時(shí)間：2023-06-08 15:46:30
序論：在您撰寫企業(yè)所得稅后續(xù)管理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 后續(xù)管理 思考
一、管理思路和主要問題
后續(xù)管理涉及對(duì)虧損企業(yè)的跟蹤管理，對(duì)享受優(yōu)惠企業(yè)的管理等。我們的做法是對(duì)虧損企業(yè)分戶建虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，對(duì)享受優(yōu)惠的企業(yè)按要求進(jìn)行備案管理，認(rèn)真核查備案資料，對(duì)有疑問的進(jìn)一步核查。從管理的情況看，管理員基本按要求實(shí)施了管理，但對(duì)虧損額的認(rèn)定基本按企業(yè)自報(bào)，由稽查最后核查后調(diào)整確定，在企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平較差和稽查不能檢查的企業(yè)，虧損額的準(zhǔn)確性存在重大疑問，管理手段較落后，管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。按現(xiàn)行政策，由企業(yè)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料，就可以享受稅收優(yōu)惠，對(duì)優(yōu)惠企業(yè)的管理存在只是對(duì)資料進(jìn)行邏輯審查的層面，管理有待加強(qiáng)。
二、后續(xù)管理的對(duì)象和具體項(xiàng)目以及管理的方法和手段
后續(xù)管理的項(xiàng)目主要是自行申報(bào)虧損、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠的管理。
在企業(yè)所得稅的實(shí)際征管中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何定位，做好以上項(xiàng)目的管理？
首先，要建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬和優(yōu)惠管理臺(tái)賬，加強(qiáng)管理，全面掌握情況，同時(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，建立健全稅收管理員制度，將稅源管理工作落實(shí)到人。稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片（業(yè)）管理稅源的工作人員，隸屬于稅源管理部門。其主要工作職責(zé)包括：調(diào)查核實(shí)管戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況；核實(shí)管戶申報(bào)納稅情況；進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；開展對(duì)所管企業(yè)的納稅評(píng)估及其稅務(wù)約談等。通過設(shè)立稅收管理員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)地了解企業(yè)動(dòng)態(tài)情況，加強(qiáng)日常監(jiān)控。
其次，要認(rèn)真分析資料，鎖定邏輯關(guān)系，提高管理質(zhì)量。
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的綜合反映，納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅基礎(chǔ)納稅信息的集中反映。企業(yè)所得稅稅收政策的復(fù)雜性、征收管理的復(fù)雜性以及稅源監(jiān)控需求的多樣性，客觀上要求數(shù)據(jù)信息資源具有很強(qiáng)的真實(shí)性、可靠性，只有這樣才能有效地開展稅收征管及企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等工作。高質(zhì)量的申報(bào)數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)，為進(jìn)一步提高申報(bào)質(zhì)量，建議鎖定企業(yè)所得稅申報(bào)表的邏輯制約關(guān)系。
充分利用管理信息系統(tǒng)內(nèi)部建立的各種邏輯、制約公式，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息資源的審核管理工作。即根據(jù)征管現(xiàn)狀，逐步恢復(fù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、政策管理及相互之間的邏輯制約關(guān)系，使企業(yè)所得稅征管及稅源監(jiān)控工作形成相互制約、互為補(bǔ)充的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行體系。如恢復(fù)企業(yè)所得稅申報(bào)表及其副表之間的邏輯制約關(guān)系，保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；完善后續(xù)管理的數(shù)據(jù)平臺(tái)，添加后續(xù)管理事項(xiàng)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的制約關(guān)系，如已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的數(shù)據(jù)與實(shí)際申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)、對(duì)未經(jīng)備案的數(shù)據(jù)進(jìn)行提示、對(duì)彌補(bǔ)以前年度虧損事項(xiàng)提示可供彌補(bǔ)金額（前五年經(jīng)認(rèn)定的虧損認(rèn)定金額和已彌補(bǔ)金額）等?；謴?fù)邏輯制約關(guān)系可大大提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使納稅人及時(shí)糾正一般性錯(cuò)誤，不斷提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，督促納稅人及時(shí)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的備案，夯實(shí)企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作的基礎(chǔ)。
還有，強(qiáng)化納稅評(píng)估，加大稽查力度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)稅收法律法規(guī)、稅源宏觀數(shù)據(jù)、稅負(fù)變化信息和納稅人戶籍資料，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和歷史指標(biāo)的縱向分析，利用信息化數(shù)據(jù)集中和"一戶式"信息管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，進(jìn)行全面系統(tǒng)的納稅評(píng)估。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)約通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)的問題，可下戶做調(diào)查核實(shí)。經(jīng)納稅評(píng)估、約談?shì)o導(dǎo)和調(diào)查核實(shí)所確定的問題。
三、加快企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量
當(dāng)前企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息化相對(duì)滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，總分機(jī)構(gòu)全面實(shí)行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐，要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮。
一、進(jìn)一步簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)
實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）的公告〉》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）之《基礎(chǔ)信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。
二、取消“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”的后續(xù)管理
收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡(jiǎn)稱中央企業(yè)）所屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料：
（一）中央企業(yè)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將調(diào)整后情況及分支機(jī)構(gòu)變化情況報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）中央企業(yè)新增二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將營(yíng)業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，在報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，附送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
新增的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將營(yíng)業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為三級(jí)或三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）中央企業(yè)撤銷（注銷）二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的，被撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將撤銷（注銷）二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)情況報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)中央企業(yè)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)變更備案情況，及時(shí)調(diào)整完善稅收管理信息。
三、取消“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”的后續(xù)管理
匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)所在省稅務(wù)局按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。
廢止國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報(bào)送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定”的規(guī)定。
四、除第一條外，本公告自2015年1月1日起施行。
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào);2015年2月2日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告
為加強(qiáng)后續(xù)管理，現(xiàn)就部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題公告如下：
一、關(guān)于取消“對(duì)納稅人申報(bào)方式的核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人申報(bào)期限和申報(bào)方法，暢通申報(bào)渠道，確保納稅人可以根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，自主選擇辦稅大廳、郵寄或網(wǎng)上申報(bào)等多種申報(bào)方式。
二、關(guān)于取消“印制有本單位名稱發(fā)票的審批”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)用票單位使用印制有本單位名稱發(fā)票不再設(shè)置條件限制，用票單位可在辦稅服務(wù)廳填寫《印有本單位名稱發(fā)票印制表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)確認(rèn)用票單位使用印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量，并向發(fā)票印制企業(yè)下達(dá)《發(fā)票印制通知書》。發(fā)票印制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《發(fā)票印制通知書》的要求印制印有用票單位名稱發(fā)票，確保用票單位正常使用。
三、關(guān)于取消“對(duì)辦理稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、驗(yàn)證和換證）的核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，推進(jìn)稅務(wù)登記便利化。一方面，推進(jìn)稅務(wù)登記方式多樣化，提供國(guó)稅局地稅局聯(lián)合辦理、多部門聯(lián)合辦理和“電子登記”等多種方式，為納稅人辦理稅務(wù)登記提供多種選擇和便利;另一方面，推進(jìn)稅務(wù)登記手續(xù)簡(jiǎn)便化，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅窗口只對(duì)納稅人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式核對(duì)，收取相關(guān)資料后即時(shí)辦理稅務(wù)登記，賦予納稅人識(shí)別號(hào)，發(fā)給稅務(wù)登記證件，減少納稅人等待時(shí)間，提高辦理效率。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)力求即來即辦的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)管理。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)采集營(yíng)業(yè)執(zhí)照、注冊(cè)資本、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、公司章程、商業(yè)合同和協(xié)議等數(shù)據(jù)信息，并在后續(xù)的發(fā)票領(lǐng)用、申報(bào)納稅等環(huán)節(jié)及時(shí)采集、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)信息。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記后續(xù)環(huán)節(jié)錄入、補(bǔ)錄信息的比對(duì)和確認(rèn)，并逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記信息完整率、差錯(cuò)率等征管績(jī)效指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。
四、關(guān)于取消“扣繳稅款登記核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人辦理扣繳登記不再進(jìn)行審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)或其他涉稅事項(xiàng)時(shí)直接辦理扣繳義務(wù)人登記，并按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人是否如實(shí)申報(bào)代扣代繳稅款有關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，防范扣繳義務(wù)人不履行稅法義務(wù)帶來的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。
五、關(guān)于取消“以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅的認(rèn)定”后的有關(guān)管理問題
（一）證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（即北京、上海、深圳市國(guó)家稅務(wù)局）在證券登記結(jié)算公司營(yíng)業(yè)部柜臺(tái)建立《以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅股權(quán)過戶情況登記簿》（以下簡(jiǎn)稱《登記簿》）。
（二）具體操作規(guī)程
1.申請(qǐng)人（轉(zhuǎn)讓方，下同）負(fù)責(zé)填寫股權(quán)變更的相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)容;
2.證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托當(dāng)?shù)刈C券登記結(jié)算公司對(duì)申請(qǐng)人登記填寫內(nèi)容逐筆驗(yàn)證后再辦理相關(guān)手續(xù);
3.證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期核對(duì)《登記簿》填寫的內(nèi)容;
4.年度終了后，證券登記結(jié)算公司將《登記簿》交由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
（三）自2015年起，證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在年度終了后一個(gè)月內(nèi)，按照上述要求對(duì)《登記簿》登記的內(nèi)容進(jìn)行匯總和分析，并將主要情況書面上報(bào)稅務(wù)總局（財(cái)產(chǎn)行為稅司）。
六、關(guān)于取消“在營(yíng)企業(yè)完成改組改制、符合豁免條件的東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅豁免審批”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過事后備案等方式加強(qiáng)執(zhí)行豁免歷史欠稅政策過程中的相關(guān)管理工作，及時(shí)對(duì)備案資料進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)條件不符的，應(yīng)當(dāng)立即糾正。
七、關(guān)于取消“營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)物流企業(yè)確認(rèn)”和“可用于調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃的核準(zhǔn)”后需要明確的有關(guān)問題
因交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍，取消“營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)物流企業(yè)確認(rèn)”事項(xiàng)的相關(guān)業(yè)務(wù)已不存在。同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）下發(fā)后，將石腦油、溶劑油納入消費(fèi)稅征稅范圍，不需要再對(duì)可調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油采取審批下達(dá)計(jì)劃的方式進(jìn)行管理，取消“可用于調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃的核準(zhǔn)”事項(xiàng)的相關(guān)業(yè)務(wù)也已不存在。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)）和《汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]133號(hào)文件印發(fā)）第十八條、十九條和二十條已經(jīng)失效。
本公告自之日起施行。
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第8號(hào);2015年2月4日）
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于對(duì)電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知
為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍（具體稅目注釋見附件），在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。
二、對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。
2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。
三、除上述規(guī)定外，電池、涂料消費(fèi)稅征收管理的其他事項(xiàng)依照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（財(cái)稅[2015]16號(hào);2015年1月26日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于電池 涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅[2015]16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定，自2015年2月1日起對(duì)電池和涂料（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）征收消費(fèi)稅?，F(xiàn)將有關(guān)征收管理事項(xiàng)公告如下：
一、符合《通知》第一條規(guī)定的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記。
稅種登記的辦理流程和時(shí)限要求由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。
二、納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
稅款扣除憑證為《稅收繳款書（代扣代收專用）》，納稅人應(yīng)當(dāng)將稅款扣除憑證復(fù)印件按月裝訂備查。
三、納稅人應(yīng)當(dāng)建立《電池、涂料稅款抵扣臺(tái)賬》，作為申報(bào)扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的備查資料。
四、納稅人生產(chǎn)、委托加工符合《通知》中第二條有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)持有省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認(rèn)定的檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測(cè)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱檢測(cè)報(bào)告），并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送相關(guān)產(chǎn)品的檢測(cè)報(bào)告。
五、符合《通知》第一條規(guī)定的納稅人，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（含免稅）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填報(bào)《電池消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》或《涂料消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)。
Abstract： The new "Enterprise Income Tax Law" has been implemented for many years. With the economic development and social progress， 08 version of the return has been gradually unable to meet the needs of taxpayers and tax authorities. In face of the continuous introduction of new policies， if the tax returns do not make timely changes， the possibility of errors for the taxpayer in the filling process will increase at the same time， and the design problems， such as too simple and not reasonable structure， and so on， play a significant role in restricting the improvement of the level of tax collection and management. In addition， the State Administration of Taxation implemented the convenience action of tax in 2014， which required the tax authorities to change the sense of law enforcement， reduce or cancel the administrative examination and approval， reduce the law enforcement， the declaration will be the only way for tax authorities grasping the taxpayer's tax information， so the importance of the declaration is more obvious， so the 2008 version of the declaration must be revised.
關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅；納稅申報(bào)表；變化
Key words： enterprise income tax；tax return；change
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）17-0059-04
0 引言
已經(jīng)實(shí)施了六年多的08年版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，在組織收入，協(xié)調(diào)納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化等方面起到了積極的作用?？墒请S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，以及稅收征管要求的提高，它已經(jīng)不能滿足納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要了。
1 2014企業(yè)所得稅申報(bào)表修訂背景和思路
1.1 修訂背景
2007年3月16日，我國(guó)人大第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），并且在2008年1月1日正式開始實(shí)施，標(biāo)志著執(zhí)行了16年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅并存的制度終結(jié)。為了適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》，國(guó)家稅務(wù)總局重新設(shè)計(jì)了08版所得稅納稅申報(bào)表，可是隨著稅收政策的改革和稅收管理要求的不嗵岣擼它逐漸不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
1.1.1 無法體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌
為適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》的頒布，國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了08年版企業(yè)所得稅申報(bào)表，出臺(tái)較為倉促、籠統(tǒng)、壓力大、內(nèi)容也不夠全面，以后，政策不斷變化，已有的政策不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，不能全部在原表中清晰列示。
1.1.2 結(jié)構(gòu)不夠合理
08年版申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上顯得不盡合理，如，納稅人基礎(chǔ)信息不夠完整詳實(shí)，某些收入費(fèi)用核算口徑不一致，主表與附表在邏輯關(guān)系上不夠緊密。
1.1.3 不能滿足納稅人的需要
從新法出臺(tái)后，有數(shù)百個(gè)配套文件砸在申報(bào)表中沒有體現(xiàn)，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)差錯(cuò)率高，稅收風(fēng)險(xiǎn)率高，稅收風(fēng)險(xiǎn)較大，例如，在《印發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理辦法》的通知（即國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文）中，對(duì)涉及房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品（預(yù)售），規(guī)定銷售收入應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的基數(shù)，但是未定義為銷售，在2008年申報(bào)表中無法填制，表中只有銷售收入和視同銷售，沒有銷售未完工產(chǎn)品，所以處理方法上各地不盡相同，有的地方在CTAIS后臺(tái)修改數(shù)據(jù)，不規(guī)范，而有的地方視同銷售做一次，成本做一次，本是銷售又做視同銷售，明顯不合理。
1.1.4 不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要
①不能適應(yīng)簡(jiǎn)政放權(quán)的需要。
新一任領(lǐng)導(dǎo)班子上臺(tái)后，機(jī)關(guān)環(huán)境與以前大有不同，傳統(tǒng)所得稅優(yōu)惠管理模式是審批制，現(xiàn)在進(jìn)行了改革，中央政府做的一件事，即取消和下放了行政審批權(quán)限，事后管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，管理方式的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)所得在管理中更看重事中和事后監(jiān)督，而不是事前審批，減免審批也是如此，不再強(qiáng)調(diào)事前審批，而是事后備案。――關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見（稅總發(fā)[2013]55號(hào)）中指出，原申報(bào)表設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，結(jié)構(gòu)不合理，納稅人信息量不足，很難滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理中在風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理和事后管理、稅收收入分析等方面的需求，不利于稅收征管效率的提高，管理方式的轉(zhuǎn)變需要納稅申報(bào)表為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多的涉稅信息，最終達(dá)到既能落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，又能堵塞稅收漏洞的目的。
②不符合便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)要求。
14年2月，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)推行便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少或取消審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法頻率，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中約束越來越多，要求越來越高，要求稅務(wù)干部不能隨便下戶，不能隨時(shí)索要信息，這就要求申報(bào)表必須更夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)提供更多納稅人的涉稅信息，加大申報(bào)表的信息量。
1.2 設(shè)計(jì)思路和特點(diǎn)
1.2.1 指導(dǎo)思想
以納稅人為主體，對(duì)存在稅會(huì)差異通過納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，同時(shí)兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多框架的申報(bào)體系，以信息化為支撐，以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，精準(zhǔn)申報(bào)涉稅信息，不增加納稅人負(fù)擔(dān)，提高征納雙方的稅收遵從度。
1.2.2 總體思路
與2008年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》設(shè)計(jì)思路基本一致，即以納稅人為主體，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整稅會(huì)差異等項(xiàng)目的方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納稅額。此外，兼顧后續(xù)管理的需要，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置四層架構(gòu)的申報(bào)表，即主表，一級(jí)附表、二級(jí)附表以及三級(jí)附表。從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報(bào)方式看，可以分為表內(nèi)計(jì)算、數(shù)據(jù)附表填報(bào)和直接填報(bào)三種方式。
1.2.3 整體機(jī)構(gòu)
在整個(gè)新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表體系當(dāng)中，總共41張申報(bào)表，其中：基礎(chǔ)信息表1張，主表1張，收入費(fèi)用明細(xì)表6張，15張納稅調(diào)整表，虧損彌補(bǔ)表1張，稅收優(yōu)惠表11張，境外所得抵免表4張，匯總納稅表2張。與08版申報(bào)表相比，數(shù)量上雖然增加了25張，由于多數(shù)表格是選填的，如果沒有相關(guān)業(yè)務(wù)可以不填報(bào)。從實(shí)際填報(bào)情況看，納稅人平均填報(bào)的表格的數(shù)量為12張，對(duì)比08版申報(bào)表平均16張，不但沒有增加反而略有下降，可是提供的信息量卻明顯增加。
1.3 主要特點(diǎn)
1.3.1 結(jié)構(gòu)更科學(xué)合理
結(jié)構(gòu)上看，主表是整個(gè)新版申報(bào)表體系的核心，所有的附表都是圍繞它填寫的，財(cái)務(wù)報(bào)表和附表是主表的主要信息來源。附表一方面能夠獨(dú)立反映現(xiàn)行所得稅政策，另外又能保證與主表緊密連接。因此，新版納稅申報(bào)表層級(jí)更清新明確、內(nèi)容更豐富完整、邏輯關(guān)系更加緊密，整體上更加科學(xué)合理。
1.3.2 信息更豐富完整
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅會(huì)差異、稅收優(yōu)惠、境外所得稅等信息都可以在新申報(bào)表中體現(xiàn)，為納稅人提高稅務(wù)核算水平、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)營(yíng)管理水平創(chuàng)造了有利的條件，同時(shí)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展所得稅后續(xù)稅務(wù)管理工作供了基礎(chǔ)信息。
1.3.3 繁簡(jiǎn)適度、開放性強(qiáng)
借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，新表每張都有表單編號(hào)，以后年度政策l生調(diào)整，報(bào)表需要修訂時(shí)，可以通過編號(hào)處理個(gè)表之間的關(guān)系；在主表結(jié)構(gòu)或者一級(jí)附表結(jié)構(gòu)不發(fā)生改變的情況下、在不破壞申報(bào)表完整體系的前提下，可以通過增減附表數(shù)量來解決，減少因政策調(diào)整頻繁對(duì)申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。
2 主要變化解析
從整體上看，與舊表相比，新表最大的不同，是多架構(gòu)的，立體化的申報(bào)體系，設(shè)置了從主表到一級(jí)附表，到二級(jí)附表，再到到三級(jí)附表，共四級(jí)架構(gòu)體系，從三級(jí)報(bào)表開始填列，最終數(shù)據(jù)導(dǎo)入主表中，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。具體變化分析如下：
2.1 新增基礎(chǔ)信息表
在14版申報(bào)表體系中，新增加了企業(yè)基礎(chǔ)信息表，除稅務(wù)登記信息以外幾乎所有與企業(yè)所得稅相關(guān)的基本信息都要求在此表里填寫。納稅人在填報(bào)此表之前，需要首先填報(bào)此表，為后續(xù)填報(bào)提供指引。
新增基礎(chǔ)信息表，主要是為了實(shí)現(xiàn)三個(gè)基本功能：
①確定企業(yè)性質(zhì)。通過基礎(chǔ)信息表判定納稅人是否屬于小型微利企業(yè)，是否屬于匯總納稅，企業(yè)所屬什么行業(yè)、規(guī)模如何等等；
②明確企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和與企業(yè)所得稅相關(guān)的核算方法；
③了解企業(yè)股權(quán)機(jī)構(gòu)及投資情況。
基礎(chǔ)信息表是主要是提供一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過此平臺(tái)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得所得稅后續(xù)管理所需要的必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時(shí)也可以通過與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息相互對(duì)比，以便提高稅務(wù)登記信息的質(zhì)量，另外有了基礎(chǔ)信息表還可以為納稅人減負(fù)，如替代小型微利企業(yè)年度備案資料。
2.2 新增期間費(fèi)用明細(xì)表
為了進(jìn)一步完善收入成本費(fèi)用表格體系，此次修訂在2014年版的表格中增加了期間費(fèi)用明細(xì)表，2008年版的申報(bào)表未要求納稅人對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)申報(bào)，但是許多納稅人期間費(fèi)用金額非常巨大，甚至?xí)^主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此在2014年版新增表中新增了此表，對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分填報(bào)，納稅人應(yīng)按照規(guī)定詳細(xì)披露期間費(fèi)用的具體情況。
從填報(bào)范圍上看，并非所有實(shí)行查賬征收的納稅人都要填報(bào)該表，例如，適用民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人就無需填報(bào)此表，主要原因是其成本支出項(xiàng)目簡(jiǎn)單，一般不嚴(yán)格區(qū)分成本和期間費(fèi)用。
期間費(fèi)用表設(shè)置了24個(gè)項(xiàng)目，主要是分為5個(gè)部分：
一是人工費(fèi)用，包括第1-3行；二是企業(yè)所得稅有扣除限額的項(xiàng)目，包括第4-6行；三是資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目，包括第7-8行；四是不同用途項(xiàng)目，包括第9-20行；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，包括第21-23行，最后一行其他，是兜底行次，上述未列明的項(xiàng)目，可在此填報(bào)。
對(duì)于勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用，除了填報(bào)金額以外，還需要填報(bào)境外支付的金額情況。
2.3 新增視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表
相比08版納稅申報(bào)表，《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）和《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）中刪除了視同銷售收入部分。收入成本費(fèi)用表的填報(bào)數(shù)據(jù)全部取自企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，與稅收口徑數(shù)據(jù)無關(guān)，視同銷售收入是稅收規(guī)定的概念而不是會(huì)計(jì)概念，因此刪除，并且在納稅調(diào)整表中又設(shè)置了二級(jí)附表《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）單獨(dú)進(jìn)行填報(bào)，使得報(bào)表結(jié)構(gòu)更加合理。在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）中對(duì)應(yīng)地也刪除了視同銷售成本。目的是使主表（A100000）的第13行前的數(shù)字和會(huì)計(jì)核算在口徑上盡可能地保持一致，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在后期的稅務(wù)管理活動(dòng)中比對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，將由于差異導(dǎo)致導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
2.4 調(diào)整了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
2.4.1 結(jié)構(gòu)的變化
2008年版納稅調(diào)整表設(shè)有1張《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和7張相關(guān)、平行的明細(xì)申報(bào)表，包括：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)款年度納稅調(diào)整表，資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表，以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表等。
2014年版年度納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）設(shè)有一級(jí)納稅調(diào)整主表1張、二級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表12張、三級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表2張，共計(jì)15張。
2.4.2 項(xiàng)目的變化
一是新納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表通過歸并調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次。如將工資支出、職工福利費(fèi)等歸并為職工薪酬調(diào)整項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目合并為資產(chǎn)折舊攤銷項(xiàng)目，如表1。
二是增加投資收益、政策性搬遷、銷售退回、傭金和手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資。特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等調(diào)整項(xiàng)目。
三是新增捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表。此表是按照捐贈(zèng)對(duì)象進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目填報(bào)的，與08版報(bào)表所不同的是，新版申報(bào)表僅填報(bào)需要進(jìn)行納稅調(diào)整的捐贈(zèng)支出，可以據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出由于無需納稅調(diào)整，因此不在該表中反映。
四是新增固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[2014]64號(hào)文件精神，增加《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，填報(bào)項(xiàng)目分別為行業(yè)以及金額。填報(bào)說明中指出，企業(yè)如果享受稅收上的加速折舊政策，在此期間，會(huì)計(jì)核算上仍然可以按照其原方法計(jì)提折舊，不強(qiáng)制要求按照加速折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只需在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，再按稅收口徑進(jìn)行調(diào)整填報(bào)本表。
五是刪除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表，根據(jù)填報(bào)說明中的相關(guān)規(guī)定，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》只對(duì)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目里匯總填報(bào)，不再進(jìn)行具體項(xiàng)目的明細(xì)核算。只有等到具體計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)項(xiàng)目有證據(jù)表明確已發(fā)生損失，再進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，故而新增加《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）兩張明細(xì)申報(bào)表。這種改變，符合企業(yè)所得稅法立法精神，也就是說更看重對(duì)相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際損失的管理，而逐漸放松對(duì)準(zhǔn)備金方面的管理。
此外，企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)利潤(rùn)為新增調(diào)整項(xiàng)目，且均設(shè)置一級(jí)明細(xì)附表、另外新增專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，該表采用臺(tái)賬式申報(bào)，按取得收入、發(fā)生支出的具體時(shí)間匯總填列時(shí)，這樣企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收支及結(jié)余情況就可以更加清楚地反映出來了。
2.5 新增加了5張一級(jí)稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表
在08版申報(bào)表中，涉及稅收優(yōu)惠的納稅申報(bào)表只有一張，按照稅法政策的相關(guān)規(guī)定企業(yè)享受所有優(yōu)惠的項(xiàng)目和數(shù)額均通過該中匯總反映，但是，對(duì)于這些優(yōu)惠項(xiàng)目的具體適用條件和計(jì)算口徑?jīng)]有被反應(yīng)出來，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理性和合規(guī)性進(jìn)行審核時(shí)的就會(huì)產(chǎn)生很大的不便。與08版申報(bào)表相比，14版申報(bào)表的主要變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
一是免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、等項(xiàng)目，不再通過納稅調(diào)整表進(jìn)行歸集，而是直接在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000）第17行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”、第20行“減：所得減免”、第21行“減：扣除應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行列示，直接參與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
二是優(yōu)惠政策疊加享受的處理有專門欄次填報(bào)。《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第28行設(shè)置了“減：項(xiàng)目所得稅按法定稅率減半征收所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”。
三是對(duì)于專項(xiàng)撥款用于研發(fā)能否加計(jì)扣除發(fā)生了重大變化。08版申報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，根據(jù)國(guó)稅[2008]116文附件的規(guī)定，“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款”，需作為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的減項(xiàng)從總額中予以扣除，也就是說，無論企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收入等財(cái)政性資金是否做應(yīng)稅收入申報(bào)，均不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。而14年版申報(bào)表中，根據(jù)財(cái)稅[2010]81號(hào)、財(cái)稅[2013]13號(hào)文件的附件，對(duì)上述表述進(jìn)行了修改，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014）中，將第11列明確為“減：作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”，因此，若2014年度以后取得的政府補(bǔ)助收入等財(cái)政性資金作為應(yīng)稅收入申報(bào)的，可以享受加計(jì)優(yōu)惠政策。
四是體現(xiàn)了所得稅的計(jì)算過程。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第102條規(guī)定：“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！薄端脺p免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）首次圍繞不同所得優(yōu)惠項(xiàng)目，設(shè)計(jì)了項(xiàng)目所得計(jì)算公式。即項(xiàng)目所得額=項(xiàng)目收入-項(xiàng)目成本-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用+納稅調(diào)整額。
五、新增《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《中華人們共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。相比08版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》中涉及匯總納稅企業(yè)所得稅的只有三個(gè)指標(biāo)，即“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅額”，新版申報(bào)表所涉及的內(nèi)容更加詳實(shí)和系統(tǒng)。
2.6 新增3張境外所得稅稅收抵免明細(xì)表二級(jí)附表
為了正確計(jì)算居民企業(yè)境外所得、境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅和間接負(fù)擔(dān)的所得稅、境外應(yīng)納稅所得額、境外所得應(yīng)納所得稅、抵免限額、結(jié)轉(zhuǎn)抵免所得稅額等，并反映各環(huán)節(jié)的計(jì)算全過程，根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，在2008年納稅申報(bào)表的附表六《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的基礎(chǔ)上，全面的修訂和完善了一級(jí)附表，增加了3張二級(jí)附表，以全面反映境外所得稅收抵免政策的執(zhí)行情況。
14版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）保留了2008年版申報(bào)表中的附表六，刪除了境外所得按照直接抵免和間接抵免方式分別計(jì)算以及間接抵免方式下的部分項(xiàng)目的限制，細(xì)化了采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算境外所得稅收抵免的相關(guān)指標(biāo)，相應(yīng)增加了二級(jí)附表，將境外所得的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、抵免稅額的計(jì)算形成一個(gè)整體，反映境外所得稅收抵免的整個(gè)過程。
3 新版所得稅年度納稅申報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)
綜上所述新版所得納稅申報(bào)表體系，新版申報(bào)表與老版申報(bào)表相比優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：
3.1 結(jié)構(gòu)更加合理
表面上看比老版申報(bào)表從數(shù)量上還是申報(bào)項(xiàng)目上看都增加不少，但是各個(gè)表格之間的邏輯關(guān)系更加清晰有序，更重要的是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息進(jìn)行全面和深入的了解，為后續(xù)開展稅務(wù)工作提供了第一手資料。
3.2 更容易理解
新版申報(bào)表的申報(bào)項(xiàng)目更加豐富，項(xiàng)目?jī)?nèi)容更加詳細(xì)，有很多的項(xiàng)目是通過分步計(jì)算方式得出來的，例如，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額等項(xiàng)目。
3.3 更便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
新表尤其是新增加的很多明細(xì)申報(bào)表，實(shí)際上是對(duì)舊表的細(xì)化，例如，企業(yè)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，是為了滿足對(duì)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行明細(xì)核算的需要而新增的。這樣的細(xì)化，雖然增加了申報(bào)表的數(shù)量，但是卻方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)數(shù)據(jù)的上報(bào)工作。
總之，通過申報(bào)表的的填報(bào)，可以揭示企業(yè)稅收管理、財(cái)務(wù)管理中存在問題。正確填報(bào)申報(bào)表，不僅只是為了履行納稅義務(wù)，而是可以將日?；顒?dòng)中征納雙方容易忽略的細(xì)節(jié)問題，以表格的形式展現(xiàn)出來，可以有效地籌劃企業(yè)的稅務(wù)問題，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須適時(shí)關(guān)注納稅申報(bào)表的變化。
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一、具體政策規(guī)定
為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]第090號(hào)），兩文件基本內(nèi)容是對(duì)符合條件的涉外企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購買當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺(tái)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2005]488號(hào)），對(duì)包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定開展進(jìn)行。
二、當(dāng)前工作中遇到的問題
1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購買設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡(jiǎn)單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因?yàn)樯a(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開業(yè)前購買的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對(duì)于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購買設(shè)備較多，開業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無所得稅可交現(xiàn)象。另購置設(shè)備金額通過折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。
2、時(shí)間要求不實(shí)際。文件對(duì)設(shè)備抵免時(shí)間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。該規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行非常不切實(shí)際。因按照程序，企業(yè)購買設(shè)備需要經(jīng)過申請(qǐng)退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過專用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報(bào)經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實(shí)發(fā)票信息、實(shí)地調(diào)查、逐級(jí)批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無法在兩個(gè)月內(nèi)完成，更不要說在兩個(gè)月辦理抵免申請(qǐng)。如果不能核實(shí)已退增值稅金額，就無法準(zhǔn)確計(jì)算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實(shí)際退稅款后方開始受理。而且對(duì)于有的企業(yè)工程改造或新上項(xiàng)目的采購行為歷時(shí)較長(zhǎng)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)幾年，每?jī)蓚€(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)的情況。對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。
3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報(bào)。二是全部出口類難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)十三大類產(chǎn)品全部出口類，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價(jià)格無明確，文件規(guī)定對(duì)于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個(gè)設(shè)備能否稱之為國(guó)產(chǎn)設(shè)備。對(duì)此，對(duì)使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來界定為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，文件中沒有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問題。企業(yè)在購貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報(bào)辦理采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備的金額時(shí)沒有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒有明確。
4、工作流程不規(guī)范。國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào)文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對(duì)基層分局如何上報(bào)，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報(bào)送電子信息，有的地方手工書面審核；在審批過程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問題。
5、部門配合不協(xié)調(diào)。采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個(gè)部門審批管理，目前這兩個(gè)部門之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門審批時(shí)間較長(zhǎng)，容易給企業(yè)錯(cuò)失抵免時(shí)機(jī)；對(duì)于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門之間年因?yàn)楦髯哉呃斫馍系牟煌?，造成有的設(shè)備退稅后，而抵免部門認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無所適從。還有一個(gè)問題就是無論是退稅還是抵免，都需要對(duì)設(shè)備是否是未使用過的，是否是進(jìn)口，以及合同采購的真實(shí)性等進(jìn)行核查，因兩部門之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對(duì)企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對(duì)屬于鼓勵(lì)13類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)，退稅部門現(xiàn)在做法是暫時(shí)不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時(shí)間上的矛盾。另外，對(duì)設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門之間缺乏一個(gè)相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無。還有一點(diǎn)就是最近國(guó)家發(fā)改委和總局對(duì)購買設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動(dòng)，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。
6、后續(xù)管理不到位。49號(hào)文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款。”。在實(shí)際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購買設(shè)備后廠房后通過投資、出租設(shè)備獲取利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因?yàn)樵O(shè)備過多，無法甄別，沒有時(shí)間也無法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動(dòng)等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動(dòng)后，對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。
三、建議對(duì)策
1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實(shí)際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時(shí)抬高可抵免企業(yè)的門檻，只有符合國(guó)家特別鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目方可以享受抵免范圍，對(duì)于一般初級(jí)加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。
2、延長(zhǎng)申請(qǐng)時(shí)間。為了解決和退增值稅時(shí)間的沖突，以及企業(yè)多次購買設(shè)備多次申報(bào)的弊端，建議適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)購置設(shè)備后申請(qǐng)抵免的時(shí)間要求，由原先的兩個(gè)月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個(gè)月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購置設(shè)備的抵免申請(qǐng)，稅務(wù)部門在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時(shí)延長(zhǎng)時(shí)間也能解決屬于鼓勵(lì)類十三大類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)。
3、細(xì)化具體辦法。488號(hào)文對(duì)部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺(tái)文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組成整套設(shè)備購進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對(duì)合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計(jì)算扣除。對(duì)于企業(yè)所購買的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過者50%以上即不再為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時(shí)對(duì)什么是“簡(jiǎn)單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門實(shí)際工作中掌握。
4、統(tǒng)一工作流程。盡快完善業(yè)務(wù)需求，利用CTAIS優(yōu)化版的信息平臺(tái)，收集現(xiàn)有抵免政策，落實(shí)開發(fā)適合全省統(tǒng)一使用的抵免所得稅業(yè)務(wù)工作流程，從企業(yè)申請(qǐng)所需資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)終審，反饋批復(fù)信息等方面制定流程，規(guī)范文書格式，形成統(tǒng)一有效的抵免工作流程。
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，國(guó)家出臺(tái)了一系列所得稅有關(guān)政策。近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整，加上原申報(bào)表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上也存在一定的缺陷，使得原申報(bào)表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）的，加之新《企業(yè)所得稅法》于2008年即將實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了納稅申報(bào)，但在實(shí)務(wù)工作過程中存在以下幾個(gè)政策疑問，在新法實(shí)施前值得與同行商榷。
一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出
(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》財(cái)稅[2001]5號(hào))規(guī)定，自2001年1月1日起，對(duì)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
對(duì)不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實(shí)性；(3)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)。
疑問：在納稅申報(bào)表中“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”項(xiàng)目上未涉及，納稅調(diào)整減少項(xiàng)目上也未涉及。
建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)處理，對(duì)不符合條件的視同贊助支出。
處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額。
二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除問題
《工會(huì)法》第五章第四十二條：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源第二款規(guī)定：“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；前款第二項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支?！?；新《工會(huì)法》是在2001年10月修訂的，這與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除?！钡恼f法是一致的，但國(guó)家稅務(wù)總局剛的國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件，按計(jì)稅工資的2%計(jì)提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件精神相悖。
注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
疑問：文件打架，會(huì)引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國(guó)家稅務(wù)主管部門的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會(huì)法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時(shí)，你說誰對(duì)？法院一般判稅務(wù)局?jǐn)≡V，因?yàn)椤豆?huì)法》的級(jí)次高于稅收法規(guī)。
建議：再明確。
三、投資收益的無需還原問題
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知 （財(cái)稅[1994]009號(hào)）文件規(guī)定：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：
1.來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤(rùn)額÷（ 1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）
2.應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
3.稅收扣除額＝來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
4.應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
而在國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件只是就“申報(bào)表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計(jì)算”的規(guī)定，新納稅申報(bào)表主表的填報(bào)說明中也作出投資收益“金額無需還原計(jì)算”的規(guī)定。
疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個(gè)填表說明，作為今后長(zhǎng)期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴(yán)肅性。
建議：再明確、再規(guī)范。
四、三項(xiàng)所得（收入）分五年納稅問題
納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認(rèn)定上述所得（收入）超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實(shí)際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時(shí)，納稅人一般會(huì)選擇在五年期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
疑問：對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項(xiàng)目填列；“接受捐贈(zèng)收入”在附表一（1）27行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”項(xiàng)目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。
建議：方法一：進(jìn)一步明確。
方法二：對(duì)以前年度的三項(xiàng)所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入的并入額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。
五、不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)問題
納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》第5行“不符合條件的廣告費(fèi)支出”是指填報(bào)不符合稅收規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，包括糧食白酒的廣告費(fèi)支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出和其他不得在稅前扣除的廣告費(fèi)支出。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”
主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。
企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表一《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》中“調(diào)整后虧損或所得額”填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額，虧損額為“－”，應(yīng)納稅所得額為“+”。
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，國(guó)家出臺(tái)了一系列所得稅有關(guān)政策。近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整，加上原申報(bào)表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上也存在一定的缺陷，使得原申報(bào)表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）的，加之新《企業(yè)所得稅法》于2008年即將實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了納稅申報(bào)，但在實(shí)務(wù)工作過程中存在以下幾個(gè)政策疑問，在新法實(shí)施前值得與同行商榷。
一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出
(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》財(cái)稅[2001]5號(hào))規(guī)定，自2001年1月1日起，對(duì)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
對(duì)不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實(shí)性；(3)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)。
疑問：在納稅申報(bào)表中“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”項(xiàng)目上未涉及，納稅調(diào)整減少項(xiàng)目上也未涉及。
建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)處理，對(duì)不符合條件的視同贊助支出。
處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額。
二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除問題
《工會(huì)法》第五章第四十二條：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源第二款規(guī)定：“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；前款第二項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支?！?；新《工會(huì)法》是在2001年10月修訂的，這與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。”的說法是一致的，但國(guó)家稅務(wù)總局剛的國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件，按計(jì)稅工資的2%計(jì)提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件精神相悖。
注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
疑問：文件打架，會(huì)引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國(guó)家稅務(wù)主管部門的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會(huì)法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時(shí)，你說誰對(duì)？法院一般判稅務(wù)局?jǐn)≡V，因?yàn)椤豆?huì)法》的級(jí)次高于稅收法規(guī)。
建議：再明確。
三、投資收益的無需還原問題
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[1994]009號(hào)）文件規(guī)定：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：
1.來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤(rùn)額÷（1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）
2.應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
3.稅收扣除額＝來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
4.應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
而在國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件只是就“申報(bào)表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計(jì)算”的規(guī)定，新納稅申報(bào)表主表的填報(bào)說明中也作出投資收益“金額無需還原計(jì)算”的規(guī)定。
疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個(gè)填表說明，作為今后長(zhǎng)期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴(yán)肅性。
建議：再明確、再規(guī)范。
四、三項(xiàng)所得（收入）分五年納稅問題
納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認(rèn)定上述所得（收入）超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實(shí)際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時(shí)，納稅人一般會(huì)選擇在五年期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
疑問：對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項(xiàng)目填列；“接受捐贈(zèng)收入”在附表一（1）27行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”項(xiàng)目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。
建議：方法一：進(jìn)一步明確。
方法二：對(duì)以前年度的三項(xiàng)所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入的并入額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。
五、不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)問題
納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》第5行“不符合條件的廣告費(fèi)支出”是指填報(bào)不符合稅收規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，包括糧食白酒的廣告費(fèi)支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出和其他不得在稅前扣除的廣告費(fèi)支出。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”
主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。
企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表一《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》中“調(diào)整后虧損或所得額”填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額，虧損額為“－”，應(yīng)納稅所得額為“+”。
近一、存在的主要問題
1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。
根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報(bào)批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報(bào)批類是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。不同的減免稅事項(xiàng)使用的文書資料各不相同，但總體要求應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會(huì)發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容不祥、要點(diǎn)不明、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單、模糊、文書簽字、時(shí)間、內(nèi)容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。
2、減免稅辦理的及時(shí)性不夠
根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審
批類減免稅，縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當(dāng)在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項(xiàng)目，也要待來年才受理，其實(shí)事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項(xiàng)目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。
3、季（月）度納稅申報(bào)和年度匯繳審核把關(guān)不到位
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實(shí)行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報(bào)方式。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報(bào)減免稅申請(qǐng)但在減免稅批復(fù)未下達(dá)前（日常申報(bào)時(shí)）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達(dá)后才進(jìn)行一次性繳納或一次性補(bǔ)充申報(bào)，這就是所謂的“保險(xiǎn)起見”。這反映了當(dāng)前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理的誠(chéng)信度和公信力。
4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評(píng)估檢查不到位
《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過我們稅務(wù)部門加大評(píng)估和檢查力度來加以驗(yàn)證，從而減少稅源的流失，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但我們?cè)趫?zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評(píng)估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對(duì)于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當(dāng)前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達(dá)不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強(qiáng)的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另
一方面這也是思想認(rèn)識(shí)的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財(cái)政稅務(wù)部門重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。
5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強(qiáng)
減
免稅事項(xiàng)的審批和備案是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認(rèn)識(shí)較為普遍地存在著，對(duì)減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上。《稅收減免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，同時(shí)納稅人必須是查帳征收，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用總額才能享受減免稅。但在實(shí)際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門基本上就不再對(duì)其進(jìn)行日常巡查監(jiān)管。個(gè)別稅務(wù)人員認(rèn)為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認(rèn)為沒有必要投入更大精力進(jìn)行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。
二、做好減免稅管理工作的幾點(diǎn)建議
1、加強(qiáng)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進(jìn)干部，業(yè)務(wù)知識(shí)能力還不強(qiáng)缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動(dòng)。因此，有必要不斷加強(qiáng)基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。
2、加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范流程。上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)部門的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當(dāng)中容易出現(xiàn)的問題；同時(shí)不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補(bǔ)充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工
