時(shí)間：2023-06-01 15:44:42
序論：在您撰寫商貿(mào)企業(yè)如何避稅時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：合理避稅 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅收
稅款征收與合理避稅，歷來(lái)是一個(gè)人們關(guān)注的問(wèn)題，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)，有時(shí)又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)必須考慮的主要問(wèn)題之一。
合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。通俗的講，合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。
避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會(huì)利用各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。在尋求的少交稅的過(guò)程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法并不是無(wú)懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來(lái)減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過(guò)關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂(lè)而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。
現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的原因交織在一起。稅收是無(wú)償繳納的，誰(shuí)都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將40%-50%的盈利繳給國(guó)家。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無(wú)疑會(huì)造成不良的影響。有些稅種，即使無(wú)利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負(fù)又是可以減輕的，國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動(dòng)的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)全球化、各國(guó)稅收制度的差異、稅收負(fù)擔(dān)的不同、避稅港的存在等等，給跨國(guó)避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來(lái)減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。下面舉幾個(gè)具體稅種避稅實(shí)例：
例1.增值稅避稅實(shí)例：
某商貿(mào)批發(fā)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額140萬(wàn)元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：140×17%-140×17%×10% = 21.42萬(wàn)元。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自獨(dú)立核算，則一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額均為70萬(wàn)元，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。則應(yīng)納稅額分別為：70×3%×2 =4.2萬(wàn)元比原來(lái)作為一般納稅人減輕稅負(fù)17.02萬(wàn)元。
假如這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額為300萬(wàn)元，則我們可以看出，減輕的稅負(fù)占資產(chǎn)總額的5.67%（17.02/300×100%），比例是相當(dāng)?shù)拇蟮?，企業(yè)避開了17.02萬(wàn)元的稅費(fèi)，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，支出相當(dāng)?shù)纳?，這就增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。
例2.消費(fèi)稅避稅實(shí)例：
某納稅人2月5日取得20萬(wàn)美元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元=8.70元人民幣），則折合人民幣為174萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)l美元=8.5元人民幣），則折合成人民幣為170萬(wàn)元。因此，當(dāng)稅率為30%時(shí)，后者比前者避稅 [（4萬(wàn)×30%）=12，000元]1.2萬(wàn)元。
又如，某企業(yè)銷售2000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包
物一并銷售，銷售額為2200×2000=4400000元，消費(fèi)稅稅率為10%，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為440萬(wàn)×10%=44萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將2000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則避稅4萬(wàn)。
例3.營(yíng)業(yè)稅的合理避稅實(shí)例：
某企業(yè)為一礦山企業(yè)，欲建一原值4000000元巷道，若外包給施工隊(duì)，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 4000000×3%=120000（元） ；若招聘職工自建，則無(wú)需交納營(yíng)業(yè)稅，節(jié)稅12萬(wàn)。
例4.企業(yè)所得稅的合理避稅實(shí)例：
假設(shè)一企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年平均資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元以下，平均從業(yè)人員100人以下，有一筆開辦費(fèi)30萬(wàn)元，每年不考慮開辦費(fèi)因素應(yīng)納稅所得額為35萬(wàn)元，若企業(yè)開辦費(fèi)選擇一次性攤銷，納稅年度為2012～2015年，則3年應(yīng)納所得稅為：（35-30）×10%+（35+35）×25%=18萬(wàn)元；若企業(yè)開辦費(fèi)選擇分3年攤銷，則3年應(yīng)納所得稅額為：（35-10）×20%×3=15萬(wàn)元，則可節(jié)稅3萬(wàn)元。
例5.關(guān)稅避稅實(shí)例：
如果一家鋼鐵公司急需進(jìn)口一批鐵礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為10萬(wàn)噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的鐵礦石，價(jià)格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)過(guò)巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)25萬(wàn)美元，且其他費(fèi)用比前者只高不低，在此種情況下，應(yīng)選擇何種進(jìn)貨渠道呢？ 澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格=20×10+10+其他=210+其他
加拿大鐵礦石完稅價(jià)格=19×10+25+其他=215+其他
通過(guò)上述簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式，不難做出選擇：從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。若按20%征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以避稅1萬(wàn)美元。
以上的幾個(gè)非常簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃的例子，充分說(shuō)明了合理避稅的重要性，只要進(jìn)行相當(dāng)小的投入，進(jìn)行縝密的稅務(wù)籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進(jìn)行更為詳細(xì)的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針上，這一點(diǎn)體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。
在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)、企業(yè)的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期限等來(lái)從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運(yùn)用幾種方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。
愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國(guó)已經(jīng)加入了wto，成為了這個(gè)全球最大的經(jīng)濟(jì)體系中的一員，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程也在逐漸加快，中國(guó)的企業(yè)將不僅面臨國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，還將面臨來(lái)自全球的許多企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，作為一個(gè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)，如何增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術(shù)創(chuàng)新等基本的途徑以外，進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，最大限度的合理避稅，也逐漸成為一個(gè)重要的途徑，中國(guó)企業(yè)正逐漸認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)的重要性，但目前大多數(shù)的企業(yè)在這方面的工作還做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從政府的角度來(lái)講，不會(huì)主動(dòng)要求企業(yè)進(jìn)行合理避稅，因?yàn)閲?guó)家的財(cái)政收入主要來(lái)自稅收，稅收收入越多國(guó)家就擁有更多的資金，這對(duì)國(guó)家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請(qǐng)精通稅法的專業(yè)人員給企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，另一方面企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，能正確計(jì)算本企業(yè)應(yīng)交的稅費(fèi)，做到既不多交稅，也不偷漏稅；由此可見(jiàn)，掌握和用好國(guó)家稅收政策，做到合理避稅，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。
參考文獻(xiàn)：
一、電子商務(wù)及在我國(guó)的發(fā)展
電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通?？梢詫㈦娮由虅?wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，
以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)“無(wú)紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：(l)企業(yè)內(nèi)部之間，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡(jiǎn)稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和自動(dòng)處理，實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的無(wú)紙化；(3)企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過(guò)Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購(gòu)物，在網(wǎng)上支付，為消費(fèi)者提供一個(gè)新型購(gòu)物環(huán)境，方便消費(fèi)，也推進(jìn)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。
電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績(jī)。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國(guó)，有效地保證了證券市場(chǎng)的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國(guó)，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時(shí)間。此外，中國(guó)商品交易網(wǎng)、中國(guó)商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”于 1998年7月 l日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過(guò)連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁(yè)（ moftec.gov.cn）上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。
二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問(wèn)題
據(jù)報(bào)道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額達(dá)到250億美元，預(yù)計(jì)2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到4500億至6000億美元。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對(duì)于全國(guó)將近700萬(wàn)互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會(huì)象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺(tái)帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國(guó)稅務(wù)部門將遇到如下問(wèn)題。
1．《征管法》未對(duì)網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項(xiàng)做出明確規(guī)定。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無(wú)須成立代表機(jī)構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。企業(yè)通過(guò)制作自己的主頁(yè)宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營(yíng)地”、“代表機(jī)構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待
商榷。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立的稅收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來(lái)了挑戰(zhàn)。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的交易過(guò)程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當(dāng)電子商務(wù)擴(kuò)大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進(jìn)行調(diào)整。在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)立的環(huán)境下，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無(wú)紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價(jià)格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定。如何確保應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的又一個(gè)問(wèn)題。
美國(guó)稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：①消費(fèi)者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無(wú)法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。
在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對(duì)混亂，加之各國(guó)之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。
3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒(méi)有國(guó)界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地。因?yàn)楦鲊?guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個(gè)“虛擬公司”并通過(guò)其進(jìn)行交易，利用“避
稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重課稅時(shí)，所得來(lái)源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問(wèn)時(shí)，各國(guó)往往通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場(chǎng)所、使用地等難以判斷。
由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時(shí)間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國(guó)際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
4．電子商務(wù)的發(fā)展可能對(duì)納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí)體是無(wú)形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒(méi)有有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡。對(duì)于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒(méi)有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的幾點(diǎn)對(duì)策
1．加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。
“電子征稅”可以包括電子申報(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過(guò)電話網(wǎng)。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號(hào)”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過(guò)程。電子申報(bào)可以解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的電子信息交換，真正實(shí)現(xiàn)申報(bào)無(wú)紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行及國(guó)庫(kù)之間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款征收的無(wú)紙化。
同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報(bào)效率，申報(bào)不再受時(shí)間和空間的限制，對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
2．加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。
上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號(hào)上同，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過(guò)電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的對(duì)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，創(chuàng)作主頁(yè)來(lái)消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動(dòng)中涉及的低售價(jià)格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報(bào)文程序的格式存儲(chǔ)于電子郵件中，通過(guò)商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加“稅收過(guò)濾程序”，將來(lái)往怕電子郵件源程序中涉及的價(jià)格／銷售目錄報(bào)文（RICAT）、報(bào)公報(bào)文（QUOTES）、訂購(gòu)單報(bào)文（ORDERS）、發(fā)貨通知報(bào)文（DESADV）、匯款通知報(bào)文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報(bào)告報(bào)文（SLSRPT）、發(fā)票報(bào)文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過(guò)濾信息庫(kù)”中請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行編譯，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查“稅收過(guò)濾信息庫(kù)”中的各條記錄。加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均程及，設(shè)立“稅收過(guò)濾信息庫(kù)”。有利于稅務(wù)檢查部門有的放矢的開展工作。
3．建立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。
對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過(guò)定期的情報(bào)交換機(jī)制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。
［關(guān)鍵詞］電子商務(wù) 稅 對(duì)策
一、 電子商務(wù)及在我國(guó)的發(fā)展
電子商務(wù)源于英文（Electronic Commerce），簡(jiǎn)寫為（EC）。其內(nèi)容一是電子方式，二是商貿(mào)活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)是指利用電子信息網(wǎng)絡(luò)等電子化手段進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)，是指商務(wù)活動(dòng)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。廣義而言，電子商務(wù)還包括政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位各種內(nèi)部業(yè)務(wù)的電子化。電子商務(wù)可被看作是一種現(xiàn)代化的商業(yè)和行政作業(yè)方法，這種方法通過(guò)改善產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)傳遞速度，滿足政府組織、廠商和消費(fèi)者的降低成本的需求，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)加快信息交流以支持決策。電子商務(wù)可以包括通過(guò)電子方式進(jìn)行的各項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)的內(nèi)涵和外延也在不斷充實(shí)和擴(kuò)展。電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績(jī)。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國(guó)，有效地保證了證券市場(chǎng)的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國(guó)，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時(shí)間。此外，中國(guó)商品交易網(wǎng)、中國(guó)商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”于 1998年7月 l日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過(guò)連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁(yè)（ moftec.gov.cn）上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。
二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問(wèn)題
據(jù)報(bào)道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額達(dá)到250億美元，預(yù)計(jì)2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到4500億至6000億美元。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對(duì)于全國(guó)將近700多萬(wàn)互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會(huì)象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺(tái)帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國(guó)稅務(wù)部門將遇到如下問(wèn)題。
1．納稅義務(wù)人難以確定傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易尤其是國(guó)際間電子商務(wù)中，情況則復(fù)雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務(wù)人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在居民稅收管轄權(quán)中，目前各國(guó)判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標(biāo)準(zhǔn)。而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國(guó)家，或根本不存在于任何國(guó)家，這就給稅務(wù)人員判定法人居民身份帶來(lái)困難。對(duì)于收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)而言，在國(guó)際間網(wǎng)上貿(mào)易時(shí)，行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)時(shí)所涉及到的常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。而在因特網(wǎng)中，一國(guó)在另一國(guó)設(shè)立的用以開展商務(wù)活動(dòng)的服務(wù)器能否被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)尚未可知，有待進(jìn)一步確認(rèn)。
2．離線現(xiàn)金交易造成的稅收障礙 這是我國(guó)最具特色的電子商務(wù)稅收難題。嚴(yán)格的說(shuō)，網(wǎng)上看貨。離線現(xiàn)金交易并未實(shí)現(xiàn)完全意義上的商務(wù)電子化。但就我國(guó)目前的狀況來(lái)看，這種現(xiàn)象是極為普遍的，其主要原因是信用卡、儲(chǔ)蓄卡等銀行卡在我國(guó)的普及率還很低。由于在傳統(tǒng)稅收的征管和稽查中需要稅收憑證，電子商務(wù)的無(wú)紙化交易本身就已給國(guó)家征稅帶來(lái)諸多難題，再加上我國(guó)電子商務(wù)支付方式落后，即使在技術(shù)上解決了網(wǎng)上追蹤稽查的難題，也難以避免網(wǎng)上現(xiàn)金交易導(dǎo)致的稅收流失。美國(guó)稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：①消費(fèi)者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無(wú)法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對(duì)混亂，加之各國(guó)之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。
3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒(méi)有國(guó)界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地。因?yàn)楦鲊?guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個(gè)“虛擬公司”并通過(guò)其進(jìn)行交易，利用“避稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重課稅時(shí)，所得來(lái)源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問(wèn)時(shí)，各國(guó)往往通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場(chǎng)所、使用地等難以判斷。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時(shí)間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國(guó)際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
轉(zhuǎn)貼于
4．電子商務(wù)的發(fā)展可能對(duì)納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí)體是無(wú)形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒(méi)有有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡。對(duì)于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒(méi)有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收措施的建議
電子商務(wù)在我國(guó)尚屬新興事物，它所帶來(lái)的稅收難題也是前所未有的。我國(guó)可以借鑒一些電子商務(wù)較發(fā)達(dá)的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定并實(shí)施好這一具有劃時(shí)代意義的新稅收政策。
1．積極維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。初期采取居民管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)并存的方式，并逐步向居民管轄權(quán)過(guò)渡。
2．逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度。應(yīng)針對(duì)電子商務(wù)的特性，對(duì)居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來(lái)源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等概念進(jìn)行重新界定。在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等法規(guī)中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，完善稅收法律制度。這里有兩個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。一是電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的法律效力問(wèn)題?？蓞⒄章?lián)合國(guó)1996年通過(guò)的法律范本《電子商務(wù)示范法》的規(guī)定，明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)和傳遞過(guò)程是可靠的；有關(guān)責(zé)任人（包括交易業(yè)務(wù)的各方）已以某種加密數(shù)字簽字確認(rèn)；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的要件，并且其所從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是非輔或準(zhǔn)備性的，應(yīng)定位常設(shè)機(jī)構(gòu)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)；對(duì)傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問(wèn)題上應(yīng)采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
3．可適當(dāng)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并建立單獨(dú)的核算體系。即對(duì)目前的電子商務(wù)采取輕稅政策，也可考慮對(duì)信息產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行減免增值稅政策或采取改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，及運(yùn)用其他鼓勵(lì)科技創(chuàng)新或應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，要求企業(yè)必須對(duì)網(wǎng)上交易單獨(dú)核算，否則不予優(yōu)惠。
4．借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加快稅收征管改革。一方面必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立專門的電子商務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時(shí)大力推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進(jìn)程，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)能自動(dòng)統(tǒng)計(jì)交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，并逐步實(shí)行在智能器上設(shè)置追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件，提高稅收征管效率。
【關(guān)鍵詞】五糧液 關(guān)聯(lián)交易 消費(fèi)稅 規(guī)避
一、五糧液與集團(tuán)之間利益輸送的關(guān)聯(lián)交易
上世紀(jì)90年代，五糧液股份有限公司從五糧液集團(tuán)剝離，并在1998年成功上市，之后四川省宜賓市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司成為其最大股東。但國(guó)資公司并未實(shí)際操控五糧液，而是授權(quán)并不持有上市公司股份的五糧液集團(tuán)對(duì)其進(jìn)行管理。此后，五糧液上市公司便通過(guò)與集團(tuán)的巨大關(guān)聯(lián)交易來(lái)向其轉(zhuǎn)移巨額利潤(rùn)。
二、關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)：
（1）關(guān)聯(lián)采購(gòu)。五糧液集團(tuán)有5家下屬子集團(tuán)公司，分別為普什集團(tuán)、環(huán)球集團(tuán)、麗彩集團(tuán)、安吉物流、四川川橡集團(tuán)。它們主要為五糧液提供瓶蓋、酒瓶、原材料、紙箱等酒類相關(guān)產(chǎn)品以及產(chǎn)品運(yùn)輸，其中與上市公司交易金額最大的是普什集團(tuán)，雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標(biāo)供應(yīng)協(xié)議》定價(jià)。在06至08年期間普什集團(tuán)的凈資產(chǎn)收益率一直保持在50%以上。（2）關(guān)聯(lián)銷售。上市公司將銷售業(yè)務(wù)主要委托給五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司，只把少部分業(yè)務(wù)委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司，從而不可避免地將部分利潤(rùn)輸送進(jìn)五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司。
三、關(guān)聯(lián)銷售的消費(fèi)稅歸避探析
(1)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。酒類生產(chǎn)企業(yè)為歸避消費(fèi)稅，通常采用設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的方法。五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬進(jìn)出口公司，主要負(fù)責(zé)高檔白酒的對(duì)內(nèi)對(duì)外銷售，而對(duì)于交易價(jià)格雙方采取了協(xié)議定價(jià)的方式，以低價(jià)出售給進(jìn)出口公司，再以高價(jià)出售，實(shí)現(xiàn)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。2008年8月的公開數(shù)據(jù)表明，當(dāng)時(shí)52度五糧液500ml的批發(fā)價(jià)為438元，五糧液給進(jìn)出口公司的供貨價(jià)是328元，差價(jià)空間高達(dá)110元(以上均為含稅價(jià))。在2009年7月8日，五糧液與五糧液集團(tuán)協(xié)商決定，共同出資設(shè)立“宜賓五糧液酒類銷售有限責(zé)任公司”，其中，五糧液股份持有銷售公司80%股份，集團(tuán)公司持有20%。此后，五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續(xù)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行消費(fèi)稅的歸避。
（2）包裝物單獨(dú)銷售。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此，白酒的包裝物要并入銷售額繳納消費(fèi)稅，從而擴(kuò)大了消費(fèi)稅的稅基。五糧液股份有限公司對(duì)此采取的舉措是，在五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬子集團(tuán)公司，為其提供包裝物的銷售，將酒類產(chǎn)品與可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨(dú)立的銷售業(yè)務(wù)，避免將包裝物并入銷售額，從而達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅的目的。
（3）設(shè)立外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方。稅法規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅；一般商貿(mào)企業(yè)即除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。
（4）外的其他企業(yè)，適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，借助集團(tuán)下屬進(jìn)出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等酒類產(chǎn)品，因進(jìn)出口公司專業(yè)從事經(jīng)營(yíng)和各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，是取得出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從而，由其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅白酒等酒類產(chǎn)品直接出口，可以享受出口退（免）稅政策。最終，其關(guān)聯(lián)方五糧液有限公司在享受轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)的消費(fèi)稅減少的同時(shí)，在出口環(huán)節(jié)也進(jìn)行了消費(fèi)稅的規(guī)避。
四、對(duì)反避稅的幾項(xiàng)建議
以上三種消費(fèi)稅規(guī)避方式中，針對(duì)白酒通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的現(xiàn)象，國(guó)家稅務(wù)總局在09年7月份出臺(tái)了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》。辦法規(guī)定，酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定。
這項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅歸避行為起到了一定的限制作用，但并沒(méi)有完全解決這個(gè)問(wèn)題。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理仍然處于一種比較無(wú)力的狀態(tài)。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：
完善反避稅法律法規(guī)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)關(guān)聯(lián)行為的定義尚不準(zhǔn)確完善。同時(shí)，中國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)缺少對(duì)避稅行為的定義以及規(guī)制，以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收任務(wù)的時(shí)候沒(méi)有健全的法律依據(jù)。而在立法方面的完善將有助于對(duì)避稅行為的認(rèn)定與監(jiān)管，減少避稅的機(jī)會(huì)和可能性。建立關(guān)聯(lián)各方交易關(guān)系及財(cái)務(wù)狀況及時(shí)準(zhǔn)確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送制度。在建立及時(shí)報(bào)送制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)準(zhǔn)確地了解關(guān)聯(lián)各方的交易情況，將有助于對(duì)非法避稅行為的及時(shí)監(jiān)督并采取相應(yīng)措施。加強(qiáng)納稅人權(quán)利義務(wù)意識(shí)，使納稅人充分行使稅收監(jiān)督權(quán)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的非法避稅行為有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)有避稅嫌疑的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。各極稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并治理有避稅嫌疑的關(guān)聯(lián)企業(yè)。完善對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格“合理調(diào)整”的定義。稅法相關(guān)法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行“合理調(diào)整”，但其合理的程度并未作出明文規(guī)定，這將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難度，因此需要對(duì)其進(jìn)行作出進(jìn)一步的完善。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)濟(jì)效益
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0080-02
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)想要占據(jù)有利地位，就必須要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行多層次、全方位的運(yùn)籌。其中，稅收籌劃作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本、資金、利潤(rùn)最大應(yīng)用價(jià)值的一個(gè)重要內(nèi)容，其本質(zhì)在于可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在遵守稅法且利于企業(yè)發(fā)展的前提下，合理地利用稅收政策，使企業(yè)獲利益最大化，是每個(gè)企業(yè)管理者最為關(guān)注的問(wèn)題。
一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念
對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒(méi)有與之相應(yīng)的收入項(xiàng)目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當(dāng)于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來(lái)減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險(xiǎn)，逃稅、漏稅。而這樣無(wú)疑是無(wú)視稅法的，不僅會(huì)面臨較高的懲處成本，而且還會(huì)損害到企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。
稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。
廣義稅收籌劃是指納稅人以謹(jǐn)遵稅法為前提，恰當(dāng)?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對(duì)自己所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)做出合理、科學(xué)安排，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)相對(duì)較少、緩繳稅款這一目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。廣義稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說(shuō)使用價(jià)格手段來(lái)做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來(lái)做避稅籌劃等。
狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機(jī)會(huì)，對(duì)其自身所經(jīng)營(yíng)的、分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)、合理的安排，通過(guò)這樣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)楦厩疤帷?/p>
二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析
一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過(guò)采取合法手段，實(shí)現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的這一目的。
（一）節(jié)稅
相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵(lì)的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過(guò)稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定的減輕，以避稅作為對(duì)比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.合法。從法律的角度來(lái)看，避稅是使用“非違法”的手段來(lái)少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用“合法”手段來(lái)少繳或是不繳稅，通過(guò)利用稅法中的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅是標(biāo)志其合法性的關(guān)鍵一點(diǎn)，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。
2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來(lái)少繳稅，于道義上來(lái)看是不正當(dāng)?shù)?。?jié)稅則是正當(dāng)?shù)男袨?，是利用?guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策來(lái)少繳稅。
3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當(dāng)加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。
4.調(diào)整。節(jié)稅的重點(diǎn)在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。
（二）轉(zhuǎn)稅
轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔(dān)稅負(fù)時(shí)，通過(guò)提高或是降低價(jià)格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費(fèi)者的行為，具體有以下幾個(gè)特征。
1.屬純經(jīng)濟(jì)行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來(lái)說(shuō)是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過(guò)價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。
2.價(jià)格的決定性。只有存在價(jià)格的自由浮動(dòng)，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說(shuō)，想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價(jià)格自由變動(dòng)。商品不同的供求彈性帶來(lái)的價(jià)格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費(fèi)者的消費(fèi)量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。
3.與國(guó)家稅收收入無(wú)關(guān)。節(jié)稅會(huì)在一定程度上影響到國(guó)家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會(huì)影響到稅收收入。
三、稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)上存在一致性，這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，無(wú)論是稅收籌劃還是財(cái)務(wù)管理，都是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管控工作，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時(shí)，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)資金做出的事前籌劃，屬于財(cái)務(wù)管理成本工作中的一個(gè)關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財(cái)務(wù)管理工作的，與財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)一樣，稅收籌劃的目標(biāo)也是降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財(cái)務(wù)管理對(duì)象職能會(huì)在很大程度上影響到稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理的具體職能主要包括財(cái)務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對(duì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)造成重大影響。
四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析
企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著非常重要的作用，它有著自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，在國(guó)家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。自改革開放之后，我國(guó)更是對(duì)企業(yè)的改革放開手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)?；诖?，稅收籌劃也就變得尤為重要，因?yàn)樗苯优c企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對(duì)收稅籌劃的了解，對(duì)什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說(shuō)不清楚，而對(duì)于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會(huì)采用一些非法行為。就當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而社會(huì)主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響
第一，對(duì)籌資成本的影響?；I資成本也就是財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來(lái)便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過(guò)對(duì)籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對(duì)性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。
第二，對(duì)投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部款項(xiàng)，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，可對(duì)投資成本帶來(lái)直接影響。這是由于企業(yè)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都需要不同程度的投資，而進(jìn)行投資活動(dòng)必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實(shí)際進(jìn)行過(guò)程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達(dá)到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會(huì)影響企業(yè)的投資情況。
第三，對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的影響。資金運(yùn)營(yíng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資金運(yùn)營(yíng)情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況。在各項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會(huì)影響企業(yè)自身的資金運(yùn)營(yíng)，尤其是對(duì)于上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，影響更為顯著。對(duì)上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見(jiàn)股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負(fù)相關(guān)的，也就是說(shuō)，必須要著重加強(qiáng)稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對(duì)該企業(yè)的自身可利用、可流動(dòng)資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的_保了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有足夠的流動(dòng)資金。稅收籌劃工作是針對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的，還會(huì)在一定程度上影響到未來(lái)的投資。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮到資金的運(yùn)營(yíng)情況，從而促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
第四，對(duì)利潤(rùn)分配的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作都在為這一目標(biāo)而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就必須要針對(duì)自身已有的各項(xiàng)利潤(rùn)做好分配活動(dòng)，確保企業(yè)在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)自身利潤(rùn)分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學(xué)地利潤(rùn)分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大、再生產(chǎn)帶來(lái)積極影響。如果企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理工作中沒(méi)有規(guī)劃、落實(shí)稅收籌劃工作，則會(huì)阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。
六、結(jié)語(yǔ)
總而言之，通過(guò)在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃，有利于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
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關(guān)鍵詞：銷售模型 增值稅 避稅 反避稅
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）11-0057-02
一、關(guān)于“買一贈(zèng)一”銷售模型
“買一贈(zèng)一”是買贈(zèng)銷售方式中的一個(gè)典型代表。通俗理解，可以是在購(gòu)買某一商品的前提下無(wú)償獲取商家提供的另一商品。這里的“商品”一詞并不限于同種。而通過(guò)對(duì)“贈(zèng)送”一詞的泛化或者對(duì)“一”的延伸，由“買一贈(zèng)一”衍生而來(lái)的其他買贈(zèng)銷售方式，還可以是諸如“購(gòu)買某一商品的前提下低價(jià)獲取商家提供的另一商品”，或者“購(gòu)買某一商品的前提下無(wú)償獲取商家提供的其他多種商品”，又或者是二者的組合?？紤]代金券等媒介，“買一贈(zèng)一”還有可能是商業(yè)企業(yè)在顧客購(gòu)買一定數(shù)額的代金券，允許顧客使用代金券購(gòu)買指定商品。很顯然，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和銷售模式的多樣化，以“買一贈(zèng)一”為代表的買贈(zèng)模式成了我們?nèi)粘Ｉ钪袠O為常見(jiàn)的一種銷售模式。
二、針對(duì)“買一贈(zèng)一”銷售模型現(xiàn)行的增值稅征管規(guī)定
“買一贈(zèng)一”模式在銷售活動(dòng)中的廣泛應(yīng)用也給稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅的稅收征管方面提出了很大的挑戰(zhàn)?！吨腥A人民共和國(guó)合同法》中對(duì)于贈(zèng)送的定義傾向于強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)移，即不必承擔(dān)購(gòu)買的義務(wù)即享受贈(zèng)送的福利。而在“買一贈(zèng)一”銷售模式中，“買一”是“贈(zèng)一”必要條件，即先有“買一”的義務(wù)才會(huì)擁有“贈(zèng)一”的福利，贈(zèng)品的價(jià)格擠壓所售賣的產(chǎn)品價(jià)格，使其已經(jīng)被包含在售價(jià)當(dāng)中。因此，“買一贈(zèng)一”中的“贈(zèng)一”這一概念相對(duì)于贈(zèng)送而更近似于商業(yè)折扣。另外根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。那么，從增值稅角度出發(fā)，將“贈(zèng)一”認(rèn)定為商業(yè)折扣也是與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定遙相呼應(yīng)的。綜上所述，將“贈(zèng)一”認(rèn)定為贈(zèng)送行為并視同銷售計(jì)征增值稅顯然不太合理。
而在現(xiàn)實(shí)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策上并未達(dá)成一致。四川省在《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（川國(guó)稅函[2008]155號(hào)）中說(shuō)明，“買一贈(zèng)一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。河北省在《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）中說(shuō)明，企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。安徽省在《安徽國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）中明確提出，使用代金券購(gòu)買商品的行為，不屬于無(wú)償贈(zèng)送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。目前只有內(nèi)蒙古在《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于的公告》（內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局2010年第1號(hào)公告）中提到，“買一贈(zèng)一”、有獎(jiǎng)銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈(zèng)送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。由此，我們不難得出，主流觀點(diǎn)還是傾向于“買一贈(zèng)一”相當(dāng)于降價(jià)銷售，不需要視同銷售。
鑒于已經(jīng)有四川、河北、安徽等地區(qū)出臺(tái)文件將此觀點(diǎn)用于日常稅收征管，筆者不再繼續(xù)討論該觀點(diǎn)合理與否，只是希望從避稅與反避稅的角度對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)展與延伸。
三、避稅的原理與可行性分析
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的要視同銷售計(jì)征增值稅，而正常銷售中的商業(yè)折扣部分卻是不征收增值稅的。這種差異很顯然就給企業(yè)留下了利益尋租空間，也正是企業(yè)賴以避稅的原理。如何將無(wú)償贈(zèng)送轉(zhuǎn)換成商業(yè)折扣從而避免對(duì)一部分商品計(jì)稅，這無(wú)疑是很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。結(jié)合前面的論述，筆者認(rèn)為要解決這一轉(zhuǎn)換問(wèn)題，“買一贈(zèng)一”就是一個(gè)很理想的工具模型。不妨假設(shè)A公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)拓展、客戶維護(hù)等需要向B公司贈(zèng)送了一批商品y，而其剛好在不久前還按正常交易程序向B公司賣出了一批商品x。這時(shí)候A公司的財(cái)務(wù)有意逃避增值稅所以不與B公司簽訂贈(zèng)與合同，而是簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議說(shuō)明y是作為購(gòu)買商品x的附贈(zèng)品送給B公司。從而通過(guò)“買一贈(zèng)一”這個(gè)橋梁，將本該界定為贈(zèng)送的視同銷售行為完美過(guò)渡成贈(zèng)送部分不用交稅的商業(yè)折扣。
李鬼雖然貌似李逵，但功夫畢竟天壤之別?！百I一贈(zèng)一”和贈(zèng)送雖然有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但就稅務(wù)范疇來(lái)看，意義卻是相差甚遠(yuǎn)。筆者以為，如果贈(zèng)送方選擇轉(zhuǎn)成商業(yè)折扣來(lái)避稅，受贈(zèng)方就有一筆潛在的進(jìn)項(xiàng)損失。通過(guò)受贈(zèng)方對(duì)于進(jìn)項(xiàng)的索取可以一定程度上牽制贈(zèng)送方的避稅行為。但是這是缺乏可行性的，因?yàn)橘?zèng)送與否的主動(dòng)權(quán)往往在于贈(zèng)送方，贈(zèng)送方很有可能因?yàn)槎愗?fù)增加而取消贈(zèng)送行為。相對(duì)應(yīng)的，受贈(zèng)一方如果對(duì)于贈(zèng)品有依賴性，或者贈(zèng)品的價(jià)值很具有吸引力，那么也不會(huì)因?yàn)檫^(guò)分追逐進(jìn)項(xiàng)而去同贈(zèng)送方議價(jià)。而這種情況對(duì)于企業(yè)避稅是非常有利的。
四、避稅原理在企業(yè)銷售過(guò)程中的應(yīng)用實(shí)例
合肥某投資集團(tuán)公司下設(shè)一支天使基金，該基金2016年投資了位于合肥市高新區(qū)的生物科技公司A公司。該公司致力于安全抗菌產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，目前主營(yíng)一款免水洗的洗手液，主要對(duì)接客戶為永輝超市、新橋國(guó)際機(jī)場(chǎng)、同慶樓餐飲集團(tuán)、環(huán)球國(guó)旅等公司或組織。A公司作為一家處于成長(zhǎng)期的高端日化產(chǎn)品公司，很好地彌補(bǔ)了該集團(tuán)投資領(lǐng)域在日化行業(yè)和零售業(yè)的空白。同時(shí)，因?yàn)樵摴狙邪l(fā)的產(chǎn)品市場(chǎng)占有率較低，在市場(chǎng)拓展方面需要向客戶贈(zèng)送大量某品牌系列產(chǎn)品作為試用品，包括贈(zèng)送配套的免洗手凝膠分配器等與洗手液形成互補(bǔ)的商品。換言之，從涉稅角度出發(fā)，該公司本應(yīng)為視同銷售而發(fā)生大量的增值稅納稅義務(wù)。然而，站在企業(yè)的立場(chǎng)并結(jié)合安徽省稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的規(guī)定來(lái)看，企業(yè)可以利用目前稅收征管規(guī)定進(jìn)行合理避稅。即在與客戶談簽贈(zèng)與合同時(shí)，可以尋求之前與該客戶簽訂的購(gòu)銷合同為依托，將贈(zèng)與合同作為購(gòu)銷合同的補(bǔ)充協(xié)議，從而利用“買一贈(zèng)一”避稅原理避免視同銷售征稅的后果，直接降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。A公司增值稅稅負(fù)的降低也有助于該公司減輕資金壓力，為天使基金和集團(tuán)的發(fā)展間接做出貢獻(xiàn)。
五、關(guān)于反避稅措施的構(gòu)想
（一）現(xiàn)有的反避稅措施
目前反避稅形勢(shì)日漸嚴(yán)峻，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)τ诳鐕?guó)集團(tuán)所得稅的反避稅工作自不待言。就國(guó)內(nèi)稅收如增值稅而言，有些省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)也試圖對(duì)于避稅空間進(jìn)行一定的壓縮。比如《四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)》規(guī)定：“買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。根據(jù)對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)的研讀，筆者認(rèn)為，就“買一贈(zèng)一”銷售模型而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能還會(huì)從其他角度完善稅收征管，以抵制政策濫用，保障合法經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利益。廣大企業(yè)也需要重新審視自己在日常經(jīng)I中的銷售行為，共同推進(jìn)稅收法制的優(yōu)化。
（二）針對(duì)“買一贈(zèng)一”的反避稅措施構(gòu)想
為維護(hù)國(guó)家稅收，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)可能會(huì)從以下幾個(gè)角度出臺(tái)規(guī)定進(jìn)行反避稅。筆者認(rèn)為，作為企業(yè)，應(yīng)及時(shí)做好自身的涉稅事項(xiàng)管理，避免稅收風(fēng)險(xiǎn).
1.通過(guò)商品編碼對(duì)贈(zèng)品種類進(jìn)行量化管理?？紤]現(xiàn)實(shí)中的賣品和贈(zèng)品往往是互補(bǔ)商品（如訂制眼鏡送眼鏡盒）或者是互為替代品（買一百斤大米送一斤大米），而關(guān)系不大甚至毫無(wú)關(guān)系的商品若是出現(xiàn)在“買一贈(zèng)一”的組合中就顯得十分反常。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展商品和服務(wù)稅收分類與編碼試點(diǎn)工作的通知》（稅總函[2016]56號(hào)）中對(duì)于商品編碼的設(shè)定，對(duì)允許形成“買一贈(zèng)一”組合的商品的編碼之間相似度形成規(guī)定。相似度較低的編碼對(duì)應(yīng)的商品不允許通過(guò)買贈(zèng)形式銷售。該措施將從空間角度防止“買一贈(zèng)一”的濫用，有助于合理商業(yè)秩序的形成。
2.通過(guò)買贈(zèng)合同簽訂單數(shù)進(jìn)行限制。考慮到個(gè)人所得稅中對(duì)于稅負(fù)較低的全年一次性獎(jiǎng)金制度進(jìn)行了一年僅可使用一次的限制，認(rèn)為對(duì)于“買一贈(zèng)一”這種具有避稅傾向性的商品銷售方式也可以類比進(jìn)行合同單數(shù)限制。具體數(shù)量可以參考企業(yè)往年類似合同的簽訂量的平均值，這樣一定程度上也能降低對(duì)經(jīng)常接觸買贈(zèng)形式銷售的零售業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的影響。該措施從時(shí)間角度控制“買一贈(zèng)一”對(duì)稅款的侵蝕程度，防止在某段時(shí)間內(nèi)“買一贈(zèng)一”合同數(shù)量激增，對(duì)增值稅額的穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。
3.通過(guò)規(guī)定付款方式進(jìn)行限制。貼燒餅式的“買一贈(zèng)一”往往是因?yàn)槠髽I(yè)帶有“事發(fā)突然、后來(lái)起意”的性質(zhì)。那么如果規(guī)定企業(yè)在“買一贈(zèng)一”銷售行動(dòng)中對(duì)于將總的銷售金額由贈(zèng)品的公允價(jià)值的所占比重來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)的銷售收入不得采取預(yù)收款方式收取，將強(qiáng)有力地阻止企業(yè)有意識(shí)地通過(guò)“買一贈(zèng)一”的避稅行為。該措施有利于抑制企業(yè)將“買一贈(zèng)一”作為避稅手段濫用，有助于凸顯“買一贈(zèng)一”的商業(yè)價(jià)值而弱化其避稅價(jià)值。
關(guān)鍵詞：白酒行業(yè);稅收負(fù)擔(dān);消費(fèi)稅;稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
我國(guó)是世界上最早釀酒的國(guó)家之一,有著五千多年的白酒釀造歷史。白酒在人們的生活中扮演著重要的角色,形成了特有的釀酒飲酒文化。然而,白酒的負(fù)面作用也不可忽視,過(guò)度飲用白酒對(duì)身體危害很大,由此衍生出來(lái)的酗酒成癮、高公務(wù)消費(fèi)、酒后駕駛等行為也引發(fā)了嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。因此,政府一般都會(huì)對(duì)白酒行業(yè)實(shí)施政策限制,其中最重要的調(diào)節(jié)手段就是稅收政策。
在我國(guó)傳統(tǒng)的輕工業(yè)中,白酒行業(yè)稅收政策的苛刻程度遠(yuǎn)高于其他行業(yè)如紡織、食品、皮革、木材加工、家具制造、造紙印刷、服裝制鞋等。在這種嚴(yán)酷的背景下,白酒企業(yè)如何與稅務(wù)部門進(jìn)行博弈以達(dá)到避稅目的,而我國(guó)白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)究竟幾何,將是本文討論的中心。
一、白酒行業(yè)的稅收嚴(yán)政
自古以來(lái),白酒就是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì),為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國(guó)一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對(duì)白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對(duì)于一個(gè)典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。
白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國(guó)于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個(gè)稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個(gè)子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對(duì)于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。
然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對(duì)白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺(tái)了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。
1995年,國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定:1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。
1998年,財(cái)稅[1998]45號(hào)文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。
2001年,財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定:2001年5月1日起對(duì)糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購(gòu)酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對(duì)小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。
2002年,國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)文件針對(duì)關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對(duì)其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。
最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國(guó)家繼2002年以來(lái)第二次針對(duì)白酒低價(jià)銷售問(wèn)題作出規(guī)定。這次調(diào)整對(duì)白酒企業(yè)形成了不小的壓力。
縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號(hào)文件明確指出:“考慮到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問(wèn)題。”那么,在限制性稅收政策下,白酒企業(yè)的
經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾文?
二、白酒上市公司的業(yè)績(jī)
白酒上市公司是白酒行業(yè)的中堅(jiān)力量,有很強(qiáng)的行業(yè)代表性,而且經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)可以從公開渠道獲取.因此本文選取了白酒上市公司進(jìn)行分析。截止2009年底,滬深兩市共有酒類企業(yè)28家,去掉啤酒、葡萄酒等非白酒公司以及酒業(yè)商貿(mào)公司,共有12家以白酒為主業(yè)的生產(chǎn)性上市公司。
眾所周知,2009年金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響達(dá)到高峰,很多行業(yè)跌入低谷。對(duì)白酒企業(yè)而言,還面臨著獨(dú)特的壓力:公安部門這一年開始嚴(yán)厲打擊酒后駕車,另外本年度出臺(tái)的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的政策,對(duì)白酒行業(yè)不啻于一顆重磅炸彈。因此,這一年白酒行業(yè)面臨的外部環(huán)境非常嚴(yán)酷。然而,2009年白酒上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻逆勢(shì)上揚(yáng),令人驚訝,具體情況見(jiàn)表1。
表1反映了12家白酒上市公司的總體情況。2009年,貴州茅臺(tái)實(shí)現(xiàn)每股收益4.57元,居滬深兩市全體a股上市公司之首。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)43.12億,在白酒行業(yè)位居第一,業(yè)績(jī)相當(dāng)優(yōu)異。洋河股份于2009年11月6日上市,作為白酒行業(yè)的新貴,洋河股份上市以來(lái)備受市場(chǎng)關(guān)注,2009年度每股收益高達(dá)3.04元,成為行業(yè)耀眼的明珠。在2010年第一季度季報(bào)公布后,洋河股價(jià)大漲,最終以收盤價(jià)144.62元超越了貴州茅臺(tái)的143.83元。五糧液保持了良好的銷售業(yè)績(jī),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入首次突破100億元,達(dá)到111.29億元,比上年同期增長(zhǎng)40.29%,居行業(yè)首位。
三、白酒企業(yè)的避稅行為
白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)形成了巨大的反差,實(shí)際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負(fù)的結(jié)果?？v觀整個(gè)輕工業(yè),可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象:多數(shù)被政策鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)如紡 織、食品、家具制造、服裝制鞋等,稅負(fù)輕但業(yè)績(jī)平平;而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制,稅負(fù)重但業(yè)績(jī)突出。要想弄清楚究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強(qiáng),就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為。這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費(fèi)稅稅率為20%,還要附加一個(gè)每斤0.5元的從量稅。對(duì)于紡織等不征消費(fèi)稅的薄利行業(yè),有時(shí)價(jià)格變動(dòng)1%就會(huì)使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧,20%的稅率是難以想象的。因此,規(guī)避消費(fèi)稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。
第一個(gè)有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對(duì)上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷售,通過(guò)關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說(shuō)明,為簡(jiǎn)化起見(jiàn)暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司a和銷售公司b,a以40元價(jià)格將每瓶酒賣給b,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,a需繳20%的從價(jià)稅為8元,b再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無(wú)需繳納消費(fèi)稅?？傮w來(lái)看,稅負(fù)僅為8%,前后對(duì)比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。
第二個(gè)有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對(duì)于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺(tái)在2010年甚至宣布在未來(lái)3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。
白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉。對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式,由于對(duì)外價(jià)格調(diào)整是酒企的正常經(jīng)營(yíng)決策,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要去干預(yù);但對(duì)于酒企內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易,卻有悖于稅法規(guī)定的公允價(jià)格原則。實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易早有規(guī)定,不認(rèn)可企業(yè)的非正常低價(jià)。然而在實(shí)際征收過(guò)程中,產(chǎn)品公允價(jià)格并不好判定,因此導(dǎo)致了白酒企業(yè)關(guān)聯(lián)交易愈演愈烈,實(shí)際上這種行為屬于灰色地帶,已經(jīng)帶有偷漏稅性質(zhì)了。因此,2009年7月17號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件,規(guī)定自2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)消
費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè),可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動(dòng)。這意味著,如果銷售公司b以100元價(jià)格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商,那么生產(chǎn)公司a銷售給b的最低價(jià)格只能是70元,如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高,最低的價(jià)格也只能確定為60元。上例40元的定價(jià)將不再被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,這就是所謂的最低計(jì)稅價(jià)格核定。這意味著白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)為14%,最低也只能是12%。最低計(jì)稅價(jià)格核定沒(méi)有禁止酒企的關(guān)聯(lián)交易,但給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線,結(jié)束了白酒企業(yè)任意降低消費(fèi)稅稅負(fù)的局面。
白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈是錯(cuò)綜復(fù)雜的,經(jīng)過(guò)了避稅和反避稅的多次較量,白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)究竟是多少呢?
四、白酒上市公司的稅收負(fù)擔(dān)
消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比。有些上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍趨向多元化,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能含有除白酒銷售以外的其他項(xiàng)目收入,所以這里以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的酒類銷售收入作為分母,以增加其準(zhǔn)確性。計(jì)算得出的實(shí)際消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平如表2所示。
總體而言,12家白酒上市公司的消費(fèi)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)水平都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的條件,因此都可以爭(zhēng)取到60%的最低計(jì)稅價(jià)格。表2顯示,2009年白酒上市公司平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為10.97%,比2008年的10.12%提高了近一個(gè)百分點(diǎn),可見(jiàn)2009年出臺(tái)的白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定發(fā)揮了作用,但是,平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)依然沒(méi)有達(dá)到最低12%的標(biāo)準(zhǔn)。
不同白酒公司之間,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平的差異較大,如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個(gè)百分點(diǎn)。在12家公司中,有9家消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)上升,但也有3家呈下降之勢(shì)。2009年,有6家公司的稅負(fù)在12%以上,另外6家仍在12%以下。是否可以判定稅負(fù)在12%以下的公司違反了稅法規(guī)定呢?由于最低計(jì)稅價(jià)格核定并非從2009年年初開始執(zhí)行,因此不能簡(jiǎn)單得出如此結(jié)論。但是對(duì)于五糧液、貴州茅臺(tái)、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負(fù)的公司應(yīng)該引起關(guān)注。
五、結(jié)論
白酒屬于高稅負(fù)行業(yè),消費(fèi)者對(duì)白酒尤其是高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司依然保持了非凡的業(yè)績(jī)。白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響很大。當(dāng)白酒企業(yè)尋求到有效的避稅辦法時(shí),企業(yè)稅負(fù)會(huì)顯著下降;而稅務(wù)機(jī)關(guān)祭出反避稅措施時(shí),企業(yè)稅負(fù)就會(huì)呈明顯上升之勢(shì)。
