目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會(huì)計(jì)對交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅(qū)動(dòng)下，提供虛假、失真的會(huì)計(jì)信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能不能滿足當(dāng)今會(huì)計(jì)信息社會(huì)性公共需求。
由此可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對會(huì)計(jì)信息的需求，卻不能對外提供真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會(huì)計(jì)職能傳統(tǒng)的觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體及社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)信息。
3 會(huì)計(jì)職能擴(kuò)張的意義
會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展以及新韻會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的提出將對會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生劃時(shí)代的意義。具體將從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來。
3.1 會(huì)計(jì)理論的突破
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)各個(gè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)信息，從現(xiàn)時(shí)的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策者提供社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的共享的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
3.2 會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本職能的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)局限于反映個(gè)體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一再遭受社會(huì)的譴責(zé)?；谏鐣?huì)化需求的會(huì)計(jì)職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會(huì)需求提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。保證信息的及時(shí)性、克服會(huì)計(jì)信息的不對稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。
3.3 宏觀調(diào)控的完善
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的含義
價(jià)值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競爭優(yōu)勢》一書中把價(jià)值鏈看作是確定企業(yè)競爭優(yōu)勢、尋找競爭方法以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的基本工具。他認(rèn)為，“每個(gè)企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助活動(dòng)的各種活動(dòng)的集合。所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表示出來”。價(jià)值鏈管理就是對價(jià)值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以價(jià)值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競爭優(yōu)勢并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的、以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢的來源是企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)同效應(yīng)，亦即企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。
邁克爾?波特的價(jià)值鏈概念為人們打開了管理的新思路。至此，以客戶為出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化對會(huì)計(jì)理論和運(yùn)行系統(tǒng)的影響也越來越大。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授2003年提出的，他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是：對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。它包括價(jià)值信息的收集、價(jià)值信息的加工、價(jià)值信息的存貯、價(jià)值信息的提供和價(jià)值信息的利用等。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究對象是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這里不再區(qū)分財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強(qiáng)調(diào)價(jià)值信息的科學(xué)合理性，是因?yàn)椤八且笸暾畔⒌奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)”。例如，消費(fèi)者只需要知道價(jià)格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價(jià)值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。也就是通過對企業(yè)價(jià)值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈合規(guī)、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在運(yùn)行模式、會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本職能、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)特點(diǎn)等方面都存在明顯的差別。
首先，從會(huì)計(jì)運(yùn)行模式來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都遭致越來越多的批評。對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評的焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息等披露不足。至于管理會(huì)計(jì)更是眾矢之的，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念?？梢?，變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢所趨，我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。
其次，從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為：提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
第三，從會(huì)計(jì)基本職能來看，反映作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都是首要的和基本的。但作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其主要特點(diǎn)是實(shí)時(shí)性。它不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值流入、營造、流出等價(jià)值活動(dòng)的信息。另外，“實(shí)時(shí)評價(jià)職能”也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，也就是說，要以最快的速度揭示價(jià)值鏈價(jià)值創(chuàng)造的過程，并對細(xì)分的價(jià)值鏈條各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)做出評價(jià)。
第四，從會(huì)計(jì)對象來看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)?！皟r(jià)值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的。他將一個(gè)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)過程分為五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)。五種基本活動(dòng)分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和服務(wù)。四種輔助活動(dòng)分別為采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施?；谶@些價(jià)值活動(dòng)，波特組建了企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，形成一個(gè)極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化競爭優(yōu)勢。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的結(jié)合
（一）從性質(zhì)來看。它們既是一種管理活動(dòng)，又是一個(gè)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對來講側(cè)重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它在對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過程中，實(shí)施控制管理。管理會(huì)計(jì)本身就是會(huì)計(jì)與管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分離出來的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。相對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來講，它更側(cè)重于管理，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)信息。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，一方面它是一個(gè)提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價(jià)值管理活動(dòng)。2003年12月在海南省?？谑信e行的“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”專題研討會(huì)上，代表們認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)偏向管理會(huì)計(jì)的范疇，應(yīng)被視為一種管理活動(dòng)，而不應(yīng)單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財(cái)務(wù)管理與成本管理方面。
（二）從核算對象來看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的活動(dòng)，只是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的對象范圍較價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要窄。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對象是價(jià)值管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈。具體來說，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對象實(shí)際上就是構(gòu)成價(jià)值鏈的各種價(jià)值活動(dòng)，而這些價(jià)值活動(dòng)說到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的核算對象早已被會(huì)計(jì)界確定――資金運(yùn)動(dòng)，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。毫無疑問，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化而開展的。
（三）從內(nèi)容來看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然各有側(cè)重點(diǎn)，但實(shí)際上是有機(jī)相連的。管理會(huì)計(jì)需要的原始信息要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供；而作為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)控制的主要方法――標(biāo)準(zhǔn)成本制度，長期以來就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。至于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，在內(nèi)容上更是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)有機(jī)地融合在一起。首先，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的價(jià)值信息是圍繞價(jià)值鏈條進(jìn)行收集、加工和報(bào)告的，所涉及的內(nèi)容仍然是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)，只不過它的空間范圍常常超過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所假設(shè)的特定會(huì)計(jì)實(shí)體，需要涵蓋整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)以及客戶的價(jià)值信息，甚至包括競爭者――同行企業(yè)的價(jià)值信息。此外，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資本等的確認(rèn)和計(jì)量以及多層次彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式等問題的討論，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了研究示范。其次，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，它更多的內(nèi)容體系是與管理會(huì)計(jì)密切結(jié)合的，如業(yè)績管理體系、成本控制體系、資本預(yù)算體系，等等。且現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理等方法很大程度上被價(jià)值鏈會(huì)計(jì)吸收。以上足以說明它們之間內(nèi)容體系的可融合性。今后，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合研究將更多的表現(xiàn)在：長期投資和短期投資決策中對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的考慮，企業(yè)并購與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，人力資源管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)結(jié)合的研究，等等。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 基本職能 股權(quán)結(jié)構(gòu) 使用模式 公允價(jià)值審計(jì)
一、公允價(jià)值的本質(zhì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能的沖突與調(diào)和
(一)公允價(jià)值與現(xiàn)值公允價(jià)值概念是對現(xiàn)值概念的體現(xiàn)，是價(jià)值概念的會(huì)計(jì)表現(xiàn)；公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量；現(xiàn)值最能反映會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征，是會(huì)計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo)；其只是為運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量屬性而需動(dòng)用的眾多替代性計(jì)量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現(xiàn)值計(jì)量是公允價(jià)的本質(zhì)，或者說公允價(jià)值計(jì)量不斷追求現(xiàn)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量方法上的不斷完善可以看作是向現(xiàn)值計(jì)量的不斷逼近。然而現(xiàn)值計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是有沖突的，認(rèn)識和解決這一沖突是公允價(jià)值計(jì)量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現(xiàn)值計(jì)量應(yīng)該能捕捉到形成市場價(jià)格即公允價(jià)值的各種要素，這些要素包括五個(gè)方面：對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，或者在更復(fù)雜的情況下，是對一系列在不同時(shí)點(diǎn)發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)；對這些現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期；用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值；內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難。在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)上述五個(gè)要素通過兩個(gè)數(shù)據(jù)來反映：即估計(jì)的未來現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率。公允價(jià)值計(jì)量如果以現(xiàn)值作為追求的目標(biāo)，那肯定要面對估計(jì)的不確定性和折現(xiàn)率的選擇，而這兩點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是沖突的。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史(葛家澍，2003)在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告可能是投資人和債權(quán)人等外部主體獲取財(cái)務(wù)信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，才能保證外部主體利用財(cái)務(wù)做出正確的決策。即可靠性是所有會(huì)計(jì)信息特征的保證，相關(guān)性也必須是可靠基礎(chǔ)上的相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這一基本職能已經(jīng)被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)所決定，也被美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)等許多專業(yè)機(jī)構(gòu)所支持。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)《基本會(huì)計(jì)理論說明書》(ASOBAT)特別強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)報(bào)告本身不具有預(yù)測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息來進(jìn)行預(yù)測。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第4號報(bào)告中論述：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在下述范圍內(nèi)以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史。特布萊德委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》中為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義了12個(gè)目標(biāo)，其中數(shù)個(gè)目標(biāo)都在強(qiáng)調(diào)為預(yù)測過程提供有用的信息，而不是“預(yù)測信息”。并且該報(bào)告在第六個(gè)目標(biāo)特別強(qiáng)調(diào)“事實(shí)性”和“解釋性”兩個(gè)關(guān)鍵詞，從而肯定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能的性質(zhì)。除此之外，主導(dǎo)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定權(quán)的美國證券交易委員會(huì)(SEC)鼓勵(lì)――但不是要求公眾會(huì)計(jì)公司做出預(yù)測(SEC1979年頒布175規(guī)則)。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生時(shí)就具有下列特性：以過去的交易和事項(xiàng)所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報(bào)告的對象，即過去的交易和事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的基礎(chǔ)；基于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息，應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實(shí)，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，才能辨明確認(rèn)的時(shí)間，從而有根據(jù)地正式記錄并計(jì)人財(cái)務(wù)報(bào)表。這三個(gè)固有特性在當(dāng)前及其可預(yù)見的未來仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，這也就足以證明可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。當(dāng)然這里強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和真實(shí)歷史只是在強(qiáng)調(diào)真實(shí)性應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)表質(zhì)量的主流。在保持相對可靠的基礎(chǔ)上，對一些特殊項(xiàng)目采取可行的方法作某些估計(jì)和判斷是必要的，使其達(dá)到相關(guān)性和可靠性的相對統(tǒng)一。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第四號公告也認(rèn)識到相關(guān)性和可靠性的沖突問題，但也認(rèn)識到“有限統(tǒng)一性需求”的存在。
(三)公允價(jià)值計(jì)量本質(zhì)(現(xiàn)值計(jì)量)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能的沖突首先，未來現(xiàn)金流量的不確定性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是沖突的。未來現(xiàn)金流量是不確定的，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流和企業(yè)未來經(jīng)營能力、市場、政治、法律等密切相關(guān)，即沒有足夠的證據(jù)來支持其現(xiàn)金流量可實(shí)現(xiàn)。有人認(rèn)為不確定性在傳統(tǒng)法下可以通過折現(xiàn)率來調(diào)整，在期望現(xiàn)金流量法下可以通過確定系數(shù)來調(diào)整，并且認(rèn)為調(diào)整后的現(xiàn)金流量是可信的。可關(guān)鍵問題是，折現(xiàn)率和確定系數(shù)本身就是估計(jì)值，這種調(diào)整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率歪曲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。不論在何種現(xiàn)值計(jì)算方法下，如果貨幣的時(shí)間因素用企業(yè)資本成本率來代替，該現(xiàn)值將是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，即對企業(yè)價(jià)值的評估和預(yù)測。這樣的后果是擁有相同資產(chǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不同。這從根本上違背了上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，把預(yù)測和評估的職能強(qiáng)加給了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?！皩ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測并提供相關(guān)的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會(huì)計(jì)特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)”，為何一定要把對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)預(yù)測強(qiáng)加給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(葛家澍，2003)。
(四)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能沖突的協(xié)調(diào)要協(xié)調(diào)上述沖突，必須要解決的問題是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的“客觀性”的基礎(chǔ)是什么；這個(gè)基礎(chǔ)和現(xiàn)值又有什么關(guān)系；現(xiàn)值如何靠近這個(gè)基礎(chǔ)。下面來嘗試回答這三個(gè)問題。首先，“客觀性”和“可驗(yàn)證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計(jì)量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)的一致程度。顯然，市場價(jià)格(確切的講應(yīng)該是活躍市場價(jià)格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價(jià)格是所有市場參與者的博弈的結(jié)果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產(chǎn)在市場上表現(xiàn)出基本一致的價(jià)格，不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)主體的不同而不同，增強(qiáng)了其可驗(yàn)證性，因?yàn)槭袌鍪枪_的、透明的。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，市場價(jià)格是最基本的計(jì)量屬性(計(jì)量概念)，其他貨幣的計(jì)量屬性戒衍生于市場價(jià)格。在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經(jīng)濟(jì)作用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果(葛家澍等，2006)。歷史成本計(jì)量屬性之所以取得計(jì)量的主體地位是因?yàn)槠鋰?yán)格遵守了市場價(jià)格，而且是會(huì)計(jì)主體“真實(shí)發(fā)生”的市場價(jià)格。其次，市場價(jià)格和現(xiàn)值的關(guān)系。某項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格應(yīng)該是市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值，這里的現(xiàn)金流量包含利用該資產(chǎn)創(chuàng)造的增值額。假設(shè)甲、乙二人同時(shí)出賣相同機(jī)器設(shè)備，甲報(bào)價(jià)12萬，乙報(bào)價(jià)13萬。有A、B、C三家企業(yè)想購買(假設(shè)這三家企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)都相同，只有創(chuàng)造價(jià)值的能力不同)。這三家企業(yè)肯定會(huì)各自估計(jì)自己利用該資產(chǎn)獲得未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后才能決策。假設(shè)A企業(yè)利用該資產(chǎn)獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9萬，B企業(yè)為12萬，C企業(yè)為15萬。A肯定不會(huì)買該資產(chǎn)，因?yàn)榈貌粌斒?。B、C肯定選擇甲購買，因?yàn)槠鋱?bào)價(jià)低，乙因?yàn)殇N售不出去肯定要把
價(jià)格降至12萬。如果B企業(yè)折現(xiàn)值為15萬，C企業(yè)為18萬，那么甲肯定要把報(bào)價(jià)抬高，B和C也仍然會(huì)購買。市場價(jià)格就是這樣形成的，隨著行業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)者創(chuàng)造價(jià)值的變化而變化。人們應(yīng)該明白：企業(yè)利用資產(chǎn)生產(chǎn)是創(chuàng)造增值額的活動(dòng)；市場價(jià)格中包含了利用該資產(chǎn)能獲得的增值額現(xiàn)值的平均額。最后，如何協(xié)調(diào)現(xiàn)值計(jì)量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價(jià)值盡量以市場價(jià)格為基礎(chǔ)?？尚械淖龇ㄊ钦业骄C合計(jì)量屬性，因時(shí)因地采用最接近現(xiàn)值的計(jì)量屬性替代?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)值的良好替代，僅當(dāng)不存在同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場上的市價(jià)時(shí)才用現(xiàn)值。需要注意的是，這些替代計(jì)量屬性都是以現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，而不是未來市場價(jià)格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現(xiàn)金流量”不確定性的影響。這些可替代現(xiàn)值的計(jì)量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價(jià)值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現(xiàn)金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現(xiàn)值的情況下，不得不估計(jì)未來現(xiàn)金流量，但折現(xiàn)率應(yīng)該盡量保證現(xiàn)值反映價(jià)格的本質(zhì)――市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值。這里筆者以預(yù)期現(xiàn)金流量法為例來說明如何以選擇貼現(xiàn)率計(jì)算現(xiàn)值。第一步，以企業(yè)(假設(shè)為從事單一行業(yè)企業(yè))利潤率作為折現(xiàn)率，把未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，這樣能夠把現(xiàn)金流量還原成不含增值額的價(jià)值。第二步，把得到的現(xiàn)值乘以(1+該行業(yè)平均利潤率)的N(未來現(xiàn)金流量的年數(shù))次方得到一個(gè)終值，這樣做的目的是把行業(yè)平均的增值代入。進(jìn)而得到包含行業(yè)平均增值額的值，而且不同的企業(yè)利用相似或相同資產(chǎn)折現(xiàn)得到的值應(yīng)該是相似的，這個(gè)值符合市場價(jià)格的內(nèi)涵，是市場價(jià)格的理想替代。
二、公允價(jià)值屬性在我國運(yùn)用需要注意的問題
(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征和西方國家不吻合公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。人們不斷提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的理論基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，而推動(dòng)這種理論轉(zhuǎn)變的并不是理論本身，是客觀環(huán)境的需要，即股權(quán)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)30年代，西方發(fā)達(dá)國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權(quán)集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在?？松凸竞秃呈凸局袚碛?0％和90％的股權(quán)。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實(shí)際經(jīng)營者，這時(shí)可以把企業(yè)看成是某幾個(gè)大股東。因此，經(jīng)營者編制的會(huì)計(jì)報(bào)告主要是向少數(shù)幾個(gè)大股東報(bào)告業(yè)績，為了防止經(jīng)營者隨意操縱業(yè)績，會(huì)計(jì)信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責(zé)任觀”下應(yīng)以歷史成本為的計(jì)量屬性。隨著西方發(fā)達(dá)國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權(quán)高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數(shù)股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產(chǎn)的運(yùn)營情況的能力和查閱賬簿的特權(quán)，只有靠財(cái)務(wù)報(bào)告信息來決定出賣或持有公司股票。這時(shí)公司的經(jīng)營者編制的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足多數(shù)股東的要求，主要反映現(xiàn)時(shí)信息，即通過增加對計(jì)量的關(guān)注(不僅是增加披露)，或把更多的計(jì)量導(dǎo)向方法引入財(cái)務(wù)報(bào)告，以此來提高其決策有用性，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，這就是“決策有用觀”。順應(yīng)美國股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，會(huì)計(jì)學(xué)者們?yōu)榱颂岣邲Q策相關(guān)性，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這相對降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，提升了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而且這種相關(guān)是為絕大部分股東提供的價(jià)值相關(guān)。在股權(quán)高度分散的情況下運(yùn)用公允價(jià)值，因?yàn)槠浣?jīng)營者不被大股東控制，經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權(quán)相對集中，大股東能控制經(jīng)營者對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響，那么在這種情況下降低會(huì)計(jì)信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。目前我國股權(quán)分置改革基本完成，但是股權(quán)的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結(jié)果是大股東容易操作經(jīng)營者為自己的利益編制報(bào)表，如果廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)信息的可靠性大幅度降低，相關(guān)性也很難得到保證。
(二)會(huì)計(jì)信息的使用模式尚不清晰公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是外部報(bào)表，主要面對的是那些不直接參與公司經(jīng)營活動(dòng)的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商等。其中最重要的是股東和債權(quán)人。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，要求后續(xù)對資產(chǎn)的原始交易數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整并報(bào)告，可是這些會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者如何使用會(huì)計(jì)信息尚不清晰。值得關(guān)注的是，債權(quán)人偏向使用原始會(huì)計(jì)信息(歷史成本下的會(huì)計(jì)信息)還是加工過的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息，股東有大股東和小股東，在股權(quán)份額相差很大的情況下使用會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發(fā)言權(quán)，即使在股權(quán)高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時(shí)就有直接的影響力，董事對企業(yè)的經(jīng)營、資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業(yè)資產(chǎn)的狀況。同時(shí)，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財(cái)務(wù)報(bào)告。但中小投資者如果不是專業(yè)人員也很難利用會(huì)計(jì)報(bào)表，只能借助專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴(yán)重：一方面大股東占據(jù)絕大部份股份，一般都能獲得詳細(xì)可靠的財(cái)務(wù)信息，并且有能力對其進(jìn)行處理，只占據(jù)小部份的中小股東卻得不到財(cái)務(wù)信息；另一方面國外專業(yè)理財(cái)服務(wù)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員眾多，基金等機(jī)構(gòu)投資者多，小投資者能充分利用這些機(jī)構(gòu)解讀財(cái)務(wù)報(bào)告，獲得咨詢。而我國理財(cái)機(jī)構(gòu)和人員匱乏，機(jī)構(gòu)投資者也還不成規(guī)模，小投資者幾乎無法使用會(huì)計(jì)信息。從股東的角度講，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量到底為股東提供了什么樣的價(jià)值，大股東不需要，小股東不會(huì)運(yùn)用，而且運(yùn)用公允價(jià)值還增加一系列成本。從債權(quán)人角度看，在給企業(yè)發(fā)放貸款的同時(shí)，有足夠的談判力量迫使企業(yè)允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權(quán)人監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表對債權(quán)人的作用就值得懷疑。即使債權(quán)人的權(quán)限沒有足夠大，也有能力處理原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，按照市場情況對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，得到現(xiàn)時(shí)公允價(jià)格，比公司呈報(bào)的數(shù)據(jù)更為可靠。這樣，債權(quán)人希望獲得的將是原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而不是經(jīng)過公司加工過的公允價(jià)值。
(三)公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用需要審計(jì)的配合公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表，由注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用必須要保證審計(jì)準(zhǔn)則的完善，必須提高注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。財(cái)政部于2006年了新的審計(jì)準(zhǔn)則，對其中1322號審計(jì)準(zhǔn)則是公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了對國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，有利于公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中得到正確應(yīng)用。但同時(shí)也存在一些問題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支撐；新審計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎同時(shí)制定，并且比較嚴(yán)格的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多國際上有益的公允價(jià)值審計(jì)理論和實(shí)踐得不到應(yīng)用；公允價(jià)值計(jì)量涉及多種計(jì)量屬性的多重應(yīng)用，尤其是涉及到現(xiàn)值計(jì)量時(shí)的未來不確定性和折現(xiàn)率等復(fù)雜問題，這會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和成本，我國現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要不斷提高才能應(yīng)對公允價(jià)值審計(jì)這項(xiàng)艱巨的任務(wù)。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代隨著西方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及管理科學(xué)的廣泛運(yùn)用而從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離出來的，并伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一些相通之處，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
1.管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理者服務(wù)的
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)法以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)外部關(guān)系人反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而管理會(huì)計(jì)則是運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法，應(yīng)內(nèi)部管理者的要求，對取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料等進(jìn)行一系列的加工，幫助他們對未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的決策。由此可見，兩者的服務(wù)對象是不相同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)外部關(guān)系人服務(wù)的，而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)的。
2.管理會(huì)計(jì)的靈活性很強(qiáng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照復(fù)式記賬的方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會(huì)計(jì)程序，定期地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法、核算依據(jù)以及提供會(huì)計(jì)資料的樣式和時(shí)間等都是固定的，不能因?yàn)閮?nèi)部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會(huì)計(jì)在對未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃時(shí)，可以使用多種計(jì)量單位，如實(shí)物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會(huì)計(jì)資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。
3.管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和指導(dǎo)性很強(qiáng)
一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的記錄和總結(jié)，反映的是企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不能解決未來可能出現(xiàn)的狀況。而管理會(huì)計(jì)它所要研究和解決的都是企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，如預(yù)算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或提供解決未來可能出現(xiàn)問題的方案?？梢姡捎谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)提供的信息更具指導(dǎo)性和實(shí)用性，對于企業(yè)內(nèi)部管理者來說，他們會(huì)更加青睞管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料。
（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.二者都具有控制與考核的職能
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督其實(shí)質(zhì)就是對企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營活動(dòng)過程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。而管理會(huì)計(jì)主要是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的控制、企業(yè)成本費(fèi)用控制以及對企業(yè)人員進(jìn)行考核評價(jià)。在這一點(diǎn)上，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能本質(zhì)上是一致的。
2.二者的基本信息來源一致
管理會(huì)計(jì)之所以能為企業(yè)內(nèi)部管理者謀劃企業(yè)未來提供有效幫助，一個(gè)很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關(guān)資料，但其中最重要的資料還是會(huì)計(jì)核算資料，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報(bào)表。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的可行性
盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實(shí)踐角度看，兩者的相互整合將是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新趨勢。
會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較注重對企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是預(yù)測、決策、控制、分析等，他們在管理的過程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。
會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開放系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告以及分類過程中，管理會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是向外界真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而新型管理會(huì)計(jì)是對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步擴(kuò)展，其更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機(jī)結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作中的融合性運(yùn)用
