時(shí)間：2023-06-08 15:46:53
序論：在您撰寫(xiě)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、銀行業(yè)
一、銀行多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除
涉及稅種：企業(yè)所得稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：1.根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，只有正列舉的銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可以計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除，銀行可能擴(kuò)大計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的范圍，對(duì)不屬于稅法規(guī)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)也計(jì)提準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。2.銀行針對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按照“關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類、損失類”各自對(duì)應(yīng)計(jì)提比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的同時(shí)，對(duì)“正常類”貸款另外再比照一般貸款按1%計(jì)提損失準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)）。
典型案例：2016-2018年大企業(yè)管理司開(kāi)展的千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作中，該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入庫(kù)稅款1000萬(wàn)元以上的銀行22家，入庫(kù)稅款76.55億元，其中2017年，某銀行股份有限公司因擴(kuò)大稅前提取準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)范圍，補(bǔ)繳稅款38.91億元；某銀行因涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除問(wèn)題，補(bǔ)繳稅款3.1億元。
分析指引：1.約談詢問(wèn)銀行總行負(fù)責(zé)稅務(wù)工作人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和調(diào)整方法。查看銀行對(duì)于不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)是否計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，測(cè)試其對(duì)于上述貸款損失準(zhǔn)備是否進(jìn)行稅前扣除。2.約談詢問(wèn)銀行總行稅務(wù)部門人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和調(diào)整方法，掌握銀行對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的具體比例。審核銀行提供的年度各類貸款余額、內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)核算辦法，核對(duì)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金的數(shù)額，與企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金比對(duì)，核實(shí)其是否疊加享受涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策與一般貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。
二、銀行將客戶提前兌取的憑證式國(guó)債持有至到期未準(zhǔn)確核算所得稅免稅利息收入
涉及稅種：企業(yè)所得稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：客戶可將憑證式國(guó)債在到期前向銀行兌取，銀行再持有到期實(shí)現(xiàn)兌付?？蛻舫钟袊?guó)債期間的利息收入免稅，銀行在國(guó)債到期兌付時(shí)取得的利息收入（按照國(guó)債確定的完整期限計(jì)算），應(yīng)減去銀行持有前已經(jīng)免稅的利息收入，即僅對(duì)銀行持有期間取得的利息收入免稅。銀行可能未按上述規(guī)定計(jì)算免稅利息收入，少繳企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）。
關(guān)鍵詞：建立 稅收風(fēng)險(xiǎn) 分析識(shí)別 體系
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)、準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制才有針對(duì)性和具有效率。
所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，有效運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)技術(shù)，通過(guò)定性與定量分析識(shí)別算法及量化管理模型對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理過(guò)程，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制提供決策依據(jù)和具體指向。
一、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的層級(jí)體系
（一）建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)
1、建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，主要分析研究國(guó)家或地區(qū)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與相應(yīng)的稅收增長(zhǎng)之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過(guò)宏觀實(shí)際的稅收增長(zhǎng)識(shí)別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等，為宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)，同時(shí)也為微觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別提供導(dǎo)向和指引。
2、宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步分析稅收收入的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢(shì)。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長(zhǎng)速度比增值稅稅收收入增長(zhǎng)速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴(kuò)大，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢(shì)，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)是良性互動(dòng)的。第二，從宏觀上對(duì)稅收納稅能力和實(shí)際征收進(jìn)行比較，測(cè)算征收率，分析識(shí)別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進(jìn)一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過(guò)對(duì)所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫(kù)存進(jìn)行匯總，測(cè)算銷售量，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進(jìn)行對(duì)比，可以識(shí)別成品油零售企業(yè)是否足額申報(bào)納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒(méi)有足額申報(bào)納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會(huì)帶來(lái)哪些稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，需要進(jìn)一步改進(jìn)完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會(huì)產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等，那些需要進(jìn)一步配套出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強(qiáng)稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。
（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)
1、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。
2、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，通過(guò)行業(yè)稅負(fù)、稅收貢獻(xiàn)率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，進(jìn)一步分析研究行業(yè)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析識(shí)別過(guò)程，在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系中負(fù)有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有機(jī)結(jié)合與過(guò)渡。
（三）建立微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)系統(tǒng)
1、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是以納稅人為對(duì)象，以主要稅種為研究?jī)?nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系規(guī)律為核心。
2、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是在行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別找到的稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，進(jìn)一步通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實(shí)際納稅能力，與納稅人申報(bào)的稅收收入進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算具體的稅收申報(bào)差異，對(duì)納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步深入分析識(shí)別，查找納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律，不斷改進(jìn)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范和提高納稅人的申報(bào)質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的組織保障體系
（一）組建專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)
應(yīng)該在總局、省局和市局分層級(jí)建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門，集中開(kāi)展專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局-國(guó)際貨幣基金組織稅收收入能力研討會(huì)”參會(huì)外方專家介紹，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐成功的國(guó)家一般都設(shè)置專門的遵從風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)，實(shí)行集中統(tǒng)一分析，開(kāi)展專業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，其中比較著名的是美國(guó)的納稅遵從估算項(xiàng)目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國(guó)民調(diào)查項(xiàng)目（NRP，National Research Program）等。
（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才
稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是一個(gè)系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算、稅收經(jīng)濟(jì)模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識(shí)和技術(shù)，所以不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計(jì)專家、國(guó)際稅收管理專家以及會(huì)計(jì)師、律師等各種專門人才組成的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計(jì)算、樣本選取、指標(biāo)構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專門的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識(shí)別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中，開(kāi)展專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和有效性。
（三）完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系
健全和完善對(duì)專門稅收風(fēng)險(xiǎn)分析崗位人員的開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，包括能級(jí)管理制度和人才激勵(lì)制度，充分發(fā)揮和激勵(lì)高層次復(fù)合型專業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。
三、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別運(yùn)行體系
稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別涉及不同管理層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級(jí)開(kāi)展、層層深入的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)和識(shí)別真正的稅收風(fēng)險(xiǎn)源，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度評(píng)價(jià)、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門；至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查、反饋及績(jī)效考核的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別監(jiān)控運(yùn)行管理體系。
（一）自上而下的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的運(yùn)行系統(tǒng)
1、總局、省局、市局風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)開(kāi)展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，重點(diǎn)是查找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。
2、通過(guò)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。
3、通過(guò)微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找風(fēng)險(xiǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略的建議方案逐級(jí)推送到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稽查等部門，指導(dǎo)實(shí)施差別化的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、控制和排查。
（二）自下而上的逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、改進(jìn)完善的運(yùn)行系統(tǒng)
自下而上法逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效考評(píng) 改進(jìn)完善的運(yùn)行體系
1、自下而上逐級(jí)分析識(shí)別運(yùn)行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門分析識(shí)別后推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效反饋、改進(jìn)完善等一系列管理過(guò)程。
2、基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理人員自下而上逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別，根據(jù)稅務(wù)部門掌握的納稅人稅收申報(bào)數(shù)據(jù)和稅收專項(xiàng)調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專業(yè)機(jī)構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測(cè)算納稅人申報(bào)期一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下潛在納稅能力，進(jìn)而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報(bào)的稅收收入與推算的稅收收入對(duì)比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實(shí)地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進(jìn)行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程，促進(jìn)納稅人依法如實(shí)申報(bào)納稅。
3、至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查并逐級(jí)反饋績(jī)效，開(kāi)展績(jī)效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別及應(yīng)對(duì)的績(jī)效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別模型及有關(guān)參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡云松.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與實(shí)踐[J].稅務(wù)研究2006，（12）：69-71
“甲供料”是建設(shè)單位或發(fā)包方與施工單位在工程建設(shè)過(guò)程中廣泛采用的方式。具體指建設(shè)方基于施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建材設(shè)備從事施工安裝的考慮，為保證材料設(shè)備質(zhì)量，避免因材料設(shè)備質(zhì)量緣故影響房屋結(jié)構(gòu)及其使用和銷售，而由建設(shè)方提供原材料和設(shè)備，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑行為。材設(shè)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，材設(shè)的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由乙方承擔(dān)。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對(duì)“甲供料”都有詳細(xì)的清單。
二、“甲供料”的優(yōu)點(diǎn)
“甲供料”對(duì)乙方而言，可以減少材料設(shè)備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設(shè)備價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?！凹坠┝稀睂?duì)甲方而言，可以更好地控制主要材料和設(shè)備的進(jìn)貨來(lái)源，有效避免施工單位在材料采購(gòu)過(guò)程中吃差價(jià)的行為，降低工程成本，保證材料設(shè)備和工程質(zhì)量。
三、甲供料的納稅人與負(fù)稅人
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
由于建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅人為建安企業(yè)，甲供料的營(yíng)業(yè)稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營(yíng)業(yè)稅稅款并不是乙方建筑勞務(wù)產(chǎn)生的，乙方繳納的甲供料的營(yíng)業(yè)稅稅款應(yīng)由甲方承擔(dān)，乙方在繳納甲供材料的營(yíng)業(yè)稅稅款后，必向甲方結(jié)算，實(shí)際負(fù)稅人為甲方。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負(fù)，防止少數(shù)納稅人鉆政策空子。故施工方在其結(jié)算書(shū)中，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)（即計(jì)稅依據(jù)）應(yīng)當(dāng)包括原材料價(jià)款。實(shí)際工作中有部分企業(yè)在結(jié)算書(shū)中不包含甲供料及稅金，這只是預(yù)算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營(yíng)業(yè)稅，不繳納就是逃避稅收。
四、“甲供料”存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)
由于“甲供料”涉及到建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等問(wèn)題，因此，對(duì)甲方和施工方來(lái)講都存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)就“甲供料”的不同操作方式及其營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析并提出一定的應(yīng)對(duì)策略。
（一）不同的操作方式?jīng)Q定甲方的不同計(jì)稅結(jié)果
“甲供料”實(shí)際操作方式大致有以下三種：甲方自購(gòu)、委托乙方代購(gòu)和合同外供料。
1.甲方自購(gòu)材料。是指甲方為了保證工程質(zhì)量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負(fù)責(zé)提供全部或部分建材設(shè)備，這些材料設(shè)備是承包合同總價(jià)款的一部分。
其特點(diǎn)是材料供貨方把建材設(shè)備增值稅發(fā)票直接開(kāi)具給甲方。甲方將所購(gòu)建材設(shè)備計(jì)入“預(yù)付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據(jù)先后計(jì)入“預(yù)收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實(shí)質(zhì)是甲方將購(gòu)買的建材設(shè)備銷售給施工企業(yè)。甲方發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。
有的稅務(wù)機(jī)關(guān)曾規(guī)定如下：建設(shè)單位自行采購(gòu)工程用材料應(yīng)取得供應(yīng)單位提供的銷售發(fā)票，在將材料移送施工單位時(shí)將銷售發(fā)票復(fù)印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉(zhuǎn)交施工單位，并同時(shí)取得施工單位開(kāi)具的工程發(fā)票一并作為該項(xiàng)成本、資產(chǎn)、費(fèi)用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發(fā)票入收入賬，以建設(shè)單位轉(zhuǎn)交的銷售發(fā)票復(fù)印件作為成本入賬。
2.委托乙方代購(gòu)。是指甲方出面尋找材料供應(yīng)商，并要求由乙方和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購(gòu)買建材并取得相應(yīng)物權(quán)。甲方負(fù)責(zé)把供應(yīng)商開(kāi)具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時(shí)在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價(jià)款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時(shí)是通過(guò)乙方戶頭支付給材料供應(yīng)商的貨款。其特點(diǎn)為甲方只是對(duì)材料設(shè)備采購(gòu)起到監(jiān)督作用，沒(méi)有應(yīng)稅行為，甲方不繳納增值稅
3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價(jià)款中不包括甲方自行采購(gòu)材料設(shè)備部分。甲方自行采購(gòu)的材料設(shè)備直接在“在建工程”或“開(kāi)發(fā)成本”科目核算，乙方不核算。
（二）乙方應(yīng)注意發(fā)票的開(kāi)具金額
“甲供料”雖有上述形式，但按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定除裝飾勞務(wù)外，乙方都要按工程全額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅?！栋l(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位個(gè)人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定填開(kāi)發(fā)票的單位個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定施工企業(yè)要把“甲供料”金額納入營(yíng)業(yè)額繳稅，但沒(méi)有任何公開(kāi)的具體文件規(guī)定在“甲供料”中乙方應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票。因此，在對(duì)甲方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，乙方要依據(jù)“甲供料”的不同形式來(lái)開(kāi)具不同金額的發(fā)票。
1.乙方全額繳稅，全額開(kāi)票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實(shí)際操作時(shí)，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發(fā)票，登記建筑材料的購(gòu)買成本。另一方面在給甲方開(kāi)具建筑發(fā)票時(shí)，也要將這部分材料金額包含在開(kāi)票金額中。
2.乙方全額繳稅，凈額開(kāi)票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。
五、“甲供料”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）建安營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
主要體現(xiàn)在施工方未將“甲供料”的價(jià)格并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供料”中的建材設(shè)備是甲方購(gòu)買的，建材設(shè)備供應(yīng)商肯定把材料設(shè)備發(fā)票開(kāi)給甲方，甲方然后把購(gòu)買的建材設(shè)備提供給施工企業(yè)用于工程施工，實(shí)踐中大部分施工企業(yè)就“甲供料”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。也就是說(shuō)，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無(wú)論甲乙雙方如何簽訂合同及進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款在內(nèi)。據(jù)此，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供料”需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建安營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營(yíng)，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額內(nèi)納稅。
（二）增值稅風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！稌盒袟l例》第10條第（1）項(xiàng)規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的材料用于廠房等在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建材部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入在建工程成本。
（三）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。
六、“甲供料”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
施工企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)規(guī)避：
第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。
第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)應(yīng)該按照以下辦法來(lái)操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購(gòu)款可以由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；（4）材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開(kāi)給施工方，或者由甲方交給施工方。
如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實(shí)質(zhì)上是甲供料合同，對(duì)雙方來(lái)講都沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。
第三，若上述方法均無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會(huì)減少國(guó)家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。
摘要：房地產(chǎn)企業(yè)在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，預(yù)收賬款的正確結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)當(dāng)期納稅金額的影響重大。本文以案例分析說(shuō)明：不同收款方式的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入產(chǎn)生當(dāng)期納稅的金額不同。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)應(yīng)關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)收入產(chǎn)品的收款方式，正確結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn)企業(yè)；預(yù)收賬款；結(jié)轉(zhuǎn)收入；稅收風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，產(chǎn)品的銷售方式主要以預(yù)售為主，在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)預(yù)收賬款的正確結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)當(dāng)期納稅金額的影響重大。即使結(jié)轉(zhuǎn)相同的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是前期預(yù)收賬款的房屋結(jié)轉(zhuǎn)收入還是由當(dāng)期銷售的房屋結(jié)轉(zhuǎn)收入，當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅金額是不同的，這是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)房地產(chǎn)這種特殊產(chǎn)品收入確認(rèn)和納稅的相關(guān)規(guī)定決定的。
一、房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收房款時(shí)，由于不符合收入的確認(rèn)原則，不確認(rèn)收入，而是作為負(fù)債計(jì)入預(yù)收賬款，待房屋交給購(gòu)買方時(shí)，再確認(rèn)收入。對(duì)于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”的借方反映，銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再將預(yù)繳稅費(fèi)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加?！狈康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31 號(hào)文第六條“企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)”。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》及銷售部門提供的房屋銷售明細(xì)，對(duì)符合收入結(jié)轉(zhuǎn)條件的預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)為收入，對(duì)符合收入確認(rèn)條件未實(shí)際收到的款項(xiàng)作為應(yīng)收賬款。
預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，應(yīng)調(diào)整以前年度預(yù)計(jì)毛利，國(guó)稅發(fā)[2009]31 號(hào)文第九條指出“企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額?！奔捶康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理好預(yù)售房產(chǎn)證后，可以對(duì)外銷售未完工房產(chǎn)取得預(yù)收賬款的當(dāng)年，以預(yù)收賬款金額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所在地區(qū)確定的預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)毛利，合并入當(dāng)期的利潤(rùn)總額，作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工的年度，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的銷售收入和計(jì)稅成本，計(jì)算實(shí)際利潤(rùn)額，對(duì)以前預(yù)計(jì)毛利進(jìn)行調(diào)整。
二、實(shí)踐中結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)可能涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在完工年度預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入可能涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)有以下兩種情況：一是提前將預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入、提前調(diào)整預(yù)計(jì)毛利，即前期部分預(yù)收帳款在完工年度不符合稅法規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入條件，卻將相應(yīng)以前年度已預(yù)計(jì)的毛利當(dāng)年調(diào)整轉(zhuǎn)回，前期預(yù)收賬款已繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)年稅金計(jì)算利潤(rùn)；二是已簽訂銷售合同交付使用的房屋未按銷售合同金額足額確認(rèn)收入，僅按已收到的預(yù)收賬款確認(rèn)收入，少確認(rèn)銷售收入，即應(yīng)收未收的尾款未確認(rèn)收入，未繳納相應(yīng)稅金。以上情況造成少繳納當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅，為企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
案例：A房地產(chǎn)公司2011預(yù)收賬款5630萬(wàn)元，是預(yù)售未完工商品房取得的房款；2012年當(dāng)年新增預(yù)收房款11930 萬(wàn)元，利潤(rùn)總額124.02 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目于2012 年10 月完工，2012 年簽訂銷售合同并已交付用戶使用的房屋80戶，實(shí)現(xiàn)銷售房屋售房款為13600萬(wàn)元。
情況一、該企業(yè)房屋銷售明細(xì)顯示，2012 年確認(rèn)收入13600萬(wàn)元房款中有2011 年預(yù)收款5630 萬(wàn)元、2012年預(yù)收賬款7970萬(wàn)元；
情況二、該企業(yè)因有部分房屋向內(nèi)部職工及關(guān)系單位銷售，對(duì)此部分房屋已交房款總金額80%以上并簽訂售房銷售合同，余款在2013 年底前交齊的用戶將房屋交付其使用。房屋銷售明細(xì)表顯示，2012 年確認(rèn)收入13600 萬(wàn)元房款中有2011 年預(yù)收賬款4030 萬(wàn)元、2012年預(yù)收賬款6600 萬(wàn)元，其余2970 萬(wàn)元為2012 年應(yīng)確認(rèn)收入但應(yīng)收未收的房款；
假設(shè)當(dāng)?shù)匾?guī)定的預(yù)計(jì)毛利率為15%、土地增值稅按3%預(yù)繳、營(yíng)業(yè)稅金及附加為5.65%，且不考慮例中未涉及因素。（計(jì)算保留兩位小數(shù)）
情況一、2012 年企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為11930×5.65%=674.05萬(wàn)元，預(yù)繳土地增值稅11930×3%=357.90萬(wàn)元，企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目為：納稅調(diào)整增加額：2012 年預(yù)計(jì)利潤(rùn)（11930-7970）×（15%-5.65%-3%）=251.46萬(wàn)元納稅調(diào)整減少額：2011 年預(yù)計(jì)利潤(rùn)5630×（15%-5.65%-3%）=357.51萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額：124.02+251.46-357.51=17.97萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額：17.97*25%=4.49 萬(wàn)元
情況二、2012 年企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為（11930+2970）×5.65%=841.85 萬(wàn)元，預(yù)繳土地增值稅（11930+2970）×3%=447.00萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目為：
納稅調(diào)整增加額：2012 年預(yù)計(jì)利潤(rùn)（11930-6600）×（15%-5.65%-3%）=338.46萬(wàn)元納稅調(diào)整減少額：2011年預(yù)計(jì)利潤(rùn)4030×（15%-5.65%-3%）=255.91萬(wàn)元；
應(yīng)納稅所得額：124.02+338.46-255.91=206.57萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額：206.57×25%=51.64萬(wàn)元
以上案例說(shuō)明，由于企業(yè)實(shí)際確認(rèn)收入的產(chǎn)品收款方式不同，情況二比情況一2012 年多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅2970×5.65%=167.81 萬(wàn)元，多預(yù)繳土地增值稅2970×3%=89.10 萬(wàn)元，多繳納企業(yè)所得稅51.64-4.49=47.15萬(wàn)元。情況二中2012 年應(yīng)納企業(yè)所得稅金額大，是因?yàn)楫?dāng)期有部分預(yù)收款的預(yù)計(jì)毛利未能在本年度調(diào)減，留待以后年度符合收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再調(diào)整轉(zhuǎn)回。由此可以看出，如果當(dāng)期銷售收入由前期預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)，不僅能結(jié)轉(zhuǎn)前期收款時(shí)已繳納記入“應(yīng)交稅費(fèi)”掛賬的營(yíng)業(yè)稅及附加，而且相應(yīng)前期已做納稅調(diào)增的預(yù)計(jì)毛利當(dāng)期能調(diào)減應(yīng)納稅所得額，否則預(yù)收的房款已繳納的稅金及已納企業(yè)所得稅的預(yù)計(jì)毛利要等到此筆預(yù)收房款的房屋交付使用，確認(rèn)收入時(shí)才能調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)應(yīng)根據(jù)簽訂的銷售合同及實(shí)際房屋交付使用情況如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，合理納稅。
三、總結(jié)與思考
房地產(chǎn)企業(yè)在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，要正確區(qū)分是已預(yù)收房款的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入還是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入，銷售的房屋應(yīng)按銷售合同金額足額確認(rèn)收入。對(duì)于多項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)發(fā)的企業(yè)更應(yīng)清晰地核算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品收入，以免造成前期與當(dāng)期、此項(xiàng)目與其他項(xiàng)目連環(huán)遞延少繳納稅款。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依據(jù)真實(shí)的房屋銷售情況正確結(jié)轉(zhuǎn)收入，避免少繳稅款造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)家稅務(wù)總局《. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào).
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收征管;信息采集;分類管理
現(xiàn)階段稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點(diǎn)研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究現(xiàn)狀
一般意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報(bào)、協(xié)助義務(wù)的主體
在履行法定義務(wù)時(shí)受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險(xiǎn)。(一)國(guó)外關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國(guó)。1983年，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局(簡(jiǎn)稱IRS)對(duì)全國(guó)“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問(wèn)題開(kāi)展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計(jì)，因納稅人對(duì)聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡(jiǎn)稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱CFA)了名為“風(fēng)險(xiǎn)管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開(kāi)，深入探討了中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問(wèn)題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過(guò)了題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及確定優(yōu)先次序、處理和評(píng)價(jià)等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會(huì)議在南非開(kāi)普敦召開(kāi)，將大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題納入研討范圍。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀
2002年，國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國(guó)稅局首次將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國(guó)家稅務(wù)總局在青島組織召開(kāi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際研討會(huì)，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，與會(huì)單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管全過(guò)程。2014年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了具體指導(dǎo)意見(jiàn)。
(三)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
當(dāng)前，我國(guó)正處于全面深化改革開(kāi)放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場(chǎng)主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險(xiǎn)壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對(duì)執(zhí)法精細(xì)化的要求也會(huì)越來(lái)越高，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是主動(dòng)適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。
二、菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
(一)菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展情況
菏澤市國(guó)家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)以來(lái)，始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點(diǎn)，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺(tái)了全市國(guó)稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)處理四個(gè)階段的閉環(huán)式管理機(jī)制。1．組織專業(yè)評(píng)估團(tuán)隊(duì)。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、紡織業(yè)等重點(diǎn)稅源和高稅收風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，針對(duì)征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，推廣運(yùn)用行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模板，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。2．落實(shí)信息化治稅。重點(diǎn)加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集和利用。針對(duì)涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問(wèn)題，菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)與全市50個(gè)行政、事業(yè)單位建立信息共享機(jī)制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬(wàn)條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實(shí)現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，有效提升工作效率，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評(píng)估1405戶次，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估共組織入庫(kù)稅收2．42億元，占全市國(guó)稅收入的1．42%。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨的問(wèn)題
盡管近年來(lái)，菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識(shí)到，今后工作中還將面對(duì)更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)大。商事制度改革以來(lái)，在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)主體增長(zhǎng)的同時(shí)，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問(wèn)題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場(chǎng)主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問(wèn)題。例如，經(jīng)營(yíng)范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過(guò)登記的經(jīng)營(yíng)范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來(lái)難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開(kāi)展納稅評(píng)估缺乏法律依據(jù)。作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要方法，納稅評(píng)估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題，但在實(shí)施過(guò)程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問(wèn)題。盡管國(guó)家稅務(wù)總局以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估工作給予充分重視，將其作為加強(qiáng)稅源管理有效方法予以強(qiáng)調(diào)，并制定了《納稅評(píng)估管理辦法》《納稅評(píng)估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評(píng)估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來(lái)看僅僅是一個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評(píng)估工作始終處于法律邊緣，實(shí)踐中缺少法律依據(jù)，評(píng)估工作無(wú)章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對(duì)稱的難題，是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對(duì)完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化應(yīng)對(duì)能力上還存在不足，信息資源閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動(dòng)整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺(tái)的有關(guān)信息;二是對(duì)第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對(duì)納稅人自主申報(bào)信息真實(shí)性的工具，而不能有計(jì)劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對(duì)“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險(xiǎn)管理模板－防控方案”的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制掌握不到位，工作中僅局限于單項(xiàng)數(shù)據(jù)的校對(duì)與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用。
(三)問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析
1．公民納稅遵從意識(shí)有待提高。納稅遵從意識(shí)是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對(duì)自身主體地位、自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺(jué)奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國(guó)公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺(jué)自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來(lái)，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會(huì)輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會(huì)認(rèn)為是自己運(yùn)氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會(huì)范圍內(nèi)強(qiáng)化公民的納稅遵從意識(shí)，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。2．稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問(wèn)題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會(huì)發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長(zhǎng)期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收?qǐng)?zhí)法行為在司法實(shí)踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價(jià)格偏低，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。然而烏魯木齊市中級(jí)法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。另一方面，正因?yàn)槎愂辗审w系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問(wèn)題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)高，時(shí)常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過(guò)程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展時(shí)間短、自身管理經(jīng)驗(yàn)不足、風(fēng)控理念和工作機(jī)制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識(shí)，片面地將評(píng)估入庫(kù)稅款作為衡量風(fēng)險(xiǎn)防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與其他征管工作有序銜接，實(shí)際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒(méi)有切實(shí)開(kāi)展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開(kāi)展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理只是針對(duì)納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體看待。另一方面，工作機(jī)制有待完善。有的單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效;各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、科室之間還沒(méi)有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。
三、國(guó)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐對(duì)我國(guó)的借鑒意義
我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于解決我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國(guó)、美國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為例，通過(guò)研究發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。
(一)英國(guó):完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)
英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點(diǎn)，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個(gè)特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實(shí)行對(duì)口管理。HMRC針對(duì)每一戶大型企業(yè)，委任一名高級(jí)稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實(shí)行對(duì)口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營(yíng)運(yùn)信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對(duì)性地開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，英國(guó)稅法同時(shí)也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級(jí)人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)安排。如有失職，將對(duì)該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)識(shí)別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個(gè)子系統(tǒng)組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。通過(guò)身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個(gè)人的收支信息，然后再通過(guò)數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項(xiàng)目則交由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別。得益于完善的評(píng)估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，就可以啟動(dòng)針對(duì)性的調(diào)查。3．評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，開(kāi)展分類管理。HMRC通過(guò)開(kāi)發(fā)數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，對(duì)對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分別交由地方辦事機(jī)構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機(jī)構(gòu)對(duì)于納稅遵從度高、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對(duì)于涉及個(gè)人的疑點(diǎn)信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對(duì)于中高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開(kāi)展實(shí)地核查，采取納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)美國(guó):具有強(qiáng)大威懾力的稅務(wù)審計(jì)
美國(guó)有句名言，“這個(gè)世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無(wú)法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國(guó)，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計(jì)工作具有極強(qiáng)的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(jì)(稽查)工作，配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(jì)(其中收入在10萬(wàn)美元以上的自然人約0．98%被審計(jì))，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國(guó)內(nèi)的個(gè)體工商戶)約0．3%被確定為審計(jì)對(duì)象;查補(bǔ)的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請(qǐng)稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個(gè)月。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計(jì)，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計(jì)人員專業(yè)化。美國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)行等級(jí)制，查帳人員分為普通查帳人員和國(guó)際查帳人員。對(duì)大企業(yè)和跨國(guó)集團(tuán)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，由法務(wù)、國(guó)際稅收、審計(jì)等部門組成聯(lián)合審計(jì)工作小組，如有必要，還將引入計(jì)算機(jī)、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵循報(bào)告和回避制度，審計(jì)人員如有違反將嚴(yán)懲或被開(kāi)除公職。審計(jì)案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計(jì)人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計(jì)選案針對(duì)性強(qiáng)。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫(kù)和完善的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)，每年都運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測(cè)”等模型，對(duì)要對(duì)納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)的范圍。然后，通過(guò)對(duì)大企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過(guò)合理范圍和修正申報(bào)等方面開(kāi)展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國(guó)的稅收來(lái)源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報(bào)所得數(shù)額與其收入來(lái)源不相符、收入數(shù)額龐大且無(wú)預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計(jì)的對(duì)象。3．審計(jì)工作效率高。計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬(wàn)美元以上的現(xiàn)金交易時(shí)，稅務(wù)人員就可以獲得消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者的流動(dòng)信息，并核實(shí)該筆支付是否實(shí)現(xiàn)了稅款扣除。同時(shí)，銀行和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時(shí)，必須核對(duì)客戶的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會(huì)對(duì)1300－2000萬(wàn)人次的交易信息開(kāi)展核查。稅務(wù)人員在審計(jì)中，高度重視對(duì)現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法和第三方信息的運(yùn)用，定期對(duì)銷售發(fā)票的相關(guān)信息開(kāi)展抽樣檢查，從而對(duì)交易、收入和支出實(shí)現(xiàn)全方位無(wú)死角的監(jiān)控。
四、完善我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略
面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，要深刻認(rèn)識(shí)征管體制改革以來(lái)的稅收工作形勢(shì)，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率
在當(dāng)前機(jī)構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢(shì)下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。一是實(shí)行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時(shí)間、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、信用等級(jí)等對(duì)轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，借助稅收風(fēng)險(xiǎn)分析工具，建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實(shí)行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化。推進(jìn)機(jī)關(guān)實(shí)體化，精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實(shí)體職能體制為主轉(zhuǎn)變。
(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用，實(shí)現(xiàn)信息管稅
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，而風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別基礎(chǔ)就在于及時(shí)獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報(bào)信息缺乏利用價(jià)值，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強(qiáng)系統(tǒng)信息比對(duì)。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn);二是加強(qiáng)第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實(shí)現(xiàn)各類涉稅信息即時(shí)集中、共享，解決地方財(cái)稅建設(shè)要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實(shí)時(shí)共享，使各部門及時(shí)掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)構(gòu)建專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)
為提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點(diǎn)等因素，著力打造風(fēng)險(xiǎn)防控、納稅評(píng)估和監(jiān)督評(píng)價(jià)三個(gè)跨部門的專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，共同實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。一是成立風(fēng)險(xiǎn)防控團(tuán)隊(duì)，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開(kāi)展稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、結(jié)果評(píng)價(jià)，落實(shí)完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。二是成立納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)，按照“集中管理+團(tuán)隊(duì)作業(yè)”的形式，根據(jù)評(píng)估對(duì)象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊(duì)成員，組成個(gè)案評(píng)估組，實(shí)施統(tǒng)一管理，便于有針對(duì)性地開(kāi)展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。三是成立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程和成效實(shí)施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，切實(shí)做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對(duì)重點(diǎn)稅源的稅收管理中，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院
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關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅遵從度 征管質(zhì)效 應(yīng)對(duì)措施
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入的過(guò)程中，限于征稅手段及稅收制度本身的不足，再加上各種不確定因素的影響造成的稅收損失。這種狀況下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得十分必要，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是指稅務(wù)機(jī)關(guān)合理運(yùn)用各種管理理念和方法，通過(guò)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、等級(jí)排序、應(yīng)對(duì)處理過(guò)程監(jiān)督以及績(jī)效評(píng)估等，不斷提高納稅遵從度的必要方法。構(gòu)成稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要方面包括三個(gè)：一是政策風(fēng)險(xiǎn)，即由于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和規(guī)范的稅收政策之間存在矛盾，從而導(dǎo)致稅收政策存在某些漏洞；二是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，即由于稅收?qǐng)?zhí)法人員執(zhí)法能力不足、對(duì)稅收政策的理解存在偏差或執(zhí)法人員內(nèi)外勾結(jié)等，造成執(zhí)法混亂，帶來(lái)執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即納稅人由于工作失誤或?qū)Χ愂照J(rèn)識(shí)不足，或通過(guò)不正當(dāng)手段惡意不遵從稅收政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理秉承實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的原則，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、過(guò)程監(jiān)督及績(jī)效評(píng)估等過(guò)程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)合理配置征管資源，從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)損失的目的。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)，它也是有效提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是以稅收信息化建設(shè)為前提，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)方法、模型，在合理分析各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)規(guī)律并尋找存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，從而進(jìn)行科學(xué)決策，高效完成指導(dǎo)稅收征管的分析工作。目前，我國(guó)很多省市都建立了本地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，這些風(fēng)險(xiǎn)特征具有一定的通用性，可以識(shí)別一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅申報(bào)等過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，并在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面卓有成效。
二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念有待于進(jìn)一步強(qiáng)化
現(xiàn)階段我國(guó)稅收工作遵循的依舊是傳統(tǒng)治稅理念，無(wú)論稅收風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)際發(fā)生一律視為有風(fēng)險(xiǎn)，并忽視風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)差別而采取統(tǒng)一管理，這種征管方式偏重于對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)差異防范，管理理念相對(duì)落后，有待于進(jìn)一步提高。傳統(tǒng)的優(yōu)化對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)納稅人的納稅服務(wù)及加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理的理念并不合理，這不僅不能有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，相反卻造成了征稅成本一直居高不下，導(dǎo)致征管資源浪費(fèi)嚴(yán)重，納稅人滿意度普遍偏低，征管效率低下等問(wèn)題。
（二）征管資源配置不合理
由于受征管模式、征管機(jī)構(gòu)及人力資源結(jié)構(gòu)的限制，稅收征管人員未能科學(xué)合理地設(shè)置征管結(jié)構(gòu)，各部門職責(zé)不明確，部門設(shè)置不合理，不能實(shí)現(xiàn)物盡其用，人盡其才，許多優(yōu)秀的管理人員沒(méi)有被分配到合適的崗位，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等技術(shù)性要求比較強(qiáng)的崗位人力資源配置不合理，由于缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，稅收征管人員的工作積極性不高，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率偏低。另外，稅收征管機(jī)構(gòu)將資源配置的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)審批部門和行政部門，從而造成行政管理人員過(guò)多而一線征稅人員過(guò)少的不合理局面，特別是一些復(fù)合型的高層次人才不能擔(dān)任一些實(shí)質(zhì)性的有利于推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵職責(zé)，這樣就造成了資源浪費(fèi)，難以滿足工作需要，大大降低稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作質(zhì)量。
（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)不完善
近年來(lái)，雖然我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在信息化建設(shè)方面取得一定的成效，但尚存在各種不完善因素難以實(shí)現(xiàn)稅收管理方式的根本性轉(zhuǎn)變。一方面，地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)信息采集渠道有限，難以收集到廣泛全面的涉稅信息，比如難以獲取資金流、物流方面的數(shù)據(jù)，未將交易第三方報(bào)送真實(shí)數(shù)據(jù)明確為法定義務(wù)，而且稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的整體運(yùn)行水平不高，各系統(tǒng)間之間信息共享度和信息集中度不高，難以實(shí)現(xiàn)信息在各部門之間的有效流動(dòng)，這一系列問(wèn)題最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量偏低。另一方面，信息管理應(yīng)對(duì)效果不佳，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是應(yīng)對(duì)緩解與信息的采集和分析環(huán)節(jié)契合度不高；二是應(yīng)對(duì)手段單一，受多方面因素影響，應(yīng)對(duì)措施的針對(duì)性和有效性有待于進(jìn)一步改善。
三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
（一）進(jìn)一步強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念
要全面轉(zhuǎn)變落后的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略高度，將全新的管理理念融入到整個(gè)征管過(guò)程，通過(guò)科學(xué)有效的管理方法來(lái)提高征稅質(zhì)效。改善傳統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念中對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)行的納稅服務(wù)方式。應(yīng)該對(duì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)；對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示等服務(wù)方法，并促進(jìn)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人自覺(jué)遵從；對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行集中評(píng)估；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)施稅務(wù)稽查，并對(duì)這類群體實(shí)行差別化管理和服務(wù)，努力提高納稅遵從度，進(jìn)一步防范和控制稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理化
傳統(tǒng)的職能結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不能滿足現(xiàn)階段我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，因此，必須對(duì)管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)布局做出調(diào)整。第一要依據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的合理流程對(duì)各管理層進(jìn)行明確分工，并設(shè)立專門的管理部門，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步專業(yè)化、實(shí)體化；第二要對(duì)不同層級(jí)設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)，極大地發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用；第三，整合相應(yīng)部門職責(zé)，集中成立納稅服務(wù)部門及稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制機(jī)構(gòu)，組建不同層級(jí)的納稅服務(wù)、稅源風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查部門等，其主要職責(zé)是承接有風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門推送的風(fēng)險(xiǎn)信息，并及時(shí)對(duì)稅務(wù)服務(wù)進(jìn)行合理優(yōu)化，采取一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人實(shí)行有效控制。
（三）明確把握稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施細(xì)則
第一，標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的管理原則。我們可以借鑒別國(guó)成功的經(jīng)驗(yàn)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的具體過(guò)程分為四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）制定科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)劃方案和管理制度；（2）拓寬信息獲取途徑以獲得與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)的有效數(shù)據(jù)；（3）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的差別化應(yīng)對(duì)；（4）進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督及后續(xù)完善工作，形成系統(tǒng)運(yùn)行的良性循環(huán)。實(shí)際工作中應(yīng)按照科學(xué)的流程進(jìn)行，是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作合理有序的展開(kāi)，并在此基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、制度化的管理細(xì)則。
第二，差別化、遞進(jìn)式的管理原則。在正確劃分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)納稅人的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行差別化應(yīng)對(duì)和控制，也就是說(shuō)隨著稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大，稅收遵從度的逐漸降低，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制應(yīng)從優(yōu)化服務(wù)階段轉(zhuǎn)變到輔導(dǎo)階段，從柔性管理過(guò)渡到監(jiān)控管理最后到剛性執(zhí)法，貫徹落實(shí)差別化、遞進(jìn)式管理原則，將管理和服務(wù)進(jìn)行真正的有機(jī)結(jié)合。
第三，堅(jiān)持防范原則。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須堅(jiān)持防范勝于控制，及加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的前置管理，做好事前和事中管理，建立一套科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，避免風(fēng)險(xiǎn)給稅收征管帶來(lái)?yè)p失。
第四，實(shí)行人工管理與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)相結(jié)合的原則。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作展開(kāi)的必要技術(shù)支持，但對(duì)于基礎(chǔ)性的要素管理，包括稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方案的確定、風(fēng)險(xiǎn)特征的調(diào)查分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立等，都是以科學(xué)的人工管理為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)的。因此，考慮到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，既要發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面的優(yōu)勢(shì)，又要發(fā)揮稅務(wù)人員自身的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行更有效監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)的高效結(jié)合，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整體效能。
四、總結(jié)
要切實(shí)建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的新型稅收征管體系，貫徹落實(shí)稅收征管工作，必須要對(duì)目前我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行深入研究，各地征稅部門要積極探索出適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)征管發(fā)展趨勢(shì)的全新模式，在創(chuàng)新征收手段的同時(shí)，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，尋找應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)行不斷完善和改善。本文就稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行的探討，在尋找問(wèn)題的同時(shí)筆者提出了加強(qiáng)我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)對(duì)策，希望對(duì)我國(guó)稅收部門解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提供有益借鑒。
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[3] 王迎春.實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 推進(jìn)征管體制機(jī)制完善――訪江蘇省國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)周蘇明[J]. 中國(guó)稅務(wù). 2009（11）
一、制約稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的因素分析
1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確度。數(shù)據(jù)分析應(yīng)用必須建立在真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。在目前的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用實(shí)踐中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，還不能適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的需要。外部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為納稅人稅務(wù)登記、日常申報(bào)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在錯(cuò)誤或不完整，導(dǎo)致信息采集缺失或分析失誤；第三方涉稅信息不足，缺乏有效流轉(zhuǎn)渠道，導(dǎo)致不能進(jìn)行縱向比對(duì)，不能獲取更多地?cái)?shù)據(jù)資源，不能檢驗(yàn)納稅人自行報(bào)送數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為前臺(tái)工作人中責(zé)任心不強(qiáng)，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完善；基層稅源管理部門對(duì)信息采集不重視，不能及時(shí)更新納稅人相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等導(dǎo)致信息分析不準(zhǔn)確。2.數(shù)據(jù)來(lái)源應(yīng)用范圍窄，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的深入性和實(shí)用性。從目前風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的來(lái)源來(lái)看，主要依靠金三系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、部分省區(qū)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)的預(yù)警信息和上級(jí)部門推送的專項(xiàng)分析任務(wù)，真正依靠自己挖掘出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的部分還較少。在日常稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估工作中運(yùn)用分析多，針對(duì)稅收收入變化、稅收政策變化、稅制改革影響等方面應(yīng)用較少，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)有針對(duì)性和指導(dǎo)性的分析少。在宏觀指標(biāo)的分析上應(yīng)用少，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的實(shí)用性變?nèi)酢?.信息化水平不高，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量與效率。在基層稅務(wù)部門，目前的信息化應(yīng)用水平還不夠高，成為制約數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的重要因素之一。主要表現(xiàn)為基層稅務(wù)干部信息化水平普遍不高，受年齡和學(xué)歷限制，稅收知識(shí)更新?lián)Q代慢，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)薄弱，不能主動(dòng)利用手中掌握的數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或進(jìn)行分析。復(fù)合型人才缺乏，不能適應(yīng)數(shù)據(jù)分析的需要。另一方面，上級(jí)局在下達(dá)專項(xiàng)分析任務(wù)后需要基層進(jìn)行落實(shí)時(shí)，無(wú)法按照疑點(diǎn)進(jìn)行深入分析和落實(shí)，影響了工作質(zhì)量和效率。4.綜合涉稅信息不健全，影響風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的完整性。全面掌握納稅人涉稅信息是做好數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提之一。目前僅依靠稅務(wù)部門的信息資源，還不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握納稅人所有的數(shù)據(jù)資源。與供電、財(cái)政、銀行、海關(guān)、銀行、房管、土地等政府部門缺乏有效的信息傳遞與反饋渠道，信息的集中度和共享度不高，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別質(zhì)量不高，指向性不強(qiáng)，不能適用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息運(yùn)用的很少，信息的不對(duì)稱導(dǎo)致數(shù)據(jù)的完整性受限，分析應(yīng)用的作用得不到有效發(fā)揮。
二、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的思路
1.提高思想認(rèn)識(shí)，牢固樹(shù)立信息管稅理念。一是基層稅務(wù)部門應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理和信息管稅的理念，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、分析和利用，從宏觀上加以把握和引導(dǎo)，達(dá)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的目的。二是引導(dǎo)廣大稅務(wù)干部樹(shù)立信息管稅的理念，適應(yīng)信息化時(shí)代的要求，及時(shí)更新自己的觀念和知識(shí)。在日常工作中要注意采集涉稅信息，熟練掌握稅收政策，并進(jìn)行各種稅收軟件進(jìn)行基本的分析，提高信息化應(yīng)用管理的能力。2.提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，打好風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用基礎(chǔ)。做好數(shù)據(jù)分析工作，首先要保證數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量。一是做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。針對(duì)納稅人自行報(bào)送的稅務(wù)登記、日常申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等要加強(qiáng)審核，確保錄入的真實(shí)性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，做好第三方信息的采集和利用工作，確保信息渠道暢通，通過(guò)內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)掌握稅源管理的情況。三是加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)控工作。通過(guò)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，并傳遞到前臺(tái)和基層稅源管理部門進(jìn)行處理和反饋。3.拓寬分析范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)性。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析是一項(xiàng)綜合性工作，數(shù)據(jù)的選取、分析目標(biāo)的選擇、分析的手段等，都要從稅收工作的多方面入手，而不應(yīng)局限于某一方面。一是綜合確定分析選題，堅(jiān)持宏觀定方向，微觀找問(wèn)題的原則。宏觀方面可以根據(jù)稅收政策的變動(dòng)、稅制改革的影響來(lái)選擇，從稅源結(jié)構(gòu)、收入變化、稅源增減變化等等入手，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的熱點(diǎn)、階段工作重點(diǎn)、業(yè)務(wù)管理難點(diǎn)等尋找數(shù)據(jù)分析的突破口。微觀方面可以通過(guò)日常稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，再由業(yè)務(wù)部門和技術(shù)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和分析，查找問(wèn)題存在的原因，提出專題分析的措施和意見(jiàn)。二是完善分析手段。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)等，密切注意信息技術(shù)的發(fā)展和新形勢(shì)，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)展現(xiàn)工具和數(shù)據(jù)挖掘工具，不斷創(chuàng)新分析手段。進(jìn)一步完善分析指標(biāo)體系，拓展數(shù)據(jù)分析模型，提高對(duì)數(shù)據(jù)的深度挖掘能力和綜合分析能力。4.加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，健全風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生于稅收工作中的多個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及到多個(gè)部門，因此風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用需要各個(gè)部門的通力配合。一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)立專門部門，具體承擔(dān)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等工作，制定風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析的工作流程，明確各部門的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保數(shù)據(jù)分析工作流暢運(yùn)轉(zhuǎn)。二是各級(jí)、各部門要共同參與、密切配合，政策法規(guī)、稅收、收入核算、征管、信息中心等部門都要參與進(jìn)來(lái)，形成數(shù)據(jù)分析的工作機(jī)制。5.積極培養(yǎng)人才，提高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用水平。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析工作對(duì)數(shù)據(jù)分析人員提出了更深更高的要求。要?jiǎng)偃螖?shù)據(jù)分析工作，需要既掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)，又掌握稅收政策的變化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的復(fù)合型人才。一是善于用人，把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、信息技術(shù)水平高的人才充實(shí)到數(shù)據(jù)分析崗上，給予他們施展才華的平臺(tái)。二是加強(qiáng)對(duì)人才的培訓(xùn)，通過(guò)短期培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種形式，促進(jìn)數(shù)據(jù)分析人才的快速成長(zhǎng)。三是強(qiáng)化基層稅務(wù)干部的培訓(xùn)。采取不同方式，加強(qiáng)對(duì)稅收政策、業(yè)務(wù)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)等的培訓(xùn)，使全體干部掌握數(shù)據(jù)分析方法，提高數(shù)據(jù)分析的綜合能力，為數(shù)據(jù)分析應(yīng)用打好人才基礎(chǔ)
作者：黎濤
