時間：2023-06-06 15:45:14
序論：在您撰寫財務(wù)管理和會計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
雖然財務(wù)管理與會計核算都是以價值運動為對象，但是財務(wù)活動抽象來看就是價值運動，財務(wù)管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟關(guān)系的管理活動。
而會計具有兩個最基本的職能，反映與監(jiān)督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監(jiān)督的是價值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強經(jīng)濟管理以降低商品的個別價值。
從財務(wù)管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財務(wù)管理突出了價值運動和價值管理，在整個財務(wù)管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價值管理為主。其次，財務(wù)管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。
從會計的職能來看，會計具有反映和監(jiān)督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進行管理和監(jiān)督，并達到提高資金管理效果的目的。基于這一認識，在會計核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對資金的反映和監(jiān)督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側(cè)重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務(wù)管理存在一定的區(qū)別。
財務(wù)管理和會計核算的聯(lián)系
1.財務(wù)管理必須利用會計核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟信息，進行分析和預(yù)測。在財務(wù)管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎(chǔ)資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財務(wù)管理體系，保證財務(wù)管理取得積極效果。所以，財務(wù)管理過程需要以會計核算為基礎(chǔ)。
2.財務(wù)管理必須根據(jù)會計核算的記錄反映，運用必要的經(jīng)濟手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財務(wù)管理除了需要會計核算的基礎(chǔ)資料以外，還要根據(jù)會計核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財務(wù)管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯(lián)系，財務(wù)管理的實行與會計核算具有必然聯(lián)系。
3.會計核算必須以財務(wù)管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預(yù)期效果，就要根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務(wù)管理也存在緊密聯(lián)系。
財務(wù)管理和會計核算的區(qū)別與聯(lián)系相關(guān)文章：
1.財務(wù)管理和會計的具體區(qū)別
2.財務(wù)管理和會計的關(guān)系
3.財務(wù)管理和會計的區(qū)別 財務(wù)管理就業(yè)前景
財務(wù)管理和會計是經(jīng)濟學(xué)中的兩個重要的概念，由于兩者相互區(qū)別、相互聯(lián)系，所有很多人會將其混為一談。陳潔（2010）指出：“會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的方法對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算、監(jiān)督的管理活動。而財務(wù)管理是指根據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)和資金運動的規(guī)律，科學(xué)組織資金運動、正確處理財務(wù)關(guān)系，提高資金使用效率和企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動?！睂τ谪攧?wù)管理和會計之間的關(guān)系，人們各執(zhí)己見。在市場經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展中形成了“大會計”、“大財務(wù)”、“財會合一”、“財會并列”等幾種主要觀點，但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、完善，財務(wù)管理和會計之間的區(qū)別越來越明顯，而二者之間的聯(lián)系也越來越密切。其區(qū)別和聯(lián)系如下：
二、財務(wù)管理和會計的區(qū)別
（一）二者工作依據(jù)不同
財務(wù)管理處理工作的依據(jù)是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)管理者的意圖，采用科學(xué)的工作方法，借助一定的工具，實現(xiàn)其任務(wù)、目標，不受任何工作準則和法律法規(guī)等條條框框的約束，更多的是憑借工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗判斷，因此具有獨立的自主權(quán)和決策權(quán)；相比之下，會計工作并不那么“自由”。會計工作的進行是根據(jù)國家的會計制度、會計準則和本單位制定的會計工作準則，結(jié)合本單位的實際情況采用標準的處理方法對會計行為進行科學(xué)、合理的確認、反應(yīng)、計量、監(jiān)督。會計人員的工作必須在會計制度的約束下進行。
（二）二者的工作內(nèi)容不同
財務(wù)管理的工作內(nèi)容主要是對經(jīng)濟主體的財務(wù)狀況進行事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后評價。事前預(yù)測是指對經(jīng)濟主體的未來發(fā)展制定發(fā)展規(guī)劃，確定發(fā)展思路，謀劃工作方案、預(yù)測發(fā)展效益；事中監(jiān)督是指，在發(fā)展規(guī)劃的實施過程中，財務(wù)管理要對整個過程進行監(jiān)督，并對過程中可能出現(xiàn)的各種問題能夠及時提供有效的應(yīng)急措施；事后評價是指對整個方案從制定、實施到完工整個過程中的運行態(tài)勢進行整體評估，分析問題，吸取經(jīng)驗、教訓(xùn)，為以后的工作提供借鑒。而會計工作是對經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動進行全程反應(yīng)，包括確認、計量、記錄、反饋等。從資金的籌集、材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)加工、銷售、到資金的回籠，凡是經(jīng)濟主體進行的任何活動，會計工作無不參與其中，其具體的工作內(nèi)容包括獲取原始憑證、審核相關(guān)單據(jù)、編寫記賬憑證、復(fù)式記賬、編制財務(wù)報表等。總體而言，財務(wù)管理是宏觀的管理工作，會計是微觀的服務(wù)工作。
（三）二者處理工作的時間不同范圍不同
財務(wù)管理是在一定的假設(shè)條件下，根據(jù)掌握的歷史資料和現(xiàn)實狀況對未來可能發(fā)生的事項進行分析、預(yù)測，確定發(fā)展思路并制定工作方案；會計工作是根據(jù)過去已經(jīng)完成的交易事項進行確認、計量、反應(yīng)，是一種事后服務(wù)工作。相比之下，財務(wù)管理側(cè)重于未來事項，而會計工作則側(cè)重于過去事項。二者在時間和范圍上具有明顯的不同。
（四）二者工作職能不同
財務(wù)管理是商品經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營活動中的一個重要管理系統(tǒng)，財務(wù)管理在于借助相關(guān)的工具和科學(xué)的方法，對財務(wù)活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)，它直接處理各個經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)中的貨幣關(guān)系，具有直接的管理職能。另外，企業(yè)對外投資、引進外資、開發(fā)新產(chǎn)品、研發(fā)新工藝等重大決策都要通過財務(wù)管理的管理職能來實現(xiàn)，財務(wù)管理對企業(yè)的發(fā)展起著指導(dǎo)性的管理作用。而對于會計而言，其基本的職能是反應(yīng)和監(jiān)督，而在這兩個基本職能中反應(yīng)職能是其基本職能。因為會計的監(jiān)督職能要通過其實現(xiàn)反應(yīng)職能后，將反應(yīng)的會計信息反饋給管理者，管理者通過其提供的會計信息制定規(guī)劃、確定工作方案，實現(xiàn)其監(jiān)督職能，準確的說這項監(jiān)督職能是管理者借助會計信息實現(xiàn)的。從本質(zhì)來看，財務(wù)管理具有決策和控制的管理職能，而會計則是一種服務(wù)于經(jīng)濟主體的信息系統(tǒng)，反映經(jīng)濟主體的整個運行態(tài)勢。
（五）二者工作的目標不同
財務(wù)管理的工作目標是實現(xiàn)股東財富最大化或者企業(yè)價值最大化，其結(jié)論是比較靈活的，沒有統(tǒng)一的結(jié)果或標準，也沒有極值，只有合理的、科學(xué)的。不同的人由于職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷不同，得到的結(jié)果也就不同，因此會存在較大的差異。而會計的目標是得到一本能服務(wù)企業(yè)管理的“真賬”，由于其整個操作流程受會計制度和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的約束，所以其結(jié)果應(yīng)具有公允性和合法性，特別是對于一些重大事項不應(yīng)存在較大出入。簡而言之，財務(wù)管理是“活的”，而會計是“死的”。
除此之外，財務(wù)管理服務(wù)企業(yè)當局，面向企業(yè)內(nèi)部，而會計服務(wù)于所有的信息使用者，不僅包括內(nèi)部管理人員還包括外部投資者和政府等相關(guān)部門；財務(wù)管理以貨幣的時間價值作為理財?shù)谝辉瓌t，而會計則以權(quán)責發(fā)生制作為計量原則等。
三、財務(wù)管理和會計的聯(lián)系
（一）兩者均以一定的資金運為基礎(chǔ)
財務(wù)管理和會計都以企業(yè)的資金運動為工作對象，二者都以貨幣為計價形式進行反應(yīng)、計價、評價。但是，在實務(wù)中，財務(wù)管理監(jiān)督的是貨幣運作的質(zhì)量，而會計反應(yīng)的是貨幣運作的數(shù)量。貨幣的運作質(zhì)量通過會計對貨幣運作量的反應(yīng)來體現(xiàn)。
（二）財務(wù)管理和會計不可分割
會計是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，財務(wù)管理的實現(xiàn)離不開會計。會計必須以財務(wù)制度、財務(wù)預(yù)算為依據(jù)對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。而財務(wù)管理在 進行事前預(yù)測、預(yù)算時必須以會計提供的會計信息為依據(jù)，會計信息是否準確、及時、合理直接關(guān)系財務(wù)管理工作的成敗，因此良好的會計處理制度和會計核算基礎(chǔ)對財務(wù)管理的實施至關(guān)重要。新的會計準則和會計制度采用謹慎性的原則，為決策者提供客觀、合理、真實、完整的會計信息，減少財務(wù)風(fēng)險，以便決策者能夠做出合理的決策。
（三）財務(wù)管理和會計可實現(xiàn)有機結(jié)合
由于財務(wù)管理和會計會存在關(guān)系交叉，因此在實際工作中，財務(wù)管理人員必須掌握一定的會計知識，為會計人員也必須掌握一些財務(wù)管理方面的知識。那么，在處理財務(wù)管理問題時會計人員也可以根據(jù)單位需求參與財務(wù)計劃的編制、利潤分配、投資方案確定，以及和財務(wù)管理相關(guān)的重大決策。實務(wù)中財務(wù)管理人員也可以向會計人員提供意見和建議，實現(xiàn)財務(wù)管理和會計的有機結(jié)合。
（四）財務(wù)管理目標實現(xiàn)情況通過會計報表體現(xiàn)
財務(wù)管理的目標實現(xiàn)與否要通過企業(yè)實現(xiàn)的價值來反應(yīng)，而企業(yè)價值的實現(xiàn)情況通過企業(yè)的會計報表來體現(xiàn)。通過資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表，作為資本經(jīng)營者的所有者，可以知道自己投入的資產(chǎn)是否保值增值。通過利潤表，經(jīng)營者可以了解企業(yè)的經(jīng)濟效益如何，是否實現(xiàn)了利潤的持續(xù)增長。通過先進流量表，財務(wù)管理者可以現(xiàn)金流是否正常，從而判斷企業(yè)能否實現(xiàn)資金的有效循環(huán)。
四、充分發(fā)揮二者關(guān)系，提高經(jīng)濟效益
一、會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計的基本概念
(一)會計對企業(yè)經(jīng)營管理的記錄描述
時至今日，各個學(xué)派對于會計的基本定義也還都存在分歧，但是一般來說大家都會認為會計一種經(jīng)營管理活動，主要是對企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督。會計以貨幣為主要計量單位，要遵循一系列的會計準則和會計方法進行確認、計量和分析，服務(wù)的并不是單一的主體，而是為了滿足不同利益主體的要求。
(二)財務(wù)管理對企業(yè)資金運動的預(yù)測、組織、控制、監(jiān)督和調(diào)節(jié)
通常來說，無論是理論界還是實務(wù)界都傾向于將企業(yè)財務(wù)管理活動理解為對企業(yè)資金運動的預(yù)測、組織、控制、監(jiān)督和調(diào)節(jié)。財務(wù)管理活動分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，其后還有分配活動，主要是正確處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟關(guān)系。財務(wù)管理利用價值管理法則，要求經(jīng)濟效益最大化，爭取利用盡可能少的資源占用取得盡可能好的經(jīng)濟效果。于是，企業(yè)的籌資效率、投資成果、資本結(jié)構(gòu)和資金運用情況在很大程度上取決于企業(yè)的財務(wù)管理水平。
(三)會計師事務(wù)所審計財務(wù)信息的更高要求
審計作為一種基本的經(jīng)營管理活動，可以分為內(nèi)部審計和外部審計。在我國，內(nèi)部審計的推行狀況并不是很樂觀，所以在此我們主要討論的是外部審計，也就是會計師事務(wù)所審計。會計師事務(wù)所審計是一個客觀的評判過程，主要是從獲取和評價與經(jīng)濟活動、經(jīng)濟事項認定有關(guān)的證據(jù)，再將這些證據(jù)與既定標準之間進行評判，得出企業(yè)財務(wù)信息符合標準的程度。
二、會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計的聯(lián)系
雖然會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計現(xiàn)在已經(jīng)成為三個不同的學(xué)科，但是作為服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的三大重要經(jīng)濟財務(wù)活動，三者是密不可分的、有著千絲萬縷的聯(lián)系。雖然三者之間的產(chǎn)生條件、對象、職能和地位不同，但是會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計卻在服務(wù)對象、業(yè)務(wù)依存和最終目的上是一致的，主要體現(xiàn)在以下三個方面。
(一)會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計都是為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)的會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計都是隨著經(jīng)濟發(fā)展于而產(chǎn)生的，這就注定了三者是服務(wù)于同一個經(jīng)濟母體的。企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展為三者提供了核算、分析和審查的對象，促進了三者從理論到實務(wù)的實踐，也完成了從實務(wù)到理論的升華。同時，會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計的不斷完善推動著經(jīng)濟的發(fā)展，所以說經(jīng)濟越發(fā)展, 會計、財務(wù)管理與審計越重要。
(二)會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計之間相互依賴之所以說三者之間相互依賴，是因為三者中任何一個活動的進行都需要以其他一項或者兩項活動的有效運行為前提和基礎(chǔ)。具體來說，財務(wù)管理與審計活動都是建立在會計工作基礎(chǔ)上的，只有會計工作順利進行，得到能夠反映真實情況的會計資料，會計師事務(wù)所審計和財務(wù)活動才能以此為前提和基礎(chǔ)展開工作。財務(wù)管理者所利用的會計提供的資料需要是真實可靠的，只有這樣才能根據(jù)企業(yè)的真實狀況制定出合理的財務(wù)計劃和經(jīng)營決策。會計師事務(wù)所審計作為外部審計，其主要的工作內(nèi)容更是依靠會計和財務(wù)信息。既然會計是前兩者的工作基礎(chǔ)，因此受到制約，在提供會計信息的數(shù)量和質(zhì)量方面必須符合開展財務(wù)管理和審計工作的需求。同樣，當會計師事務(wù)所審計有效進行時，也會促進公司會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)管理活動更加符合企業(yè)的利益。
(三)會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計的最終目標相同從理論上講，會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計三者之間的職能和目標并不相容，但是從最終結(jié)果看, 三者的最終目的在一定程度上是一致的。例如，三者全部要求以國家頒布的法律和準則為準繩，對于違反法律和法規(guī)的行為進行及時的披露和改正。會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計還有一個重要的共同目標，即為信息需求者服務(wù)，維護和平衡各方的合法權(quán)益。在這些共同目標的驅(qū)動下，三者相互協(xié)調(diào)，切實改善企業(yè)的管理，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計在財務(wù)信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)
會計師事務(wù)所審計、財務(wù)管理和會計三者主要是對企業(yè)經(jīng)營財務(wù)信息從不同角度進行描述，那么建立企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)就成為三者發(fā)揮自身作用最合適的平臺了?？偟膩碚f，會計是企業(yè)信息系統(tǒng)的支撐，財務(wù)管理主要負責信息系統(tǒng)決策，而審計主要是保證財務(wù)信息真實可靠的保障系統(tǒng)。
(一)財務(wù)管理發(fā)揮決策系統(tǒng)的功能離不開會計師事務(wù)所審計和會計的信息支持
在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)總是要進行財務(wù)管理活動的，而財務(wù)管理的過程就是不斷進行財務(wù)決策的過程，所以說財務(wù)管理在企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中主要發(fā)揮的就是其決策系統(tǒng)的功能。通常來說，一個典型的財務(wù)決策過程包含以下四個階段：首先，應(yīng)該研究企業(yè)的現(xiàn)狀，判斷企業(yè)是否需要改變;其次，明確企業(yè)的目標，即考慮要將要進行的各項措施想要預(yù)期達到什么效果;再次，擬定財務(wù)方案，提供能夠達到既定目標的各種可能實施的方案;最后，進行財務(wù)方案的比較和選擇。這一系列的過程都需要會計、審計系統(tǒng)及其他渠道反映的信息，也需要考慮擬定的財務(wù)方案對會計、審計系統(tǒng)的作用。所以，財務(wù)管理發(fā)揮決策系統(tǒng)的功能離不開會計師事務(wù)所審計和會計的信息支持。
(二)會計作為信息支持系統(tǒng)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理和會計師事務(wù)所審計
正如前文所說，理論界對于會計的定義并沒有一個統(tǒng)一的標準。但實際上，會計自產(chǎn)生以來就是為管理服務(wù)的。雖然并沒有將會計直接定義為一種管理活動，但是在實際經(jīng)營過程中會計產(chǎn)出與決策相關(guān)的會計信息，本質(zhì)是為了管理或控制。所以，許多學(xué)者傾向于把會計的根本目的定義為管理活動, 但直接目的是提供決策有用的信息。離開了會計信息，企業(yè)的財務(wù)管理和會計師事務(wù)所審計活動將無法進行;離開了財務(wù)管理和會計師事務(wù)所審計活動，會計也失去了其存在的重要目的。
(三)會計師事務(wù)所審計為財務(wù)管理和會計提供信息保障
【關(guān)鍵詞】公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理會計制度創(chuàng)新
一、課題研究的背景
公路經(jīng)營企業(yè)是我國深化公路投融資管理體制改革的產(chǎn)物，以公路收費經(jīng)營為主營業(yè)務(wù)，具有明顯的行業(yè)特點。論文百事通作為公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理與會計核算的規(guī)范性文件，公路經(jīng)營企業(yè)會計制度和財務(wù)管理辦法都應(yīng)當客觀、真實的反映公路經(jīng)營業(yè)務(wù)的特定要求。1998年7月1日實施的《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》，對規(guī)范我國公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國企業(yè)財務(wù)與會計改革的進一步深入、我國公路收費經(jīng)營事業(yè)的快速發(fā)展，對公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理和會計核算提出了新的要求，加之公路收費經(jīng)營制度的建立和發(fā)展，也使得加強公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理和會計核算成為必要。
近年來，我國在公路收費經(jīng)營的理論研究和實踐等方面都取得了較大的進展，但隨著我國新的法律、法規(guī)、規(guī)章和收費政策的不斷出臺，以及在實踐中顯示出的目前相關(guān)法規(guī)制度所存在的體系不完整、不全面、理論依據(jù)不充分等各種各樣的問題，無不要求公路經(jīng)營企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算上進行創(chuàng)新，以適應(yīng)不斷發(fā)展的公路收費行業(yè)的要求。另一方面，公路經(jīng)營企業(yè)作為特許經(jīng)營的企業(yè)，與一般的工商企業(yè)在業(yè)務(wù)核算和經(jīng)營方式上都存在著較大差別，特殊的經(jīng)營要求都需要有專門的財務(wù)管理辦法和會計核算辦法進行規(guī)范。因此，對公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理、會計制度創(chuàng)新問題的研究勢在必行。
二、公路收費經(jīng)營業(yè)務(wù)對財務(wù)管理與會計核算提出的特殊要求
（一）公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營管理特點
與一般的工商企業(yè)相比，公路經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營管理上有以下一些特點：
1、公路經(jīng)營企業(yè)的收費經(jīng)營屬于特許經(jīng)營。
2、公路經(jīng)營企業(yè)以盈利為目的，這就決定了其經(jīng)營目標應(yīng)當是經(jīng)營收益最大化。
3、公路經(jīng)營企業(yè)投資效益具有滯后性。
4、公路經(jīng)營企業(yè)的主要資產(chǎn)是公路資產(chǎn)。
5、公路經(jīng)營企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是公路車輛通行費收入，且一般都為現(xiàn)金收入。
6、公路經(jīng)營企業(yè)的通行費收入是通過分布在廣闊區(qū)域內(nèi)的基層收費站（點）收取形成的。收費站的票證管理、收入的上繳管理成為收入管理的重要內(nèi)容。
7、公路經(jīng)營企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到收費公路有期限經(jīng)營的制約和影響。
8、公路社會公益性的特點決定了公路經(jīng)營企業(yè)具有明確的社會職責。
（二）公路收費經(jīng)營業(yè)務(wù)對財務(wù)管理與會計核算提出的特殊要求
由于公路經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營管理上存在著上述特點，這也意味著其在財務(wù)管理和會計核算上有著不同于一般工商企業(yè)和運輸企業(yè)的特殊要求：
1、公路經(jīng)營企業(yè)是實行特許經(jīng)營制度的公司制企業(yè)，由于受到特許經(jīng)營期的限制，當公路經(jīng)營企業(yè)只經(jīng)營一條收費公路時，按照《收費公路管理條例》的規(guī)定，其特許經(jīng)營期限最長不得超過25～30年，因此會計核算四大假設(shè)前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在公路經(jīng)營企業(yè)上的實用性受到挑戰(zhàn)。
2、與一般工商企業(yè)不同，公路經(jīng)營企業(yè)實行折衷資本金制度。我國企業(yè)的資本金制度一般采取實收資本金制度，由于公路經(jīng)營企業(yè)以公路投資為主營業(yè)務(wù)，公路投資又具有投資額巨大的特點，加之公路經(jīng)營企業(yè)實行基本建設(shè)與經(jīng)營財務(wù)并軌，因此企業(yè)的注冊資金應(yīng)當符合《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，同時國家還規(guī)定公路經(jīng)營企業(yè)的注冊資金“不得少于受讓收費權(quán)或投資建設(shè)收費公路資金總額的35％”。這既是國務(wù)院于1996年8月22日以國發(fā)【1996】35號文的《國務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》中的明確規(guī)定；也是交通部近年來對公路經(jīng)營企業(yè)法定資本金的基本要求。
3、與一般工商企業(yè)相比，公路經(jīng)營企業(yè)流動資產(chǎn)構(gòu)成具有以下幾個特點：（1）公路經(jīng)營企業(yè)的車輛通行費收入基本上是現(xiàn)金收入，這一特點決定了公路經(jīng)營企業(yè)流動資產(chǎn)中一般沒有應(yīng)收賬款；（2）公路車輛通行費收入屬于勞務(wù)收入范疇，公路經(jīng)營企業(yè)持有存貨的主要目的不是為了生產(chǎn)實務(wù)產(chǎn)品或者直接用于銷售，而是為了滿足公路養(yǎng)護的需要，使公路經(jīng)營企業(yè)能夠為公路用戶提供符合要求、令人滿意的道路運行條件；（3）公路經(jīng)營企業(yè)除了沒有應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款所占比重也較少。由于上述特點的存在，在公路經(jīng)營企業(yè)的流動資產(chǎn)管理中，存貨管理和應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款管理不再是流動資產(chǎn)管理的重點，加強對現(xiàn)金的管理，合理有效的使用現(xiàn)金，提高資金的利用效率，使其為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益才是公路經(jīng)營企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點。
4、公路經(jīng)營企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上的一個顯著特點是，將公路基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)進行管理。在《高速公路公司財務(wù)管理辦法》中，公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)分為公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施、機械設(shè)施、車輛、房屋及建筑物以及其他固定資產(chǎn)。其中，公路及構(gòu)筑物占到了公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)的絕大比重。
上市公司可以通過投資建路取得收費公路的經(jīng)營權(quán)；投資者也可以將已經(jīng)建好的收費還貸高速公路以出資方式投入公路經(jīng)營企業(yè)。從會計核算的連續(xù)性考慮，此時將公路及構(gòu)筑物作為固定資產(chǎn)管理是可行的，但從會計核算實質(zhì)重于形式的原則來考慮，無論是投資建路還是投資者以已經(jīng)建好的高速公路進行投資，公路經(jīng)營企業(yè)取得的都是附著于該條公路的公路收費權(quán)而不是公路這一實體，因為無論是哪種形式，公路的所有權(quán)始終是屬于國家。因此，給固定資產(chǎn)一個合理的定義，有利于合理規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)范圍，加強對固定資產(chǎn)的管理。
固定資產(chǎn)管理的另一個問題是固定資產(chǎn)折舊年限問題，這里主要是涉及到公路及構(gòu)筑物的折舊年限問題。在《高速公路公司財務(wù)管理辦法》第六十九條規(guī)定，公路及附屬設(shè)施不屬于清算資產(chǎn)，因此，該項資產(chǎn)需在經(jīng)營期屆滿時無償交還給國家。且根據(jù)《中華人民共和國公路法》第六十六條的規(guī)定，交還國家的公路“應(yīng)處于良好的技術(shù)狀態(tài)”?！陡咚俟饭矩攧?wù)管理辦法》附件中還規(guī)定了公路及構(gòu)筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經(jīng)營年限最長不超過25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設(shè)某公路經(jīng)營企業(yè)所經(jīng)營的收費公路的經(jīng)營期限為25年，而公路及構(gòu)筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業(yè)應(yīng)如何通過計提折舊來收回投資？或者說，公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營期限不變，還是25年，而公路及構(gòu)筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經(jīng)營期的第20年末，公路經(jīng)營企業(yè)是否應(yīng)當對資產(chǎn)進行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構(gòu)筑物的折舊年限，確保公路經(jīng)營企業(yè)能夠在經(jīng)營期內(nèi)按期收回投資。
5、對于一般工商企業(yè)而言，企業(yè)的無形資產(chǎn)一般為商標權(quán)、專有技術(shù)等。而公路經(jīng)營企業(yè)的在無形資產(chǎn)上的管理特色主要體現(xiàn)在對公路收費經(jīng)營權(quán)的管理上。公路經(jīng)營企業(yè)有償取得的已建成的收費公路收費權(quán)，應(yīng)當作為企業(yè)的無形資產(chǎn)；根據(jù)《中華人民共和國公路法》以及其他有關(guān)規(guī)范，公路經(jīng)營企業(yè)所擁有的，只是有期限的公路收費權(quán)。所以，無論是企業(yè)投資建造的、國家投入的，還是企業(yè)投資購買的，都應(yīng)當作為公司的無形資產(chǎn)（公路收費權(quán)）而不是固定資產(chǎn)入賬。但事實情況是包括17家公路上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)的公路經(jīng)營企業(yè)，對以投資建設(shè)取得和國家入股投入的已建成收費公路，都作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；而只將投資購買取得的已建成收費公路的收費經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)管理。
無形資產(chǎn)管理的另一個問題是公路收費權(quán)的攤銷。按照現(xiàn)行《高速公路財務(wù)管理辦法》第三十六條的規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。但公路收費權(quán)與一般的無形資產(chǎn)不同，它屬于經(jīng)營性資產(chǎn)，換句話說，若公路經(jīng)營企業(yè)沒有公路收費權(quán)，它就失去了存在的基礎(chǔ)，因此，它的攤銷對公路經(jīng)營企業(yè)有如工業(yè)企業(yè)中機器設(shè)備的折舊的計提，如何規(guī)范公路收費權(quán)的攤銷也是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)管理中的重點。
6、根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，公路經(jīng)營企業(yè)收費經(jīng)營期屆滿時，應(yīng)將公路及附屬設(shè)施無償交還給國家。因此，應(yīng)當重視對公路經(jīng)營企業(yè)清算資產(chǎn)的有效管理，不應(yīng)當將需要無償交還給國家的公路資產(chǎn)包括公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施等，以及需要拆除的收費站設(shè)施和其他費用性資產(chǎn)作為公路經(jīng)營企業(yè)的清算資產(chǎn)。
7、應(yīng)當重視公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)評價指標的建立和完善，良好的財務(wù)評價指標體系有助于分析和反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。目前，公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)評價指標包括：（1）財政部和交通部于1997年3月21日頒發(fā)了《高速公路公司財務(wù)管理辦法》（下簡稱辦法）。該辦法在第十一章財務(wù)報告與財務(wù)評價第79條中規(guī)定的公司總結(jié)、評價本公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)指標包括：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、資本收益率、營業(yè)收入利潤率、成本費用利潤率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發(fā)了《交通部行業(yè)財務(wù)指標管理辦法》，該辦法中制定了公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)評價指標體系，具體包括1、財務(wù)效益狀況指標：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、營業(yè)收入利潤率、資本保值增值率、成本費用利潤率2、資產(chǎn)運營狀況指標：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3、償債能力狀況指標：現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流動負債比率、資產(chǎn)負債率4、發(fā)展能力狀況指標：營業(yè)收入增長率、三年資本平均增長率、技術(shù)投入比率。但這些指標中，并非所有的指標都能適合公路經(jīng)營企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)要求，因此，需要對相關(guān)指標進行修訂，使其更能反映公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
8、相關(guān)會計科目的設(shè)立要符合公路經(jīng)營企業(yè)收費業(yè)務(wù)管理的需要。為了滿足公路收費經(jīng)營的需要，公路經(jīng)營企業(yè)至少要實行二級管理，即由企業(yè)負責制定管理制度和費用定額標準，并對執(zhí)行實行情況進行考核與監(jiān)督；其下屬的各個收費站則負責收取過往車輛的通行費收入，并按時定期將收入上繳給企業(yè)。若公路經(jīng)營企業(yè)有兩條或以上的收費公路，還可以對各路段設(shè)立管理單位，此時企業(yè)對其財務(wù)收支和經(jīng)濟核算可以實行三級核算，為此，就會存在企業(yè)內(nèi)部的資金的上繳、下?lián)?，因此，需要設(shè)立相關(guān)的會計科目進行核算。但目前我國的無論是《企業(yè)會計制度》還是分行業(yè)的會計制度都沒有在這方面進行規(guī)定，而在實務(wù)中卻有著這樣的要求，因此需要相關(guān)核算的會計科目，使公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算完整、規(guī)范。
三、我國企業(yè)財務(wù)會計的改革與發(fā)展對公路收費經(jīng)營業(yè)務(wù)財務(wù)管理與會計核算提出新的要求
1997年以來，我國陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易》、《投資》、《非貨幣易》等16項具體準則，2001年1月1日，《企業(yè)會計制度》開始在上市公司、股份有限公司實施，這一切都標志著我國在企業(yè)財務(wù)會計改革又向前邁進了可喜的一步。通過進一步的深化改革，我國目前企業(yè)財務(wù)會計標準體系形成了三個層次的基本格局：
第一層次：企業(yè)會計準則，包括基本準則和具體準則。從1993年的會計大改革開始，兩則兩制的頒布與實施，到2004年6月底為止，我國共了一個基本準則和十六項具體準則。我國在企業(yè)會計準則體系建設(shè)上取得了長足的進展。
第二層次：企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小規(guī)模企業(yè)會計制度。到2004年6月底為止，《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》已先后出臺。
第三層次：專業(yè)會計核算辦法。據(jù)了解，2001年11月財政部的《證券投資基金會計核算辦法》是我國的第一個專業(yè)會計核算辦法。2003年11月，財政部又以財會[2003]27號了《施工企業(yè)會計核算辦法》。
隨著1998年1月1日《股份有限公司會計制度》和2001年1月1日《會計企業(yè)制度》的實施，我國企業(yè)財務(wù)會計制度體系建設(shè)的基本思路是：取消企業(yè)財務(wù)制度，用會計準則和會計制度雙重的規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為和會計行為。
（一）公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)與會計制度的定位思考
在我國財務(wù)與會計改革發(fā)展的新趨勢下，公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當如何定位，以適應(yīng)國家財務(wù)會計改革方向與步伐？可以這樣認為，公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)會計制度建設(shè)存在以下三種選擇：
第一種選擇：分別制定公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)制度和會計制度。但這種選擇不符合近年來財政部所倡導(dǎo)的企業(yè)財務(wù)會計改革發(fā)展的方向，因此實施起來比較困難。
第二種選擇：分別制定公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理辦法和會計核算辦法。由于這種選擇具有一定的科學(xué)合理性以及較強的可操作性，所以大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)也許贊同這一種選擇。但這種選擇的困難在于，目前財政部門并不傾向于出立于會計制度的財務(wù)制度、或者是獨立與專業(yè)會計核算辦法的專業(yè)財務(wù)管理辦法。所以除非根據(jù)公路經(jīng)營業(yè)務(wù)特點制定財務(wù)管理辦法的需要得到財政部門的理解和認可，否則出臺財務(wù)管理辦法的行政障礙很難逾越。
第三種選擇：制定較為完善的公路經(jīng)營會計核算辦法，雙重的規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)行為和會計行為。在此種選擇之下，又有兩種具體思路：一種思路是制定較為全面、完善的會計核算辦法，分別對會計假設(shè)、會計核算一般原則、會計要素、會計科目和會計報表等方面進行規(guī)范。這種選擇的優(yōu)勢是較全面的反映了公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理與會計核算的規(guī)范要求，具有較強的業(yè)務(wù)可操作性，方便會計人員使用。但缺陷在于既要遵循企業(yè)財務(wù)管理與會計核算的基本要求，又要兼顧公路經(jīng)營業(yè)務(wù)特點對財務(wù)管理與會計核算的特定要求，制度建設(shè)難度較大，很難達到預(yù)期的目的。另一種思路是只針對公路經(jīng)營企業(yè)收費經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及的財務(wù)管理和會計核算進行制度規(guī)范：其他業(yè)務(wù)直接執(zhí)行企業(yè)會計制度。這種選擇的優(yōu)點是針對性強，會計人員在使用時可以有的放矢，對號入座；但缺點是優(yōu)勢一筆業(yè)務(wù)可能會涉及幾個規(guī)章制度，給會計人員操作帶來不便。
應(yīng)當看到，為了有利于加強財務(wù)管理，有效規(guī)范財務(wù)行為，企業(yè)需要有財務(wù)制度，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)財務(wù)制度本應(yīng)由企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點來制定，而不是由國家制定并統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度。目前，國外的企業(yè)大多數(shù)是在公認會計原則、或是國際會計準則的框架下自行制定本企業(yè)的財務(wù)會計制度。但在我國的企業(yè)還無法做到這一點。我國企業(yè)財務(wù)行為的法律、法規(guī)和規(guī)章還不夠健全和完善；大中型企業(yè)、特別是國有大中型企業(yè)缺乏強有力的所有權(quán)約束機制，或者說是所有者缺位的問題得不到有效的解決；長期計劃經(jīng)濟體系的慣性影響使得大多數(shù)企業(yè)還不習(xí)慣自行制定財務(wù)制度，而且企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍較低這一現(xiàn)象也使得企業(yè)自行制定財務(wù)會計制度存在著困難；另外，企業(yè)自行制定的財務(wù)制度目前還得不到包括財政部門、審計部門等社會各界的認可。因此，在考慮中國的上述國情和公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理與會計核算的特定要求各方面原因，公路經(jīng)營企業(yè)在制定財務(wù)管理辦法和會計核算辦法時應(yīng)充分考慮到收費經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊要求。
（二）我國企業(yè)財務(wù)會計的改革與發(fā)展對公路收費經(jīng)營業(yè)務(wù)財務(wù)管理與會計核算提出新的要求
1、從最初的《證券投資基金會計核算辦法》到目前出臺的《民航企業(yè)會計核算辦法》、《施工企業(yè)會計核算辦法》，這些專業(yè)核算辦法的先后出臺預(yù)示這公路經(jīng)營企業(yè)在進行會計核算改革和創(chuàng)新時也應(yīng)該與我國的改革方向相符，即通過制定《公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法》對公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算進行規(guī)范管理。從已經(jīng)出臺的這些專業(yè)核算辦法的框架來看，他們所采用的思路是：以已頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》為藍本，在此基礎(chǔ)上，考慮到行業(yè)的經(jīng)營特點，對特殊的經(jīng)營業(yè)務(wù)和事項采用增設(shè)會計科目的方法進行核算，而不再對通用的會計核算進行重復(fù)制定，因此，已經(jīng)頒布的專業(yè)會計核算辦法就減少了許多篇幅，這樣的結(jié)果是，會計工作人員可以有的放矢，對不同業(yè)務(wù)可以有針對性的在《企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法中尋找核算的依據(jù)。對于公路經(jīng)營企業(yè)來說，制定《公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法》完全可以參照這種思路，這樣既有利于會計核算的進行，同時在制定辦法的過程中也會減少工作量，達到事半功倍的效果。
2、公路經(jīng)營企業(yè)實行的是經(jīng)營與基建財務(wù)并軌的經(jīng)營管理模式，因此它的會計核算和財務(wù)管理與一般的工商企業(yè)存在著較大的差別，而《企業(yè)會計制度》主要的適用范圍就是工商企業(yè)，因此，在制定公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法的過程中，應(yīng)充分考慮基建核算這部分內(nèi)容所需設(shè)置的會計核算科目。此外，對通用的會計科目中，由于在公路經(jīng)營企業(yè)使用的范圍有所變化，也需要將其中的核算內(nèi)容進行修改，以符合公路經(jīng)營企業(yè)會計核算的需要。
3、在我國，采用以會計制度雙重規(guī)范企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的形式，在實務(wù)中存在這種種困難，作為深化公路投融資管理體制改革中出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)，公路經(jīng)營企業(yè)實行特許經(jīng)營，其財務(wù)管理與會計核算的特殊要求使得以工商企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算模式為藍本制定出的《企業(yè)會計制度》很難適應(yīng)。因此，盡管我國的財務(wù)與會計的改革方向是合而為一，但也必須考慮到實務(wù)中的操作性和可行性。財政部最近所做出的在2004年內(nèi)修改出臺《企業(yè)財務(wù)通則》的舉措，就是一個很好的契機。
4、公路經(jīng)營企業(yè)實行特許經(jīng)營，在從事收費經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中，不僅有一些特殊業(yè)務(wù)需要通過出臺相應(yīng)的財務(wù)會計規(guī)范來界定（如公路資產(chǎn)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)），而且還有一些業(yè)務(wù)對現(xiàn)行的財務(wù)會計理論提出的挑戰(zhàn)。如公路經(jīng)營企業(yè)有期限的經(jīng)營活動，對傳統(tǒng)財務(wù)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)；又如公路經(jīng)營企業(yè)所采用的車流量法、償債基金法等固定資產(chǎn)折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)所推崇的加速折舊理論提出了挑戰(zhàn)；再如公路經(jīng)營企業(yè)再在經(jīng)營期內(nèi)以所計提的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額向股東分配對資本保全原則提出了挑戰(zhàn)；還有，一些公路經(jīng)營企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占主體的格局（如現(xiàn)資股份有限公司2003年末總資產(chǎn)中由公路收費經(jīng)營權(quán)形成的無形資產(chǎn)占75.28％）對經(jīng)營資產(chǎn)提出了挑戰(zhàn)；等等。諸如這些問題如果沒有專門的財務(wù)管理辦法或會計核算辦法來解釋和規(guī)范，公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)會計工作就很難規(guī)范化。
5、應(yīng)該看到的是，會計是為經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟管理所服務(wù)，而不是經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟管理服務(wù)于會計。在改革的過程中，財務(wù)與會計應(yīng)充當解決經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)問題的救火隊，而不是經(jīng)濟發(fā)展的導(dǎo)航員。因此，在改革的路上，如果過分強調(diào)與國際接軌，而不考慮中國的現(xiàn)實情況，其結(jié)果是會計人員面對需要更多的職業(yè)判斷的會計制度和會計準則時無從下手，導(dǎo)致了相同會計核算的多種理解性的做法，從而無法判定會計信息的真實與否。對公路經(jīng)營企業(yè)會計核算辦法與將來財務(wù)管理辦法的制定中，需要注意辦法的可操作性，避免出現(xiàn)依靠財政部門官員解釋和企業(yè)會計人員對相關(guān)制度的理解進行核算和管理的局面。
四、公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理制度創(chuàng)新的基本思路
（一）資本保全原則
既然我國《公司法》明確規(guī)定了公司“以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任”，這就意味著為了維護企業(yè)債權(quán)人的合法權(quán)益，在公司的經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回投入的股權(quán)資金。這就是實施資本保全原則的主要初衷。但就公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)實而言，其總資產(chǎn)的70％以上屬于“在經(jīng)營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設(shè)施，而其他可用于償還債務(wù)的資產(chǎn)寥寥無幾，這意味著公路經(jīng)營企業(yè)用來對債權(quán)人承擔責任的不是資產(chǎn)，而是經(jīng)營收費公路預(yù)期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。因此，當公司投資者通過分配折舊或者價值攤銷提前收回投資，不會影響公司債權(quán)人的合法權(quán)益。另一方面，如果公路經(jīng)營企業(yè)只希望在有限的收費經(jīng)營期限內(nèi)經(jīng)營特定的收費公路，而不打算通過投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權(quán)來擴大經(jīng)營規(guī)模，則有可能導(dǎo)致通過收取車輛通行費收入而產(chǎn)生的經(jīng)營現(xiàn)金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權(quán)益的理想做法也許就是按期對現(xiàn)金凈流入量（包括公路資產(chǎn)折舊或公路收費權(quán)價值攤銷以及經(jīng)營凈利潤）進行合理分配。而如果假設(shè)這一種做法是合理的，那么就意味著對公路經(jīng)營企業(yè)而言，可以不實行資本保全原則。這與《公司法》的規(guī)定顯然又是相矛盾的，但考慮到公路經(jīng)營企業(yè)是我國深化公路投融資管理體制改革的產(chǎn)物，而且實行的是特許經(jīng)營，因此，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權(quán)來擴大經(jīng)營規(guī)模的公路經(jīng)營企業(yè)不實行資本保全，這樣既保護了公司債權(quán)人的合法利益（以公司的未來經(jīng)營現(xiàn)金流量作為償還債務(wù)的保證），又保護了公司投資者的合法權(quán)益（通過分配現(xiàn)金凈流入量來保證投資者的資金不會閑置）。
（二）固定資產(chǎn)界定
在公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成中，最有爭議的就是公路及構(gòu)筑物是否應(yīng)該在固定資產(chǎn)中列示，其次就是公路及構(gòu)筑物與公路及附屬設(shè)施這兩者之間存在著什么樣的關(guān)系。
1、如果僅從滿足固定資產(chǎn)定義的三個條件來看，將公路及構(gòu)筑物列入固定資產(chǎn)并沒有錯，但這只是看到了公路及構(gòu)筑物的表面，事實上，無論公路經(jīng)營企業(yè)是投資建路還是投資者將已建成的收費公路作為投資投入企業(yè)，其所取得的只是附著于公路及構(gòu)筑物的公路特許收費權(quán)，公路及構(gòu)筑物的真正所有權(quán)是屬于國家的。在這種情況下將公路及構(gòu)筑物列為固定資產(chǎn)，會讓不了解公路經(jīng)營行業(yè)特點的投資者誤認為該公路為公路經(jīng)營企業(yè)所有。公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營的收費公路不是長期擁有或占有的實物資產(chǎn)，公路的終極所有權(quán)是國家不是企業(yè)。從上述表述的觀點來看，公路收費權(quán)的實質(zhì)是無形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)，將公路收費權(quán)依附的公路及構(gòu)筑物作為固定資產(chǎn)從理論上來說不合適，但在實務(wù)操作中，為了保證會計實務(wù)的一致性，大多數(shù)的公路經(jīng)營企業(yè)將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構(gòu)筑物列入了固定資產(chǎn)。為了有效的界定固定資產(chǎn)，對公路及構(gòu)筑物的歸屬有兩種思路：第一種思路是公路經(jīng)營企業(yè)將以任何方式取得的公路收費權(quán)（包括投資建路、投資者投入、企業(yè)購買）全部作為無形資產(chǎn)管理，這樣符合公路收費權(quán)的經(jīng)濟實質(zhì)，同時投資建路、投資者投入的公路資產(chǎn)在備查簿中予以列示，實行實物、價值雙重管理，當經(jīng)營期屆滿，企業(yè)將公路無償交還給國家時，再在備查簿中將該公路沖銷。根據(jù)《高速公路財務(wù)管理辦法》第八條的規(guī)定，以公路收費權(quán)進行投資的，首先應(yīng)向國有資產(chǎn)管理部門申請評估立項，經(jīng)合格的國有資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，保國有資產(chǎn)管理機關(guān)確認后投入。這就意味著將公路收費權(quán)直接作為無形資產(chǎn)處理必須滿足一個前提條件：投資建路、或投資者投入的公路收費權(quán)必須經(jīng)過相關(guān)部門評估，并以評估價值作為公路收費權(quán)的入賬價值處理。這樣做才符合無形資產(chǎn)的確定條件。但事實上，我國目前的實務(wù)操作中，除了以購買收費權(quán)方式取得公路收費權(quán)是通過評估機構(gòu)評估之外，其他兩種方式都直接以投資成本作為公路資產(chǎn)的價值入賬。
第二種思路是考慮目前我國絕大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)管理的實務(wù)以及現(xiàn)行法律、法規(guī)上的制約，可以考慮公路經(jīng)營企業(yè)將投資建設(shè)取得的公路資產(chǎn)，以及國家入股投入的已建成收費公路，可暫時作為公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)，而對公路經(jīng)營企業(yè)投資購買的已建成的公路收費權(quán)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)管理。這也是目前比較成熟、可行的做法。
2、公路及構(gòu)筑物出現(xiàn)在《高速公路財務(wù)管理辦法》第二十二條，作為公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)，公路及構(gòu)筑物包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護工程等。公路及附屬設(shè)施則出現(xiàn)在《高速公路財務(wù)管理辦法》第九十九條：清算公司的財產(chǎn)為除公路及附屬設(shè)施外，公司宣布清算時的全部財產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。在該條款中，只提到了公路及附屬設(shè)施這個名詞，但對其具體內(nèi)容并沒有進行說明，這容易對實際工作產(chǎn)生誤導(dǎo)，到底公路及構(gòu)筑物和公路及附屬設(shè)施兩者是不是一回事。應(yīng)該肯定的一點是，公路及構(gòu)筑物包含在公路及附屬設(shè)施范圍內(nèi)，那除此之外，是否還存在其他公路及附屬設(shè)施？
公路經(jīng)營企業(yè)的另一項固定資產(chǎn)——安全設(shè)施，包括標志、標線、護欄、護網(wǎng)、燈桿、燈具配電控制柜等。在《高速公路財務(wù)管理辦法》中，安全設(shè)施是獨立于公路及構(gòu)筑物的，而事實上，將安全設(shè)施單獨設(shè)立在理論上沒有什么很好的依據(jù)，在實務(wù)中，也很難將這些設(shè)施從公路及構(gòu)筑物中分離，鑒于此，可考慮將安全設(shè)施并到公路及構(gòu)筑物中，合稱公路及附屬設(shè)施，這樣既解決了實務(wù)中兩者難于區(qū)分的難題，也解決了《高速公路財務(wù)管理辦法》中存在兩個相似名詞的情況。
（三）固定資產(chǎn)折舊
《高速公路公司財務(wù)管理辦法》中對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定為：公司固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法，對公路及構(gòu)筑物可以采用工作量法，對通訊、收費、監(jiān)控設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法或是年數(shù)總和法。
在《高速公路公司財務(wù)管理辦法》中規(guī)范工作量法計提折舊的基本做法是：根據(jù)預(yù)計總車流量計算單位車流量折舊額；根據(jù)實際車流量和單位車流量折舊額的乘積計算實際折舊額。與平均年限法和償債基金法相比，公路資產(chǎn)采用工作量法計提折舊有顯著的優(yōu)勢：①更加符合權(quán)責發(fā)生制原則。對公路資產(chǎn)采用工作量法提取的折舊費與其所承擔的負荷是同向增加，進而與企業(yè)營業(yè)收入同向增加，這也符合隨著通行量的增加維修養(yǎng)護支出隨之增加的客觀事實；②減少公路經(jīng)營企業(yè)的盈利風(fēng)險。采用工作量法由于遵循了配比原則和相關(guān)性原則，通行費收入和養(yǎng)護成本支出之間存在著較明顯的正相關(guān)關(guān)系。因此公路經(jīng)營企業(yè)每年的經(jīng)營收益方差、標準差都較小，風(fēng)險也較?。虎蹨p少股權(quán)投資者的投資風(fēng)險。采用工作量法可以使經(jīng)營企業(yè)提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得回報，提前收回投資。
目前我國大多數(shù)公路上市公司都采用了工作量法對公路資產(chǎn)計提折舊，這說明了這些企業(yè)都認可工作量法計提折舊的優(yōu)點。但根據(jù)規(guī)范的工作量法計提折舊存在著一個缺陷：由于收費經(jīng)營期限由國家規(guī)定，當實際車流量不等于預(yù)計車流量時，實際計提折舊額不等于應(yīng)計提折舊額。根據(jù)我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數(shù)地區(qū)的收費公路以外，絕大多數(shù)收費公路投入營運后的實際車流量要低于預(yù)計車流量，這意味著公路經(jīng)營企業(yè)無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：
第一種思路：依舊按照實際車流量和公路經(jīng)營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據(jù)實際交通量與預(yù)計交通量的差額調(diào)整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務(wù)人員的工作量。
第二種思路：如果公路經(jīng)營企業(yè)根據(jù)收費經(jīng)營期限內(nèi)的預(yù)計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就可以根據(jù)預(yù)計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應(yīng)計提的折舊額，以保證公路經(jīng)營企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)折舊收回全部投資。在此思路下，每年應(yīng)計提的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額＝預(yù)計分年度車流量×(公路收費權(quán)價值/收費期內(nèi)預(yù)計總車流量)。
《高速公路公司財務(wù)管理辦法》第二十八條還規(guī)定，“對通訊、收費、監(jiān)控設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。這三項設(shè)施的折舊年限分別為：通訊設(shè)施（通信線路為10～20年，電源設(shè)備為6～8年，通信設(shè)備5～10年，其他通訊設(shè)施為5～8年）、監(jiān)控設(shè)施為5～10年、收費設(shè)施5～8年。從折舊年限來看，除了通信線路的折舊年限最長為20年外，其他設(shè)施的折舊年限都較短，假設(shè)公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營期限為20年，那么這些設(shè)施折舊年限最長為經(jīng)營期限的二分之一，若公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營期限為30年，那么這些設(shè)施折舊年限最長僅為經(jīng)營期限的三分之一。因此，采用加速折舊法計提折舊的意義并不大。再者，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩(wěn)健原則人為的減少當期利潤，而是為了通過減少應(yīng)納稅所得額而進一步推遲繳納所得稅的時間。影響應(yīng)納稅所得額的折舊屬于計稅折舊；計稅折舊由稅法決定，企業(yè)無權(quán)變動，從這一個角度來看，企業(yè)采用加速折舊方法意義不大，并且計算方法復(fù)雜，因此，對通訊、收費和監(jiān)控設(shè)施完全可以采用平均年限法即可。
（四）無形資產(chǎn)攤銷
《高速公路財務(wù)管理辦法》中對無形資產(chǎn)及其攤銷的規(guī)定是：公司長期使用但是沒有實務(wù)形態(tài)的資產(chǎn)，包括公路經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。
無論是作為固定資產(chǎn)入賬的公路及構(gòu)筑物，還是作為無形資產(chǎn)入賬的公路經(jīng)營權(quán)，從本質(zhì)上來說，兩者是一樣的，都是公路經(jīng)營企業(yè)所取得的特許公路收費權(quán)，是企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)。因此，在進行資產(chǎn)的價值彌補時，兩者的口徑應(yīng)當一致，即都應(yīng)該作為公路經(jīng)營成本的重要組成部分，若硬要將記入無形資產(chǎn)的公路收費權(quán)的價值分攤到管理費用，既會夸大管理費用的實際金額，又會導(dǎo)致公路經(jīng)營成本數(shù)據(jù)失真，對公路經(jīng)營企業(yè)的成本管理也產(chǎn)生不利的影響。
解決該問題的思路是：將無形資產(chǎn)中的公路收費權(quán)資產(chǎn)和公路用地的土地使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷價值記入公路經(jīng)營成本，而將除此之外的其他無形資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)等的攤銷價值記入管理費用。
五、公路經(jīng)營企業(yè)會計制度創(chuàng)新的基本思路
（一）、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是進行會計核算的四大假設(shè)之一。作為會計核算的一個前提條件，持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在可以預(yù)見的將來，將會長期的按照它現(xiàn)時的形式和現(xiàn)時的目的和方向，持續(xù)不斷的經(jīng)營下去。進一步解釋就是企業(yè)現(xiàn)在不會面臨破產(chǎn)的威脅，不會被迫清算，各種資產(chǎn)不需要削價求現(xiàn)。
公路經(jīng)營企業(yè)是實行特許經(jīng)營的企業(yè)，其收費公路的最長特許經(jīng)營期也不過30年，如果根據(jù)特許經(jīng)營期來說，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也許不適合公路經(jīng)營企業(yè)，而且特許經(jīng)營年限決定著公路資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)中的公路收費權(quán)的攤銷年限。那么，應(yīng)該如何看待這個問題呢？
如果某個公路經(jīng)營企業(yè)所經(jīng)營的收費公路不止一條，而且該企業(yè)準備通過不斷的投資建路或是通過投資購買公路收費權(quán)以期企業(yè)的滾動發(fā)展，那么，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)完全適合于這類公路經(jīng)營企業(yè)。問題在于，當公路經(jīng)營企業(yè)只經(jīng)營一條收費公路，而且不打算再經(jīng)營其他收費公路，此時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將受到挑戰(zhàn)，對于這類公路經(jīng)營企業(yè)，是不是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適合了，如果不適合，企業(yè)對資產(chǎn)又應(yīng)該采用計價方式？
根據(jù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的描述，將其換一個角度理解，可以這樣認為，當企業(yè)面臨著破產(chǎn)的威脅，并被迫清算，而且各種資產(chǎn)需要削價求現(xiàn)時，該企業(yè)不能再適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，各種資產(chǎn)不得再用正常的實際成本計價。對于只經(jīng)營一條收費公路且不打算再經(jīng)營其他收費公路的公路經(jīng)營企業(yè)來說，它的經(jīng)營期是可以預(yù)見的（一般最長也不過25～30年），但在經(jīng)營期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營目標就是通過吸引更多的車輛，提高收費標準等實現(xiàn)收入最大化的財務(wù)管理目標，由于企業(yè)主要是實行特許經(jīng)營收費，其公路經(jīng)營成本只占公路經(jīng)營收入的15～25%，而且車輛通行費收入基本上都是現(xiàn)金收入，若企業(yè)不擴大規(guī)模，以其的經(jīng)營效益，并不需要通過借款來維持其正常的經(jīng)營活動，換句話說，公路經(jīng)營企業(yè)完全可以正常的生產(chǎn)經(jīng)營，并不會面臨破產(chǎn)的威脅，而且當經(jīng)營期滿，企業(yè)是一種正常的清算，公路經(jīng)營企業(yè)充足的現(xiàn)金存量也會使企業(yè)不需要削價求現(xiàn)來償還債權(quán)人的債務(wù)。綜上所述，公路經(jīng)營企業(yè)除了可預(yù)見的經(jīng)營期限不符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎(chǔ)上，可以說，即使是只打算經(jīng)營一條收費公路的公路經(jīng)營企業(yè)也是可以適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的。
（二）、相關(guān)會計科目的設(shè)立及其核算
如果按照前面所述，公路經(jīng)營企業(yè)會計制度（或會計核算辦法）的制定思路按照施工企業(yè)會計核算辦法進行，那么在使用《企業(yè)會計制度》的通用會計科目之外，需要對公路經(jīng)營企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所涉及的相關(guān)會計科目的核算內(nèi)容進行修訂，并增加相關(guān)的會計科目。
1、增設(shè)部分會計科目。（1）增設(shè)“應(yīng)收下級上繳款”、“內(nèi)部撥付往來”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬?？睢?、“應(yīng)繳上級款”、“上級撥入資金”、“上級撥入專款”等會計科目，以反映企業(yè)內(nèi)部會計核算的需要。（2）增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，以反映公路經(jīng)營企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料核算的需要；（3）增設(shè)“應(yīng)付資本”科目，用于核算公路經(jīng)營企業(yè)按照合同約定分配給投資者的已計提公路固定資產(chǎn)累計折舊額或公路收費權(quán)攤銷額。
2、修改部分會計科目的核算內(nèi)容，包括：（1）修改“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，以反映公路經(jīng)營企業(yè)核算公路及附屬設(shè)施等特定固定資產(chǎn)內(nèi)容的需要；（2）修改“累計折舊”科目的核算內(nèi)容，以規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)計提公路及附屬設(shè)施等特定固定資產(chǎn)折舊的特定業(yè)務(wù)；（3）修改“在建工程”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)核算公路基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴建工程）、公路更新改造工程（包括技術(shù)改造等工程）、公路大修理工程等的特定需要；（4）修改“無形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)核算有償取得的公路收費權(quán)的特定需要；（5）修改“以歸還投資”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)核算按合同規(guī)定在經(jīng)營期內(nèi)分配給投資者的已計提的公路資產(chǎn)累計折舊額或公路收費權(quán)攤銷額的特定需要；（6）修改“主營業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)核算車輛通行費收入的特定需要；（7）修改“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)核算除了車輛通行費收入以外的其他收入的特定需要；（8）修改“主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)核算公路經(jīng)營成本的特定需要；（9）修改“其他業(yè)務(wù)支出”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營企業(yè)核算除了公路經(jīng)營成本以外的企業(yè)業(yè)務(wù)成本費用的特定需要；
3、補充報表項目的列示和編制說明
（1）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。
（2）對“在建工程”項目在會計報表附注中的說明中應(yīng)包括公路工程開工日期，工程概算數(shù)，已完工并交付使用的工程的實際成本，未完工工程的實際成本情況。
（3）在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付股利”項目之后，增設(shè)“應(yīng)付資本”項目，反映公路經(jīng)營企業(yè)尚未支付的資本分配額。
（4）在資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經(jīng)營企業(yè)按照合同規(guī)定分配給投資者的已計提的公路資產(chǎn)累計折舊額或公路收費權(quán)的攤銷額。在會計報表附注中披露下列信息：當期分配的累計折舊額或攤銷額、累計已分配的累計折舊額或攤銷額。
六、研究結(jié)論與建議
本報告在對公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理和會計核算有關(guān)創(chuàng)新問題進行較深入理論研究和對公路上市公司投融資和收費經(jīng)營活動進行實證分析的基礎(chǔ)上，形成了以下研究結(jié)論：
1、公路經(jīng)營企業(yè)是經(jīng)國家特別行政許可，以路橋建設(shè)與收費經(jīng)營為主營業(yè)務(wù)、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業(yè)。
2、公路經(jīng)營企業(yè)具有明顯的、不同于其他工商和運輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點；其業(yè)務(wù)特點影響著和在很大程度上決定著公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理的特點和會計核算的特點。
3、公路經(jīng)營企業(yè)是深化公路建設(shè)投融資管理體制改革的產(chǎn)物。相對于公路收費經(jīng)營實現(xiàn)的蓬勃發(fā)展，相關(guān)理論研究和制度建設(shè)還相對滯后，這就難免在一定程度上影響和制約著公路收費經(jīng)營業(yè)務(wù)的健康開展以及公路經(jīng)營企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
4、公路經(jīng)營企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算實踐中所出現(xiàn)的一些主觀隨意性和一定程度的盲目性對進一步加強這方面的理論研究和制度建設(shè)提出了更迫切的要求。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理；會計誠信；內(nèi)控機制
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）9-0055-02
1完善企業(yè)財務(wù)管理和會計誠信體系及健全內(nèi)控機制的意義
11完善企業(yè)財務(wù)管理、會計誠信建設(shè)和內(nèi)控制度，是其深化改革、健康發(fā)展的必要選擇
改革開放以來，大部分企業(yè)都在加大企業(yè)改革的力度，原來單一的、以個人能力為中心的管理體制已不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求，因此，加強企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)深化發(fā)展的必然選擇。進一步加強企業(yè)的內(nèi)部管理建設(shè)，是各大型企業(yè)的必經(jīng)之路，必須以完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度進行管理制度的創(chuàng)新，進行科學(xué)合理的決策來提高企業(yè)在整個社會主義市場上的競爭實力。
12完善企業(yè)財務(wù)管理、會計誠信建設(shè)和內(nèi)控制度，能夠有效保障投資人的利益需要
現(xiàn)代的企業(yè)制度，是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，在實際生活中，大都會出現(xiàn)經(jīng)營管理者會損害所有者的利益來追求實現(xiàn)個人的利益。這些現(xiàn)象大都是企業(yè)內(nèi)部管理與控制不完善的后果，企業(yè)必須完善內(nèi)部管理和控制機制，并采取有效的措施來強化制約和監(jiān)督。企業(yè)的會計誠信的缺失也會損害投資人的利益。比如說，企業(yè)的中小投資者，他們大都是依據(jù)事務(wù)所審計后的會計信息進行相應(yīng)的投資決策，如果會計信息失真，將會直接影響到企業(yè)投資者的利益，因此加強企業(yè)會計誠信建設(shè)也能在一定程度上保障投資人的利益。
13企業(yè)財務(wù)管理、會計誠信建設(shè)和內(nèi)控制度，能夠更好地落實企業(yè)的法律責任
企業(yè)的會計信息質(zhì)量不高，是企業(yè)會計誠信缺失的表現(xiàn)，也一直是我國大多數(shù)企業(yè)面臨的一個比較重大的問題。會計誠信缺失不僅危害了社會主義市場經(jīng)濟秩序，還影響了會計信息使用者的決策，比如說企業(yè)投資者的投資決策，國家的稅收也會受到影響，這樣必然導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際產(chǎn)生偏離，會產(chǎn)生嚴重的不公平競爭，損害國家及其他個人的利益。因此，企業(yè)要建立一套完善、嚴謹?shù)膬?nèi)部財務(wù)管理和內(nèi)控機制，來保障企業(yè)業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，同時也保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性和完整性。
2完善企業(yè)財務(wù)管理和會計誠信體系，健全內(nèi)控機制的有效途徑
21組織有效的經(jīng)濟活動，理順財務(wù)結(jié)構(gòu)
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)并不是絕對不變的，而是發(fā)展變化的。企業(yè)要根據(jù)自身情況制定相應(yīng)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)并完善組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置。設(shè)置企業(yè)財務(wù)機構(gòu)時，應(yīng)將財務(wù)與會計機構(gòu)分別設(shè)置，并分別合理配置相關(guān)人員。兩個機構(gòu)相互協(xié)作，相互配合，雖分工明確但又緊密協(xié)作。財務(wù)部門負責企業(yè)的財務(wù)管理，會計部門則負責日常會計核算。
22增強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范意識
企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)營風(fēng)險是不可避免的，企業(yè)的成敗大都取決于經(jīng)營風(fēng)險的控制是否得到了很好的防范，因此，企業(yè)必須建立一套完善的財務(wù)風(fēng)險的防范機制。近年來，一系列的金融問題的出現(xiàn)，讓更多的人們關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理，企業(yè)也把它列為企業(yè)管控重點。企業(yè)應(yīng)該完善適應(yīng)本企業(yè)的內(nèi)控和風(fēng)險管理措施，提高企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)員工的風(fēng)險意識，為企業(yè)的長遠發(fā)展打好堅實基礎(chǔ)。
23建立會計誠信激勵制約機制，加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理
現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為，會計信息失真屢見不鮮，會計造假行為屢禁不止，一個很重要的原因是沒有及時有效地得到嚴厲的懲罰，有些地方政府存在不作為的問題。因此，加快會計誠信體系建設(shè)，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理， 有效地發(fā)揮法律和市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。
24建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)事業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理
企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。
25完善企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)控機制
企業(yè)財務(wù)管理體制是按照責、權(quán)、利相結(jié)合的原則來制定，它還需要維護企業(yè)的穩(wěn)定，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)還需實現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合。目前很多企業(yè)都存在一些問題，像財務(wù)監(jiān)控失控，這就是由于沒能將集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合處理得當而造成。完善企業(yè)財務(wù)管理機制，需將集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合作為一項基本原則來執(zhí)行，并把這一原則具體貫徹到財務(wù)管理中。提高企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量要從企業(yè)的資金管理入手，對資金實行集中管理。
同時建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，這將以企業(yè)的財務(wù)管理為核心。目前，很多企業(yè)財務(wù)信息時效性差，會計信息真實性也存在問題，而財務(wù)管理軟件，則可代替許多手工工作，甚至完成一些人工無法完成的工作，監(jiān)控方式也更科學(xué)，管理工作透明度提高，人為影響因素減少，規(guī)章制度程序固化，財務(wù)信息的時效性大大增強，監(jiān)督力度也明顯提高。
26健全企業(yè)內(nèi)控機制途徑
企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當以經(jīng)營的效率與效果為主導(dǎo)目標，以財務(wù)報告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營合規(guī)為三個保障目標，在此基礎(chǔ)上，圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開。
方式一：單獨設(shè)置內(nèi)控部門。優(yōu)點是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動效率，缺點是內(nèi)控部門與經(jīng)營管理部門割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責任與經(jīng)營管理責任的融合。此方式在金融類企業(yè)普遍應(yīng)用，對于實體經(jīng)濟體，通常不設(shè)置專職的內(nèi)控部門。
方式二：由內(nèi)部審計部門牽頭負責內(nèi)控工作。優(yōu)點是待體系初建完成且運行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門定期進行內(nèi)部控制的自我評價，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨立擔此重任可能力不從心。
方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門抽調(diào)人員專職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運行時，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營管理部門，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門。此方式的優(yōu)點是可以集中各部門力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營管理部門的骨干崗位上，有利于促進各經(jīng)營部門對內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營管理的融合。實踐表明，對于管理基礎(chǔ)弱的實體經(jīng)濟企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。
3結(jié)論
我國已加入 WTO，目前，我國企業(yè)不僅是面臨著國內(nèi)市場的競爭局勢，也會面臨著國際市場上殘酷的市場競爭，都說商場如戰(zhàn)場，要想在市場上立足，企業(yè)不僅要抓外部的市場環(huán)境，更要完善企業(yè)內(nèi)部的管理建設(shè)。加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制，并建立好企業(yè)的會計誠信體系，做好企業(yè)的內(nèi)部管理，這樣才能縮短與國際管理水平的差距，更好地在國際市場上立足。
參考文獻：
[1]柴斌鋒，張運坤企業(yè)集團集成化財務(wù)管理模式的構(gòu)建[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報，2005（5）
[2]林開銀 論我國企業(yè)集團內(nèi)部審計存在問題及對策[J].集美大學(xué)學(xué)報，2003（3）
[3]費連才我國現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)中財務(wù)管理存在的問題及對策建議[J].交通財會，2009（4）
[4]盧昀大力推行全面預(yù)算管理，增強企業(yè)市場競爭能力[J].經(jīng)營管理者，2009（10）
[5]張立娟，趙鳳珍淺議建立現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系內(nèi)容及原則[J].知識經(jīng)濟，2009（15）
這種融資方式的特點在于通過其特有的信用等級提高方式，使原本信用等級較低的項目照樣可以進入國際高檔債券市場，利用該市場信用等級高、債券安全性和流動性高、債券利率低的優(yōu)勢，大幅度降低項目融資成本。同發(fā)行股票等融資方式相比，ABS證券可以不受項目原始權(quán)益人自身條件的限制，繞開一些客觀存在的壁壘，籌集大量資金，具有很強的靈活性。而且發(fā)債者與投資者純粹是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并不改變項目的所有權(quán)益。因而，將該方式運用于公交場站綜合開發(fā)建設(shè)，既可以避免公益性基礎(chǔ)設(shè)施被私人企業(yè)控制，保證了場站綜合開發(fā)體運營產(chǎn)生的利潤不會大幅度外流，作為項目所有者的公交企業(yè)也無需對投資回報做出承諾和安排。既有利于優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，分散投資風(fēng)險，也為廣大社會資本提供了更廣的投資渠道。
二、合同管理
一個場站建設(shè)項目往往涉及好幾個合同，有的場站綜合開發(fā)項目甚至涉及幾十個的合同，因此管理好合同對于財務(wù)核算尤為重要。合同的管理應(yīng)分為簽訂管理和日常管理。簽訂管理即簽訂合同時應(yīng)該由財務(wù)人員介入，從財務(wù)的角度分析該合同的合法性和有效性，尤其是從工程款的總價，支付質(zhì)保金金額，支付工程款的周期、方式、比例、金額，是否需要將款項支付給第三方等方面進行審核。通過在簽訂合同時進行把關(guān)，可以事先知道整個工程的付款計劃，便于日后的資金安排。日常管理主要是指財務(wù)系統(tǒng)管理，即對財務(wù)軟件中的項目核算模塊進行管理。
三、資金計劃和支付審核
企業(yè)所有資金的收付必須全部納入資金計劃管理。由相關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)合同、項目建設(shè)進度、工程款及費用支付情況，于每月底編報下一月度用款計劃，財務(wù)人員應(yīng)審核資金計劃的合理性，并根據(jù)資金計劃安排付款進度。經(jīng)過以上的程序，財務(wù)人員再對付款憑證的合法性、金額的真實性、手續(xù)的完備性進行審核并簽署意見，對于不合規(guī)的流程，應(yīng)告知經(jīng)辦人員如何補辦，促使其辦理合規(guī)的手續(xù)并進行付款。
四、科目設(shè)置和輔助賬
一、對財務(wù)管理的影響
現(xiàn)代信息技術(shù)是以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的通信平臺。這集中體現(xiàn)在對數(shù)據(jù)的及時、準確、共享性等方面的要求,同時大量新的管理理念和管理工具在財務(wù)管理中的應(yīng)用也對財務(wù)管理提出了新的要求,研究解決這些問題的對策,對行政事業(yè)單位財務(wù)管理向更高層次的發(fā)展,具有非常重要的現(xiàn)實意義。財務(wù)管理的概念及內(nèi)容一般認為財務(wù)管理,是通過一系列的專門方法選用財務(wù)會計、統(tǒng)計及其他有關(guān)資料進行整理計算、對比和分析,使單位內(nèi)部各級管理人員能據(jù)以對各個責任單位和整個單位的日常的和未來的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、評價與考核,并幫助管理當局做出最優(yōu)決策的管理活動。以部門預(yù)算、國庫集中支付和政府采購為代表，各行政事業(yè)單位財務(wù)管理過程的重點由事后會計核算轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、決算共同發(fā)展，形成以預(yù)算管理為主線的財務(wù)管理新模式。
1.財務(wù)信息化制度的執(zhí)行監(jiān)督
由相關(guān)監(jiān)督管理部門對財務(wù)信息化制度的執(zhí)行情況進行定期的檢查和抽查。在財務(wù)集中管理模式下，可能因制度覆蓋面較廣，或監(jiān)督人員較少，或監(jiān)督人員的素質(zhì)問題，有可能出現(xiàn)監(jiān)督不力的情況。針對這一情況，可考慮由財務(wù)主管部門網(wǎng)上設(shè)立“制度執(zhí)行不力投訴欄”，讓相關(guān)單位人員有權(quán)對監(jiān)督管理部門執(zhí)行制度考核的情況進行監(jiān)督并提出異議。 相關(guān)監(jiān)督管理部門應(yīng)及時對投訴欄中有事實基礎(chǔ)的意見進行分析、處理。
2.對資金支付管理的影響
財政國庫集中支付制度改革后，財政資金不再撥付到預(yù)算單位賬戶，保留在央行國庫，但不改變預(yù)算單位的財務(wù)管理和財務(wù)核算權(quán)限，在財政部門和預(yù)算單位之間建立起資金使用的制約機制。
3.對財務(wù)核算管理的影響
隨著國庫集中支付制度改革的深化，行政事業(yè)單位的財務(wù)核算由事后靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袆討B(tài)核算，核算業(yè)務(wù)活動的反映由定時轉(zhuǎn)為及時，財務(wù)報表和財務(wù)報告可突破原有會計周期限制，提供及時的財務(wù)數(shù)據(jù)，并向財政部門和行政事業(yè)單位內(nèi)部及時傳遞財務(wù)核算信息、指標執(zhí)行信息、指標結(jié)余等信息，極大地豐富了財務(wù)信息的內(nèi)容，提高了財務(wù)信息的價值。
4.對財務(wù)決策和預(yù)測管理的影響
隨著財政部門加強對財政資金的宏觀預(yù)測和經(jīng)濟效益考核，行政事業(yè)單位必須加強對資金支出的決策和預(yù)測管理。具體來說，以計算機網(wǎng)絡(luò)為工具，根據(jù)一定的數(shù)學(xué)模型，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合加工、分析和深層應(yīng)用，逐步建立模擬人的思維的輔助決策系統(tǒng)。行政事業(yè)單位通過智能型的輔助決策系統(tǒng)，可以對本單位下一年度的支出方案進行綜合比較，并通過預(yù)算的編制和執(zhí)行，達到解決資金支出，提高資金利用率的目的。
5.對預(yù)算編制管理的影響
隨著部門預(yù)算方式的改革，行政事業(yè)單位實行了“零基預(yù)算”管理，各單位根據(jù)自身人員、資產(chǎn)和工作情況，結(jié)合財政部門確定的標準定額，編制年度預(yù)算。這就要求各單位的預(yù)算會計必須全面掌握本單位的各類信息，才能準確編制出年度預(yù)算，為全年工作提供及時、充分的資金保障。
6.對會計職能和會計人員的影響
會計的主要職能是反映和監(jiān)督。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，實現(xiàn)會計反映職能的會計核算工作和實現(xiàn)會計監(jiān)督職能的內(nèi)部控制工作都可以最大限度地交由計算機系統(tǒng)來完成，在會計核算環(huán)節(jié)可以大幅度減少人力，會計人員更多地投人到信息技術(shù)環(huán)境下的綜合管理中，其崗位職責及工作重點將從單純的記賬、算賬轉(zhuǎn)向財務(wù)管理。在這種情況下，對財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)要求和專業(yè)水平要求將發(fā)生變化。在財務(wù)集中管理模式下，要明確各單位會計處理的職責。如，有的財政會計核算中心規(guī)定由核算中心統(tǒng)一審核憑證、統(tǒng)一記賬、統(tǒng)一結(jié)賬、統(tǒng)一編制會計報表；有的財政會計核算中心規(guī)定由核算中心統(tǒng)一審核憑證，記賬、結(jié)賬、編制會計報表工作由各單位通過自己完成。在確定財務(wù)集中管理會計業(yè)務(wù)處理程序制度時，要在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)上結(jié)合本單位的實際情況，明確相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理程序。
二、對會計管理的影響
我國的行政事業(yè)單位的會計核算都是分散的模式,各個單位是出于獨立的完成會計的核算，并會在一定的時間內(nèi)向財政的部門上報會計的報表，這種分散性的模式，與技術(shù)的發(fā)展水平其實是密切聯(lián)系的。但是伴隨現(xiàn)代的信息技術(shù)迅速的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，新的管理模式既會計的集中管理模式的出現(xiàn)，行政事業(yè)單位的會計核算出現(xiàn)很大的變化。
1.隨著社會的發(fā)展，會計的制度不斷發(fā)生新的變革
我國的政府機構(gòu)職能不斷的在發(fā)生著轉(zhuǎn)變，財務(wù)收與支這兩條線的管理工作不斷在變化，國庫的財政集中支付和部門的預(yù)算管理都在同時間進行了改革，可以預(yù)見的是，預(yù)算的會計以后將會向非盈利的會計方向來發(fā)展，財政的總預(yù)算會計與行政單位的會計都將并為政府的會計，事業(yè)單位會計劃分為非盈利的會計。政府、非盈利的會計都會分別制定出會計的相關(guān)準則，并且規(guī)范出會計的相關(guān)核算的方法以及相關(guān)的財務(wù)的報告制度。
2.信息技術(shù)在會計集中管理模式中的作用
計算機的信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，很多的行政事業(yè)單位都在漸漸的發(fā)生變革，逐漸利用起這些技術(shù)，如進行數(shù)據(jù)的采集、信息的整理，以及全面集中管理財務(wù)模式，在內(nèi)部逐漸開展局部的分散管理轉(zhuǎn)換為遠程的集中管理模式，實行實時的動態(tài)監(jiān)測。因此，會計集中管理模式是以信息技術(shù)為支撐，隨著信息技術(shù)的發(fā)展而不斷改進完善的一種新管理模式。具體來說，信息技術(shù)對會計集中管理模式的產(chǎn)生所發(fā)揮的積極作用包括：
(1)有利于提升會計核算效率。由于計算機的發(fā)展和應(yīng)用，提高了工作效率，在財務(wù)集中管理模式下，財務(wù)數(shù)據(jù)一般集中在財務(wù)主管部門，如集團財務(wù)部、財政部門、政府主管部門等，各單位會計人員操作時登錄數(shù)據(jù)庫服務(wù)器進行會計業(yè)務(wù)處理。從總體上看，各單位的軟硬件系統(tǒng)維護量較小，數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的軟硬件維護工作量較大。在確定計算機軟件和硬件系統(tǒng)維護的管理制度時，可以明確財務(wù)主管部門的軟硬件系統(tǒng)維護人員需要兼顧各財務(wù)核算單位的客戶端維護工作，從整體上降低軟硬件系統(tǒng)的維護成本，保證軟硬件系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)效率。
(2)有利于行政管理的成本化。采取會計集中核算后，對行政事業(yè)單位的花錢方式形成了明顯的遏制效應(yīng)，降低了行政成本。財務(wù)人員通過計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以對各業(yè)務(wù)部門的日?；顒与S時進行監(jiān)督，嚴格審核，切實做到了事前控制、事中監(jiān)督。
(3)有利于發(fā)揮會計監(jiān)督職能。通過對財務(wù)信息化制度的執(zhí)行和監(jiān)督，很可能會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有制度方面存在的不足。這時，要及時進行反饋，由制度建立部門對現(xiàn)有制度進行修訂和完善，以適應(yīng)現(xiàn)階段財務(wù)管理信息化系統(tǒng)操作的要求。由于財務(wù)集中管理模式最近幾年才逐步得到應(yīng)用，在財務(wù)集中管理模式下的財務(wù)信息化制度也處于不斷完善的過程中，因此需要不斷加強財務(wù)集中管理模式下財務(wù)信息化制度的定期完善工作。
