時間：2023-06-06 15:45:21
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一、當前我國稅收征管存在的主要問題
為確保國家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國家在稅收征管方面制定了相應的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個方面的問題：
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務專管員后，由于把實行專管員管戶向管事制度轉變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務機關失去了對納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務,片面強調(diào)以查代管,形成了管不細、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導致稅收征管全過程運轉不正常。
第二,管理手段應用不到位。目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機操作人員責任心不強,不能按規(guī)定及時、完整、準確地錄入有關信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務規(guī)程,無法對征管信息進行微機處理。
第三,管理職責明確不到位。由于對新的征管模式認識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的abc管理；二是各單位沒有結合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應的制約機制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準,這有計算機軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進行處理的問題。三是申報準確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財務狀況,不能對其納稅的準確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠,造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實不嚴的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務機關正常的稅收保全措施難以實行,或是相關部門不配合,或是存在來自各方的干預。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。
二、當前加強我國稅收征管的建議
第一,抓好分類管理的落實。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度的建立,納稅人的經(jīng)濟類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進行監(jiān)控是稅收征管的基礎,只有打牢這個基礎,才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復雜性和納稅申報方式多樣化的實際設立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務會計報表、發(fā)票領用存表等相關資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩退情況、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應該把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。落實分類管理應做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認識。各級領導和廣大稅務干部要把推行分類管理看作是加強征管的基礎和關鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認識分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結合實際,因地制宜進行分類管理,以簽訂責任書的形式,把職責明確到人,落實到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運用、征管檔案的管理四項工作有機結合進行,分類管理中包含了后三項工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項基本就能水到渠成了。
一、我省農(nóng)村間接稅的稅收問題
（一）我省農(nóng)村以間接稅為征稅重點的原因
我省農(nóng)村雖然是以流轉稅與所得稅為雙主體的稅收體制，但在實際的經(jīng)濟活動中卻是以流轉稅為主要征稅目標，這是與我省農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀所相適應的。我省農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展整體水平還不高，公司盈利水平與人均收入水平也不夠高，所以實施現(xiàn)代的直接稅制仍未達到其經(jīng)濟基礎。而間接稅的征收管理相對簡便，稅收來源比較穩(wěn)定，能在一定程度上保證國家財政的需要，也符合我省農(nóng)村的具體實情。
（二）間接稅的稅負扭曲
間接稅的最大特點就是其稅收負擔是可以進行轉嫁的，雖然表面上負有納稅義務，但是其實際的負擔人通常不是其納稅人，這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負降到最低以達到自身收益最大化。稅負轉嫁一般形式有前轉與后轉。前轉是指納稅人通過抬高價格將稅負轉嫁到購買者。而后轉是指當納稅人無法實現(xiàn)前轉時，通過壓低進貨的價格來進行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強大的集團力量與供貨商進行談判，這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。
二、我省農(nóng)村直接稅的稅收問題
我省農(nóng)村的直接稅是以個人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我省農(nóng)村的個人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金，而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源，導致的結果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠遠小于其大眾工薪階層，稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我省農(nóng)村的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進行規(guī)定，以往以外資企業(yè)為名進行生產(chǎn)活動能享受很高的稅收優(yōu)惠，導致外資企業(yè)的泛濫，有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進行虛虧，為其躲避稅收而進行帳外經(jīng)營，這些活動所導致私人部門決策活動的成本支出在稅收方面逐步增多，稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。
為了實現(xiàn)稅收扭曲效應的最小化，政府要選擇合適的稅收征管制度，現(xiàn)階段政府要對稅收征管制度進行不斷深化的革新。
三、我省農(nóng)村稅收征管制度的革新
1、稅收部門行政體制改革仍需進行
經(jīng)過1994年分稅制改革以后，國稅地稅兩套平行的稅收征管隊伍便開始在各自的征稅領域中發(fā)揮作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程，對于我省農(nóng)村稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。
在某些地區(qū)國地稅進行不同程度稅源的爭奪，這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅，兩者分開辦公，納稅人的納稅成本會上升。再者，由于兩套不同的管理系統(tǒng)，國稅屬于中央直屬機構，而地稅屬于當?shù)卣?，其行政資源浪費現(xiàn)象和效率低下就時有發(fā)生，比如成都地稅要進行門頭裝飾的統(tǒng)一更換，而更換費由財政系統(tǒng)進行撥付，層層下?lián)艿呢斦Y金遲遲沒有到位，使得這一簡單工作耗時幾年都沒有完成。
2、大力加強稅收征管信息化建設
我省農(nóng)村從上世紀80年代開始才著手進行稅收征管網(wǎng)絡的建設，至今也才不到三十年，雖然在硬件層次上有了大幅度的提升，但是相對于我省農(nóng)村不斷高速運行的經(jīng)濟總態(tài)，其稅收征管的信息化建設依然落后于經(jīng)濟發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟活動形態(tài)不斷演變，稅源信息成爆炸式增長，但是其能進行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分，交流不對稱，導致各種形式不斷高級演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”，它只是針對增值稅一般納稅人稅源征管而建立的，但是相對我省農(nóng)村基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。
現(xiàn)階段投入稅收部門的預算資金應該有專門劃出一部分進行信息化建設專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設軟件系統(tǒng)的研發(fā)，形成一支技術力量強大，并能實際聯(lián)系業(yè)務的人才隊伍。稅務部門應與有稅收專業(yè)的各大院校進行通聯(lián)合作，源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎，依據(jù)各地本身情況，為不同地區(qū)開發(fā)設計可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng)，為信息化的全國流通做好基礎工作。通過一些制度法規(guī)的建立，稅務部門與金融機構的信息分享程度逐步加強，與社會其他部門，各級人民政府做好充分的交流合作機制，逐步形成全方位，多層面稅源信息資源集中庫。
3、我省農(nóng)村納稅宣傳的力度有待加強，方式有待改變。
雖然現(xiàn)階段我們改變了"納稅光榮"的思想方式，但是納稅這份義務并沒有得到有效貫徹，由于中國的現(xiàn)金支付還是比較盛行，直接導致脫離銀行轉賬系統(tǒng)無法進行有效監(jiān)測。中國實施的12萬元以上的個人申報納稅制度也略顯吃力。由于監(jiān)管的缺位，人們納稅意識的程度遠遠不夠。
[中心詞匯]稅收征管金融隱私權；課稅資料；金融買賣信息；金融機構；協(xié)助義務
《稅收征管法》第17條明白規(guī)則，稅務機關依法查詢從事消費運營的征稅人開立賬戶的狀況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協(xié)助。第54條則規(guī)則，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長同意，憑全國一致格式的反省存款賬戶容許證明，可以查詢從事消費、運營的征稅人、扣繳義務人在銀行或許其他金融機構的存款賬戶。這一規(guī)則往往被以為是金融機構提供課稅信息義務的法律基礎。但是，依據(jù)該條規(guī)則，稅務機關查詢的信息僅限于征稅人“開立賬戶”的狀況或是存款賬戶信息，而非征稅人的全部買賣信息，稅務機關能否基于獲取課稅信息的需求，要求包括金融買賣所、結算機構等金融主體以及金融中介機構提供與金融買賣相關的信息則不無疑問。而銀行等金融機構在提供相關信息時，能否違犯其保密義務，從而侵犯金融買賣參與者的金融隱私權，更是值得考量。
一、金融隱私權：金融機構實行稅法協(xié)助義務的法律屏障
在現(xiàn)代信息社會中，與團體的信譽或買賣相關的信息并不相對處于其一切人的控制與管理之下。在金融體系不時健全開展的狀況下，經(jīng)濟買賣活動的款項收支往往經(jīng)過銀行賬戶停止，因此，銀行肯定保管征稅人與其經(jīng)濟買賣有關的信息。以銀行為代表的金融機構實踐上控制了團體的經(jīng)濟與財富市場買賣方式狀況方面的完整信息。因此，從傳統(tǒng)的隱私權延伸出新的實體內(nèi)容，于是發(fā)生“金融隱私權”。金融隱私權是指金融機構客戶和消費者對其金融信息所享有的不受他人合法侵擾、知悉、應用和地下的一種權益。它是一種兼具人格性和財富性且財富性日益突出的新型民事權益，包括金融機構客戶自主支配上述信息的權益、自主決議允許或不允許第三人知悉和應用該信息的權益以及當上述信息被不當泄露和損害時，尋求司法救援的權益。
依據(jù)稅收法定主義，稅務機關有義務依照稅法的規(guī)則核定及征收已成立的稅收債務。只要存在確實的證據(jù)可以證明征稅人經(jīng)濟收益的取得曾經(jīng)契合課稅要件的狀況下，稅務機關才干依據(jù)該理想核定應稅所得的范圍并確定征稅人的征稅義務。證明經(jīng)濟理想及其收益存在的理想證據(jù)在稅收征收進程中具有重要的意義。由于金融機構所掌握的團體資料和資金流向等買賣信息，包括金融資料檔案、與金融機構的買賣記載或信譽記載等，全方位反映了團體的金融狀況，表現(xiàn)著團體支出與支出、資產(chǎn)與負債以及消費習氣等，關于判定團體征稅義務的承當具有關鍵的作用，這便決議了稅務機關獲取金融機構的運營信息、金融主體的買賣信息和賬戶信息是其行使征管權的前提條件。也正由于如此，《稅收征管法》明白了銀行等金融機構在提供金融買賣信息方面的協(xié)助義務。但金融機構所知悉或掌握的團體買賣信息資料，為金融隱私權所維護的范圍，應當遭到異樣的法律維護。稅務機關在向金融機構主張獲取金融信息時，無可防止地與金融隱私權發(fā)作抵觸，即稅務機關對金融信息，尤其是金融買賣信息的需求和金融機構對金融信息的保有、金融買賣主體的金融信息的排他性之間的抵觸。
稅務機關經(jīng)過金融機構獲取金融信息，不只直接與金融隱私權發(fā)作直接的抵觸，更將限制、干預金融機構實行對金融隱私予以保密的義務。隨著現(xiàn)代金融市場的開展，尤其是在金融創(chuàng)新的背景之下，金融信息成為金融機構從事運營活動的重要商業(yè)資源。投資者的決計是維系金融市場生活、開展和利潤空間的重要基礎。而投資者的決計除來源于對金融市場開展的良好預期外，更來源于金融機構對金融消費者和客戶的金融信息等金融隱私的嚴厲維護。金融機構的信譽以及群眾對金融機構的決計對金融機構的生活和開展以及擴展利潤空間有著決議性的影響，維護金融機構的消費者和客戶的金融隱私權是維持其信譽的關鍵所在。也正由于如此，金融機構往往被賦予嚴厲的客戶金融信息的保密義務。關于金融機構而言，金融信息更構成其商業(yè)秘密的重要內(nèi)容，具有龐大的商業(yè)價值和社會應用價值。稅務機關要求金融機構提供金融信息，肯定對其實行相應的保密義務、保有金融信息的權益形成或多或少的限制，甚至添加其額外的費用支出，進而影響其日常消費運營活動的停止。正由于如此，作為以利潤最大化為目的的金融機構，缺乏必要的鼓舞以滿足稅務機關對金融信息的需求。
但是，也正是由于金融隱私權的存在，對稅務機關獲取必要的金融買賣的信息形成一定限制。無法獲取銀行情報將影響稅務機關向征稅人確定和征收稅款的才干，由于取得并剖析金融買賣的紀錄，在很多狀況下是確定征稅人應稅所得的前提。假設金融主體濫用其金融隱私權而使得稅務機關無法取得有關金融買賣紀錄，將直接影響稅務機關確定征稅人的應稅所得及其應征稅額，由此即能夠招致金融主體間稅收擔負的歪曲。相關金融主體甚至能夠濫用金融隱私權以躲藏所得或是買賣的真實性，為征稅人逃避其征稅義務提供各種便利。不只如此，由于金融隱私權的過度維護而使得稅務機關無法從相關金融機構取得金融買賣信息，則將使稅務機關不得不尋求其他途徑以獲取必要的課稅資料。這便意味著相應的稅收征管本錢的添加，以及相應的稅收征管效率的弱化。關于征稅人而言，稅務機關越難獲取受金融隱私權維護的信息，其違法本錢越高，其稅法公允的信任與等候也肯定由此喪失，其結果肯定是“劣幣驅逐良幣”，招致稅收法治次第的破壞。正如OECD在其“為稅收目的改善銀行情報的取得”的研討報告中強調(diào)，“過去50多年的閱歷標明，不充沛開放的銀行情報已成為稅收征管和法律實施的阻礙”。
各國對金融隱私權的維護不只限制了本國境內(nèi)的稅收征管，更成為國際稅收情報交流有效實施的法律阻礙。嚴厲的銀行保密義務將阻止一國稅務機關依照稅收協(xié)議或其它司法途徑向他國稅務機關提供情報，國際稅收協(xié)作肯定受阻。從國際層面來看，金融全球化和各國金融控制的抓緊，為資金的國際活動提供了能夠，但也為資本的趨利性提供了少量的無隙可乘。在基于本國利益而拒絕提供有關金融買賣相關信息的國度，金融買賣主體可以得以躲藏支出而提高其稅后所得，則更容易吸引更多的國際資本進入；相反，相關國度則由于該國拒絕提供金融買賣的課稅信息而無法完全行使其征稅權?？梢哉f，在國際層面上，一國對其金融買賣信息的過度維護所招致的被濫用的潛在性以及所招致的負面結果都成倍數(shù)增長。
一國制止或限制為稅收目的獲取金融買賣信息，在全球化背景下比以前更有能夠給其他國度稅務機關帶來負面的影響。
無論金融隱私權或金融機構的運營自在權，都是維系金融市場正常運轉的基礎性權益。但是，在完成機制方面，稅收征管權自身所固有的權利屬性，肯定對金融隱私權的完成形成一定干預與限制。因此，如何在維護國度征稅權完成的同時，對金融隱私權予以尊重和維護，便成為構建金融機構第三方協(xié)助義務虛現(xiàn)機制所必需考量的又一難題。
二、金融隱私權的限制：金融機構第三方協(xié)助義務的邏輯終點
(一)稅收征管權與金融隱私權的終極價值的彌合
1.國度所提供的金融動搖等公共物品是金融隱私權存在的前提。雖然稅收征管權與隱私權的表現(xiàn)方式各異、價值取向有別，但從根源上調(diào)查，兩者實踐上只是從不同的維度上表現(xiàn)了在市民社會中，人之為人的基自己格尊嚴和經(jīng)濟自在的維護?；陔[私權這一憲法性的基本權益，團體固然有權益自主決議能否將其金融信息資料提供應稅務機關運用。但不容否認的是，金融買賣的完成及其信息在金融體系中的留存與維護必需樹立于動搖且運作良好的金融市場的基礎之上。在一個高風險、缺乏必要買賣次第的金融市場中，其基本的經(jīng)濟自在權益尚且缺乏以失掉保證，更無須談及金融隱私權的維護。由于金融市場自身的風險性、投機性和內(nèi)在的軟弱性，金融市場的穩(wěn)健開展對國度所提供的公共物品存在自然的依賴性，對基礎設備和公共效勞有著更高的要求。金融市場的穩(wěn)健開展，離不開政府的有效金融監(jiān)管，離不開國度所制定的金融市場的法律法規(guī)體系，離不開政府所扶持的公允的競爭和開展環(huán)境以及完善的信譽體系，尤其在金融市場發(fā)生系統(tǒng)性風險時，更需求政府的“救市措施”。這些金融市場所特需的“公共物品”只能由政府來提供。因此，就“稅收乃是公共物品的對價”而言，團體參與金融買賣而享用國度所提供的金融市場的特殊公共物品和其他普通性公共物品，均應當為此而支付相應的對價。因此，可以說，征稅權的存在才足以使團體所從事買賣的金融市場的自在、動搖、平安和次第成為能夠，而這不只成為團體自在從事金融買賣的基礎，也成為團體支配和控制其金融買賣信息的前提之所在。
2.稅收構成金融隱私權維護的本錢。由于任何一項權益都是“由政府權應用公共經(jīng)費認可并維護的壟斷”，權益的完成依賴于立法者所創(chuàng)立的權益規(guī)則，更依賴于政府及司法體系為確立、維護和完成權益所實施的行為。而顯然只要取得足夠的財政支持，金融隱私權才干經(jīng)過政府執(zhí)法和司法救援最終得以完成。在現(xiàn)代社會中，金融隱私權已非消極完成的權益，即并非單純掃除、制止他人包括國度干預的消極權益，而具有更多的積極權益的內(nèi)涵。金融隱私權所保證的團體對其金融信息的自主、自決權益，必需有國度的協(xié)力或做出一定的預防措施，金融隱私權的維護與開展有賴于國度的積極作為發(fā)明經(jīng)濟、文明等各種必要條件，不時樹立、健全金融隱私權保證機制，為金融隱私權提供必要的救援和保證。因此，金融隱私權的行使異樣依賴于以稅收為主導的公共本錢。國度征稅權也正是在保證包括金融隱私權在內(nèi)的基自己權中取得其合理合理性。
3.公共利益優(yōu)先與金融隱私權的限制。公家利益滯后于公共利益的維護成為大少數(shù)支持對金融隱私權的相對性予以限制的實際基礎。金融隱私權的維護固然關于金融買賣主體利益的完成至為重要，但無可否認的是，金融隱私權的保證異樣是基于公共利益的維護，無論對金融業(yè)的全體開展、市場經(jīng)濟次第的構建還是國際經(jīng)濟和金融運轉平安均有著重要的意義。但是，與金融隱私權相比，征稅權的有效行使所可以完成的公共利益顯然遠比金融私權的維護具有更高的價值。這不只根源于稅收作為一切公民權益完成的本錢，更在于稅務機關有效行使其征管權益，不只關系到國度財政支出的取得，更關系到金融業(yè)與其他行業(yè)的公允稅負，甚至關系到金融市場內(nèi)部各個金融機構之間、各種不同的金融買賣類型之間的公允稅負，對防止因稅收擔負引發(fā)的金融市場結構的歪曲有著重要的意義。也正是基于這種對公共利益完成價值上的差異，雖然法律給予保密維護是基于公共利益的需求，但其必需聽從于另外一些支持披露信息的公共利益要求。而稅收順序設置的目的，不只在于保證人民的權益不受稅務機關征管行為的損害，更在于達成有效的稅收征管，防止糜費不用要的征稅本錢。經(jīng)過賦予金融機構提供團體金融信息的義務，如可以有效增加稅務機關停止課稅資料調(diào)查的本錢，則雖然會構成對征稅人的金融隱私權的限制，但此限制仍具有一定的合理合理性。因此，金融隱私權對稅收征管權并不具有自然的對立效能，稅務機關可以對金融機構主張一定的信息知悉權，而金融機構必需予以協(xié)助和配合。如在美國1970年經(jīng)過的《銀行保密法》中即一定美國財政部主管官員可隨時向銀行和金融公司討取與客戶相關的金融買賣資料，以協(xié)助稅務訴訟的停止。
從根源上探求，國度征稅權確實立實踐上已然隱喻了對包括隱私權在內(nèi)的私權益的一定水平的剝奪與限制。正如洛克所強調(diào)的，自在、生命與財富權是群眾依據(jù)自然規(guī)律所享有的基自己權。但是，群眾為了維持基自己權的需求，經(jīng)社會契約而自在樹立政府這一共同體。為樹立并維持這一共同體。必需讓渡包括財富權在內(nèi)的局部基自己權。假設說稅收是群眾為維持其基自己權而讓渡的經(jīng)濟利益的話，那么，對其團體空間和自主事項的一定限制，異樣是為此而做出的局部犧牲。而無論是財富的讓渡還是基自己權的限制，其終極目的仍在于保證其“所剩余的自在與權益的平安并可以快樂地享用自在與權益”。
單純表如今方式上的差異并無法阻斷稅收征管權與隱私權對人作為社會存在的基自己格與尊嚴的維護與完成的終極價值的分歧，這也成為稅收征管權與隱私權的內(nèi)在抵觸得以最終諧和的根源之所在。
(二)稅收征管權與金融隱私權內(nèi)在抵觸的諧和
如上所述，雖然稅收征管權與金融隱私權的抵觸是不爭的理想，但基于對人格尊嚴和經(jīng)濟自在的維護的最終價值跟隨，稅收征管權與金融隱私權之間仍存在協(xié)調(diào)的能夠性。正如凱爾森所強調(diào)的，“從全部法律發(fā)明活動中的功用來看，私權益與政治權利之間并無實質(zhì)上的差異”，由于稅收的普遍性，稅收征管更是普普及于團體生活，相對處于稅收征管范圍之外的公家生活范圍實踐上并不存在。因此，稅收征管權與金融隱私權之間的抵觸并無法自動消弭，而只能經(jīng)過一定制度予以調(diào)理，此種調(diào)理并非復雜的基于二元或多元的價值抵觸而雙方面地予以否認，而是在二者之間尋覓一種合理界限以停止雙向的調(diào)理。
如前所述，金融隱私權在稅收征管活動中所遭到的限制，實踐上是公民為享用政府所提供的公共效勞而必需承當?shù)臓奚?。依?jù)憲法的“普通公益條款”，隱私權必需遭到公共利益的限制，在契合普通的或特殊的公益條款的前提下，隱私權應當遭到必要的限制，但這種限制應當依法停止。稅款的征收，不只直接牽涉政府等國度機關的全體運轉，關系到社會與團體開展所必需的公共物品的提供，更關系到團體基自己權的完成水平，具有重要的公益性價值。這顯然成為稅收征管侵入團體隱私空間的合理性的基本價值，團體的隱私在抗衡稅收征管權時并不具有相對的意義。
但應當強調(diào)的是，金融隱私權一方面遭到稅收征管權的限制，但反過去也要求限制國度權利以防止其過度擴展。隱私權發(fā)生于國度與團體關系之中，是國度經(jīng)過法律確認的政府留給團體的自在空間的一局部，究其實質(zhì)，乃是為了平衡國度與團體的關系而生的一種法定的權益，其存在的目的在于防止國度對團體日常生活的過度介入。因此，當稅收征管權介入公家范圍時，應當尤其留意關于人的自在與人格尊嚴的尊重。這種尊重不只包括人的外在才干的生命、身體、自在、財富和住宅，也包括人的內(nèi)在才干的肉體、自治和隱私。在團體的公家范圍中，尤其是隱私事務，只遭到稅收征管權最小限制的侵擾，并只限于合理和合法的限制范圍內(nèi)。稅務機關外行使稅收征管權時，應當給予團體選擇的自在，使其可以堅持“作為自在公民的隱私”。
三、稅收征管中金融信息的取得與金融隱私權的維護
(一)基于課稅目的的金融信息的取得途徑
依據(jù)我國《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)則，我國稅務機關獲取金融信息的途徑僅限于查詢特定征稅人的銀行存款信息。但由于我國各個商業(yè)銀行甚至同一商業(yè)銀行的不同分支機構之間存在一定的競爭關系，征稅人往往可以在不同的商業(yè)銀行或同一商業(yè)銀行的分支機構開立多個賬戶。雖然我國從2000年4月末尾推行儲蓄實名制，但稅務機關仍難以查明征稅人全部的團體賬戶存款信息。加上雖然《稅收征管法》明白規(guī)則了金融機構的協(xié)助義務，但卻并未對其未實行該協(xié)助義務設定任何消極的法律結果；即在賦予金融機構提供團體金融信息以保證征稅權完成的義務的同時，對該主體未實行該義務時所應當承當?shù)南麡O法律結果卻并未有任何的規(guī)則。在缺乏責任性規(guī)范的狀況下，金融機構未實行其協(xié)助義務時，便不能夠經(jīng)過清查其法律責任而發(fā)生強迫其實行義務的效果。正由于《稅收征管法》所規(guī)則的獲取金融信息的途徑過于單一，而金融機構卻缺乏予以協(xié)助的積極性和法律強迫，這使得稅務機關從金融機構所取得的金融信息極為有限。如何改善稅務機關獲取金融信息的途徑，也成為完善《稅收征管法》的重要內(nèi)容之一。
1.各國獲取金融信息的閱歷自創(chuàng)。從以后各國基于課稅目的而獲取金融信息的途徑來看，查詢銀行賬戶、反省金融機構的營業(yè)場所、樹立金融買賣數(shù)據(jù)庫和金融機構自動報告金融買賣信息是各國較為通行的方式。在大少數(shù)狀況下，稅務機關可以直接或直接經(jīng)過司法、行政順序向銀行查詢，取得某特定征稅人的銀行信息。在一定條件下進入銀行營業(yè)場所直接獲取所需的銀行賬戶信息。在信息基礎設備樹立較為興旺的國度，稅收征管系統(tǒng)與金融買賣系統(tǒng)完成鏈接，從而為稅務機關獲取金融買賣信息提供信息化的基礎，也有力地強化了稅務機關所取得的信息的真實性和時效性。如法國、匈牙利、韓國、挪威和西班牙等一些國度有貯存特定銀行賬戶信息的集中數(shù)據(jù)庫。法國要求運營股票、債券和現(xiàn)金業(yè)務的銀行按月提供開設、修正和撤銷各類賬戶的信息，這些信息貯存于計算機管理的數(shù)據(jù)庫中，法國的稅務機關可以應用這個數(shù)據(jù)庫停止稅收研討、控制和征管。韓國在稅務機關的總數(shù)據(jù)庫之中擁有一個獨自的數(shù)據(jù)庫，這個數(shù)據(jù)庫存儲了銀行自動報告的有關銀行所支付利息的信息，包括支付的利息數(shù)額、支付利息時的代扣稅額、添加到賬戶上的利息數(shù)額、賬戶持有人的身份和身份證號碼或許業(yè)務注銷代碼。此外，金融機構自動提供特定種類的信息，如自動報告支付給征稅人的利息以及支付利息時代扣的稅額等方面的信息、征稅人賬戶的開設、撤銷信息、賬戶年終余額信息和存款利息信息，也是稅務機關獲取金融買賣信息的重要渠道。此外，各國也逐漸采取措施開展征稅人自愿聽從戰(zhàn)略，使那些不聽從稅法的征稅人自動報告或贊同金融機構提供其過去應用嚴厲金融隱私權維護制度隱瞞的支出和資產(chǎn)。
但是，只要當金融機構所掌握的有關客戶身份和金融買賣性質(zhì)、金額的信息有用且牢靠，稅務機關擁有的獲取銀行信息的途徑才是有價值的。因此，在2000年OECD針對銀行信息獲取所的報告中，強調(diào)各成員為促進基于課稅目的獲取銀行信息，應當采取必要的措施阻止金融機構保管匿名賬戶，要求金融機構對其經(jīng)?；驎簳r性的客戶都要停止身份驗證，同時對那些賬戶真正受益人和買賣真正受益人的身份停止確認。
2.改善我國稅務機關獲取金融信息途徑的詳細方案。各國對稅務機關獲取金融信息途徑的諸多閱歷，關于我國改善稅務機關的金融信息取得并增強金融機構的協(xié)助義務多有助益。隨著我國金融買賣網(wǎng)絡的樹立，除應當進一步完善稅務機關的銀行存款信息的查詢權外，自創(chuàng)國外金融信息數(shù)據(jù)庫的樹立也成為能夠。
(1)金融機構樹立和實施客戶身份識別制度。為保證單位和團體開戶信息的真實性，我國有必要在以后儲蓄實名制的基礎上，進一步樹立和實施客戶身份識別制度。金融機構應當對要求樹立業(yè)務關系或許操持規(guī)則金額以上的一次性金融業(yè)務的客戶身份停止識別，要求客戶出示真實有效的身份證件或許其他身份證明文件停止核對并注銷；客戶身份信息發(fā)作變化時，應當及時予以更新。金融機構應當依照規(guī)則了解客戶的買賣目的和買賣性質(zhì)，有效識別買賣的受益人，在操持業(yè)務中發(fā)現(xiàn)異常跡象或許對先前取得的客戶身份資料的真實性、有效性、完整性有疑問的，應當重新識別客戶身份，保證與其有關系或許相似業(yè)務關系的境外金融機構停止有效的客戶身份識別，并可從該境外金融機構取得所需的客戶身份信息。
【關鍵詞】征管模式，稅收征管法，征管改革
稅收征管模式是稅務機關為了實現(xiàn)稅收征管戰(zhàn)略目標， 在稅收征管過程中對相互聯(lián)系、 相互制約的稅收征管組織機構、 征管人員、 征管形式和征管方法等要素進行有機組合所形成的規(guī)范形式， 通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。構建稅收征管模式，目的是要將極其復雜的稅收征收管理用簡單明了的概念予以定義、 描述和解釋。 在稅收征管模式的指導下， 有助于作出一個優(yōu)良的制度設計方案（如《稅收征管法》）， 有助于歸納出解決極其復雜的稅收征管問題的最佳解決方案， 有助于提高稅收征管工作的整體質(zhì)效。構建稅收征管模式具有三種主要用途 ： 一是提供稅收征管定義方面的檢驗標準 ； 二是建立稅收征管的規(guī)范標準；三是建立稅收征管活動過程的解釋性框架。
一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析在計劃經(jīng)濟條件下， 我國實行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查” 職責于專管員一身的征管模式。
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、 查 “兩分離” 或“三分離” 的探索。 1997年，確立了 “以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎， 以計算機網(wǎng)
絡為依托，集中征收，重點稽查”的 “30字” 稅收征管模式。 2003年， 國家稅務總局針對稅收征管實際工作中存在的 “淡化責任、 疏于管理” 問題， 在 “30字”模式基礎上增加了 “強化管理” 四個字， 形成了 “34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。
現(xiàn)行征管模式是在實踐中不斷完善、逐步確立的，其內(nèi)涵也是被持續(xù)改進、逐步認識的。幾年來，各地積極推行并落實這一征管模式， 有利地促進了稅收職能作用的發(fā)揮， 使稅收征管工作的質(zhì)量和效率不斷提高?，F(xiàn)行征管模式基本適應了我國改革開放后經(jīng)濟社會的發(fā)展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 這一模式在運行過程中也暴露出一些不盡完善之處， 主要表現(xiàn)在：
首先， 預防風險的體制還沒有形成。 國、 地稅兩套機構并行按行政區(qū)域設置， 管理層級多、 業(yè)務層次多， 按稅種、 職能和納稅人類型設置的狀況并存， 信息封閉， 職責交叉， 行政效率低下， 執(zhí)法風險防范機制尚未形成。
其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互動運行機制不夠完善。 現(xiàn)行征管模式所設計的三者分離強調(diào)的是以信息化為依托， 不僅三者各自的工作職責、 業(yè)務流程應當十分明晰， 而且， 相互之間的業(yè)務邊界、 工作流和信息流也應當是明晰的， 但現(xiàn)在稅收征管實踐中并沒有體現(xiàn)出在信息化條件下的根本轉變。 另外， 由于征管制度體系的不斷創(chuàng)新， 使原來的定位平衡也被打破， 而新的良性互動機制卻還沒有及時建立起來。
第三， 信息化支撐作用有待進一步加強。 信息系統(tǒng)建設缺乏統(tǒng)一規(guī)劃， 建立統(tǒng)一規(guī)劃的領域缺乏有效執(zhí)行。 業(yè)務與技術的融合不充分， 有時相互指責， 沒有兼顧需要與可能， 數(shù)據(jù)的管理和應用水平需要進一步提升。 網(wǎng)上申報、 財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)進展遲緩。 同在政府政務大廳辦理稅務登記的國稅局、 地稅局， 登記信息卻不能做到一家錄入、兩家共享。
第四， 征管工作在具體操作中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。辦稅程序、 手續(xù)、 文書還不甚規(guī)范， 稅務人員執(zhí)法的不規(guī)范問題仍然存在， 現(xiàn)行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協(xié)調(diào)并沒有形成高效的運行機制。
二、 進一步完善我國稅收征管模式的目標模式設想
目標模式可以表述為： “以申報納稅為基礎，以信息化技術為依托， 風險管理， 規(guī)范執(zhí)法， 優(yōu)化服務，促進遵從”。 這一模式的設計內(nèi)涵是：
1、以申報納稅為基礎。 這不僅體現(xiàn)了申報納稅在稅收征管工作中的基礎地位， 而且也是稅收征管理念的進步。 新時期稅收征管的文化理念應當體現(xiàn)以人為本。 這就要求各級稅務機關應當按照科學發(fā)展觀的要求， 遵循以人為本的稅收征管文化理念， 作出以人為本的稅收征管制度安排， 建設以人為本的稅收征管運行機制， 創(chuàng)建和諧的征納環(huán)境， 引導廣大納稅人自覺依法納稅， 促進納稅人自我管理涉稅事務， 最大限度地減少法定稅負與實際稅負之間的差距， 實現(xiàn)稅收征管的最佳狀態(tài)。
2.以信息化技術為依托。這是指要進一步樹立“信息管稅”理念，積極推進體制、機制、制度、模式、方式和技術改革創(chuàng)新， 通過 “信息管稅” 來增強宏觀決策能力和加強對整個稅收征管運行的風險防范和控制，建立信息集中條件下完整的信息采集、傳輸、存儲、加工、分析和分發(fā)、反饋體系，提高宏觀決策的質(zhì)量， 加大管理和服務的力度。 正確處理征管方式與信息化相互促進、 相互依賴的互動關系， 提高納稅遵從度和稅收征收率， 降低征納成本， 為稅收法律法規(guī)的實施提供有力保障。
3.規(guī)范執(zhí)法。 要始終堅持依法行政、 依法治稅， 嚴格按照法定權限和程序行使權力、 履行職責， 公開、 公正、規(guī)范執(zhí)法，保障各項稅收法律、法規(guī)和政策的全面實施。要使稅收執(zhí)法權清晰化、規(guī)范化，便于執(zhí)行、便于監(jiān)督。要從機制上和體制上研究制約權力的具體措施，可以充分利用信息化手段，實現(xiàn)稅收執(zhí)法權的分解、 上收和相互制約， 保障稅收權力的規(guī)范行使。
4.優(yōu)化服務。按照構建社會主義和諧社會和建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念， 公正、 公開和文明執(zhí)法是最佳服務的理念， 納稅人正當需求應予合理滿足的理念， 做到依法、 公平、 文明服務， 提高辦稅效率， 進一步減輕納稅人的辦稅負擔， 不斷提高納稅遵從度，切實維護納稅人的合法權益。
5.促進遵從。稅務機關管理的目標就是用各種可能的方法促進納稅遵從。一方面通過優(yōu)質(zhì)、 高效服務降低納稅人的遵從成本， 促進自愿遵從；另一方面通過公正、 嚴格、 規(guī)范的執(zhí)法來提高不遵從的成本。從而實現(xiàn)在自愿遵從和依法征稅雙方共同努力下的應收盡收。實行納稅遵從管理是現(xiàn)代國際稅收管理的通行做法和經(jīng)驗。
參考文獻：
關鍵詞：個體工商戶 稅收征管 效率
稅收征管是保證國家財政收入的重要手段。其效率的高低直接影響我國稅收的發(fā)展。只有嚴密的稅法，沒有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。稅收征管包括方方面面，形式多樣。但是目前，對于個體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問題。了解個體工商戶稅收的具體情況，提高其征管效率是一項必要的工作。
一、個體工商戶稅收征管困境
個體工商戶稅收征管困難與個體工商戶自身的特點有非常重要的關系。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)納稅戶數(shù)難以確定。個體工商戶的經(jīng)營普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當部分還是無證（稅務登記證）經(jīng)營，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結合部及邊遠鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營者，在領取營業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務登記，致使基層稅收征收機關在工作中對無證經(jīng)營戶、有營業(yè)執(zhí)照未辦理稅務登記和變更經(jīng)營地址不變更稅務登記證的納稅戶數(shù)難以準確掌握，更談不上有效、及時地管理起來。(2)納稅定額難于準確核定。個體工商戶絕大多數(shù)沒有設置健全的經(jīng)營賬簿，也沒有完整的經(jīng)營資料，有相當部分沒有固定的經(jīng)營場所，有的經(jīng)營時斷時續(xù)。即使設有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識強和財會制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實申報經(jīng)營收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對于個體工商戶采用定額征收的辦法，但是實際上還是無法較為準確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對每一個個體工商戶單獨的定額，而是對于一個類型的個體工商戶制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個體工商戶納稅意識薄弱等。這些個體工商戶自身所特有的情況，給稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管效率提高的可能辦法
廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門的成本意識、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進程等。
這一系列的辦法有些針對于個體工商戶的具體稅收征管來說，避免過于政策化形式化。對于切實提高其稅收征管效率來說，實際操作性不強。而且，有些方法對于小型個體工商戶來說也不可能實現(xiàn)。例如，讓稅控機走入千千萬萬的個體工商戶，使稅務機關能夠掌控其經(jīng)營情況。對于稍微大型一點的個體工商戶來說，安置稅控機，并要求其對于其銷售等行為開具發(fā)票還是可行的，但是對于小型的個體工商戶卻不實際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營個體工商戶，其每月平均營業(yè)額約為7萬元。其經(jīng)營對象每次消費金額大約為150元。對于這樣的一個個體工商戶來說，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對每次經(jīng)營消費行為開具定額專用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個體工商戶，其每月平均營業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對于消費者來說沒有太大意義，消費者也不會主動索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個體工商戶的納稅成本，對提高稅收征管效率產(chǎn)生了負面的影響。
三、提高個體工商戶稅收征管效率
針對個體工商戶經(jīng)營特點，要想確實提高其稅收征管效率，在我看來可以從以下幾個方面入手。
(一)納稅意識
影響稅收征管效率最主要的一個因素就是納稅人的納稅意識。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來說，納稅人的納稅意識決定著納稅人對稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識、社會道德倫理沒有在稅法中得到反映的結果。
對于個體工商戶來說，其納稅意識也許就更為不足。有一些個體工商戶只是因為沒有納稅的意識而導致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強他們的納稅意識。但是這個納稅意識只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識。
真正的“納稅意識”不僅僅是強調(diào)納稅的義務，還需要強調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來，針對于提高個體工商戶的納稅意識主要可以總結為以下幾個方面：
1、了解為什么要納稅
不僅僅只是宏觀的宣揚，稅收是保證國家收入的重要來源，對國家發(fā)展十分重要，而是要落到實處，讓個體工商戶感受到自己納稅有何用。這與政府的財政透明度有極大的關聯(lián)性。如果地方政府加大財政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。
2、讓個體工商戶了解自己繳納的都是什么稅
在相當多的情況下，小型個體工商戶都是不知道自己繳納的是什么稅。對于這方面的知識進行宣傳和教育對于提高個體工商戶的納稅意識也是有一定作用的。
3、權利與義務想結合
個體工商戶通常都是自己去繳稅，不像個人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專門的實習財稅業(yè)務的工作者，對個體工商戶多一些稅務知識培訓，不僅可以起到提醒其納稅的意識和義務，也讓他們利用稅收的知識合理安排自己的業(yè)務、合理節(jié)稅。這也是讓個體工商戶的稅收權利意識的覺醒。
(二)對于個體工商戶進行分級對待
對于企業(yè)，有大小型之分，對于小型企業(yè)稅收征收方面有簡易辦法，那么對于個體工商戶也可以大小之分。根據(jù)具體的營業(yè)額的情況，設定兩個個營業(yè)額的標準范圍，在經(jīng)營額低一級的范圍內(nèi)的劃分為微型個體工商戶，屬于高一級范圍的則劃分為普通個體工商戶。
根據(jù)營業(yè)額規(guī)模對個體工商戶分級，并不是在稅率方面也要區(qū)別對待，只是便于稅收的征收管理。對于普通個體工商戶，可以要求其安裝稅控機。根據(jù)上文對此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機后，可以更為準確的確定個體工商戶的應稅金額。鑒于目前，消費者還達到?jīng)]有每次都索取購物和服務發(fā)票的意識水平，可以采取定額征收和按稅控機上的營業(yè)額征收相結合的方式，對這一級別的個體工商戶進行稅收征管。如果稅控機上體現(xiàn)的營業(yè)額小于稅務部門對于這一級別行業(yè)最低定額標準，按定額標準征收；若稅控機上的金額大于定額，則按稅控機上的營業(yè)額征收。隨著消費者意識的提高，每次的向銷售方或服務提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨實行“稅控機模式”的征收。而對于微型個體工商戶，則完全實行定額征收的辦法。因為對于這樣微型的個體工商戶不可能安裝稅控機，而且其經(jīng)營規(guī)模小，要完全確定其營業(yè)額的成本太大，而相對應的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。
除了稅控機的裝置方面，對于兩個級別的個體工商戶的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對于普通的個體工商戶，稅務部門的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無按規(guī)定使用稅控機；還可以定期與這個類型的個體工商戶進行交流和溝通，促進稅收工作的順利進行。對于微型的個體工商戶，平時只需了解一些基本營運情況，每個月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個納稅年度核定其定額是否恰當?shù)取?/p>
(三)提高稅務部門自身的效率
提高稅務部門自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對個體工商戶的稅收征管，我覺得可以從以下幾個方面來改進。
1、稅收系統(tǒng)的信息化
本來，個體工商戶數(shù)目就多，如果沒有較好的信息系統(tǒng)來處理，稅務部門自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。
2、國稅、地稅與工商局的互動和協(xié)助
由于個體工商戶需要交納的可能包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅等。這些稅種中部分是國稅局管，部分是地稅局管，加強國稅和地稅的互動和溝通，促進數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動稅收工作，提高效率。對于工商局，則是主要在于即使與稅務部門交流存在的個體工商戶情況。
3、結合地區(qū)的實際情況，有條件的考慮個體工商戶的國地稅聯(lián)合申報方便納稅人的稅款繳納。
四、結論
結合個體工商戶數(shù)多、分散，營業(yè)額不易確定的特點，在我看來可以通過增強其“納稅意識”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對待分級個體工商戶以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強國地稅溝通等提升稅務部門工作效率的方式來提高個體工商戶的稅收征管效率，推進我國個體工商戶稅收工作的順利進行。
參考文獻：
一、當前我國稅收征管存在的主要問題
為確保國家稅收,發(fā)揮稅收的職能作用,國家在稅收征管方面制定了相應的法規(guī)制度,取得了一定的成效。但目前,在稅收征管方面,仍然存在以下幾個方面的問題:
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務專管員后,由于把實行專管員管戶向管事制度轉變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務機關失去了對納稅人的管理和監(jiān)控;二是注重了集中征收,優(yōu)化服務,片面強調(diào)以查代管,形成了管不細、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況;三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導致稅收征管全過程運轉不正常。
第二,管理手段應用不到位。目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機操作人員責任心不強,不能按規(guī)定及時、完整、準確地錄入有關信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務規(guī)程,無法對征管信息進行微機處理。
第三,管理職責明確不到位。由于對新的征管模式認識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理;二是各單位沒有結合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好;三是大多數(shù)單位職責雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應的制約機制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處;四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準,這有計算機軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進行處理的問題。三是申報準確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財務狀況,不能對其納稅的準確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠,造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實不嚴的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務機關正常的稅收保全措施難以實行,或是相關部門不配合,或是存在來自各方的干預。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。
二、當前加強我國稅收征管的建議
第一,抓好分類管理的落實。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度的建立,納稅人的經(jīng)濟類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進行監(jiān)控是稅收征管的基礎,只有打牢這個基礎,才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復雜性和納稅申報方式多樣化的實際設立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務會計報表、發(fā)票領用存表等相關資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩退情況、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應該把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。落實分類管理應做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認識。各級領導和廣大稅務干部要把推行分類管理看作是加強征管的基礎和關鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認識分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結合實際,因地制宜進行分類管理,以簽訂責任書的形式,把職責明確到人,落實到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運用、征管檔案的管理四項工作有機結合進行,分類管理中包含了后三項工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項基本就能水到渠成了。
關鍵詞：煤炭企業(yè)；稅收征管；建議
自2012年以來，針對沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在監(jiān)管困難、征稅依據(jù)取得難等熱點難點問題，已造成煤炭企業(yè)稅收正在流失的嚴重后果。筆者同沙灣縣國稅局及地稅局相關人員組成調(diào)研組，多次到沙灣縣9家煤炭企業(yè)實地調(diào)研。沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在的問題，既有個別性，又有普遍性，調(diào)研形成的意見建議得到了政府部門的采納，正在沙灣縣實施。
一、加強煤炭企業(yè)稅收征收管理的必要性
1.煤炭企業(yè)稅收將成為沙灣縣未來重要的稅收來源
沙灣縣地處天山北坡，蘊藏著豐富的煤炭資源，已探明煤炭資源儲量23億噸，預計資源量在70億噸以上。沙灣縣煤質(zhì)具有特低灰、特低硫、高發(fā)熱量、高含油量等特征，是良好的工業(yè)用煤、化工用煤和煉油用煤。2012年沙灣縣煤炭企業(yè)繳納增值稅2208萬元，占國稅稅收總額的11.09%，繳納地方稅收2450萬元，占地方稅收總額的5.80%，煤炭稅收作為沙灣縣未來重要的稅收來源，其征管問題日益突出。
2.加強煤炭企業(yè)稅收征管是地方財政和稅務部門的重要課題
近年以來，隨著內(nèi)地煤炭資源日益枯竭，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)變得越來越重要，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一改過去困境，其產(chǎn)品的市場銷售價格大幅度上升，獲利空間增大，各煤炭企業(yè)均通過技改增加產(chǎn)量和銷量，無論是市場的數(shù)量需求，還是市場價格都呈逐年攀升的態(tài)勢，煤炭企業(yè)地理環(huán)境復雜，經(jīng)營隱蔽性較大，煤炭市場內(nèi)各方利益競爭激烈，對地方政府的利益損害則表現(xiàn)在稅款流失嚴重，極大地損害了地方經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，和行業(yè)間的公平競爭，如何堵塞稅收漏洞？如何使經(jīng)濟稅源有效增長？是擺在地方財政和稅務部門面前的重要課題。
二、煤炭行業(yè)稅收征管中存在的問題
1.監(jiān)管困難，征稅依據(jù)取得難
煤礦屬地下作業(yè)，生產(chǎn)時間、工人數(shù)量、能耗、噸煤工資、產(chǎn)銷量等基礎指標掌握不全，一些煤礦的工人工資表，每天每班出煤登記冊等資料，經(jīng)常被煤炭業(yè)主故意藏匿或銷毀，使稅務機關難以取得準確的征稅依據(jù)。
2.煤炭企業(yè)納稅意識不強，賬務核算失真
目前煤炭市場是賣方市場，銷售多以現(xiàn)金結算為主。煤礦雖然按規(guī)定領用了發(fā)票，但除購貨方索要增值稅專用發(fā)票以外，銷售不開票現(xiàn)象比較嚴重，很難查實其應稅收入。煤礦企業(yè)主普遍納稅意識不強，不能主動、全面申報，為了企業(yè)利潤最大化想方設法逃避納稅，有的企業(yè)通過遲記銷售收入、對現(xiàn)金交易少計或不計收入、銷售煤炭不開發(fā)票不入賬、開具假發(fā)票隱匿銷售收入、使用運輸發(fā)票代替煤炭銷售發(fā)票等各種方法緩交和少繳增值稅。有的企業(yè)將資本性支出列入當期費用、編造虛假產(chǎn)量表和工人工資表、少計收入、多列成本費用等方法少繳或不繳企業(yè)所得稅。
3.煤礦監(jiān)控系統(tǒng)沒有充分發(fā)揮有效的作用
（1）煤炭監(jiān)控設備損壞，不能調(diào)取煤炭數(shù)據(jù)
沙灣縣6家煤炭企業(yè)由財政出資于2010年安裝了軌道監(jiān)控，2013年4月初經(jīng)國稅和廠家相關技術人員查看，總共8套設備，5家煤炭企業(yè)6套監(jiān)控設備損壞，不能調(diào)取相關數(shù)據(jù)，其中：2家企業(yè)2套監(jiān)控設備是自然損壞，3家企業(yè)4套監(jiān)控設備均為人為損壞，只有2套設備正常工作。
（2）原軌道監(jiān)控設備不能稱重，煤炭企業(yè)產(chǎn)量數(shù)據(jù)難獲得
沙灣縣現(xiàn)有的軌道式煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由重量傳感器和攝像裝置、監(jiān)控終端、數(shù)據(jù)服務器三部分組成。通過井口附近軌道的多強度壓力傳感裝置，測算實際生產(chǎn)信息，通過監(jiān)控終端將實時采集的產(chǎn)量數(shù)據(jù)和現(xiàn)場圖像信息發(fā)送到后臺監(jiān)控中心。除因1家企業(yè)因為斜井角度超過40%，造成各種稱重方式無法稱重，沒有安裝。3家煤炭企業(yè)2012年通過技改，從原來的軌道式傳輸改為皮帶傳輸煤炭，造成現(xiàn)有的軌道監(jiān)控設備停止工作，無法獲取產(chǎn)量數(shù)據(jù)。
（3）無法準確掌握煤炭生產(chǎn)企業(yè)實際銷售數(shù)量
一是該監(jiān)控數(shù)據(jù)不能作為企業(yè)銷售納稅依據(jù)。目前因為沙灣縣出產(chǎn)的煤炭熱卡值高，企業(yè)為了獲取更多的利潤，將煤矸石粉碎后摻進沫煤中銷售給熱電廠，而軌道監(jiān)控在記錄煤礦的每一斗煤炭重量時，有一個標準，超過這個標準的計入煤矸石產(chǎn)量，不超過的統(tǒng)計到煤炭產(chǎn)量中，稅務部門只能根據(jù)其反饋的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，來確定其銷售量，往往造成企業(yè)實際產(chǎn)量遠遠大于監(jiān)控數(shù)量，且該數(shù)據(jù)不能作為征稅依據(jù)，只能在納稅評估時使用。二是該監(jiān)控設備監(jiān)控到的只是混合煤的總數(shù)量，對高價值的塊煤數(shù)量無法監(jiān)控。
三、對進一步加強煤炭行業(yè)稅收征收管理的建議
1.建議安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)
（1）系統(tǒng)安裝推行方式
第一種方式：是安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)的安裝和運行保障由政府主體投資，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權歸政府，有關部門和企業(yè)占有、使用并承擔管理維護責任。這樣推行阻力少，企業(yè)負擔小，便于組織實施。
第二種方式：安裝煤炭銷售監(jiān)控系統(tǒng)由企業(yè)自籌資金，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權歸企業(yè)，有關部門和企業(yè)共同占有、使用并承擔管理維護責任。推行阻力大，企業(yè)抵觸情緒大，不便推行，可能要用行政手段方可推行。
（2）煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)基本情況
煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)由稱重管理裝置、信息處理系統(tǒng)、公共網(wǎng)絡服務器接收端三大部分組成。三者通過有線或無線傳輸，利用因特網(wǎng)平臺進行數(shù)據(jù)交換，把煤礦的產(chǎn)、銷量信息實時傳輸?shù)椒掌?，不需要人工干預，自動稱量，自動計算，自動傳輸，自動存儲，可基本實現(xiàn)對煤礦產(chǎn)、銷量的全面、實時監(jiān)控，提供數(shù)據(jù)查詢服務，存儲數(shù)據(jù)用IC卡回讀進行數(shù)據(jù)比對。
監(jiān)控信息基本包括：企業(yè)基本信息、銷售價格信息、產(chǎn)銷量信息等，數(shù)據(jù)自動統(tǒng)計，數(shù)據(jù)信息各部門共享。業(yè)務需求可結合實際，要求系統(tǒng)生產(chǎn)開發(fā)商拓展開發(fā)。
站點式煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)工作程序：
①在煤炭產(chǎn)品運輸?shù)缆夫炂闭净蜻^磅站處安裝監(jiān)控設備及輔助裝置對運輸車輛進行稱重和監(jiān)控，記錄進出運輸車輛信息，通過傳遞調(diào)撥單或稅控IC卡采集相關信息，對收集的企業(yè)信息、磅單信息、發(fā)票信息等記入系統(tǒng)。
②對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品信息、銷售信息、價格信息由過磅站把關，按照工作規(guī)程傳遞審核信息，包括出煤企業(yè)礦井、煤質(zhì)、價格、稱重，通過管理站點管理人員完成采集，并記入系統(tǒng)。可通過稅控IC卡讀取裝置，可完成磅點與礦井之間的信息交換讀取。每個井口與過磅點建立網(wǎng)絡連接，做系統(tǒng)發(fā)行和初始化，可解決人工審核錄機，提高工作效率。
③通過無線傳輸方式或有線光纖網(wǎng)絡傳輸方式實時將各類數(shù)據(jù)傳送到電子監(jiān)控服務器。
④監(jiān)控主機接收存儲并能有效監(jiān)控和統(tǒng)計各煤礦企業(yè)的運銷數(shù)據(jù)，同時監(jiān)控中心的服務器也可以接入政府的局域網(wǎng)，實現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)授權用戶監(jiān)看站點數(shù)據(jù)。
（3）推行煤炭銷量監(jiān)控系統(tǒng)的意義
進一步推進煤炭行業(yè)管理科學化，實現(xiàn)煤炭產(chǎn)、銷量數(shù)據(jù)采集的信息化，堵塞稅收征管漏洞，防止財政收入流失。運用科技手段，提高對煤炭企業(yè)監(jiān)管的信息化程度，節(jié)約人力資源，提高政府管理效率，降低政府管理成本。通過煤礦產(chǎn)量監(jiān)控，督促企業(yè)建賬、建制和加強財務核算，輔助提高經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)的管理成本。準確掌握煤礦企業(yè)的生產(chǎn)情況，實現(xiàn)對煤礦企業(yè)的有效監(jiān)管和信息共享，為統(tǒng)計分析和政府決策服務。
2.對賬務不實的企業(yè)實行核定征收
鑒于目前沙灣縣煤炭企業(yè)大多為民營企業(yè)，且賬務不健全，無法正確核實企業(yè)的收入、成本、費用和經(jīng)營成果，企業(yè)股東取得的紅利所得在賬上均不予反映的實際狀況，建議稅務部門對賬務不實的企業(yè)采取多種措施核實產(chǎn)銷量實行核定管理。可根據(jù)其監(jiān)控銷量和平均銷售單價計算企業(yè)的銷售收入，按核定其應稅所得率征收企業(yè)所得稅（5%-15%）和個人所得稅（1%-1.5%）。也可通過煤管局核定的開采能力及當年開采計劃，結合煤礦上年產(chǎn)量，核實和核定煤礦當年產(chǎn)量。通過煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的工資總額和用電量及火工品消耗量等礦用消費品的消耗量測定煤礦產(chǎn)量，然后與企業(yè)賬務記載產(chǎn)量相核對。通過檢查銷煤過磅單，并與企業(yè)生產(chǎn)報表、銷售報表、入庫單、出庫單、銷售合同等相關資料進行比對，核實企業(yè)產(chǎn)銷量。例如：《朔州市地方稅務局關于印發(fā)﹤朔州市煤炭采掘業(yè)投資人股息、紅利個人所得稅核定管理辦法﹥的通知》規(guī)定，暫確定全市指導性的分紅比例為50%，個人所得稅定額幅度暫定為2-3元/噸。
3.加強納稅評估和稅務稽查
根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、當期銷售價格、行業(yè)稅負情況、企業(yè)納稅記錄等情況，對重點煤炭企業(yè)進行數(shù)據(jù)分析和納稅評估，評估小組可由專家、稅務干部、稅務人員、企業(yè)財務人員等共同組成，測算出煤炭行業(yè)稅負指標，減少民營煤炭企業(yè)的異常申報，為稅收征管和稽查提供第一手參考資料。同時，選好稅務稽查案源，加大對大案要案的查處力度，嚴厲打擊做假賬、兩套賬、賬外賬等偷逃稅行為，充分發(fā)揮稅務稽查的優(yōu)勢，找出其偷逃稅行為的規(guī)律性，加大查處的力度。通過煤炭企業(yè)的稅務稽查案例，分析日常稅收征管不足，嚴歷打擊偷逃稅等不法行為。
4.建立聯(lián)系會制度，強化信息共享
定期召開煤管、國土資源、財政、稅務、工商、及煤炭企業(yè)等相關部門的聯(lián)系協(xié)調(diào)會，加強各部門信息共享，對煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、稅收相關指標進行分析，充分利用現(xiàn)代化信息技術，加強不同時期的信息對比，從中發(fā)現(xiàn)稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)，對存在的問題制定出相應的解決措施，定期組織開展對煤炭行業(yè)進行專項檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序。
通過對煤炭企業(yè)稅收征管問題的分析，找出解決問題的辦法，可以有效促進煤炭企業(yè)稅收應收盡收。促進稅務部門科學化、精細化管理，政府適當投入稅收監(jiān)控設備是為了更好地對煤炭企業(yè)進行監(jiān)管。爭取用最少的征管投入、最低的征管成本獲取最大的稅收效益，才能真正地體現(xiàn)出社會主義稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)。
參考文獻：
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