時(shí)間：2023-06-04 09:37:41
序論：在您撰寫(xiě)單位財(cái)務(wù)狀況分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、現(xiàn)金流量的內(nèi)容
現(xiàn)金流量為一個(gè)施工單位現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況，是對(duì)施工企業(yè)在某段會(huì)計(jì)時(shí)間內(nèi)依據(jù)現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)過(guò)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流出、流入和其差量而作的描述?，F(xiàn)金流量分析法一般以編制現(xiàn)金流量表的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，以現(xiàn)金的流出與流入情況反映施工單位在某段時(shí)間內(nèi)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種報(bào)表。
現(xiàn)金流量可以提供施工單位當(dāng)期現(xiàn)金的流出、流入與結(jié)余情況，可以反映施工單位在經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)中現(xiàn)金的變化狀況，能夠正確評(píng)價(jià)施工單位目前和未來(lái)的支付及償債能力，能夠正確評(píng)價(jià)施工單位當(dāng)期所獲得利潤(rùn)質(zhì)量，故現(xiàn)金流量揭示出的現(xiàn)金凈流量相對(duì)比利潤(rùn)表所揭示出的凈利潤(rùn)要充實(shí)與客觀，且更加可以說(shuō)明問(wèn)題。
二、現(xiàn)金流量分析的作用
利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表全是以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)所編制而成的應(yīng)計(jì)制于會(huì)計(jì)核算之中存有很多優(yōu)點(diǎn)，但有時(shí)也有些不足。最主要的是易受到會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策與人主觀意愿的干擾。再一方面，現(xiàn)代施工單位財(cái)務(wù)管理愈來(lái)愈看重現(xiàn)金流出流入情況，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并不提供未來(lái)與歷史的現(xiàn)金流量情況，越來(lái)越滿足不了投資人對(duì)信息的需要，但是現(xiàn)金流量表卻能彌補(bǔ)這些不足。
以現(xiàn)金與等價(jià)物做基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)情況變動(dòng)表能說(shuō)明施工單位一段時(shí)間現(xiàn)金流入與流出原因與動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)情況，說(shuō)明施工單位在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與集資活動(dòng)得到多少現(xiàn)金，及獲得的現(xiàn)金是怎樣應(yīng)用的，表明資產(chǎn)負(fù)債的主要變動(dòng)因素，對(duì)利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表做出補(bǔ)充說(shuō)明的用途。且因現(xiàn)金流量表以實(shí)際的現(xiàn)金流出、流入而編制的，有很強(qiáng)的客觀性，難受到人為影響，所以當(dāng)現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表同時(shí)使用時(shí)，可緩減應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)中存有的些許問(wèn)題。
三、現(xiàn)金流量分析方法
（一）現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析
在施工單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出相比所占較多，施工單位經(jīng)營(yíng)情況也就比較好，此時(shí)財(cái)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越低，而這也就代表現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)相對(duì)而言越合理。此外，分析現(xiàn)金流入與流出比例，當(dāng)此指標(biāo)為負(fù)指標(biāo)、比值降低之時(shí)，施工單位現(xiàn)金流出所換回來(lái)的現(xiàn)金流入則會(huì)越小，而現(xiàn)金流出效率則會(huì)越低。對(duì)現(xiàn)金流量整個(gè)結(jié)構(gòu)做出分析，能夠使管理者更加了解本單位財(cái)務(wù)情況的整個(gè)過(guò)程。
（二）收益質(zhì)量分析
通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)收益和凈現(xiàn)金流量比例關(guān)系進(jìn)行分析，能夠更加了解施工單位收益情況。主要有三種收益質(zhì)量的具體分析方法。
1.以直接法所編制而出的現(xiàn)金流量表進(jìn)行對(duì)現(xiàn)金邊際毛益和邊際毛益的關(guān)系的分析。將現(xiàn)金制之下的收入與支出和利潤(rùn)表之中應(yīng)計(jì)制中的收入與支出做比較，通過(guò)兩者間比例關(guān)系匹配與否以判斷施工單位收益質(zhì)量。
2.以間接法所編制而成的現(xiàn)金流量表對(duì)營(yíng)運(yùn)指數(shù)進(jìn)行分析，營(yíng)運(yùn)指數(shù)為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營(yíng)而得現(xiàn)金的比例。經(jīng)營(yíng)而得現(xiàn)金為凈收益與非付現(xiàn)費(fèi)用之和且與非經(jīng)營(yíng)收益之差的結(jié)果。
3.經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量和凈利潤(rùn)間比率。此指標(biāo)越低，表示施工單位凈利潤(rùn)所能實(shí)現(xiàn)度越低。
（三）支付能力分析
施工單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有凈現(xiàn)金流量和流通在施工單位外普通股總股數(shù)間比例可以反映施工單位所擁有的支付股利相應(yīng)能力，用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施工單位凈現(xiàn)金流量和現(xiàn)金股利間比例可以反映出施工單位年度之內(nèi)所能夠支付現(xiàn)金股利的相應(yīng)能力。這些比例越大，則證明施工企業(yè)所擁有的支付能力會(huì)越強(qiáng)。
（四）償債能力分析
依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表了解流動(dòng)比率與速動(dòng)比率，但有一定局限性。因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中存貨不能代表轉(zhuǎn)變成可償債現(xiàn)金，且流動(dòng)資產(chǎn)里待攤費(fèi)用也不能變?yōu)楝F(xiàn)金。這樣很多施工單位有許多流動(dòng)資產(chǎn)，現(xiàn)金支付力卻很差，嚴(yán)重者無(wú)力償還已到期債務(wù)致使破產(chǎn)。故現(xiàn)金流量與債務(wù)對(duì)比可更好反映施工企業(yè)多具有的償還債務(wù)能力。（
1.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比。
2.現(xiàn)金債務(wù)總額比。該值越大，施工單位能擔(dān)負(fù)債務(wù)能力越強(qiáng)。
3.根據(jù)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量而分析施工單位財(cái)務(wù)情況與趨勢(shì)?？蓪啄曜杂涩F(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量和利潤(rùn)額列在同一曲線圖上，在此圖表上可較直觀分析施工單位財(cái)務(wù)狀況的整個(gè)時(shí)期。
（五）獲利能力分析
現(xiàn)金流量能將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成現(xiàn)金凈流量和凈利潤(rùn)及資本支出比較，以揭示施工企業(yè)保有經(jīng)營(yíng)水平并創(chuàng)造利潤(rùn)的能力。影響該能力指標(biāo)有：
1.銷售現(xiàn)金比率，代表每元銷售而能夠得到的現(xiàn)金。
2.每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量，表示施工單位對(duì)于現(xiàn)金股利所能承受最大額度分派能力。
3.全部現(xiàn)金資產(chǎn)回收率，代表施工單位資產(chǎn)需多大程度可產(chǎn)生現(xiàn)金。評(píng)價(jià)施工單位獲利能力需要通過(guò)分析現(xiàn)金流量來(lái)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)分析。
（六）施工單位未來(lái)發(fā)展規(guī)模的潛力分析
施工單位需要追加長(zhǎng)期投資以實(shí)現(xiàn)施工單位規(guī)模的擴(kuò)大，于現(xiàn)金流量表之中反映為提高投資活動(dòng)之中現(xiàn)金流出量。無(wú)論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外投資大幅度提升現(xiàn)金流出量都意味著新投資機(jī)會(huì)與發(fā)展機(jī)遇的出現(xiàn)。另外，能把投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中所出現(xiàn)現(xiàn)金流量相聯(lián)系以對(duì)施工單位將來(lái)發(fā)展情況作出分析與考察。在投資中所形成現(xiàn)金流出量和籌資中所形成現(xiàn)金流入量于數(shù)額上相比接近且均較大，則代表施工單位不僅能保持內(nèi)部穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，還可收回大額對(duì)外投資到期債務(wù)，此情況之下，施工單位很難有擴(kuò)張動(dòng)機(jī)。同時(shí)對(duì)于現(xiàn)金流量還能從理財(cái)活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力及支付股利能力對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響及非現(xiàn)金的籌資和投資方面做財(cái)務(wù)分析等增加對(duì)施工企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)種種財(cái)務(wù)狀況作出全面了解。
四、現(xiàn)金流量分析施工單位財(cái)務(wù)過(guò)程中要注意的問(wèn)題
在用流量分析施工單位財(cái)務(wù)過(guò)程中要注意的兩個(gè)問(wèn)題，如下：
（一）需要把現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合以進(jìn)行分析
現(xiàn)金流量往往反映一定時(shí)間內(nèi)施工單位的現(xiàn)金流出及流入情況，但是并不能將施工單位具體營(yíng)銷及資產(chǎn)負(fù)債等狀況反映出來(lái)。故僅憑現(xiàn)金流量表的內(nèi)容而就事論事，最好將資產(chǎn)負(fù)債表與損益表與其相結(jié)合，這樣才能對(duì)施工單位現(xiàn)有及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出比較正確及全面的評(píng)價(jià)。
（二）要將橫向比較與縱向比較分析相結(jié)合
縱向比較在目前施工單位中使用較多，但橫向比較分析在認(rèn)清自己于行業(yè)之中所占位置及開(kāi)闊視野等方面有其優(yōu)點(diǎn)。故若能將這兩個(gè)分析方法結(jié)合，將會(huì)很大程度增強(qiáng)現(xiàn)金流量分析方法做出分析的質(zhì)量。
施工單位現(xiàn)金流量表是反映施工單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金和等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。與以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表相比，現(xiàn)金流量表不但更能反映施工單位的償付能力。同時(shí)，現(xiàn)金流量表對(duì)于報(bào)表使用者正確分析施工單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也更加容易和直觀。
關(guān)鍵詞：教育事業(yè)單位；財(cái)務(wù)狀況；指標(biāo)體系；構(gòu)建
前言
國(guó)家政策對(duì)教育的支持使得近幾年來(lái)高校規(guī)模迅猛發(fā)展，為了改善教學(xué)環(huán)境優(yōu)化教學(xué)資源，高校在建設(shè)方面的投資越來(lái)越多，龐大的負(fù)債使得學(xué)校面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，它不僅能對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、償還能力和增長(zhǎng)能力進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，還能為決策者提供有效的信息和依據(jù)，對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況和償還能力進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而達(dá)到估算企業(yè)償還能力降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。學(xué)校作為特殊的事業(yè)單位，它和一般的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在本質(zhì)的區(qū)別，首先學(xué)校不是以盈利為目的，其次它的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)而言更為簡(jiǎn)單，隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，學(xué)校在規(guī)模和管理上發(fā)生了很大的變化，資金來(lái)源也從原來(lái)的財(cái)政撥款逐漸走向多元化，這也就導(dǎo)致了學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜化。為了有效地管理學(xué)校財(cái)產(chǎn)，促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況體系進(jìn)行構(gòu)建和完善就成為改善教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的當(dāng)務(wù)之急。
一、教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況分析
與普通企業(yè)相比教育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析過(guò)程更為簡(jiǎn)單，由于學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，所以學(xué)校的財(cái)務(wù)人員只需對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行相關(guān)的整理和加工，從而得出一系列與學(xué)校情況相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)不僅可以作為分析和評(píng)價(jià)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)，還能為會(huì)計(jì)工作的規(guī)劃提供理論基礎(chǔ)，另外，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)作為會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，同時(shí)也是學(xué)校財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，所以財(cái)務(wù)分析是建立在成本核算的基礎(chǔ)上。規(guī)范的管理環(huán)境是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的前提條件，而管理環(huán)境又包括人事崗位、教育教學(xué)以及物資采購(gòu)等內(nèi)容，它們對(duì)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率都有著直接影響，由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)分析工作的完成除了要依靠財(cái)務(wù)人員的努力之外，還需領(lǐng)導(dǎo)的積極配合，對(duì)管理環(huán)境進(jìn)行積極的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，促進(jìn)財(cái)務(wù)分析工作的順利完成。
二、教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)
作為國(guó)家重要的教育基地和科研基地，學(xué)校最終的目標(biāo)是培養(yǎng)人才以及做科學(xué)研究，而在這兩項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定費(fèi)用和支出。而學(xué)校本身就是一種以非盈利為目的的機(jī)構(gòu)，所以在資金來(lái)源上主要是依靠國(guó)家的財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)，資金來(lái)源渠道相對(duì)比較狹窄，可控性偏低。為了維持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，就必須采取一定的運(yùn)營(yíng)措施，例如以較小的投入獲得較大的回報(bào)，通過(guò)控制成本投入達(dá)到控制財(cái)務(wù)的目的，這就意味著財(cái)務(wù)管理人員需嚴(yán)格控制成本投入，以減少不必要的費(fèi)用和損失。當(dāng)控制目標(biāo)被確定，在控制環(huán)境不變的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)就相對(duì)簡(jiǎn)單了許多，而分析和預(yù)測(cè)的結(jié)果就可作為評(píng)判活動(dòng)可行性的依據(jù)，這種監(jiān)測(cè)評(píng)估和信息反饋的方式可有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外實(shí)際成效還可用于標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，通過(guò)發(fā)現(xiàn)差距分析原因和糾正措施對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行改善，在優(yōu)化控制環(huán)境的同時(shí)，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)狀況目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論是根據(jù)資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)得出的，而財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論又是編制高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)，所以通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論我們能對(duì)高校的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行及時(shí)真實(shí)全面的了解。對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行全方面的綜合描述是為了提高財(cái)務(wù)決策的正確性，通過(guò)績(jī)效來(lái)反饋財(cái)務(wù)分析結(jié)果，也可起到揚(yáng)長(zhǎng)避短降低教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。另外，財(cái)務(wù)績(jī)效除了可以反映本期財(cái)務(wù)狀況外，還是制定下期財(cái)務(wù)計(jì)劃和績(jī)效改進(jìn)管理的有效依據(jù)，它對(duì)下期的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理有著指導(dǎo)性作用，通過(guò)吸取財(cái)務(wù)績(jī)效經(jīng)驗(yàn)可促進(jìn)高校教育體制和財(cái)務(wù)管理的變革。
三、教育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系框架
（一）財(cái)務(wù)狀況的主要單項(xiàng)分析指標(biāo)
高校財(cái)務(wù)單項(xiàng)主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款和教育事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出四部分。其中財(cái)政補(bǔ)助收入在教育事業(yè)單位的總收入中占據(jù)了絕大部分比例，從財(cái)政撥款的數(shù)字也可看出國(guó)家和政府對(duì)教育事業(yè)的重視和扶持。根據(jù)扶持力度不同，政府對(duì)教育事業(yè)單位的撥款又可分為全額、差額和自收自支三種，其中財(cái)政補(bǔ)助收入指標(biāo)的分析是通過(guò)橫向比較和歷史收入比較，通過(guò)比較分析就能得知本單位在財(cái)政補(bǔ)助收入方面存在的差異有多大，進(jìn)而對(duì)資金進(jìn)行合理的安排。
教育事業(yè)收入是指經(jīng)過(guò)本地財(cái)政部門和物價(jià)部門同意，通過(guò)開(kāi)展與教育事業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)而獲得的事業(yè)性收入，作為高校資金來(lái)源的一部分，它在其中占據(jù)的比例并不是很大，借助比較分析法分析教育事業(yè)收入，可得知本單位在教育事業(yè)方面的進(jìn)展程度。
科研事業(yè)收入主要是指政府部門或者企業(yè)部門針對(duì)科學(xué)研究或教學(xué)研究提供的經(jīng)費(fèi)或科研資金，這種資金的投入分為橫向和縱向，兩者在性質(zhì)上存在本質(zhì)的區(qū)別，即以盈利或者非盈利為目的。而分析科研事業(yè)收入的方法是通過(guò)分析歷年科研經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)，從而獲知本單位科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)構(gòu)組成以及來(lái)源渠道。
教育事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入又被稱為服務(wù)性收入，它是指教育事業(yè)單位在開(kāi)展教育事業(yè)的同時(shí)，向受教育者或消費(fèi)者提供各種經(jīng)營(yíng)，并從中獲取一定利益的收入，這類收入由于涉及到稅收種類中的營(yíng)業(yè)稅，因而它需向國(guó)家稅務(wù)部門繳納一定的稅收費(fèi)用。通過(guò)比較分析該部分的收入，可以得知本單位在教育服務(wù)方面的成果。
附屬單位繳款也是高校資金來(lái)源的一部分，教育事業(yè)單位通過(guò)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，吸引單位投資并舉辦各類與盈利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從中獲得部分收入，但學(xué)校還需向舉辦單位繳納一定的投資收益。通過(guò)分析舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體獲得的投資收益，比較現(xiàn)階段的投資收益與歷年的投資收益，通過(guò)收益的增減變動(dòng)情況得知經(jīng)濟(jì)實(shí)體在市場(chǎng)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的投資比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和刪減。
教育事業(yè)單位的支出包括多方面的內(nèi)容，如日常辦公用品支出、人員薪酬費(fèi)用支出、貧困家庭及個(gè)人補(bǔ)助支出等，這些都是導(dǎo)致教育支出增加的主要原因。將現(xiàn)階段的支出和歷年的支出水平進(jìn)行比較和分析就可得知，支出項(xiàng)目在總支出中占據(jù)的比例，而該比例也是用于調(diào)整和控制本單位投資成本的主要依據(jù)。
（二）財(cái)務(wù)狀況趨勢(shì)分析指標(biāo)
總資產(chǎn)發(fā)展速度是衡量單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)展趨勢(shì)的一個(gè)重要指標(biāo)，總資產(chǎn)發(fā)展速度比又分為定比和環(huán)比，定比是指年度總資產(chǎn)與基年度總資產(chǎn)之比，環(huán)比是指年度總資產(chǎn)與前年度總資產(chǎn)之比，當(dāng)兩者之比大于一，則代表該年度的財(cái)務(wù)狀況成上升趨勢(shì)發(fā)展，若兩者之比小于一，則代表該年度財(cái)務(wù)發(fā)展呈下滑趨勢(shì)。通過(guò)比較和分析總資產(chǎn)發(fā)展速度的定比和環(huán)比，可得知單位總資產(chǎn)運(yùn)作情況和發(fā)展結(jié)構(gòu)是否平衡。
凈資產(chǎn)是指教育資金、固定資金和專用資金三者之和，凈資產(chǎn)的發(fā)展速度比也分為定比和環(huán)比，定比是指年度總資產(chǎn)與基年度總資產(chǎn)之比，環(huán)比是指年度總資產(chǎn)與前年度總資產(chǎn)之比。對(duì)凈資產(chǎn)的發(fā)展速度進(jìn)行分析可通過(guò)結(jié)構(gòu)分析和比較分析兩種方法，兩個(gè)比例均可反映凈資產(chǎn)的運(yùn)作情況。
固定資產(chǎn)投資是指教育事業(yè)單位為了開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)而添置的設(shè)備或資源，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資需滿足會(huì)計(jì)核算要求，類型的不同管理方法也不相同。通過(guò)比較分析法對(duì)固定資產(chǎn)的投資水平進(jìn)行分析，可得知本單位固定資產(chǎn)的投入情況和分布情況，為決策者在資源配置優(yōu)化方面提供有效的依據(jù)。
（三）財(cái)務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)
財(cái)務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)包括財(cái)務(wù)收入結(jié)構(gòu)、成本、流動(dòng)資金理財(cái)效率、固定資產(chǎn)使用效率和人員經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)與事業(yè)發(fā)展增長(zhǎng)的量化關(guān)系五部分。其中財(cái)務(wù)收入結(jié)構(gòu)又包括財(cái)政補(bǔ)助附屬單位繳款、經(jīng)營(yíng)收入、科研收入、事業(yè)收入和其他收入等，通過(guò)分析高校財(cái)務(wù)收入結(jié)構(gòu)的組成，有利于規(guī)劃和調(diào)整高校財(cái)務(wù)在未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃。
成本分析作為財(cái)務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)中的一項(xiàng)，它是以成本核算為基礎(chǔ)，成本分析除了可以反映單位的資金運(yùn)作情況和財(cái)務(wù)狀況外，還能完善單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)制度，對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、控制制度以及管理業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)和分析。通過(guò)分析單位成本結(jié)構(gòu)組成和構(gòu)成要素，可有效降低成本，起到節(jié)約資源控制開(kāi)銷的效果。
流動(dòng)資金作為單位資產(chǎn)的一部分，它具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，因此對(duì)流動(dòng)資金進(jìn)行有效管理是一項(xiàng)非常重要的工作，事業(yè)性收入和經(jīng)營(yíng)收入都是流動(dòng)資金的主要組成，為了提高資金的理財(cái)效率，我們需在保證事業(yè)支出和資金周轉(zhuǎn)正常的情況下，盡量把握好資金的時(shí)間差，使之在最短時(shí)間內(nèi)獲得最大的收益。
固定資產(chǎn)同樣也是單位資產(chǎn)的一部分，作為單位活動(dòng)開(kāi)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它的使用效率在一定程度上決定了教育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收入，因而我們需合理的使用好這部分資金，在單位內(nèi)部建立與固定資產(chǎn)管理相應(yīng)的工作，科學(xué)的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類、驗(yàn)收和管理。定期對(duì)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行了解，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，通過(guò)比較和分析現(xiàn)階段固定資產(chǎn)的使用情況得出固定資產(chǎn)的損壞率、閑置率以及自有率，其中固定資產(chǎn)損壞率是指尚未達(dá)到報(bào)廢年限已報(bào)廢的資產(chǎn)與總固定資產(chǎn)之比，而閑置率是指閑置固定資產(chǎn)與總固定資產(chǎn)之比。
最后一個(gè)財(cái)務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)是指單位的人員經(jīng)費(fèi)與事業(yè)發(fā)展的增長(zhǎng)關(guān)系，單位人員經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)通常有兩種情況，一類是財(cái)政部門政策規(guī)定并撥出相應(yīng)的款項(xiàng)，以提高單位人員經(jīng)費(fèi)的使用額度，另外一種情況是由單位自身籌資以滿足人員經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)需求。在保證人員經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)合理性的前提下，根據(jù)事業(yè)發(fā)展程度對(duì)員工的收入進(jìn)行一定的提升，以達(dá)到提高員工工作積極性的目的。通過(guò)比較和分析人員經(jīng)費(fèi)與事業(yè)發(fā)展的增長(zhǎng)關(guān)系，可有效地控制人員經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率，提高教育事業(yè)單位資金的合理使用。
四、結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)分析是指以會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效分析和評(píng)價(jià)的一個(gè)過(guò)程，對(duì)一家企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析不僅能了解該企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的運(yùn)營(yíng)狀況，還能預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，因而財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而言至關(guān)重要。教育事業(yè)單位作為以提供教育服務(wù)為目的的社會(huì)組織，它的經(jīng)濟(jì)來(lái)源渠道主要是財(cái)政撥款，因而對(duì)教育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析不僅能保證國(guó)家財(cái)政資金的有效使用，還能促進(jìn)教育事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析主要是通過(guò)財(cái)務(wù)狀況表，而財(cái)務(wù)狀況表的編制又是以財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系為依據(jù)，因而在教育事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系是把握資金流向，提高資金使用效率的有力保障。
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摘 要：文章以哈市第一醫(yī)院為背景，闡述該醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化情況，通過(guò)對(duì)比分析法，以便準(zhǔn)確掌握單位財(cái)產(chǎn)狀況，為工作運(yùn)作和發(fā)展決策提供實(shí)力數(shù)據(jù)。關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)百分比負(fù)債分析；資本結(jié)構(gòu)；流動(dòng)負(fù)債比例；資金利用率中圖分類號(hào)：F27
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1002-2589（2012）12-0069-01一、資產(chǎn)負(fù)債表定義資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企事業(yè)單位在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行總體分析，其目的就在于從總體上把握企事業(yè)單位在特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的全貌。首先，可以核對(duì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額。由于資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的公式編制而成的，因此根據(jù)資產(chǎn)總計(jì)數(shù)即可推知負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)數(shù)，單位的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)大致可以反映出經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小。另外，如果知道單位所在行業(yè)的平均資產(chǎn)的情況，還可以推知該單位在同行業(yè)中所處的地位。其次，可以核查流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等大項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。通過(guò)這些合計(jì)數(shù)可以看出有關(guān)項(xiàng)目在資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額中所占的比重，從而可以一定程度地了解單位資產(chǎn)的流動(dòng)性、負(fù)債的流動(dòng)性以及負(fù)債經(jīng)營(yíng)的程度等。再次，可以進(jìn)一步觀察各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別在資產(chǎn)總額、負(fù)債與所有者權(quán)益總額中所占的比重。根據(jù)有關(guān)的各項(xiàng)比重，可以列出百分比資產(chǎn)負(fù)債表，從而可以了解單位資金的分布狀況，了解資金來(lái)源的渠道。這樣有助于進(jìn)一步分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)一步改善單位的資金結(jié)構(gòu)。如果有該單位近幾年的資產(chǎn)負(fù)債表，則可以計(jì)算各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額變動(dòng)及金額變動(dòng)百分比。通過(guò)各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額變動(dòng)，可以反映出單位在近幾年內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的情況，從而有助于預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況變化的趨勢(shì)；而通過(guò)各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額變動(dòng)百分比，則可以反映出各項(xiàng)目對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況變化影響的大小以及各項(xiàng)目自身變化的幅度，同樣有助于預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況變化的趨勢(shì)。二、資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況的分析評(píng)價(jià)1.從投資或資產(chǎn)角度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。1）分析總資產(chǎn)規(guī)模的變動(dòng)狀況以及各類、各項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況；2）發(fā)現(xiàn)變動(dòng)幅度較大或?qū)傎Y產(chǎn)影1響較大的重點(diǎn)類別和重點(diǎn)項(xiàng)目；3）分析資產(chǎn)變動(dòng)的合理性與效率性；4）考察資產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)與所有者權(quán)益總額變動(dòng)的適應(yīng)程度，進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和安全性；5）分析會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的影響。2.從籌資或權(quán)益角度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。1）分析權(quán)益總額的變動(dòng)狀況以及各類、各項(xiàng)籌資的變動(dòng)狀況；2）發(fā)現(xiàn)變動(dòng)幅度較大或?qū)?quán)益影響較大的重點(diǎn)類別和重點(diǎn)項(xiàng)目；3）注意分析評(píng)價(jià)表外業(yè)務(wù)的影響。3.資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)原因的分析評(píng)價(jià)。1）負(fù)債變動(dòng)型；2）追加投資變動(dòng)型；3）經(jīng)營(yíng)變動(dòng)型；4）股利分配變動(dòng)型。依據(jù)年終財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)從靜態(tài)角度分析財(cái)務(wù)狀況，單位的生存與發(fā)展與其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況密切相關(guān),資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是單位財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與否和獲得效益強(qiáng)弱的關(guān)鍵,是實(shí)力水平與未來(lái)收益能力的反映。下面就哈市第一醫(yī)院2010年年終財(cái)務(wù)報(bào)表――資產(chǎn)負(fù)債表，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析中的結(jié)構(gòu)比較分析法進(jìn)行簡(jiǎn)要分析：該院2010年期末流動(dòng)資產(chǎn)比例比期初上升了1.06個(gè)百分點(diǎn)，而流動(dòng)負(fù)債比例卻下降了0.55個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明該院資金管理工作做得較好，貨幣資金比例由年初的11.85%下降到8.87%，說(shuō)明貨幣資金的占用量減少，應(yīng)收醫(yī)療款比例由年初的14.21%上升到16.89%，說(shuō)明該院應(yīng)收醫(yī)療款管理工作應(yīng)該加強(qiáng)，特別應(yīng)加強(qiáng)及時(shí)與省、市醫(yī)保中心對(duì)賬、結(jié)算，加速資金回籠，提高資金利用率，從而保證資金周轉(zhuǎn)。防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)付賬款比例由年初的15.53%下降到14.37%，說(shuō)明該院經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐漸好轉(zhuǎn)，不僅償還了08年賒欠藥品及材料款，而且還償還了一部分歷年陳欠款。2010年末該院流動(dòng)比率為1.86，說(shuō)明該院還債能力有限，從分析表可以看出2008年末流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的41.63%，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的57.06%，流動(dòng)負(fù)債占總資產(chǎn)的22.34%，總體來(lái)說(shuō)該院2010年，資金結(jié)構(gòu)較為合理?？傊ㄟ^(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的總體分析，可以大致了解一個(gè)單位所擁有的資產(chǎn)狀況、所負(fù)擔(dān)的債務(wù)、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況。
一、財(cái)務(wù)分析的主體
1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受董事會(huì)的委托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了完成其受托責(zé)任，通過(guò)有效地運(yùn)用投資者的投入資本和債權(quán)人的貸款資金，獲得最高限度的經(jīng)濟(jì)利益，即提高企業(yè)資本報(bào)酬率、資本盈利率和資本周轉(zhuǎn)率。因經(jīng)營(yíng)者須依契約返還債權(quán)人的本金并支付利息；經(jīng)營(yíng)者須保全投資者所投入的資本并支付股東所期待的股利分配額；經(jīng)營(yíng)者須根據(jù)職工的工作情況支付其勞動(dòng)報(bào)酬，所以經(jīng)營(yíng)者須通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)機(jī)，作出有效的、切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)決策。
2.投資者。已經(jīng)在企業(yè)投入資本的股東或準(zhǔn)備向此企業(yè)投入資本的潛在股東，關(guān)心的是不損失其投資本金并獲得較高的投資報(bào)酬。投資者們?yōu)榱诉x擇較好的投資對(duì)象，了解哪些股份有利，哪些股份不利，何時(shí)從不利的股份退出轉(zhuǎn)入有利的投資，使自己的投資總是處于有利的狀況之中，就需要細(xì)心地分析各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。
作為投資者這一分析主體來(lái)說(shuō)，其分析的重點(diǎn)是企業(yè)的盈利能力和投資報(bào)酬率。除銀行或保險(xiǎn)公司等投資者之外，一般投資者很少直接進(jìn)行投資分析。然而，有許多經(jīng)濟(jì)雜志、電視財(cái)經(jīng)專題和證券報(bào)刊等，將代替一般投資者進(jìn)行投資分析，并提供給各投資者所需要的有關(guān)分析資料。
3.債權(quán)人。對(duì)企業(yè)作長(zhǎng)期或短期資金融通的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，為了判定貸款企業(yè)返還本金和利息能力的大小，須對(duì)其貸款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的了解和分析。金融機(jī)構(gòu)是為了獲得一定收益而放款的。如果金融機(jī)構(gòu)誤定了貸款對(duì)象，將會(huì)遭受不能收回貸款本金和利息的損失。因此，債權(quán)人為了選定合適的貸款對(duì)象，確定恰當(dāng)?shù)馁J款數(shù)額，對(duì)其貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行周密、細(xì)致地分析是極為有用的。
除以上三大財(cái)務(wù)分析主體以外，還有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、供應(yīng)商等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位或個(gè)人也是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的主體。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作為財(cái)務(wù)分析的主體所作的財(cái)務(wù)分析是由負(fù)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的人來(lái)分析的，至于其他財(cái)務(wù)分析主體均是由與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的人來(lái)分析的。因此，前者被稱之為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，后者被稱之為企業(yè)外部財(cái)務(wù)分析。經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，獲取分析資料雖無(wú)困難，但是，企業(yè)外部人員（其他財(cái)務(wù)分析主體）進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析時(shí)，難以獲得足夠、準(zhǔn)確、有用的資料。其他財(cái)務(wù)分析主體通過(guò)上市公司在報(bào)紙和雜志上公布的有關(guān)財(cái)務(wù)信息而獲得其分析資料。不過(guò)，此種資料與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所能獲得的資料相比是非常有限的。對(duì)于許多還未上市的公司的財(cái)務(wù)狀況，其他財(cái)務(wù)分析主體更難獲得滿意的財(cái)務(wù)信息。
二、財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)
財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)是指財(cái)務(wù)分析者通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析研究想要達(dá)到的、或應(yīng)該達(dá)到的預(yù)期效果和境地。由于財(cái)務(wù)分析的主體是多元的變數(shù)群，這就決定了財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)也是一個(gè)多元的變數(shù)群。這是由不同層次、不同系列、不同等級(jí)和不同階段的目標(biāo)所構(gòu)成的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系，貫穿這一網(wǎng)絡(luò)體系的兩個(gè)方面是財(cái)務(wù)分析的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。
1.財(cái)務(wù)分析的總體目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析的總體目標(biāo)是指在財(cái)務(wù)分析目標(biāo)不同層次、不同系列和不同等級(jí)的網(wǎng)絡(luò)體系中所存在并起主導(dǎo)作用的目標(biāo)。它是引導(dǎo)財(cái)務(wù)分析行為的航標(biāo)?？筛爬槿齻€(gè)方面：
（1）評(píng)估企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。各財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)均是要了解企業(yè)過(guò)去一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，如企業(yè)的凈利多少，投資報(bào)酬率高低，銷貨量大小，現(xiàn)金及營(yíng)運(yùn)資金流量的流動(dòng)速度快慢。通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，各分析主體可以評(píng)估企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況，并與同行業(yè)相互比較，以評(píng)核該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得失及潛在能力。
（2）衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況。各財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)同樣要掌握企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，如企業(yè)現(xiàn)在所擁有的資產(chǎn)價(jià)值是多大，各項(xiàng)資產(chǎn)的投資比例是否合理，對(duì)外債務(wù)是否過(guò)多，可使用的現(xiàn)金數(shù)額、存貨數(shù)額以及負(fù)債與權(quán)益的比例關(guān)系是否恰當(dāng)。各財(cái)務(wù)分析主體通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)分析，可展示企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況的真象，以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，并估計(jì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛在能量。
（3）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的前景。財(cái)務(wù)分析主體需要擬定數(shù)項(xiàng)可供選擇的未來(lái)發(fā)展方案，然后，針對(duì)目前的情形，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，以便作出最佳抉擇。方案一經(jīng)選定，將影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，尤其對(duì)財(cái)務(wù)方面的影響更為深刻。因此，財(cái)務(wù)分析主體通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行深入細(xì)致地分析研究，科學(xué)地預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，并據(jù)以作出經(jīng)營(yíng)決策。
2.財(cái)務(wù)分析的具體目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析的具體目標(biāo)是在總體目標(biāo)的制約下，體現(xiàn)不同財(cái)務(wù)分析主體的特定目標(biāo)。具體目標(biāo)具有直接性和特殊性。
（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中往往由于資金沒(méi)有適度的調(diào)配，生產(chǎn)組織控制不佳，銷售過(guò)程工作失誤等許多客觀的和主觀的因素，而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生不良后果。因此，經(jīng)營(yíng)管理者務(wù)必要迅速獲得企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息，以便采取必要的措施和有效方法，應(yīng)付瞬息萬(wàn)變的不同情況。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析是經(jīng)營(yíng)管理者得到此項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的有效途徑。
為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析信息的有用性，經(jīng)營(yíng)者可以連續(xù)不斷地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。經(jīng)營(yíng)者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門及時(shí)地提供財(cái)務(wù)分析信息，以便隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況以及引起經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。因此，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)是：①通過(guò)財(cái)務(wù)分析，將錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)數(shù)字轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)單明了的財(cái)務(wù)信息，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有用性；②通過(guò)財(cái)務(wù)分析，使經(jīng)營(yíng)者扼要地觀察企業(yè)目標(biāo)完成得如何，企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況怎樣，并進(jìn)一步了解影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成得好與壞以及財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣的具體原因，以便經(jīng)營(yíng)者采取措施，改進(jìn)工作；③通過(guò)財(cái)務(wù)分析，為經(jīng)營(yíng)者預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展前景，作出正確的經(jīng)營(yíng)決策而提供可靠的財(cái)務(wù)信息。
（2）企業(yè)投資者的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。企業(yè)投資者，即企業(yè)普通股東是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最后承擔(dān)者。普通股東對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)債權(quán)人和其他財(cái)務(wù)分析主體。股東的利益一般與企業(yè)的股利分配率大小和股票市價(jià)的高低密切相關(guān)，而影響這二者的因素又有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，獲利能力的強(qiáng)弱，財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣以及資本結(jié)構(gòu)的合理程度等。因此，股東的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)是：①通過(guò)財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)的盈利能力，投資報(bào)酬率，股利分配率；②通過(guò)財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)分配政策；③通過(guò)財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)規(guī)劃，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，以便作出新的投資決策，即是否保持現(xiàn)有投資，是否轉(zhuǎn)移現(xiàn)有投資，是否追加新的投資等。投資者分析企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，一般不進(jìn)行查找原因的分析，而特別注重現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果，股利分配政策，未來(lái)的發(fā)展前景。
（3）債權(quán)人的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。 債權(quán)人按照信用授予的期間可分為短期債權(quán)人和長(zhǎng)期債權(quán)人。二者均具有明顯的共同點(diǎn)，即債權(quán)人已因契約的簽定而具有固定的性質(zhì)。
如果借款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況較好，則債權(quán)人的權(quán)益必然固定不變，得到保證；如果借款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不佳或發(fā)生意外事故時(shí)，則債權(quán)人的權(quán)益必將處于危險(xiǎn)之中。因此，信用授予者在決定是否對(duì)某一企業(yè)貸款時(shí)，必然事前審慎分析借款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
對(duì)于短期債權(quán)人，財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)在于了解借款企業(yè)短期財(cái)務(wù)狀況，短期償債能力，及存貨周轉(zhuǎn)情況等，以便決定是否收回貸款或停止貸款。短期債權(quán)人關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（償債能力）超過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益（盈利能力）。
對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)人，一般重視借款企業(yè)未來(lái)較長(zhǎng)期間的償債能力，所以需要的財(cái)務(wù)信息較詳細(xì)，分析的范圍也較廣泛。因此，長(zhǎng)期債權(quán)人財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)在于根據(jù)借款企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)其未來(lái)較長(zhǎng)期間的償債能力、經(jīng)營(yíng)前景以及企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的應(yīng)變能力，以便作出對(duì)借款企業(yè)是否長(zhǎng)期貸款的決策。長(zhǎng)期債權(quán)人財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)是預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。
內(nèi)容摘要:杜邦分析法是公司理財(cái)中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析的一種方法。傳統(tǒng)的杜邦分析法只能用以分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,找出問(wèn)題所在,但不能解決問(wèn)題。成本性態(tài)是管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)概念,主要指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。如果將成本性態(tài)應(yīng)用于杜邦分析法,不僅可以利用杜邦分析法判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,還可以提供改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的具體方法。本文對(duì)此進(jìn)行具體探討。
關(guān)鍵詞:成本性態(tài) 杜邦分析法 改進(jìn)
杜邦分析法主要是利用股東權(quán)益報(bào)酬率、資產(chǎn)凈利率、權(quán)益乘數(shù)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系綜合地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這些資料主要來(lái)源于企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表,實(shí)際上是利用過(guò)去的財(cái)務(wù)資料對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。通過(guò)與企業(yè)過(guò)去或者與同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)比,杜邦分析法可以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣。但是杜邦分析法并不能解決如何改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的問(wèn)題。所以,杜邦分析法只能用于對(duì)企業(yè)的事后分析,不能找出解決問(wèn)題的方法,更不能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)所提供的內(nèi)部信息進(jìn)行事前預(yù)測(cè)。
成本性態(tài)分類方式下的企業(yè)成本
按照成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的那部分成本;變動(dòng)成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。按照成本性態(tài)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行分類,可以更深刻地認(rèn)識(shí)成本的形成,從而為降低成本指明方向。
(一)按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小進(jìn)行分類
按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小,可以把固定成本分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理當(dāng)局短期決策行為影響。這部分成本的變動(dòng)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)不會(huì)產(chǎn)生很大影響,管理當(dāng)局可以根據(jù)企業(yè)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力,考慮是否繼續(xù)維持或調(diào)整這部分成本。要降低酌量性固定成本,必須在保持其預(yù)算功能的前提下精打細(xì)算,盡可能減少其絕對(duì)支出數(shù)額。約束性固定成本的大小與管理當(dāng)局的短期決策行為無(wú)關(guān)。約束性固定成本在短時(shí)期內(nèi)不能改變。在不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的前提下,通常不宜采取降低成本總額的措施來(lái)降低約束性固定成本,而應(yīng)通過(guò)提高產(chǎn)品產(chǎn)量,相應(yīng)降低單位固定成本來(lái)達(dá)到降低成本的目的。
(二)根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因進(jìn)行分類
根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因,可以把變動(dòng)成本分為酌量性變動(dòng)成本和技術(shù)性變動(dòng)成本。單位酌量性變動(dòng)成本的高低受企業(yè)管理當(dāng)局決策的影響?？梢酝ㄟ^(guò)降低產(chǎn)品制造成本、提高決策水平、強(qiáng)化預(yù)算控制等措施降低酌量性變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)成本主要受技術(shù)因素影響,這類變動(dòng)成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力所必然要發(fā)生的成本?？梢酝ㄟ^(guò)改進(jìn)設(shè)計(jì)方案、改造工藝技術(shù)條件、采用新設(shè)備等技術(shù)革新手段降低這類成本。
成本性態(tài)在杜邦分析法中的應(yīng)用
為更好地利用管理會(huì)計(jì)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)資料,更好地改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,可以把成本性態(tài)的相關(guān)概念引入杜邦分析法。通過(guò)采用杜邦分析法找出改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法,并且使杜邦分析法具有事前預(yù)測(cè)和成本控制的功效。具體改進(jìn)方法是將股東權(quán)益報(bào)酬率分解為如下形式:
股東權(quán)益報(bào)酬率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率×(1-所得稅率)×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
安全邊際率=安全邊際量÷預(yù)計(jì)銷售量=(預(yù)計(jì)銷售量-保本銷售量)÷預(yù)計(jì)銷售量
邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)÷單價(jià)
=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)÷單價(jià)
安全邊際率反映企業(yè)的銷售情況,預(yù)計(jì)銷售量超過(guò)保本銷售量越多,企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)就越安全;邊際貢獻(xiàn)率反映銷售單位商品給企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)率,這個(gè)貢獻(xiàn)率的大小取決于單價(jià)和單位變動(dòng)成本的差額,差額越大,產(chǎn)品的創(chuàng)利能力就越強(qiáng)。這樣,要想提高股東權(quán)益報(bào)酬率,企業(yè)應(yīng)結(jié)合成本性態(tài),針對(duì)不同性態(tài)的成本采取不同的降低方法,從而提高單位邊際貢獻(xiàn),降低保本銷售量。因此,改進(jìn)后的杜邦分析法還為改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況指明了方向。
改進(jìn)后的杜邦分析法
財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)綜合分析是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，對(duì)于這個(gè)過(guò)程中大家就需要考慮一下不同層面和不同利益與主體的需求，根據(jù)人們需要的不同點(diǎn)和利益出發(fā)點(diǎn)與不同去進(jìn)行比較全面的權(quán)衡與分析。在此，大家在醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)有關(guān)信息進(jìn)行綜合分析過(guò)程中，更要比較全面來(lái)進(jìn)行考慮。具體來(lái)說(shuō)，就要注意下面幾點(diǎn)：
（1）在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合分析進(jìn)行過(guò)程中，對(duì)于醫(yī)院的債權(quán)人，我們就要分析它們的主要要求和關(guān)注點(diǎn)，一般情況來(lái)看，債權(quán)人關(guān)心其持有的債券與安全性及有效性更是比較關(guān)注的，所以這些是較為重視的也就是其在發(fā)展進(jìn)行過(guò)程中，企事業(yè)單位所具有的償還債務(wù)的能力。
（2）對(duì)于企事業(yè)單位這一主體來(lái)說(shuō)是，更尤其是企事業(yè)單位全體的所有者來(lái)說(shuō)，這些他們是企事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者，所以這些最為值得關(guān)注的可以就是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，也就是投資的回報(bào)率。
2企業(yè)財(cái)務(wù)所面臨狀況綜合分析的內(nèi)容及方法
以上當(dāng)我們面對(duì)于企業(yè)需要財(cái)務(wù)分析并進(jìn)行了論述，想通過(guò)相關(guān)的分析比較，這時(shí)我們要注意到在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析時(shí)，我們需要考慮到其它不同的有關(guān)利益主體，這才需要按照程序不同的財(cái)務(wù)管理的需求從中來(lái)進(jìn)行各個(gè)不同方面的調(diào)整與規(guī)劃。然而整體概括起來(lái)，就企業(yè)的財(cái)務(wù)方面信息在綜合分析其主要包含了一些營(yíng)運(yùn)能力分析、一些償債能力分析以及一些盈利能力分析、一些發(fā)展能力分析過(guò)程等四個(gè)方面的主要內(nèi)容。除了這些之外，我們還要注意一些問(wèn)題：
（1）制定關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益綜合信息比較分析的一些內(nèi)容和方法。面對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益來(lái)說(shuō)，我們?cè)趶氖逻M(jìn)行綜合分析過(guò)程的時(shí)候，正常需要我們首先準(zhǔn)備好相關(guān)的一些資產(chǎn)負(fù)債表，面對(duì)企業(yè)的有關(guān)負(fù)債情況在全面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析，并且需要把這些作為主要的依據(jù)，更一步進(jìn)行比較分析與相關(guān)結(jié)構(gòu)分析，這些最基本的相關(guān)財(cái)務(wù)分析方法也起到幫助我們很及時(shí)的進(jìn)一步了解有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債與所有者代表的權(quán)益的有關(guān)狀況。
（2）企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和變動(dòng)情況的分析。財(cái)務(wù)上的變動(dòng)狀況正是我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)有關(guān)綜合分析相關(guān)的時(shí)候更需要我們重點(diǎn)考慮的一些問(wèn)題，換名話說(shuō)在這個(gè)過(guò)程中需要我們要及時(shí)更加有效的進(jìn)行對(duì)企業(yè)在有關(guān)一定時(shí)期時(shí)間，其主要的一些資金來(lái)源，就是包括資金的一些相關(guān)的運(yùn)用情況，和資產(chǎn)、負(fù)債等情況，面對(duì)于過(guò)程中這些不同變動(dòng)的情況，使得我們更需要依照科學(xué)的有關(guān)方法來(lái)全面進(jìn)行和綜合的分析，重點(diǎn)說(shuō)明在這些資產(chǎn)有關(guān)的主要來(lái)源和去向，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)情況合法性與科學(xué)性來(lái)進(jìn)行概述。
（3）我們關(guān)于企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)綜合分析。在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，更需要我們?nèi)轿坏娜媪私飧鱾€(gè)部門在各個(gè)方面的全面運(yùn)營(yíng)狀況，當(dāng)在了解了所有這些運(yùn)營(yíng)的有關(guān)情況之后，我們企業(yè)才能夠有更加科學(xué)的能制定相關(guān)的一些財(cái)務(wù)決策。在這其中進(jìn)行綜合分析的一些主要內(nèi)容還包括生產(chǎn)的、經(jīng)營(yíng)的以及成本的和利潤(rùn)等，換言之，需要我們?nèi)娴募皶r(shí)的把握基本的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況分析，進(jìn)行綜合的考慮我們企業(yè)關(guān)于有關(guān)資源的投入和產(chǎn)出比，更進(jìn)一步說(shuō)明我們企業(yè)經(jīng)濟(jì)全面運(yùn)行狀況。
3企業(yè)的財(cái)務(wù)和狀況變動(dòng)情況的一般分析方法
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)狀況
管理會(huì)計(jì)是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會(huì)計(jì)融為一體的邊緣科學(xué)，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來(lái)的一門新興會(huì)計(jì)技術(shù)[1]。它的特點(diǎn)：（1）以單位內(nèi)部管理需要為目標(biāo)，只負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)提供會(huì)計(jì)信息；（2）管理會(huì)計(jì)的分析控制方法是現(xiàn)代管理方法的綜合應(yīng)用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會(huì)計(jì)所披露的會(huì)計(jì)信息絕大部分涉及本單位商業(yè)秘密，不得泄漏。因而，它的指標(biāo)內(nèi)容和技術(shù)方法的設(shè)計(jì)也不需公開(kāi)[2]。在醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，任何一個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，都會(huì)引起與之有關(guān)的會(huì)計(jì)要素變化。某一方面的變化多次重復(fù)產(chǎn)生，會(huì)引起整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的重大變動(dòng)，直至醫(yī)院整體改變面貌。財(cái)務(wù)狀況分析與評(píng)價(jià)的目的，是通過(guò)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關(guān)系和運(yùn)動(dòng)規(guī)律，為經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)依據(jù)?，F(xiàn)以R醫(yī)院《資產(chǎn)負(fù)債表》（表1）和《收入費(fèi)用總表》（表2）為例，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況分析與評(píng)價(jià)方法進(jìn)行探討。
一、發(fā)展能力與預(yù)算執(zhí)行情況分析
（一） 總資產(chǎn)增長(zhǎng)率
從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。計(jì)算公式：
總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率
反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿ΑＳ?jì)算公式：
凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定資產(chǎn)凈值率
反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。計(jì)算公式：
固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)原價(jià)×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 預(yù)算執(zhí)行率
反映醫(yī)院預(yù)算管理水平的指標(biāo)，包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率2項(xiàng)指標(biāo)。計(jì)算公式：
預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實(shí)際收入總額÷本期預(yù)算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實(shí)際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率
反映醫(yī)院來(lái)源于財(cái)政項(xiàng)目收支和科教項(xiàng)目收支之外的收支結(jié)余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平的指標(biāo)[3]。計(jì)算公式：
業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷（醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 資產(chǎn)負(fù)債率
反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。計(jì)算公式：
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流動(dòng)比率
反映醫(yī)院的短期償債能力。計(jì)算公式：
流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每門診人次收入
反映醫(yī)院每門診人次收入水平。計(jì)算公式：
每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映醫(yī)院每住院人次收入水平。計(jì)算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料消耗程度以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。計(jì)算公式：
百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支結(jié)構(gòu)分析
（一）人員經(jīng)費(fèi)支出比率
反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計(jì)算公式：
人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)÷（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理費(fèi)用率
反映醫(yī)院管理效率。計(jì)算公式：
管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用÷（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 藥品、衛(wèi)生材料支出率
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中的耗費(fèi)。計(jì)算公式：
藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 藥品收入占醫(yī)療收入比重
反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療的比重。計(jì)算公式：
藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率分析
（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)；反之，說(shuō)明醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力較差。計(jì)算公式：
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動(dòng)速度。計(jì)算公式：
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×365÷醫(yī)療收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存貨周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動(dòng)速度以及存貨資金占用是否合理。計(jì)算公式：
存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)
通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況分析，計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的不同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)究竟是優(yōu)是差，還需要從整體上進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。我們可以設(shè)想由衛(wèi)生計(jì)生主管部門按地區(qū)及醫(yī)院等級(jí)制定財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采取逐項(xiàng)計(jì)分辦法進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體方法如表3。
參考文獻(xiàn)：
[1] 許萍.管理會(huì)計(jì)[M].廈門大學(xué)出版社，2010：26.
[2] 劉俊貴.關(guān)于在事業(yè)單位推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的思考與建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2016，01：88-89.
