時間：2023-06-05 15:34:48
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關(guān)鍵詞：總承包方 建筑行業(yè) 涉稅風險 有效措施
據(jù)調(diào)查顯示，我國建筑業(yè)總包方涉稅風險的具體表現(xiàn)主要分為兩大類，一種是納稅金額重復(fù)風險，另一種是嚴重的稅款金額滯納風險。其中第一種風險的發(fā)生主要是由兩種規(guī)定變化造成的，分別是可以抵扣的相關(guān)項目規(guī)定和扣繳義務(wù)規(guī)定。
（一）轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮小
在以往的舊條例中是這樣規(guī)定的：工程總包方的營業(yè)額是需要排除所有分包方和轉(zhuǎn)包房的那些部分，總承包金額減去二者之后剩余部分才屬于總包方的營業(yè)額。
新規(guī)定里這樣闡述：總包方的營業(yè)額是自身獲得的所有價款及價款以外的所有費用，扣除那部分用來支付給分包方的款額。
伴隨著新條例的推出，和以往不同，轉(zhuǎn)包抵扣業(yè)務(wù)被取消了，只有分包業(yè)務(wù)才能享有差額征稅的待遇。國家頒布相關(guān)文件規(guī)定，嚴肅禁止建筑工程實行轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)包行為的具體表現(xiàn)刻分為兩種，一種是不按照合同要求辦事，私自把承包工程的全部業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手給他人；另一種是把承包工程的全部業(yè)務(wù)進行肢解，重點是工程的全部，然后一一將這些被肢解的部分區(qū)別開來，分包給不同的人。國家頒布的相關(guān)文件中，不僅只有一條強調(diào)建筑業(yè)中轉(zhuǎn)包行為的違法性，必須遏制，例如《建筑法》、《合同法》等許多相關(guān)法律法規(guī)都做出了重點強調(diào)。針對建筑工程出現(xiàn)轉(zhuǎn)包這種違反法律要求的行為，必須依法取締。國家已嚴厲禁止轉(zhuǎn)包行為，相應(yīng)的轉(zhuǎn)包價款必定會被扣除在營業(yè)額的計算中。
由于相關(guān)規(guī)定的革新已逐步與法律法規(guī)相吻合，建筑業(yè)總包方倘若在工程進行的過程中出現(xiàn)任意違法違規(guī)行為，都會直接導(dǎo)致抵扣款項發(fā)票無法發(fā)揮其作用，很大程度的增加了稅務(wù)壓力，造成繳稅金額重復(fù)的風險發(fā)生。
現(xiàn)如今，新條例規(guī)定建筑業(yè)已經(jīng)不擁有差額征稅的優(yōu)惠待遇，只有建筑工程才能享有。因此，建筑工程的總包方需要加大力度開展區(qū)分工作，將符合建筑工程又符合法律要求的項目歸為一類，以便于抵扣分包款額。
（二）總包方的扣繳義務(wù)被取消
新條例推出后，相關(guān)規(guī)定也發(fā)生改變，以往的扣繳義務(wù)人是由建筑工程的總包方的總負責人承擔，現(xiàn)在卻取消了。
國家頒布的全新條例要求，只要是那些沒有義務(wù)去代扣營業(yè)稅或者代收稅款的，無論是單位、組織還是個人，都是不被相關(guān)稅收部門所接受的。因此，在建筑工程項目執(zhí)行中，分包方務(wù)必要學會拒絕總包方的代扣行為，所有的納稅行為必須按照新條例進行。
雖然，總包方以往履行的扣繳義務(wù)已被取消，分包方的納稅行為變得獨立起來，為了幫助總包方順利的申報相關(guān)抵扣，分包方可定期將其自身的繳稅發(fā)票作為憑證依據(jù)提供給總包方，同時要求所需繳納的稅金要根據(jù)抵扣之后的差額進行計算。倘若分包方的數(shù)據(jù)發(fā)票提供不能及時完成，導(dǎo)致總包方相關(guān)抵扣的申報過程難以得到批準，從而致使嚴重的稅收金額重復(fù)風險發(fā)生。
（三）預(yù)付款額納稅時間發(fā)生變化
在關(guān)于納稅時間的規(guī)定方面，以往與現(xiàn)在也有很大的不同。以往要求的納稅時間是納稅人明確獲得營業(yè)收入的當天，而現(xiàn)如今的納稅時間細化為兩種情況，一種是納稅人在進行應(yīng)稅勞務(wù)時和進行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時；另一種是不動產(chǎn)的銷售工作最終獲得營業(yè)收入的當天。其中還明確指出，納稅人履行納稅義務(wù)的時間就是需納稅的時間。
以往，總包方履行納稅義務(wù)一般是在建筑項目工程大約進行到中后期階段的時候，總包方通過與業(yè)主辦理相關(guān)的結(jié)算手續(xù)，然后到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)正式履行納稅義務(wù)，其中預(yù)付款額，暫時不需繳稅。自新條例推出后，計稅方式發(fā)生了全新的變化，預(yù)售款額的稅務(wù)必須及時交付，若不能及時完成，會導(dǎo)致稅款金額滯納風險的發(fā)生，不僅影響了自身的信譽，可能被稅務(wù)機關(guān)要求罰款。
二、強化涉稅風險控制的有效措施
（一）努力符合抵扣項目相關(guān)新規(guī)定
為符合折扣相關(guān)項目的新規(guī)定要求，在建筑工程項目實現(xiàn)過程中，無論是總包方還是分包方都有了全新的要求，要求總包方企業(yè)必須自覺執(zhí)行查賬征稅，分包方首先不能是個人，最重要的是必須具備較強的建筑資質(zhì)。建筑項目的及時備案也同樣重要，無論是總包方還是分包方的勞務(wù)行為都需及時詳細的記載，一定程度的給稅務(wù)機關(guān)的工作帶來了便利，同時，分包方需要及時的向總包方提供相關(guān)繳稅的發(fā)票作為憑證，便于總包方申報相關(guān)稅收的抵扣。新條例中對于抵扣的限制問題要時刻銘記，只有建筑工程才能享有差額抵扣的優(yōu)惠待遇。同時，總包方想要順利享有差額抵扣優(yōu)惠，必須按照法律要求保證申報程序的完整。
（二）努力適應(yīng)扣繳義務(wù)取消的局面
面對扣繳義務(wù)的取消，僅僅注重分包方的嚴謹選擇是不夠的，合同簽訂的過程和內(nèi)容的重要性也不容忽視，現(xiàn)在，總包方與分包方在合同內(nèi)容的簽署上普遍存在一個誤區(qū)，將稅收價格排在工程總價之外。不管應(yīng)繳稅額是由分包方自己承擔還是由總包方代為承擔，分包方的實體不會改變，其在分包合同的性質(zhì)也不會改變，要求必須履行納稅義務(wù)，將稅額納入合同中，能夠有效避免后期因稅額問題發(fā)生不必要的糾紛。
工程的計量和結(jié)算手續(xù)需要及時辦理，不要拖到最后。由于全新條例的推出，發(fā)票申請業(yè)務(wù)已經(jīng)不能向以往一樣，全權(quán)由總包方一方承擔，同時總包方允許為分包方代繳稅款，但是，一旦扣繳義務(wù)被取消，總包方?jīng)]有權(quán)利代繳稅款，這就要求分包方必須加大自身管理力度，保證工程結(jié)算手續(xù)等一系列相關(guān)手續(xù)的及時辦理，快速得到發(fā)票，有效節(jié)約時間。
針對分包方開票業(yè)務(wù)中的問題，必須強化其管理工作。在建筑業(yè)中，建筑工程所需金額普遍比較高，因此，工程的分包方只有一家的情況比較少，一般都是兩家或者兩家以上。由于分包方不同，各自又具備其特色，同時相關(guān)專業(yè)知識及技能的高低都不盡相同，一定程度的加大了管理的難度。為了避免由于分包方發(fā)票業(yè)務(wù)存在的問題發(fā)生涉稅風險從而影響到工程的進程，必須要加大管理力度，要求每個分包方都需定期及時的向稅務(wù)機關(guān)登記備案，必須保證相關(guān)發(fā)票的規(guī)范性、合理性及有效性，為總包方的工作帶來便利。倘若分包方的票據(jù)提供工作不能及時的完成，總包方可以通過與稅務(wù)機關(guān)相互協(xié)商，保證工作的順利進行。
（三）努力符合預(yù)付款額納稅時間的變化
針對預(yù)收的稅金，必須嚴格根據(jù)新條例中的時間要求履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)預(yù)收款項由開具收據(jù)形式向及時申報及時納稅轉(zhuǎn)變。同時，要求總包方不斷提高自身工作能力并自己履行納稅義務(wù)，有效避免滯納風險的發(fā)生，有效保證企業(yè)良好形象的樹立，保證企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益的不斷提升。
針對工程的進度款和結(jié)算款，盡管存在部分未能收到款項，仍需及時的繳納稅收，這樣做不僅符合會計核算的原則要求，同時使權(quán)責發(fā)生制也得到有效保障，從而有效避免風險的發(fā)生。
三、結(jié)束語
自國家針對建筑業(yè)制定了新條例以來，稅務(wù)相關(guān)的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，建筑業(yè)想要有效的避免涉稅風險就必須努力符合稅務(wù)相關(guān)新規(guī)定的要求，針對轉(zhuǎn)包行為被遏制，抵扣范圍大大縮??；總包方的扣繳義務(wù)被取消以及預(yù)付款額納稅時間發(fā)生變化，無論是總包方還是分包方都需重新審視自己，發(fā)現(xiàn)自身的不足并努力改善。建筑業(yè)通過落實本文的有效措施，能夠有效的避免涉稅風險，促進自身長遠的發(fā)展。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營業(yè)稅改增值稅；涉稅風險
1營業(yè)稅改增值稅的基本含義
營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或單位，改為繳納增值稅，通過增值稅這一稅種征收相應(yīng)的稅款。這項政策的全面推行對于我國的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善，使我國的稅收體系再次向前邁出一步，對于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。
2營業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風險
2.1企業(yè)面臨整體稅負加重的風險
在營改增全面推行之前，建筑企業(yè)一般適用3%的營業(yè)稅率。企業(yè)就營業(yè)收入的3%部分繳納營業(yè)稅，不涉及進項抵扣。而營改增后，企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無法抵扣進項稅額；而一般納稅人可以抵扣進項稅額，由此帶來了一定的稅負差異。營改增以前，企業(yè)通過降低采購的成本，就能體現(xiàn)為收益的增加。而營改增以后，企業(yè)購進價格的一部分可以作為進項稅額，所以在采購時要同時考慮成本和進項稅額的問題，即考慮增值稅整體稅負的問題。例如，甲公司2018年取得了1500億元的營業(yè)收入，支出1200億元的采購原料。營改增前，需要繳納營業(yè)稅1500×3%=50億元；營改增后，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元；如果企業(yè)無法從供應(yīng)商處取得增值稅專票，應(yīng)納增值稅額為1500×9%=135億元，遠遠高出前兩種情況，并且會增加企業(yè)的城建稅、教育費附加，使得企業(yè)的稅負更重。
2.2稅務(wù)核算難度加大
一方面，營改增前財務(wù)人員只需要關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收入，營改增后，由于增值稅是對加工或流通的業(yè)務(wù)和貨物的增值部分進行征稅，同時涉及進項和銷項的處理，因此提高了稅務(wù)核算的復(fù)雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時需要在建筑服務(wù)提供地預(yù)繳稅款，如果企業(yè)選擇一般計稅方法，那么要按照2%的預(yù)征率，扣除支付的分包款后差額計算預(yù)繳稅額，全額計算銷項稅額，如果選擇簡易計稅方法，就要按照3%預(yù)征率，差額預(yù)繳，差額計算銷項稅額。多樣的稅務(wù)處理方式和選擇，增加了財務(wù)會計人員的稅務(wù)核算難度。
2.3合同管理不善的風險
營改增后，企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進項，抵扣增值稅額，那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個環(huán)節(jié)，比如在采購原材料、施工等各個環(huán)節(jié)簽訂合同時，都要清楚發(fā)票的開具要求，并且了解對方單位的納稅身份，否則后期可能會出現(xiàn)由于合同簽訂時的疏忽導(dǎo)致無法取得增值稅專票，給企業(yè)帶來不必要的稅負。如果合同簽訂人員沒有意識到增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的重要意義，則會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。此外，建筑企業(yè)在簽訂合同時，是采用一般計稅還是簡易計稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應(yīng)納入合同的規(guī)定之中，并且要清楚地計算出各種稅務(wù)處理方式的結(jié)果，否則就不能做出對企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項較為復(fù)雜，如果在簽訂時沒有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項，在后期的處理中或許會給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風險[1]。
2.4發(fā)票管理不善導(dǎo)致的稅務(wù)風險
增值稅發(fā)票的管理問題，是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問題之一，它關(guān)系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長久以來，我國企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問題有以下幾點：首先，營改增政策在全面推行之前，建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無關(guān)進項稅額抵扣，所以企業(yè)為了簡化合同簽訂流程，節(jié)約成本，會選擇只開收據(jù)，不開發(fā)票。其次，建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團企業(yè)，很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團公司，下面有眾多子公司。一般的項目承包合同都是由集團公司與發(fā)包方進行簽訂，在采購材料時，由總公司與供貨商簽訂購貨合同，通過一次性大批量的采購來提升討價還價的能力，以便壓縮成本，保證競爭優(yōu)勢。由總公司與供貨商直接購進大批材料，材料價格會有所降低，但是下屬公司卻沒有購進材料而不能取得增值稅專票作為進項，就會增加下屬企業(yè)的增值稅額，影響下屬企業(yè)的運行。最后，對于企業(yè)和企業(yè)財務(wù)會計人員來說，營改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財務(wù)會計人員措手不及，在沒有進行專業(yè)的財務(wù)培訓(xùn)之前，很多會計人員都缺少對于增值稅專用發(fā)票的認識和相關(guān)稅務(wù)知識。這段時間，會計人員可能會出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問題，還可能在開具增值稅發(fā)票和進項稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風險和會計處理風險。
3營改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風險防范
3.1合理選擇供應(yīng)商
在全面實施營改增后，企業(yè)進項稅額的籌劃就變得極為重要，進項稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負的企業(yè)的總體稅負。毫無疑問，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅專票的企業(yè)作為合作方，以此增加進項，降低增值稅負。供應(yīng)商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對企業(yè)整體稅負有利的呢？假設(shè)企業(yè)從供應(yīng)雙方購買同樣金額的材料，加工后的售賣價格相同，城建稅為7%，教育費附加為3%，以一般納稅人作為供應(yīng)商時的進項為P，以小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時的進項為Q，企業(yè)的銷項為M，那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費附加，但同時少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業(yè)能夠用（P-Q）的資金獲得超過10%的投資回報，企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，否則就應(yīng)該以一般納稅人作為供應(yīng)商。這種情況適用于一般計稅的建筑項目，如果是簡易計稅的情況，無需考慮進項，企業(yè)按照征收率繳納增值稅，此時應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。
3.2提升企業(yè)財會人員的素質(zhì)
隨著企業(yè)的規(guī)模擴大，財會人員在企業(yè)中的重要性越來越突出，因為我國的稅法政策處在不斷完善的過程中，如果財會人員不能及時更新自己的財會知識，那么對于企業(yè)財務(wù)的處理就會產(chǎn)生較大問題。所以，企業(yè)要時刻保持財會人員的思維更新、知識更新，在國家相關(guān)政策后，第一時間組織財會人員進行討論和解讀，加深財會人員對政策的理解，只有對政策有根本的了解之后，才能運用政策中的各項規(guī)定，將死的規(guī)定活化、活用，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財務(wù)的政策。在實施營改增的巨大變動下，企業(yè)可以組織財會人員深入學習新的稅收政策，也可以聘請外部優(yōu)秀的財會領(lǐng)域?qū)＜襾砥髽I(yè)開設(shè)講座，從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財會人員進行深入交流，給財務(wù)工作者帶來新的思路，緊跟稅收政策的步伐；企業(yè)還可以在財務(wù)部門采用優(yōu)勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業(yè)財會人員的素質(zhì)，在復(fù)雜的稅務(wù)處理過程中，減少財務(wù)人員出錯的可能性，充分運用政策優(yōu)勢為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。3.3加強合同管理合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進項稅額，最終影響企業(yè)的增值稅負程度，所以企業(yè)在簽訂合同前，要加強三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方；在簽訂合同環(huán)節(jié)時，要將具體的要求，規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時間全部寫入合同條款，日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù)；在簽訂合同時，可以由財務(wù)人員陪同簽訂人員共同進行合同的簽訂，仔細審查可能存在的稅務(wù)風險，避免簽訂人員因為稅務(wù)知識的不足而出現(xiàn)失誤，避免合同簽訂環(huán)節(jié)時的稅務(wù)風險。
3.4加強對專用發(fā)票的管理
在營改增全面推行后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金，是能夠為企業(yè)帶來資金流入的[3]。首先，要從根本上強調(diào)發(fā)票的重要性，改變財務(wù)人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財務(wù)人員的重視度不夠而導(dǎo)致的發(fā)票丟失或者在開具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。其次，加強發(fā)票的日常保管工作，發(fā)票應(yīng)該由財務(wù)人員專門負責管理，可以在財務(wù)部門專設(shè)崗位進行發(fā)票管理。同時，企業(yè)可以設(shè)立發(fā)票管理制度，定期對發(fā)票進行檢查，對出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時進行上報處理，避免不必要的資產(chǎn)損失。最后，在發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，要經(jīng)過部門主管的審批通過后，方可向財務(wù)部門領(lǐng)用發(fā)票，財務(wù)部門要對領(lǐng)用人員、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用時間及時做好相應(yīng)的登記，并匯報部門負責人，對領(lǐng)用事實進行核對確認，避免領(lǐng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風險。
關(guān)鍵詞 “營改增” 房地產(chǎn)業(yè) 建筑安裝業(yè) 涉稅風險 風險防范
“營改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，也是深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已經(jīng)取得積極的成效，因此全面推開“營改增”試點，覆蓋面更廣，意義更大。房地產(chǎn)和建筑安裝作為此次全面“營改增”試點的重要內(nèi)容，從以往經(jīng)驗看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)均是欠稅、發(fā)票問題最為突出的領(lǐng)域。隨著“營改增”試點工作的不斷深入，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的欠稅、發(fā)票虛開、虛抵的涉稅風險，將日漸成為國稅系統(tǒng)日管和執(zhí)法風險的重要內(nèi)容。
一、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝I涉稅風險的現(xiàn)狀
（一）房地產(chǎn)、建筑安裝行業(yè)的特點
房地產(chǎn)業(yè)，又稱房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營和管理業(yè)，它是從事房地產(chǎn)綜合開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)；建筑安裝業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產(chǎn)品與大地相連固定不動的生產(chǎn)活動。建筑安裝業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的前期工作，而房地產(chǎn)業(yè)是建筑安裝業(yè)的后期銷售。由于房地產(chǎn)業(yè)中的房產(chǎn)建設(shè)是由建筑安裝業(yè)來完成的，所以建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)有著一種相互依存的關(guān)系，它們是相互鄰近的上下游行業(yè)，具有較為相似的行業(yè)特點。
房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)具有分包、轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)多，經(jīng)營范圍廣，流動性大，產(chǎn)品多樣，施工條件復(fù)雜多變，建設(shè)周期長，管理困難，資金占用量大等行業(yè)特點。
（二）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風險
房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)由于自身的特征比較特殊，在“營改增”之前普遍存在財務(wù)制度混亂、發(fā)票管理不規(guī)范、虛假發(fā)票抵減成本、偷稅、欠稅的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點后，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)一般納稅人將按11%的稅率實行進項抵扣制，從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。由于增值稅的核算模式比營業(yè)稅的核算模式更加復(fù)雜，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風險，將成為國稅機關(guān)的重要研究課題。
第一，偷稅、欠稅風險高，日常監(jiān)管難度大。房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的工程款主要采取兩種結(jié)算方式：一是預(yù)付款的形式；二是進度款的形式。在這兩種結(jié)算方式下，稅款征收都會出現(xiàn)不同程度的較大波動。在工程前期，收款一般較少，增值稅進項相對較多，項目無稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷項增加，可抵扣的進項稅減少，項目開始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動較大，不良企業(yè)甚至會出現(xiàn)“跑路”的情況，容易造成稅款流失。
第二，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票“虛開”“虛抵”隱患。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、認證等的要求比營業(yè)稅發(fā)票更加嚴格，“金稅工程”基本可以杜絕假發(fā)票的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點后，目前普遍存在的房地產(chǎn)開發(fā)商利用建筑承包商虛開發(fā)票、虛增成本等行為將給自身帶來巨大風險，并有可能擔負刑責。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)無法取得足夠發(fā)票抵充成本，從而容易催生“代開”“虛開”“虛抵”發(fā)票的行業(yè)鏈條。
二、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風險產(chǎn)生的原因分析
（一）周期長、資金占用量大的行業(yè)特點，容易產(chǎn)生偷、欠稅風險
房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)時間跨度較長，從幾個月到兩年或三年不等，而在實踐中，建設(shè)資金大都由施工方墊資，并且建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象也比較普遍。由此，很多納稅人認為，只要建設(shè)方不支付工程款就不需要結(jié)算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問題，建筑企業(yè)通常在工程項目全部結(jié)束后才與施工企業(yè)結(jié)算“甲供材料”，但是這些材料已經(jīng)使用，按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該在使用的時候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。
（二）財務(wù)制度不規(guī)范，法律意識淡薄
在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)普遍存在納稅人申報計稅依據(jù)真實性不高的問題，有相當部分建筑業(yè)納稅人財務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，使稅務(wù)部門的財務(wù)報表和申報表存在虛報現(xiàn)象，申報表上的數(shù)據(jù)與經(jīng)營實際存在較大出入。
（三）管理部門之間缺乏協(xié)作，增添了征管漏洞
稅務(wù)機關(guān)與建委、財政、監(jiān)察等部門的協(xié)作和配合不夠全面，對當?shù)亟ㄖ椖康脑敿毿畔⑷狈涣?，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業(yè)工程項目的承包權(quán)通常是采用招標、競標的方式而取得的，而在這個過程中，建委、公安、消防等部門都會參與其中，對建筑施工單位的資質(zhì)等條件進行審核，但是稅務(wù)機關(guān)卻不能加入競招標的過程，不能從源頭掌握建筑工程項目的具體施工計劃進程，從而難以對建筑企業(yè)的項目工程進行源頭管控。
三、全力防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風險的相關(guān)建議
（一）加強涉稅政策宣傳培訓(xùn)，提升企業(yè)納稅遵從度
針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅人有關(guān)增值稅相關(guān)涉稅法律法規(guī)欠缺的實際情況，采取發(fā)放納稅公告、辦稅手冊、宣傳資料等“靜態(tài)”方式與平面媒體、網(wǎng)絡(luò)、電視、廣播等“動態(tài)”載體相結(jié)合的方式，對“營改增”政策和相關(guān)稅收的法律法規(guī)知識進行廣泛宣講，對增值稅的基本情況、發(fā)票的領(lǐng)用和使用的相關(guān)規(guī)定以及實際工作中遇到的各種“營改增”問題進行逐一講解，引導(dǎo)納稅人自覺落實相關(guān)政策，不斷提高納稅遵從度。
（二）嚴把發(fā)票領(lǐng)用關(guān)，加強企業(yè)日常監(jiān)管
針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票虛開隱患較高的實際情況，在增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)上，堅持從嚴管理和限量發(fā)放的原則。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況嚴格票種核定和最高開票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當”，避免在試點期間超量、超額發(fā)售發(fā)票。稅源管理部門，積極加強對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具情況進行摸底，對使用過程中發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具有異常的，要及時跟蹤，必要時，立即收繳，切實堵住發(fā)票“虛開”的口子。
（三）嚴把專票證認證審核關(guān)，強化注銷環(huán)節(jié)的審查
充分發(fā)揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)中的高風險企業(yè)，積極開展涉稅檢查。結(jié)合納稅人實際業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理、申報情況等不定期抽查進項抵扣憑證，對于不符合抵扣條件的異常發(fā)票信息，及時核對其生產(chǎn)經(jīng)營情況，必要時，及時移交評估、稽查部門，嚴防“虛抵”風險。同時，稅源管理部門要加強對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)的審核把關(guān)工作，對票貨不符、賬實不符、關(guān)聯(lián)交易等涉嫌發(fā)票“虛開”“虛抵”的情況進行重點審核，堵塞企業(yè)走逃的最后關(guān)口。
（四）加強部門間的合作，堵塞征管漏洞
房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉及的行業(yè)多、部門多、產(chǎn)品范圍廣，要做好對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風險防控工作，就要積極深化國、地稅以及與相關(guān)部門的信息交流，定期開展數(shù)據(jù)信息交換，努力實現(xiàn)相關(guān)各方能夠?qū)崟r掌握稅源動態(tài)及變化情況，避免因信息溝通不暢導(dǎo)致管理弱化的問題，切實堵塞征管漏洞，防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風險。
（作者單位為青島科技大學）
參考文獻
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風險點；防范策略
營改增全面實施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風險點，需要建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風險規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點和意義
對稅收籌劃的內(nèi)涵進行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實施經(jīng)營活動前制定出科學的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負最低、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強的流動性，要想對其進行集中管理存在較大的難度，對應(yīng)的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點進行分析，主要體現(xiàn)在精細化管理方面，借助精細化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項目，降低企業(yè)稅負。在經(jīng)濟新常態(tài)下，政府部門為了能夠進一步激發(fā)市場經(jīng)濟活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業(yè)納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風險。建筑施工企業(yè)存在點多、面廣的特點，工程項目建設(shè)周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風險發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強對稅收風險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負，實現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計還是物資采購，還是施工建設(shè)，都需要實施相應(yīng)的計稅處理，而建筑項目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風險產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對于企業(yè)而言，要想實現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實施各項經(jīng)濟活動的過程中，做好相關(guān)事項的預(yù)處理，以此來實現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進企業(yè)管理水平的提高。
二、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的措施
1.及時轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當前，有不少建筑施工企業(yè)在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業(yè)管理層的觀念和認識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時轉(zhuǎn)變自身的認識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項目承包等方面的競爭優(yōu)勢。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團制，在賦予子分公司獨立運營管理權(quán)力的同時，也必須單獨設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對施工合同進行簽訂時，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計、采購和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計價位應(yīng)該保持在相對較低的稅率，加強對于采購、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價格管控，以此從整體層面降低稅負[4]。3.加強稅務(wù)成本管控對于加強稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個方面進行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對材料供應(yīng)商進行選擇時，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤情況、稅務(wù)影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機械設(shè)備，如攪拌機、塔吊、挖掘機等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實際情況出發(fā)，選擇購買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至會聘用臨時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現(xiàn)有效抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對勞務(wù)公司進行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報價是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學的培訓(xùn)計劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標方案，實現(xiàn)對于稅務(wù)風險的有效防控。二是應(yīng)該建立項目采購管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實施稅收籌劃，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風險控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實施稅收風險控制的過程中，應(yīng)建立起風險預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對稅收風險進行預(yù)測，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實施效果。
三、建筑施工企業(yè)涉稅風險點及防范策略分析
1.涉稅風險點（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對自身業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟效益提高，缺乏對稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對承包經(jīng)營合同中存在的問題進行分析，不了解各種類型稅種的稅負情況，這樣很容易影響其對于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風險。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠為建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的利益提供保障，對于企業(yè)的長遠、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進行明確，很容易引發(fā)稅收風險問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風險發(fā)生的概率。（3）會計核算環(huán)節(jié)會計核算是稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會計核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會出現(xiàn)會計核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時，部分財務(wù)人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進一步增大，帶動了會計核算內(nèi)容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會計核算人員的專業(yè)水平不高，會計核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風險問題。2.風險防范策略（1）重視風險防控工作建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)對于涉稅風險點的有效規(guī)避，需要高度重視風險防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認識到涉稅風險點規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定出科學的稅收管理目標，為稅收籌劃和風險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應(yīng)該增強企業(yè)管理層和基層員工的風險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風險點的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對稅收風險類型及成因的準確認知，開展全過程風險防控工作，降低稅收風險發(fā)生的概率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展。（2）完善風險規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風險點的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，對風險規(guī)避措施進行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風險防控體系。需要對所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進行管理，完善稅收風險規(guī)避管理制度，對制度內(nèi)容進行細化，積極學習行業(yè)內(nèi)先進企業(yè)的經(jīng)驗，在加強稅收風險規(guī)避防控事后管理的同時，也應(yīng)該將風險防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險和問題[9]，并對問題進行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對稅收風險評估及規(guī)避流程進行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對涉稅風險點進行分析，制定出科學的風險評估辦法，做好核心稅種稅收風險的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風險監(jiān)督機制，對各個崗位在稅收管理中的責任進行明確，配合激勵機制和獎懲機制，激發(fā)員工參與風險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業(yè)需要對照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項目管理能力，營造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對可能出現(xiàn)的涉稅風險。此外，建筑施工企業(yè)需要加強與業(yè)務(wù)對象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進行明確，推動稅收籌劃目標的順利實現(xiàn)。營改增實施后，營業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風險點[10]，提高自身的經(jīng)濟效益水平。（5）防控發(fā)票開具風險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中實現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發(fā)票進行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進項發(fā)票涉稅風險；對策探討
一、建筑企業(yè)的特點及其帶來增值稅管理的難點
（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛
建筑企業(yè)面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來自各行各業(yè)，因此對下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節(jié)點比較集中
通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時才給開具發(fā)票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時間財務(wù)人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，且為粗放型管理模式
建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購方式上較生產(chǎn)加工、貨物進出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營體制，并采取粗放型管理模式，因此風險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風險。
二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風險的表現(xiàn)及其管理存在的問題
（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風險的表現(xiàn)
一是增值稅銷項涉稅風險的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時間，開具發(fā)票的以開發(fā)票時間為準，未開發(fā)票的以合同約定的收款時間為準，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開發(fā)票時間為準，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時間交稅，涉稅風險較大。二是增值稅進項稅認證抵扣風險的表現(xiàn)。（1）因票面開具不規(guī)范導(dǎo)致進項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進項稅額轉(zhuǎn)出，該進項稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負上升。
（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問題
（1）對增值稅涉稅風險方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對增值稅涉稅風險沒有形成高壓線，從思想上認識不夠，片面地認為我購買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風險很大。（2）發(fā)票開具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認證，或認證后也必須做進項稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進項發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒有附明細或者附的是用A4紙打印的明細，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開具數(shù)量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風險的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達，缺乏約束力，實際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購貨后開發(fā)票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時對方已失聯(lián)；沒有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發(fā)票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進項稅額一律不準抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會給企業(yè)帶來不可彌補的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責任。
三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風險的管理對策
（一）加強公司全員增值稅涉稅風險的思想認識
一個企業(yè)對增值稅涉稅風險的認識，僅僅停留在財務(wù)工作人員的層面上是遠遠不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會計師或者財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負責人、報稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對涉稅風險專業(yè)知識的學習和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認識直接形成一個企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進，財務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關(guān)于虛開增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責任的規(guī)定的宣傳力度，加強財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項知識和公司涉稅風險的培訓(xùn)學習，形成涉稅風險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風險的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標準及圖示演示。
建筑企業(yè)的財務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標準，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、稅率要與實際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務(wù)的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運輸服務(wù)的備注欄要注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細信息。⑤出租不動產(chǎn)的要注明不動產(chǎn)的詳細信息。⑥保險公司收取交強保險費要注明保險單號、稅款所屬期（詳細至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）提供貨物運輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復(fù)核人要實名制，開票人和復(fù)核人最好不是同一人。
（三）加強增值稅涉稅風險的內(nèi)控措施
制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項。①明確該發(fā)票的責任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責任，皆有我本人承擔，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負主要責任。這樣可以加強業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責任人的由專管人員負主要責任。（7）簽訂采購合同時，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號。③明確哪方負責運輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機關(guān)、獨立審計機構(gòu)）在任何時候發(fā)現(xiàn)供貨方開具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開真實的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔全部法律責任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補繳稅款，而不涉及刑事責任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風險。
（四）加強增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行
（1）增值稅內(nèi)控制度制定時要經(jīng)集團高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團高層領(lǐng)導(dǎo)要召開專題會議，聽取公司內(nèi)部控制工作匯報，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日常化、制度化，貫穿于整個經(jīng)營活動之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強內(nèi)控制度的可操作性和實效性。（5）嚴格執(zhí)行，不斷強化內(nèi)控制度的剛性運行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。
【關(guān)鍵詞】水利工程建設(shè)；業(yè)主風險；管理
前言：風險常常是伴隨著不確定性和損失出現(xiàn)的，水利工程與一般土建工程相比除了具有工程量大、投資多、工期長特點之外，還有工作條件復(fù)雜、受自然條件制約、施工難度大、效益大的特點，同時也對環(huán)境影響很大，失事后果嚴重，影響國民經(jīng)濟巨大。對于大型、復(fù)雜的水利建設(shè)工程 ，如果不從早期開始就進行風險管理的話，則很難保證其目標規(guī)劃的合理性和計劃的可行性。
一、水利工程建設(shè)中常見的業(yè)主風險
1、對業(yè)主方的風險的認識?？梢詮囊韵录胺矫媪私猓菏紫?，從物質(zhì)損失的角度看，“不可抗力”風險，即自然及環(huán)境災(zāi)害風險；其次，技術(shù)風險：地質(zhì)勘探、設(shè)計技術(shù)、生產(chǎn)工藝、應(yīng)用設(shè)備、原材料等原因產(chǎn)生的風險；再者，人為風險：勘察設(shè)計單位的技術(shù)和經(jīng)驗、承包商的資質(zhì)和經(jīng)驗、監(jiān)理單位的資質(zhì)和信用、供應(yīng)商的信用和管理、外來破環(huán)、盜竊等產(chǎn)生的風險。最后，責任損失的角度看，盡管項目的施劃由承包商完成的，一般講，承包商在施工過程 中產(chǎn)生的第三者責任應(yīng)當由其承擔，在許多情況下建設(shè)項目業(yè)主往往會成為這類事故的第一責任人。
2風險管理過程。風險管理應(yīng)是一個系統(tǒng)的、完整的過程，通常可隨項目的進展循環(huán)進行，應(yīng)包括：識別、確定和度量風險，并制定、選擇和實施風險處理方案。在建設(shè)實施過程中，要對各項風險對策的執(zhí)行情況不斷地進行檢查，并評價各項風險對策的執(zhí)行效果；在工程實施條件發(fā)生變化時，要確定是否需要提出不同的風險處理方案。除此之外，還需要檢查是否有被遺漏的工程風險或者發(fā)現(xiàn)新的工程風險，也就是進入新一輪的風險識別，開始新一輪的風險管理過程。
二、水利工程建設(shè)業(yè)主風險處理方案
（一）風險回避
通常情況下，風險回避就是以一定的方式中斷風險源，使其不發(fā)生或不再發(fā)展，從面避免可能產(chǎn)生的潛在損失。采用風險回避這一對策時，有時需要做出一些犧牲，但較之承擔風險，這些犧牲經(jīng)風險真正發(fā)生時可能造成的損失要小很多。例如，某投資項目業(yè)主因選址不慎 原決定在河谷建造某電站，而保險公司雙不愿為其承擔保險責任。當業(yè)主意識到河谷建廠將不可避免地受到洪水威脅，且又無防范措施時，只好決定放棄該計劃。雖然業(yè)主在建廠準備階段耗費了不少投資，但與其廠房建成后被洪水沖毀，不如及早改弦易轍。
（二）風險自留
1、風險自留的因素。在水利工程實際建設(shè)中，即有主動的、有意識的、有計劃的選擇性的風險自留，也有因缺乏風險意識，風險識別失誤，風險評價失誤，風險決策延誤，風險決策實施延誤等因素造成的非計劃性風險自留。
2、風險自留的管理。針對別無選擇，期望損失不嚴重，損失 可準確預(yù)測的風險，在業(yè)主有短期同承受最大潛在損失的能力的情況下，若投資機會又很好，業(yè)主內(nèi)部服務(wù)優(yōu)良的情況下我們可以采用風險自留的方式。在風險自留過程中預(yù)防和控制是減少損失的不二法則。這就需要業(yè)主方面合理布置風險控制方案，盡量以定量風險評價的結(jié)果 為依據(jù)，確保措施的針對性。
3、風險自留應(yīng)注意的事項。在損失控制措施最終確定之前，需要綜合考慮損失控制措施的效果及其相應(yīng)的代價，注意間接和隱蔽損失將風險控制在小空間中，通過合理措施將風險停留時間縮短，盡可能將其早日消除。同時制定最有效的預(yù)控方案，將風險化解。當風險可能演化成來重風險事件時，還需要事先編制好組目的明確的工作程序和具體措施，為現(xiàn)場人員提供明確的行動指南。以及相應(yīng)的應(yīng)急計劃。
（三）風險轉(zhuǎn)移
當風險存在多方當事人和可市場化時，我們將考慮由最適宜承擔該風險或最有能力進行損失控制的一方承擔，此時常用的風險管理的方法為風險轉(zhuǎn)移。通常情況下可分為合同轉(zhuǎn)移和保險轉(zhuǎn)移。
1、合同轉(zhuǎn)移，能過簽定合同折方式將風險轉(zhuǎn)移給對方當事人。例如，在合同條款中規(guī)定，業(yè)主以場地條件不承擔責任；又如，采用固定總價合同將漲價風險轉(zhuǎn)移給承包商等。這樣一是可以轉(zhuǎn)移某些不可保的潛在損失，如物價上漲、法規(guī)變化、設(shè)計變更等引起的投資增加；二是被轉(zhuǎn)移者往往能較好地進行損失控制，如承包商相對于業(yè)主能更好地把握施工技術(shù)見險。
2、保險轉(zhuǎn)移，業(yè)主通過購買保險將本應(yīng)自己承擔的工程風險（包括第三方責任）轉(zhuǎn)移給保險公司，從而使自己免受風險損失。對于業(yè)主來說，某些風險的不確定性很大（即風險很大），但是以于保險公司來說，這種風險的發(fā)生則趨近于客觀概率，不確定性降低，即風險降低。建立健全風險保護條款、找到工程擔保人讓其成為工程合同履行擔保者以及投保建設(shè)工程一切險等[3]。
三、風險處理技術(shù)的選擇
風險管理人員在選擇風險對策時，要根據(jù)風險的不同特征并結(jié)合自身的環(huán)境和條件，從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，從整體上考慮風險管理的思路和步驟，從而制定一個與建設(shè)工程總體目標相一致的風險管理原則。這種原則需要指出風險管理各基本對策之間的聯(lián)系，為風險管理人員進和風險對策提供參考。如：對于出險頻率相對較高，但損失較小的，宜采用自留方式；而對出險頻率相對較低，但損失較高甚至巨大的，宜采用轉(zhuǎn)移方式。保險作為一種風險轉(zhuǎn)移手段，比其他風險處理手段具有一定的優(yōu)越性，因而得到廣泛運用。
結(jié)論：
在水利工程建設(shè)中，政治、社會、經(jīng)濟、自然、技術(shù)等風險都會作用其中，風險管理的任務(wù)更為繁重。本文根據(jù)實際情況提出了一些水利工程建設(shè)管理中業(yè)主方的風險處理辦法，希望能為相關(guān)人士帶來指引，以便于水利工程建設(shè)業(yè)主在風險管控中使?jié)撛趽p失最小，減少憂慮及相應(yīng)的憂慮價值。
參考文獻：
[1]趙S，景紅霞，化俊莉. 淺談水利工程業(yè)主風險管理[J]. 內(nèi)蒙古水利，2011，05：122-123.
1、風險因素與后果
1.1、設(shè)計方面
水利工程建設(shè)從立項到實施，一般要經(jīng)歷可行性研究、初步設(shè)計與審批、施工圖設(shè)計與審核、工程招投標、工程建設(shè)施工階段、竣工驗收以及后評價，歷時時間較長。在工程建設(shè)實施階段后，業(yè)主承擔的風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1.1、工程設(shè)計失誤
在施工圖設(shè)計階段，注重工程設(shè)計與整體工程的協(xié)調(diào)，而忽略了設(shè)計與工程沿線環(huán)境的協(xié)調(diào)，沒有很好的全面考慮工程整體與環(huán)境、工程個體與環(huán)境的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有些設(shè)計不適應(yīng)具體的環(huán)境條件。工程建設(shè)進入實施階段后，工程設(shè)計與工程建設(shè)實地情況存在較大的差異，如有的在渠道工程規(guī)劃時，渠道截斷相鄰較近的兩條道路而只對其中一條道路規(guī)劃了橋梁，給當?shù)厝罕娚a(chǎn)生活帶來不便，群眾難以接受，要求增加橋梁，否則阻撓施工。不但影響了工程進度，而且最終還要再新建一座橋梁。同時，橋梁與渠道垂直交叉，設(shè)計的橋梁建造完成后與原道路現(xiàn)狀存在角度、高差較大的情況等。這樣，就必須重新調(diào)整原規(guī)劃，重新設(shè)計渠系建筑物的型式。
1.1.2、工程設(shè)計漏項
在工程建設(shè)規(guī)劃時，存在建設(shè)內(nèi)容漏項問題，比較突出的問題是工程沿線的配套設(shè)施不完善。如部分渠段渠堤外未設(shè)計排水溝，不能恢復(fù)原有的排水系統(tǒng)，暴雨季節(jié)排水不暢，造成農(nóng)田或果園受淹，引發(fā)同當?shù)厝罕姷拿?，成為阻礙工程建設(shè)順利進行的因素。為化解矛盾，推進工程建設(shè)順利進行，理順當?shù)嘏潘到y(tǒng)，只能變更設(shè)計，增加排水溝。
1.1.3、工程結(jié)構(gòu)的變更
工程結(jié)構(gòu)的變更主要表現(xiàn)在建筑物的基礎(chǔ)工程和襯砌工程中?；A(chǔ)工程由于地質(zhì)勘探范圍的局限，實際地質(zhì)條件與地質(zhì)勘探情況存在一定的差異，如地質(zhì)勘探報告上為土基，實際上持力層為巖基，有必要對原來的基礎(chǔ)設(shè)計進行變更，反之亦然。如在襯砌工程中，由于地質(zhì)勘探與工程建設(shè)實施時間的差異，受氣象、環(huán)境條件的影響，地下水位發(fā)生了變化，有的區(qū)域地下水位高于勘探時水位，排水困難。為了保證襯砌質(zhì)量和襯砌結(jié)構(gòu)的安全，不得不對施工圖的設(shè)計方案進行變更，增設(shè)內(nèi)排水系統(tǒng)。
設(shè)計變更對業(yè)主來說，承擔的最大風險是增加工程建設(shè)投資和延遲工程建設(shè)進度。
1.2、工程監(jiān)理方面
工程監(jiān)理是按照監(jiān)理合同、建設(shè)合同對工程施工進行全過程、全方位的管理，落實“三控二管一協(xié)調(diào)”的職能。對業(yè)主而言，監(jiān)理工程師的工作責任心、專業(yè)技術(shù)水平是業(yè)主面臨的主要風險。表面看來承擔的風險不大，實際上面臨的隱患較多。監(jiān)理工程師責任心不強，不能很好的履行監(jiān)理職責，甚至與施工單位串通一氣，合伙蒙蔽業(yè)主；監(jiān)理工程師的專業(yè)技術(shù)水平不高，就不能有效地監(jiān)督管理施工單位的施工行為，及時糾正施工中存在的質(zhì)量、進度控制問題。如此，業(yè)主單位承擔的巨大風險是工程建設(shè)過程失去控制，不但增加工程投入，工程建設(shè)質(zhì)量也很難保證。
1.3、工程施工方面
工程施工方面的風險，涉及的范圍廣、內(nèi)容多，是業(yè)主方風險管理的重中之中?，F(xiàn)階段，施工單位的選擇都是采用招投標制，實施合同管理，風險管理的主要方向應(yīng)該放在質(zhì)量風險、進度風險、安全風險管理上。
1.3.1、質(zhì)量風險
施工單位是工程建設(shè)質(zhì)量控制的主體，監(jiān)理單位根據(jù)業(yè)主的授權(quán)對施工單位進行監(jiān)督管理，對質(zhì)量管理賦有重要的責任。這樣，并不能否認業(yè)主在施工質(zhì)量控制中的主導(dǎo)作用和監(jiān)督管理職能，在加強對監(jiān)理單位、施工單位管理的前提下，應(yīng)該積極參與建設(shè)程序管理、工序質(zhì)量管理，落實工程質(zhì)量全過程、全方位管理的指導(dǎo)思想，規(guī)避質(zhì)量風險。
1.3.1.1更換原材料
根據(jù)規(guī)定，在施工準備階段，對工程中使用的原材料送質(zhì)量檢測單位進行委托檢測，只有合格的原材料才能應(yīng)用于工程建設(shè)。而在實際施工中，由于施工單位受利益驅(qū)動，為了降低建設(shè)成本，以次充好，而監(jiān)理單位對材料報驗把關(guān)不嚴，缺少現(xiàn)場檢測手段 ，一檢管終身，往往出現(xiàn)實際使用的原材料與設(shè)計要求、委托檢測報告的質(zhì)量標準不一致的情況，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比試驗中采用的是16~31.5mm級配，實際拌制中采用的是0~20mm級配。更換原材料導(dǎo)致的后果是，增加了工程建設(shè)質(zhì)量控制的難度，工程建設(shè)質(zhì)量標準難以達到設(shè)計要求，質(zhì)量評定時也難以符合有關(guān)規(guī)范的規(guī)定，極易產(chǎn)生不合格工程。
1.3.1.2偷工減料
偷工減料顧名思義就是減少作業(yè)時間和減少材料用量。有些施工單位受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在施工工序上減少作業(yè)時間，不按照規(guī)定的要求操作。比如，在混凝土澆筑過程中，入倉、平倉、振搗等過程都有嚴格的規(guī)范要求，實際操作時，入倉時不根據(jù)混凝土拌合物的下落高度采取相應(yīng)的措施，而是采用自由下落的方式，極易造成混凝土離析；平倉時不采用人工平倉，不按照設(shè)計的層厚平倉，而利用振搗器以振代平，容易造成混凝土的離析和混凝土過振；振搗時，振搗間距、振搗時間不一致，容易造成振搗不實和漏振。減料就是減少工序施工中的材料用量，不按照設(shè)計要求、規(guī)范規(guī)定配置。比如在鋼筋工程施工中，有些單位僅憑借施工經(jīng)驗，將起輔作用的鋼筋用量減少，鋼筋的搭接長度縮短等，是施工中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。有些已經(jīng)成了某些管理人員見怪不怪的習慣，甚至標榜為經(jīng)驗。這種現(xiàn)象的存在，對質(zhì)量風險管理來說是極大的挑戰(zhàn)。
1.3.1.3不履行建設(shè)程序
堅持建設(shè)程序管理是工程建設(shè)參與方履行建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)，是落實工程建設(shè)參與方加強質(zhì)量管理的有效方式，是及時解決施工過程中各類問題的有效途徑，是加強質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)。不堅持建設(shè)程序管理，既不能有效地解決施工中的問題，也容易讓施工單位產(chǎn)生管理不嚴格的錯誤認識，導(dǎo)致施工中的蠻干行為，質(zhì)量控制措施處在失控的狀態(tài)。有些施工單位認為，按照建設(shè)程序來控制工程質(zhì)量，比較繁瑣、麻煩，影響下道工序的及時實施，影響施工的進度，而有意識地放棄建設(shè)程序。在水利工程建設(shè)實行監(jiān)理制后，工序質(zhì)量管理在施工單位“三檢制”的基礎(chǔ)上，監(jiān)理工程師擔負著工序質(zhì)量的抽檢職責?，F(xiàn)實中，有些責任心不強的監(jiān)理工程師，放松了對工序質(zhì)量的控制，沒有落實上道工序不合格，不能進入下道工序施工的要求，為整體工程質(zhì)量埋下了隱患。
業(yè)主方的質(zhì)量風險，主要承擔因工程質(zhì)量較差，導(dǎo)致的后期運行管理費用較高及工程運行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。
1.3.2、進度延遲風險
施工進度控制與施工質(zhì)量控制、工程投資控制具有密切的關(guān)聯(lián)性，對工程建設(shè)來說具有非常明顯的實效性。產(chǎn)生進度風險的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是施工單位的進度計劃編制不是按照工程量與資源的配置情況，經(jīng)過合理的計算編制的，而是按照合同工期的要求，憑借經(jīng)驗編制的。這種進度計劃在編制時，就失去了控制的價值，施工進度只能靠現(xiàn)場的實際調(diào)度來控制，帶有極大的隨意性，進度提前或延遲都存在極大的不確定性，往往是以進度的延遲作為結(jié)局。二是施工單位從資源配置、施工能力方面，制定了比較符合工程建設(shè)實際的進度計劃，但是未能充分考慮氣象因素、環(huán)境因素對進度計劃的影響，缺少應(yīng)急措施，導(dǎo)致施工進度計劃在某一影響因素下，不能正常實施，造成進度計劃的延遲。尤其是環(huán)境因素的影響，對落實進度計劃具有更多的不確定性，也是比較難以防范的風險。三是施工單位制定了比較詳細、完善、符合工程建設(shè)實際的進度計劃，由于前期工程進展比較順利，逐漸放松了進度計劃的控制，出現(xiàn)一些小的偏差不在意、不糾偏。當出現(xiàn)較大偏差時，僅依靠原來的進度計劃已不能達到糾偏的目的，只能重新編制新的進度計劃、落實新的控制措施。當采用新的進度計劃時，必須衡量成本與工期，往往是以工期的延遲為結(jié)局。
施工進度的延遲是工程建設(shè)中重點防范的風險。工程進度延遲帶來的風險，容易增加業(yè)主的投資，延遲工程交付、投入運行的時間，影響工程盡早發(fā)揮效益。
1.3.3、安全風險
安全管理在工程建設(shè)中始終處在非常重要的位置，對業(yè)主來說面臨的風險主要有兩方面：一是人員的生命安全，二是工程實體的安全。根據(jù)工程建設(shè)相關(guān)法規(guī)、建設(shè)合同的約定，安全管理由施工項目部承擔主要的管理職能，業(yè)主對項目部的安全管理進行指導(dǎo)與監(jiān)督。在工程建設(shè)過程中，發(fā)生安全事故時，施工項目部承擔主要的賠償責任，但有時也不能排除業(yè)主的連帶責任。一旦出現(xiàn)安全事故，帶來的負面影響不是可以用錢來評價的，有可能是長久和深遠的。在此類風險中，業(yè)主方可能要承擔賠償金，關(guān)鍵的是業(yè)主的聲譽會受到重創(chuàng)。
工程實體的安全與工程質(zhì)量的好壞緊密相連，加強施工質(zhì)量控制，落實全過程、全方位質(zhì)量管理，是對工程實體質(zhì)量最好的保障。
1.4、工程移民與遷占方面
在工程建設(shè)中，移民與遷占工作受地域經(jīng)濟發(fā)展、文化差異、民風民俗的影響，移民遷占工作受環(huán)境影響較大，從而直接影響工程投資和建設(shè)進度，如地方政府和群眾要求變更規(guī)劃、提高規(guī)劃標準、增設(shè)建筑物、要求提高補償標準等現(xiàn)象，甚至無理取鬧，提出不合理的要求，這在工程建設(shè)過程中屢見不鮮。輕則業(yè)主增加工程投資及時化解，重則不僅業(yè)主增加工程投資，而且延誤了工程建設(shè)的進度，既損害了施工單位的經(jīng)濟利益，也損害了業(yè)主的利益，對工程建設(shè)者的信心是比較嚴重的打擊。
2、風險對策
在建設(shè)工程風險管理中，對風險進行辨析，分析風險事件的后果是否可以承擔，就能比較客觀的確定采用風險回避、風險轉(zhuǎn)移、直接承擔風險的方式應(yīng)對。在工程實踐中，可以從以下幾方面做起，減輕風險后果。
2.1加強施工圖設(shè)計的監(jiān)督管理
施工圖設(shè)計的依據(jù)是批準的初步設(shè)計，在施工圖設(shè)計階段，設(shè)計單位應(yīng)該對工程現(xiàn)場的情況再進行詳細的調(diào)查分析，較準確的掌握工程地質(zhì)、水文地質(zhì)、地形地貌等工程沿線的環(huán)境實況，基本做到工程設(shè)計與實際相符；優(yōu)化初步設(shè)計的相關(guān)設(shè)計指標，在滿足工程使用功能需要的前提下，盡可能做到工程設(shè)計與環(huán)境的協(xié)調(diào)一致；充分考慮工程建設(shè)對當?shù)厣a(chǎn)生活、環(huán)境的影響，采取必要的工程措施減少這種影響。
2.2加強合同管理，嚴格按照合同約定辦事。
加強合同管理，是約束工程建設(shè)主體履行義務(wù)的有效手段。認真執(zhí)行合同約定，可以有效地防止風險的轉(zhuǎn)移，規(guī)避因?qū)Ψ铰男泻贤焕斐傻膿p失。在合同執(zhí)行過程中，任何一方的違約，都會給對方帶來一定的經(jīng)濟損失，不可避免的產(chǎn)生索賠與反索賠。當索賠不成時，極有可能以降低工程質(zhì)量為代價，或者以拖延工期為手段，使業(yè)主做出讓步；當反索賠不成時，業(yè)主可能會接受一項不合格的工程。因此，工程建設(shè)的主體只有認真履行合同的約定，在合同約定的范圍內(nèi)進行協(xié)商，才能保證工程建設(shè)的順利進行。當協(xié)商的問題超出了合同約定的范圍時，應(yīng)該盡快簽署合同補充協(xié)議，規(guī)范雙方的行為。
