時(shí)間：2023-05-31 15:07:30
序論：在您撰寫(xiě)大企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.1在外施工人員個(gè)人所得稅解決措施
針對(duì)在外施工人員個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統(tǒng)一，也好管理，不容易出現(xiàn)重復(fù)征收情況。即使沒(méi)辦法爭(zhēng)取統(tǒng)一在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不應(yīng)該按照總工程造價(jià)款的一定比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，而是要按照施工人員個(gè)人的薪金收入來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。要想成功爭(zhēng)取到這個(gè)結(jié)果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強(qiáng)與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調(diào)工作。
1.2工程結(jié)算中營(yíng)業(yè)稅及其附加解決措施
由上文可知，工程結(jié)算營(yíng)業(yè)稅及其附加的難點(diǎn)問(wèn)題概括起來(lái)就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應(yīng)該納入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅范圍的問(wèn)題，其實(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施稅則的規(guī)定，讓利部分是不應(yīng)該被當(dāng)作工程結(jié)算的，不應(yīng)該被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結(jié)算的時(shí)候，要避免在結(jié)算報(bào)告中使用“讓利”這兩個(gè)字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設(shè)方代扣代繳形成的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)間性差異產(chǎn)生的問(wèn)題，實(shí)際上建設(shè)方審批的工程結(jié)算要遠(yuǎn)小于建筑施工企業(yè)實(shí)際的工程完成量，所以要解決這一問(wèn)題，建筑施工企業(yè)確認(rèn)工程結(jié)算收入時(shí)盡量將時(shí)間保持跟建設(shè)方審批的工程結(jié)算一致，盡可能按建設(shè)方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。
1.3建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解決措施
首先，將駐外分公司的施工工程嚴(yán)格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結(jié)算之內(nèi)，遵守收入成本配比的原則，確認(rèn)進(jìn)度時(shí)要嚴(yán)格審查成本費(fèi)用是否全部入賬，杜絕成本費(fèi)用入賬不及時(shí)行為，并按時(shí)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時(shí)應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》，辦理工程結(jié)算時(shí)要了解相關(guān)需要提交的資料，對(duì)于提供資料有困難的，比如在偏遠(yuǎn)山區(qū)，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結(jié)算時(shí)，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不會(huì)扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。
2結(jié)論
(一)內(nèi)部控制方式
一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點(diǎn)采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)多發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，比如企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項(xiàng)，比如財(cái)產(chǎn)稅、行為稅方面。
(二)內(nèi)部控制目標(biāo)
稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開(kāi)支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實(shí)完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時(shí)。
(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度
1、明確崗位職責(zé)制度
對(duì)于日?？刂贫裕鞔_的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于例外控制來(lái)講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。
2、重要涉稅事項(xiàng)的稅收支出預(yù)測(cè)、決策與預(yù)算控制制度
預(yù)測(cè)制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)預(yù)測(cè)方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出
3、執(zhí)行控制制度
企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。
4、核算控制制度
對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程總的稅收支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)寫(xiě)，準(zhǔn)確分類(lèi)，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實(shí)，準(zhǔn)確性。
5、分析與考核制度
稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運(yùn)用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實(shí)際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。
二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點(diǎn)
我國(guó)稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險(xiǎn)的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。
(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施
對(duì)于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時(shí)掌握稅務(wù)管理的最新動(dòng)向，同時(shí)，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計(jì)，健全防范機(jī)制，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開(kāi)展，保證企經(jīng)營(yíng)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專(zhuān)人專(zhuān)責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞:建安企業(yè)營(yíng)業(yè)稅征管措施
一、建安企業(yè)稅收管理的難點(diǎn)
(一)建筑納稅人企業(yè)所得稅管理的難點(diǎn)
首先，由于建筑材料中的磚、瓦、沙、石采購(gòu)對(duì)象大多是個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)，財(cái)務(wù)核算混亂，發(fā)票提供極不完善。同時(shí)，工程施工和工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費(fèi)用。其次，目前建筑施工企業(yè)直接承擔(dān)施工的工程項(xiàng)目不多，大部分企業(yè)帶項(xiàng)目掛靠，接受掛靠的大中企業(yè)只是名義上的工程承包人，只想收取管理費(fèi)，而忽略其應(yīng)履行的代扣代繳義務(wù)，造成所得稅計(jì)稅依據(jù)失真。此外，建筑總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計(jì)稅收入、費(fèi)用混淆。實(shí)際上，總承包人將一個(gè)工程分包給多個(gè)分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，再加上某些工程的特殊要求，總承包人要對(duì)分包人或轉(zhuǎn)包人進(jìn)行人工技術(shù)指導(dǎo)或提供特種設(shè)備材料等相關(guān)費(fèi)用，一些承包人就利用這條政策任意扣減分包或轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)額，同時(shí)還將這些費(fèi)用在自已的賬內(nèi)列支，這樣不僅少計(jì)了營(yíng)業(yè)收入，而且還多列支了成本費(fèi)用，造成了所得稅稅款流失。
(二)分包工程中營(yíng)業(yè)稅適用稅率的難點(diǎn)
在工程分包的結(jié)算過(guò)程中，工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍。由于發(fā)包單位長(zhǎng)期拖欠工程款，許多工程項(xiàng)目完工后，數(shù)年不予兌現(xiàn)工程款或不進(jìn)行工程決算；還有以工程完工后的房屋或其他一些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行抵頂工程款，使稅務(wù)人員無(wú)法準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得額，直接影響稅款的正確計(jì)算。因此怎樣處理分包業(yè)務(wù)，提取繳納分包業(yè)務(wù)過(guò)程中的流轉(zhuǎn)稅是建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)之一。
(三)建筑工程業(yè)務(wù)量大，分布廣，工程施工周期長(zhǎng)
建安企業(yè)工程一般在幾個(gè)月至幾年，而且工期綜合交錯(cuò)，掌握其信息的難度大。建筑工程在立項(xiàng)時(shí)，雖然在建委、計(jì)委、稅務(wù)等部門(mén)均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握，建安企業(yè)漏報(bào)、不報(bào)工程項(xiàng)目，從而直接影響建筑業(yè)的稅收收入。
(四)施工企業(yè)涉及增值稅的管理難點(diǎn)
稅務(wù)部門(mén)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于在建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍中，大部分應(yīng)稅項(xiàng)目都是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理，很少與國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)生征納關(guān)系，因此個(gè)別企業(yè)的增值稅納稅意識(shí)比較淡薄，不能準(zhǔn)確了解稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)增值稅的納稅管理要求。建筑安裝業(yè)中國(guó)下一步實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)領(lǐng)域
(五)工程結(jié)算過(guò)程中存在的涉及營(yíng)業(yè)稅的管理難點(diǎn)
首先，雖然我國(guó)稅法的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是承建方，承建方作為取得建筑收入的一方，納稅也無(wú)可厚非，但是按照常理說(shuō)，羊毛出在羊身上，乙方納稅也最終是由甲方承擔(dān)，無(wú)非是體現(xiàn)在建筑成本上與否，如果納稅則體現(xiàn)在建筑成本上，如果不納稅則不體現(xiàn)在建筑成本上。由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅以全部的工程營(yíng)業(yè)額為依據(jù)，一般地說(shuō)較別的經(jīng)濟(jì)行為大，所以稅款也顯得很重要，巨大的利益驅(qū)使使得雙方不惜鋌而走險(xiǎn)來(lái)逃避納稅義務(wù)，最終體現(xiàn)在不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作上。
其次，我國(guó)原來(lái)的政策規(guī)定，對(duì)建筑方可以收取一定的納稅保證金，但現(xiàn)在稅收政策有了新的變化，規(guī)定建筑業(yè)的納稅時(shí)間為甲方給乙方付款的環(huán)節(jié)。也就是甲方若從帳務(wù)處理上不給乙方付款就用不著交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收，而對(duì)于農(nóng)村的建筑隊(duì)來(lái)說(shuō)，雙方?jīng)]有賬務(wù)核算，只是一手交房一手繳錢(qián)，就更無(wú)法掌握撥款的具體數(shù)額與具體時(shí)間，即便是付了款說(shuō)沒(méi)有付稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有辦法向納稅人追繳稅款。往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)建筑的雙方，沒(méi)有一方愿意配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的手段只剩下了向雙方講道理，這就造成建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅及無(wú)法按時(shí)足額入庫(kù)。
最后，營(yíng)業(yè)稅的執(zhí)法非常難以進(jìn)行。在平常的執(zhí)法過(guò)程中，用得最多地是扣押物品的方式。但這也出現(xiàn)不少問(wèn)題：一是到了執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)，沒(méi)有值錢(qián)的東西需要執(zhí)行；二是老板伙同工人集體抗拒執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員又不向公檢法那樣能拿著手拷子拷人，對(duì)納稅人又不能打不能罵，有身體接觸也許被賴上，弄不好上訪鬧氣地把稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)得一無(wú)是處，因此，營(yíng)業(yè)稅的執(zhí)法過(guò)程也是非常難以進(jìn)行的。
二、建安企業(yè)稅收管理問(wèn)題的解決措施
(一)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的解決措施
必須制定企業(yè)所得稅稅收會(huì)計(jì)核算制度，把企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的差別用稅收會(huì)計(jì)的形式進(jìn)行核算，便于企業(yè)申報(bào)；加強(qiáng)核定應(yīng)稅所得率企業(yè)的企業(yè)所得稅管理工作，并通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的輔導(dǎo)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)核算水平，盡快達(dá)到按帳核實(shí)征收的水平；必須改革現(xiàn)行的稅收管理體制，盡快建立“以信息化管理為支撐，以征、管、查專(zhuān)業(yè)化分工體制為保障，集中征收、專(zhuān)業(yè)管理、重點(diǎn)稽查的新型稅收管理體制；要達(dá)到通過(guò)宣傳培訓(xùn)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解稅收政策、會(huì)正確計(jì)算各項(xiàng)稅款和填報(bào)新納稅申報(bào)表的要求，不斷提高企業(yè)所得稅的核算水平。
(二)分包工程征稅相關(guān)問(wèn)題的解決措施
企業(yè)應(yīng)建立專(zhuān)項(xiàng)工程內(nèi)部監(jiān)控制度，在工程在建期間，要規(guī)范合同，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，加強(qiáng)工程質(zhì)量的監(jiān)督管理，嚴(yán)禁將工程層層轉(zhuǎn)包。自營(yíng)工程應(yīng)編制工程成本計(jì)劃，嚴(yán)格控制成本、費(fèi)用的開(kāi)支。出包工程應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查了解的基礎(chǔ)上擇優(yōu)選擇施工單位；有條件的，應(yīng)通過(guò)招標(biāo)選擇施工單位。所選定的施工單位，必須具有符合該工程要求的資質(zhì)等級(jí)；工程出包時(shí)，企業(yè)必需與施工單位簽訂承發(fā)包合同，具體規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，合同簽訂前，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)對(duì)合同條款進(jìn)行審查；工程的主管職能部門(mén)對(duì)工程的工期、質(zhì)量、造價(jià)和撥款全面負(fù)責(zé)，技術(shù)、計(jì)劃、質(zhì)量、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)實(shí)施監(jiān)督；質(zhì)量部門(mén)應(yīng)定期或不定期地對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行抽查；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按主管職能部門(mén)提供的工程進(jìn)度情況或合同等有關(guān)規(guī)定撥款，禁止超過(guò)合同規(guī)定給承包單位撥款。
(三)加強(qiáng)外來(lái)施工企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記，規(guī)范
外出經(jīng)營(yíng)管理外來(lái)企業(yè)管理不規(guī)范，經(jīng)營(yíng)情況較難掌握。部分外來(lái)企業(yè)在施工地很少有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)和人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)的聯(lián)系相對(duì)不便，各種賬目不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其經(jīng)營(yíng)情況。因此，對(duì)施工單位持外經(jīng)證報(bào)驗(yàn)的，應(yīng)對(duì)提供的外經(jīng)證和施工合同認(rèn)真比對(duì)審核，以防施工單位和施工項(xiàng)目與實(shí)際情況不符。施工期間應(yīng)將工程款支付情況逐筆登記。對(duì)超期、超額未回原地繳銷(xiāo)的外經(jīng)證，可通過(guò)郵寄的方式寄送到其注冊(cè)地稅務(wù)部門(mén)，防止企業(yè)所得稅流失。
(四)建安企業(yè)增值稅相關(guān)問(wèn)題的解決措施
從現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定來(lái)看，建安業(yè)的征收范圍為建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。建安業(yè)改征增值稅后，除在營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目注釋中“其他服務(wù)業(yè)”中增加建筑物清洗、養(yǎng)護(hù)列舉項(xiàng)目，再將修繕作業(yè)中對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的養(yǎng)護(hù)作業(yè)單獨(dú)劃出繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅外，其余基本適用增值稅征收范圍。針對(duì)個(gè)別企業(yè)的增值稅納稅意識(shí)淡薄的特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部機(jī)制不健全，時(shí)常出現(xiàn)"零負(fù)申報(bào)"現(xiàn)象，納稅意識(shí)淡漠的企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)工程結(jié)算涉及營(yíng)業(yè)稅的難點(diǎn)解決措施
工程結(jié)算涉及營(yíng)業(yè)稅的難點(diǎn)主要在工程讓利及提取的稅金金額與甲方代扣代繳數(shù)的時(shí)間性差異，為解決這一難題建筑施工企業(yè)在按《建造合同》確認(rèn)工程結(jié)算收入時(shí)應(yīng)盡量與建設(shè)方審批的工程結(jié)算保持一致，盡可能的按甲方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)算提取營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)稅法規(guī)定從納稅義務(wù)時(shí)間起點(diǎn)算起（即與甲方辦理完結(jié)算，包括甲方確認(rèn)的劃線）凡時(shí)間超過(guò)6個(gè)月的，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)繳收該部分稅款，因此，建筑施工企業(yè)盡可能的自己去工程所地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅而不要讓甲方代扣代繳，若甲方強(qiáng)制代扣，則回款時(shí)必須讓其提供代扣代繳稅款證明。
三、總結(jié)
本文針對(duì)建安企業(yè)的稅收特點(diǎn)，分析了建安企業(yè)稅收征管過(guò)程中的難點(diǎn)，提出了建安企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等相關(guān)問(wèn)題的一些解決措施，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)建筑施工企業(yè)的稅收管理具有重要的實(shí)際意義。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；內(nèi)部控制
一、引言
內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要的探析。
二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述
企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個(gè)重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)必須要嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說(shuō)的五大要點(diǎn)，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在管理過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題，也是企業(yè)在管理過(guò)程中比較難以控制的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成來(lái)看，之所以會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于各個(gè)部門(mén)在生產(chǎn)過(guò)程中能夠沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門(mén)的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個(gè)銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)管理，如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。以明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值
稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國(guó)家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過(guò)程中還能夠向社會(huì)樹(shù)立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象，這也能在一定程度上提升企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。
（三）有助于推動(dòng)企業(yè)的安全發(fā)展
稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營(yíng)。就目前來(lái)說(shuō)，不少企業(yè)在發(fā)展過(guò)程由于對(duì)國(guó)家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而限制企業(yè)的健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識(shí)，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。
四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)
（一）征管過(guò)程中的難點(diǎn)
征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過(guò)程中的重要工作，其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門(mén)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)施上會(huì)存在較大的難度。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專(zhuān)業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。但是，要做到這點(diǎn)并不容易。國(guó)家對(duì)于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專(zhuān)項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)會(huì)就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫(xiě)稅源。而在稅源的填寫(xiě)過(guò)程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測(cè)下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對(duì)比說(shuō)明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況說(shuō)明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時(shí)間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析過(guò)程時(shí)還需要結(jié)合對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的了解，而且要具備較為完善的專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無(wú)法順利完成這些工作，也無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。
（二）稽查過(guò)程中的難點(diǎn)
近年來(lái)，我國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對(duì)應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門(mén)在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了更多的難點(diǎn)，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，而這些問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來(lái)企業(yè)設(shè)置了較多的門(mén)檻和障礙，要求外來(lái)企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門(mén)的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明或者開(kāi)具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
五、新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
新形勢(shì)下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國(guó)家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過(guò)程時(shí)應(yīng)該要明確好各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此，在國(guó)家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門(mén)，并選聘高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員，同時(shí)要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門(mén)和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃，要求各個(gè)稅務(wù)部門(mén)和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時(shí)更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務(wù)籌劃工作
稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式，因此每個(gè)企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對(duì)應(yīng)不同的稅種，國(guó)家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。
（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門(mén)在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，無(wú)法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時(shí)傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范過(guò)程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來(lái)單位信息、稅務(wù)部門(mén)政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時(shí)獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的整合，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
六、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問(wèn)題，給內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過(guò)程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門(mén)稽查提高給企業(yè)帶來(lái)的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)等，因此，新形勢(shì)下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供必要的信息依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-153-02
一、引言
內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要的探析。
二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述
企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個(gè)重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)必須要嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說(shuō)的五大要點(diǎn)，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義
（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在管理過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題，也是企業(yè)在管理過(guò)程中比較難以控制的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成來(lái)看，之所以會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于各個(gè)部門(mén)在生產(chǎn)過(guò)程中能夠沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門(mén)的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個(gè)銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)管理，如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。以明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值
稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國(guó)家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過(guò)程中還能夠向社會(huì)樹(shù)立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象，這也能在一定程度上提升企I的社會(huì)價(jià)值。
（三）有助于推動(dòng)企業(yè)的安全發(fā)展
稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營(yíng)。就目前來(lái)說(shuō)，不少企業(yè)在發(fā)展過(guò)程由于對(duì)國(guó)家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而限制企業(yè)的健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識(shí)，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。
四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)
（一）征管過(guò)程中的難點(diǎn)
征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過(guò)程中的重要工作，其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門(mén)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)施上會(huì)存在較大的難度。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專(zhuān)業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。
但是，要做到這點(diǎn)并不容易。國(guó)家對(duì)于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專(zhuān)項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)會(huì)就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫(xiě)稅源。而在稅源的填寫(xiě)過(guò)程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測(cè)下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對(duì)比說(shuō)明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況說(shuō)明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時(shí)間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析過(guò)程時(shí)還需要結(jié)合對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的了解，而且要具備較為完善的專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無(wú)法順利完成這些工作，也無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。
（二）稽查過(guò)程中的難點(diǎn)
近年來(lái)，我國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對(duì)應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門(mén)在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了更多的難點(diǎn)，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，而這些問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來(lái)企業(yè)設(shè)置了較多的門(mén)檻和障礙，要求外來(lái)企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門(mén)的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明或者開(kāi)具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
五、新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
新形勢(shì)下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國(guó)家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過(guò)程時(shí)應(yīng)該要明確好各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此，在國(guó)家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門(mén)，并選聘高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員，同時(shí)要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門(mén)和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅粘锘計(jì)劃，要求各個(gè)稅務(wù)部門(mén)和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時(shí)更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。
（二）做好稅務(wù)籌劃工作
稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式，因此每個(gè)企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對(duì)應(yīng)不同的稅種，國(guó)家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。
（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門(mén)在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，無(wú)法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時(shí)傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范過(guò)程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來(lái)單位信息、稅務(wù)部門(mén)政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時(shí)獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的整合，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
六、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問(wèn)題，給內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過(guò)程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門(mén)稽查提高給企業(yè)帶來(lái)的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)等，因此，新形勢(shì)下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供必要的信息依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：新三板；稅收管理；機(jī)制設(shè)計(jì)
2013年1月，“全國(guó)中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”在北京正式成立，標(biāo)志著我國(guó)新三板制度的正式啟動(dòng)，使我國(guó)證券市場(chǎng)形成主板、創(chuàng)業(yè)板和新三板共同組成的新局面。同年12月，我國(guó)國(guó)務(wù)院正式頒布了《關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)[2013]49號(hào)文件），從國(guó)家層面明確新三板的主要功能是服務(wù)中小微企業(yè)發(fā)展。新三板企業(yè)顧名思義，即是在新三板市場(chǎng)中掛牌的企業(yè)，目前根據(jù)2015年5月27日最新數(shù)據(jù)顯示，目前在我國(guó)新三板市場(chǎng)上掛牌的企業(yè)達(dá)到2472家，在規(guī)模上接近了滬深兩市25年來(lái)的上市企業(yè)總量，其交易量也連續(xù)創(chuàng)下歷史新高?？梢哉f(shuō)新三板的誕生，為我國(guó)眾多的中小微企業(yè)的融資和發(fā)展提供了一個(gè)新的綠色融資平臺(tái)，并將會(huì)促進(jìn)我國(guó)中小微企業(yè)，特別是高科技企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮非常積極和日益重要的作用，同時(shí)對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、民間資本存量、資本市場(chǎng)的波及面都會(huì)產(chǎn)生本質(zhì)上的影響。
稅務(wù)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)我國(guó)稅收政策法規(guī)所進(jìn)行的稅款征收活動(dòng)，以及在征收工作中所涉及到的決策、計(jì)劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)過(guò)程的總稱。相對(duì)于一般的中小微企業(yè)，新三板企業(yè)的財(cái)務(wù)水平更加健康、信息更為透明且具備極強(qiáng)的成長(zhǎng)性。而與主板企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)相比較，新三板企業(yè)更加關(guān)注企業(yè)是否具備完善的治理結(jié)構(gòu)、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)運(yùn)營(yíng)的能力，這就為以往主板和創(chuàng)業(yè)板所無(wú)法涉及的高新技術(shù)企業(yè)提供了新的融資渠道。這些特點(diǎn)也同時(shí)決定了新三板企業(yè)在稅收管理中，與一般的中小微企業(yè)、主板企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)都會(huì)存在較大的不同。如何在目前新三板如火如荼的發(fā)展過(guò)程中，提升稅收管理在其中起到的合規(guī)和約束作用，以及在新三板企業(yè)的稅收籌劃中所凸顯出的一些新問(wèn)題作出理論化和實(shí)務(wù)上的思考、解釋和建議，便是本研究的目的所在。
首先在理論意義上，目前對(duì)于稅收管理的研究還僅限于對(duì)傳統(tǒng)主板市場(chǎng)和創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，而對(duì)于我國(guó)新推出的新三板企業(yè)的稅收管理問(wèn)題的研究卻存在嚴(yán)重的不足。產(chǎn)生這種不足的原因是由于新三板企業(yè)可以視為中小微企業(yè)的一個(gè)升級(jí)的版本，相對(duì)于中小微企業(yè)而言，新三板企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的公司治理體系，但是在與主板和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的比較中，卻存在著規(guī)模不足、治理結(jié)構(gòu)較為落后等先天性劣勢(shì)，而同時(shí)由于新三板市場(chǎng)的發(fā)展迅速，逐漸占據(jù)了中國(guó)上市公司的近一半份額后，對(duì)該領(lǐng)域所暴露出來(lái)的稅收管理問(wèn)題日益得到重視，所以對(duì)新三板企業(yè)稅務(wù)管理方面的研究能夠有效的提升對(duì)于不用類(lèi)型企業(yè)在稅務(wù)管理方面的理論認(rèn)識(shí)，豐富現(xiàn)有稅務(wù)管理理論，拓展稅務(wù)管理的思維和模式。
其次在現(xiàn)實(shí)意義上，對(duì)于新三板企業(yè)稅務(wù)管理工作的研究，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)明確新三板企業(yè)的稅務(wù)管理現(xiàn)狀，理清新三板企業(yè)所暴露出來(lái)的問(wèn)題都會(huì)有較為突出的作用；而對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)對(duì)于新三板的研究，能夠促進(jìn)企業(yè)合理避稅，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力，同時(shí)對(duì)我國(guó)稅收制度的完善，新三板企業(yè)的快速發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生較為積極的影響。并還能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在其他領(lǐng)域的稅務(wù)管理問(wèn)題產(chǎn)生重要的借鑒和示范作用
一、新三板企業(yè)設(shè)立的基本要求及涉稅難點(diǎn)
（一）新三板企業(yè)設(shè)立的基本要求
根據(jù)《關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)[2013]49號(hào)文件）的基本要求，對(duì)于新三板掛牌企業(yè)請(qǐng)滿足如下五個(gè)方面的要求。
1、依法設(shè)立，并存續(xù)超過(guò)兩年
對(duì)于擬申請(qǐng)新三板的企業(yè)應(yīng)滿足設(shè)立時(shí)間超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，具體存續(xù)日期從成立有限責(zé)任公司開(kāi)始計(jì)算。同時(shí)要求公司設(shè)立符合我國(guó)《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求和規(guī)范。
2、業(yè)務(wù)明確，具有持久經(jīng)營(yíng)的能力
所謂業(yè)務(wù)明確是指企業(yè)能夠明確的闡述其所進(jìn)行的具體業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，及其所涉及的商業(yè)模式等信息。
企業(yè)可以同時(shí)進(jìn)行一項(xiàng)甚至多項(xiàng)業(yè)務(wù)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有與之對(duì)應(yīng)的資源要素，并由該要素為主要核心實(shí)現(xiàn)企業(yè)投入、產(chǎn)出等功能。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)根據(jù)目前生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，在可以預(yù)見(jiàn)的時(shí)間內(nèi)，有能力按照目前的生產(chǎn)能力和既定的生產(chǎn)目標(biāo)繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下去。
3、公司治理機(jī)制健全，合規(guī)經(jīng)營(yíng)
申請(qǐng)新三板企業(yè)應(yīng)建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層管理層為主要內(nèi)容的現(xiàn)代公司治理模式，通過(guò)有效運(yùn)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)行，努力保護(hù)股東權(quán)益。并在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，公司所屬各級(jí)人員應(yīng)依法開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在重大違規(guī)行為。相關(guān)財(cái)務(wù)信息能夠獨(dú)立進(jìn)行核算，并能夠如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。
4、股權(quán)明晰，相關(guān)票據(jù)行為合法合規(guī)
新三板企業(yè)其產(chǎn)權(quán)必須明晰，對(duì)于控股股東、實(shí)際控制人以及各關(guān)聯(lián)股東之間不存在權(quán)屬不清的問(wèn)題。并在股票發(fā)行過(guò)程中遵守現(xiàn)行的相關(guān)法律。
（二）新三板企業(yè)涉稅難點(diǎn)
根據(jù)2013年頒布的《關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)[2013]49號(hào)文件），中明確提出作為掛牌新三板的企業(yè)的重要條件之一是“公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)?！倍趯?shí)際情況是由于新三板的企業(yè)大多為中小型企業(yè)，在涉稅及相關(guān)領(lǐng)域存在著長(zhǎng)期的建設(shè)缺失，同時(shí)由于長(zhǎng)久以來(lái)在稅務(wù)管理方面的不規(guī)范運(yùn)作，導(dǎo)致部分掛牌企業(yè)在稅務(wù)方面存在著較高的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些都成為新三板企業(yè)在申請(qǐng)掛牌過(guò)程中面臨的最為嚴(yán)重的問(wèn)題。主要包括如下幾個(gè)方面：
1、股改中易存在的涉稅難點(diǎn)
首先，在股改過(guò)程中申請(qǐng)或擬申請(qǐng)新三板的企業(yè)未及時(shí)向稅務(wù)管理部門(mén)申請(qǐng)辦理稅務(wù)變更登記或未及時(shí)辦理稅務(wù)注冊(cè)登記證明等材料。雖然以上行為違法違規(guī)行為相對(duì)較為輕微，并不影響企業(yè)在新三板中掛牌，但是從其中能夠暴露出兩個(gè)比較突出的問(wèn)題：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新三板所需的制度要求理解不清，由于以往業(yè)務(wù)所不涉及相關(guān)稅種，但是在新三板申請(qǐng)后，對(duì)于相關(guān)的稅務(wù)辦理流程認(rèn)識(shí)不足，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的正常納稅，甚至?xí)?lái)較為惡劣的經(jīng)濟(jì)后果；第二，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的人為疏忽。產(chǎn)生未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)變更登記和稅務(wù)注冊(cè)登記，還有可能是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的人為疏忽，導(dǎo)致了相應(yīng)的手續(xù)，沒(méi)有及時(shí)的進(jìn)行辦理，最終導(dǎo)致了影響企業(yè)新三板掛牌的申請(qǐng)。
其次，在股改過(guò)程中具體的操作不當(dāng)問(wèn)題。例如，個(gè)人股東將累積的盈余公積金、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，以無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)投資入股的過(guò)程中，未繳納個(gè)人所得稅；以及在企業(yè)整體改制的過(guò)程中，涉及到大量資產(chǎn)的處理上，沒(méi)有按照相關(guān)稅法要求，繳納相應(yīng)的各類(lèi)契稅等問(wèn)題。
再次，股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中存在的違規(guī)問(wèn)題。例如，在股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)上，沒(méi)有按照稅法等相關(guān)法律法規(guī)的要求，繳納個(gè)人所得稅，或者在股權(quán)激勵(lì)方案設(shè)計(jì)上，較少考慮公司的實(shí)際商業(yè)目的，執(zhí)行了較為激進(jìn)的股權(quán)激勵(lì)方案。
2、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中易存在的涉稅難點(diǎn)
根據(jù)《盡職調(diào)查工作指引（試行）》的要求，應(yīng)調(diào)查公司與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，并要求對(duì)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行合理性進(jìn)行解釋?zhuān)⒄{(diào)查公司為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)采取的措施及作出的承諾。但是部分企業(yè)為了能夠在新三板掛牌，而在掛牌之前，為了消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)部分公司進(jìn)行了注銷(xiāo)，但是卻沒(méi)有完成相應(yīng)的稅務(wù)手續(xù)注銷(xiāo)。這樣同樣容易引發(fā)稅務(wù)管理問(wèn)題的產(chǎn)生。
3、關(guān)聯(lián)交易中存在的涉稅難點(diǎn)
關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題同樣是申請(qǐng)掛牌新三板的企業(yè)中將會(huì)面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)主辦券商盡職調(diào)查工作指引（試行）》 的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，主辦券商應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查，明確其關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易中涉及的決策缺陷、決策程序、定價(jià)測(cè)量等情況進(jìn)行說(shuō)明，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)，在新三板掛牌的重要條件中，關(guān)聯(lián)交易往往是衡量的重要內(nèi)容，同時(shí)也易存在較為嚴(yán)重的涉稅問(wèn)題。最為突出的表現(xiàn)就是關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理，部分企業(yè)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)差，來(lái)對(duì)自身利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以達(dá)到降低納稅額的目的。
4、欠稅、逃稅、補(bǔ)稅等相關(guān)問(wèn)題的涉稅難點(diǎn)
部分企業(yè)在掛牌新三板前存在欠稅情況；或者在以往的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在逃稅問(wèn)題；或者為了提高賬面利潤(rùn)，調(diào)整利潤(rùn)，從而補(bǔ)交稅款。甚至部分企業(yè)由于長(zhǎng)期以來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理不夠規(guī)范，在掛牌前或掛牌后仍然存在所謂的“內(nèi)外帳”的問(wèn)題，稅務(wù)管理方式較為粗放等一系列不合規(guī)的涉稅問(wèn)題。
二、新三板企業(yè)稅收管理的對(duì)策和建議
作為稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)以上新三板企業(yè)在稅收管理過(guò)程中易發(fā)生的諸多問(wèn)題，在稅法和相關(guān)法律法規(guī)的指引下，本研究認(rèn)為應(yīng)采取如下對(duì)策，以保證對(duì)于新三板企業(yè)的稅務(wù)管理工作能夠有效的開(kāi)展。
（一）依法進(jìn)行稅收工作，宣傳與檢查并重
從現(xiàn)有稅法等法律法規(guī)來(lái)看，新三板企業(yè)涉稅的一些基本問(wèn)題，稅法都已經(jīng)有較為明確的解釋?zhuān)沁@些條文較為分散，往往無(wú)法根據(jù)新三板企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行具有針對(duì)性的法律解釋。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)新三板企業(yè)的稅務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督與管理的過(guò)程中，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于稅法以及關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明和相應(yīng)的解決方案設(shè)計(jì)，幫助新三板企業(yè)能夠快速的解決自身存在的稅務(wù)問(wèn)題，降低出現(xiàn)不合規(guī)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立和健全現(xiàn)有新三板企業(yè)稅收管理制度
首先，針對(duì)新三板企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題有法可依，且法律與新三板企業(yè)實(shí)際情況相貼合，能夠更加深入和徹底的解決新三板企業(yè)在申請(qǐng)過(guò)程和日后運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的涉稅問(wèn)題；其次，更加貫徹我國(guó)對(duì)于新三板所賦予的高新技術(shù)中小微企業(yè)扶持的政策導(dǎo)向作用。高新技術(shù)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推進(jìn)器，但是成長(zhǎng)初期的高新技術(shù)企業(yè)往往規(guī)模較小，缺乏與行業(yè)巨頭競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，新三板正是為此類(lèi)群體提供了一個(gè)較為合適的綠色理財(cái)平臺(tái)，
（三）建立新三板企業(yè)長(zhǎng)效監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)治理機(jī)制
新三板企業(yè)的長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制，顧名思義就是將新三板企業(yè)的稅收管理狀況，按照企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)趨勢(shì)、以及涉稅問(wèn)題類(lèi)型等維度進(jìn)行分類(lèi)，分析不同維度條件下，企業(yè)容易面對(duì)的各類(lèi)涉稅問(wèn)題，并預(yù)先建立相應(yīng)的解決方案。并根據(jù)新三板企業(yè)的企業(yè)生命周期曲線進(jìn)行有目的性的管理，起到長(zhǎng)效監(jiān)控企業(yè)稅收管理狀況的目的。對(duì)于企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)周期或者是突發(fā)事件導(dǎo)致的出現(xiàn)偶發(fā)性的涉稅問(wèn)題，結(jié)合其行業(yè)發(fā)展共性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立相對(duì)應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)治理機(jī)制。在稅務(wù)管理過(guò)程中，以長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制為正，以專(zhuān)項(xiàng)治理機(jī)制為奇，一正一奇，共同加強(qiáng)和完善對(duì)于新三板企業(yè)的稅收管理工作。
（四）增強(qiáng)稅務(wù)管理人員能力，提升團(tuán)隊(duì)建設(shè)水平
良好的稅收管理機(jī)制運(yùn)行離不開(kāi)強(qiáng)有力的稅務(wù)管理隊(duì)伍的人才保障。通過(guò)理論學(xué)習(xí)和對(duì)于實(shí)踐問(wèn)題的仿真模擬研究，能夠充分的提升稅務(wù)管理人員在應(yīng)對(duì)新三板企業(yè)涉稅問(wèn)題上的解決能力，能夠充分并準(zhǔn)確的運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)工具，科學(xué)并有效的進(jìn)行稅收管理工作，同時(shí)通過(guò)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提升團(tuán)隊(duì)整體戰(zhàn)斗能力，使之能夠在應(yīng)對(duì)新三板企業(yè)常規(guī)性稅務(wù)問(wèn)題的同時(shí)，能夠?qū)ζ渑及l(fā)性稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)、快速的解決。
參考文獻(xiàn)：
（兗礦東華建安公司，山東鄒城273500）
［摘要］在宏觀調(diào)控政策下，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的速度雖然有所放緩，但是依然處于增長(zhǎng)階段，建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)依然很激烈。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)就很有必要做好納稅管理工作。本文從施工企業(yè)的角度歸納總結(jié)出納稅管理工作存在的難點(diǎn)，并提出了對(duì)應(yīng)的納稅籌劃管理措施。
［
關(guān)鍵詞 ］建筑；納稅管理；稅籌
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.242
1建筑企業(yè)納稅管理難點(diǎn)
1.1在外施工人員個(gè)人所得稅管理難點(diǎn)
大多數(shù)的施工活動(dòng)都是在企業(yè)注冊(cè)地以外的地方開(kāi)展的，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照工程總造價(jià)0.5%~1%的比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，但建筑企業(yè)根本沒(méi)法將這被征收的稅額具體到每個(gè)人員身上，也就沒(méi)法正確的從工資中扣除掉相關(guān)的額度。況且，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照這種方式來(lái)征稅，最終的額度是比較大的，這分?jǐn)偟矫總€(gè)施工人員身上是很大的一筆稅額，企業(yè)沒(méi)法承擔(dān)，個(gè)人也沒(méi)法承擔(dān)。此外，建筑施工企業(yè)每月要在企業(yè)注冊(cè)所在地以全員實(shí)名的形式申報(bào)納稅，外地施工項(xiàng)目所屬的人員也還要在工程所在地申報(bào)納稅，這就很容易產(chǎn)生重復(fù)納稅。以上就構(gòu)成了在外施工人員個(gè)人所得稅管理難點(diǎn)的原因了。
1.2工程結(jié)算中營(yíng)業(yè)稅及其附加管理難點(diǎn)
由于現(xiàn)在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，建設(shè)單位在招標(biāo)過(guò)程中壓價(jià)壓的比較嚴(yán)重，施工企業(yè)為了能承接到工程不得不作出降價(jià)讓利行為。在工程結(jié)算時(shí)難免會(huì)體現(xiàn)出讓利行為，但稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)為這相當(dāng)于商品折扣，要求對(duì)這部分征收營(yíng)業(yè)稅及其附加。此外，如果施工企業(yè)在工程的所在地有發(fā)生營(yíng)業(yè)稅繳納，那也是建設(shè)方先行代為繳納的，而施工企業(yè)一般到了期末確認(rèn)了收入之后才計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加，如此問(wèn)題就出現(xiàn)在了工程結(jié)算和施工企業(yè)確認(rèn)收入有較大差異或是建設(shè)方代繳扣不及時(shí)等情況，從而導(dǎo)致應(yīng)交稅金科目貸方余額過(guò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在年末稽查時(shí)會(huì)要求清繳該部分稅款，這部分建設(shè)方遲早都會(huì)給予扣繳，但問(wèn)題就出在這部分被企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳了之后，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求繳納一次，這種情況在稅務(wù)稽查時(shí)經(jīng)常發(fā)生。
1.3企業(yè)所得稅管理難點(diǎn)
建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅跟商品流通企業(yè)的所得稅在納稅實(shí)務(wù)上存在有一定的差異，管理起來(lái)具有一定難點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：首先，建筑施工企業(yè)駐外地的分公司不作為企業(yè)所得稅的繳納主體，但還是需要在分公司所在地繳納企業(yè)所得稅，年終再在公司總部進(jìn)行匯總調(diào)整，但問(wèn)題是建筑施工企業(yè)工程結(jié)算、供材結(jié)算、分包結(jié)算等時(shí)間比較久，這就會(huì)使得分公司預(yù)繳過(guò)多的企業(yè)所得稅，而總部匯總調(diào)整時(shí)卻很難讓分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)多退少補(bǔ)；其次，在一些地處偏僻的山區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理工程結(jié)算時(shí)要求施工企業(yè)提供各種資料，比如證明本工程收入成本已全部納入會(huì)計(jì)核算的證明，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)所得稅征繳證明，如果駐外施工企業(yè)提供不了的話，則會(huì)被要求按結(jié)算金額的2%～3%扣繳企業(yè)所得稅。但是工程所在地被扣繳的企業(yè)所得稅并不能得到總部所在地和分公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而構(gòu)成企業(yè)的重復(fù)納稅；最后，駐外施工單位在當(dāng)?shù)刭?gòu)買(mǎi)的材料、租賃場(chǎng)地所發(fā)生的一切費(fèi)用都難以取得發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票就沒(méi)法稅前列支。
2納稅管理難點(diǎn)解決措施
2.1在外施工人員個(gè)人所得稅解決措施
針對(duì)在外施工人員個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統(tǒng)一，也好管理，不容易出現(xiàn)重復(fù)征收情況。即使沒(méi)辦法爭(zhēng)取統(tǒng)一在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不應(yīng)該按照總工程造價(jià)款的一定比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，而是要按照施工人員個(gè)人的薪金收入來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。要想成功爭(zhēng)取到這個(gè)結(jié)果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強(qiáng)與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調(diào)工作。
2.2工程結(jié)算中營(yíng)業(yè)稅及其附加解決措施
由上文可知，工程結(jié)算營(yíng)業(yè)稅及其附加的難點(diǎn)問(wèn)題概括起來(lái)就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應(yīng)該納入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅范圍的問(wèn)題，其實(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施稅則的規(guī)定，讓利部分是不應(yīng)該被當(dāng)作工程結(jié)算的，不應(yīng)該被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結(jié)算的時(shí)候，要避免在結(jié)算報(bào)告中使用“讓利”這兩個(gè)字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設(shè)方代扣代繳形成的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)間性差異產(chǎn)生的問(wèn)題，實(shí)際上建設(shè)方審批的工程結(jié)算要遠(yuǎn)小于建筑施工企業(yè)實(shí)際的工程完成量，所以要解決這一問(wèn)題，建筑施工企業(yè)確認(rèn)工程結(jié)算收入時(shí)盡量將時(shí)間保持跟建設(shè)方審批的工程結(jié)算一致，盡可能按建設(shè)方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。
2.3建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解決措施
首先，將駐外分公司的施工工程嚴(yán)格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結(jié)算之內(nèi)，遵守收入成本配比的原則，確認(rèn)進(jìn)度時(shí)要嚴(yán)格審查成本費(fèi)用是否全部入賬，杜絕成本費(fèi)用入賬不及時(shí)行為，并按時(shí)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時(shí)應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》，辦理工程結(jié)算時(shí)要了解相關(guān)需要提交的資料，對(duì)于提供資料有困難的，比如在偏遠(yuǎn)山區(qū)，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結(jié)算時(shí)，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不會(huì)扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。
3結(jié)論
建筑施工單位在納稅管理的過(guò)程中總會(huì)遇到各種各樣的難點(diǎn)，所以更加要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)性工作，提高各管理環(huán)節(jié)相關(guān)人員的稅法知識(shí)，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)要具有納稅意識(shí)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理人員更要精通稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，從而規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，力爭(zhēng)降低稅務(wù)成本，采取正確措施解決施工企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
［1］安尼.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的研究［J］.財(cái)經(jīng)界，2013（5）：10.
