時(shí)間：2023-06-07 15:57:17
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【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合概念框架； 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)； 變革
一、引言
2008年10月16日，IASB與FASB兩大全球最具有影響力的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)（討論稿）》（以下簡(jiǎn)稱“討論稿”），并于2010年9月了建議準(zhǔn)則的員工草案，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)作了重大修改。FASB于2010年9月了第8號(hào)概念公告，同年IASB也緊隨其后了2010年財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架并取代“1989年財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架”。根據(jù)這兩個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)合概念框架研究成果，再仔細(xì)推敲財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的討論稿，發(fā)現(xiàn)這兩者之間存在著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的討論稿與聯(lián)合概念框架所確立的目標(biāo)完全一致，而聯(lián)合概念框架的進(jìn)展又為進(jìn)一步的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。因此為應(yīng)對(duì)即將到來的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變革，深入研究FASB/IASB聯(lián)合概念框架以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的討論稿之間的內(nèi)在聯(lián)系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、IASB/FASB聯(lián)合概念框架及其最新成果概要
為了更好地借鑒美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的豐富經(jīng)驗(yàn)，制定出一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，IASB于2004年開始與FASB進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的合作，并且把財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架（CF）作為首要的聯(lián)合項(xiàng)目。雙方委員會(huì)都一直認(rèn)為，制定一個(gè)連貫的、協(xié)調(diào)的、內(nèi)在一致的概念框架體系能夠用于評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則和指導(dǎo)新準(zhǔn)則的制定。概念框架的根本目的就是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的宗旨并為財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體、信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)及披露提供基本的概念與原則。按照原有的計(jì)劃，兩個(gè)委員會(huì)將該聯(lián)合概念框架項(xiàng)目分八個(gè)階段推進(jìn)，具體包括：1.目標(biāo)和質(zhì)量特征；2.要素、確認(rèn)和計(jì)量屬性；3.初始和后續(xù)計(jì)量；4.報(bào)告主體；5.列報(bào)和披露，包括財(cái)務(wù)報(bào)告邊界；6.框架目的和在GAAP中的層次；7.對(duì)非營(yíng)利部門的適用性；
8.其他問題。經(jīng)過這些年雙方委員會(huì)的共同努力，IASB/FASB聯(lián)合項(xiàng)目取得了階段性的成果，繼2008年5月的征求意見稿（ED）“概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告信息決策有用性的質(zhì)量特征與約束條件”之后，F(xiàn)ASB于2010年9月了第8號(hào)概念公告，而IASB也于同年了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（Conceptual Framework for Financial Reporting 2010），用于取代原先的“1989年財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架”。從本質(zhì)上看，無論是FASB的第8號(hào)概念公告，還是IASB新的概念框架，兩者都是來自于聯(lián)合項(xiàng)目的成果，它們內(nèi)容都是趨于“一致的”。葛家澍（2010）教授在評(píng)述美國(guó)第8號(hào)概念公告時(shí)指出，這份概念公告是高質(zhì)量概念框架的一部分（因?yàn)槟壳皟H包括目標(biāo)和質(zhì)量特征兩個(gè)部分），是財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的新篇章。
FASB第8號(hào)概念公告第1章明確了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，總的來說就是向現(xiàn)在和潛在的投資人、貸款人和其他債權(quán)人等主要的信息使用者提供有助于他們決策有用的信息，突出強(qiáng)調(diào)了決策有用性的目標(biāo)。通用財(cái)務(wù)報(bào)告能向主要的信息使用者提供主體的經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)（由財(cái)務(wù)狀況表及報(bào)表附注提供信息），以及由于交易和其他事項(xiàng)引起的經(jīng)濟(jì)資源與要求權(quán)變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。其中，經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動(dòng)又可以區(qū)分為兩種變動(dòng)：一是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起的變動(dòng)；二是來自其他事項(xiàng)和交易引起的變動(dòng)。而來自經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變動(dòng)信息又分為反映權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的信息（由綜合收益表等提供信息）和過去現(xiàn)金流量變動(dòng)的信息。所有提供的這些變動(dòng)信息都是圍繞一根主線：即如何預(yù)測(cè)主體預(yù)期現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間安排與不確定性以及怎樣評(píng)估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力（葛家澍，2011）。這與概念框架確立的決策有用性的目標(biāo)是相一致的，因?yàn)樵谶@一目標(biāo)下更加關(guān)注有關(guān)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性等信息，能夠相關(guān)并且如實(shí)地反映主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，從而更好地達(dá)到?jīng)Q策有用的目標(biāo)。
通過對(duì)聯(lián)合概念框架項(xiàng)目成果――FASB第8號(hào)概念公告的解讀，可以了解到，IASB/FASB已經(jīng)明確指出，通用財(cái)務(wù)報(bào)告并不試圖表示一個(gè)主體的“價(jià)值”（value），但是它能夠提供信息以幫助現(xiàn)在和潛在的投資人、貸款人和其他債權(quán)人估計(jì)報(bào)告主體的價(jià)值。也就是說，由于財(cái)務(wù)報(bào)告本身固有的局限性，財(cái)務(wù)報(bào)告做不到也不企圖做到反映主體的當(dāng)前“價(jià)值”，只是為相關(guān)的信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。而一直以來，無論是FASB還是IASB對(duì)于決策有用性的目標(biāo)描述一直都是處于比較抽象、模糊的層面，對(duì)實(shí)務(wù)的操作缺乏明確、具體的指引，容易讓會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員產(chǎn)生這樣的困惑：到底財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息怎樣才能體現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)？FASB第8號(hào)概念公告將決策有用的目標(biāo)具體化了，表現(xiàn)為“具體落實(shí)在該公告詳細(xì)分析的財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的、直接或間接與評(píng)估主體未來現(xiàn)金流量前景密切關(guān)聯(lián)的各種信息之上”（葛家澍，2011）。也就是聯(lián)合概念框架下的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)――決策有用性，主要是通過提供使用者普遍關(guān)注的信息，以預(yù)測(cè)主體未來現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間安排和不確定性，以及評(píng)估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，從而達(dá)到?jīng)Q策有用性這一目標(biāo)。IASB/FASB明確了這一具體目標(biāo)，對(duì)于接下來的聯(lián)合項(xiàng)目研究可以說是做好了鋪墊，具有深遠(yuǎn)的意義。因?yàn)樵贗ASB/FASB均以“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”為論點(diǎn)的支撐下，目標(biāo)是非常重要的，它能夠指引系統(tǒng)運(yùn)行的方向。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革與決策有用性的體現(xiàn)
2008年10月16日，IASB與FASB聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見（討論稿）》，該討論稿是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)聯(lián)合研究項(xiàng)目第二階段的研究成果，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)提出了大刀闊斧的改革方案。這次的改革主要通過改變財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的形式和內(nèi)容來達(dá)到刻畫主體具有內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)圖景，并通過分解信息有助于預(yù)測(cè)主體的未來現(xiàn)金流量，同時(shí)幫助報(bào)表使用者評(píng)估主體的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性等目標(biāo)。該討論稿建議了一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的新分類模式（2010年9月的建議準(zhǔn)則的員工草案，將權(quán)益部分放入籌資活動(dòng)）如表1所示。
再次深究這一討論稿會(huì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變革與聯(lián)合概念框架所強(qiáng)調(diào)的決策有用性的目標(biāo)完全一致，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的目標(biāo)和原則全面貫徹了決策有用性的目標(biāo)
IASB/FASB在關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息列報(bào)模式的初步意見中提出了列報(bào)模型的三個(gè)基本目標(biāo)，第一個(gè)目標(biāo)是使整套財(cái)務(wù)報(bào)表之間具有高度綜合性、系統(tǒng)性和內(nèi)在一致性。第一個(gè)目標(biāo)引出了第二個(gè)目標(biāo)與第三個(gè)目標(biāo)，即預(yù)測(cè)主體的未來現(xiàn)金流量和評(píng)估主體的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性。其目的在于使主體的財(cái)務(wù)報(bào)表更加有用，要求主體提供更詳細(xì)的信息，這些信息的組織方式能夠清晰描繪出一個(gè)主體內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)圖景，從而提高主體財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的有用性，最終為提高報(bào)表使用者作為資本提供者的決策能力服務(wù)。首先，財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表三大主表的基本結(jié)構(gòu)趨于一致，要求將主體分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等，便于信息使用者結(jié)合三大報(bào)表來合理計(jì)算關(guān)鍵指標(biāo)，如主體負(fù)債比率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，從而全面、合理地分析主體的財(cái)務(wù)狀況，獲利能力、現(xiàn)金流量狀況。其次，主體一方面將價(jià)值創(chuàng)造方式（業(yè)務(wù)活動(dòng)）與籌資活動(dòng)分開列報(bào)；另一方面又將終止經(jīng)營(yíng)信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)活動(dòng)信息分開列報(bào)，有利于報(bào)表使用者較準(zhǔn)確地判斷主體未來的現(xiàn)金流量。由此可見，新的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的目標(biāo)和原則就是通過提供信息有助于使用者預(yù)測(cè)主體未來現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間安排和不確定性，以及評(píng)估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，從而達(dá)到?jīng)Q策有用性這一目標(biāo)。這與聯(lián)合概念框架共同確立的目標(biāo)要求是相吻合的，并且能夠很好地貫徹決策有用性的目標(biāo)。
（二）討論稿將業(yè)務(wù)活動(dòng)從籌資活動(dòng)中分離將能提供對(duì)決策有用的信息
從財(cái)務(wù)管理角度來說，主體是通過業(yè)務(wù)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)）來給股東創(chuàng)造價(jià)值的，而籌資活動(dòng)是為業(yè)務(wù)活動(dòng)籌集資金，其本身并不創(chuàng)造價(jià)值，因此，報(bào)表使用者判斷一個(gè)企業(yè)的前景如何，主要是通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)來分析企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。另外，由于商業(yè)信用導(dǎo)致的債務(wù)從債務(wù)融資活動(dòng)中分離出來歸入經(jīng)營(yíng)負(fù)債，籌資活動(dòng)的負(fù)債多是從銀行等債權(quán)人處融資所得，因此將業(yè)務(wù)活動(dòng)從籌資活動(dòng)中分離出來，將有利于信息使用者正確、合理地分析企業(yè)的償債能力，從而進(jìn)行合理的決策。
（三）討論稿要求主體將終止經(jīng)營(yíng)單獨(dú)作為一個(gè)部分能夠更好地提供決策有用的信息
因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的使用者通常使用主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)信息來評(píng)估主體未來凈現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。要求主體將終止經(jīng)營(yíng)信息單獨(dú)作為一個(gè)部分列示，這雖然僅是一個(gè)小小的舉動(dòng)，但是卻能為報(bào)表使用者預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金凈流量提供更好的基礎(chǔ)，于細(xì)微之處體現(xiàn)概念框架決策有用觀的目標(biāo)要求。
（四）討論稿要求主體在財(cái)務(wù)狀況表的業(yè)務(wù)部分和籌資部分分別列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債，該列報(bào)變化伴隨著綜合收益表和現(xiàn)金流量表對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的劃分，能更好地提供與主體現(xiàn)金流量有關(guān)的信息，以服務(wù)于使用者的決策
筆者認(rèn)為委員會(huì)這樣的劃分頗具創(chuàng)新，突出強(qiáng)調(diào)主體現(xiàn)金流量方面的信息及其預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間和不確定性的能力。細(xì)究其文，討論稿建議財(cái)務(wù)報(bào)表采用該種分類方式是基于這樣的認(rèn)識(shí)：財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（包括管理層）一般獨(dú)立于資本結(jié)構(gòu)來分析主體的業(yè)績(jī)。將資產(chǎn)和負(fù)債按照業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)進(jìn)行歸集將引起財(cái)務(wù)狀況表形式的大變動(dòng)，財(cái)務(wù)狀況表不再按照要素分類（資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益），而是按照其功能分類。按照營(yíng)業(yè)活動(dòng)和籌資活動(dòng)來分別列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債，可以清楚地了解管理層用于業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的凈資產(chǎn)。這種變動(dòng)以及由此引起的綜合收益表和現(xiàn)金流量表對(duì)于營(yíng)業(yè)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的劃分，更方便使用者計(jì)算各項(xiàng)活動(dòng)的重要財(cái)務(wù)比率。比如，通過將經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈額與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益進(jìn)行比較能夠更客觀地分析企業(yè)的獲利能力；通過將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流動(dòng)負(fù)債比較分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身所面臨的短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同理還可以通過分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)中所面臨的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使報(bào)表使用者更全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；還可分別將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與之相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相比較，從而有助于分析其產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力等等。所有這些信息都圍繞一根主線，即如何更好地提供與主體現(xiàn)金流量有關(guān)的信息，從而有助于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)主體未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性以及評(píng)估其產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，以服務(wù)于使用者的決策。
（五）討論稿建議將基于不同計(jì)量基礎(chǔ)的相似資產(chǎn)和負(fù)債在財(cái)務(wù)狀況表的不同行次進(jìn)行列報(bào)
相比允許同一報(bào)表項(xiàng)目包含基于不同計(jì)量基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的列報(bào)方式，這種分解方式能提供對(duì)決策更有用的信息。筆者認(rèn)為計(jì)量基礎(chǔ)不同的相似資產(chǎn)和負(fù)債所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不同，帶給主體報(bào)表的影響也不一樣。按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)是根據(jù)賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值、可收回金額相比較，以較低者列報(bào)于報(bào)表中；按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債要按照公允價(jià)值來調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，以期末公允價(jià)值進(jìn)行列報(bào)。顯然，前者在會(huì)計(jì)處理上更加謹(jǐn)慎，給報(bào)表造成的“沖擊”會(huì)更小一些，而后者面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口更大，給主體報(bào)表造成的“沖擊”更大、更加不確定。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中同一報(bào)表項(xiàng)目包含基于不同計(jì)量基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的列報(bào)方式大大降低了報(bào)表的使用價(jià)值，一份資產(chǎn)負(fù)債表中，有些資產(chǎn)用歷史成本反映、有些資產(chǎn)則用公允價(jià)值反映，基本的數(shù)學(xué)規(guī)則告訴我們，把通過不同方法獲取的數(shù)字相加，其結(jié)果是毫無意義的。因此，將基于不同計(jì)量基礎(chǔ)的相似資產(chǎn)和負(fù)債在財(cái)務(wù)狀況表的不同行次進(jìn)行列報(bào)，能夠提高報(bào)表使用者預(yù)測(cè)主體的未來現(xiàn)金流量。
（六）討論稿建議主體將綜合收益表中各組和各類的收入、費(fèi)用、利得、損失按照這些項(xiàng)目的功能、性質(zhì)或者同時(shí)按照功能和性質(zhì)作進(jìn)一步分解，這種水平的分解能給作為資本提供方的報(bào)表使用者提供決策有用的信息
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中，要求主體在附注中披露收入、費(fèi)用的明細(xì)，以提高財(cái)務(wù)信息的有用性，如今討論稿中將此部分內(nèi)容納入財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，筆者認(rèn)為其用意如下：其一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主體部分，但是其格式固定、內(nèi)容也有限，大量信息是高度概括的，使用者要真正看懂其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，離不開附注，然而，主體財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的內(nèi)容越來越多，其中固然有許多重要的信息，但是并不是每位投資者都會(huì)付出太大的成本去搜索這些信息，從而使自己的投資決策帶有不同程度的盲目性。將投資者普遍需要的信息納入主表，一方面引起了投資者重視；另一方面減少了投資者分析主體獲利能力、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的成本。其二，按功能分類后，主體按收入和費(fèi)用的性質(zhì)對(duì)項(xiàng)目作進(jìn)一步分解，這樣一方面可以讓信息使用者方便地分析主體成本結(jié)構(gòu)，并能與往年可比數(shù)據(jù)比較分析評(píng)價(jià)成本管理的水平以及尚存在的問題；另一方面可以讓信息使用者極其方便地分析企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)，并根據(jù)上年的可比數(shù)據(jù)分析主體主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的狀況，從而可以較好地預(yù)測(cè)未來可持續(xù)的現(xiàn)金流量。
（七）討論稿建議在現(xiàn)金流量表中用直接法列報(bào)現(xiàn)金流量能提供決策有用的信息
筆者認(rèn)為直接法列報(bào)現(xiàn)金流量與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)更加一致，同時(shí)也能夠提高財(cái)務(wù)信息的決策有用性，表現(xiàn)在：第一，用直接法列報(bào)主體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入與支出和全面收益的目標(biāo)是一致的，這有助于報(bào)表使用者將經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)負(fù)債信息和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入、支出相聯(lián)系。第二，關(guān)于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入、支出的信息有助于使用者達(dá)到分類的目標(biāo)，并且這些信息將為使用者評(píng)價(jià)主體未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性提供極大的幫助。第三，有關(guān)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入與支出的信息有助于評(píng)估主體為進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、再投資、償還債務(wù)、對(duì)股東分配利潤(rùn)等活動(dòng)能從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中創(chuàng)造充足現(xiàn)金流量的能力。因此，用直接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量能夠提供與評(píng)估主體流動(dòng)性與財(cái)務(wù)彈性有關(guān)的信息。
另外，討論稿建議列報(bào)模式的附注中包括一張將現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)為綜合收益的明細(xì)表，該調(diào)節(jié)表將收入分解為現(xiàn)金，除重新計(jì)量外的應(yīng)計(jì)數(shù)以及重新計(jì)量項(xiàng)目（例如，公允價(jià)值變動(dòng)）產(chǎn)生的收入。由此可見，討論稿中建議采用的調(diào)節(jié)方法不同于目前現(xiàn)金流量表中所使用的間接法，因?yàn)榍罢呤乾F(xiàn)金流量調(diào)節(jié)為綜合收益，而后者是凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量。討論稿建議將現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)為綜合收益，有助于報(bào)表使用者單獨(dú)分析這些構(gòu)成項(xiàng)目，因?yàn)檫@些項(xiàng)目在幫助報(bào)表使用者預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量和評(píng)估盈利質(zhì)量時(shí)體現(xiàn)的能力不同。
四、聯(lián)合概念框架及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革對(duì)我國(guó)的啟示
縱觀財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（討論稿）的創(chuàng)新變革，無不體現(xiàn)與聯(lián)合概念框架的決策有用性目標(biāo)的高度一致。雖然關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革仍處于討論稿階段，但2011年7月IASB在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)議程咨詢中再次強(qiáng)調(diào)指出：“IASB一直在制定可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原則，以確保適當(dāng)?shù)亓袌?bào)分布式信息，以及報(bào)表中的信息內(nèi)在一致地反映主體的活動(dòng)”。可見IASB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革的決心及改革的方向仍然是“報(bào)表中的信息內(nèi)在一致地反映主體的活動(dòng)”。在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，一方面我們應(yīng)該積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和變革，爭(zhēng)取更多的話語權(quán)，以維護(hù)廣大發(fā)展中國(guó)家的利益及自身利益；另一方面，更需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究工作。
首先，我國(guó)應(yīng)該借鑒FASB/IASB，以及英國(guó)、加拿大等組織和國(guó)家構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的成功經(jīng)驗(yàn)，積極構(gòu)建適合我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。我國(guó)目前尚無完整的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，僅僅有類似概念框架的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。但財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位是不同的。財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架從本質(zhì)上說，主要是為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定或評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南和理論基礎(chǔ)。IASC在1989年“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中就明確指出：“本框架不是一項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問題確定標(biāo)準(zhǔn)。本框架的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。而我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻是準(zhǔn)則體系的一部分，內(nèi)容既不規(guī)范也不完整，沒有形成一個(gè)邏輯一致的理論體系，且未能很好地協(xié)調(diào)和統(tǒng)馭具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的前提是財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的趨同，財(cái)政部于2010年4月的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》已經(jīng)表明了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的態(tài)度。因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)重視在國(guó)際趨同中我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的建設(shè)，只有這樣才能為我國(guó)今后制定或修訂包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在內(nèi)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南和理論依據(jù)。
其次，在FASB/IASB的聯(lián)合概念框架（初步意見）中都明顯地強(qiáng)調(diào)“決策有用性”這一目標(biāo)。由于各國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展程度不一，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)形成了“受托責(zé)任觀”與“決策有用性”并存的局面（葛家澍，2007）。雖然我國(guó)在基本準(zhǔn)則（2006）中將“受托責(zé)任觀”與“決策有用性”同時(shí)列為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，但考慮到當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)的具體情況，我國(guó)將受托責(zé)任排在第一位的，決策有用性排在第二位的。IASB與FASB認(rèn)為，雖然不同類型的主體由于成本限制等其他原因可以對(duì)他們作出不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)告，但其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一致的，即為使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。IASB與FASB堅(jiān)持認(rèn)為“決策有用性”是財(cái)務(wù)報(bào)告的唯一目標(biāo)，并且認(rèn)為這一目標(biāo)已經(jīng)涵蓋了“受托責(zé)任”的要求。如果在理論上我國(guó)及其他發(fā)展中國(guó)家不能提出需要不同財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)考慮的充分理由，在當(dāng)前國(guó)際趨同的背景下，我國(guó)可能要重新審視財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位，因?yàn)橹挥忻鞔_了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位，才能理解財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革所產(chǎn)生的影響及其所要達(dá)到的目標(biāo)，進(jìn)一步明確將來在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革中的方向。
最后，無論是FASB/IASB的聯(lián)合概念框架，還是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的討論稿，兩者都強(qiáng)調(diào)了如何更好地為信息使用者提供現(xiàn)金流量方面的信息，即如何預(yù)測(cè)主體未來現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間安排與不確定性以及怎樣評(píng)估主體產(chǎn)生未來現(xiàn)金凈流量的能力，以便更好地實(shí)現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)。而當(dāng)前我國(guó)的報(bào)表使用者普遍關(guān)注的是有關(guān)盈利性指標(biāo)方面的信息（即更加注重利潤(rùn)表的信息），對(duì)于現(xiàn)金流量表并沒有引起足夠的重視和充分的利用。這一方面與我國(guó)一直以來所強(qiáng)調(diào)的業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)和受托責(zé)任的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有關(guān)；另一方面這也與我國(guó)不太重視現(xiàn)金流量理論的相關(guān)研究有關(guān)。未來國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)將會(huì)更多地轉(zhuǎn)向決策有用性，更加注重現(xiàn)金流量方面的相關(guān)信息。因此，我們一方面應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)金流量理論的研究；另一方面不斷完善相關(guān)業(yè)績(jī)考評(píng)的指標(biāo)，引導(dǎo)信息使用者在決策的時(shí)候關(guān)注現(xiàn)金流量的信息，從而提高信息使用者決策的質(zhì)量和效率。
結(jié)束語
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的創(chuàng)新變革，體現(xiàn)和貫徹了聯(lián)合概念框架的思想精髓――決策有用性的目標(biāo)。而IASB在2011年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)議程咨詢中再次強(qiáng)調(diào)指出的“IASB一直在制定可以應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原則，以確保適當(dāng)?shù)亓袌?bào)分布式信息，以及報(bào)表中的信息內(nèi)在一致地反映主體的活動(dòng)”這一內(nèi)容，進(jìn)一步說明了IASB對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變革的決心及改革方向，而FASB/IASB聯(lián)合概念框架取得的最新進(jìn)展，為即將到來的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變革奠定了理論基礎(chǔ)。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］ 葛家澍，陳朝琳.財(cái)務(wù)概念框架的新篇章――評(píng)美國(guó)FASB第8號(hào)概念公告（2010年9月）［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（3）.
【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng);財(cái)務(wù)知識(shí)管理;本體
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的一個(gè)新階段。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重點(diǎn)是抓住小范圍、低程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件與財(cái)務(wù)狀況變化,采取控制措施,防止小事件引發(fā)大風(fēng)險(xiǎn)而使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的經(jīng)濟(jì),是以知識(shí)決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)管理進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的工作環(huán)境和工作內(nèi)容都徹底發(fā)生了變化,知識(shí)管理的理念和方法不斷滲透到財(cái)務(wù)管理中,為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供了機(jī)遇。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是一項(xiàng)重要的知識(shí)依賴的技術(shù)工作,在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中如何引入知識(shí)管理的理念和方法,構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),幫助管理者準(zhǔn)確地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的開展,從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),減少財(cái)務(wù)損失,是企業(yè)管理者關(guān)注的問題。本文運(yùn)用知識(shí)本體(ontology)方法研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理,探索科學(xué)化、智能化和系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
一、基于知識(shí)本體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需求分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要工具,它在收集大量相關(guān)信息的基礎(chǔ)上,借助計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、概率論和模糊數(shù)學(xué)等方法,設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及其預(yù)警警戒線,捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動(dòng),對(duì)不同性質(zhì)和程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)出警報(bào),提醒決策者及時(shí)采取防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施?？梢?財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建立的關(guān)鍵是如何有效地捕獲企業(yè)內(nèi)外部信息并形成有用的知識(shí),有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)系統(tǒng)應(yīng)滿足如下四點(diǎn)需求。
一是信息收集與轉(zhuǎn)換功能。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)系統(tǒng)應(yīng)通過收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、企業(yè)本身的各類財(cái)務(wù)信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況信息,并進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,按一定形式和規(guī)則存入知識(shí)庫。
二是預(yù)警指標(biāo)管理與更新功能。系統(tǒng)應(yīng)建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并根據(jù)其中的評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算公式,利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息子系統(tǒng)提供的資料,計(jì)算出具體的指標(biāo)值,供綜合評(píng)價(jià)和預(yù)警使用。
三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的值,利用各種科學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型和預(yù)測(cè)模型,對(duì)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。該功能是根據(jù)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程跟蹤、監(jiān)測(cè)的結(jié)果,運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)和企業(yè)診斷技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣作出判斷,找出企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中潛在的危險(xiǎn)。
四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值、綜合評(píng)價(jià)值以及預(yù)測(cè)值,按照一定的報(bào)警模式發(fā)出不同程度的警報(bào)。
筆者在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理研究中引入本體的概念,本體原本是一個(gè)哲學(xué)上的概念,用于研究客觀世界本質(zhì)。在本體中概念的關(guān)系可以被描述得更加廣泛、詳細(xì)、深入和全面,通過對(duì)概念添加屬性值,以及在屬性與屬性之間添加映射關(guān)系,一些不便描述的語義關(guān)系就可以清晰地描述出來。同時(shí),在本體中可以使用形式語言,這就為實(shí)現(xiàn)知識(shí)檢索創(chuàng)造了條件。在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)形式化定義后,本體概念模型能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)理解的唯一性和精確性;另外,利用本體技術(shù)對(duì)知識(shí)的聯(lián)系進(jìn)行形式化映射,可以產(chǎn)生和約束新的知識(shí)規(guī)則,增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)本體表示方法的實(shí)用性。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)知識(shí)本體建模
通過分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域知識(shí)的概念、關(guān)系和知識(shí)結(jié)構(gòu),采用分層次的思路建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域本體,并分別對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)價(jià)模型、指標(biāo)體系和財(cái)務(wù)狀況監(jiān)控知識(shí)與案例進(jìn)行形式化描述。本系統(tǒng)模型建立概念本體,評(píng)價(jià)模型本體、指標(biāo)本體、資源本體和通訊本體等。下面以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型概念本體為例說明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)本體建模。
概念本體是用來描述某個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的一些基本概念和概念之間關(guān)系的本體,這些概念是被該領(lǐng)域內(nèi)人們所共同認(rèn)可的,概念是對(duì)事物認(rèn)知的抽象,包含的內(nèi)容很廣,與模型相關(guān)的內(nèi)容有:關(guān)系、函數(shù)、公理與實(shí)例等;關(guān)系表達(dá)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域內(nèi)概念間的互相作用,n個(gè)概念之間的關(guān)系可以表示為 R:Cl×C2×…×Cn;函數(shù)是一種特殊的概念關(guān)系,表示在n元關(guān)系中確定了n-1個(gè)概念,則第n個(gè)概念是唯一的,即F:Cl×C2×…×Cn-1Cn;公理表示永遠(yuǎn)為真的概念,即真命題;實(shí)例是具體的模型元素。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型概念本體形式化定義如下。
CO::=(Fn,Cc,R,Ac,Ic)。
其中,Fn是領(lǐng)域名,Cc是領(lǐng)域內(nèi)的術(shù)語集,R是關(guān)系集,Ac是公理集,Ic是實(shí)例集。
R形式化為:R::=(Ra,Rc),Ra是Cc上的屬性集,形式化為:Ra::=(dc:Identifier,dc:Title,dc:Creator,dc:Description,dc:Date),前綴dc表示重用DC元數(shù)據(jù)集中的標(biāo)識(shí)符、題名、創(chuàng)建者、描述及日期元素;Rc是術(shù)語間的關(guān)系集,Rc域是Cc1×Cc1,形式化為:Rc::=(SubConceptOf,SuperConceptOf,IsPartOf,HasPart,Equal,Pre,Next),SubConceptOf和SuperConceptOf
是包含和被包含的關(guān)系,IsPartof和HasPart是聚集關(guān)系,Equal是等價(jià)關(guān)系,Pre描述了概念和概念之間的直接前驅(qū)關(guān)系,Next描述了概念和概念之間的直接后繼關(guān)系。Ac是公理集,Ac形式化為:Ac::=(SubConceptOfSuperConceptOf-,IsPartOfHasPart-,PreNext-,IsPartOfIsPartof*,HasPartHasPart*,EqualEqual*,……),表達(dá)了SubConceptOf和SuperConc-
eptOf,IsPartOf和HasPart,Pre和Next都是逆反關(guān)系,IsPartOf和HasPart和Equal都是可傳遞的。Ic形式化為:Ic::=(IRa,IRc),IRa是屬性集實(shí)例,IRc是概念的關(guān)系實(shí)例。
概念是對(duì)人類知識(shí)的抽象,概念本體是按照分類法來組織領(lǐng)域概念及其客觀關(guān)系的,概念本體作為一類獨(dú)立的本體存在,由領(lǐng)域?qū)＜一蛑R(shí)工程師管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型概念本體的描述說明如下:
Fn=財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型;
Cc=(Z計(jì)分模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,多元邏輯(logit)模型,F計(jì)分模型……);
IRa={(“Prop1”,“Z計(jì)分模型”,“Z-score”,“通過將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(X1,X4)、獲利能力指標(biāo)(X2,X3)和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)(X5)五種財(cái)務(wù)比率有機(jī)聯(lián)系起來,綜合分析預(yù)警企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！?,(“Prop2”,“人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型”,“Artificial-Neural-Network”,“通過大量神經(jīng)元的復(fù)雜連接,采用由底到頂?shù)膶W(xué)習(xí)方法,以自組織和非線性動(dòng)力學(xué)所形成的并列分布方式處理非語言化的財(cái)務(wù)模式信息,達(dá)到預(yù)警企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)”),……};
IRc={SubConceptOf(財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型,Z計(jì)分模型),SubConceptOf(財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型),IsPartOf(Z計(jì)分模型,函數(shù)形式),IsPartOf(Z計(jì)分模型,參數(shù)指標(biāo)),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,模型算法),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,輸入矩陣),……}。
三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理系統(tǒng)框架
通過分析基于本體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)模型及需求,本文提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理系統(tǒng)框架如圖1所示。
基本的知識(shí)管理活動(dòng)包括知識(shí)的創(chuàng)造、發(fā)現(xiàn)、存儲(chǔ)和應(yīng)用,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理將這些活動(dòng)整合為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)的獲取、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)的存儲(chǔ)與推理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)的應(yīng)用與預(yù)警三個(gè)主要過程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效為基礎(chǔ),充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)并在更廣泛的領(lǐng)域內(nèi)選擇相關(guān)的預(yù)警指標(biāo),通過綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)警。本財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型由獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率和發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)方面的評(píng)價(jià)構(gòu)成,獲利能力和償債能力是公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的兩大基本部分,而經(jīng)濟(jì)效率高低又直接體現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)管理水平,公司的發(fā)展?jié)摿τ绕渲档弥匾?公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)是財(cái)富最大化,良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不應(yīng)僅僅關(guān)注目前的運(yùn)營(yíng)狀況。在具體預(yù)警指標(biāo)的選取方面,考慮到各指標(biāo)間既能相互補(bǔ)充,又不重復(fù),盡可能全面綜合地反映公司運(yùn)營(yíng)狀況,故每個(gè)預(yù)警模塊各取兩個(gè)最具代表性的指標(biāo)。系統(tǒng)從定量和定性兩個(gè)角度利用財(cái)務(wù)本體知識(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),本體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型利用本體推理與財(cái)務(wù)知識(shí)庫得出的各指標(biāo)值,代入建立的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,具體的評(píng)價(jià)模型可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)案例庫的匹配情況,選取合適的模型,如層次分析模型或模糊評(píng)價(jià)模型等。
在企業(yè)內(nèi)外部信息集成與知識(shí)獲取部分,利用本體技術(shù)、知識(shí)集成技術(shù)、多種檢索技術(shù),對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)進(jìn)行數(shù)字化語義處理;系統(tǒng)按照本體論思想對(duì)知識(shí)進(jìn)行分類標(biāo)注,組織到知識(shí)庫中,形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域概念集;這種框架便于實(shí)現(xiàn)本體知識(shí)獲取、存儲(chǔ)、檢索等功能,并方便財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)集成、共享、發(fā)現(xiàn)和重用。本框架一方面從技術(shù)角度針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理提出了全面的解決方案;另一方面,通過引入本體技術(shù),本框架在一定程度上能夠使知識(shí)提供者和知識(shí)需求者之間盡可能無歧議地相互理解,并且能夠表達(dá)組織內(nèi)知識(shí)提供者和知識(shí)需求者的原始思想。這將使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理能夠更廣泛地應(yīng)用于各種類型的組織中,為組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在技術(shù)上提供支持。
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,信息革命和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程日趨加快,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)系統(tǒng)研究有著廣闊的發(fā)展前景,日益被人們所關(guān)注。本文采用本體方法為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域知識(shí)建模,并提出基于本體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理框架,但在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)表達(dá)與推理等方面需進(jìn)一步研究。
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【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)財(cái)務(wù)知識(shí)管理本體
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的一個(gè)新階段。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重點(diǎn)是抓住小范圍、低程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件與財(cái)務(wù)狀況變化,采取控制措施,防止小事件引發(fā)大風(fēng)險(xiǎn)而使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的經(jīng)濟(jì),是以知識(shí)決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)管理進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的工作環(huán)境和工作內(nèi)容都徹底發(fā)生了變化,知識(shí)管理的理念和方法不斷滲透到財(cái)務(wù)管理中,為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供了機(jī)遇。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是一項(xiàng)重要的知識(shí)依賴的技術(shù)工作,在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中如何引入知識(shí)管理的理念和方法,構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),幫助管理者準(zhǔn)確地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的開展,從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),減少財(cái)務(wù)損失,是企業(yè)管理者關(guān)注的問題。本文運(yùn)用知識(shí)本體(ontology)方法研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理,探索科學(xué)化、智能化和系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
一、基于知識(shí)本體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需求分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要工具,它在收集大量相關(guān)信息的基礎(chǔ)上,借助計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、概率論和模糊數(shù)學(xué)等方法,設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及其預(yù)警警戒線,捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動(dòng),對(duì)不同性質(zhì)和程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)出警報(bào),提醒決策者及時(shí)采取防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施?？梢?財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建立的關(guān)鍵是如何有效地捕獲企業(yè)內(nèi)外部信息并形成有用的知識(shí),有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)系統(tǒng)應(yīng)滿足如下四點(diǎn)需求。
一是信息收集與轉(zhuǎn)換功能。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)系統(tǒng)應(yīng)通過收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、企業(yè)本身的各類財(cái)務(wù)信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況信息,并進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,按一定形式和規(guī)則存入知識(shí)庫。
二是預(yù)警指標(biāo)管理與更新功能。系統(tǒng)應(yīng)建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并根據(jù)其中的評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算公式,利用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息子系統(tǒng)提供的資料,計(jì)算出具體的指標(biāo)值,供綜合評(píng)價(jià)和預(yù)警使用。
三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的值,利用各種科學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型和預(yù)測(cè)模型,對(duì)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。該功能是根據(jù)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程跟蹤、監(jiān)測(cè)的結(jié)果,運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)和企業(yè)診斷技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣作出判斷,找出企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中潛在的危險(xiǎn)。
四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警功能。系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)已計(jì)算出的反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值、綜合評(píng)價(jià)值以及預(yù)測(cè)值,按照一定的報(bào)警模式發(fā)出不同程度的警報(bào)。
筆者在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理研究中引入本體的概念,本體原本是一個(gè)哲學(xué)上的概念,用于研究客觀世界本質(zhì)。在本體中概念的關(guān)系可以被描述得更加廣泛、詳細(xì)、深入和全面,通過對(duì)概念添加屬性值,以及在屬性與屬性之間添加映射關(guān)系,一些不便描述的語義關(guān)系就可以清晰地描述出來。同時(shí),在本體中可以使用形式語言,這就為實(shí)現(xiàn)知識(shí)檢索創(chuàng)造了條件。在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)形式化定義后,本體概念模型能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)理解的唯一性和精確性;另外,利用本體技術(shù)對(duì)知識(shí)的聯(lián)系進(jìn)行形式化映射,可以產(chǎn)生和約束新的知識(shí)規(guī)則,增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)本體表示方法的實(shí)用性。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)知識(shí)本體建模
通過分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域知識(shí)的概念、關(guān)系和知識(shí)結(jié)構(gòu),采用分層次的思路建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域本體,并分別對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)價(jià)模型、指標(biāo)體系和財(cái)務(wù)狀況監(jiān)控知識(shí)與案例進(jìn)行形式化描述。本系統(tǒng)模型建立概念本體,評(píng)價(jià)模型本體、指標(biāo)本體、資源本體和通訊本體等。下面以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型概念本體為例說明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)本體建模。
概念本體是用來描述某個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的一些基本概念和概念之間關(guān)系的本體,這些概念是被該領(lǐng)域內(nèi)人們所共同認(rèn)可的,概念是對(duì)事物認(rèn)知的抽象,包含的內(nèi)容很廣,與模型相關(guān)的內(nèi)容有:關(guān)系、函數(shù)、公理與實(shí)例等;關(guān)系表達(dá)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域內(nèi)概念間的互相作用,n個(gè)概念之間的關(guān)系可以表示為R:Cl×C2×…×Cn;函數(shù)是一種特殊的概念關(guān)系,表示在n元關(guān)系中確定了n-1個(gè)概念,則第n個(gè)概念是唯一的,即F:Cl×C2×…×Cn-1Cn;公理表示永遠(yuǎn)為真的概念,即真命題;實(shí)例是具體的模型元素。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型概念本體形式化定義如下。
CO::=(Fn,Cc,R,Ac,Ic)。
其中,Fn是領(lǐng)域名,Cc是領(lǐng)域內(nèi)的術(shù)語集,R是關(guān)系集,Ac是公理集,Ic是實(shí)例集。
R形式化為:R::=(Ra,Rc),Ra是Cc上的屬性集,形式化為:Ra::=(dc:Identifier,dc:Title,dc:Creator,dc:Description,dc:Date),前綴dc表示重用DC元數(shù)據(jù)集中的標(biāo)識(shí)符、題名、創(chuàng)建者、描述及日期元素;Rc是術(shù)語間的關(guān)系集,Rc域是Cc1×Cc1,形式化為:Rc::=(SubConceptOf,SuperConceptOf,IsPartOf,HasPart,Equal,Pre,Next),SubConceptOf和SuperConceptOf
是包含和被包含的關(guān)系,IsPartof和HasPart是聚集關(guān)系,Equal是等價(jià)關(guān)系,Pre描述了概念和概念之間的直接前驅(qū)關(guān)系,Next描述了概念和概念之間的直接后繼關(guān)系。Ac是公理集,Ac形式化為:Ac::=(SubConceptOfSuperConceptOf-,IsPartOfHasPart-,PreNext-,IsPartOfIsPartof*,HasPartHasPart*,EqualEqual*,……),表達(dá)了SubConceptOf和SuperConc-
eptOf,IsPartOf和HasPart,Pre和Next都是逆反關(guān)系,IsPartOf和HasPart和Equal都是可傳遞的。Ic形式化為:Ic::=(IRa,IRc),IRa是屬性集實(shí)例,IRc是概念的關(guān)系實(shí)例。
概念是對(duì)人類知識(shí)的抽象,概念本體是按照分類法來組織領(lǐng)域概念及其客觀關(guān)系的,概念本體作為一類獨(dú)立的本體存在,由領(lǐng)域?qū)＜一蛑R(shí)工程師管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型概念本體的描述說明如下:
Fn=財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型;
Cc=(Z計(jì)分模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,多元邏輯(logit)模型,F計(jì)分模型……);
IRa={(“Prop1”,“Z計(jì)分模型”,“Z-score”,“通過將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(X1,X4)、獲利能力指標(biāo)(X2,X3)和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)(X5)五種財(cái)務(wù)比率有機(jī)聯(lián)系起來,綜合分析預(yù)警企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！?,(“Prop2”,“人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型”,“Artificial-Neural-Network”,“通過大量神經(jīng)元的復(fù)雜連接,采用由底到頂?shù)膶W(xué)習(xí)方法,以自組織和非線性動(dòng)力學(xué)所形成的并列分布方式處理非語言化的財(cái)務(wù)模式信息,達(dá)到預(yù)警企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)”),……};
IRc={SubConceptOf(財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型,Z計(jì)分模型),SubConceptOf(財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警定量模型,人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型),IsPartOf(Z計(jì)分模型,函數(shù)形式),IsPartOf(Z計(jì)分模型,參數(shù)指標(biāo)),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,模型算法),IsPartOf(人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,輸入矩陣),……}。
三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理系統(tǒng)框架
通過分析基于本體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)模型及需求,本文提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理系統(tǒng)框架如圖1所示。
基本的知識(shí)管理活動(dòng)包括知識(shí)的創(chuàng)造、發(fā)現(xiàn)、存儲(chǔ)和應(yīng)用,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)管理將這些活動(dòng)整合為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)的獲取、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)的存儲(chǔ)與推理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警知識(shí)的應(yīng)用與預(yù)警三個(gè)主要過程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效為基礎(chǔ),充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)并在更廣泛的領(lǐng)域內(nèi)選擇相關(guān)的預(yù)警指標(biāo),通過綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)警。本財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型由獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率和發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)方面的評(píng)價(jià)構(gòu)成,獲利能力和償債能力是公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的兩大基本部分,而經(jīng)濟(jì)效率高低又直接體現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)管理水平,公司的發(fā)展?jié)摿τ绕渲档弥匾?公司理財(cái)?shù)哪繕?biāo)是財(cái)富最大化,良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不應(yīng)僅僅關(guān)注目前的運(yùn)營(yíng)狀況。在具體預(yù)警指標(biāo)的選取方面,考慮到各指標(biāo)間既能相互補(bǔ)充,又不重復(fù),盡可能全面綜合地反映公司運(yùn)營(yíng)狀況,故每個(gè)預(yù)警模塊各取兩個(gè)最具代表性的指標(biāo)。系統(tǒng)從定量和定性兩個(gè)角度利用財(cái)務(wù)本體知識(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),本體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型利用本體推理與財(cái)務(wù)知識(shí)庫得出的各指標(biāo)值,代入建立的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,具體的評(píng)價(jià)模型可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)案例庫的匹配情況,選取合適的模型,如層次分析模型或模糊評(píng)價(jià)模型等。
一．行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理概論：行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)、主要任務(wù)和基本原則；實(shí)施行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方法；確立行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的原則。
二．行政事業(yè)單位預(yù)算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預(yù)算的編制、審批及執(zhí)行程序；財(cái)政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項(xiàng)目的管理。
三．國(guó)有資產(chǎn)和負(fù)債管理：國(guó)有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負(fù)債的概念及管理要求；應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶資金的管理。
四．財(cái)務(wù)清算和財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)清算的原因和分類；清算財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和變現(xiàn)；財(cái)務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配。行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財(cái)務(wù)決算的編制和審批。
五．財(cái)務(wù)分析：財(cái)務(wù)分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用；杜邦分析體系；我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
第二部分公司財(cái)務(wù)管理
一．財(cái)務(wù)估價(jià)：貨幣的時(shí)間價(jià)值及計(jì)算；債券的概念、價(jià)值及必要報(bào)酬率；股票的概念及價(jià)值計(jì)算；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；資本成本和資本結(jié)構(gòu)。
二．投資管理：投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基本方法；投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)；固定資產(chǎn)投資決策；投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)處置
三．流動(dòng)資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標(biāo)及最佳現(xiàn)金持有量；應(yīng)收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型及擴(kuò)展。
四．籌資管理：資金需求量的預(yù)測(cè)；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負(fù)債籌資的主要形式；營(yíng)運(yùn)資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤(rùn)的構(gòu)成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃。
第三部分審計(jì)
一．基本概念：審計(jì)的概念和種類；審計(jì)的職能和目標(biāo)；審計(jì)的方法和程序；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍；審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿；審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任。
二．內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素；內(nèi)部控制測(cè)試；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；管理建議書。
三．企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)；長(zhǎng)期投資審計(jì)；固定資產(chǎn)審計(jì)；無形和遞延資產(chǎn)審計(jì)；流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)；所有者權(quán)益審計(jì)；收入、費(fèi)用及利潤(rùn)審計(jì)。
四．審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的基本類型；審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；審計(jì)報(bào)告的編制；期后事項(xiàng)；特殊目的審計(jì)。
五．內(nèi)部審計(jì)：適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；舞弊的發(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。
第四部分統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)
一．集中趨勢(shì)和離散趨勢(shì)：集中趨勢(shì)的測(cè)度；算術(shù)平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級(jí)差、平均差、方差和標(biāo)準(zhǔn)差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計(jì)算；離散型和連續(xù)型隨機(jī)變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機(jī)變量的概率分布；正態(tài)分布。
關(guān)鍵詞：學(xué)生自主發(fā)展 雙核-評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析
“學(xué)生自主發(fā)展”是指建立在學(xué)生自我決定、自我調(diào)控、自我反思與自我評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的以自主性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性為特征的學(xué)習(xí)行為和學(xué)習(xí)品質(zhì)?！半p核”是指核心概念與核心技能。其中，“核心知識(shí)”是財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程基礎(chǔ)知識(shí)中的核心部分，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析知識(shí)框架中最重要、最關(guān)鍵的知識(shí)內(nèi)容，是知識(shí)體系框架，主要支架的節(jié)點(diǎn)?！凹寄堋笔侵高\(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本知識(shí)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算、對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指財(cái)務(wù)報(bào)表分析技能中的核心部分?！霸u(píng)價(jià)”是對(duì)教育活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的或潛在的價(jià)值做出判斷的活動(dòng)。這里專指財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科通過落實(shí)“雙核”后，對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量的分析與評(píng)價(jià)。其中主要包括學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)力指數(shù)、學(xué)習(xí)能力指數(shù)和學(xué)生學(xué)業(yè)水平指數(shù)等要素。
1 國(guó)內(nèi)外同一研究領(lǐng)域現(xiàn)狀與研究的價(jià)值
1.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 “教是為了達(dá)到不需要教”是葉圣陶教育思想的精髓，抓住了學(xué)校教育中“教育和受教育”這個(gè)主要矛盾，為學(xué)生觀、質(zhì)量觀和教學(xué)觀的根本轉(zhuǎn)變提供了指導(dǎo)原則。一是把相信學(xué)生能夠“達(dá)到不需要教”作為前提，樹立正確的學(xué)生觀；二是把怎樣“達(dá)到不需要教”作為教師的著眼點(diǎn)和著力點(diǎn)，樹立正確的教學(xué)觀；三是把是否“達(dá)到不需要教”作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，樹立正確的質(zhì)量觀。教高[2006]16號(hào)文《教育部關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》明確提出加大課程建設(shè)與改革的力度，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)能力。天津市教科院基教研究所所長(zhǎng)王敏勤教授倡導(dǎo)的“知識(shí)樹”對(duì)教學(xué)中如何落實(shí)“雙核”具有很強(qiáng)的借鑒意義?！短K州旅游與財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校學(xué)生綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)實(shí)施方案（試行）》為本課題在評(píng)價(jià)方面的研究具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。
1.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀 美國(guó)課程專家埃里克森認(rèn)為，核心概念是指居于學(xué)科中心，具有超越課堂之外的持久價(jià)值和遷移價(jià)值的關(guān)鍵性概念、原理或方法。這些核心概念具有廣闊的解釋空間，源于學(xué)科中的各種概念、理論、原理和解釋體系，為領(lǐng)域的發(fā)展提供了深入的視覺，還為學(xué)科之間提供了聯(lián)系。學(xué)生只有解決了核心概念問題，才有可能建立起自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)框架，這是學(xué)生潛能發(fā)展的基礎(chǔ)，是學(xué)生自主學(xué)習(xí)的動(dòng)力所在；兩種有效的知識(shí)可視化工具――“概念圖”和“思維導(dǎo)圖”；布魯納的“結(jié)構(gòu)教學(xué)法”，布魯納的結(jié)構(gòu)主義教學(xué)理論是借鑒其認(rèn)知心理學(xué)的研究成果而提出的學(xué)科基本結(jié)構(gòu)理論；布魯納把認(rèn)知發(fā)展作為教學(xué)論問題討論的基礎(chǔ)；不論教什么學(xué)科，都必須使學(xué)生理解該學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)，而學(xué)科的基本結(jié)構(gòu)即各門學(xué)科的基本概念、基本原理和規(guī)律；德國(guó)、英國(guó)職業(yè)教育考核評(píng)價(jià)制度研究對(duì)本課題開展的評(píng)價(jià)研究具有一定的啟示作用。
2 研究的目標(biāo)
2.1 教師層面 轉(zhuǎn)變教師的教育觀念，樹立正確的教學(xué)觀和學(xué)生觀，逐步把葉圣陶教育思想內(nèi)化為自覺的教育行為。夯實(shí)教師的學(xué)科專業(yè)知識(shí)，切實(shí)提高自身把握學(xué)科的能力。不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析課堂效率，有效指導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力有明顯進(jìn)步。促進(jìn)教師提高研究能力，學(xué)會(huì)在教育實(shí)踐中進(jìn)行反思，促進(jìn)自身的專業(yè)發(fā)展，努力使一部分教師脫穎而出。
2.2 學(xué)生層面 使學(xué)生能夠正確理解和掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科的核心概念，并在解決問題的過程中形成技能，感悟財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程“雙核”對(duì)自身分析能力發(fā)展的重要性，從而形成科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。使學(xué)生能夠通過核心概念圖，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科核心概念及其內(nèi)在聯(lián)系，學(xué)會(huì)自主建構(gòu)知識(shí)；并在自主建構(gòu)知識(shí)體系的過程中，不斷發(fā)展歸納能力與概括能力，掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，提高自主學(xué)習(xí)的能力。通過建立新的學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，使他們能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的學(xué)習(xí)中擁有自信，真正實(shí)現(xiàn)“快樂學(xué)習(xí)的同時(shí)擁有自信，提高成績(jī)的同時(shí)發(fā)展?jié)撃堋钡膶W(xué)校課改目標(biāo)。
3 研究的內(nèi)容
本課題研究包括了葉圣陶“教是為了不教”教育思想的研究與實(shí)踐、財(cái)務(wù)報(bào)表分析核心概念與核心技能的梳理、學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建立以及課堂評(píng)價(jià)等方面，主要包括以下內(nèi)容：建立“雙核”結(jié)構(gòu)體系（包括跨學(xué)科的內(nèi)容）；指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)的實(shí)踐；建立學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系；建立落實(shí)“雙核”的課堂教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；學(xué)生學(xué)業(yè)成績(jī)跟蹤分析與評(píng)價(jià)。
4 研究的思路與過程
4.1 研究思路 在課題研究中，一是要深入研究葉圣陶教育思想，特別是“教是為了不教”這一理論成果，并以此來指導(dǎo)教師的教學(xué)實(shí)踐，指導(dǎo)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，把教育理論落實(shí)到行動(dòng)中；二是切實(shí)從財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程標(biāo)準(zhǔn)和教材入手，結(jié)合對(duì)教學(xué)有導(dǎo)向作用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析核心概念和核心技能進(jìn)行認(rèn)真研究，按三個(gè)層級(jí)、一個(gè)分支進(jìn)行梳理，建構(gòu)“雙核”結(jié)構(gòu)體系，“三個(gè)層級(jí)”即整體結(jié)構(gòu)體系、專題結(jié)構(gòu)體系和章節(jié)結(jié)構(gòu)體系，“一個(gè)分支”即跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；三是把研究成果直接轉(zhuǎn)化為教學(xué)資源，指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力；四是積極探索本校財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，突出過程性評(píng)價(jià)，關(guān)注學(xué)生的個(gè)體差異，充分發(fā)揮評(píng)定的教育功能；五是本著“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)”的思路，在研究過程中，通過研討課、學(xué)術(shù)沙龍、課例展示、學(xué)生作品展等形式，廣泛開展交流活動(dòng)，不斷擴(kuò)大研究成果，并在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上結(jié)合理論研究，形成一定數(shù)量的論文和教學(xué)案例。
4.2 研究過程
4.2.1 研究準(zhǔn)備期：①搜集整理葉圣陶教育思想文獻(xiàn)資料，對(duì)于與本課題相關(guān)的理論要組織課題組成員進(jìn)行認(rèn)真研讀、討論。②學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外關(guān)于“雙核”與學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)的最新研究成果。③組織課題組成員研討交流，分析本課題研究對(duì)象及其特點(diǎn)，為開展研究準(zhǔn)備一手資料。④撰寫課題申報(bào)評(píng)審書，邀請(qǐng)相關(guān)專家論證指導(dǎo)，完成課題申報(bào)工作。
4.2.2 第一階段：①認(rèn)真研讀學(xué)?！敦?cái)務(wù)報(bào)表分析》課程標(biāo)準(zhǔn)，研究各行業(yè)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上梳理“雙核”內(nèi)容，并按總體結(jié)構(gòu)、專題結(jié)構(gòu)和章節(jié)結(jié)構(gòu)三個(gè)層級(jí)建立“雙核”體系，另梳理出跨學(xué)科“雙核”內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系。②指導(dǎo)學(xué)生自主建構(gòu)核心概念圖，促進(jìn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，提升學(xué)習(xí)能力。③建立落實(shí)“雙核”的集體研討制度，把“雙核”落實(shí)到集體備課之中，最終落實(shí)到每一堂課當(dāng)中。④建立學(xué)生考核數(shù)據(jù)庫，對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤分析，及時(shí)掌握研究的動(dòng)態(tài)。
4.2.3 第二階段：①圍繞“雙核”開展形式多樣的課題組內(nèi)教師交流與研討活動(dòng)，認(rèn)真反思工作的得與失，增強(qiáng)研究的實(shí)效性。②依據(jù)“能力本位”課堂模式的基本要求和財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程“雙核”的具體要求，探索新的課堂教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。③在研究、借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校的具體實(shí)際，建立《學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系》。
4.2.4 第三階段：整理全部的課題資料，包括課題組編寫的以“雙核”為內(nèi)容的專輯以及制定的“財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系”、優(yōu)秀課、公開課及研討課的教案、學(xué)案、影像資料，教師發(fā)表的論文、學(xué)生作品、學(xué)術(shù)沙龍或其他形式的交流材料等，生成具有推廣價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)。
5 主要觀點(diǎn)與可能的創(chuàng)新之處
①本課題是植根于學(xué)?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學(xué)模式之中的新的課題，旨在通過此課題的研究解決“能力本位”課堂教學(xué)模式推進(jìn)過程中的瓶頸問題――如何落實(shí)好“任務(wù)訓(xùn)練”這一核心要求，本課題的研究成果可以直接轉(zhuǎn)化為學(xué)校的課改成果，促進(jìn)學(xué)?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學(xué)模式更加具有生命力，因而具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性。②本課題的研究對(duì)教師把握課程標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)段目標(biāo)，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程知識(shí)體系、學(xué)生能力發(fā)展的目標(biāo)，以及對(duì)提高教師的教學(xué)水平，打造“自主、靈動(dòng)”的課堂教學(xué)有著積極的作用。③本課題的研究對(duì)學(xué)生建立良好的學(xué)習(xí)模式十分有利。④本課題另一項(xiàng)重要成果――建立“學(xué)生學(xué)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系”，能夠在考試與評(píng)價(jià)方法上有所突破。
參考文獻(xiàn)：
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日新月異的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)各級(jí)各類人才均提出了明確的終身學(xué)習(xí)的要求。因此，高校教師在教學(xué)過程中要特別重視學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)接受知識(shí)到有意義學(xué)習(xí)的飛躍，為學(xué)生未來的職業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主干課程，在整個(gè)課程體系中處于承上啟下的關(guān)鍵位置，既是會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的深化和延展，又是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等后續(xù)課程的基礎(chǔ)和前提。該課程教學(xué)內(nèi)容涵蓋廣泛，專業(yè)性和系統(tǒng)性較強(qiáng)，具有概念數(shù)量多、結(jié)構(gòu)層次復(fù)雜等特點(diǎn)。以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的第一章“總論”為例，其教學(xué)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義及目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等諸多重要概念，是后續(xù)章節(jié)內(nèi)容的理論基礎(chǔ)。學(xué)生通過會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的學(xué)習(xí)，對(duì)上述概念已經(jīng)具備了一定的了解，但還不夠清晰準(zhǔn)確，尚未建立合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在課堂教學(xué)時(shí)間有限的情況下，如果教師只是簡(jiǎn)單重復(fù)這些重要概念，不但不能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且使學(xué)生只注重對(duì)概念的機(jī)械背誦，并有可能造成學(xué)生因?yàn)槔碚摶A(chǔ)不扎實(shí)引發(fā)的后續(xù)學(xué)習(xí)困難，甚至喪失學(xué)習(xí)動(dòng)力。NovakandGowin等人的研究表明，如果不加以強(qiáng)化，大腦對(duì)機(jī)械記憶結(jié)果在保存8周左右后即消失，不能有效支持后續(xù)學(xué)習(xí)?；诖?，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第一章“總論”的課堂教學(xué)中，筆者借助概念地圖這一可視化工具引導(dǎo)學(xué)生理解掌握從厘清概念內(nèi)涵、梳理概念層次、建構(gòu)概念間關(guān)系逐步到形成穩(wěn)定知識(shí)結(jié)構(gòu)的概念學(xué)習(xí)全部過程，從而切實(shí)提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。
2概念地圖及其理論基礎(chǔ)
2．1概念地圖的定義及構(gòu)成現(xiàn)代心理學(xué)認(rèn)為，概念是具有共同屬性的一類事物的總稱。面對(duì)一個(gè)復(fù)雜事物，人類的思維過程表現(xiàn)為對(duì)該事物進(jìn)行抽象概括分類，形成概念，并運(yùn)用概念進(jìn)行判斷和推理，以達(dá)到了解認(rèn)知該事物的目標(biāo)。因此，概念被認(rèn)為是理性思維的基本單位。在任何學(xué)科中，概念都不是孤立存在的，而是通過若干主線構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。為了清晰地表達(dá)同一主題不同概念間的層級(jí)關(guān)系，約瑟夫•D•諾瓦克(Jo-sephD．Novak)于20世紀(jì)70年代首先提出概念地圖這一可視化工具用來組織和表現(xiàn)概念及其關(guān)系。具體而言，概念地圖是學(xué)習(xí)者將某一領(lǐng)域內(nèi)不同層級(jí)的若干概念按其內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系以層級(jí)結(jié)構(gòu)的方式呈現(xiàn)出來的一種可視化概念網(wǎng)絡(luò)，是對(duì)特定主題建構(gòu)知識(shí)結(jié)構(gòu)的一種圖形化表征。具體而言，概念地圖主要包括節(jié)點(diǎn)、連線、連接詞三個(gè)組成部分。其中，節(jié)點(diǎn)表示不同的概念;連線用于連接不同節(jié)點(diǎn)上的概念，表示概念之間存在某種關(guān)系，連線通過箭頭可以表現(xiàn)單向或雙向關(guān)系;連接詞則是連線上的文字，用于描述概念之間的關(guān)系，如“是”“包括”“表示為”等。在概念地圖中，學(xué)習(xí)者將核心概念置于地圖的上端，然后按照等級(jí)依次排列具體概念，之后用連線將相關(guān)概念連接，并在連線上標(biāo)明兩個(gè)概念之間的意義關(guān)系，便完成了一系列概念之間關(guān)系的建構(gòu)，以可視化方式反映學(xué)習(xí)者的知識(shí)結(jié)構(gòu)和思維過程。有研究表明，人類通過視覺可以獲得外在世界信息的80%左右，大腦處理視覺信息的能力比文字信息快6000倍，“百聞不如一見”這一俗語就形象地表達(dá)出視覺在人類感知能力中的重要性。通過在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)過程中引進(jìn)概念地圖這一可視化工具，學(xué)生不再被動(dòng)地記錄老師的講稿和閱讀教材的一串串長(zhǎng)句，而是積極地對(duì)概念進(jìn)行加工、分析和整理，對(duì)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化，并和老師進(jìn)行積極對(duì)話，從而有效地激發(fā)學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)的興趣，有助于學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。
2．2概念地圖的理論基礎(chǔ)
2．2．1建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論是由瑞士的皮亞杰(J．Pi-aget)提出，其由認(rèn)知主義發(fā)展而來，是認(rèn)知學(xué)習(xí)理論的重要分支之一。該理論認(rèn)為，學(xué)習(xí)并非是對(duì)教師所傳授知識(shí)的被動(dòng)接受，而是學(xué)習(xí)者基于資源、基于探索，以自身已有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的主動(dòng)建構(gòu)過程，即學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者在一定的社會(huì)文化背景下，借助其他人(包括教師和學(xué)習(xí)伙伴)的幫助，利用必要的技術(shù)工具，通過意義建構(gòu)的方式完成。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論強(qiáng)調(diào)學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主體地位，而教師的作用在于引導(dǎo)學(xué)生積極主動(dòng)地參與到課堂教學(xué)活動(dòng)中去，形成以學(xué)為主的教學(xué)結(jié)構(gòu)，以幫助學(xué)生提高自主學(xué)習(xí)能力。
2．2．2有意義學(xué)習(xí)理論DavidAusubel提出的有意義學(xué)習(xí)理論認(rèn)為，有意義學(xué)習(xí)過程的實(shí)質(zhì)是在符號(hào)所代表的新知識(shí)與學(xué)習(xí)者認(rèn)知結(jié)構(gòu)中已有的適當(dāng)觀念之間建立非人為的和實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，認(rèn)為先前知識(shí)(priorknowledge)是學(xué)習(xí)新知識(shí)的基礎(chǔ)框架(framework)，具有不可替代的重要性。正如Novak在其著作《Learninghowtolearn》中做出的如下論斷，“有意義的學(xué)習(xí)是將新概念與命題同化于既有的認(rèn)知架構(gòu)之中?！睆?qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者主動(dòng)參與學(xué)習(xí)活動(dòng)，調(diào)用已有知識(shí)建立其與新知識(shí)之間的連接關(guān)系并清晰表達(dá)這一關(guān)系，以完成自身的知識(shí)建構(gòu)過程。概念地圖正是幫助學(xué)習(xí)者在對(duì)概念具有初步認(rèn)知的基礎(chǔ)上，通過描述若干概念及其間的結(jié)構(gòu)關(guān)系以完成知識(shí)建構(gòu)過程的有效工具。
3概念地圖在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第一章“總論”教學(xué)中的應(yīng)用
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教材第一章“總論”的教學(xué)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義及目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基礎(chǔ)概念。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義涉及3個(gè)層次14個(gè)概念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及2個(gè)層次3個(gè)概念，會(huì)計(jì)假設(shè)涉及2個(gè)層次5個(gè)概念，會(huì)計(jì)要素涉及3個(gè)層次9個(gè)概念，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求涉及2個(gè)層次9個(gè)概念，具有概念數(shù)量多、結(jié)構(gòu)層次復(fù)雜等特點(diǎn)。并且，這些概念的理解掌握程度直接影響到學(xué)生對(duì)本課程及后續(xù)課程的學(xué)習(xí)效果，乃至專業(yè)能力的全面培養(yǎng)?；谥屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第一章“總論”中涉及概念的重要性、復(fù)雜性以及學(xué)生已對(duì)這些概念具備初步認(rèn)識(shí)的學(xué)情，教師可以引進(jìn)概念地圖這一可視化技術(shù)工具幫助學(xué)生在厘清概念內(nèi)涵的基礎(chǔ)上建構(gòu)概念結(jié)構(gòu)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，切實(shí)提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第一章“總論”中引進(jìn)概念地圖工具的具體教學(xué)流程設(shè)計(jì)如下:
3．1搜集概念概念地圖是幫助學(xué)生建立穩(wěn)定概念結(jié)構(gòu)的可視化技術(shù)工具，學(xué)生的積極參與是其成敗與否的關(guān)鍵。因此，從構(gòu)建概念地圖的第一步———搜集概念環(huán)節(jié)起，教師就需把激發(fā)學(xué)生的興趣，引導(dǎo)學(xué)生積極參與放在教學(xué)設(shè)計(jì)的首要位置。教師可以通過提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是什么?”“為什么需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?”“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的前提條件是什么?”“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成是什么?”“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有哪些?”等問題引發(fā)學(xué)生思考，然后把全部學(xué)生分成5個(gè)小組，各自選擇一個(gè)問題，模仿“成語接龍”游戲，由小組成員依次說出一個(gè)相關(guān)概念并由代表在黑板上記錄，用時(shí)短的小組為勝。這一游戲形式能夠有效調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性，激發(fā)學(xué)生進(jìn)行思考，營(yíng)造平等活潑、積極踴躍、互助互學(xué)的課堂氛圍，為概念地圖的導(dǎo)入奠定良好基礎(chǔ)?！八鸭拍睢杯h(huán)節(jié)完成后，學(xué)生就可以看到黑板上列出的一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)概念。這些概念繁多而雜亂，一方面說明學(xué)生通過會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的學(xué)習(xí)已對(duì)其具有初步了解，另一方面也反映出學(xué)生對(duì)其認(rèn)識(shí)仍然處于模糊狀態(tài)。
3．2厘清概念此時(shí)，教師進(jìn)一步提出“我確實(shí)認(rèn)識(shí)這些概念嗎?”這一問題，引導(dǎo)各小組學(xué)生通過查閱教材、小組討論等方式分析上述概念的內(nèi)涵，同時(shí)鍛煉學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、口頭表達(dá)、團(tuán)隊(duì)合作的能力。在此過程中，教師輪流參與各小組討論，確保討論效果。在學(xué)生自主學(xué)習(xí)上述概念內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，教師引導(dǎo)學(xué)生修正黑板上列出的不準(zhǔn)確概念，逐一厘清各個(gè)概念的內(nèi)涵，并啟發(fā)學(xué)生認(rèn)識(shí)概念在黑板上混亂分布的真實(shí)原因。經(jīng)過“厘清概念”環(huán)節(jié)，師生最終確定中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第一章“總論”涉及的重要概念如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)程序、工作成果、交易、事項(xiàng)、反映、監(jiān)督、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、決策有用觀、受托責(zé)任觀、會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤(rùn)表要素、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。
3．3概念分層教師引導(dǎo)學(xué)生對(duì)上述概念按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等主線先進(jìn)行分類，然后按照概念的不同隸屬關(guān)系進(jìn)行分層。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第一章“總論”概念分層結(jié)果如下:主線一:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義—對(duì)象———交易、事項(xiàng)———職能———反映、監(jiān)督———程序———確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告———成果———財(cái)務(wù)報(bào)告;主線二:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)———決策有用觀、受托責(zé)任觀;主線三:會(huì)計(jì)假設(shè)———會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量;主線四:會(huì)計(jì)要素———資產(chǎn)負(fù)債表要素———資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益———利潤(rùn)表要素———收入、費(fèi)用、利潤(rùn);主線五:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征———客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。
3．4建立連接概念分層完成后，教師演示概念地圖工具節(jié)點(diǎn)和連線的繪制方法。首先，把中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第一章“總論”的核心概念———“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”寫在黑板最上端;其次，把分層后的所有概念依次列示在黑板上，并用表示不同節(jié)點(diǎn)的長(zhǎng)方形或者橢圓形框好;然后，以涉及概念最少的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)”為例，用連線連接所有節(jié)點(diǎn)，并用箭頭表示連線方向，幫助學(xué)生初步樹立概念地圖的框架;最后，引導(dǎo)學(xué)生使用連線連接不同層次的其他概念。
3．5標(biāo)示連接詞在上述概念地圖框架的基礎(chǔ)上，教師繼續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)”為例，指導(dǎo)學(xué)生在連線之上斟酌使用“是”“包括”等簡(jiǎn)練準(zhǔn)確的詞語表明概念之間的關(guān)系，形成若干個(gè)完整命題。演示完成后，鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行小組討論并繪制其他四條主線的概念地圖。鑒于學(xué)生第一次接觸概念地圖，教師在學(xué)生繪圖的過程中應(yīng)積極鼓勵(lì)支持學(xué)生嘗試并注意觀察記錄學(xué)生出現(xiàn)的典型問題及疑惑，為后續(xù)講解收集素材，以幫助學(xué)生掌握概念地圖這一可視化工具。
3．6完成概念地圖教師展示各小組制作的分主線概念地圖，發(fā)動(dòng)學(xué)生思考討論，找出其中錯(cuò)誤，提出修改意見。在各小組的分主線概念地圖基礎(chǔ)上，教師在黑板上繪制第一章“總論”的完整概念地圖如圖1所示。因篇幅所限，圖1中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)分主線概念地圖調(diào)換了位置。
4在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中應(yīng)用概念地圖應(yīng)注意的問題
4．1課堂和諧氛圍的創(chuàng)建概念地圖強(qiáng)調(diào)學(xué)生的認(rèn)知主體作用，教師的主要任務(wù)是設(shè)計(jì)教學(xué)流程、營(yíng)造課堂氛圍、引導(dǎo)學(xué)生思考、激發(fā)小組討論、幫助學(xué)生掌握概念地圖制作方法等。其中，營(yíng)造一個(gè)促進(jìn)全體學(xué)生積極參與的課堂氛圍是教師的首要工作。在課堂上，教師要尊重、鼓勵(lì)每一位學(xué)生，與學(xué)生建立起一種親切、和諧的師生關(guān)系，形成一個(gè)以學(xué)為主的教學(xué)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)學(xué)生積極主動(dòng)地參與到學(xué)習(xí)過程中，幫助學(xué)生心情舒暢地投入課堂，積極思考，踴躍發(fā)言，以培養(yǎng)和提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。
4．2適當(dāng)應(yīng)用領(lǐng)域的選擇作為輔助學(xué)習(xí)的可視化工具，概念地圖的應(yīng)用效果主要取決于以下兩個(gè)因素:(1)被選擇的知識(shí)領(lǐng)域是否具有適量的概念且具有多個(gè)層次;(2)學(xué)生是否具有相關(guān)概念的初步認(rèn)知。因此，教師在應(yīng)用概念地圖時(shí)，要對(duì)教學(xué)內(nèi)容及學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)有準(zhǔn)確的把握，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)引入這一工具，以幫助學(xué)生建立穩(wěn)定的概念結(jié)構(gòu)。一般而言，較為淺顯、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的內(nèi)容一般不必用概念地圖來表達(dá)，以免把簡(jiǎn)單的問題復(fù)雜化。反之，難度較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的內(nèi)容應(yīng)首先幫助學(xué)生利用現(xiàn)有知識(shí)理解掌握新概念的內(nèi)涵，再引入概念地圖輔助學(xué)生整合和連貫新舊知識(shí)，完成知識(shí)體系的新一輪建構(gòu)。此外，在應(yīng)用概念地圖時(shí)，還要注意控制概念的數(shù)量，以一張A4紙的容量為宜。如果在同一張圖上出現(xiàn)的概念數(shù)量過多或出現(xiàn)過多細(xì)小瑣碎的概念，會(huì)顯得比較凌亂，反而降低學(xué)習(xí)效率。
一、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)實(shí)踐教學(xué)
1.1財(cái)務(wù)管理概述。學(xué)生通過會(huì)計(jì)學(xué)原理的學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)有了一定的了解。財(cái)務(wù)管理是站在企業(yè)管理一個(gè)更高的角度來審視資金的運(yùn)作。在能力目標(biāo)方面學(xué)生能對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系有比較清晰的理解，并對(duì)財(cái)務(wù)管理所面臨的各種環(huán)境和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)有清楚的認(rèn)識(shí)。知識(shí)目標(biāo)培養(yǎng)方面，財(cái)務(wù)管理的五個(gè)工作環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析，學(xué)生應(yīng)該熟練掌握。
1.2理解資金時(shí)間價(jià)值的含義。資金時(shí)間價(jià)值的概念，對(duì)于一般人來講，是一個(gè)比較新鮮的名詞。在教學(xué)能力目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠?qū)Y金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行各種運(yùn)算。知識(shí)目標(biāo)培養(yǎng)方面，能夠進(jìn)行單利的計(jì)算、復(fù)利的計(jì)算、年金的計(jì)算和貼現(xiàn)率的計(jì)算。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①演示：?jiǎn)卫默F(xiàn)值和終值計(jì)算；②演示：復(fù)利的現(xiàn)值和終值計(jì)算；③演示：各種年金的計(jì)算：普通年金、預(yù)付年金、遞延年金、永續(xù)年金，重點(diǎn)是普通年金的計(jì)算；④演示：貼現(xiàn)率的計(jì)算?？烧故镜慕Y(jié)果是居民買房的計(jì)算。
二、籌資管理實(shí)踐教學(xué)
2.1財(cái)務(wù)預(yù)算。在能力目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中最重要的環(huán)節(jié)，同時(shí)學(xué)生要能夠掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的基本理論知識(shí)。在知識(shí)目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠掌握固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，熟練掌握現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的基本編制程序。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①分析：各種財(cái)務(wù)預(yù)算的方法；②分析：現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
2.2企業(yè)籌資方式分析。在學(xué)生能力目標(biāo)方面，能對(duì)企業(yè)籌資的相關(guān)理論和各種籌資的方式有詳細(xì)理解，并且對(duì)企業(yè)的籌資渠道有深刻認(rèn)識(shí)。在知識(shí)目標(biāo)培養(yǎng)方面，學(xué)生能夠詳細(xì)了解各種權(quán)益資金的籌集和負(fù)債資金的籌集。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①分析：各種權(quán)益資金的籌集；②分析：各種負(fù)債資金的籌集；③比較：各種權(quán)益資金和負(fù)債資金籌集的優(yōu)缺點(diǎn)。可展示的結(jié)果是大企業(yè)籌資與學(xué)生自己創(chuàng)業(yè)籌資的不同。
2.3資本成本及資本結(jié)構(gòu)。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠闡述資本成本的概念，熟悉資本結(jié)構(gòu)的含義以及如何確定最佳資本結(jié)構(gòu)。在知識(shí)目標(biāo)方面，學(xué)生能夠計(jì)算個(gè)別資本成本、加權(quán)資本成本，了解經(jīng)營(yíng)杠杠、財(cái)務(wù)杠杠和總杠杠的含義和計(jì)算與分析。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①分析：個(gè)別資本成本、加權(quán)資本成本的計(jì)算；②討論：經(jīng)營(yíng)杠杠、財(cái)務(wù)杠杠和總杠杠對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響；③討論：資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)籌資成本的影響。可展示的結(jié)果是大企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與學(xué)生自己創(chuàng)業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的不同。
三、投資管理實(shí)踐教學(xué)
3.1項(xiàng)目投資管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能了解投資的概念和種類，熟悉投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的基本內(nèi)容，掌握投資回收期、平均報(bào)酬率的計(jì)算和運(yùn)用。在知識(shí)目標(biāo)方面，學(xué)生能夠重點(diǎn)掌握凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率的計(jì)算和運(yùn)用，了解投資決策指標(biāo)的基本運(yùn)用。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①認(rèn)識(shí)：投資的含義和種類；②分析：現(xiàn)金流量分析；③計(jì)算：項(xiàng)目投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算?？烧故镜慕Y(jié)果是學(xué)生創(chuàng)業(yè)的投資可行性分析。
3.2營(yíng)運(yùn)資金管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能了解營(yíng)運(yùn)資金的含義，認(rèn)識(shí)流動(dòng)資產(chǎn)的類型以及在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要地位，懂得各種營(yíng)營(yíng)運(yùn)資金的基本內(nèi)容。在知識(shí)目標(biāo)方面，掌握各種營(yíng)運(yùn)資金的作用、成本與風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)掌握企業(yè)信用政策的制定。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①現(xiàn)金管理；②應(yīng)收賬款管理；③存貨管理。選取一家上市公司進(jìn)行分析，可展示的結(jié)果是能對(duì)某一上市公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的基本分析。
3.3證券投資管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能認(rèn)識(shí)股票、債券、基金的概念和種類，了解證劵投資的基本理論和方法。在知識(shí)目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握股票投資、債券投資及基金投資的價(jià)格確定和收益計(jì)算，教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①認(rèn)識(shí)：股票、債券、基金；②計(jì)算：股票、債券、基金投資的收益計(jì)算；③分析：股票、債券、基金投資收益評(píng)價(jià)?？烧故镜慕Y(jié)果是不同的證券產(chǎn)品適合不同企業(yè)的投資。
四、收入與利潤(rùn)分配管理實(shí)踐教學(xué)
4.1收入管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠認(rèn)識(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。在知識(shí)目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握銷售預(yù)測(cè)分析和銷售定價(jià)管理的基本內(nèi)容。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①全班同學(xué)分組進(jìn)行討論：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要性；②各小組討論各種銷售預(yù)測(cè)方法；③各小組討論銷售定價(jià)管理的影響因素及定價(jià)方法和策略?？烧故镜慕Y(jié)果是學(xué)生今后自己創(chuàng)業(yè)應(yīng)注意的問題。
4.2利潤(rùn)分配管理。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握幾種比較常見的利潤(rùn)分配政策以及利潤(rùn)分配原則，現(xiàn)金股利和股票股利的基本內(nèi)容。在知識(shí)目標(biāo)方面，學(xué)生應(yīng)了解我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)分配的一般步驟以及影響利潤(rùn)分配的一些因素，了解股利分配支付的程序。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①利潤(rùn)分配的基本原則和內(nèi)容②利潤(rùn)分配的股利理論和股利政策；③股利形式和股利分配程序?？烧故镜慕Y(jié)果是各種股利分配的優(yōu)缺點(diǎn)。
五、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)實(shí)踐教學(xué)
5.1企業(yè)財(cái)務(wù)分析。在能力目標(biāo)方面，學(xué)生能夠掌握財(cái)務(wù)分析的基本概念和內(nèi)容以及分析意義；熟悉財(cái)務(wù)分析的基本方法；對(duì)比較分析法、比率分析法、因素分析法的計(jì)算應(yīng)該熟練掌握，而且對(duì)財(cái)務(wù)分析的局限性有比較清晰的認(rèn)識(shí)；對(duì)上市公司的特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析的計(jì)算應(yīng)熟練掌握；理解杜邦分析法和沃爾評(píng)分法的含義和計(jì)算。教學(xué)訓(xùn)練步驟是：①財(cái)務(wù)分析的含義和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)分析的基本方法；③討論對(duì)比比較分析法、比率分析法、因素分析法的優(yōu)缺點(diǎn)；④每股收益、每股股利、市盈率、每股凈資產(chǎn)的計(jì)算；⑤杜邦分析法和沃爾評(píng)分法的計(jì)算。選取一家上市公司進(jìn)行分析，可展示的結(jié)果是能對(duì)某一上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)的基本分析。
