時間：2023-05-30 14:44:33
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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；
相關(guān)性如今，大部分企業(yè)中，生產(chǎn)與經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都涉及財務(wù)管理方面的知識，財務(wù)管理已然成為企業(yè)管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業(yè)制定財務(wù)決策的主要考慮因素之一，其對企業(yè)實現(xiàn)資源利用最大化產(chǎn)生一定的影響。
一、財務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性
（一）稅收籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進性
稅收籌劃是企業(yè)理財行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會計和財務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實上，作為企業(yè)財務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計，方式選擇及具體實施都將財務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)今理論界對針對稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點，較為合理的觀點是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時，還能實現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財務(wù)管理脫離。
（二）稅收籌劃與財務(wù)管理職能的統(tǒng)一性
首先，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過相關(guān)理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負責(zé)財務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會受到財務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實施與落實都需依托企業(yè)對財務(wù)的控制。
二、基本財務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）貨幣時間價值與延期納稅
企業(yè)資金運轉(zhuǎn)時，所用貨幣會伴隨時間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價值被稱為貨幣時間價值，其體現(xiàn)了貨幣價值具有時間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時間價值制定稅收籌劃方案，即進行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計提折舊法方面，資產(chǎn)計提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對固定資產(chǎn)進行折舊計算?，F(xiàn)今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費用納入成本計算，并適當(dāng)提高費用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過多變化，然而由于貨幣具有時間價值，則貨幣價值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對財務(wù)稅收進行管理。
（二）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟活動，那么在其為企業(yè)獲取利潤的同時，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機會成本以及風(fēng)險成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實施成本。機會成本指企業(yè)在面對多種稅收方案時，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來的效益。風(fēng)險成本指企業(yè)不能科學(xué)合理地設(shè)計籌劃方案，從而導(dǎo)致籌劃失敗。企業(yè)在設(shè)計或選取稅收籌劃方案時，必須將經(jīng)濟效益作為基本原則，無論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應(yīng)遵循這一原則。企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務(wù)金額，向其咨詢?nèi)绾芜M行稅收籌劃，對稅務(wù)所提供的方案進行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專門設(shè)置稅收規(guī)劃部門，組建隊伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時，需對比兩種方法哪種支出的金額較少，同時對比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設(shè)置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對企業(yè)更為了解，對企業(yè)發(fā)展需負有一定的責(zé)任，且公司可對專職部門的員工進行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設(shè)立專職部門規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額?？梢?，企業(yè)在進行稅收籌劃的相關(guān)工作時，必須考慮企業(yè)收益與支出的關(guān)系。財務(wù)管理與稅收籌劃之間關(guān)系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關(guān)系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
[1]趙紅梅.企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].中國外資，2012，24：174+176.
[2]孫文婕.企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].赤子（中旬），2013，07：293-294.
隨著國際經(jīng)濟全球一體化的進程不斷加快，市場競爭日趨激烈，企業(yè)需要不斷擴大其經(jīng)營規(guī)模、提高市場占有率，以增強其市場競爭能力。企業(yè)并購重組作為企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的主要方式之一，在優(yōu)化企業(yè)資源分配的同時，也改變了企業(yè)原有的組織關(guān)系和結(jié)構(gòu)，幾乎成為企業(yè)發(fā)展壯大的必選方式。正如美國經(jīng)濟學(xué)家George J．Stigler所說：“美國幾乎所有的大公司，都是通過某種方式、某種程度的并購發(fā)展起來的，而不是靠內(nèi)部擴張”。而稅務(wù)籌劃作為企業(yè)并購決策的一部分，也引起了理論和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。有效的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減少相關(guān)成本，更可以幫助企業(yè)形成一個合理可行的并購重組決策。企業(yè)并購重組與稅務(wù)籌劃相輔相成，二者之間存在著密切的關(guān)系。
二、企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃存在的問題
上個世紀(jì)，國際上先后發(fā)生了五次大的并購浪潮，稅收籌劃在西方企業(yè)并購重組中已成為一個較為成熟的理財手段。但在我國，企業(yè)并購重組中稅收籌劃研究的真正興起，也是近十來年才提出，而國內(nèi)對于新稅法下并購活動稅收籌劃的專門研究就更少，在理論、實踐以及認知上都存在諸多問題，制約著稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的發(fā)展。
（一）并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)不完善
我國經(jīng)濟在從以前的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)型到現(xiàn)在的市場經(jīng)濟飛速發(fā)展這一過程中，關(guān)于并購重組的相關(guān)政策法規(guī)也經(jīng)歷了從無到有的這樣一個飛快的發(fā)展過程，企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃也是一樣。但是我國并購重組以及稅務(wù)籌劃起步較晚，起點相對也較低，就使得我們在建立并購重組以及相關(guān)稅務(wù)籌劃相關(guān)法律法規(guī)時存在諸多問題，例如合法的稅務(wù)籌劃與不合法的偷稅漏稅的概念劃分、稅務(wù)籌劃的方式界定、錯誤的懲罰力度等等都面臨的實踐的考驗。另一方面，由于我國的政治、經(jīng)濟、文化方面的特殊背景，政府有很強的參與并購重組的動機，這樣使行使監(jiān)督職能的政府缺乏足夠的獨立性，也缺少相關(guān)的法律法規(guī)約束。這些都影響著稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的以合規(guī)的方式發(fā)展。
（二）企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論脫離實際
上個世紀(jì)，西方經(jīng)濟、金融等方面的理論界與實務(wù)界發(fā)展飛速，并購重組理論以及稅務(wù)籌劃理論就是建立在西方發(fā)展程度以及制度建設(shè)都較完善的資本市場上，有較多經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持理論假設(shè)，對我國相關(guān)方面理論體系的建立有很好的指導(dǎo)意義。但是我國對于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃方面的研究尚處于探索階段，雖然不少專家應(yīng)用西方經(jīng)驗驗證的的理論、模型來檢驗中國市場，也提出了很多有意義的觀點，但是大多與我國實際政治、經(jīng)濟、文化等方面聯(lián)系較少，缺少就目前我國企業(yè)狀況而言現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，使得企業(yè)在并購重組過程中找不到恰當(dāng)?shù)睦碚撘龑?dǎo)，還需自己摸索適合自身的方式方法。
（三）企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認識不足
我國并購重組起步較晚，從1993年的“寶延風(fēng)波”之后，并購重組才在我國企業(yè)中逐漸發(fā)展起來。理論界一直認為稅務(wù)籌劃在并購重組中不僅可以減少成本，減少稅收增加收益、促進企業(yè)長遠發(fā)展才是其最終目的。但是大多數(shù)企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的作用認識還停留在第一層面，僅將其看作是一種節(jié)稅的工具。而正是因為對其作用的認識不足，使得企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃不夠重視，相關(guān)專業(yè)人員配備不足，知識體系建立不健全。即便是現(xiàn)在大多企業(yè)選擇交予第三方來做稅務(wù)籌劃工作，他們也無法正確把握企業(yè)想得到的最終目標(biāo)。使得稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中無法發(fā)揮其最重要的作用。
（四）相關(guān)人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)較低
由于自身專業(yè)知識欠缺，大多數(shù)企業(yè)在進行并購重組決策中涉及的稅務(wù)、法律等方面都會選擇第三方來做，例如會計、律師事務(wù)所、證券發(fā)行公司等。企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃工作這項工作更需要專業(yè)精英人員完成，這些人員應(yīng)該都是兼容科技與管理知識的，具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)造思維的高智能復(fù)合型人才。但是由于社會經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)等方面對這方面的要求模糊，認識不足，使得企業(yè)內(nèi)部、第三方服務(wù)公司中相關(guān)專業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)知識背景僅局限于其本身的業(yè)務(wù)知識，缺乏復(fù)合型知識人才，整體綜合素質(zhì)不高，與發(fā)達國家還有一定的差距。
三、完善企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃的措施
我國在企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務(wù)籌劃要在企業(yè)并購過程中得到有效開展發(fā)揮其戰(zhàn)略指導(dǎo)作用還要經(jīng)歷一段時間。而且，上述的不足不僅影響企業(yè)自身的發(fā)展，還會引發(fā)市場經(jīng)濟原則遭到破壞、中小股東利益受到損害等問題。再者，隨著世界經(jīng)濟不斷發(fā)展，全球范圍內(nèi)的市場競爭已日趨激烈。中國企業(yè)面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。但是我國企業(yè)要想在激烈的競爭當(dāng)中立于不敗之地，就必須進行戰(zhàn)略重組及資源的優(yōu)化配置。因此我們應(yīng)該采取積極有效的措施使得稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（一）完善并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)
我國現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃的法律法規(guī)層次較多，加之各相關(guān)部門規(guī)章制度的不明晰，使得稅務(wù)籌劃整體法律體系不完善。而企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)的不完善將制約企業(yè)在競爭日益激烈的市場中的發(fā)展。而且并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的劃分、行為原則的建立、對違法行為懲罰的力度和措施等問題如果得不到一個明確的界定，可能導(dǎo)致并購過程中稅務(wù)籌劃行為方面質(zhì)的變化，例如，企業(yè)人員可能會選擇利益大而違法的方式因為不了解其行為的法律性質(zhì)。因此，只有完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，才能在監(jiān)督懲罰違法行為的同時，引導(dǎo)公司再并購重組的稅務(wù)籌劃中做出正確合法的決策，促進稅務(wù)籌劃在并購過程中以合法合規(guī)的方式發(fā)展。
（二）促進企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論體系建設(shè)
只有正確的理論體系才能促使實踐更好更快的發(fā)展。雖然我國關(guān)于企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃理論體系建設(shè)方面尚處于探索階段，但近年來我國經(jīng)濟政治發(fā)展迅速，企業(yè)也不斷向國際化發(fā)展。所以我們需要加快相關(guān)理論研究的進程，而且要注意在借鑒國外先進理論、模型的同時，應(yīng)考慮到我國實際的政治、經(jīng)濟、文化狀況，建立一個符合我國實際情況的理論體系，指導(dǎo)企業(yè)在并購重組中正確運用稅務(wù)籌劃，更好的發(fā)揮其戰(zhàn)略作用，更快的與國際市場接軌。
（三）加強企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認識
稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中可以發(fā)揮更大的作用，前提是企業(yè)人員能夠充分的認識到其應(yīng)有的作用。我國應(yīng)該在建立相關(guān)理論體系的同時促進理論的傳播與學(xué)習(xí)，樹立企業(yè)人員對并購重組中稅務(wù)籌劃的正確認識，即在減少稅收的同時增加企業(yè)收益才是稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組決策中最終的目標(biāo)。這樣，企業(yè)人員在并購重組中實施稅務(wù)籌劃時才會注意與企業(yè)以后的發(fā)展相適應(yīng)，以企業(yè)利益最大化為最終目的，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性指導(dǎo)作用。
（四）提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和相關(guān)人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃不僅需要充足的人員進行調(diào)派，還需要相關(guān)人員知識結(jié)構(gòu)的多元化。稅務(wù)籌劃是一項企業(yè)戰(zhàn)略層次的決策活動，相關(guān)人員需要具有經(jīng)濟、管理、財務(wù)、金融、稅收等各方面的專業(yè)知識以及對并購重組計劃的安排能力、與各部門公司的合作能力以及對市場前景的預(yù)測能力等。我國企業(yè)和相關(guān)第三方公司應(yīng)樹立正確的觀念，建立相關(guān)的部門機構(gòu)，儲備相關(guān)人才來提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，促進稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的進一步專業(yè)化發(fā)展。
四、總結(jié)
我國企業(yè)在繼續(xù)向前發(fā)展的過程中，并購重組是必續(xù)要考慮的因素之一。隨著我國經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中將發(fā)揮越來越大的作用。由于我國在企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃研究方面仍處于初級階段，稅務(wù)籌劃要在并購過程中得到有效開展并發(fā)揮其戰(zhàn)略指導(dǎo)作用還有很長的路要走。因此，我國企業(yè)在并購重組過程中實施稅務(wù)籌劃時，要充分認識到現(xiàn)在存在的問題，不斷完善、促進并購重組中稅務(wù)籌劃相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)和理論體系建設(shè)，加強企業(yè)對并購重組中稅務(wù)籌劃的認識，提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃在企業(yè)并購重組中的有效開展創(chuàng)造積極的條件。
參考文獻：
[1]艾華.納稅籌劃研究.武漢大學(xué)出版社.2006.
一、利益相關(guān)者理論概述
（一）利益相關(guān)者理論含義 時至今日，關(guān)于利益相關(guān)者的標(biāo)準(zhǔn)定義尚未統(tǒng)一，有些定義能夠為企業(yè)管理者提供一個全面的利益相關(guān)者分析框架，有些定義則指出了哪些利益相關(guān)者對企業(yè)具有直接影響而必須加以考慮。通過對國內(nèi)外具有代表性的觀點進行了分析和比較后，本文認為：利益相關(guān)者是指那些直接或間接地向企業(yè)投入了有價值的資源，并由此承擔(dān)了一定風(fēng)險的客體，其活動能夠影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，或者受到企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)過程的影響。
（二）利益相關(guān)者分類 在利益相關(guān)者描述性的定義下，簡單地將所有的利益相關(guān)者看成一個整體來進行實證研究與應(yīng)用推廣，幾乎無法得出令人信服的結(jié)論，不同類型的利益相關(guān)者對于企業(yè)管理決策的影響以及被企業(yè)活動影響的程度是不一樣的，所以通過分類有利于進一步理解和運用利益相關(guān)者理論。下面選取比較典型的兩種分類方法作一介紹。
Freeman（1984）按照投入的資源不同將利益相關(guān)者分為：所有權(quán)利益相關(guān)者，即持有公司股票的一類人；經(jīng)濟依賴性利益相關(guān)者，即與公司有經(jīng)濟往來的相關(guān)群體；社會利益相關(guān)者，即與公司在社會利益上有關(guān)系的利益相關(guān)者三類。如圖1。由于上述列舉法顯得過于寬泛且不便于操作，Clarkson（1994）在此基礎(chǔ)上根據(jù)利益相關(guān)者與企業(yè)的緊密性將其分為“首要的利益相關(guān)者群體”和“次要的利益相關(guān)者群體”。由于不同行業(yè)、不同發(fā)展階段， 企業(yè)的利益相關(guān)者是不相同的，這種分類給了企業(yè)更靈活的運用空間，可按照重要的程度將利益相關(guān)者群體進行層次劃分。
對于大部分發(fā)展中的企業(yè)，第一層次的利益相關(guān)者是企業(yè)的股東和債權(quán)人，由于他們向企業(yè)投入了重要的物質(zhì)投資，是創(chuàng)造企業(yè)價值的基礎(chǔ)，同時也承擔(dān)著最大的風(fēng)險；第二層次的利益相關(guān)者是向企業(yè)投入人力資本的經(jīng)營者和員工們，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，他們的智力和體力勞動對企業(yè)發(fā)揮著越來越重要的影響，同時他們的命運也與企業(yè)息息相關(guān)；第三個層次的利益相關(guān)者包括供應(yīng)商、客戶、競爭者、社會等，由于經(jīng)濟利益、競爭等因素，企業(yè)將這一群體放在首要位置顯然是不現(xiàn)實的，但是隨著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，謀求與該層次利益相關(guān)者的均衡協(xié)調(diào)，必然有利于企業(yè)獲得長遠利益。如圖2。
二、基于利益相關(guān)者理論的稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系
（一）相關(guān)者綜合利益最大化 傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃將企業(yè)自身價值最大化作為目標(biāo)，在進行決策時沒有考慮利益相關(guān)者的稅收利益。在利益相關(guān)者理論下，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是實現(xiàn)“相關(guān)者綜合利益最大化”。若以圓圈表示稅務(wù)籌劃的范圍，則兩種目標(biāo)的區(qū)別如圖3、圖4所示。
在企業(yè)這個主體之中，各利益相關(guān)者以某種契約的形式連結(jié)在一起，但是作為理性經(jīng)濟人，他們?yōu)榱烁髯缘哪康?，不可避免地存在利益沖突，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃方案選擇時不可能面面俱到，滿足某方利益時必然會損害某個或某幾個利益主體的利益目標(biāo)，所以“利益相關(guān)者綜合利益最大化”的涵義是指在企業(yè)不同的發(fā)展階段，不同的決策環(huán)境下，以當(dāng)時的首要相關(guān)者利益為主，兼顧其他次要利益相關(guān)者，進行靈活地、動態(tài)地協(xié)調(diào)均衡的結(jié)果，而并非是“相關(guān)者各方利益最大化”。
（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系 稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是單一的，在相關(guān)者綜合利益最大化的稅務(wù)籌劃最終目標(biāo)指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)建立具體的目標(biāo)體系，各目標(biāo)之間的關(guān)系如圖5所示。
（1）納稅成本最低化。納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本，即在納稅過程中所花費的人力、物力和財力。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低就意味著納稅人稅收利益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本，如貨幣成本，容易確認和計量；間接納稅成本，如時間成本和精神成本，則需要估算或測算。進行稅務(wù)籌劃方案選擇時必須考慮面臨的納稅成本，一個納稅成本過大的籌劃方案不會是最優(yōu)選擇。
（2）獲取資金時間價值最大化。如果納稅人能夠合理有效地運作其資金，則隨著時間的推移，貨幣的增值額會呈幾何級數(shù)增長。通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲納稅，相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業(yè)的發(fā)展越是有利。通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)的推遲應(yīng)納稅額，對企業(yè)低成本高效益經(jīng)營、對改善企業(yè)的財務(wù)狀況是十分有利的。
（3）稅收負擔(dān)最低化。企業(yè)對直接減輕稅收負擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初原因，也是稅務(wù)籌劃興起與發(fā)展的根本所在，所以稅收負擔(dān)最低化可以說是稅務(wù)籌劃最直接的目標(biāo)。它是一種積極的、進攻型的籌劃目標(biāo)，稅收負擔(dān)最低化的衡量標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一種是用絕對數(shù)衡量，即通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)某項經(jīng)濟活動應(yīng)納稅額的直接減少；另一種是相對數(shù)衡量，即不是看企業(yè)繳納稅款的多少，而是看其稅收負擔(dān)率，既要計算應(yīng)納稅額占其商品流轉(zhuǎn)額、營業(yè)額或稅前利潤的比率，更要計算稅收的總負擔(dān)率，即各項稅款占其生產(chǎn)總值的比率。相對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，也認為該項籌劃是成功的。
（4）企業(yè)價值最大化。企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，追求經(jīng)濟效益和天生的“利己”主義決定了其將實現(xiàn)自身價值和利益最大化作為指導(dǎo)企業(yè)進行管理決策的目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時，通常會考慮稅收的影響，稅務(wù)籌劃對公司戰(zhàn)略管理起著一定的推動作用，但不是決定性的作用。因為如果企業(yè)從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該企業(yè)最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的應(yīng)納稅額就會很少，甚至沒有。實踐中，經(jīng)?？梢钥吹狡髽I(yè)通過計算各方案的節(jié)稅額來進行選擇，這說明企業(yè)并沒有正確認識稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：當(dāng)實施某項稅務(wù)籌劃使稅收負擔(dān)最低化與其企業(yè)價值最大化呈正相關(guān)時，稅收負擔(dān)最低化就是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。當(dāng)實施某項稅務(wù)籌劃使稅收負擔(dān)最低化與企業(yè)價值最大化呈非正相關(guān)時，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)為其最終目標(biāo)，即稅務(wù)籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。有效稅務(wù)籌劃的高層次目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，在此角度，“稅收負擔(dān)最低化”是手段而不是目的。
（5）相關(guān)者綜合利益最大化。相關(guān)者綜合利益最大化是企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。如果把企業(yè)與其利益相關(guān)者作為針對稅收利益的博弈雙方研究，可以將稅收籌劃的備選方案劃分為“零和”籌劃方案和“互利共贏”籌劃方案?！傲愫汀睂儆诜呛献鞑┺模笇τ趨⑴c方來說，一方的收益必然意味著另一方的損失，各方的收益和損失相加起來，總和永遠為“零”。實施這種性質(zhì)的稅務(wù)籌劃方案，雖然會給企業(yè)帶來一定的稅收收益，但同時會使其利益相關(guān)者遭到稅收損失，最終總體的得失相抵，綜合利益趨近于“零”?！盎ダ糙A”方案是指實施該種稅務(wù)籌劃方案，會使得企業(yè)在享受稅收收益的同時，也給其利益相關(guān)者在某種程度上帶來一定的稅收收益，使雙方都從稅收籌劃活動中獲得收益，即相關(guān)者綜合利益最大化。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃決策時，應(yīng)盡量選擇“互利共贏”方案：即實施該種稅務(wù)籌劃可以最大程度地保護任何相關(guān)者既得稅收利益不受損失，在此基礎(chǔ)上，使得至少一方獲得更高的稅收利益。
三、基于利益相關(guān)者的稅務(wù)籌劃目標(biāo)的合理性
（一）符合企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)要求 Clarkson（1994）在介紹利益相關(guān)者與企業(yè)關(guān)系時指出：“利益相關(guān)者們在企業(yè)中投入了實物資本、人力資本、財務(wù)資本或一些有價值的東西，并由此而承擔(dān)了某些形式的風(fēng)險；或者說，他們因企業(yè)活動而承受風(fēng)險”。所以，企業(yè)進行管理活動和決策時，必須要考慮與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)的利益相關(guān)者。我國稅制改革和稅收征管的不斷完善將企業(yè)推向了全面稅收約束的市場環(huán)境，稅收對企業(yè)財務(wù)決策的影響作用己越來越大，實際上，“幾乎每一個人都相信稅收是影響公司財務(wù)政策的重要因素”。所以，企業(yè)目標(biāo)及對財務(wù)管理的要求也就是稅務(wù)籌劃目標(biāo)確立的出發(fā)點，因此，基于利益相關(guān)者稅務(wù)籌劃的目標(biāo)符合企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。
（二）符合企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展需要 隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，惡意競爭、克扣職工薪酬、逃避債務(wù)、欺騙消費者、偷稅漏稅等“損人利己”的經(jīng)濟行為頻頻發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自我利益唯上的稅務(wù)籌劃思路中脫離出來，在進行稅務(wù)籌劃過程中兼顧各方相關(guān)者的利益，制定和選取有利于企業(yè)和相關(guān)者綜合利益最大化的稅務(wù)籌劃方案，從而有利于樹立良好的企業(yè)形象，創(chuàng)造有吸引力的投資環(huán)境，獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展。例如企業(yè)在運用稅負轉(zhuǎn)嫁方法進行稅務(wù)籌劃時，可以與供應(yīng)商、客戶之間達成“協(xié)議價格”，均衡稅收利益；另外，由于企業(yè)與稅務(wù)部門的認識不同，倘若企業(yè)籌劃不當(dāng)，稅務(wù)部門很可能會認定籌劃非法，或者通過政策、措施等對這些行為予以禁止或處罰，所以，企業(yè)必須注意與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)。
（三）符合企業(yè)經(jīng)濟利益與社會責(zé)任統(tǒng)一的需要 在我國，堅持“以人為本”，以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)構(gòu)建和諧社會，已經(jīng)成為社會的普遍共識。企業(yè)作為“社會公民”，理應(yīng)承擔(dān)其相應(yīng)的社會責(zé)任，如提供就業(yè)機會、實施社會救濟、履行環(huán)境保護等，而這些也都是利益相關(guān)者的需求。例如，企業(yè)職工很可能非常關(guān)注企業(yè)是否實施職工薪酬的稅務(wù)籌劃、政府對企業(yè)的公益行為給予一定的稅收優(yōu)惠等，企業(yè)可基于利益相關(guān)者進行稅務(wù)籌劃，在獲得稅后經(jīng)濟利益的同時，也踐行了社會責(zé)任。當(dāng)企業(yè)行為違背社會公眾利益或者其生產(chǎn)運營會對社會環(huán)境造成重度污染，甚至其行為對社會及公眾的利益產(chǎn)生損害時，企業(yè)必須調(diào)整自身行為。
參考文獻：
一、存在的問題
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會計
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進行體現(xiàn)。稅務(wù)會計是對稅法以及相關(guān)會計準(zhǔn)則的結(jié)合運用，一旦稅法發(fā)生變化時，與該稅法有關(guān)的具體會計處理有時無法在會計準(zhǔn)則中進行同步變更，這就存在著稅法與會計準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會計，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動地接受知識，對于實務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時對課程的掌握程度，也無法達到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠遠不夠的，達不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時運動自身所學(xué)理論知識對這門課程進行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關(guān)理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結(jié)合自身實踐經(jīng)驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務(wù)管理和審計相關(guān)學(xué)科理論與知識，能夠綜合運用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區(qū)，加上上課周課時數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會計處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對措施
（一）教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊
對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學(xué)中注重通識教育的同時，適當(dāng)增加實踐教學(xué)模塊，將實踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會計理論知識，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進行實踐教學(xué)。在實踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運用所學(xué)理論知識分析案例，然后教師點評總結(jié)。在教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動地接受知識。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養(yǎng)帶進課堂呢？
在教學(xué)方法的運用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個稅種的分析時，學(xué)生可以以個體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進行點評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進行方案展示，教師最后進行點評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強課程的實踐性
為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務(wù)和理論真正銜接，學(xué)校可以適當(dāng)運用校企合作模式，邀請企業(yè)財務(wù)部的稅務(wù)會計和稅務(wù)局相關(guān)人員進行授課或者學(xué)生實地進行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會計人員講授他們在實務(wù)中遇到的稅務(wù)會計處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務(wù)會計以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實踐運用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進行。
（五）加強納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險分析； 防范對策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認可，并受到社會廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>
我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中認為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動，進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排?！?/p>
雖然國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財務(wù)活動進行安排，旨在減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的活動。
（二）稅務(wù)籌劃的特點
1.合法性
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點做出的計劃、安排。
3.時效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財務(wù)活動，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時也需要把握時機，不斷適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財務(wù)活動，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財務(wù)、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強。
二、中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析
稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實務(wù)的實施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險。相對于大企業(yè)的財務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認識不夠，財務(wù)制度不夠健全，財務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認識不足導(dǎo)致的風(fēng)險
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認識也不充分。他們往往認為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實施都需要既懂得稅收、財務(wù)、會計，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實施存在較大風(fēng)險。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。不同的目標(biāo)往往會產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對稅負最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價值達到最大。企業(yè)價值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險
政策性風(fēng)險是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進行稅務(wù)籌劃時，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運用不合理以及由于稅收政策變動，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負面影響的風(fēng)險。中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時間內(nèi)就能策劃并實施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時了解相關(guān)政策的變動，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的對策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認識，優(yōu)化中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強對稅務(wù)籌劃的認識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實施者等都要具備風(fēng)險意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險預(yù)警機制，調(diào)動企業(yè)相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險的因素，以便及時控制風(fēng)險，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險降至最低。
（三）加強中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍。
1.中小企業(yè)要加強對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財經(jīng)類院?；蚺嘤?xùn)機構(gòu)進行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲備人才。
2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵機制，促進稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險，因此有必要建立一些激勵機制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎勵機制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎勵發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進行職位晉升，進而可以有效地促進稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，與財務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時，最大程度地實現(xiàn)了股東的利益，同時它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
（六）加強與稅務(wù)機關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強與稅務(wù)機關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險、成本。
四、結(jié)束語
作為企業(yè)一項重要的管理活動，正確運用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運用上存在風(fēng)險。若稅務(wù)籌劃運用不當(dāng)，會給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險成本及名譽損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認識稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
【參考文獻】
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一、本書的核心思想
（一）稅務(wù)籌劃的本質(zhì)
蓋地教授認為，“一部稅收史，同時也是一部稅收抗?fàn)幨??！奔{稅人的稅收抗?fàn)幰庠笇嶋H上就是稅務(wù)籌劃思想。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，應(yīng)該與企業(yè)財務(wù)目標(biāo)并行不悖，或者說，應(yīng)該服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。但稅務(wù)籌劃同時也與會計系統(tǒng)緊密相聯(lián)，可以視為“根據(jù)稅法中法律法規(guī)的課稅標(biāo)準(zhǔn)確認核實范圍，并且將其數(shù)量化的一種會計核算體系”。
（二）產(chǎn)權(quán)框架下的稅務(wù)籌劃思想
科斯定理揭示了產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資源配置及經(jīng)濟效率之間的內(nèi)在聯(lián)系，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響著企業(yè)邊界和企業(yè)稅負。因此，產(chǎn)權(quán)安排對稅收籌劃有著極為深遠的影響。企業(yè)與市場的相互替代影響稅收負擔(dān)，其根源在于交易費用的變化依賴于企業(yè)邊界的變化，而企業(yè)邊界在一定程度上是可以被安排的，產(chǎn)權(quán)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)交易都會引起企業(yè)邊界的變化。而稅收籌劃通過對企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及組織形式等的調(diào)整，做出適當(dāng)?shù)亩愂瞻才?，就可以充分利用企業(yè)邊界的變化微妙地影響稅收。
產(chǎn)權(quán)安排的實質(zhì)是對財產(chǎn)權(quán)利的分配，產(chǎn)權(quán)安排的調(diào)整有多種方式，其中對稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組活動。導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)安排發(fā)生變化的最典型的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組是企業(yè)并購、企業(yè)分立以及組織形式選擇等行為。企業(yè)并購、企業(yè)分立或組織形式調(diào)整都是資源優(yōu)化配置方式，都不可避免地影響著產(chǎn)權(quán)關(guān)系，甚至還會打破原來的企業(yè)邊界，實現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，而資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化會影響企業(yè)的稅收負擔(dān)和稅收籌劃戰(zhàn)略。
（三）稅務(wù)籌劃的治理模式
基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業(yè)微觀層面的運作，也決定著稅收籌劃運作的效率?？梢哉f，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅收籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機會主義行為。
稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵成本呈反向變動關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關(guān)系。實際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本的最小值。
（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃
利用稅收契約開展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務(wù)籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進行籌劃，其本質(zhì)是一種契約變革性的稅務(wù)籌劃模式。一般政策性稅務(wù)籌劃適用于有影響力的大型企業(yè)集團。另一種是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的稅收契約關(guān)系變革下的稅務(wù)籌劃，一般需要重點籌劃企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關(guān)系，建立一種滿足節(jié)稅需求的稅收契約。因此，稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，它直接或間接地關(guān)系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟利益。
（五）稅收成本與非稅成本
在稅務(wù)籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優(yōu)化都會產(chǎn)生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會在一定程度上降低企業(yè)的稅前收益。因此，稅務(wù)籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進行選擇。
二、本書的方法論價值
論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 效應(yīng)分析 影響因素 激勵與約束
論文摘要:我國的稅務(wù)籌劃事業(yè)與國外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學(xué)有效的激勵與約束機制，存在明顯的弱激勵弱約束效應(yīng)。而實際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財務(wù)等因素客觀上影響著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會不同層面促進稅務(wù)籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，將有利于科學(xué)促進我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)管理目標(biāo)的經(jīng)濟行為。盡管稅務(wù)籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務(wù)籌劃發(fā)展而言，我國稅務(wù)籌劃無論是理論研究還是實務(wù)操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務(wù)籌劃健康發(fā)展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制，健全稅務(wù)籌劃的發(fā)展機制，有利于促進我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的順利開展，維護納稅人的合法權(quán)益。
一、稅務(wù)籌劃發(fā)展的弱激勵弱約束效應(yīng)分析
理性“經(jīng)濟人”假設(shè)認為:人都有趨利避害的天性，其行為準(zhǔn)則就是經(jīng)濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發(fā)生偏差，激勵或約束的實施目標(biāo)將無法實現(xiàn)。而實際上，目前我國稅務(wù)籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態(tài)，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。
(一)稅務(wù)籌劃的弱激勵效應(yīng)分析
1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導(dǎo)向
稅務(wù)籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務(wù)機關(guān)、各類納稅主體和稅務(wù)中介機構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強稅務(wù)籌劃工作的組織和管理，對稅務(wù)籌劃工作給予正確的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關(guān)于稅務(wù)籌劃的法律、法規(guī)，沒有專門就稅務(wù)籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺指導(dǎo)性的法律、法規(guī)，稅務(wù)籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務(wù)部門對企業(yè)稅務(wù)籌劃的宣傳指導(dǎo)工作幾乎沒有，更不用說必要的監(jiān)督了。政府指導(dǎo)和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重;同時也加劇了稅務(wù)籌劃業(yè)內(nèi)收費混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)低等諸多問題的嚴(yán)重性，客觀上限制了稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實發(fā)展。
2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在
鑒于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔(dān)差異。如我國針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國內(nèi)企業(yè)的所得稅負擔(dān)大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國內(nèi)有的企業(yè)千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔(dān)，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業(yè)所得稅法，稅務(wù)部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟的功效，也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的理性行為。
3、稅收優(yōu)惠政策的激勵效果不佳
從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國家稅收必要的補充調(diào)控手段，而實際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，遵從國家的稅收宏觀調(diào)控。但同時稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務(wù)籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達不到預(yù)期的激勵效果。
4、片面強調(diào)理論研究而忽視實踐指導(dǎo)
盡管稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務(wù)籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務(wù)籌劃實務(wù)方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對某一特定行業(yè)或特定對象的綜合性稅務(wù)籌劃研究;而且稅務(wù)籌劃實務(wù)研究大都傾向于分稅種的稅務(wù)籌劃，很難對一個企業(yè)的操作實務(wù)提供切實可行的指導(dǎo)。這樣，一方面稅務(wù)籌劃理論研究的滯后抑制了稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務(wù)籌劃實務(wù)探討的不足也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。
(二)稅務(wù)籌劃的弱約束效應(yīng)分析
1、稅收執(zhí)法的非公正性
稅務(wù)部門作為國家的行政機關(guān)，相比較企業(yè)來說具有行政管理者的強制優(yōu)勢，這使得企業(yè)處于相對弱勢的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國家加強了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務(wù)部門而言，由于稅務(wù)檢查本身的復(fù)雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執(zhí)法人員往往對行賄者網(wǎng)開一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責(zé)任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務(wù)籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業(yè)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃。
2、稅務(wù)籌劃認定標(biāo)準(zhǔn)的模糊性
目前稅務(wù)籌劃的概念尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的認識，尤其是避稅究竟是不是稅務(wù)籌劃更是學(xué)者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務(wù)籌劃在具體實踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對于稅務(wù)籌劃的態(tài)度有所改觀，并開設(shè)了相關(guān)稅務(wù)籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務(wù)機關(guān)在進行企業(yè)稅務(wù)籌劃認定的時候沒有統(tǒng)一的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，其認定只是稅務(wù)人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務(wù)籌劃的科學(xué)實施與發(fā)展。
3、稅務(wù)籌劃人員的低素質(zhì)約束
目前企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務(wù)機構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務(wù)籌劃人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運用一些簡單的稅務(wù)籌劃方法，針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是從經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長期利益的。因此，政府或企業(yè)應(yīng)從根本上界定稅務(wù)籌劃的行為資格，要求稅務(wù)籌劃人員具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、法律、財務(wù)管理等相關(guān)知識，從人員素質(zhì)方面約束稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合法性。
二、影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因?？茖W(xué)分析稅務(wù)籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實施稅務(wù)籌劃活動。
(一)稅收制度因素
稅收制度是規(guī)范國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的。復(fù)雜多變的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導(dǎo)經(jīng)濟的良性運行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實際上為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅務(wù)籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調(diào)控角度來說，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方法體系，切實保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。
(二)稅務(wù)行政因素
稅務(wù)行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財行為，這種行為的科學(xué)合法性依賴于稅務(wù)機關(guān)的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務(wù)籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收執(zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進行籌劃時總是謹小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務(wù)機關(guān)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應(yīng)了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度，爭取獲得其稅務(wù)籌劃方案的認可。
(三)納稅環(huán)境因素
公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環(huán)境包括公民對依法納稅的認識、企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法公正性的認可、企業(yè)對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務(wù)籌劃意識的制約因素。重視稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關(guān)系。在增強公民依法納稅意識的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務(wù)機關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務(wù)籌劃行為?？梢?，納稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)籌劃選擇，因此政府應(yīng)注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務(wù)籌劃提供良好的社會環(huán)境氛圍。
(四)稅收知識因素
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務(wù)籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當(dāng)籌劃者具備相當(dāng)?shù)亩愂罩R，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施?？陀^上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃空間就越大，設(shè)計實施的稅務(wù)籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來說，加強自身學(xué)習(xí)修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案科學(xué)設(shè)計和順利實施的必要前提。 (五)財務(wù)因素
.可以說，企業(yè)財務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開展稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃操作水平。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的組成部分，必然要受到財務(wù)因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中財務(wù)處理技術(shù)方法的運用上，包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。這就要求稅務(wù)籌劃企業(yè)建立健全會計制度，不斷提高企業(yè)財務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務(wù)籌劃的科學(xué)實施提供保障。
(六)稅務(wù)籌劃期待因素
在具備開展稅務(wù)籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說是至關(guān)重要的一個因素。稅務(wù)籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學(xué)稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)本身沒有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務(wù)籌劃都是無從談起的。文章將企業(yè)稅收負擔(dān)的認識、企業(yè)對稅務(wù)籌劃的正確理解、企業(yè)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的態(tài)度和企業(yè)的誠信納稅意識等內(nèi)容歸為稅務(wù)籌劃期待因素。其中，認為企業(yè)稅收負擔(dān)重、能夠科學(xué)認識稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險的誠信納稅企業(yè)，稅務(wù)籌劃期待高，企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極主動性就強;反之則稅務(wù)期待低，主動性弱。
三、建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵與約束機制
稅收作為企業(yè)的一項剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個經(jīng)營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔(dān)以追求自身經(jīng)濟利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，納稅人將承擔(dān)更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展和保護納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進納稅人積極理性的開展稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)納稅人自覺地按照稅收法律規(guī)定科學(xué)納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。
(一)激勵機制
1、科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃，加強稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督
鑒于企業(yè)對稅務(wù)籌劃認識的片面性，政府部門應(yīng)采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，幫助企業(yè)消除對稅務(wù)籌劃的不正確認識，從政策層面幫助企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識。另一方面，政府稅務(wù)部門應(yīng)加強對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督，建立和完善對企業(yè)和中介機構(gòu)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，進一步規(guī)范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的開展。當(dāng)然，政府科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃的前提條件是政府認可企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)性，因此政府部門特別是稅務(wù)機關(guān)必須對稅務(wù)籌劃有一個正確的認識。
2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務(wù)籌劃的法制化進程
縱觀世界各國，重視稅務(wù)籌劃的國家都有一個相對完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關(guān)稅務(wù)籌劃的法規(guī)外，重點仍應(yīng)加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復(fù)雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”
稅收制度中的不公平違背了市場經(jīng)濟下的公平競爭原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠發(fā)展。因此，應(yīng)進一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法實施科學(xué)納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。
4、開展稅務(wù)籌劃專項課題研究，促進稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展
理論指導(dǎo)實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴(yán)格意義上說，稅務(wù)籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應(yīng)設(shè)立專門的研究基金，激勵學(xué)者們加強稅務(wù)籌劃的理論與實務(wù)探討，切實從根本上促進稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展?；诙悇?wù)籌劃實務(wù)性很強的特點，應(yīng)加強企業(yè)稅務(wù)籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務(wù)籌劃提供方法上的指導(dǎo)。
(二)約束機制
1、加強稅收立法，建立稅務(wù)籌劃法規(guī)體系
納稅人開展稅務(wù)籌劃必須符合國家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，因此，為促進稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展，需要提高稅務(wù)籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務(wù)籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務(wù)籌劃的主體資格、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則、稅務(wù)籌劃的法律責(zé)任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學(xué)界定稅務(wù)籌劃行為，限制企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為偏離合法性軌道。
2、嚴(yán)格稅收執(zhí)法，加強稅收征管與稽核
納稅人進行稅務(wù)籌劃需要一個良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與強制性。另一方面，還應(yīng)加強稅務(wù)干部隊伍的廉政建設(shè)，更新稅務(wù)籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風(fēng)險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務(wù)籌劃走向規(guī)范化、法制化。
3、科學(xué)認定稅務(wù)籌劃行為
成功地實施企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務(wù)籌劃行為合法與否取決于稅務(wù)部門的認定。事實上，在對“稅務(wù)籌劃”的認定上征納雙方往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務(wù)機關(guān)則認定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務(wù)籌劃的認定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)。同時，企業(yè)必須切實了解稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的態(tài)度和認識，了解正確籌劃行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這就在一定程度上約束著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務(wù)籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務(wù)籌劃方案的實施效果。
