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關(guān)鍵詞：財務預警；問題；策略；企業(yè)
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01
隨著市場經(jīng)濟體制改革的進行，不但給我國企業(yè)帶來了機遇也給其帶來了很多的風險。企業(yè)應該重視內(nèi)控機制的完善，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，幫助企業(yè)更好的化解存在的財務水平，切實提高企業(yè)財務管理水平。現(xiàn)在，很多企業(yè)陷入困境的原因都是財務風險的存在，若是能夠及時發(fā)現(xiàn)財務管理過程中存在問題，便能夠?qū)ω攧诊L險進行預測，來降低風險給企業(yè)造成的影響。
一、我國企業(yè)財務預警現(xiàn)狀和存在的問題
（一）我國企業(yè)財務預警現(xiàn)狀
在我國絕大多數(shù)的中小企業(yè)組織機構(gòu)都不夠健全，管理時也不夠科學，企業(yè)運營水平較低，企業(yè)管理水平無法跟上企業(yè)規(guī)模的擴大，二者不協(xié)調(diào)。企業(yè)在進行發(fā)展戰(zhàn)略制定時也沒有全面的考慮到外部環(huán)境，這也導致了宏觀經(jīng)濟調(diào)整時，企業(yè)比較被動。并且很多中小企業(yè)本身的財務風險比較高，財務狀況瞬息萬變，實施財務預警系統(tǒng)存在較大的難度[1]。
我國有些上市公司已經(jīng)進行了財務預警系統(tǒng)的建立，但是僅僅通過系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)分析和計算，對于預警系統(tǒng)的變化不夠關(guān)注，更沒有針對其變化分析原因，這也導致其作用很難發(fā)揮出來。
（二）企業(yè)財務預警方面存在的主要問題
1.認識不到位
現(xiàn)在我國很多企業(yè)的領(lǐng)導都對生產(chǎn)和營銷比較重視，對于財務管理不夠重視，或者是只關(guān)注企業(yè)的利潤變化，沒有認識到財務管理的重要性，也沒有從財務分析方面出發(fā)幫助企業(yè)做好經(jīng)營管理工作，這樣給財務分析正常進行和作用發(fā)揮造成了很大影響。
2.指標構(gòu)建存在一定問題
首先，選取財務指標科學性和全面性不夠，行業(yè)不同，財務指標預警標準存在一定差別，就財務比例而言，工業(yè)企業(yè)中流動比例為2：1會比較合理，而在商業(yè)企業(yè)中，其流動比率標準要比這個數(shù)值低。現(xiàn)在很多企業(yè)在進行財務預警系統(tǒng)建立時，選取指標比較盲目，導致了企業(yè)選擇的指標無法將企業(yè)財務狀況反映出來，財務預警系統(tǒng)的功效更是不可能發(fā)揮。其次，非財務指標選擇存在問題，現(xiàn)在很多制定的預警指標針對的主要是財務，很少考慮到那些和財務無關(guān)的指標。企業(yè)財務危機是否出現(xiàn)不但由財務指標決定，還和非財務指標有著直接關(guān)系，而這些非財務指標也會給預警系統(tǒng)有效性造成影響[2]。
3.技術(shù)分析存在一定問題
首先，會計信息真實性較差，財務預警系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)便是真實和全面的財務信息。在工作開展過程中，由于受到各種因素的影響，企業(yè)報表資料往往景觀了包裝，會計信息失真情況嚴重，這也給財務預警系統(tǒng)有效性造成了很大影響。其次，分析過程存在片面性，比如過度重視客觀分析，輕視主觀分析等。最后，對象分析存在狹隘性，隨著經(jīng)營活動的不斷進行，企業(yè)資金也會不斷的發(fā)生變化，并且企業(yè)的實際經(jīng)營情況也會直觀的反映在資金變動中，通過資金變動情況的分析，便能夠了解企業(yè)經(jīng)營情況[3]。但是在分析時，往往只重視資金方面的變化，沒有分析業(yè)務活動的進行給資金變化造成的影響。
4.預警機制存在問題
首先預警機制不夠完善，很多企業(yè)沒有做好時候信息分析，并進行信息的反饋，這樣直接導致了財務預警系統(tǒng)構(gòu)架缺失，預警機制沒有得到完善。其次，財務預警后續(xù)管理欠缺，后續(xù)管理不到位，直接導致了經(jīng)驗和教訓無法吸取，出現(xiàn)類似問題時，企業(yè)反映不夠及時，不能給后期經(jīng)營管理提供經(jīng)驗。
二、完善企業(yè)財務預警機制的措施
（一）全面科學的認識財務預警機制
想要做好財務預警工作，首先必須認識到其重要性，領(lǐng)導必須將其作為經(jīng)營管理的重要手段和方法，進行財務預警分析制度的建立，并通過措施不斷的提高企業(yè)的管理質(zhì)量。其次，財務管理人員必須認識到財務管理以及預警分析對企業(yè)管理造成的影響，切實提高分析質(zhì)量，提高企業(yè)的效益[4]。
（二）確保構(gòu)建的財務預警體系真正的科學合理
首先應該根據(jù)相關(guān)原則進行財務預警指標體系的構(gòu)建，其原則包含了下面幾點，分別是敏感性、針對性、可操作性、重要性以及全面性原則。其次，應該重視預警模型變量選擇范圍的拓寬，確保其合理性；再次，對于非財務指標的引進必須慎重，只有全面了解企業(yè)出現(xiàn)困境的原因，才能夠提高預測能力。最后，還應該進行長期財務預警分析指標體系和短期財務預警分析指標體系的建立，并將二者結(jié)合起來。
（三）企業(yè)必須重視財務預警分析技術(shù)的提高
首先應該重視會計基礎(chǔ)工作的加強，確保會計信息真實可靠。其次，需要完善財務分析制度，保證期科學性，做好人員選拔工作，明確每一個工作人員的目標和責任。最后，還應該根據(jù)實際情況，做好調(diào)查分析，分析時應該做到有的放矢，直接了當，提高其針對性[5]。
（四）重視內(nèi)部預警機制的完善
首先應該完善內(nèi)部預警機制的事前、事中以及事后三重機制，將預警系統(tǒng)功能全面的發(fā)揮出來。其次，需要進行對策庫的建立，及時的收集相關(guān)的數(shù)據(jù)，確保在遇到類似問題時，能夠快速有效的提出解決方案。
三、結(jié)語
在企業(yè)財務管理過程中，財務預警是非常重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。但是我國目前很多企業(yè)并沒有真正認識到財務預警分析的重要性，操作過程也不夠規(guī)范，通過筆者的研究，希望能夠給企業(yè)財務預警機制完善提供一定幫助。
參考文獻：
[1]牛怡然.中小企業(yè)財務風險的預警與控制[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011，（02）：108-109.
[2]朱大華.企業(yè)財務風險預警指標體系建立初探[J].會計之友，2011 （26）：55-56.
[3]鄭鵬，李雅寧.企業(yè)財務風險預警指標體系改進的研究[J].天津大學學報（社會科學版），2012，（06）：502-507.
醫(yī)院的職責是救死扶傷，是承擔了一定社會公益事業(yè)的福利單位，主要的目的并不是營利，但是依然存在這一定的成產(chǎn)部門以及經(jīng)營部門，因此，在財務預算以及財務分析上較純福利單位或者純營利單位的財務方面依然有所不同，存在著一定的管理上的差異。
醫(yī)院的財務預算管理中財務管理環(huán)節(jié)是財務預算管理的一個重要的環(huán)節(jié)，預算管理與分析可以涉及到醫(yī)院管理的方方面面，它在醫(yī)院的管理水平中也會充當著整個醫(yī)院管理水平的重要指標，如果不能很好地進行醫(yī)院財務預算以及財務分析，對于整個醫(yī)院的管理以及運行將會是一個致命的打擊[1]。本文針對醫(yī)院的財務管理與財務分析進行了分析整理，最終提出目前醫(yī)院對于財務管理以及分析上存在的一些問題，并提出了一些更該措施，希望對于以后的醫(yī)院財務管理以及分析提供一定的借鑒。
一、醫(yī)院財務預算的內(nèi)容與概念
1.醫(yī)院財務預算的內(nèi)容
醫(yī)院的預算是屬于國家財務的計劃范圍的，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，醫(yī)院中的財務預算與財務分析可以分為兩大類，分別是財務支出與財務收入。其中財務支出主要是對于醫(yī)護人員的工資、補助以及一些福利等相關(guān)費用，而財務收入主要是包括了差額預算補助、醫(yī)療收入、制劑收入等相關(guān)的經(jīng)濟收入。
2.醫(yī)院財務預算的概念
醫(yī)院的財務預算需要針對國家等相關(guān)部門下達的相關(guān)任務以及自身發(fā)展的相關(guān)計劃而制定并進行下一年實施的預算。是一所醫(yī)院工作任務的完成情況以及事業(yè)發(fā)展等相關(guān)問題在財務上的最終體現(xiàn)。
二、醫(yī)院財務預算管理工作中存在的相關(guān)問題
1.財務預算內(nèi)容相關(guān)問題
一般醫(yī)院的財務內(nèi)容或多或少均存在著一定的不完整性，其工作的范圍大多數(shù)僅限于針對醫(yī)院的藥品、藥劑收入；醫(yī)療的相關(guān)收入等一些業(yè)務性收入，卻忽略了資本的支出以及資金的流動等相關(guān)的預算，在編制財務預算的內(nèi)容是僅僅考慮如何對上級不部門的要求進行合理的調(diào)度，往往忽略了醫(yī)院自身的發(fā)展所需要的資金預算，這樣最終導致無法全面的對醫(yī)院的預算進行指導。
2.醫(yī)院財務的審批等相關(guān)問題的方法不夠全面
一些醫(yī)院的編制、審批、考核等相關(guān)方法相對于其他醫(yī)院較為落后，目前依然采用“固定法”等方法最為財務預算的基本編制方法。此外，無法根據(jù)醫(yī)院的實際情況進行滾動預算、彈性預算等相對較為科學的預算方法。沒有相關(guān)的預算考核與其他部門的核算完美的結(jié)合起來，沒有完整的針對財務部門的一套管理體系，財務預算的執(zhí)行力度也較為落后[2]。
3.醫(yī)院的財務部門進行預算時需要一定的監(jiān)管力度，預算的約束力相對較低
編制預算的最終目的是執(zhí)行，但是一般的醫(yī)院財務部門在進行預算的過程中缺乏相關(guān)的監(jiān)管，最終造成了財務預算經(jīng)常性的變動，最終使醫(yī)院的財務預算無法發(fā)揮最終的約束性，最終財務預算支離破碎。
4.醫(yī)院的預算與支出不同步
由于國家對于醫(yī)院的要求過于簡單，只是要求醫(yī)院的全年收入能補充管理開支中國家預算撥款外的不足部分以及醫(yī)院自身發(fā)展所需要的收入補償即可，和就意味著在醫(yī)院的發(fā)展過程中某些改善性的開支需要由國家的財務撥款來進行補充，但是，醫(yī)院的某些開支卻與國家的財務撥款往往不能同步，一些部門針對醫(yī)院的一些改善進行了相關(guān)文件的制定，但是財政撥款卻無法得到及時的到位，或者常常只是撥款一小部分，其余的均需要醫(yī)院自身來想辦法解決，最終造成了醫(yī)院存在了政策性的虧損[3]。這方面的開支一定程度上會嚴重的影響醫(yī)院的財務預算管理以及財務分析。
三、財務管理中所存在的問題的改善措施
1.完善醫(yī)院財務的相關(guān)考核評價體系
對于醫(yī)院的預算的考核評價體系進行全面的改善，從而保證財務預算的可以有效地執(zhí)行，通過制定相關(guān)的考核評價體系從而確保醫(yī)院的財務管理可以按照原有的目標進行執(zhí)行，最終避免出現(xiàn)財務差額。
完善醫(yī)院財務考核評價體系可以從兩個大方面進行改善，第一，在醫(yī)院財務預算的執(zhí)行過程中，要嚴格的按照財務預算進行執(zhí)行，同時可以根據(jù)財務的實際情況，對醫(yī)院財務預算的結(jié)果進行全面的分析總結(jié)，及時總結(jié)相關(guān)的經(jīng)驗教訓，不斷的增強財務預算的管理水平，為后期的預算提供可靠的以及，同時最終確定方案的可行性。第二，醫(yī)院的相關(guān)部門要及時的關(guān)注財務預算過程中所存在的相關(guān)問題，并且要及時的發(fā)現(xiàn)導致這些問題的原因。
2.確立財務的管理理念
醫(yī)院相關(guān)部門需要確立一個經(jīng)濟責任制的相關(guān)制度，運用全面的財務預算的相關(guān)管理政策實施財務管理的觀念[4]。醫(yī)院的各個部門需要達成一致，同時要強化不同科室的財務預算的相關(guān)管理概念。通過全方位的管理來提高員工的創(chuàng)造性、積極性以及責任心。
財務集約化管理與財務共享服務，都是以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段的財務管理方法，其核心理念是“精管理、創(chuàng)效益”。實行財務集約化與財務共享服務，可以提高經(jīng)營效率與經(jīng)濟效益。比起傳統(tǒng)的財務管理方法，財務集約化與共享服務使財務信息管理更加的集中、精益、高效。推行財務集約化及財務共享服務，能夠規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量，同時提升資金使用效率效益，為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、防范各類財務風險提供了重大的促進作用。實現(xiàn)從企業(yè)財務集約化管理向財務共享服務，任重而道遠。企業(yè)唯有始終堅持集約化方向不動搖，加倍努力做好各項工作，才能進一步推進公司科學發(fā)展。為此，從財務集約化與財務共享的概念入手，淺析兩者在公司財務管理方面產(chǎn)生的影響，以及各公司企業(yè)單位應該如何實現(xiàn)財務集約化與財務共享服務。
關(guān)鍵詞：
財務集約化；財務共享
中圖分類號：
F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）09012502
1財務集約化及財務共享服務的概念
財務集約化是以強化財務管理職能為基礎(chǔ)來管控公司風險，以信息化為平臺，重點資源集中為手段的一種優(yōu)化配置公司資源的創(chuàng)新管理模式。它作為集約經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，具有內(nèi)涵式增長的特征。財務集約化可以通過改善和優(yōu)化生產(chǎn)要素來促進企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟效益。
財務共享服務是更高層次的財務集約化，也是財務集約化未來的發(fā)展方向。它是把企業(yè)內(nèi)部的不同組織資源進行集中，以降低成本和提升服務質(zhì)量作為財務職能服務的手段，提高財務管理的能力，提升企業(yè)的工作效率與經(jīng)濟效益。這是財務管理的一種創(chuàng)新。其實質(zhì)是在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的大環(huán)境下，通過有效整合人員、技術(shù)及流程，將企業(yè)內(nèi)部分散的財務業(yè)務獨立組成財務共享服務中心，實現(xiàn)財務處理流程的標準化和精簡化，為企事業(yè)單位提供標準、高效、低耗的共享服務。
2實施財務集約化管理與財務共享服務對企業(yè)財務管理工作的影響
2.1加速企業(yè)內(nèi)部財務管理模式轉(zhuǎn)型
傳統(tǒng)的財務管理模式，存在步驟多，效率低下，質(zhì)量不高的情況。而財務集約化與財務共享服務，正好相反。在企業(yè)內(nèi)部實施財務集約化及共享服務，能夠提高財務管理的效率。它們將財務與銷售、人事、行政、研發(fā)等等業(yè)務部門間的信息，進行縱向與橫向的貫通與集成，有效整合企業(yè)內(nèi)部間的業(yè)務流、資金流和信息流。這不但提高了會計工作效率，也讓財務工作人員有更多時間與精力去進行更深層次的財務分析，從而加速財務管理從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。
2.2提升企業(yè)內(nèi)部所有財務資源管控
當下，不少企業(yè)單位的財務資源都比較分散，而相關(guān)部門的管控能力又比較低下。財務集約化與共享服務，是一種通過集中人力、物力、財力、管理等要素，達到統(tǒng)一優(yōu)化配置公司資源的目的的方法。實施財務集約化管理與財務共享服務，能夠讓企業(yè)單位原本分散的財務資源逐步走向集中。這樣一來，公司在核算、資金、資產(chǎn)、預算、風險等方面的管控能力就會增強。再者，現(xiàn)代ERP系統(tǒng)技術(shù)相當成熟，它的實施和深化應用，使得各企業(yè)單均可通過網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)對各級資源分布的實時呈現(xiàn)。這樣就能夠?qū)Y源配置進行有序調(diào)度，對資源使用進行在線監(jiān)控，這大大提高了企業(yè)的管理效率。
2.3夯實企業(yè)內(nèi)部整體財務管理工作
實施財務集約化管理與財務共享服務，需要有一套標準統(tǒng)一的財務標準。正是因為需要有這樣的前提，要求企業(yè)的財務管理人員以及其他高管，在遵循國家法律法規(guī)及相關(guān)政策的前提下，重新建立健全完善公司內(nèi)部的各項財務規(guī)定。這就強有力地夯實了財務管理基礎(chǔ)。其主要表現(xiàn)有強化企業(yè)管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、有效防范企業(yè)經(jīng)營風險的會計政策；有規(guī)范各類經(jīng)濟業(yè)務的財務處理方法；有能消除各類信息內(nèi)涵、口徑、分類差異的會計信息標準；以及有能夠消除歷史成本不合理因素，提升了成本管理的科學化、精益化水平的成本標準。
2.4推動企業(yè)內(nèi)部財務管理的創(chuàng)新
隨著財務集約化管理與財務共享服務體系建設(shè)的不斷推進，人們對兩者實現(xiàn)管理跨越的作用也有了較為深刻的認識。它們能夠致使員工的參與熱情不斷增強，創(chuàng)新意識不斷涌現(xiàn)。這兩者結(jié)合，在機制體制、組織架構(gòu)、流程再造、信息技術(shù)等多個方面均有所體現(xiàn)。其極大提高了公司單位的科學管理水平，并成為支撐公司單位發(fā)展、實現(xiàn)財務管理創(chuàng)新的關(guān)鍵要素。
3財務集約化管理的方法
3.1遵守資金集中控制的原則
當下的公司企業(yè)，其普遍采用的資金管理方式，一般都是將資金集中在財務總部，由總部統(tǒng)一運作分配資金。但是呢，公司單位都是屬于資金密集型的企業(yè)，日常業(yè)務的發(fā)展，日常業(yè)務的發(fā)展，要求它的現(xiàn)金管流是持續(xù)穩(wěn)定的。推行財務集約化，首先就是要提高資金管理水平。其原則就是將相對分散的資金集中化處理，形成規(guī)模效應，讓大量資金不再分散閑置，以便于管理。這樣也可以保證資金的安全性與完整性，最大限度地發(fā)揮資金的周轉(zhuǎn)使用率。
3.2構(gòu)建資金集中控制的架構(gòu)
要構(gòu)建資金集中控制架構(gòu)，首先要加強對集約化財務管理與財務共享服務的認識。對財務管理來說，資金分散很容易會造成資源浪費，也為企業(yè)帶來財務風險。隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，業(yè)務量、辦事處、分公司等將遍布全國各地，在這樣的情況下，就必須要對資金進行集約化管理，實現(xiàn)財務信息共享服務。因此企業(yè)必須要積極構(gòu)建財務集約化的管理模式及財務共享服務化的公共平臺。對不能夠緊跟公司發(fā)展的財務，進行整改整頓，將資金與財務各財務信息歸集起來，進而形成強大的規(guī)模優(yōu)勢，保證資金安全，提高抗風險能力，且最大限度的發(fā)揮出資金的使用效率。與此同時，還能讓各級財務信息需求者及時得到公司的財務信息。其次要建立健全會計集中核算系統(tǒng)。這是企業(yè)進行集約化財務管理與財務共享服務的重要基礎(chǔ)。它能夠保證公司全面、系統(tǒng)、及時、準確的掌握各級財務情況，為制定準確決策奠定基礎(chǔ)。也能夠妥善的解決公司各財務人員對獲取財務信息延遲性、查詢會計數(shù)據(jù)困難等問題。它能夠使財務會計處理更專業(yè)化、流程更規(guī)范化、管理更制度化。
4如何實施財務集約化管理與財務共享服務
4.1建立標準的財務管理制度
財務集約化與財務共享服務的實現(xiàn)，需要公司單位具有完善的財務管理制度。企業(yè)應該根據(jù)國家法律法規(guī)及地方法律法規(guī)，結(jié)合公司實際業(yè)務發(fā)展，建立適用于本公司整個財務部門的標準規(guī)范。該標準規(guī)范的財務管理制度制定以后，將其逐步推廣到給各級財務人員，讓所有相關(guān)人員，都熟悉知道并能夠準確運用這套規(guī)范制度。在實施工程中，還應該對這一新的規(guī)范制度進行持續(xù)的檢查監(jiān)督，出現(xiàn)問題，要及時完善改進。
4.2分離服務端與客戶端
將財務集約化管理部門及共享服務中心作為服務端，公司企業(yè)單位的各級成員作為客戶端，分離定位。服務端，是為大家提供服務的，所有需要資源的人員，均能在此平臺找到相關(guān)的數(shù)據(jù)資源信息?？蛻舳?，則是用于為大家提供共享資源的，所有與人員需要的資源，均能在才平臺找到。
4.3對財務流程再造
再造財務流程，是財務集約化與財務共享服務的基本理念。整個過程中，都需要做到各級各類財務數(shù)據(jù)的業(yè)務化、公司單位財務流程的標準化和模塊化。保證各類財務信息的共享，并根據(jù)公司業(yè)務需要將各類財務分析與各類基礎(chǔ)業(yè)務進行分離。
4.4建立統(tǒng)一的財務平臺
擁有一個統(tǒng)一的財務平臺是財務集約化管理與財務共享服務的物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)支持，同時也是其是否能夠順利實施的保障。因此，各公司企業(yè)單位在實施財務集約化與財務共享服務時，都應該在強大的信息技術(shù)前提下，建立一個統(tǒng)一的財務管理平臺，從而促使財務信息的集約與共享。
參考文獻
[1]王學，宋洋，汪敏等.財務集約化：從財務集中到財務共享服務[J].會計之友，2011，（21）：6769.
一、財務分析與財務審計的區(qū)別
兩者的概念不同。財務分析亦稱財務報表分析，是運用財務報表的有關(guān)數(shù)據(jù)對企業(yè)過去的財務狀況，經(jīng)營成果及未來前景的一種評價。財務審計是由獨立的審計機構(gòu)或人員對被審計單位的經(jīng)濟行為及其結(jié)果進行審查，以證實其與既定行為標準的一致程度，并將審查結(jié)果傳達給有關(guān)使用者的經(jīng)濟監(jiān)督活動。兩者的目的也不相同。財務分析的目的是了解企業(yè)的盈利能力、償債能力，財務分析是從財務數(shù)據(jù)人手及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題與不足。審計的目的是監(jiān)督、鑒證和評價企業(yè)賬務過程的合法性、真實性和準確性，并通過審計適當提高財務資料的可信性?？梢哉f財務審計是從企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營的核算過程中發(fā)現(xiàn)財務數(shù)據(jù)存在的問題與不足。
兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內(nèi)容也就不同。財務分析的主要內(nèi)容是根據(jù)靜態(tài)的資產(chǎn)負債表、動態(tài)的損益表與現(xiàn)金流量表所列示的各類項目的金額，進行相關(guān)聯(lián)的比較計算出各類財務比率，從而分析總結(jié)出有意義的信息供決策者使用，重點在計算和分析。財務審計的內(nèi)容主要是審查被審計單位的財務收支活動、經(jīng)濟業(yè)務活動和其他管理活動過程中的合法性、正確性、真實性，涉及的范圍比較廣泛，重點在核實和監(jiān)督，內(nèi)容不同就要求兩者在實際操作上使用的方法不同。財務分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財務審計同樣可以應用，有的財務審計人員卻不會應用，或者應用后對財務審計并沒有太大的幫助。財務審計的方法是由取證方法和查賬方法結(jié)合起來的一個完整的體系。這些方法在財務分析過程中都無法應用。
二、財務分析與財務審計的聯(lián)系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會計實務中分離出來的一門獨立學科。兩者從不同的角度滿足了企業(yè)所有者對企業(yè)了解的需求。兩者的工作基礎(chǔ)對象相同。財務分析和財務審計工作的基礎(chǔ)對象都是財務會計和財務經(jīng)營活動。但財務分析工作更注重財務會計核算結(jié)果的應用，麗財務審計更關(guān)心財務會計核算的過程，保證財務報表數(shù)據(jù)的真實。兩者的服務對象基本一致，基本都是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，或所有權(quán)人，或是債權(quán)人，或是企業(yè)經(jīng)營篦理者，他們與企業(yè)的資產(chǎn)都有著密切的關(guān)系。兩者的工作人員都存在一定的責任風險。財務分析人員對其出具的財務分析報告應當承擔相應的責任，審計人員也同樣對其出具的審計報告承擔相應的責任。但有時會由于企業(yè)的財務報表或財務憑證自身存在問題，而是財務分析人員和審計人員承擔了不應該承擔的責任，這樣也就存在了責任風險。
三、財務分析與財務審計的依存關(guān)系
財務審計可以為財務分析提供更為準確的，真實反映企業(yè)情況的會計報表，從而提高財務分析的準確性。我們知道財務報表是財務分析工作的基礎(chǔ)，因此財務報表數(shù)據(jù)的準確性將直接影響到財務分析報告的正確性。雖然通過財務分析也可以發(fā)現(xiàn)財務報表中可能存在的錯誤的財務數(shù)據(jù)，但是僅靠財務分析自身是無法核實清楚準確的財務數(shù)據(jù)。這個時候如果在財務分析前先開展一次財務審計，對財務報表數(shù)據(jù)進行全面的核實和調(diào)整，財務分析使將會有一個非常接近真實狀況的財務報表數(shù)據(jù)來作為工作基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：審計部門；財務部門；工作職能；審核
審計部門在企業(yè)管理中發(fā)揮著審核與監(jiān)督的作用，財務部門的工作宗旨是加強經(jīng)濟核算，完善企業(yè)內(nèi)部管理服務。這兩個部門既互相制約又互相促進，平衡兩者之間的關(guān)系，方能確保企業(yè)資金的正常流動與運轉(zhuǎn)，本文將簡單介紹審計部門的工作職能，論述財務部在企業(yè)管理中的作用，并探討審計與財務的關(guān)系。
一、審計部門的工作職能
大多數(shù)企業(yè)的審計部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計劃方案中的問題，并解決問題。審計工作的內(nèi)容可以分為三部分，首先要審核本部門的日常費用支出，其次，要審計企業(yè)的資金支出，最后，要核算好企業(yè)特殊費用支出。審計本部門的日常費用支出則需要先審核資金支出的原始憑證是否完整、合法，投資金額不能和企業(yè)的經(jīng)營計劃方案有太大的偏差，然后要審核資金的審批手續(xù)是否合理，再審核本部門的資金投入進度，并編制記賬憑證。審計企業(yè)的資金支出則需要審核企業(yè)的年度經(jīng)營項目、下月的資金使用計劃和匯總資金計劃，然后將審計結(jié)果交給財務部部長，如果審計結(jié)果科學合理，部長會予以審批。核算企業(yè)特殊費用支出主要是指審計辦公用品入庫與領(lǐng)用的支出、維修費用支出和研究開發(fā)費用支出。審計辦公用品入庫必須審核原支票并和發(fā)票的金額、數(shù)量進行對質(zhì)，然后編制記賬憑證；審計辦公用品領(lǐng)用則需要在月底審核庫存單和領(lǐng)用憑證，并編制辦公用品領(lǐng)用匯總表。審核維修費用支出需要按照《工程維修物資核算管理辦法》對所支出的費用進行核算與審計。審計研究開發(fā)費用必須對產(chǎn)品開發(fā)中心的發(fā)票進行全面審核，并編制記賬憑證。另外，全面做好審計工作，必須熟悉企業(yè)的財務管理制度和財務部各崗位的工作內(nèi)容，并做好與各崗位的銜接工作。審計部門的工作人員必須制定明確的工作目標，樹立愛崗敬業(yè)精神，對工作負責，營造良好的部門形象。
二、財務部在企業(yè)管理中的作用
財務的基本職能是核算和監(jiān)督，除此之外，財務部還具備預測、決策和分析等職能。執(zhí)行財務核算工作需要運轉(zhuǎn)七大系統(tǒng)，分別是往來核算處理系統(tǒng)、出納賬務處理系統(tǒng)、進銷存處理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)處理系統(tǒng)、成本核算處理系統(tǒng)、工資核算處理系統(tǒng)和賬務處理系統(tǒng)，然后編制分錄，保持試算平衡，結(jié)賬以后再登記賬薄，并編制財務報表、記賬憑證和會計憑證等。發(fā)揮財務的監(jiān)督作用應遵循四項原則，即清晰性原則、經(jīng)濟性原則、統(tǒng)一性原則、加強經(jīng)濟核算和內(nèi)部控制原則。清晰性原則要求財務報表和登記賬簿能夠反映企業(yè)投資活動的真實狀況，資金支出數(shù)目、支出時間、地點、投資項目和責任必須明確。經(jīng)濟性原則要求設(shè)計者做到核算資金支出時必須考慮節(jié)約成本，完善控制成本的方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。統(tǒng)一性原則要求設(shè)計憑證時要將憑證的內(nèi)容和格式應盡量做到統(tǒng)一和標準化。全國性使用的憑證如車船票、機票、增值稅專用發(fā)票等，有關(guān)部門在設(shè)計這些憑證時都盡力做到了全國統(tǒng)一以保持憑證的規(guī)范管理，一個企業(yè)內(nèi)部使用的憑證更應做到標準化和統(tǒng)一化，如果收款憑證中的會計科目欄稱為總帳科目，而付款憑證中又將該欄稱為一級科目，或者收款憑證面積大，付款憑證面積小，都是不符合統(tǒng)一性原則的。貫徹統(tǒng)一性原則不僅使憑證內(nèi)容更清晰，同時也便于裝訂和歸檔保存，還有利于機械化操作和在全國范圍內(nèi)傳遞及使用信息。此外，財務部自制的許多原始憑證都是為加強經(jīng)濟核算和企業(yè)內(nèi)部管理服務的，因此，設(shè)計憑證時應充分注意貫徹這一原則，例如產(chǎn)品加工單、工時記錄、管理費用分配卡等等的設(shè)計，都要便于各種核算、控制、分析和檢查，滿足管理需要和內(nèi)部控制的需要。
三、審計與財務的關(guān)系
審計與財務不僅可以互相監(jiān)督、互相制約，而且能夠相互作用與促進，審計部門和財務部門都屬于企業(yè)的職能部門，開展審計工作的過程中必然會運用到財務知識方能對審計部門的日常費用支出、企業(yè)的資金支出以及企業(yè)特殊費用支出進行全面的分析、預算和審計，而且要將審計結(jié)果上交給財務部長，由此可見，財務對審計具有一定的監(jiān)督和制約作用。另一方面，財務部也具備核算、預測、決策和分析的職能，但是，企業(yè)管理并不是只讓財務部來核算資金支出、分析和決策投資項目，依然需要審計部門來核算投資金額，分析投資項目計劃以保證開發(fā)項目的科學性與合理性，這在一定程度上平衡了審計部門和財務部門的關(guān)系，對財務工作起到了監(jiān)督作用，與此同時，也加強了財務部和審計部的合作關(guān)系，促進了兩者的共同發(fā)展，避免了資金浪費，提高了投資項目的運營效率，能夠輔助企業(yè)獲取更多的利潤。因此，在企業(yè)運營過程中，必須處理好審計與財務的關(guān)系，完善審計管理，加強財務部門和審計部門之間的合作，充分發(fā)揮這兩個部門的作用，從而確保企業(yè)運營投資的科學性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、結(jié)束語
綜上所述，審計部門和財務部門同屬于企業(yè)的重要管理部門，兼具核算、監(jiān)督、分析和決策職能，審計部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計劃方案中的問題，并解決問題。財務部的最基本職能是核算與監(jiān)督，執(zhí)行財務核算工作需要運轉(zhuǎn)財務預算的七大系統(tǒng)，發(fā)揮財務的監(jiān)督作用必須遵循清晰性原則、經(jīng)濟性原則、統(tǒng)一性原則、加強經(jīng)濟核算和內(nèi)部控制原則等四項基本原則。為了提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須處理好審計和財務的關(guān)系，加強財務部門和審計部門之間的合作，讓這兩個部門互相監(jiān)督、互相促進，從而推動現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻
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論文關(guān)鍵詞：財務分析,醫(yī)院財務報表,應用
引言
隨著醫(yī)療機構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營自主權(quán)上有很大擴展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來越重視醫(yī)院的財務狀況及經(jīng)營成果，此時，能夠反映資金運作的有效性和合理性得財務會計報表就突顯的尤其重要[1]?，F(xiàn)行的財務會計報表是財務會計報告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務收支總表、業(yè)務收入明細表、業(yè)務支出明細表、凈資產(chǎn)變動表、財務分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營運能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財務報表分析，是醫(yī)院財務管理的組成部分和重要手段，通過財務報表分析，可以評價、預測醫(yī)院經(jīng)營成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財務管理水平，揭示存在的問題，改進財務管理工作，提高財務管理水平，促進醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財務分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財務分析，不僅是醫(yī)院財務管理的重要手段，也是醫(yī)院達到預期經(jīng)濟目標的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟活動也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強醫(yī)院財務分析，以提高經(jīng)濟效益，提高醫(yī)院競爭力。醫(yī)院財務分析的內(nèi)容主要有以下幾個方面：
（1）資產(chǎn)負債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標有資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動比率、速動比率等。對醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進行。資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)的會計等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)項目排列，按照一定的編制要求而成的。報表中的資產(chǎn)項目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務的能力。報表中的凈資產(chǎn)項目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報表的負債項目說明醫(yī)院所負擔的長、短期債務的數(shù)量。其中資產(chǎn)負債率是負債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個比率越高，說明醫(yī)院負債越多，反之說明該醫(yī)院的長期償債能力越強。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強，但流動比率過高，表明流動資產(chǎn)占用過多，會降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動比率過高，有可能是醫(yī)院應收賬款占用過多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過對收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務收入、支出增減變動的因素，從而找出問題所在，及時采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實現(xiàn)的業(yè)務收入、財政補助收入、上級補助收入三方面，由于上級補助收入很少，可在分析時作說明，因此對收入的分析主要從業(yè)務收入及財政補助收入兩方面進行分析。支出情況主要分析業(yè)務支出及項目撥款支出兩方面，由于項目撥款比較單一，可在分析時說明，所以支出情況說明主要是對醫(yī)院業(yè)務支出情況進行分析說明?，F(xiàn)行的醫(yī)院會計制度將支出分為人員支出、公用支出及對個人和家庭補助支出三方面來進行分析。人員經(jīng)費支出主要是反映單位在一定時期內(nèi)的在職職工的人員費用支出情況，公用經(jīng)費主要是反映一定時期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營活動中所必需的消耗，對個人和家庭補助支出主要是反映離退休費用及職工個人和家庭補助情況。
（3）營運能力分析
營運能力是指醫(yī)院基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務目標所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標有應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應收賬款平均天數(shù)來表示。應收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應收賬款占用醫(yī)院流動資金的時間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標。依據(jù)財務報表和統(tǒng)計報表，分析病床使用率、每門診人次費用、每住院人次費用、藥品收入占業(yè)務收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財務分析的方法
醫(yī)院財務要引用現(xiàn)代財務分析的方法，運用各種經(jīng)濟數(shù)學公式和模式，健全醫(yī)院財務分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營管理實際需要，對醫(yī)院各個時期財務會計報表及其他相關(guān)資料對會計報表指標進行全面分析[3]。
醫(yī)院通過對不同時期收入、支出、結(jié)余進行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經(jīng)濟批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；購、銷、存進行一體化管理，既保證業(yè)務正常需要，又不積壓資金；評價經(jīng)濟效益，核定最佳經(jīng)濟批量，通過投入產(chǎn)出分析，可對制劑生產(chǎn)進行本、量、利的測定，評價經(jīng)濟效益；通過趨勢動態(tài)對比，可對醫(yī)院的發(fā)展趨勢進行測定；通過對大型設(shè)備投資項目進行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規(guī)避財務風險。通過一系列科學的財務分析方法，充分利用醫(yī)院財務會計資料及其相關(guān)資料，為改進醫(yī)院理財水平，提高社會效益和經(jīng)濟效益服務。
4.總結(jié)
醫(yī)院財務分析是一種綜合性的財務管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，在實踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學化、規(guī)范化和實用化和有利于宏觀決策化的特點?？傊ㄟ^對醫(yī)院財務報表分析，可以正確地評價醫(yī)院經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而更好地進行經(jīng)營決策，促進醫(yī)院快速發(fā)展。
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關(guān)鍵詞 財務報表 構(gòu)成 財務指標
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
要讀懂財務報表，并能做簡單的財務分析，必須了解財務報表的基本知識。
一、財務報表的構(gòu)成
財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；（5）附注。
一般來說，投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤表，也就是他的錢能生出多少錢來，只要利潤高就好。而對于企業(yè)的經(jīng)營者（管理者）來說，他們重視的是企業(yè)的績效，對利潤表和現(xiàn)金流量表都很關(guān)注。只有利潤豐厚，才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受益。對于債權(quán)人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因為只有足夠多的現(xiàn)金，才能歸還他們的欠款。除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關(guān)注利潤表。而對供應商，更多關(guān)注的是資產(chǎn)負債表，只有資金運轉(zhuǎn)良好，才能長期合作。
（一）資產(chǎn)負債表。
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等財務狀況的會計報表，它的作用主要有如下幾個方面：
1、能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時點（比如2012年12月31日當天就是一個時點），擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說，它表明的是企業(yè)在特定時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時通過資產(chǎn)負債表能了解到流動資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等等。
2、能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象。如果是流動資產(chǎn)，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負債，償還期限就超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。
3、資產(chǎn)負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負債加股東權(quán)益，也就是說，企業(yè)的所有資產(chǎn)，除了用來償還債務外，剩下的不管多少，都歸投資人所有。
（二）利潤表。
利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計報表，它的作用主要有如下幾個方面：
1、可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入的實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等。
2、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的各種耗費情況，如耗費的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅金及附加有多少，營業(yè)費用、管理費用、財務費用有多少以及營業(yè)外支出有多少等。
3、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
（三）現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生的影響的會計報表。通俗地說，就是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
1、它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財務狀況作出客觀評價。
2、它能夠說明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說體現(xiàn)出現(xiàn)金來源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。
3、由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟活動現(xiàn)金凈流量，能分析和評價企業(yè)經(jīng)濟活動是否有效，對其效率作出評價。
（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。
所有者權(quán)益權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表是指反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)，所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變化情況的報表。在新頒布的《企業(yè)會計準則30號—財務報表列表》中，所有者權(quán)益變動表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負債表和損益表的紐帶，作為企業(yè)投資者，理應非常關(guān)注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：
1、通過該表，可以清楚地了解企業(yè)當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
2、通過該表，可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動結(jié)構(gòu)性變化情況。
3、通過該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。
（五）財務報表附注。
財務報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。按照新頒布《企業(yè)會計準則第30號-財務報表列表》應用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財務報表附注主要包括下列內(nèi)容：
（1）企業(yè)的基本情況；
（2）財務報表的編制基礎(chǔ)；
（3）遵循企業(yè)會計準則的聲明；
（4）重要會計政策和會計估計；
（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；
（6）報表重要項目的說明；
（7）或有事項；
（8）資產(chǎn)負債表日后事項；
（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
從應用指南規(guī)定的內(nèi)容看出，財務報表附注包含的內(nèi)容非常豐富，其作用主要有：
1、它提供的會計政策、會計估計等的披露，提高了財務報表信息的可比性。
2、它提供的資產(chǎn)負債表日后事項的說明等內(nèi)容，增強了財務報表信息的可理解性
3、它提供的報表重要項目的說明等，突出了財務報表信息的重要方面，有利于報表使用人關(guān)注報表的重要事項。
總之，會計報表附注改變了過去單一數(shù)字式會計報表的概念，使會計報表對企業(yè)整個經(jīng)營狀態(tài)和財務狀態(tài)的披露更加充分、詳細。
二、財務報表的意義
企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織，其根本目的是盈利，賺取利潤，其經(jīng)營狀況的好壞直接體現(xiàn)在對外披露的財務報告里。財務報表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點。事實上，只有深刻地理解了財務報告，才能深刻地理解報告所反映的經(jīng)濟實質(zhì)，才能對企業(yè)財務報告披露的經(jīng)營業(yè)績作出評價。
三、對財務報表的分析
財務報表分析是一門“藝術(shù)”，背后隱藏著企業(yè)的玄機。認真解讀與分析財務報表，能幫助我們剔除財務報表的“粉飾”，公允地評估企業(yè)的決策績效。
要讀懂財務報表，除了要有基本的財務會計知識外，還應掌握以下方面以看清隱藏在財務報表背后的企業(yè)玄機：
（一）瀏覽報表，探測企業(yè)是否有重大的財務方面的問題。
拿到企業(yè)的報表，首先不是做一些復雜的比率計算或統(tǒng)計分析，而是通讀三張報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異?？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國內(nèi)會計實務中，“應收、應付是個筐，什么東西都可以往里裝”。其他應收款過大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占有、甚至長期占有，這種占有要么可能不計利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評估中應剔除應收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當期的壞賬費用以調(diào)低利潤。
（二）研究企業(yè)財務指標的歷史長期趨勢，以辨別有無問題。
一家連續(xù)盈利的公司業(yè)績一般來講要比一家前3年虧損，本期卻盈利豐厚的企業(yè)業(yè)績來得可靠。我們對國內(nèi)上市公司的研究表明：一家上市公司的業(yè)績必須看滿5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報酬率作為績效指標來考核上市公司，那么會出現(xiàn)一個規(guī)律，即上市公司上市當年的該項指標相對于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復到上市前的水平。解釋只有一個：企業(yè)上市前的報表“包裝”得太厲害。
（三）比較企業(yè)的利潤水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致。
有些企業(yè)在利潤表上反映了很高的經(jīng)營利潤水平，而在其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應提出這樣的問題：“利潤為什么沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，利潤的質(zhì)量是否有問題？”銀廣夏在其被曝光前一年的盈利能力遠遠超過同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻相對于經(jīng)營利潤水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進出口子公司虛做海關(guān)報關(guān)單，然后在會計上虛增應收賬款和銷售收入的方式吹起利潤的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應收賬款是永遠不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。
（四）將企業(yè)與同業(yè)比較。
將企業(yè)的業(yè)績與同行業(yè)指標的標準進行比較也許會給我們帶來更深闊的企業(yè)畫面：一家企業(yè)與自己比較也許進步已經(jīng)相當快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個行業(yè)的水平上來看，可能就會得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競爭對手。
四、財務報表中的“粉飾”
財務報表中粉飾報表、制造泡沫的一些手法，對企業(yè)決策績效的評估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯。
（一）以非經(jīng)常性業(yè)務利潤來掩飾主營業(yè)務利潤的不足或虧損狀況。
非經(jīng)常性業(yè)務利潤是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務活動產(chǎn)生的利潤，通常出現(xiàn)于投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務損益后的凈利潤遠低于企業(yè)凈利潤的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤主要不是來源于其主營的產(chǎn)品或服務，而是來源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務，這樣的利潤水平是無法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營和管理方面提高的結(jié)果。
（二）將收益性支出或期間費用資本化以高估利潤。
這事中外企業(yè)“粉飾”利潤的慣用手法，比如將本應列支為本期費用的利潤表項目反映為待攤費用或長期待攤費用的資產(chǎn)負債表項目。在國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中，我們可以經(jīng)?？吹狡髽I(yè)將房地產(chǎn)項目開發(fā)期間發(fā)生的銷售費用、管理費用和利息支出任意地和長時間地“掛賬”于長期待攤費用科目，這樣這些企業(yè)的利潤便被嚴重地高估。
（三）以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營業(yè)績。
采用這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實現(xiàn)當期利潤，而下一年再從該子公司買回土地的伎倆，后來“東窗事發(fā)”，遭到財政部和證監(jiān)會的嚴厲懲處。所以，我們在分析中應關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況，研究其占企業(yè)總的銷售、采購、借款以及利潤的比例，并應審查這些交易的價格是否有失公允。
（四）通過企業(yè)兼并“增加”利潤。
某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務已經(jīng)喪失盈利能力的情況下，采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來“增加”其合并報表的利潤。這些企業(yè)的會計高手利用國內(nèi)尚未有合并會計報表的會計準則和目前合并報表暫行規(guī)定中的“漏洞”，將被兼并企業(yè)全年的利潤不合適地并入合并報表中。在分析中應特別注意企業(yè)的收購日期，收購前被兼并企業(yè)的利潤水平，在合并利潤表的利潤總額和凈利潤之間有無除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異?？颇砍霈F(xiàn)。
（五）通過內(nèi)部往來資金粉飾現(xiàn)金流量。
有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來更好。
五、財務報表分析的局限性
對財務報表進行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢攧涨闆r和評估決策績效，但是也應清醒的認識到財務報表分析的局限性：
（一）企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤表中的產(chǎn)品銷售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價值反映的。
在通貨膨脹的情況下，有可能引起資產(chǎn)報酬率或權(quán)益報酬率的高估。另外，歷史成本的原則還導致新老企業(yè)比較的困難。比如，假設(shè)甲、乙兩家企業(yè)生產(chǎn)完全同樣的產(chǎn)品，生產(chǎn)能力一樣，本年銷售收入也完全一樣，都是一億元，甲企業(yè)是10年前成立的企業(yè)，由于固定資產(chǎn)構(gòu)建比較早，因此當初的成本比較便宜，再由于使用中折舊的緣故，故其固定資產(chǎn)的賬面值較低，僅為2000萬元；而乙企業(yè)是剛成立3年的企業(yè)，固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本較高，累計提取的折舊較少，所以其賬面值較高，為7000萬元。我們計算甲、乙兩家企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可得：甲企業(yè)為10000／2000=5（次），而乙企業(yè)為10000／7000=1.43（次）。若我們將兩家企業(yè)的周轉(zhuǎn)率相比，則會得到乙企業(yè)的周轉(zhuǎn)率僅僅為甲企業(yè)的1/3不到，乙企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎遠遠不如甲企業(yè)的結(jié)論。但是，這樣的結(jié)論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業(yè)內(nèi)部考核中采用資產(chǎn)的現(xiàn)行價值來計量資產(chǎn)的價值，比如甲乙企業(yè)的對比中，我們可以按固定資產(chǎn)重新購置的成本——重置成本來替換其賬面值。
（二）會計方法選擇和會計估計的普遍存在。
財務會計準則和制度中常常允許對相同的業(yè)務采取多個可選擇的方法之一，即使對同類固定資產(chǎn)都采用直線法折舊，不同企業(yè)對資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場上可變賣的價值（殘值）的估計也可能是不一樣的?？朔@些問題的方法有：其一，在企業(yè)集團內(nèi)部的績效考核之前，應該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會計制度，盡可能地減少甚至禁止對同一類經(jīng)濟業(yè)務的不同會計處理方法。其二，作為分析人員，應采用一些剔除由于會計政策不一致對財務指標的影響。
另外，財務指標也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的創(chuàng)新和學習能力怎樣等是財務指標所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財務指標，甚至是難以量化的指標來考核。
（作者單位：湖北鐵通通信工程有限公司）
參考文獻：
